Plan global de auditoría

AUDITORÍA– CONCEPTUALIZACIÓNO

SO

SFO

RM

ÁTI

CO

FOR

MÁ

TIC

O

Examen objetivo y sistemático que elprofesional contable realiza a los estadosfinancieros con la finalidad de verificar que se

Examen objetivo y sistemático que el profesionalauditor realiza a las TI y comunicación con lafinalidad de verificar que se apliquen los

TEM

AS

INF

TEM

AS

INF q

apliquen los Principios de ContabilidadGeneralmente Aceptados, NormasInternacionales de Contabilidad y demás

i i t l l l l i l ió i

q p qprocedimientos, principios, normas y demásrequerimientos legales que la legislación exige paraemitir un informe que contenga comentarios,conclusiones y recomendaciones sobre la validez de

RÍA

DE

SIST

RÍA

DE

SIST requerimientos legales que la legislación exige

y, emitir una opinión sobre la razonabilidad ypresentación de los mismos.

conclusiones y recomendaciones sobre la validez dela gestión y la presentación de la información.

AU

DIT

OR

AU

DIT

OR

“Hacer posible al auditor expresar unaopinión sobre si los estados financieros

• Certeza suficiente para que el auditor emita su opinión• Planificación del trabajoopinión sobre si los estados financieros

están preparados, en todos los aspectosimportantes, de acuerdo con un marcode referencia identificado para informesfi i ”

• Evaluar el control interno, informes sobre deficiencias•Presentación de activos y pasivos de acuerdo a las NIIF’s

Dr.. Carlos Escobar P, Mgsfinancieros.”

SISTEMAS CONTABLE Y SISTEMAS DE INFORMACIÓN; MARCO DE REFERENCIA

Presentar información Marco de referencia Contabilidad y Control Interno

Normas Internacionales deContabilidad NIC;OS

OS Administración de

B d D

REFERENCIA

financieraControl

ConcurrenteConformidad

Normas Internacionales de Contabilidad NIC; Normas Ecuatorianas de Contabilidad NEC;Normas Internacionales de Información Financiera NIIF; Coso, Coso I, Coso II… Coso RM; y, Leyes: Régimen Tributario., Código Trabajo. .otrasFO

RM

ÁTI

CO

FOR

MÁ

TIC

O Base de DatosControl Interno

Resumir y comprobarBalance de

ComprobaciónControl

Concurrente

y g , g j

TEM

AS

INF

TEM

AS

INF Administración de

Aplicaciones

Control Interno

MayorizarResumir registros por

cuenta M. General y A

Conformidad

RÍA

DE

SIST

RÍA

DE

SIST

Administración de Sistemas

nte no

Jornalizar

cuenta M. General y AControl ConcurrenteConformidad

AU

DIT

OR

AU

DIT

OR

Diseño de Sistemas y

Control Interno

Marco de referencia de los Sistemas de Información y Control Interno

ISO 17799;Jornalizarafectación contable en

cuentaControl PrevioLegalidad y conformidad

Diseño de Sistemas y aplicaciones

Control Interno

ISO 17799;ISO 17799: 2005;ISO 27001:2005;ISO 27003:2007; OSI.

Dr.. Carlos Escobar P, Mgs

MODELO DE GESTIÓN EMPRESARIAL – Modelo Transferencia

Sistema FinanzasIA

LIA

L

TributarioFinanzas

N G

EREN

CN

GER

ENC

Comercialización (ventas-compras)

Distribución

OR

MA

CIÓ

NO

RM

AC

IÓN

Producción Talento humano

MA

DE

INFO

MA

DE

INFO

Producción

SIST

EMSI

STEM


MODELO DE GESTIÓN EMPRESARIAL – Modelo TransferenciaIA

LIA

LTransferencia de información para toma de decisiones sobre: productos, clientes,obligaciones con el Estado, gestión del talento humano y estructura organizacional en unaplataforma de Informáticas

N G

EREN

CN

GER

ENC

SISTEMA DE INFORMACIÓN GERENCIAL

Cada uno de estos incluye

OR

MA

CIÓ

NO

RM

AC

IÓN

FinanzasComercialización Ventas-Compras Producción

procesos vinculados einterrelacionados para alcanzarlos objetivos por áreas:• De captación de clientes

MA

DE

INFO

MA

DE

INFO

Si t

Ventas-Comprasp• De calidad y mejora continua.• De innovación.• De atención al cliente.

SIST

EMSI

STEM

Sistema Tributario

Administración y Logística Administración y

Logística

S I S T E M A D E C O N T R O L I N T E R N O

AUDITORIA AL SISTEMA CONTABLE (POR CICLOS/MODULOS)O

SO

S

Impuestos Cuantificación, determinación y análisis de las obligacionestributaria de la entidad con el Estado por lo que se espera transferir efectivo.Los objetivos aplicables se orientan a: determinación de impuesto (por pagar

FOR

MÁ

TIC

OFO

RM

ÁTI

CO

Inventarios Costo de Producción y Ventas: análisis de los bienes destinados

Ciclo de Impuestos

Control Interno

os obje vos ap cab es se o e a a: de e ac ó de pues o (po pagao crédito tributario) que pertenezcan a un mismo periodo, adecuadapresentación y revelación.

TEM

AS

INF

TEM

AS

INF

Ciclo de Inventarios

C t l I t

Inventarios Costo de Producción y Ventas: análisis de los bienes destinadosa la venta en el ciclo normal de operaciones, incluyendo inventarios entránsito. Los objetivos aplicables se orientan a: existencia, propiedad,integridad, adecuada valuación, consistencia y adecuada presentación y

RÍA

DE

SIST

RÍA

DE

SIST

Ciclo de Egresos

Control Interno

Compras Cuentas por pagar (pagos): análisis de las obligaciones presentesde la entidad por los que se espera en un futuro transferir efectivo, bienes oservicios a otra entidad Los objetivos se orientan a: determinación pasivos

revelación.

AU

DIT

OR

AU

DIT

OR

Ciclo de Ingreso

Control Interno

Ventas Cuentas por cobrar (cobros): análisis de derechos de cobros

servicios a otra entidad. Los objetivos se orientan a: determinación pasivosreales que pertenezcan a un mismo periodo, adecuada presentación yrevelación, verificación de garantías sobre activos.

g

Control Interno

Ventas Cuentas por cobrar (cobros): análisis de derechos de cobrosoriginados por ventas, servicios prestados u otorgamiento de préstamos. Losobjetivos se relacionan con la autenticidad de los ingresos y las cuentas porcobrar, valuación de estimaciones, y adecuada presentación en los EEFF.


AUDITORIA AL SISTEMA CONTABLE (POR CICLOS/MODULOS)O

SO

S Ciclo de TesoreríaTesorería: Examen de las cuentas que se refieren al efectivo disponiblecon o sin restricciones. Los objetivos se orientan a: autenticidad,

FOR

MÁ

TIC

OFO

RM

ÁTI

CO

Ciclo de Presupuesto

Control Interno integridad, disponibilidad, restricción y correcta valuación de fondos.

Presupuesto: Análisis de la formulación, ejecución y evaluación delpresupuesto y las asignaciones a las partidas. Los objetivos se orientan a:

TEM

AS

INF

TEM

AS

INF

Ciclo de Nómina

Ciclo de Presupuesto

Control Interno Nómina: erogaciones al personal de la empresa por servicios recibidos,obligaciones contractuales y legales valuadas y registradas de manerad d L bj ti i t d t i ió b fi i i l d

Identificar asignaciones presupuestarias de un mismo ciclo presupuestario.

RÍA

DE

SIST

RÍA

DE

SIST

Control Internoadecuada. Los objetivos se orientan a: determinación beneficios sociales deun mismo periodo, y adecuada presentación y revelación.

Ciclo de gastos de operación

Gastos de operación: comprende análisis de gastos de venta, gastos deadministración gastos de fabricación Los objetivos buscan: Identificar gastos

AU

DIT

OR

AU

DIT

OR

Ciclo de Activos

operaciónControl Interno

administración, gastos de fabricación. Los objetivos buscan: Identificar gastosficticios de un mismo periodo, que provengan de operaciones normales delnegocio.

Propiedad planta y equipo: examen a los activos que tienen el propósito de serCiclo de Activos Fijos

Control Interno

Propiedad, planta y equipo: examen a los activos que tienen el propósito de serutilizados para generar la venta o producción de bienes o prestación deservicios. Los objetivos se dirigen a verificar: Existencia, propiedad,valuación, cálculo, depreciación y adecuada revelación en los EEFF.


PLAN GLOBAL DE AUDITORIA FINANCIERA Y AUDITORIA DE SISTEMAS O

SO

S

Selección deProcedimientos

De auditoría4 Pl ifi ió

FOR

MÁ

TIC

OFO

RM

ÁTI

CO

Determinaciónde la

De auditoría4 PlanificacióndetalladaMarco de referencia Auditoria

FinancieraNormas Internacionales de Auditoría NIA;

Hallazgos y recomendacionesComunicación

de resultadosSobre la

TEM

AS

INF

TEM

AS

INF de la

materialidad3 Determinación de

la Estrategia deAuditoría

N ;Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento NIAA;

información evaluadaFormación del

juicio profesional

RÍA

DE

SIST

RÍA

DE

SIST

Evaluación del riesgo2 Estudio y

EvaluaciónDel Control

I t

Sustantivas/cumplimientoEvaluación de

la evidencia

Base para las b

Marco de referencia de la Auditoría

AU

DIT

OR

AU

DIT

OR

Recursos Financieros, Productos, estructura orgánica, Base legal,

di i t t t1 Análisis General d

Interno pruebas necesariasRecolección de

evidencia

Definición del ét d i d

InformáticaNormas Internacionales de Auditoría;Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento; y,procedimientos entre otrosde

la Cía. (Entendimiento

de la entidad)

método y equipo de T.Planificación

del examen auditoría

y g ; y,Objetivos de Control para la Información y Tecnologías Relacionadas COBIT.


PLAN GLOBAL AUDITORIA FINANCIERA - ANÁLISIS GENERAL DE LA COMPAÑÍA

OS

OS

COMPAÑÍALa fase inicial del plan global comprenderá un análisis de la entidad a auditarcon el propósito diseñar una estrategia general, y un enfoque detallado de lanaturaleza oportunidad y alcance esperados de la auditoría

FOR

MÁ

TIC

OFO

RM

ÁTI

CO

1.1. Conocimiento del Negocio (recursos financieros,

1. ANÁLISIS GENERAL DE LA CÍA.

naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditoría

TEM

AS

INF

TEM

AS

INF . . Co oc e o de Negoc o ( ecu sos a c e os,

estrategias de mercado, producto, estructura orgánica,ambiente jurídico, políticas contables, procedimientos,auditoría interna, y auditorías recurrentes):

Té i li

RÍA

DE

SIST

RÍA

DE

SIST Técnicas a aplicar:

Reuniones de Planeación: auditores antecesores y terceros;Coordinación con auditoría interna (evaluación del

AU

DIT

OR

AU

DIT

OR (

trabajo de auditoría interna e informe);Carta de Requerimientos;Evaluar Riesgo del compromiso y ambiente de control; Fij l té i d l i ( t dFijar los términos del compromiso (carta de compromiso).


PLAN GLOBAL AUDITORIA FINANCIERA - ANÁLISIS GENERAL DE LA COMPAÑÍA

•inherentes y de control por componente

OS

OS

COMPAÑÍALa fase inicial del plan global comprenderá unanálisis de la entidad a auditar con el propósitodiseñar una estrategia general, y un enfoque

ANALISIS DE RIESGO GENERALPerfil del cliente;N i d l li i

FOR

MÁ

TIC

OFO

RM

ÁTI

CO d se a u a est ateg a ge e a , y u e oque

detallado de la naturaleza, oportunidad yalcance esperados de la auditoría

Riesgos de negocios de los auditores

Negocio del cliente y sus riesgos;Planes a corto y mediano plazo;Hechos recientes y problemas deauditoría;

TEM

AS

INF

TEM

AS

INF

Se debe investigar los probables clientes antesde aceptar el contrato de auditoría; su historia,incluyendo aspectos como: identidad y

g g auditoría;Principales políticas contables; yAmbiente de control.

ANALISIS DE RIESGO ESPECIFICO

RÍA

DE

SIST

RÍA

DE

SIST

y p yreputación de los directores, altos empleados yaccionistas principales. Casos de empresas decreación ficticia; otras con contratosformulados para cubrir gastos de proyectos no

ANALISIS DE RIESGO ESPECIFICOPlanificación detallada;Análisis de variaciones de los estadosfinancieros; y

AU

DIT

OR

AU

DIT

OR formulados para cubrir gastos de proyectos no

reales para el valor de mercado de las accionesson entre otros los riesgos de negocios de losauditores.

; yCédula de evaluación de riesgos inherentey de control por componentes;

Los riesgos de negocios aumenta cuando el cliente está en una posición financiera débil otiene gran necesidad de capital adicional. El auditor debe evaluar conscientemente para evitarser involucrado y de aceptar el contrato, reconocer la necesidad de ampliar losprocedimientos de auditoría


procedimientos de auditoría.

PLAN GLOBAL AUDITORIA FINANCIERA - ANÁLISIS GENERAL DE LA COMPAÑÍA ESTUDIO Y EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO)

OS

OS

COMPAÑÍA;ESTUDIO Y EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO)Realizar reuniones con auditoria interna sobrela suficiencia del sistema de contabilidad ycontrol interno del cliente para lo cual esLos auditores antecesores son excelente

Técnica aplicable: auditores antecesores, terceros y auditoria interna

FOR

MÁ

TIC

OFO

RM

ÁTI

CO control interno del cliente para lo cual es

necesario dividir en ciclos la gestión financiera,visualizando sus objetivos, políticas, métodosde registro; técnicas de control; cuentas

i i l l i d

fuente de información sobre el probablecliente como expresa SAS 7 “Comunicaciónentre auditores y antecesores”. Éticamente esprohibido que los auditores revelen

TEM

AS

INF

TEM

AS

INF

2. ESTUDIO Y EVALUACIÓN DE LOS S. CONTABILIDAD Y CONTROL INTERNO

principales y relacionadas.prohibido que los auditores reveleninformación sin conocimiento del cliente. Elauditor debe pedir a la gerencia del clienteautorice a los antecesores para responder al

RÍA

DE

SIST

RÍA

DE

SIST CONTABILIDAD Y CONTROL INTERNO

2.1. Comprensión del Sistema de Contabilidad, Control Interno y el Sistema de Información.

Ciclo Financiero y Contable

p psucesor sobre: desacuerdo de aplicación delos PCGA, y razones del cambio de auditores(fraudes de gerencia) principalmente.

AU

DIT

OR

AU

DIT

OR

Ciclo de Negocios de gastosCiclo de negocios de Activos FijosCiclo de negocios de InventariosCiclo de Negocios de Ingresos

Los auditores pueden pedir permiso a lagerencia para hacer indagaciones a tercerossobre un probable cliente, por ejemplo elbanco del cliente para conocer la historia Ciclo de Negocios de Tesorería

Ciclo de Negocios de Nómina y PersonalCiclo de Impuestos

banco del cliente para conocer la historiafinanciera del cliente y la calificación decrédito. El asesor legal del cliente sobre elentorno legal: litigios y procesos pendientes.


g g y p p

AUDITORIA FINANCIERA – OBTENCIÓN DEL CONTRATO (CARTA DE COMPROMISO/REQUERIMIENTOS)

El Art. 318 de la Ley de Compañíasmenciona que, toda compañíanacional y las sucursales de

OS

OS

COMPROMISO/REQUERIMIENTOS)

compañías extranjeras,cuyos activossuperen el millón de dólaresamericanos deben contar con uninforme de auditoría externa sobre

FOR

MÁ

TIC

OFO

RM

ÁTI

CO

La Junta General de accionistas o deSocios nombra a su auditor externoquien confirma, en forma expresa

susestadosfinancieros.

TEM

AS

INF

TEM

AS

INF

con una carta compromiso, laaceptación del nombramiento deauditor externo, el objetivo y alcancedel examen, la responsabilidadR

ÍA D

E SI

STR

ÍA D

E SI

ST

asumida frente al cliente, el objeto yentornodesutrabajo.

ELEMENTOS

AU

DIT

OR

AU

DIT

OR

ELEMENTOS • Aceptación• Definición del alcance y objetivo;• Entorno del examen• Responsabilidad


AUDITORIA FINANCIERA- PLAN GLOBAL (DETERMINACIÓN DE LAS ESTRATEGIAS DE AUDITORÍA)

OS

OS

ESTRATEGIAS DE AUDITORÍA)

3 DETERMINACIÓN ESTRATEGIAS DE AUDITORÍA

FOR

MÁ

TIC

OFO

RM

ÁTI

CO 3. DETERMINACIÓN ESTRATEGIAS DE AUDITORÍA:

Riesgo e Importancia RelativaDeterminar la Importancia Relativa Planeada.Resumen y Evaluación de Riesgos de Auditoría

TEM

AS

INF

TEM

AS

INF

Identificar las áreas de riesgo potenciales ycomprender los motivos que fundamentan las

MATERIALIDAD, es el nivel a partir del cual lasdiferencias o errores, sean éstas individuales o totales,

RÍA

DE

SIST

RÍA

DE

SIST

p qdecisiones gerenciales y de esta manera anticiparlos problemas de auditoría, por ejemplo:- Políticas y prácticas financieras (políticasinusuales acarrean problemas de liquidez que

, ,se consideran de importancia relevante para losestados financieros tomados en su conjunto. Las variasformas para calcular el nivel de materialidad:

Materialidad para propósitos de planificación

AU

DIT

OR

AU

DIT

OR p q q

podrían afectar las operaciones).- Circunstancias económicas y tendencias delnegocio (economía de expansión puede aumentarlos márgenes de ganancia, pero ocasiona escasez

p p p p(MPP)

Calcular del 5% de la utilidad obtenida antes deimpuestosCalcular el 0.5% del activo o total de ingresos elg g , p

en el abastecimiento de insumos)- Departamentos de administración y finanzas(tamaño y estructura del departamento definanzas)

gmayor

Limite de riesgo a nivel de Estados Financieros(75% del MPP)Limite de error a nivel de ajuste (3-5% del MPP)


) j ( )

AUDITORIA FINANCIERA- PLAN GLOBAL (EVIDENCIA DE AUDITORIA)O

SO

S Se entenderá por EVIDENCIA DE AUDITORÍA a cualquier información suficiente y competente que confirmao refuta cualquier información Información obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que

Evidencia de auditoría

FOR

MÁ

TIC

OFO

RM

ÁTI

CO o refuta cualquier información. Información obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que

se basa la opinión de auditoría. La evidencia de auditoría comprenderá documentos fuente y registros contablessubyacentes a los estados financieros e información corroborativa de otras fuentes en cantidad y calidadsuficiente, NEA13. La relevancia y validez de la evidencia depende de la eficiencia del sistema de control interno;d l f d i f ió d l é i d l ió li d

TEM

AS

INF

TEM

AS

INF de las fuentes de información y de la técnica de evaluación aplicada.

(-) (-) (-) (-)(-) (-)

RÍA

DE

SIST

RÍA

DE

SIST

Eficiencia Control Interno

Confiabilidad de los registros contables

Más información Independiente externa Mayor seguridad

Examen Físico, observación,cálculo e inspección

Información documental segunda mano

AU

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OR

AU

DIT

OR

(+) (+) (+) (+) (+) (+)Más persuasivo

Tipos de evidencia: Para limitar a reducir el riesgo de auditoría los auditores reúnen muchos tipos de evidencia queTipos de evidencia: Para limitar a reducir el riesgo de auditoría los auditores reúnen muchos tipos de evidencia quepueden sintetizarse en: evidencia física (existencia y propiedad de activos), declaración de terceros (distribuidores,instituciones financieras y abogados confirmaciones), evidencia documentaria (cheques, facturas, contratos oactas de reunión), cálculos (utilidades, depreciaciones, provisión cuentas incobrables), registros de contabilidad( di i i t t t bl ) i t l i d i f ió d l ió d li t

Dr.. Carlos Escobar P, Mgs(mayores, diario, y registros extracontables), interrelaciones de información, y declaración de clientes.

AUDITORIA FINANCIERA- PLAN GLOBAL (CONFIRMACIÓN)O

SO

S

Confirmaciones: Obtención y evaluación de una comunicación de fuenteindependiente, declaración de terceros (distribuidores, instituciones financieras yabogados) respecto de un asunto particular que requiera afirmación o negación de

FOR

MÁ

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OFO

RM

ÁTI

CO

CONFIRMACIONES

g ) p p q q gla información registrada en el sistema contable de la empresa auditada.

TEM

AS

INF

TEM

AS

INF • Solicitar al destinatario que indique si está de acuerdo con la información consignada en la

solicitud.• No consignan la cantidad en la solicitud, pero requieren que el receptor llene la información, puede

proporcionar otra información

RÍA

DE

SIST

RÍA

DE

SIST proporcionar otra información.

Proveen evidencia de auditoría solo cuando las respuestas son recibidas.

•Solicita al confirmado responder únicamente si no está de acuerdo con la información consignada

AU

DIT

OR

AU

DIT

OR

en la solicitud


AUDITORIA FINANCIERA-PLAN GLOBAL (EVIDENCIA vs PRUEBAS)O

SO

S

Pruebas de auditoría

P b d C l d C li i P b S i P b l i

FOR

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TIC

OFO

RM

ÁTI

CO Pruebas de Control o de Cumplimiento;

Procedimientos de auditoría aplicados con elpropósito de probar la eficacia de las políticas yprocedimientos de control y suministrar una

Pruebas Sustantivas; Pruebas a las transacciones, alas cuentas y los saldos reflejados en los estadosfinancieros con el propósito de obtener evidenciaacerca de la validez y la propiedad de su tratamiento

TEM

AS

INF

TEM

AS

INF procedimientos de control y suministrar una

seguridad razonable de que están siendo aplicadostal como fueron implantados por la gerencia.

acerca de la validez y la propiedad de su tratamientocontable, en caso de errores no considerar ladeficiencias de los S. de contabilidad y control interno.

Relación entre pruebas y evidencias de auditoría

RÍA

DE

SIST

RÍA

DE

SIST evidencias de auditoría

La relación entre evidencia y pruebas de auditoría se produce al aplicar las técnicas de evaluación. Porejemplo, para evidenciar deficiencias de control interno se aplica técnicas como: observación,documentación entrevistas y evaluación de desempeño (prueba de control) ; para evidenciar errores en el

AU

DIT

OR

AU

DIT

OR documentación, entrevistas y evaluación de desempeño (prueba de control) ; para evidenciar errores en el

registro de transacciones o estados financieros: la confirmación y examen físico (pruebas sustantivas).

ENTREVISTAS (herramientas de l ió d dit í )evaluación de auditoría)

Narrativas CuestionarioFlujo diagrama


AUDITORIA FINANCIERA- PLAN GLOBAL (RIESGOS Y PISTAS DE AUDITORIA)

El auditor debe obtener un conocimiento suficiente del sistema de información gerencial y decontrol interno para planificar el examen. La naturaleza, oportunidad y amplitud de los

OS

OS

procedimientos de auditoría varían de acuerdo con los riesgos que percibe el auditor. Así pues,cuando siente que el riesgo es alto, recurrirá a procedimientos más confiables o ampliará eltamaño de la muestra.Riesgo de auditoría - Es el riesgo de que el auditor emita una opinión no apropiada oFO

RM

ÁTI

CO

FOR

MÁ

TIC

O

Riesgo de auditoría.- Es el riesgo de que el auditor emita una opinión no apropiada opertinente cuando los estados financieros tomados en conjunto sean presentados en formaerrónea en una manera importante. El riesgo de auditoría tiene tres componentes: Inherente, deControl y de Detección.TE

MA

S IN

FTE

MA

S IN

F

RIESGO INHERENTESusceptibilidad del saldo de unacuenta o tipo de operación aerrores significativos sean de

RIESGO DE CONTROLRiesgo a una exposición errónea quepueda ocurrir en el saldo de unacuenta o clase de transacciones que

RIESGO DE DETECCIÓN

Riesgo de que los procedimientos delauditor Pruebas sustantivas nodetecten una exposición errónea en elR

ÍA D

E SI

STR

ÍA D

E SI

ST

errores significativos, sean deforma individual o al sumarseposibles errores existentes enotros saldos y tipo de cuenta, sintener en cuenta las deficiencias

cuenta o clase de transacciones queindividualmente pudiera ser decarácter significativo y, que losmismos no sean detectados ycorregidos por los sistemas de

detecten una exposición errónea en elsaldo de una cuenta o undeterminado tipo de transacción decarácter significativo. Se produceporque la evaluación del riesgo de

AU

DIT

OR

AU

DIT

OR

tener en cuenta las deficienciasde los controles internoscorrespondientes

corregidos por los sistemas decontabilidad y de control internooportunamente.

porque la evaluación del riesgo decontrol junto al inherente influyen enla naturaleza, oportunidad y alcancede los procedimientos sustantivosaplicados para mitigar el riesgoaplicados para mitigar el riesgo.


PISTAS DE AUDITORIA-ERRORES POTENCIALES EN APLICACIONESPISTAS DE AUDITORIA ERRORES POTENCIALES EN APLICACIONES CONTABLES

ERRORES POTENCIALES EN APLICACIONES CONTABLES: Se debeidentificar como un error específico y significativo asociado con el saldo de cuentaO

SO

S p y gque afecte los estados financieros de la empresa auditada o en los mismosinformes financieros. El auditor debe prepara las pruebas sustantivas paraevidenciar el error potencial.

FOR

MÁ

TIC

OFO

RM

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CO

En las transacciones Estados FinancierosIntegridad. Las transacciones no son

registradas íntegramenteValuación. Activos o pasivos sonincorrectamente valuados (no reflejanTE

MA

S IN

FTE

MA

S IN

F

g g

Validez. Las transacciones registradas noson válidas

( jadecuadamente las circunstancias delnegocio y las condiciones económicas).

RÍA

DE

SIST

RÍA

DE

SIST

Registro. Las transacciones son registradaserróneamente.

Presentación. Los saldos de cuenta sonpresentados de manera que conduce ainterpretación errada, o no es expuesta todal i f ió i

AU

DIT

OR

AU

DIT

OR

Corte. Las transacciones son registradas encuentas de balances en período o cicloequivocado.

la información que es necesaria para unapresentación y cumplimiento con losestándares profesionales y requerimientoslegales.equivocado. g


AUDITORIA FINANCIERA- PLAN GLOBAL (PLANIFICACION DETALLADA ORGANIZACIÓN DEL PROGRAMA DE AUDITORIA)

OS

OS

DETALLADA-ORGANIZACIÓN DEL PROGRAMA DE AUDITORIA)

4. NATURALEZA, IMPORTANCIA YALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS.

Las pruebas sustantivas que buscan sustentar lascifras en los estados financieros está organizadageneralmente en término de cuentas del balance

FOR

MÁ

TIC

OFO

RM

ÁTI

CO

Generalmente el programa de auditoríase divide en dos secciones:procedimientos para evaluar la

generalmente en término de cuentas del balancegeneral. Generalmente los activos están sujetos averificación directa (examen físico), inspección dedocumentos, y confirmación de terceros. Los

TEM

AS

INF

TEM

AS

INF efectividad del control interno del

cliente y la segunda las pruebassustantivas de la cifras que aparecen enlos estados financieros

pasivos generalmente, pueden verificarse con elexamen de documentos, confirmación e inspecciónde información.

L i l ibl i

RÍA

DE

SIST

RÍA

DE

SIST

Los procedimientos para evaluar laefectividad y comprender del sistemade control interno y el de contabilidad

los estados financieros. Los ingresos y los gastos no son tangible, existencomo registro contables y representan cambios enel patrimonio de los propietarios. La mejorevidencia de la existencia de los ingresos o gastos es

AU

DIT

OR

AU

DIT

OR de control interno y el de contabilidad

de la empresa del cliente se organizadageneralmente alrededor de los ciclostransaccionales: ingresos, egresos,

i fij i i i

evidencia de la existencia de los ingresos o gastos esel cambio verificable en las cuentas relacionadasdel activo o pasivo. La naturaleza de los ingresos ygastos debe evaluarse considerando:

activos fijos, inventarios, impuestos,nómina, entre otros.

El método de registro o reconocimiento del ingresoo del gasto (efectivo y devengado)

El cambio correspondiente del activo o del pasivo


ca b o co espo d e te de act vo o de pas vo

AUDITORIA FINANCIERA- PLAN GLOBAL (PLANIFICACION DETALLADA ORGANIZACIÓN DEL PROGRAMA DE AUDITORIA)

OS

OS

DETALLADA-ORGANIZACIÓN DEL PROGRAMA DE AUDITORIA)FO

RM

ÁTI

CO

FOR

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O

PRUEBAS SUSTANTIVAS

TEM

AS

INF

TEM

AS

INF PRUEBAS SUSTANTIVAS

Hoja de trabajoHoja Resumen – Cédula SumariaHoja de Detalle – Cédula de DetalleHoja de Análisis Cédula Analítica

Informes de Auditoría – Carta a GerenciaRevisión de Estados FinancierosRevisión Analítica Final.Hoja de Comentarios

RÍA

DE

SIST

RÍA

DE

SIST Hoja de Análisis – Cédula AnalíticaHoja de Comentarios

Hoja de Ajustes – Evaluación de ErroresAdministración del compromiso

Fecha de Cumplimiento del CompromisoControl de Tiempos y Presupuestos (Programa

AU

DIT

OR

AU

DIT

OR

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO (CONTROL)

Ciclo de Ingresos;Ciclo de Egresos;

Control de Tiempos y Presupuestos (ProgramaModelo).

Resumen y Control de ConfirmacionesEstado de Cuenta y Confirmaciones BancariasEstado de Cuenta y Confirmación Clientes

Ciclo Inventarios;Ciclo de Activos Fijos;Ciclo de Impuestos;Nómina, y entre ciclos de acuerdo a la

Estado de Cuenta y Confirmación ClientesEstado de Cuenta y Confirmación Proveedores

Dr.. Carlos Escobar P, Mgsempresa auditada.

AUDITORIA FINANCIERA – PLANIFICACIÓN DETALLADA (ARCHIVOS DE AUDITORIA)

OS

OSAUDITORIA)

Generalmente los auditores mantienen dos archivos para cada cliente 1) paracada auditoría terminada y 2) un archivo permanente de información que nocambia. Sin embargo será más conveniente mantener tres archivos tres archivos

FOR

MÁ

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OFO

RM

ÁTI

CO

Archivo Permanente

Información del cliente, de naturaleza variable, relevante para ejerciciossucesivos.- Perfil del cliente;

TEM

AS

INF

TEM

AS

INF Permanente - Escrituras de Constitución;

- Políticas y Procedimientos;- Impuestos y Contingencias; y- Contratos y Convenios Importantes

RÍA

DE

SIST

RÍA

DE

SIST - Contratos y Convenios Importantes.

Archivo Corriente Programas y hojas de trabajo correspondientes al ejercicio que se revisa.- Sección I Estados Financieros- Sección II Hoja de trabajo, cédulas Sumarias, de detalle y de análisis.

AU

DIT

OR

AU

DIT

OR

Archivo Resumen

Información relevante de la auditoría, documentos de planificación yconclusiones sobre trabajo realizado.- Puntos pendientes a ser aclarados- Puntos de Interés para Gerente y SocioArchivo Resumen Puntos de Interés para Gerente y Socio- Ajustes y reclasificaciones propuestos- Cartas de Representación- Cartas de Abogados

Dr.. Carlos Escobar P, Mgs- Recomendaciones sobre los procedimientos contable y de C.I.

AUDITORIA FINANCIERA – PLANIFICACIÓN DETALLADA (PAPELES DE A A O)

OS

OS Definición

“Vínculo conector entre los registros de contabilidad del cliente y el informe dede los auditores. Documentan todo el trabajo realizado por los auditores yconstituyen el respaldo del informe que presentan ” (Whittington 280)

TRABAJO)

FOR

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TIC

OFO

RM

ÁTI

CO constituyen el respaldo del informe que presentan. (Whittington, 280)

Funciones yNaturaleza

• Soporte Principal para el dictamen del auditor• Ayudan al auditor a ejecutar y supervisar el trabajo

P l d dit í it l i ió d t d l

TEM

AS

INF

TEM

AS

INF Naturaleza • Papeles de auditoría permitan la revisión de un tercero de manera clara.

• Deben estar de acuerdo con los registros del cliente

• EncabezadoObj i C l ió

RÍA

DE

SIST

RÍA

DE

SIST

Contenido• Objetivo y Conclusión• El trabajo ha sido planificado y supervisado de forma adecuada• Control Interno ha sido suficientemente evaluado• Evidencia obtenida durante el examen de auditoría

AU

DIT

OR

AU

DIT

OR Evidencia obtenida durante el examen de auditoría

• Información de acuerdo o conciliada con registros contables del cliente

Son de propiedad delAuditor, están sujetos a limitaciones impuestas por laÉtica profesional para prevenir revelación indebida sobre asuntos confidencia-

CustodiaÉtica profesional, para prevenir revelación indebida sobre asuntos confidencia-les respecto a su cliente.De acuerdo a la Legislación Ecuatoriana la custodia de los papeles de trabajodebe ser de cinco años.

Dr.. Carlos Escobar P, MgsWHITTINGTON O. Ray, Auditoría Un Enfoque Integral, 12a. Ed., MCGraw Hill,Colombia, Febrero 2003

AUDITORIA FINANCIERA – PLANIFICACIÓN DETALLADA (ORGANIZACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO LINEAMIENTOS GENERALES)

OS

OS

DE PAPELES DE TRABAJO-LINEAMIENTOS GENERALES)Un papel de trabajo cédula debe prepararse identificado mediante un encabezado queincluye: nombre de la compañía cliente, una descripción clara de la información presentada,la fecha presentada, período cubierto y naturaleza del trabajo (revisión de factura de

FOR

MÁ

TIC

OFO

RM

ÁTI

CO

Los papeles de trabajo deben identificarse con claridad para ordenar, estructurar, secuenciará l d d t f ilit d hi l li ió fi i t f i d

p p y j (compras pagadas, complementada con inspección con la órdenes de compras y losdocumentos de recepción).

TEM

AS

INF

TEM

AS

INF

ÍNDICES

y agrupárseles adecuadamente, facilitando su archivos y localización eficiente referenciadosapropiadamente a través de la utilización de índices referenciando ajustes y reclasificacionessugeridos por el auditor (informe); comentarios (carta a gerencia); o una referenciacióncruzada con otra cédula.

RÍA

DE

SIST

RÍA

DE

SIST

c u d co o cédu .Su identificación, para una fácil y rápida ubicación, se anota en la parte superior o inferiorderecha y de color rojo. El más utilizado es el alfanumérico. Sin embargo; muchasauditoras, que tienen diseñado su software de auditoría se manejan mejor con el numérico.

AU

DIT

OR

AU

DIT

OR

Las cuentas del activo se identifican con una letra Mayúscula: A,B,C,…El pasivo y capital, con doble letra mayúscula: AA,BB,CCLas cuentas de resultados con un número múltiplo de 10: 10,20,30….

A A-1 A-1-1A

Ejemplo:

A 1 A 1 1

S i d Ef ti i l tDetalle de fondos de cajaArqueo de fondos de caja (analítica)

Dr.. Carlos Escobar P, MgsSumaria de Efectivo y equivalentes


OS

OS

DE PAPELES DE TRABAJO-LINEAMIENTOS GENERALES)CLIENTE ABC HT-1

HOJA DE TRABAJOÍndice Detalle Año X1 Año X2 A//R Saldo A.A Efec .y Eq. 45.000 56.510 -510 56.000

Estado Cambios en el

patrimonioCLIENTE ABC HAR-1

HOJADEAJUSTESYRECLASIFICACIONES

FOR

MÁ

TIC

OFO

RM

ÁTI

CO … ……….. xxx xxx xxx xxxpatrimonio

Flujo de Efectivo

Estado Resultados

HOJA DE AJUSTES Y RECLASIFICACIONESP/T Detalle Debe HaberA -a1 –

Anticipo Empleados 510 490 Bancos 510

CLIENTE ABC ASUMARIA EFECTIVO Y EQUIVALENTES CLIENTE ABC B

TEM

AS

INF

TEM

AS

INF Resultados

Balance General

Estados Fi i

QDetalle PT Saldo A/R Saldo Aud.Caja Chica A1 1. 510 1.510 Bancos A2 30.000 -510 29.490Inversiones A3 25.000 25.000CLIENTE ABC A2

DETALLE DE BANCOSDetalle PT Saldo A/R Saldo Aud.

SUMARIA CTAS. Y DOCUMENTOS COBRARDetalle PT Saldo A/R Saldo Aud.Clientes B1 xxx xxx xxxEmpleados B2 xxx xxx xxxAccionistas B3 xxx xxx xxx

CLIENTEABC C CLIENTEABC AA

RÍA

DE

SIST

RÍA

DE

SIST Financiero e e S do / S do ud.

Banco xx A2 -1 5.000 5.000 Banco yy A2 -2 25.000 510 24.490

CLIENTE ABC AANALITICA CAJA CHICA ARQUEO

Importe:1.510 Departamento:CC Custodio: AADETALLEEFECTIVO

CLIENTE ABC CSUMARIA INVENTARIOS

Detalle PT Saldo A/R Saldo Aud.M..P. C1 xxx xxx xxxP. Proceso C2 xxx xxx xxxP. Terminados C3 xxx xxx xxx

CLIENTE ABC AASUMARIA CTAS. Y DOCUMENTOS PAGAR

Detalle PT Saldo A/R Saldo Aud.Proveedores AA1 xxx xxx xxxAcrred.Divers. AA2 xxx xxx xxx

CLIENTE ABC SS

AU

DIT

OR

AU

DIT

OR DETALLEEFECTIVO

Billetes 500Monedas 40DOCUMENTOS:Factura123 450TOTAL: 990Difevalesr.Pérez 510 HR a1

SUMARIA PATRIMONIO ACCIONISTASDetalle PT Saldo A/R Saldo Aud.Capital SS1 xxx xxx xxxReservas SS2 xxx xxx xxx

CLIENTE ABC 10SUMARIA INGRESOS

Detalle PT Saldo A/R Saldo Aud.…….. …… xxx xxx xxx

CLIENTE ABC 20Difevale sr.Pérez 510 HR a1SUMARIA INGRESOS

Detalle PT Saldo A/R Saldo Aud.…….. …… xxx xxx xxx



OS

OS

DE PAPELES DE TRABAJO-LINEAMIENTOS GENERALES)C o m e r c i a l S . A . A 1 - 1

A r q u e o d e l F o n d o F i j o E f e c t u a d o e l 0 2 - 0 1 - 1 0

H o r a I n i c i a l : 8 h 0 0 H o r a F i n a l : 8 h 2 0

FOR

MÁ

TIC

OFO

RM

ÁTI

CO F o n d o F i j o : D i r e c c i o n e s R e s p o n s a b l e d e l f o n d o : J u a n P u e n t e I m p o r t e : $ 1 . 1 0 0 , o o

D e n o m i n a c i ó n C a n t i d a d I m p o r t e P a r c i a l T o t a lB i l l e t e s :

2 01 0

5

51 03 0

1 0 01 0 01 5 0

3 6 5 3 7 1α

TEM

AS

INF

TEM

AS

INF 5

1M o n e d a s :

28

3 01 5

10,5

1 5 01 5

24

6

C o m p r o b a n t e s :

RÍA

DE

SIST

RÍA

DE

SIST F a c t u r a # 1 3 0 ; A r t í c u l o s d e l i m p i e z a

F a c t u r a # 1 5 0 ; P e r i ó d i c o .F a c t u r a # 1 3 5 S u m i n i s t r o s

8 0 γ1 4 0 γ2 0 0 γ

4 2 0

T o t a l : 791D i f e r e n c i a : 3 0 9ϕ

L a c a n t i d a d d e $ 1 1 0 0 ( U n m i l c i e n d ó l a r e s ) e s e l t o t a l d e l f o n d o f i j o d e c a j a c h i c a d e l a

Ajuste con referencia cruzada ala hoja de ajustes HAR-a1

AU

DIT

OR

AU

DIT

OR L a c a n t i d a d d e $ 1 . 1 0 0 ( U n m i l c i e n d ó l a r e s ) e s e l t o t a l d e l f o n d o f i j o d e c a j a c h i c a d e l a

d i r e c c i ó n , s e g ú n s e d e t a l l a a n t e r i o r m e n t e . E l d i n e r o c o n t a d o e n p r e s e n c i a d e l s e ñ o r a u d i t o re n b i l l e t e s y m o n e d a s d a u n t o t a l d e $ 3 7 1 ( t r e s c i e n t o s s e t e n t a y u n m i l d ó l a r e s ) , f a c t u r a sl e g a l i z a d a s 4 2 0 ( c u a t r o c i e n t o s v e i n t e ) c o n u n t o t a l d e s e t e c i e n t o s n o v e n t a y u n d ó l a r e s .

Q u i t o , e n e r o 0 2 d e l 2 0 1 0J u a n P u e n t e

RESPONSABLE DEL FONDORESPONSABLE DEL FONDOγ= F a c t u r a s d e b i d a m e n t e l e g a l i z a d a sα= V a l o r e s c o n t a d o s e n p r e s e n c i a d e l s e ñ o r P u e n t eϕ= D i f e r e n c i a e n c a j a

C o n c l u s i o n e s d e A u d i t o r :E l i m p o r t e d e e f e c t i v o y f a c t u r a s j u s t i f i c a d a s e s d e $ 7 9 1 , o o . N o s e j u s t i f i c a u n v a l e d e $ 2 5 0

Ajuste con referencia cruzada ala hoja de ajustes HAR-a1


p y j jg u a r d a n d o r e l a c i ó n a l a s t é c n i c a s d e c o n t r o l r e c o m e n d a d a s .

AUDITORIA FINANCIERA – PLANIFICACIÓN DETALLADA (BALANCE GENERAL DE LA EMPRESA AUDITADA AÑO ANTERIOR)

OS

OS

GENERAL DE LA EMPRESA AUDITADA AÑO ANTERIOR)Empresa Comercial S.A.

Balance General Del 1 de enero al 31 de diciembre2008

ACTIVOS

FOR

MÁ

TIC

OFO

RM

ÁTI

CO

DISPONIBLE

ACTIVOSACTIVOS CORRIENTES

CajaBancos

1.590,0035.200,00

PASIVOS Y CAPITAL CONTABLEPASIVOS CORRIENTESProveedores de mercaderíaAcreedores Diversos

146.700,0012.500,00

I t l R t P

TEM

AS

INF

TEM

AS

INF

REALIZABLE

REALIZABLE

BancosInversiones 59.110,00

Cuentas por Cobrar 302.300,00

I t i 157 900 00

8.400,00Impuesto a la Renta por Pagar15% Participación Trabajadores por Pagar 0,00Dividendos por Pagar 10.000,00

PASIVOS NO CORRIENTES

RÍA

DE

SIST

RÍA

DE

SIST

ANTICIPADOS O PREPAGADOSSueldos Pagados por Anticipados 5.860,00ACTIVOS FIJOSTerrenos 90.000,00

Inventarios 157.900,00 Hipotecas por PagarBonos por Pagar

0,00

250.000,00TOTAL PASIVOS 327.600,00

AU

DIT

OR

AU

DIT

OR

-138.000,00Maquinaria y Equipo

DepreciaciónAcumulada EdificioEdificios

Depreciación Acumulada M. y E.

260.00,00-58.300,00328.300,00

PATRIMONIO

Capital en AccionesReservas

Utilidades Retenidas

375.000,00

41.250,00

349 810 00p yPatentes 65.000,00OTROS ACTIVOSInversiones Largo Plazo 84.700,00

Utilidades Retenidas 349.810,00TOTAL PATRIMONIO 766.060,00

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 1’193. 660,00TOTAL ACTIVOS 1’193. 660,00


AUDITORIA FINANCIERA – PLANIFICACIÓN DETALLADA (BALANCE GENERAL DE LA EMPRESA AUDITADA AÑO A AUDITAR)

OS

OS

Empresa Comercial S.A.Balance General

Del 1 de enero al 31 de diciembre2009 ACTIVOS

GENERAL DE LA EMPRESA AUDITADA AÑO A AUDITAR)FO

RM

ÁTI

CO

FOR

MÁ

TIC

O

Bancos 45.556,00

ACTIVOSACTIVOS CORRIENTES

CajaDISPONIBLE

1.900,00

PASIVOS Y CAPITAL CONTABLE

Proveedores de mercaderíaAcreedores diversos

PASIVOS CORRIENTES143.500,0014.000,00

TEM

AS

INF

TEM

AS

INF

REALIZABLE

BancosInversiones

Cuentas por CobrarREALIZABLE

114.450,25

305.300,00

I t i 165.200,00

39.456,25Impuesto a la Renta por Pagar15% Participación Trabajadores por Pagar 22.275,00Dividendos por Pagar 14.000,00

PASIVOS NO CORRIENTES

RÍA

DE

SIST

RÍA

DE

SIST

Terrenos

ANTICIPADOS O PREPAGADOSSueldos Pagados por AnticipadosACTIVOS FIJOS

6.240,00

75.000,00

Inventarios 165.200,00Hipotecas por PagarBonos por Pagar

17.725,00

150.000,00TOTAL PASIVOS 300.956,25

AU

DIT

OR

AU

DIT

OR

Maquinaria y Equipo

DepreciaciónAcumulada Edificio

Depreciación Acumulada M. y E.

Edificios 375.00,00-71.300,00328.300,00

-148.500,00

PATRIMONIO

Capital en AccionesReservas

Utilid d R t id

450.000,00

66.250,00

373 640 00

OTROS ACTIVOSInversiones Largo Plazo

p yPatentes 58.000,00

35.700,00

Utilidades Retenidas 373.640,00TOTAL PATRIMONIO 889.890,00

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 1’290. 846,25TOTAL ACTIVOS 1’290. 846,25


AUDITORIA FINANCIERA– PLANIFICACIÓN DETALLADA (HOJA DE A A O)

OS

OS

TRABAJO)

Auditores S.A. HHoja de Trabajo – Balance General

Auditoria del 01 de enero del 2010 al 31 de diciembre del 2010

FOR

MÁ

TIC

OFO

RM

ÁTI

CO

ÍNDICE DETALLE SALDO 2008 SALDO 2009 A/R SALDO DE AUDITORIA

A Efectivo y Equivalentes 95 900 00 161 906 25


TEM

AS

INF

TEM

AS

INF A Efectivo y Equivalentes 95.900,00 161.906,25

B Cuentas y Documentos Cobrar 302,300,00 305.300,00

C Inventarios 157,900,00 165.200,00

RÍA

DE

SIST

RÍA

DE

SIST F Anticipados o Prepagados 5.860,00 6.240,00

W Activos Fijos 547.000,00 616.500,00

X Otros Activos 84.700,00 35.700,00

AU

DIT

OR

AU

DIT

OR AA Proveedores -146.700,00 -143.500,00

BB Acreedores diversos -12.500,00 -14.000,00

CC Pasivos Acumulados por Pagar -18.400,00 -75.731,25

DD Pasivos no Corrientes -250.000,00 -167.725,00

SS Capital y Reservas -416.250,00 -516.250,00

WW Utilidades Retenidas -349.810,00 -373.640,00


CUENTAS POR COBRAR Y TRANSACCIONES DE VENTA: Fuente, naturaleza y objetivos de la auditoría

OS

OS

y objetivos de la auditoría

Las cuentas por Cobrar representa un derecho monetario contra un deudor y generalmentese constituyen en un exigible a corto plazo (menor a un año) a consecuencia de la venta dera

leza

FOR

MÁ

TIC

OFO

RM

ÁTI

CO se constituyen en un exigible a corto plazo (menor a un año) a consecuencia de la venta de

bienes y servicios clientes , incluyen una serie de derechos, como préstamos a altosejecutivos o empleados, préstamos a subsidiarias, derechos por reembolsos de impuestos yanticipo a proveedores. Los documentos por cobrar se utilizan para manejar transaccionesnt

es y

nat

ur

TEM

AS

INF

TEM

AS

INF

p p p p jde monto sustancial.

Fuen

RÍA

DE

SIST

RÍA

DE

SIST

• XX

torí

a pa

ra

y ve

ntas

.

AU

DIT

OR

AU

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OR

s de

la a

udit

por

cobr

ar

Obj

etiv

ocu

enta

s


CUENTAS POR COBRAR Y TRANSACCIONES DE VENTA: Presentación , tipo y cuentas relacionadas

OS

OS

y cuentas relacionadas

C entas por cobrar (crédito simple)

FOR

MÁ

TIC

OFO

RM

ÁTI

CO

Activo corrienteActivo

- Cuentas por cobrar (crédito simple)

- Documentos por cobrar (documentario)

- Estimación de incobrables (Previsión)

Cuentas decontrol

ÓN

:

TEM

AS

INF

TEM

AS

INF

Cuentas por cobrarcomerciales

Disponible:CajaBancosI i (CP)

( )

- Ventas - Impuestos (IVA Pagado)- Descuentos comerciales

CuentasrelacionadasE

NT

AC

IÓ

RÍA

DE

SIST

RÍA

DE

SIST

ExigibleInversiones (CP) - Descuentos por pronto pago

- Devoluciones en ventas

Di id d bCuentas por cobrar Anticipos y prestamos al personal

PRE

SE

AU

DIT

OR

AU

DIT

OR Dividendos por cobrar

pno comerciales

Crédito Fiscal IVA, etc


CUENTAS POR COBRAR Y TRANSACCIONES DE VENTA: Separación de funciones y técnicas de control

OS

OS

funciones y técnicas de controlLos controles ineficaces sobre las ventas a crédito y las cuentas y los documentos por cobrar pueden sercostosos y producir pérdidas significativas para cualquier empresa. Por ejemplo, puede enviarse mercaderíasa clientes cuyo crédito vigente no haya sido cancelado. Puede haberse hecho despacho a los clientes sin haber

FOR

MÁ

TIC

OFO

RM

ÁTI

CO avisado al departamento de facturación. Las facturas pueden tener errores en precios y cantidades. El control

interno sobre las ventas a crédito se ve fortalecido por una adecuada separación de funcionesresponsabilizando a diferentes departamentos o individuos funciones como:

C t C b Documentos por Cobrar

TEM

AS

INF

TEM

AS

INF

1) La preparación o toma del pedido de ventas;

2) La aprobación del crédito;

1) La persona que custodia los documentos por cobrar nodebe tener acceso al efectivo o a los registros decontabilidad;

Cuentas por Cobrar Documentos por Cobrar

RÍA

DE

SIST

RÍA

DE

SIST 3) La entrega de las mercaderías;

4) Los despachos; 5) La Facturación: comprobación

registro de contabilidad;

contabilidad;2) La renovación de documentos por cobrar deben ser

autorizados por escrito por un alto ejecutivo que notenga la custodia de los documentos; y

AU

DIT

OR

AU

DIT

OR registro de contabilidad;

6) El manejo de las cuentas de control; 7) El manejo de las cuentas de movimiento

de los clientes: conciliación mayores

3) El castigo de los documentos no pagados sea aprobadopor escrito por altos funcionarios autorizados comoresponsables que adopten procedimientos efectivos para

i i t t i d d tgenerales con auxiliares; 8) Las aprobaciones de las devoluciones y

rebajas en ventas; 9) La autorización de castigos de cuentas

un seguimiento posterior de esos documentos nopagados.


gincobrables.;

PROVISIÓN DE LAS CUENTAS POR COBRAR: La autorización de castigos de i b bilid d bj i i i f d i ió

OS

OS

incobrabilidad, objetivos, estimaciones y factores en su determinación

Estimación de Incobrabilidad

1) Reconocer pérdida por entas a crédito a de dores

Objetivos de la Provisión ctas. Incobrables.

1) P t j b t l édit 1%

FOR

MÁ

TIC

OFO

RM

ÁTI

CO 1) Reconocer pérdida por ventas a crédito a deudores

incobrables;

3) Clasificación de cuentas por antigüedad de2) Mostrar el valor realizable estimado de las cuentas

por cobrar; y

1) Porcentaje sobre ventas al crédito 1%;2) Porcentaje sobre saldo de cuentas por cobrar

< 10% acumulado;

TEM

AS

INF

TEM

AS

INF

Factores en determinación de laprovisión de las cuentas por cobrar:

Estado de antigüedad de SaldosInforme del departamento LegalConfirmación de saldos al cliente

saldos;3) PCGA: Exposición y Prudencia

RÍA

DE

SIST

RÍA

DE

SIST provisión de las cuentas por cobrar: Confirmación de saldos al cliente

Comportamiento del cliente con la empresa en el tiempo

AU

DIT

OR

AU

DIT

OR


CUENTAS POR COBRAR: Clasificación y requerimientos de controlO

SO

SFO

RM

ÁTI

CO

FOR

MÁ

TIC

O

Cuentas por cobrar

Vigentes

Vencidas

Vigencia:

Tipo A

Clientes de alta rentabilidad, y b l t d d

TEM

AS

INF

TEM

AS

INF Incobrables

a:de

clie

nte:

Tipo B

buena voluntad de pago

Clientes rentables, y

RÍA

DE

SIST

RÍA

DE

SIST

ad - 30 días

Tip

o

Tipo C

buena voluntad de pago

Clientes no rentables y(-)

AU

DIT

OR

AU

DIT

OR

Ant

igüe

da30 días

- entre 31 y 60 días- entre 61 y 90 días- mayores a 90 días

Clientes no rentables y baja voluntad de pago Riesgo

(+)A


CUENTAS COBRAR Y VENTAS: Papeles de trabajoO

SO

S

Cuentas por cobrar

1) Programa

FOR

MÁ

TIC

OFO

RM

ÁTI

CO 1) Programa

2) Sumaria de cuentas y documentos por cobrar;3) Detalle de cuentas por cobrar4) Balance de prueba por edades de las cuentas comerciales.

TEM

AS

INF

TEM

AS

INF

) p p5) Análisis de otras cuentas por cobrar.6) Análisis de documentos por cobrar e intereses relacionados.7) Análisis de provisiones de cuentas y documentos incobrables.8) Análisis comparativo de las transacciones de ventas por mes por producto o por territorio o

RÍA

DE

SIST

RÍA

DE

SIST 8) Análisis comparativo de las transacciones de ventas por mes, por producto o por territorio, o

mediante la relación de ventas presupuestadas con ventas reales.

AU

DIT

OR

AU

DIT

OR


CUENTAS Y DOCUMENTOS COBRAR: Programa modelo/Parte1 ObjetivosO

SO

S

PROGRAMA MODELO EFECTI VO Y EQUIVALENTES PM/CUENTAS Y DOCUMENTO S POR COBRAR

FOR

MÁ

TIC

OFO

RM

ÁTI

CO COMPAÑÍA: COMERCIAL S.A.

O b j e t i v o :Cons ide r a r e l con t ro l i n t e rno sob r e l as cuen t as y documen tos po r cob ra r y l ast r ansacc iones de ven tas .Sus t en t a r l a ex i s t enc i a de l as cuen t as po r cob ra r y documen tos y l a ocu r r enc i a de

TEM

AS

INF

TEM

AS

INF Sus ten t a r l a ex i s t enc i a de l as cuen t as po r cob ra r y documen tos , y l a ocu r r enc i a de

l as t r ansacc iones de ven tas .Es t ab l ece r l a i nc l us i ón comp le t a de l as cuen t as y documen tos po r cob ra r, y de l ast r ansacc iones de ven tas .De t e rm ina r s i e l c l i en t e t i ene de r echos sob r e l as cuen t as y documen tos po r cob r a rcon t ab i l i z adas

RÍA

DE

SIST

RÍA

DE

SIST con tab i l i z adas .

De t e rm ina r s i l a va l uac ión de l as cuen t as y documen tos po r cob ra r, y de l as ven t ases t a hecha con los va lo r es rea l i z ab l es ne tos ap rop i ados .De t e rm ina r s i l a p r esen t ac i ón y reve l ac i ón de l as cuen t as y documen tos po r cob ra r,y ven t as son adecuadas .

AU

DIT

OR

AU

DIT

OR


CUENTAS Y DOCUMENTOS COBRAR: Programa modelo/parte2 ProcedimientosO

SO

S

Comercial S.APrograma de auditoríaDocumentos y cuentas por cobrar

OBJETIVOS:C id l l i b l b l i d

FOR

MÁ

TIC

OFO

RM

ÁTI

CO • Considerar el control interno sobre las cuentas por cobrar y las transacciones de ventas.

• Sustentar la existencia de las cuentas por cobrar y la ocurrencia de las transacciones de ventas.• Establecer la inclusión completa de las cuentas por cobrar y de las transacciones de ventas.• Determinar si el cliente tiene derechos sobre las cuentas por cobrar contabilizadas.• Determinar si la valuación de las cuentas por cobrar y de las ventas esta hecha con los valores realizables netos apropiados.

D t i i l t ió l ió d l t b t d d

TEM

AS

INF

TEM

AS

INF • Determinar si la presentación y revelación de las cuentas por cobrar y ventas son adecuadas.

Procedimiento P/T Realizado por: Tiempo Estimado

TiempoReal

Observaciones

Verifique si la empresa a realizado cobros posteriores a la fecha de ladit í

B1-1

RÍA

DE

SIST

RÍA

DE

SIST auditoría

Elabore la sumaria de cuentas y documentos por cobrar;Elabore la cédula analítica de la cuenta clientes, confirme la deuda quetiene el cliente con la empresa auditada;Obtenga los auxiliares de los clientes y cuentas pendientes de vencimiento;Verifique la exactitud aritmética;

AU

DIT

OR

AU

DIT

OR Verifique la exactitud aritmética;

Identifique las cuentas por cobrar de más de un mes de antigüedad;Prepare el control de la circularización e indicar posible respuestas:conformes, inconformes aclaradas, no contestadas, y devueltas por correo;Entregar modelo de circularización a la empresa para que seanpreparadas las cartas;preparadas las cartas;Proponer ajustes que puedan resultar de la revisión;Realice estudio de recuperabilidad considerando los saldos por cobrarantiguos con algún problema conocido.


AUDITORIA FINANCIERA– SUMARIA CUENTAS Y DOCUMENTOS POR AGA

OS

OS

PAGAR

Auditores S A B

FOR

MÁ

TIC

OFO

RM

ÁTI

CO

DETALLE R/PT SALDO 2008 SALDO 2009 A/R SALDO DE

Auditores S.A. BHoja Resumen de Cuentas y Documentos por Pagar


TEM

AS

INF

TEM

AS

INF DETALLE R/PT SALDO 2008 SALDO 2009 A/R SALDO DE

AUDITORIA

Clientes B-1 287.300,00 297.900,00

RÍA

DE

SIST

RÍA

DE

SIST

Accionistas B-1 11.400,00 5.700,00

Empleados y trabajadores B-1 3,600,00 1.700,00

AU

DIT

OR

AU

DIT

OR

Total Cuentas y Documentos por pagar 302.300,00 305.300,00



OS

OS

PAGAR

Auditores S A B 1

FOR

MÁ

TIC

OFO

RM

ÁTI

CO


Auditores S.A. B-1Detalle de Clientes


TEM

AS

INF

TEM

AS

INF AUDITORIA

Clientes B-1-1 87.300,00 97.900,00

RÍA

DE

SIST

RÍA

DE

SIST Provisión Cuentas Incobrables B-1-1 -8.258,70 -14.818,52

AU

DIT

OR

AU

DIT

OR


AUDITORIA FINANCIERA – PAPELES DE TRABAJO (INFORMACIÓN A CONSIDERAR)

OS

OS

CONSIDERAR)FO

RM

ÁTI

CO

FOR

MÁ

TIC

OTE

MA

S IN

FTE

MA

S IN

FR

ÍA D

E SI

STR

ÍA D

E SI

STA

UD

ITO

RA

UD

ITO

R


AUDITORIA FINANCIERA – PAPELES DE TRABAJO - ANÁLITICAO

SO

S

Auditores S.A. B-1-1Análisis de Provisión Para cuentas Incobrables


FOR

MÁ

TIC

OFO

RM

ÁTI

CO

Saldo Según Libros al 31 de diciembre del 2009 Saldo Según Libros al 31 de diciembre del 2009 22.881,7522.881,75Deducir: Cancelaciones durante el año fiscal 2010

2010, junio 12 . Señor Juan Robles2010 diciembre 6 Pedro Castro

Deducir: Cancelaciones durante el año fiscal 20102010, junio 12 . Señor Juan Robles2010 diciembre 6 Pedro Castro 14 623 0414 623 04

6.581,448.041,606.581,448.041,60

µµ

TEM

AS

INF

TEM

AS

INF 2010 diciembre 6. Pedro Castro2010 diciembre 6. Pedro Castro 14.623,0414.623,04

Total provisión Cuentas por Cobrar 2009Total provisión Cuentas por Cobrar 2009

8.041,608.041,60

Agregar: Provisiones para el año terminado el 31-12-2010 con base en el balance de prueba por edades de lasAgregar: Provisiones para el año terminado el 31-12-2010 con base en el balance de prueba por edades de las

8.258,708.258,70

6.589,816.589,81γγAjusteAjuste concon referenciareferenciacruzadacruzada aa lala hojahoja dede

RÍA

DE

SIST

RÍA

DE

SIST cuentas por cobrar al 31-12-2010.cuentas por cobrar al 31-12-2010.

6.589,816.589,81

Saldo según libro mayor al 31 de diciembre del 2010Saldo según libro mayor al 31 de diciembre del 2010 14.818,52 14.818,52

Ajuste a1 Para aumentar las provisiones basándose en pruebas alos procedimientos de recuperabilidad y análisis, en B-1-6.Ajuste a1 Para aumentar las provisiones basándose en pruebas alos procedimientos de recuperabilidad y análisis, en B-1-6.

5.151, 485.151, 48

γγcruzadacruzada aa lala hojahoja dedeajustesajustesARAR--11--33

AR a1AR a1

AU

DIT

OR

AU

DIT

OR

Saldo ajustado al 31 de diciembre del 2010Saldo ajustado al 31 de diciembre del 2010 20.000,oo20.000,oo

Conciliado con el mayor general.Conciliado con el mayor general.γγ

Autorización examinada del contador para castigar a la cuentaAutorización examinada del contador para castigar a la cuentaµµ

∞∞MarcasMarcas dede auditoriaauditoria

ProcedimientosProcedimientos dedeauditoriaauditoria aplicadosaplicados oopruebaspruebas sustantivassustantivas ReferenciaReferencia cruzadacruzada concon

lala sumariasumaria dede cuentascuentas porporcobrarcobrar

B-1B-1

Conclusión de los auditores:Con base en los resultados de las pruebas de recuperabilidad y los procedimientos analíticos hechos en la cédula B-6. El saldo ajustado de laprovisión para cuentas incobrables esta razonablemente determinado para valorar las cuentas por cobrar a un valor realizable neto C E P A G G

∞∞ Provisión acumulada ajustada en base de las pruebas de recuperabilidad realizado en la cédula B-1-6Provisión acumulada ajustada en base de las pruebas de recuperabilidad realizado en la cédula B-1-6Autorización examinada del contador para castigar a la cuenta.Autorización examinada del contador para castigar a la cuenta.µµ


provisión para cuentas incobrables, esta razonablemente determinado para valorar las cuentas por cobrar a un valor realizable neto. C.E.P. A.G.G.

AUDITORIA FINANCIERA – PAPELES DE TRABAJO –HOJA DE AJUSTEO

SO

S Auditores S A AR

FOR

MÁ

TIC

OFO

RM

ÁTI

CO Auditores S.A. AR

Sumaria de ajustes y reclasificacionesAuditoria del 01 de enero del 2009 al 31 de diciembre del 2010

TEM

AS

INF

TEM

AS

INF

HaberRef. P/T Código de Cuenta Detalle Debe

C t I b bl 5 151 48B 1 1-a1-

Debe afectarse a lacuenta de resultados ode grupo

RÍA

DE

SIST

RÍA

DE

SIST 6.1.1.1.08 Cuentas Incobrables 5.151,48

Provisión Cuentas Incobrables2.1.1.4.08 5.151,48

Para aumentar la provisión cuentas incobrables

B-1-1

AU

DIT

OR

AU

DIT

OR Para aumentar la provisión cuentas incobrables

a la cantidad considerada necesaria con base alas pruebas realizadas



OS

OS

PAGAR

Auditores S A B 1

FOR

MÁ

TIC

OFO

RM

ÁTI

CO


Auditores S.A. B-1Detalle de Clientes


TEM

AS

INF

TEM

AS

INF AUDITORIA

Clientes B-1-1 87.300,00 97.900,00

RÍA

DE

SIST

RÍA

DE

SIST Provisión Cuentas Incobrables B-1-1 -8.258,70 -14.818,52 -5.151, 48 -20.000,00

AU

DIT

OR

AU

DIT

OR


AUDITORIA FINANCIERA – INFORME /DICTÁMEN DE AUDITORÍAO

SO

S

Requisitos mínimos del informe de auditoría

FOR

MÁ

TIC

OFO

RM

ÁTI

CO

Un título que exprese la frase Informe delos Auditores Independientes, lugar y

La declaración de que la auditoría se condujo deconformidad con normas de auditoría

TEM

AS

INF

TEM

AS

INF los Auditores Independientes, lugar y

fecha de emisión.

La declaración de que los estados

conformidad con normas de auditoríageneralmente aceptadas.

La declaración de que las normas de auditoríal d i l l

RÍA

DE

SIST

RÍA

DE

SIST financieros identificados en el informe,

fueros auditados.generalmente aceptadas se incluyeron en laplanificación del auditor para la realización dela auditoría.

AU

DIT

OR

AU

DIT

OR

La declaración de que los estadosfinancieros son responsabilidad de laAdministración de la Empresa, y que la

La opinión acerca de si los estados financierospresentan o no razonablemente y en todosaspectos, la situación financiera de la Compañía,

responsabilidad del auditor, es expresaruna opinión sobre su razonabilidad.

los resultados de sus operaciones los cambios ensu patrimonio y sus flujos de efectivo por el añoterminado.


AUDITORIA FINANCIERA – INFORME /DICTÁMEN DE AUDITORÍAO

SO

SFO

RM

ÁTI

CO

FOR

MÁ

TIC

OTE

MA

S IN

FTE

MA

S IN

FR

ÍA D

E SI

STR

ÍA D

E SI

STA

UD

ITO

RA

UD

ITO

R


AUDITORIA FINANCIERA – INFORME ESTÁNDAR

Condición Modificación

NO

SI

LIMITACION AL DESVIACION A ENFASIS ENNEGOCIO EN

Qué Clase..?

INCERTIDUMBRE LIMITACION ALALCANCE

DESVIACION APCGA UNIFORMIDAD ENFASIS EN

UN ASUNTONEGOCIO EN

MARCHA

IMPORTANTE YGENERALIZADA

IMPORTANTE IMPORTANTE YGENERALIZADA IMPORTANTE IMPORTANTE IMPORTANTEIMPORTANTE Y

GENERALIZADA

INFORME ESTANDAR

PARRAFO EXPLICATIVO

ADICIONALABSTENCION DE OPINION SALVEDAD OPINION

NEGATIVA

PARRAFOEXPLICATIVO

ADICIONAL

PARRAFO EXPLICATIVO

ADICIONAL


AUDITORIA FINANCIERA – INFORME DE AUDITORIA - PÁRRAFO EXPLICATIVOEXPLICATIVO O

SO

S

Circunstancias en las que se requiere que el auditor incluyaun párrafo explicativo al informe estándar, mientras no seafecte al dictamen limpio.

FOR

MÁ

TIC

OFO

RM

ÁTI

CO afecte al dictamen limpio.

TEM

AS

INF

TEM

AS

INF

C d l dit d id b

RÍA

DE

SIST

RÍA

DE

SIST Cuando el auditor decide basarse o

hacer referencia al informe de otroauditor para formular su opinión

AU

DIT

OR

AU

DIT

OR


AUDITORIA FINANCIERA – INFORME DE AUDITORIA - PÁRRAFO EXPLICATIVOEXPLICATIVO O

SO

SFO

RM

ÁTI

CO

FOR

MÁ

TIC

O

Luego del párrafo de Opinión. Si existencambios importantes en los PCGA o en susTE

MA

S IN

FTE

MA

S IN

F

cambios importantes en los PCGA o en susmétodos de aplicación y su efecto en lacomparabilidad de los EEFF,necesariamente debe citarse un párrafo

li ti i di d l t l d lRÍA

DE

SIST

RÍA

DE

SIST

explicativo indicando la naturaleza delcambio y hacer referencia a la respectivanota explicativa. NEA 25 “…falta deuniformidad luego del párrafo de

AU

DIT

OR

AU

DIT

OR

g popinión…”.


AUDITORIA FINANCIERA – INFORME CON SALVEDADESO

SO

SFO

RM

ÁTI

CO

FOR

MÁ

TIC

O

1) Incertidumbres2) Limitaciones al Alcance de la Auditoría3) Contrato de Informe LimitadoTE

MA

S IN

FTE

MA

S IN

F

1) Revelación inadecuadaRÍA

DE

SIST

RÍA

DE

SIST

1) Revelación inadecuada2) Desviación a los PCGA que involucren incertidumbre

- Principios de Contabilidad Inadecuados- Estimaciones contables no razonablesA

UD

ITO

RA

UD

ITO

R

3) Cambios contables- Por exigencia de norma- Cambios justificados por la Administración


AUDITORIA FINANCIERA – INFORME DE AUDITORÍA – ABSTENCIÓN DE OPINIÓNDE OPINIÓNO

SO

SFO

RM

ÁTI

CO

FOR

MÁ

TIC

OTE

MA

S IN

FTE

MA

S IN

FR

ÍA D

E SI

STR

ÍA D

E SI

STA

UD

ITO

RA

UD

ITO

R


AUDITORIA FINANCIERA – INFORME DE AUDITORIA – OPINIÓN NEGATIVANEGATIVA

OS

OS

FOR

MÁ

TIC

OFO

RM

ÁTI

CO

TEM

AS

INF

TEM

AS

INF

RÍA

DE

SIST

RÍA

DE

SIST

AU

DIT

OR

AU

DIT

OR


Plan global de auditoría

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Transcript of Plan global de auditoría