LOCKTON MÉXICO

Encrucijada ante el pasivo de IFRSActualidades de la conversión en México(NIFD3 - IAS19)

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Antecedentes- Cambio de Boletín D3 a NIFD3

El 1°de enero de 2008, entraron en vigor los cambios a las normas mexicanas de contabilidad referentes a los beneficios a empleados (antes Boletín D3) con la finalidad de iniciar el proceso de convergencia con las normas internacionales de información financiera (NIIF-IAS19).

1.Se adecua su estructura para presentar tres tipos de beneficios: directos a corto y largo plazo, beneficios por terminación y beneficios al retiro. Por primera vez en la normas mexicanas, se hace mención a las obligaciones por beneficios sustitutivos de una jubilación.

2.Los pasivos de transición se amortizan en a lo más 5 años. El servicio pasado debe amortizarse en el periodo en que se convierte en beneficio adquirido.

3.Se incluye la carrera salarial en los supuestos.

4.Se elimina el tratamiento del pasivo adicional y la afectación al capital.

5.Los beneficios por terminación deben reconocerse directamente en resultados.

6.Se incorpora la PTU diferida como parte de su normatividad.

Modificaciones presentadas en las normas mexicanas desde 2008

La Norma se apega a NIIF (IAS19) en lugar de apegarse a normas americanas, como sucedía anteriormente.

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Diferencias entre NIFD3 e IAS19 vigente

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Identificación de obligaciones por despido

por reestructura y distintos a reestructura.

En general, no se establece el límite al activo neto

proyectado dado que en el país no existen

requerimientos mínimos de fondeo y en caso de retiro de los recursos, no aplican

costos adicionales al impuesto sobre la renta

(IFRIC 14).

En las obligaciones post-empleo, las pérdidas y

ganancias actuariales se pueden reconocer conforme se devenguen directamente

en resultados, a diferencia de la IAS19 que permite

reconocerlas en capital ganado dentro de las utilidades retenidas.

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Definición de Activos

Los activos del plan comprenden:

(a)los activos en manos de un fondo, y

(b)las pólizas de seguros. No está disponible para los acreedores propios de la

entidad que informa.

No pueden ser devueltos a la entidad que informa, a menos que los activos en el fondo son suficientes

para cumplir con las obligaciones del plan.

No deben comprender instrumentos intransferibles emitidos por la entidad que

reporta.

Están en manos de una entidad (un fondo) que estáseparado legalmente de la

entidad que reporta.

Existen solamente para pagar o financiar prestaciones de los

empleados.

“El valor razonable es el monto por el cual puede ser intercambiado un activo o un pasivo liquidado entre las partes interesadas y

debidamente informadas, en una transacción.”

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Modificaciones a la NIIF (IAS19)

Entidades que por así convenir a sus intereses, adoptarán su

contabilidad bajo los estándares internacionales.

El 16 de junio de 2011, el IASB publicó las

modificaciones a la Norma Internacional de Información Financiera

19 Beneficios a los Empleados, con

obligatoriedad a partir del 1°de enero de 2013

y permitiendo su aplicación anticipada.

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Estos cambios afectan a los siguientes tipos de empresas mexicanas:

Empresas públicas, las cuales a partir del 1°de enero de 2012

deberán reportar su contabilidad bajo normas internacionales

(IFRS)*.

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Compañías que reportan sus estados financieros bajo normas internacionales por ser filiales de

una empresa trasnacional.

(*) Siempre y cuando se adopte anticipadamente la versión revisada de IAS19 para los reportes del 2012.

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Diferencias entre IAS19 actualizada vs la anterior IAS19 y las actuales NIFD3

Servicios PasadosObligación de Beneficios por TerminaciónPérdidas y (Ganancias) actuariales reconocidas en Capital Costo Neto del PeriodoReconocimiento de la Prima de AntigüedadRevelaciónTasa de descuentoRotación y mortalidad, así como compensación variable

La aplicación de las NIIF trae una serie de modificaciones en los renglones que integran el Balance General.

Las diferencias que surjan por estos cambios afectarán los resultados de la organización.

Puntos de mayor análisis y nuestras sugerencias:

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Servicios Pasados

IAS 19- cualquier incremento en la obligación derivado de la modificación o implementación de un plan de beneficio definido post-empleo (al retiro) deberá reconocerse de inmediato en el resultado del ejercicio. Cualquier costo/ crédito por reducción o liquidación anticipada de las obligaciones, se reconocerá en el resultado del ejercicio en que se produzca el evento.

Esto representaría una desventaja para las empresas al decidir modificar o

implementar un plan de jubilación, asícomo para aquellas empresas que de

acuerdo con sus prácticas o por la filosofía para con su capital humano, no hayan

reconocido las obligaciones sustitutivas de una jubilación.

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Beneficios por Terminación

Eliminación de la provisión de los beneficios por terminación reconocida bajo NIFD3, correspondiente a las gratificaciones o liquidaciones otorgadas al término de la relación laboral, antes de una edad avanzada.

Separar de los beneficios por terminación, el reconocimiento de las obligaciones derivadas de pagos otorgados al término de la relación laboral a una edad de jubilación.

En caso de tener una práctica en la empresa o en la industria o simplemente por tener la filosofía como empresa de otorgar pagos de indemnización a personal con cierta antigüedad o edad de retiro, se recomienda reconocer en la primera aplicación de las IFRS este pasivo para no impactar posteriormente el resultado de un ejercicio.

Criterios para el reconocimiento: existe una obligación legal o asumida, es atribuible a servicios prestados, es probable el pago, el monto de los beneficios es cuantificable..

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Pérdidas /(ganancias) actuariales

Se elimina la opción de diferir el reconocimiento de las ganancias o pérdidas actuariales de las obligaciones post-empleo, es decir, desaparece tanto el método de la “banda de fluctuación” como la posibilidad de reconocerlas en resultados.

Las ganancias o pérdidas actuariales se reconocerán en Otro Resultado de Utilidad Integral (OCI), sin que sean recicladas en resultados, lo que generará impactos periódicos en el capital.

Las ganancias o pérdidas actuariales se generan por:

• Diferencias entre la obligación valuada a la fecha de presentación del balance y la obligación esperada en dicho momento, conforme a los supuestos previamente asumidos.

• La diferencia resultante entre la tasa de descuento y la tasa derendimiento real del fondo se reconoce en el capital, en partidas integrales, y no en resultados. Esto representará un mayor impacto en resultados para los planes fondeados.

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Costo anual en resultados

NOTA: El interés neto corresponde a la diferencia entre la obligación y los activos del plan multiplicada por la tasa de descuento, tomando consideración cualquier cambio en la

misma derivado de pagos de beneficios y contribuciones a los activos.

Composición del Costo Neto del Periodo

1. Costo Laboral

2. Interés Neto

3.

3. Servicio pasado total por modificación al plan, reducciones o liquidaciones anticipadas de las obligaciones.

1. Costo Laboral

2. Costo Financiero

3. Rendimiento esperado del fondo

4. Efecto por reducción o liquidación

5. Amortización anual del servicio pasado por modificación al plan

6. Amortización de pérdidas/(ganancias) actuariales

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Reconocimiento de la Prima de Antigüedad

Dos reservas bajo la NIFD3: beneficios por terminación

(pagaderos antes de alcanzar su edad de jubilación) y beneficios al

retiro (pagaderos a la edad de jubilación).

Una sola reserva bajo IAS19: obligación post-empleo, reconociendo la obligación por todas las causas de

pago (tanto antes de alcanzar la jubilación como a la edad de

jubilación).

Obligaciones de Prima de Antigüedad y sus activos

Revelación

Debido a la convergencia de las normas mexicanas a internacionales, al requerir el IAS19 una mayor y más compleja revelación se desincentiva su reconocimiento entre las empresas pequeñas y medianas.

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Se requiere revelar más información

relacionada con las características de los planes, así como los riesgos asociados a

los mismos.

Se tendrán que realizar análisis de

sensibilidad en ciertas hipótesis

involucradas en la determinación del

pasivo laboral.

Se tendrá que mostrar la duración de la obligación por beneficios definidos.

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“La tasa de descuento a utilizar para descontar los beneficios post-empleo a pagar debe determinarse utilizando como referencia los rendimientos del mercado, en la fecha del balance, correspondientes a las emisiones de bonos u obligaciones corporativos de alta calidad. En los países donde no exista un mercado amplio para tales títulos, deberá utilizarse el rendimiento correspondiente a los bonos emitidos por las Administraciones Públicas, en la fecha del balance. En cualquier caso, tanto la moneda como el plazo de los bonos corporativos o públicos deben corresponderse con la moneda y el plazo de pago estimado para el pago de las obligaciones por prestaciones post-empleo.”

Tasa de descuento

“ “Esta tasa refleja el valor del dinero en el tiempo, pero no el riesgo actuarial o

de la inversión. Es más, la tasa de descuento no refleja el riesgo

específico de crédito que asumen los acreedores de la empresa.

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Tasa de descuento

En nuestra opinión, no existe un sustento de que México debe considerarse un mercado desarrollado de bonos corporativos de alta calidad.

Esto criterio puede representar diferencias importantes al valuar las obligaciones post-empleo.

En México el spread de los bonos de deuda corporativa de largo plazo considerado en las valuaciones actuariales, oscila en general entre 0.75 y 1.5 puntos base.

A continuación mostramos un ejemplo del impacto que puede tener el cambio de un punto base en la determinación del pasivo laboral:

5 10 15 20

Decremento porcentual en el pasivo por el cambio de un punto base en la 

tasa de descuento4.54% 8.88% 13.02% 16.98%

Duración en años

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Rotación, Mortalidad y compensación variable

Supuesto de rotación y mortalidad del personal

Ambos supuestos, al combinarlos, nos indican el número de beneficiados que sobrevivirán y se encontrarán activos en su fecha de jubilación.

El análisis del supuesto de pagos de bajas es relevante ya que esto podría dar sustento para reconocer las obligaciones de indemnizaciones al retiro.

Es necesario utilizar tablas de mortalidad actualizadas basadas en la experiencia del grupo de empleados activos y supuestos de rotación acorde con la experiencia de los últimos años de la empresa.

Integración de compensación variable en el cálculo de los beneficios

Al incluirse elementos de la compensación variable tales como bonos por desempeño, comisiones, etc., los cambios que éstos presenten en cada año, generan un impacto directo en la determinación de las obligaciones valuadas y por ende, en el capital.

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MisiónSer la empresa de valor y servicio líder a nivel mundial en corretaje de seguros, administración de riesgos y servicios actuariales.

ObjetivoSer el mejor lugar para hacer negocios y trabajar.

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