PDT 621

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InformativoCaballero Bustamante

Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera CategoríaPreguntas frecuentes y PDT 621

I. Preguntas y Respuestas

1. Las empresas que iniciaron operaciones en el ejercicio 2012 y que hasta el mes de julio realizaron sus pagos a cuenta utili-zando el sistema del 2%, ¿cómo deberán efectuar sus pagos a cuenta a partir del período agosto 2012?

De acuerdo a lo señalado en el primer párrafo del inciso b) del artículo 85º del TUO de La Ley del Impuesto a la Renta, a partir del mes de agosto hasta diciembre determinarán la cuota de sus pa-gos a cuenta aplicando el 1.5% al total de ingresos netos del mes. No obstante, podrán modificar o suspender sus pagos a cuenta presentando el Estado de Ganancias y Pérdidas excepcionalmente para este ejercicio al 30 de junio; claro está en la medida que de-termine que obtendrán un porcentaje menor al 1.5%.

2. En función a la comparación realizada en el mes de agosto 2012, se ha determinado que la cuota resultante de aplicar el coeficiente resulta mayor a la cuota que resulta de aplicar el porcentaje de 1.5%, por lo que se consulta si existe la posibi-lidad de modificar dicho coeficiente.

Sí resulta posible modificar el coeficiente inclusive si resulta me-nor al 1.5%. En virtud a la Cuarta Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1120, se establece que por excepción la opción de modificar los pagos a cuenta por los meses de agosto a diciembre de 2012, se realizará en base a los resultados que arroje el estado de ganancias y pérdidas al 30 de junio 2012. De no existir impuesto calculado se suspenderá los pagos a cuenta. Para tal efecto presentarán el PDT Nº 625 versión 1.2.

3. ¿Existe un plazo para presentar el Estado de Ganancias y Pér-didas al 30 de junio del 2012?

El artículo 5º de la Resolución de Superintendencia Nº 200-2012/SUNAT, publicada el 30.08.2012, señala que los contribuyentes podrán presentar la Declaración hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta a partir del cual se aplique el coeficiente que resulte del Estado de Ganancias y Pérdidas al 30 de junio de 2012, considerando como fecha máxima la correspondiente al venci-miento del pago a cuenta del mes de diciembre de 2012.

4. El nuevo coeficiente que se determine en función al Estado de Ganancias y Pérdidas al 30 de junio 2012, ¿debe compararse con el 1.5%?

No, ello a que en virtud al penúltimo párrafo del acápite i) del segundo párrafo del artículo 85º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, no se establece que el nuevo coeficiente resultante deba ser comparado con el 1.5%, en consecuencia debe aplicarse el coeficiente obtenido aunque este sea menor al 1.5%.

5. ¿El coeficiente determinado con el Estado de Ganancias y Pérdi-das al 30 de junio 2012, hasta que período puede ser utilizado?

El nuevo coeficiente determinado con la presentación del PDT Nº 625 conteniendo el Estado de Ganancias y Pérdidas al 30 de junio 2012 debe ser utilizado hasta el período diciembre cuyo vencimiento se produce en el mes de enero.

6. Para modificar el coeficiente de los pagos a cuenta del im-puesto a la renta a partir del periodo agosto 2012, ¿qué requi-sitos se deben cumplir?

Los contribuyentes que decidan modificar el coeficiente a partir de los pagos a cuenta del período agosto, deberán haber presen-tado la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta, que con-tenga el Estado de Ganancias y Pérdidas al cierre del ejercicio gra-vable anterior de corresponder, así como el estado de ganancias y pérdidas al 30 de junio utilizando para tal efecto el PDT Nº 625.

7. ¿Qué coeficiente se debe aplicar para los pagos a cuenta de los meses de enero y febrero del 2013 si en el ejercicio grava-ble 2012, se obtuvo pérdida?

Para los períodos de enero y febrero 2013 el coeficiente se deter-mina en función al resultado del ejercicio precedente al anterior, en este caso del ejercicio 2011 para lo cual se divide el impuesto resultante entre los ingresos netos gravables de dicho ejercicio. Si en el mencionado ejercicio 2011 se obtuvo pérdida se aplicará la tasa del 1.5%. En el caso de utilizar el coeficiente, éste debe ser comparado con la tasa del 1.5% y aplicar el que resulte mayor.

8. ¿Cómo se determinarán los pagos a cuenta a partir del mes de marzo 2013?

A partir del período marzo a diciembre la cuota de los pagos a cuenta mensuales, se determinarán en función al resultado que se obtenga en el ejercicio anterior de la siguiente forma:– Si obtuvo rente neta imponible, el coeficiente se determinará

en función al impuesto calculado y a los ingresos netos del ejercicio anterior. En este caso se comparará la cuota deter-minada en función al coeficiente con la cuota determinada en función al 1.5% y se aplica el mayor.

– Si no hubo renta neta imponible, las cuotas mensuales se de-terminarán aplicando el 1.5%

9. Si se determina que las cuotas mensuales de los pagos a cuen-ta se realizarán aplicando el 1.5%, ¿desde que periodo se pue-de efectuar la modificación de dicho porcentaje?

Según el acápite i) del segundo párrafo del artículo 85º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, en el supuesto planteado la modificación de los pagos a cuenta se puede realizar a partir del pago a cuenta del mes de mayo presentando el estado de ganancias y pérdidas al 30 de abril. El nuevo coeficiente se deter-mina en función al impuesto calculado entre los ingresos netos al 30 de abril.

10. Si como consecuencia de la modificación de la tasa de 1.5%, a partir del pago a cuenta de mayo, el coeficiente resultante es menor al determinado considerando el impuesto calculado y los ingresos netos del ejercicio anterior, ¿se continúa aplican-do el 1.5%?

No, en virtud a lo señalado en el primer párrafo del acápite i) del segundo párrafo del artículo 85º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, se deberá aplicar a partir de los pagos a cuenta de mayo a julio el coeficiente resultante de dividir el impuesto calculado y los ingresos netos del ejercicio anterior.

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11. ¿De no existir impuesto calculado en el Estado de Ganancias y Pérdidas al 30 de abril, se suspende los pagos a cuenta?

De acuerdo con el segundo párrafo del acápite i) del segundo párrafo del artículo 85º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, señala que de no existir impuesto calculado se suspenderán los pagos a cuenta, salvo que exista impuesto calculado en el ejercicio gravable anterior, en cuyo caso se aplicará el coeficiente que resulte de dividir el impuesto calculado entre el total de ingresos netos del ejercicio anterior.

12. ¿Se puede optar por modificar el 1.5% con el balance al 30 de abril, no obstante la empresa tiene tributos pendientes de pago por concepto de IGV e Impuesto a la Renta Anual del ejercicio anterior ?

El artículo 85º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta señala que a efectos de modificar el 1.5% al 30 de abril, los contribu-yentes deberán haber presentado la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta de corresponder, adicionalmente no deberán tener deuda pendiente por los pagos a cuenta de los meses de enero a abril del ejercicio. Por lo tanto, en el supuesto planteado, dado que no se adeuda pagos a cuenta, sí procede que opte por modificar el 1.5% a partir del periodo mayo con el estado de ga-nancias y pérdidas al 30 de abril.

13. ¿Quiénes son los sujetos que se encuentran obligados a pre-sentar el Estado de Ganancias y Pérdidas al 31 de julio?

Los sujetos obligados son los contribuyentes que hubieran opta-do por aplicar a partir del mes de mayo el coeficiente que resulte del Estado de Ganancias y Pérdidas al 30 de abril o aquellos que hubieran suspendido sus pagos a cuenta.

14. Los sujetos obligados a presentar el Estado de Ganancias y Pérdidas al 31 de julio que no cumplan con dicha obligación, ¿deben continuar aplicando el coeficiente calculado en fun-ción a los resultados del mes de abril?

No, el último párrafo del acápite i) del segundo párrafo del artículo

85º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, señala que los suje-tos que incumplan con presentar el Estado de Ganancias y Pérdidas al 31 de julio, deberán realizar el pago de la cuota considerando el monto que resulte mayor entre el coeficiente en función a los resultados del ejercicio anterior y el 1.5% hasta que se presente dicho estado financiero. Es decir no podrán utilizar el coeficiente calculado en función a los resultados del mes de abril.

15. Los sujetos que determinen las cuotas de los pagos a cuenta aplicando la tasa del 1.5%, ¿pueden optar por modificar o sus-pender los pagos cuenta recién a partir del mes de agosto?

Sí, en cuyo caso continuarán determinando las cuotas mensuales de los pagos a cuenta aplicando la tasa del 1.5% hasta el período julio, y a partir del pago a cuenta del mes de agosto proceder a la modificación o suspensión, presentando para tal efecto el PDT Nº 625 conteniendo el Estado de Ganancias y Pérdidas al 31 de julio antes del vencimiento del período agosto.

16. Los contribuyentes que realizan los pagos a cuenta utilizando el coeficiente determinado considerando el impuesto calculado y los ingresos netos del ejercicio anterior por resultar mayor al 1.5%, ¿en qué oportunidad podrán modificar dicho coeficiente?

Dichos contribuyentes podrán modificar o suspender sus pagos cuenta a partir del mes de agosto y sobre la base de los resultados que arroje el estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio. Sin perjuicio de ello, cabe referir que para el ejercicio 2012, se consi-derará para la modificatoria el resultado obtenido, en función al Estado de Ganancias y Pérdidas al 30 de junio.

17. Los contribuyentes que determinen a partir del mes de agosto 2012 sus pagos a cuenta aplicando el 1.5%, ¿cómo deberán declarar en el PDT 621?

A partir del mes de agosto 2012 los pagos a cuenta se realizarán utilizando la versión 5.0 del PDT Nº 621 aprobado por la Resolu-ción de Superintendencia Nº 193- 2012/SUNAT.

El PDT tomara en cuenta en forma automática, el ma-yor valor entre el coeficiente determinado y el 1.5%, esto es, según lo dispuesto en el articulo 85º de la LIR.

La presentación del PDT 625 con los Estados Financieros al 30 de junio, se presentara de manera opcional por parte del contribuyente.

18. ¿Es obligatorio anotar ese Estado de Ganancias y Pérdidas al 30 de Junio del 2012 en el Libro de Inventarios y Balances?

Sí. El artículo 4º de la Resolución de Superintendencia Nº 200-2012/SUNAT señala que los contribuyentes que presenten la de-claración jurada que contenga el estado de ganancias y pérdidas al 30 de junio deberán anotar dicho estado de ganancias y pérdi-das, en el libro de inventarios y balances a valores históricos.

19. Si el coeficiente que se determina en la declaración jurada anual 2012 es mayor al 1.5% ¿puedo presentar mi balance al 30 de abril 2013?

No, de acuerdo a lo establecido en el acápite i) del artículo 85º del

TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, sólo presentarán el PDT 625, con el estado de ganancias y pérdidas al 30 de abril, aquellos que les corresponda abonar como pago a cuenta la cuota deter-minada aplicando el 1.5%.

20. En el caso de los contribuyentes cuyo plazo para presentar la declaración del periodo de agosto 2012 ha vencido, ¿tiene la opción de presentar el Estado de Ganancia y Pérdidas al 30 de junio en el PDT 625, en un período posterior?

Si la fecha para presentar la declaración jurada del pago a cuen-ta del periodo de agosto de 2012 ya venció, no implica que no pueda presentar dicho Estado Financiero en una fecha posterior y



poder aplicar el coeficiente determinado a los periodos que aun no hayan vencido, en virtud a lo dispuesto en el artículo 5º de la Resolución de Superintendencia Nº 200-2012/SUNAT.

21. Los contribuyentes que se encuentren realizando hasta el pe-ríodo julio 2012 sus pagos a cuenta mensuales aplicando el sistema del 2% a efectos del aplicar la tasa del 1.5% a partir del período agosto, ¿deben presentar el PDT 625?

No, dado que en virtud al último párrafo del inciso a) y el inciso b) del artículo 85º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los sujetos que se encuentren realizando pagos a cuenta en función al 2%, a partir del mes de agosto 2012 le corresponderá aplicar el 1.5%, sin que se establezca ningún requisito previo.

22. Los contribuyentes que cuenten con un convenio de Estabi-lidad Tributaria y se encuentren aplicando el sistema de por-centaje (2%), ¿cómo efectuarán el pago de las cuotas mensua-les de los pagos a cuenta a partir del periodo agosto?

A partir del mes de agosto los pagos a cuenta se realizarán utilizan-do la versión 5.0 del PDT Nº 621 aprobado por la R.S. Nº 193-2012/SUNAT, dado que dicho medio de declaración ha sido adecuado a las disposiciones vigentes de la nueva forma de determinación de los pagos a cuenta. En consecuencia, los contribuyentes que tengan convenio de estabilidad tributaria en la ventana de Identificación, en el cuadro Régimen de Renta deberán marcar la opción: Con-venio de Estabilidad, a efectos que en la ventana Renta, continúe mostrándose el 2% en el casillero que corresponde al porcentaje.

II. Aplicación Práctica

CASo Nº 1

Aplicación del pago a cuenta del IR cuando la cuota 1.5% es mayor a la cuota según coeficiente

Datos:Ejercicio 2011– Impuesto calculado = S/. 19,434.00– Ingresos netos del ejercicio = S/. 2'110,200.00Ejercicio 2012– Ingresos netos del mes de agosto = S/. 263,460.00– Coeficiente: 0.0092

Solución

a. Determinación de las cuotas – Cuota según coeficiente Cuota = S/. 263,460.00 x 0.0092= S/. 2,423.83

– Cuota según 1.5% Cuota =S/. 263,460.00 X 1.5% = S/. 3,951.90

b. Comparación Cuota según coeficiente Cuota según 1.5% 2,423.83 < 3,951.90

En función a la comparación de las cuotas determinadas se debe-rá aplicar el 1.5%.

La versión 5.0 deberá ser utilizada para la determinación de las cuo-tas de los pagos a cuenta a partir del periodo agosto 2012.

En la nueva versión se ha incluido la op-ción Convenio de Estabilidad por lo que aquellos contribuyentes que tengan un convenio de estabilidad tributaria debe-rán marcar dicha opción a efectos que se mantenga la aplicación del 2%.

El sistema calcula automática-mente el coeficiente, para lo cual se ingresan los datos del Impuesto a la Renta Anual y los ingresos netos del ejercicio an-terior (ejercicio 2011).



CASo Nº 2

Aplicación del pago a cuenta del IR cuando la cuota según coeficiente es mayor a la cuota según 1.5%

Datos:Ejercicio 2011– Ingresos netos del ejercicio = S/. 65,345.00– Impuesto calculado = 2,478.00Ejercicio 2012– Ingresos netos del mes de agosto = S/. 9,456.00– Coeficiente: 0.0379

Solucióna. Determinación de las cuotas – Cuota según coeficiente Cuota= S/. 9,456.00 x 0.0379 = S/. 358.38 – Cuota según 1.5% Cuota = S/. 9,456 X 1.5% = S/. 141.84b. Comparación Cuota según coeficiente Cuota según 1.5% 358.38 > 141.84

En función a la comparación realizada de las cuotas determinadas deberá continuar aplicando el coeficiente 0.0379

Una vez ingresado los datos, en forma automática se mues-tra el coeficiente.

Excepcionalmente podrán pre-sentar el Estado de Ganancias y pérdidas al 30 de junio y de-terminar el nuevo coeficiente a aplicar de agosto a diciembre.

Se ingresan los datos del Im-puesto a la Renta Anual y los ingresos netos del ejercicio an-terior (ejercicio 2011)

El sistema realiza la compara-ción y calcula la cuota del Im-puesto a la Renta en función al que resulte mayor.

El sistema realiza la compara-ción y calcula la cuota del Im-puesto a la Renta en función al que resulte mayor.

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