Rgimen Tributario

Otros Tributos Nacionales

Por Carina Raffin

El siguiente resumen no sustituye la lectura de la bibliografa sea obligatoria y/o complementaria, como as tampoco la asis tencia a clase; ni otras sugerencias que los docentes de la ctedra pudieran dar. A su vez, este puede contener errores. Por lo cual, el alumno lector, es el nico responsable de la lectura y seguimiento

del siguiente texto. Se permite la transmisin y/o reproduccin gratuita sea total o parcial del mismo

Ao: 2010

IMPUESTOS INTERNOS Se ingresar el 70% de lo recaudado por este impuesto al Tesoro Nacional y lo administrar el Poder

Ejecutivo Nacional con destino a la atencin de los gastos ocasionados por la emergencia pblica. Su fin

puede ser econmico (recaudatorio) y sociales. Estos ltimos tienden a desalentar el consumo de

productos suntuarios o nocivos para la salud.

Los impuestos internos son considerados impuestos indirectos, por su caracterstica de no coincidir el

sujeto del derecho con el sujeto de hecho. El mismo es componente del precio de un bien particular y se

verifica expresamente el efecto de traslacin del gravamen.

Este impuesto puede recaer sobre determinados bienes y/o servicios de consumo final. De lo cual se

denominarn SELECTIVO; o puede aplicar sobre bienes de consumo intermedio donde finalmente recaer

sobre el costo de un nmero determinado de bienes y servicios. A este grupo se lo denominar

ESPECFICO.

Se complementan con el IVA, y revisten la calidad de regresivos por no contemplar la capacidad

contributiva del consumidor final. Asimismo, se puede decir que es de carcter monofsico en razn de

tributar solamente el producto final; y se aplica de manera que incidan en una sola de las etapas de su

circulacin, excepto en el caso de los bienes comprendidos en los objetos suntuarios, sobre el expendio de

los bienes gravados, entendindose por tal, para los casos en que no se fije una forma especial, la

transferencia a cualquier ttulo, su despacho a plaza cuando se trate de la importacin para consumo de

acuerdo con lo que como tal entiende la legislacin en materia aduanera y su posterior transferencia por

el importador de cualquier ttulo.

Cabe aclarar, que un mismo impuesto puede ser selectivo y especifico simultneamente. Como por

ejemplo: los combustibles, gas, electricidad, peaje, pasajes areos.

Se los puede clasificar:

en cuerpos nico, o en normas dispersas.

Puede ser monopolios fiscales como los juegos de azar.

O puede tener un componente tributario en el arancel de importacin.

Los impuestos internos se aplica a 2 grupos de mercaderas, el 1 corresponde a las bebidas alcohlicas,

los tabacos, alcoholes, vino y cerveza, (nunca entend la aclaracin si estos dos ltimos son bebidas con

alcohol.) Esto implica, que graba los placeres de la vida. Mientras que el segundo grupo, abarca los

objetos suntuarios, seguros y bebidas analcohlicas, jarabes, extractos y concentrados, vehculos

automviles y motores. [LII. Art. 55]1

1 LII: Ley n 3.764 de Impuestos Internos

Esto se decret en el ao 1996, y tena un periodo de 3 aos, recordemos que la imposicin de

gravmenes directos es una facultad de las provincias y que solo por tiempo determinado est en

concurrencia con la Nacin, luego se fue prorrogando hasta hoy que la tenemos que estudiar.

En un decreto del ao 2004, se fij una alcuota del 7%, pero que el impuesto a ingresar no puede ser

inferior al 75% del impuesto correspondiente al precio de la categora ms vendida de cigarrillos, este es

un dato determinado y publicado por nuestra amada AFIP. El impuesto mnimo a ingresar no podr

superar al que resulte aplicar el 21% sobre el precio final de venta de cigarrillos.

Las tasas del primer grupo son: (en orden creciente las tasas normales.)

Descripcin Tasa Normal Tasa Efectiva

Cigarrillos 60% Impuesto min. Y mx. a ingresar

Tabacos

Whisky

Coac, Brandy, Ron, etc. 20% 25%

Bebidas c grad 18 Salvo vinos

c grad de 30 o mas

Cigarros y cigarritos 16% 19,05%

Champaa 12% 13,64%

Cervezas 8% 8,7%

Para estos productos, SALVO cigarrillos, la base imponible es el precio neto de venta que resulte de la

factura que emita los contribuyentes de este gravamen. Los cigarrillos, tanto los productos nacionales

como los importados, tributarn sobre el precio de venta del consumidor, inclusive impuestos SALVO IVA

un gravamen del 60%. SOLO para los tabacos, se permite deducir IVA.

Mientras que las del segundo grupo son las siguientes: (dem ant.)

Descripcin Tasa

Normal Tasa

Efectiva

Seguros contratados en el extranjero 23% 23%

Objetos Suntuarios 20% 25%

Otros bienes y servicios 17% 20,48%

Vehculos, chasis, con motor, aeronaves y embarcaciones precio mayor a $140.000 10% 11,11%

Automotores gasleos

Jarabes, extractos y concentrados 8% 8,7% vehculos, chasis, con motor, aeronaves y embarcaciones precio menor a $140.000

Aguas minerales, bebidas elaborados Vehculos chasis, entre$22.000 y 140.000 4% 4,17%

Telefona celular Seguros s Riesgos te trabajo 2.5% 2,5%

Seguros en general 1% 1%

La tasa efectiva se determina de la siguiente manera:

En los casos de seguro, las tasas nominales coinciden con las tasas efectivas, en razn que los impuestos

internos sobre las primas de seguro no forma parte de su base imponible.

Con respecto a los impuestos suntuarios, se debe aplicar en cada etapa, pero se considera pago a cuenta

los pagos efectuados en etapas anteriores.

Estos gravmenes se aplican sobre el expendio en todo el territorio de la nacin a fin de que incidan en

una sola etapa de la circulacin del producto y sern satisfechos por el fabricante, el importador o las

personas que realicen el fraccionamiento o elaboracin del mismo.

SUJETO

Los impuestos sern satisfechos por el fabricante, importador o fraccionador, o las personas por cuya

cuenta se efecten las elaboraciones o fraccionamientos y por los intermediarios por el impuesto a las

champaas.

Los responsables por artculos gravados que utilicen como materia prima otros productos gravados,

podrn sustituir al responsable original en la obligacin de abonar los respectivos impuestos y retirar las

especies de fbrica o deposito fiscal, en cuyo caso debern cumplir con las obligaciones correspondientes

como si se tratara de aquellos responsables.

Si se comprobara declaraciones ficticias de ventas entre responsables, se presumir totalidad de las

ventas del periodo fiscal en que figure la inexactitud corresponden a operaciones gravadas.

Los intermediarios entre los responsables y los consumidores son deudores del tributo por la mercadera

gravada cuya adquisicin no fuere fehacientemente justificada, mediante la documentacin pertinente que

posibilite asimismo la correcta identificacin del enajenante.

Son sujetos pasivos de la obligacin tributaria:

Fabricantes

Importador.

Fraccionador de Tabacos.

Fraccionador de Bebidas Alcohlicas.

Los que se encargan de elaboracin a terceros.

OBJETO

Es gravar el consumo de determinados bienes y servicios. Para tal fin es indispensable que exista una

definicin legal del bien, tanto sea su origen nacional como importado. Se aplicar para que incidan en una

sola etapa de su circulacin, por tal motivo se dice que es monofsico.

HECHO IMPONIBLE

Se configura con la transferencia (sea oneroso o gratuito) de la cosa gravada. En caso de que se trate de

operaciones de seguro, se configurar con la percepcin de las primas de seguro; para la telefona celular,

ser al vencimiento de las respectivas facturas, o la venta o recarga de tarjeta.

Quedan tambin sujetas al pago del impuesto las mercaderas gravadas consumidas dentro de la fabrica,

manufactura o locales de fraccionamiento. Asimismo, estn gravadas las diferencias no cubiertas por las

tolerancias que fije la DGI, SALVO que el responsable pruebe en forma clara y fehaciente la causa distinta

del expendio que las hubiera producido.

BASE IMPONIBLE

Las alcuotas se aplican sobre el precio neto de venta que resulte de la factura o documento equivalente.

DEDUCCIONES ADMITIDAS

Bonificaciones y descuentos en efectivo, hechos al comprador por poca de pago otro concepto

similar.

Intereses por financiacin.

Debito fiscal IVA (vendedor)

Devolucin de mercaderas gravadas.

Para eso es necesario que:

1- Que corresponda a ventas gravadas.

2- Que se encuentre discriminado en la factura.

3- Contabilizado.

DEDUCCIONES NO ADMITIDAS

Impuesto interno u otros tributos que incidan sobre la operacin, excluido el IVA.

Flete o acarreo, cuando la venta haya sido convenida sobre la entrega de la mercadera en el lugar

de destino.

Valores atribuidos a los continentes o artculos que los complementen, excluido el caso de envases

en comodato.

En ningn caso se podr descontar valor alguno en concepto del impuesto de la ley o de otros tributos que

incidan sobre la operacin, excepto el caso contemplado del dbito fiscal del IVA que corresponda al

enajenante como contribuyente de derecho. Como tampoco, por flete o acarreo cuando la venta haya sido

convenida sobre la base de la entrega de la mercadera en el lugar de destino.

El sistema de tasa efectiva para aquellos casos en que el impuesto no es deducible de su base imponible,

es conocido en materia tributaria como Grossing up. Tal circunstancia de lugar a que se efectu el

acrecentamiento de la alcuota, de manera tal que aplicada la alcuota nominal (sin acrecentar) del

impuesto que corresponda a la operacin, sobre el importe que se est facturando al comprador, da por

resultado el impuesto a cargo del sujeto de derecho o contribuyente. Esta frmula es utilizada al solo

efecto de la facturacin de la mercadera gravada2.

EXENCIONES:

Los seguros agrcolas, los de vida, de accidentes personales y los colectivos que cubren internacin,

cirugas y maternidad.

Mientras rena las condiciones que dicte el Ejecutivo Nacional, sern exentas: los jarabes que sean

especialidades medicinales y veterinarias, las bebidas analcohlicas3 a base de leche o suero del mismo;

las no gasificadas a base de hierbas con o sin otros agregados, los jugos puros de frutas y sus

concentrados.

2 Se dispuso mediante el Decreto Reglamentario de la Ley de Impuestos Internos n 875/1980 art. 118 y mencionada en el

Decreto Reglamentario n 296/1997 de la ley n 24.674 art. 20

3 Ver

IMPUESTOS A LA TRANSFERENCIA DE COMBUSTIBLE Y GAS NATURAL Es un impuesto nacional monofsico, es decir que se aplica a una misma etapa. A partir del ao 2003

paso a ser un impuesto ad valoren, que son los derechos establecidos en el arancel aduanero y otros

impuestos aplicados en ocasin de las importaciones, consistentes en porcentajes que se aplican sobre el

valor de las mercaderas.

El impuesto a las transferencias de combustibles, sobre el gasoil algunos consumidores lo pueden usar

como pago a cuenta de otros tributos; como por ejemplo lo pueden realizar los siguientes sujetos:

productores agropecuarios, transportistas, actividad minera o marinera; en contra de los impuestos de

ganancias e IVA.

IMPUESTOS A LOS CREDITOS Y LOS DEBITOS Este impuesto aparece en el 2001, con la Ley de Competitividad; lo cual es anticompetitivo ya que grava

todas las operaciones bancarias. Existe una alcuota mxima, como las excepciones que la establece el

Poder Ejecutivo. Permite el pago a cuenta de otros tributos y las cargas de seguridad social

BIBLIOGRAFIA

Ley 24.674 Texto Ordenado 1979

Ley 25.413 (parte pertinente)

ltima actualizacin marzo de 2001

Ley 3.764 Ley de Impuestos Internos T.O. 1979

ltima actualizacin mayo de 2010

Carpeta de apuntes de clase de Rgimen Tributario de la empresa- UNR- de Carina Raffin 2

cuatrimestre de 2008

http://www.businesscol.com/productos/glosarios/comercio_exterior/glossary.php?word=AD-

VALOREM

ltima visita febrero de 2010

Impuestos Internos, Impuestos sobre los combustibles y el gas natural, impuestos a los crditos y

dbitos en cuentas bancarias y otras operatorias. Autor Jos Mara Vitta. Ao 2009

Impuestos Internos en el Tercer Milenio compendio - Roberto Sixto Fernndez- Buenos Aires

Abril de 2009