Practica Módulo 4 - Ejercitación Práctica Módulo 4 (Soluciones)

Módulo 4 Ejercitación

práctica Módulo 4

(Soluciones)

Inversiones y sus Resultados

SOLUCIÓN - Práctico 1

Reconocimiento de la participación de "Inversiones S.A." en la reserva de revalúo técnico de

"Sureña S.A.". 70% sobre $ 10.000 = $ 7.000

Ajuste a resultados de ejercicios anteriores 7.000

@ Reserva revalúo técnico Soc.Art.33 (7.000)

Se corrige imputación de la participación de "Inversiones S.A." en el ajuste al valor de los bienes

de cambio que erróneamente se imputaron contra una reserva del patrimonio neto.

Reserva Difer. Valuación Bs.Cbio. 35.000

@ Inversiones en sociedades (35.000)

Se elimina la utilidad no trascendida a terceros incluida en los bienes de cambio de

"Inversiones S.A."

Bienes de cambio adquiridos a "Sureña" en stock al 12/X2

Margen de utilidad en la venta (determinada s/ el costo) (*)

30.000 A 40% B

Valor de costo de los bienes en existencia al 12/X2 21.429 C = A * B

Utilidad activada 8.571 D = A - C

Tasa Impuesto a las Ganancias 35%

Impuesto a las Ganancias (3.000) E

5.571 F = D + E Participación en "Sureña" 100%

Utilidad no trascendida a terceros 5.571

(*) La determinación del % de utilidad contenido en los stocks se determina en función del costo

(el 40% es sobre el valor de costo), por lo que para detraer la utilidad contenida debemos dividir

por (1+40%).

Resultado de inversiones en sociedades 5.571

@ Inversiones en sociedades (5.571)



(A) Ajuste de las cuentas de La Mayor S.A.

1 - Se devenga intereses no contabilizados y se concilia con el saldo de La Mayor S.A.

Créditos (20.000 x 20%) 4.000 (1)

@ Resultados financieros y por tenencia (4.000) (6)

Este asiento se registra contablemente en los libros de La Mayor S.A.

2 - Se eliminan los saldos entre La Mayor (Créditos) y La Menor (Deudas).

Deudas 24.000 (4)

@ Créditos (24.000) (2)

Este es un ajuste de consolidación (eliminación). No se registra en ningún

lado, sólo se incluye en el papel de trabajo de la consolidación (o en el papel

de trabajo de la revisión de la consolidación si estamos haciendo auditoría).

(B) Análisis del los costos de producción activables en bienes de cambio

Concepto Total Costo

4.500 un.

Bs. de Cbio.

500 un.

Resultado

Siniestro Costos fijos y variables

Variación precio Variación

cantidad Variación

eficiencia

360.000

100.000

50.000

40.000

324.000

90.000

45.000

-

36.000

10.000

5.000

-

-

-

-

40.000 Totales 550.000 459.000 51.000 40.000

Contabilizado 509.000 41.000 -

Diferencia (50.000) 10.000 40.000

La variación eficiencia corresponde que se incluya como un resultado extraordinario.

1- Se ajusta en La Menor S.A. (y en el consolidado) la diferencia determinada en Bienes de cambio y en Costo

de Ventas

Bienes de cambio 10.000 (3) Resultados extraordinarios 40.000 (7)

@ Costo de ventas (50.000) (8)

Este asiento se registra contablemente en los libros de La Menor S.A.

2- Incidencia del ajuste anterior en La Mayor S.A.

$10.000 por 80% (Participación de La Mayor S.A. en La Menor S.A.).

Inversión en Sociedades 8.000

@ Resultado por participación en sociedades (8.000)

3- Incidencia del ajuste anterior en La Menor S.A. sobre la Participación Minoritaria Patrimonial y el

Resultado de participación minoritaria.

$ 10.000 por 20% (Participación de socios minoritarios).

Resultados de participación minoritaria 2.000 (9)

@ Participación Minoritaria Patrimonial (2.000) (5)

Este es un ajuste de consolidación (eliminación). No se registra en ningún

lado, sólo se incluye en el papel de trabajo de la consolidación (o en el papel

de trabajo de la revisión de la consolidación si estamos haciendo auditoría).

494.000 (10.000) 484.000

34.000 (24.000) 10.000

55.000 (5) 2.000 57.000

405.000 12.000 417.000

494.000 (10.000) 484.000

15.000 (10) 12.000 27.000

PRESENTACION DEL ESTADO CONSOLIDADO AJUSTADOS

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31 DE MARZO DE X3

Consolidado Ajustes de Consolidado

s/ Cía. Auditoría s/ Auditoría

$ $ $

ACTIVO

Caja y bancos 5.500 5.500

Créditos 177.500 (1) y (2) (20.000) 157.500

Bienes de cambio 61.000 (3) 10.000 71.000

Inversiones en La Menor S.A. - -

Bienes de uso 250.000 250.000

TOTAL DEL ACTIVO

PASIVO

Deudas 34.000 (4) (24.000) 10.000

TOTAL DEL PASIVO

PARTICIPACION MINORITARIA

Capital Social 10.000 10.000

Ajuste de Capital 207.000 207.000

Reserva por revalúo técnico 60.000 60.000

Resultados No Asignados 113.000 113.000

Resultados del Ejercicio 15.000 (10) 12.000 27.000

TOTAL PATRIMONIO NETO

TOTAL PASIVO + P.M + P.N. - - -

ESTADO DE RESULTADO POR EL PERIODO DE TRES MESES FINALIZADO EL 31 DE MARZO DE X3

Consolidado Ajustes de Consolidado

s/ Cía. Auditoría s/ Auditoría

$ $ $

Ventas

2.500.000

2.500.000

Costo de Ventas (1.709.000) (8) 50.000 (1.659.000)

Utilidad Bruta 791.000 50.000 841.000 Gastos de administración (330.000) (330.000)

Rtados financieros y por tenencia (447.000) (6) 4.000 (443.000)

Resultados de inversiones - -

Rtados de participación minoritaria 1.000 (9) (2.000) (1.000)

Resultados extraordinarios - (7) (40.000) (40.000)

RESULTADO DEL EJERCICIO



Asientos de ajuste

1 - Nota de débito no registrada por Controlame S.A.

Gastos de administración 800 (5)

@ Deudas comerciales (800) (2)

Este es un ajuste que no se registra contablemente en ningún lado.

Sólo se deja como un ajuste a la consolidación de los estados contables.

Es para corregir el error que contienen los estados contables de la subsidiaria y, como

no somos los auditores, no lo registramos en la misma.

2 - Efecto del asiento 1 sobre la inversión de Controlante S.A.

Resultado de inversiones permanentes 560

@ Inversiones en sociedades (560)

Este asiento se registra contablemente en los libros de Controlante S.A.

3 - Efecto del asiento 1 sobre la participación minoritaria.

Participación Minoritaria Patrimonial 240 (3)

@ Resultado de participación minoritaria (240) (6)

30% del $ 800

Este asiento no se registra en ningún lado. Es un ajuste de consolidación.

4 - Se elimina resultados no trascendidos a terceros

Se elimina el RNT a 3° en "Controlante S.A."

R.I.P. 1.050

@ Inversiones (1.050)

Este asiento se registra contablemente en los libros de Controlame S.A.

Asiento eliminación del RNT a 3eros en "Controlame", a efectos de consolidación

Costo de ventas 1.050 (4)

@ Bienes de cambio (1.050) (1)

Usamos Costo de Ventas porque previamente se eliminaron todas las ventas contra Costo de Ventas

Este es un asiento al solo efecto de consolidación.

Margen de utilidad 8.250 = 37,5% 8.250 = 60,0%

22.000 Determinado

Sobre ventas 13.750 Determinado

Sobre costo Forma de cálculo de la utilidad contenida en los stocks:

a. Si utilizamos la utilidad determinada sobre los costos debemos hacer: Costo

de bs. de cbio. 2.800 1.750

1 + 0,60

Utilidad contenida = 2.800 - 1.750 = 1.050

b. Si utilizamos la utilidad determinada sobre las ventas debemos hacer:

Utilidad contenida: 2.800 * 37,5% = 1.050

12.100 (1.050) 11.050

6.900 800 7.700

1.080 (3) (240) 840

4.120 (1.610) 2.510

12.100 (1.050) 11.050

(318) (6) 240 (78)

2.720 (8) (1.610) 1.110

ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS DEFINITIVOS

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31 DE DICIEMBRE DE X5

ACTIVO

Consolidado

según Cía.

$

Ajustes de

Auditoría

$

Consolidado

S/ Auditoría

$ Caja y bancos

Créditos por ventas

900

6.200 900

6.200 Bienes de cambio 4.700 (1) (1.050) 3.650

Inversiones

TOTAL DEL ACTIVO

300 300

PASIVO Deudas comerciales 1.000 (2) 800 1.800

Deudas financieras 3.500 3.500

Otras deudas

TOTAL DEL PASIVO

2.400 2.400

PARTICIPACION MINORITARIA

Capital Social

200

200

Ajuste de Capital 500 500

Reserva legal 80 80

Reserva por revalúo técnico 420 420

Resultados No Asignados 200 200

Resultados del Ejercicio

TOTAL PATRIMONIO NETO

2.720 (8) (1.610) 1.110

TOTAL PASIVO + P.M + P.N.

ESTADO DE RESULTADO POR EL EJERCICIO FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE X5

Consolidado

según Cía.

$

Ajustes de

Auditoria

$

Consolidado

S/ Auditoría

$ Ventas 24.700 24.700 Costo de Ventas (10.950) (4) (1.050) (12.000)

Utilidad Bruta 13.750 (1.050) 12.700 Gastos de administración (4.400) (5) (800) (5.200)

Rtados financieros y por tenencia

Resultados de inversiones

Rtados de participación minoritaria

RESULTADO DEL EJERCICIO

(6.312)

- (6.312)

-

ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO DE CONTROLANTE S.A.

Concepto Capital Ajte. Capital Res. Legal Res.Rev.Técn. R.N.Asig Total

Saldos al inicio 200 500 80 420 400

Distribución de Rdos. - - - - (200)

Resultado del ejercicio - - - - 1.110

1.600

(200)

1.110

Saldos al cierre 200 500 80 420 1.310 2.510

Ajustes

Saldos

Ajustados

Controlante

(1.610)

600

5.100

1.900

910

(1.610) 8.510

1.800

2.200

2.000

- 6.000

- -

(1.610)

200

500

80

420

200

1.110

(1.610) 2.510

(1.610)

8.510

Ajustes

Saldos

Ajustados

Controlante

22.000

(13.750)

- 8.250

(1.610)

(3.300)

(2.972)

(868)

-

(1.610) 1.110

A continuación probamos el saldo de la Inversión registrada en Controlante S.A.:

Saldo contable antes de ajustes (es el incluido en el ESP de Controlante S.A.):

Inversiones 2.520 Corresponde al VPP s/ el PN de Controlame S.A. antes

de todas las correcciones y ajustes:

3.600 x 70% = 2.520

Ajustes a la inversión:

Para reflejar menor valor por gastos no registrados: (560)

Para reflejar menor valor por RNT a 3° en la sociedad controlada: (1.050)

Total Ajustes a Inversiones (1.610)

Saldo de Inversiones corregido 910

Saldo contable antes de ajustes (incluido en el ER de Controlante S.A.):

RIP 742 Corresponde al 70% s/ el Resultado de Controlame S.A.

Ganancia

Ajustes a la inversión:

Pérdida para reflejar menor valor de la inversión por gastos de administración: 560

Pérdida para reflejar menor valor por RNT a 3° en la sociedad controlada: 1.050

Total Ajustes 1.610

Resultado de Inversiones en sociedades corregido: (868) Pérdida

ESTADO DE SITUACION

PATRIMONIAL

Controlante

$ ACTIVO

Caja y bancos

Créditos por ventas (A)

Bienes de cambio (B)

Inversiones (C)

600

5.100

1.900

2.520 TOTAL DEL ACTIVO 10.120

PASIVO

Deudas comerciales (D)

Deudas financieras

Otras deudas

1.800

2.200

2.000 TOTAL DEL PASIVO 6.000

PARTIC. MINORITARIA -

Capital Social

Ajuste de Capital

Reserva legal

Reserva por revalúo técnico

Resultados No Asignados


200

500

80

420

200

2.720 TOTAL PATR. NETO 4.120

TOTAL PAS.+ P.M + P.N. 10.120

- - -

ESTADO DE RESULTADOS

Controlante

$

Ventas (E)

Costo de Ventas (E)

22.000

(13.750) Utilidad Bruta 8.250

Gastos de administración

Rtados financ. y x tenenc.


Rtados de participación min.

(3.300)

(2.972)

742

- RTADO. DEL EJERCICIO 2.720

- - -

Ajustes

de Consolid.

$

Eliminaciones

$

(1.050)

(1.500)

(910)

(1.050) (2.410)

800

-

(1.500)

-

800 (1.500)

840

(1.850)

(280)

(1.500)

(40)

(600)

(120)

790

(1.850) (1.750)

(1.050) (2.410)

Consolidado

$

900

6.200

3.650

300

11.050

1.800

3.500

2.400

7.700

840

200

500

80

420

200

1.110

2.510

11.050

Ajustes

de Consolid.

$

Eliminaciones

$

(1.050)

(22.000)

22.000

(1.050) -

(800)

868

(78)

(1.850) 790

Consolidado

$

24.700

(12.000)

12.700

(5.200)

(6.312)

-

(78)

1.110

Nueva planilla de consolidación utilizando los estados corregidos de Controlante S.A. en lugar de utilizar la

planilla consolidada (como está resuelto más arriba).

ESTADO DE

SITUACION

PATRIMONIAL

Controlante

Ajustado

$

Controlame

$ ACTIVO

Caja y bancos Créditos

por ventas Bienes de

cambio Inversiones

600

5.100

1.900

910

300

2.600

2.800

300 TOTAL DEL ACTIVO 8.510 6.000

PASIVO

Deudas comerciales

Deudas financieras

Otras deudas

1.800

2.200

2.000

700

1.300

400 TOTAL DEL PASIVO 6.000 2.400

PARTIC. MINORITARIA - -

Capital Social

Ajuste de Capital

Reserva legal

Reserva por revalúo técn

Resultados No Asignado


200

500

80

420

200

1.110

280

1.500

40

600

120

1.060 TOTAL PATR. NETO 2.510 3.600

TOTAL PAS+ PM + PN 8.510 6.000

- - - - -

Uso el mismo debido a que no somos auditores y solo

hacemos ajustes extracontables de consolidación. No

proponemos ajustes para registrar en Controlante S.A.

ESTADO DE

RESULTADOS

Controlante

Ajustado

$

Controlame

$

Ventas

Costo de Ventas

22.000

(13.750)

24.700

(19.200) Utilidad Bruta 8.250 5.500

Gtos de administración

Rdos financ y x tenenc


Rtados de participación m

(3.300)

(2.972)

(868)

-

(1.100)

(3.340)

-

- RTADO. DEL EJERCICI O 1.110 1.060

- - - - -


SOLUCION - Practico 4

Asientos de ajuste

El 15/04/X3 se realizó un plazo fijo por $ 85.000 a 360 días a una T.N.A. del 15%, a través de

una transferencia bancaria.

$ 85.000 15-abr-03

0,042% (0,15/360) 30-jun-03

$ 35 x día 76 días

Auditoría $

Contabilidad $

Diferencia $

76

2.692

6.375

(3.683)

(91.375 - 85.000)

Intereses Ganados

@ Inv. Ctes. - Palzo Fijo $ 3.683

$ (3.683)

El 31/03/X3 se realizó un préstamo financiero a Chacabuco S.R.L., por $ 154.000 a una T.N.A.

de 12% por un plazo de 180 días.

$ 154.000 31-mar-03

0,033% (0,12/360) 30-jun-03

$ 51 x día 91 días

Auditoría $

Contabilidad $

Diferencia $

91

4.671

1.800

2.871

(155.800 - 154.000)

Inv. Ctes. - Prést. Financieros

@ Intereses Ganados $ 2.871

$ (2.871)

El 03/05/X3 se compraron en efectivo 100 acciones de Inflación S.A., empresa que cotiza en

bolsa, a $ 68.800. Se pagó también una comisión bancaria de $ 1.200.

La cotización al 30/06/X3 de la acciones en el Mercado de Valores es de $ 750 c/u., no

incluyendo el gasto de venta que se estima en un 2% de la cotización unitaria de las acciones.

La comisión bancaria por la adquisición debe ser activada como un costo necesario para adquirir el

activo y debe ser considerado como un menor rendimiento.

Inv. Ctes. - Acciones con cotización $

@ Comisiones perdidas $

1.200

(1.200)

Como por hechos posteriores conocemos que la Sociedad liquidó está inversión corriente

(acciones que cotizan en bolsa) en el mercado de valores en el mes de Julio de

X3 o en su defecto el Directorio hiciera conocer su intención de liquidarlas en el corto plazo

(y no hacerlo en el largo plazo o a su vencimiento en caso que haya) las mismas

se valúan al cierre a su respectiva cotización, netos de los gastos estimados de venta, para que

represente los importes netos de realización estimados.

100 acciones

$ 750

$ (15)

$ 735

Cotización Mercado de Valores

Gastos estimados de venta

Cotización a valuar

$

Contabilidad $

Diferencia $

73.500

70.000

3.500

68.800

1.200

70.000

Inv. Ctes. - Acciones con cotización $

@ Resultado x Tenencia Acciones $ 3.500

(3.500)

(Dif. Cotización)

El 15/02/X3 la Sociedad compró 1.000 títulos públicos a $ 109 de V.N. $ 100.

Estos títulos públicos devengan un interés fijo semestral del 11% con vencimientos el 15/08/X3 y

28/02/X4.

Al 30/06/X3 los títulos cotizaban en el mercado de valores a un valor $ 123.

Como por hechos posteriores conocemos que el Directorio tiene la intención de mantener esta

inversión corriente hasta su vencimiento la misma se debe valuar al costo

acrecentado en forma exponencial a la tasa interna de retorno al momento de su

incorporación al activo por el tiempo transcurrido desde ese momento.

La Cía tiene reGistrado: Por una custión de simplicidad no se calcula TP

1.000 la TIR ( Inv. Inicial de $ 109.000 y ver caídas VNR

123 de Cap. e Int.) y se toma como TIR la tasa de Total

123.000 los TP.

La Sociedad compró P/ cálcular el intereses s/ VN

1.000 1.000

109 100 15-feb-03

109.000 100.000 30-jun-03

0,061% (0,11/180) 135 días

$ 67 x día

Auditoría $

Contabilidad $

Diferencia $

135

8.993

14.000

(5.008)

117.993 Costo acrecentado

--> (123.000 - 109.000) 123.000 Contabilidad

(5.008)

Resultado x Tenencia Títulos Pub. $

@ Inv. Ctes. - Títulos Pub. $

5.008

(5.008)

10.800

1.500.000 dólares

139 dólares

T.C. del 24/12/X2

3,20

4.800.000

10.800

176

Valor cuota U$S

(2) Gastos de venta

174 dólares

1.881.792

dólares

T.C. comprador 2,70

5.080.838

Diferencia 280.838

El 24/11/X2 la sociedad compra 10.800 cuotas partes en dólares del F.C.I. "Gran

Inversora" por un valor de $ 4.800.000 al Tipo de Cambio 3,20. En el contrato de compra de las cuotas partes se determina un costo de salida del

Fondo Común de 1% sobre el valor de dichas cuotas partes en dólares.

Inv. Ctes. - F.C.I.

@ Resultado x Tenencia F.C.I.

$ 280.838

$ (280.838)



1- Verifique la correcta valuación de los Títulos Públicos al 31.12.X3.

# Bocom 2.010

Compra 15.000 títulos

V.N. $ 100 c/ título

Hechos posteriores: con fecha 12 de Febrero de X4 la Sociedad vendió la totalidad de los Bocom 2.010.

# Bocom 2.010 21% de su valor nominal

En ambos casos se debe deducir el 5% de gastos de venta y comisiones del agente de bolsa.

$ 1.500.000 V.N. en pesos

21,00% Cotización

-1,05% Gastos de Vta.

19,95% V.N.R.

$ 299.250 S/ Auditoría

$ 315.000

$ (15.750)

S/ Contabilidad

Diferencia de Cotiz (RxT de Tit Publicos)

@ Inv. Ctes. - Bocom 2.010

$ 15.750

$ (15.750)

# Bodem 2.020

Las inversiones en Títulos del Estado Chileno (Bocom y Bodem) serán mantenidas hasta su vencimento ya que la

Sociedad posee capacidad financiera para eso y aprovechará de esa manera la gran tasa de retorno interna abonada

por estos títulos.

Por una custión de simplicidad tomamos la TIR

La Sociedad compró P/ cálcular el intereses s/ VN que está en el enunciado como la TIR de los

250.000 250.000 flujos de fondos considerando el costo de

4,50 10 adquisición.

1.125.000 2.500.000

0,056% (0,20/360)

$ 625 x día 31-jul-03

31-dic-03

153 153 días

Costo acrecentado

$ 95.625

$ 1.125.000

$ 1.220.625

$ 1.050.000

$ 170.625

Renta

Pagado

S/ Auditoría

S/ Contabilidad

Diferencia

Inv. Ctes. - Bodem 2.020

@ 'Resultado x Tenencia Títulos Pub.

$ 170.625

$ (170.625)

Descripción 31.12.X3 30.06.X3

Capital Social

Reserva legal

Distribución de dividendos en efectivo (@)

Resultados No Asignados (inicio)

Resultado del Ejercicio (12 meses) - ganancia

2.500.000

500.000

(575.300)

1.150.600

346.250

2.500.000

500.000

-

1.150.600

250.250

Patrimonio Neto - Escencias S.A. 3.921.550 4.400.850

2- Obtenga los Balances de Publicación de las empresas "Escencias S.A." y "El Paisaje S.A." al 31.12.X3 y analice si la

Sociedad calculó correctamente la inversión al inicio y determine el valor de la misma al cierre.

Los P.N. de las Sociedades "Escencias S.A." y "El Paisaje S.A." al 31 de Diciembre de X3, con el evolutivo de todo el año X3, son los

siguientes:

-

-

(575.300)

-

96.000

(@) Según Acta de Asamblea del 15 de Octubre del año X3.

La Sociedad "Escencia S.A." se realizó la inversión si bien porque se estima que obtendrá utilidades futuras tiene mayor

peso una cuestión comercial, de posicionamiento, ya que esta Empresa si bien no es una de las principales

proveedores de escencia de cola concentrado lo puede ser en un futuro.

Esto no afecta a la

Influencia

Significativa

Además del Balance de Publicación también se obtuvo información sobre las ventas y margenes de ganancia,

donde alrededor el 80% de las ventas de escencias de cola son realizadas a "El Manantial S.A." con un margen de

utilidad del 25%.

Influencia

Significativa

Medición Original

Participación adquirida

V.P.P. al 30.06.X3

5%

220.043

Pagado 250.000

Valor Llave 29.958

Valor Llave - Escencias S.A.

@ Inversiones No Ctes. - Escencias S.A.

$ 29.958

$ (29.958)

$ 29.958 V. de Origen

Amortización Valor Llave $ 1.498 20 vida útil

@ Amortización Acum. Valor Llave $ (1.498) $ 1.498 Amortiz anual

Medición de Cierre

Participación adquirida

V.P.P. al 31.12.X3

Distribución de dividendos en efectivo

Resultado del Ejercicio (2do. semestre)

5%

196.078

220.043

(28.765)

4.800

196.078

Caja

@ Inversiones No Ctes. - Escencias S.A.

$ 28.765

$ (28.765)

Inversiones No Ctes. - Escencias S.A.

@ R.I.P. - Escencias S.A.

$ 4.800

$ (4.800)

12.350 Kg.

12.350 Kg.

$ 36,22 Costo validado

Bienes de cambio adquiridos a "Escencias S.A." en stock al 31.12.03 $ 447.367 Margen de utilidad 25% (determiando s/costo) 1,25 Costo de la vendedora 357.894 A

Utilidad activada 89.473 Tasa Impuesto a las Ganancias 35% Impuesto a las Ganancias (31.316) B

58.158 C = A + B Participación en "Escencias S.A." 5% Utilidad no trascendida a terceros 2.908

Se elimina la utilidad no trascendida a terceros incluída en los bienes de cambio de "Escencias

S.A."

R.I.P. - Escencias S.A.

@ Inversiones No Ctas. - Escencias S.A.

$ 2.908

$ (2.908)

Descripción 31.12.X3 30.09.X3

Capital Social

Reserva legal

Distribución de dividendos en efectivo (@)

Resultados No Asignados (inicio)

Resultado del Ejercicio (12 meses) - ganancia

1.000.000

100.000

(97.680)

325.600

273.600

1.000.000

100.000

-

325.600

230.600 Patrimonio Neto - El Paisaje S.A. 1.601.520 1.656.200

(@) Según Acta de Asamblea del 10 de Diciembre del año X3.

Con respecto a la inversión en "El Paisaje S.A." la misma se realizó por la grandes utilidades que está arrojando

el campo en la Argentina, principalmente la siembra de soja con precios internacionales muy elevados, y con el

análisis de Distribución de Utilidades que se realizó (todos los años esta distribuyendo mas del 40% de sus

utilidades) se estima recuperar la inversión en el corto plazo y acumular grandes ganancias.

Al Costo

Medición Original

S/ Contabilidad

19%

314.678

314.678

Presunción de la R.T. 17 - A los efectos de determinar si los dividendos son de fecha posterior a la de adquisición, se

presume admitiendo prueba en contratio son las del presente ejercicio. Pero como el resultado del trimestre

(desde que se adquirieron las acciones) es de $ 43.000, el resto sería anterior a la adquisición.

Participación adquirida 19%

Distrib. Costo al 31.12.X3 - R.I.P. s/ $ 43.000 (8.170) (43.000)

Distrib. Costo al 31.12.X3 - Inversión (10.389) (54.680)

(97.680)

Caja $ 18.559 @ R.I.P. - El Paisaje S.A. (Div. Ganados) $ (8.170) @ Inversión - El Paisaje S.A. $ (10.389)

Bienes de Uso y Depreciaciones

Solución - Práctico 6

De la mención de las siguientes "pruebas de validación" determine a que "objetivo de auditoría" se refiere cada una de ellas.

Pruebas de validación

Objetivo de auditoría

# Verificar su clasificación en Corrientes y No Corrientes.

# Verificar la adecuada exposición de previsiones por des-

valorizaciones de corresponder.

# Verificar la adecuada revelación de posibles restricciones a las

disponibilidades de los bienes de uso.

Presentación / Revelación / Exposición: Los

componentes del rubro estén apropiadamente

clasificados y revelados, y se expone la información

que corresponde de acuerdo con las Normas Contables

Vigentes.

# Revisión de documentación respaldatoria.

# Revisión de convenios de préstamos a los efectos de

determinar si existen restricciones a la disponibilidad de los

bienes de uso.

Derechos y Obligaciones / Propiedad: Los bienes de uso

registrados sean de propiedad del ente emisor de los

estados contables.

Toda restricción sobre la disponibilidad de los bienes

de uso hayan sido identificadas.

# Realizar inspecciones oculares.

# Cotejo de registros contables con auxiliares e inventarios

permanentes.

Existencia: Todos los bienes de uso registrados al cierre

existen efectivamente y están en condiciones de ser

comercializados.

# Determinar si el criterio de valuación seguido es consistente con el

año anterior.

# Efectuar pruebas globales de razonabilidad.

# Revisión de bienes desafectados de la operatoria de la Cía..

Análisis de recuperabilidad.

Valuación: Los saldos de bienes de uso se encuentren

correctamente valuados según las Normas Contables

Vigentes.

# Verificar que los movimientos de altas, bajas y depreciaciones

de bienes de uso sean matemáticamente correctos y estén

basados en montos correctos.

# Verificar exactitud matemática del inventario valorizado.

General (procedimiento a aplicar antes de empezar a

validar el rubro): Los registros de inventarios permanentes

son matemáticamente correctos y concuerdan con el mayor

general.

# Pruebas de los cortes de documentación efectuadas al cierre.

# Pruebas analíticas de resultados.

Existencia - Integridad - Valuación: Existencia en el

caso que se registre en el ejercicio X2 un bien de uso

adquirido en el ejercicio X3(al cierre del X2 no existía),

integridad en el caso de que haya problemas de corte porque

correspondía registrar un alta de bien de uso en X2 y se

registró en X3 y valuación en el caso que no se

# Probar la sumarización del inventario.

# Verificar que todos los ítems correspondientes a bienes de uso se

encuentren registrados.

Integridad: Los saldos de inventarios de bienes de uso

pertenecen a la Sociedad.

Saldos al inicio del ejercicio

Menos:

Depreciación de los bienes dados de baja

Subtotal

11.800

(800)

11.000

Mas:

Depreciación de las altas del ejercicio

Transferencias de la obra en curso (122.500 / 46)

Total Depreciones según Auditoría

2.663

13.663

Total Depreciones según Contabilidad 11.000

Diferencia 2.663


1- Confeccione las pruebas globales de valores residuales y depreciaciones para la revisión del rubro al 30 de junio de

X5.

Cálculo Global de las Depreciaciones al 30 de junio de X5:

4.000 V. de Origen

5 Vida Util

800 Depreciación

Cálculo Global del Valor Residual al 30 de junio de X5:

Saldos al inicio del ejercicio 447.600

4.000 V. de Origen

Menos: (1.600) Deprec. Acum.

Valor Residual de los bienes dedos de baja (2.400) 2.400 V. Residual

Mas:

Altas del ejercicio

62.500

Menos:

Depreciación del ejercicio

Total Valor Residual según Auditoría Total

Valor Residual según Contabilidad Diferencia

(13.663)

494.037

496.700

(2.663)

2- Proponga los ajustes de corresponder y concluya sobre la razonabilidad de las cifras contabilizadas por

Las dos pruebas globales me dan indicios de la existencia de diferencias y/o conceptos no

registrados contablemente.

Del análisis que efectuamos podemos ver que las Obras en Curso fueron dadas de alta como bien

definitivo en junio de X5, por lo que corresponde que se deprecien.

Como el criterio de depreciación de la Cía. es año de alta completo debo hacer:

Depreciación Bs. de Uso - Edificio 2.663 Vida Util asignada 50

@ Deprec. Acum. Bs. de Uso - Edif. $ (2.663) Vida Util restante 46

Importe de las altas: $ 122.500

Vida Util restante: 46 años

Depreciación anual: 122.500 / 46 = 2.663

Saldo razonable después de ajuste.


1- Obtener la apertura del rubro según cuentas del Balance de Sumas y Saldos a informar en los estados contables.

Saldo al

30 de junio X2

Terrenos $ 106.000 Edificio $ 149.600 Maquinarias $ 200.720 Instalaciones $ 10.800 Rodados $ 65.000

$ 532.120

2- Obtener el inventario valorizado de bienes de uso (únicamente de Maquinarias), controlar sumas y cotejarlo con el Mayor General.

Realizado y no surgen observaciones

3- Realizar cotejo de las máquinas inventariadas al cierre con las que surgen de los registros contables.

Inventario

Valor de Origen

s/ Auditoría

Valor de Origen

s/ Contab.

Diferencia

Maquinarias 1

Maquinarias 2

Maquinarias 3

Maquinarias 4

Maquinarias 5

255.000

49.000

32.200

69.000

35.000

255.000

49.000

32.200

69.000

35.000

-

-

-

-

- Totales 440.200 440.200 -

4- Verificar la valuación de los bienes de uso obsoletos o en desuso, si los hay.

Inventario $ Observaciones (según relevamiento Gerente Producción)

Maquinarias 2

49.000

No se encuentra produciendo, por estar agotada su capacidad de producción.

Totales 49.000

Inventario

Valor de

Origen

Depreciaciones Acum. al

Cierre

Valor Residual al

Cierre

Acum. al Inicio

Alícuotas Monto

Maquinarias 2

49.000

(29.400)

10%

(4.900)

(34.300)

14.700

Totales 49.000 (29.400) (4.900) (34.300) 14.700

Para reflejar la desvalorización de la maquina 2 por agotamiento.

Depreciación Maquinarias $

@ Deprec. Acumulada Maquinarias $ 14.700

(14.700)

5- Verificar la correcta valuación de las altas y bajas del ejercicio.

Tasa de Descuento 1 3,85% Para 60 días Menos 1 para tasa de descuento

1,04

=1+0,12/180*60

Tasa de Descuento 1 4,76% Para 90 días Menos 1 para tasa de descuento

1,05

Valuación altas

=1+0,2/360*90

Altas

Importe según

Factura

Intereses Implicitos

Gastos necesarios

Valuación al

Cierre Maquinarias (10/10/X1)

35.000

(1.346)

33.653,85

Rodados (15/12/X1)

Rodados (05/06/X2)

11.000

15.000

-

(714)

2.100

3.500

13.100,00

17.785,71

Totales 61.000 (2.060) 5.600 64.540

3.540

Para corregir el error en la valuación de las altas.

También se podría haber

realizado lo siguiente:

----------------------------

VO Rod 5.600 a

Gtos Vs (5.600)

----------------------------

Ints Perd 198

Int No Dev 516 a VO Maq (714)

----------------------------

En definitiva, es otra forma

de registrar lo mismo.

Intereses perdidos 1.346

@ Valor Origen- Maquinarias (1.346)

Valor Origen- Rodados 4.886 2.100

Intereses No Devengados 714 3.500

@ Gastos Varios (5.600) 5.600

Intereses perdidos 198

@ Intereses No Devengados (198)

5.600

(714)

30/06/2002 4.886

05/06/2002 714

25 días devengados 198

90 Total días

65 días no devengados 516

Valuación bajas

Valor de Origen al inicio 2.200 Deprec. Acum al inicio (1.980)

Valor Residual al inicio 220

La Cía. hizo:

Precio de Venta 3.000

Deprec. Acum. (220)

Resultado Venta 2.780

Debemos considerar que el criterio de depreciación adoptado por la Cía. es año de baja completo, por lo que existe un error en la exposición

de las causas que generaron el resultado.

Las instalaciones se deprecian en 10 años (es la vida útil estimada), por lo que la depreciación anual es de $ 220 que surge de:

Valor de Origen 2.200 Vida útil 10 Depreciación anual 220

El ajuste a realizar corresponde a reconocer los $ 220 como depreciación del ejercicio (debido al criterio adoptado por la Cía.) y no como un

Resultado por Venta de bienes de uso.

Depreciación Instalaciones $

@ Deprec. Acumulada- Instalaciones $ 220

(220)

Deprec. Acumulada- Instalaciones $

@ Resultado Vta. Bs. de Uso $ 220

(220)

6- Realizar una comprobación global (tanto para la Depreciación y Valor Residual) de la razonabilidad del rubro.

Cálculo Global de las Depreciaciones al 30 de junio de X2:

Amortización del ejercicio X1 61.820

Menos:

Depreciación de los bienes dados de baja

Se deprecia año de baja y no hubo bajas en el ejercicio X1

Subtotal 61.820

Mas:

Depreciación de las altas del ejercicio anterior (69.000 x 10%)

Más / Menos:

Ajustes Depreciación

Total Depreciones según Auditoría

6.900

-

68.720

Total Depreciones según Contabilidad 68.500

Diferencia 220

No se impactan los ajustes ya realizados porque se está

comparando el saldo contable antes de ajustes ($ 68.500).

Esta diferencia se explica con el ajuste de $ 220 por la baja de

instalaciones no reconocida, ya que el año pasado si se depreció.

Hay que tener presente el ajuste de $ 14.700 por depreciación acelerada de

máquina 2. No obstante, este ajuste no afecta a la prueba global ya que se ajustó

Además, debemos considerar que en la prueba global del próximo ejercicio se deberá

considerar esta situación (se debe excluir del cálculo el cargo a resultados

Cálculo Global del Valor Residual al 30 de junio de X2:

Valor residual al inicio del ejercicio

Menos:

Valor Residual de los bienes dados de baja

(V.O.= 2.200 y Dep. Acum.= 2.200)

Mas:

Altas del ejercicio

Menos:

Depreciación del ejercicio

Total Valor Residual según Auditoría

539.840

-

64.540

(68.720)

535.660

Total Valor Residual según Contabilidad 532.120

Diferencia 3.540

Explicación de la diferencia Ajuste altas del ejercicio 3.540

7- Proponga los ajustes encontrados, obtenga los saldos definitivos y verifique la correcta clasificación de las cuentas del B.S.S. a exponer en los estados

contables.

8- Realice la conclusión de su tarea.

Saldo al

30 de junio X2

Terrenos 106.000

Edificio 149.600

Maquinarias 200.720

Ajuste Maquinaria (14.700)

Instalaciones 10.800

Ajuste Instalaciones -

Rodados 65.000

Ajuste Rodados 3.540

520.960

Saldo razonable después de ajuste

Amortización X2 61.820 Acá ya estaban los $ 220 y también deberían estar los $ 4.900 de la máquina 2

Amortización altas X1 6.900 Altas 2001

Amortización bajas X1 -

Amortización acelerada 14.700 Esta amortización es acelerada y se practica sobre el valor residual al 30.6.X2. Es decir que es adicional a

los $ 4.900 que practicó la Cía

Amortización s/Auditoria 83.420 Amortización s/Cía 68.500 Diferencia 14.920

30.6.X1 30.6.X2 Variación V.O. V.U. Amortiz. V.O. Terrenos - - - 30.6.X1 Edificios 4.400 4.400 - 220.000 50 4.400 220.000 Maquinarias 33.620 40.520 6.900 336.200 10 33.620 405.200 Instalaciones 10.800 10.580 (220) 108.000 10 10.800 105.800 Rodados 13.000 13.000 - 65.000 5 13.000 65.000 TOTAL 61.820 68.500 6.680 61.820

Ejercicio activos Intangibles

SOLUCION Práctico N° 9 D (H)

1 Gastos de mercado Amortización acumulada activos intangibles

@ Activos Intangibles

@ Amortización del ejercicio activos intagibles

Por no corresponder su activamiento y anular amortización

25.000 8.333

(25.000)

(8.333)

Valor residual al cierre según Cía 109.467 Mayorización de ajustes

Ajuste 1 (25.000) Ajuste 1 -

Impacto amortización 8.333

Ajuste 2 1.000

Ajuste 3 (10.300) Ajuste 4

(30.000) Ajuste 4 - Impacto amortización

7.500

Ajuste 5 10.500

Ajuste 5 - Impacto amortización (2.100)

total ajustes (40.067)

Valor residual al cierre según auditoria 69.400

2 Patentes de invención @ Gastos

Para activar gastos de trámites de patentamiento

1.000 (1.000)

3 Amortización patentes de invención @ Amortización acumulada patentes de invención Para

corregir amortización patentes (acelaradamente la de panes y en

función de la producción los jabones premium)

10.300 (10.300)

4 Gastos de Publicidad Amortización acumulada Publicidad televisiva y radial

@ Activo Intangible (publicidad televisiva y radial)

@ Amortización del ejercicio activos intagibles

Para dar de baja publicidad activada y reversar amortización

30.000 7.500

(30.000)

(7.500)

5 Gastos preoperativos (Activo Intangible) Amortización gastos preoperativos

@ Gastos generales varios

@ Amortización acumulada gastos preoperativos

Para activar y amortizar gastos preoperativos

10.500 2.100

(10.500)

(2.100)

Armado explicación diferencia de amortización patentes de invención

Correcto Cía Diferencia Jabones en panes 7.000 1.000 6.000 Jabones Premium 7.000 2.700 4.300 Totales 14.000 3.700 10.300

Prueba global de amortizaciones Amortización ejercicio 2003 71.000 Amortización de las altas 2004 Marcas 10.000 Preoperativos 2.100 Patentes de invención 7.000 Amortización acelarada patente jabón en panes 6.000 Amortización ejercicio 2004 96.100

Prueba global de valor residual Valor residual al 31.12.2003 77.000 Altas del ejercicio 2004 88.500 Amortización del ejercicio (96.100) Valor residual al cierre del ejercicio 69.400

Altas del ejercicio Marcas 50.000 Preoperativos 10.500 Patentes de invención 28.000 TOTAL 88.500

Cuentas por pagar y Compras


Circular N° 1

La mercadería está en el inventario al cierre y fue contabilizado un menor Costo de Vta. ya que la Cía. utiliza el sistema diferencia de inventario según lo

descripto en el enunciado, por lo tanto hay que corregir las cuentas de Costo de Ventas, Proveedores y Intereses implícitos a devengar.

Valor Facturado 37.000

Tasa Desc. Trimestral 5% El asiento que realizó la Cía. al 30.06.X2 por tener en el inventario

estas existencias, que se valúan a su valor de contado, hizo el Interés Implícito 1.850 siguiente asiento:

Costo Vta. = E.I. + Compras - E.F. Precio de Contado 35.150 35.150 = 35.150

Bienes de Cbio. - E.F. 35.150

@ Costo Vta. (35.150)

Ajustes propuestos:

Compras = Costo de ventas $ 35.150 Para contrarrestar el efecto del asiento automático

@ Proveedores $ (35.150) de la Diferencia de Inventario (siento de arriba)

Proveedores

@ Bienes de Cambio $ 35.150

$ (35.150) Para reconocer la devolución de la mercadería

Circular N° 2

No genera ajuste puesto que el cheque fue entregado al proveedor (ver corte de chequeras).

Circular N° 7

Ajuste propuesto:

Gastos de publicidad

Gastos de publicidad a devengar

@ Proveedores

$ 120.000

$ 180.000

$ (300.000)

Circular N° 8

Quedaría el saldo compuesto por: 130.000

90.000

220.000

Diferencia de precio 20.000

Tasa Trimestral 5%

Interés Implícito 1.000

Por la fc 80.368 no efectúo ningún ajuste.

La compra está registrada al valor de la fc y los stocks al costo de reoposición. No hay

datos para ver si el incremento fue registrado en RxT.

Ajustes propuestos:

Compras

Intereses no devengados

@ Proveedores

$ 19.000

$ 1.000

$ (20.000)

Para corregir factura 80.368 Japon S.A.

Costo de ventas

@ Compras $ 19.000

$ (19.000)

Circular N° 9

No genera ajuste contable. Correctamente provisionado por la empresa.

Circular N° 11 y 12

Los pagos no se efectuaron puesto que los cheques no fueron entregados a los proveedores.

Ajuste propuesto:

Banco @ Proveedores

$ 95.000

$ (95.000)



Circular N° 1 Tasa de Descuento 1 0,9091 Para 30 días 9,09%

1,1

a) Factura N° 236

Valor contado 10.000 OK correcto saldo contable Valor Nominal 11.000

Tasa Int. 10% Tasa Desc. 9,09%

Interés 1.000 Descuento 1.000

Valor Nominal 11.000 Valor Contado 10.000

No hay ajuste

b) Documento

Ajuste propuesto:

Diferencia de Inventario Inventario Permanente

Para dar de baja los $ 2.000 correspondientes a intereses se

reconoce una cta. regularizadora de pasivo

Int. Implícitos No deveng. Proveedores $ 2.000 Int. Implícitos No deveng. Proveedores $ 2.000

@ Compras $ (2.000) @ Bienes de Cambio $ (2.000)

Circular N° 2

Con respecto a la factura 1001 es correcto no contabilizarla ya que la mercadería ingresó a almacenes con posterioridad al cierre.

Con respecto a la factura 1051 se debe aplicar el anticipo efectuado aunque el mismo no tiene efecto patrimonial.

Ajuste propuesto:


Proveedores $

@ Anticipos Proveed. - O.C. $ 5.000

(5.000)

IDEM

Circular N° 3

Ajuste propuesto:


Compras

@ Proveedores $ 20.000

$ (20.000) Bienes de Cambio


$ (20.000)

Circular N° 4

U$S Tipo Cbio.

Ajuste

25.000 2,00 50.000

37.500

12.500

Diferencia de cotización


$ (12.500)

Si se estuviera analizando también el rubro Bs. Cbio. habría que verificar como se valuó el mismo, a que tipo de cambio se reconoció

esta mercadería importada, suponiendo que sigue valuada al T.C. 1,5 habría que realizar el siguiente ajuste:


Bienes de Cambio

@ Resultado x tenencia $ 12.500

$ (12.500) Bienes de Cambio

@ Resultado x tenencia $ 12.500

$ (12.500)

Se estaba reconociendo un > Costo Vta. que se netea con una mayor E.F.

Proveedor Fecha Plazo Saldo Días No venc. Total Int. Int. no venc. Int. venc.

Factura N° 3457

Factura N° 3461

Factura N° 3485

Factura N° 3486

15/11/X8

28/11/X8

12/12/X8

26/12/X8

90

90

90

90

(9.600)

(24.800)

(47.890)

(37.710)

44

57

71

85

1.440

3.720

7.184

5.657

704

2.356

5.667

5.342

La Fruta S.A.

Factura 1234

25/11/X8

90

(120.000)

(12.300)

54

18.000

1.845

14.069

1.107

Shell S.A.

Factura N° 154

Factura N° 159

10/10/X8

10/11/X8

30

30

(12.300)

(7.500)

(7.500)

0

0

1.845

375

375

1.107

-

- Horacio García (15.000) 750 -

El Durazno S.A.

Factura N° 13250

22/12/X8

10/11/X8

30

(8.500)

0

425

-

Hector Chasein

Factura N° 6580

Factura N° 6980

15/11/X8

15/12/X8

60

60

(8.500)

(12.750)

(12.750)

0

14

44

425

1.275

1.275

-

298

935 El Salvador S.R.L.

Factura N° 25450

25/12/X8

90

(25.500)

(108.300)

84

2.550

16.245

1.233

15.162

El Rey del Mueble S.A. (108.300) 16.245 15.162

(289.600) 39.815 31.571 8.244

(249.785)



1- Obtener la apertura de los rubros según cuentas del Balance de Sumas y Saldos a informar en el Balance de

Publicación. OK Realizado

2- Obtener composiciones de las cuentas individuales de las "Cuentas por Pagar", controlar sumas y cotejarlo con el listado de la

composición de las cuentas del B.S.S. OK Realizado

3- Pasar revista a las composiciones de las cuentas y analizar movimientos anormales.

Proveedor Concepto Fecha Plazo Saldo

El Durazno S.A. Anticipo por compra de M.P. 22/12/X8 10.000

Se observa un saldo deudor dentro del inventario correspondiente a un anticipo realizado a un proveedor, con lo cual hay que realizar el sigiuente

ajuste de reclasificación:

Ajuste 1:

Bs. de Cbio. - Anticipo a Proveedores 10.000

a Proveedores Comunes en pesos (10.000)

4- Determine los intereses implícitos devengados al cierre, en las cuentas a pagar tanto nacionales como del exterior. Además para los

proveedores del exterior obtenga el inventarios en dólares y verifique su correcta conversión a moneda local.

Proveedores locales Cálculo realizado por la Cía.: 15% / 90

0,17%

Valor contado

Cálculo que se debe realizar: Tasa de Descuento 1 0,8696 Para 90 días 13,04%

1,15

Tasa de Descuento 1 0,9091 Para 60 días 9,09%

1,10


1,05

Proveedor Saldo Plazo Valor Actual Días No venc. Total Desc. No vencido Vencido

Factura N° 3457

Factura N° 3461

Factura N° 3485

Factura N° 3486

(9.600)

(24.800)

(47.890)

(37.710)

90

90

90

90

(8.348)

(21.565)

(41.643)

(32.791)

44

57

71

85

1.252

3.235

6.247

4.919

612

2.049

4.928

4.645

(12.480)

La Fruta S.A.

Factura 1234

(120.000)

(12.300)

90

(104.348)

(10.696)

54

15.652

1.604

12.234

963

Shell S.A.

Factura N° 154

Factura N° 159

(12.300)

(7.500)

(7.500)

30

30

(10.696)

(7.143)

(7.143)

0

0

1.604

357

357

963

-

- Horacio García (15.000) (14.286) 714 -

El Durazno S.A.

Factura N° 13250

-

(8.500)

30

(8.095)

0

405

-

Hector Chasein

Factura N° 6580

Factura N° 6980

(8.500)

(12.750)

(12.750)

60

60

(8.095)

(11.591)

(11.591)

0

14

44

405

1.159

1.159

-

270

850 El Salvador S.R.L.

Factura N° 25450

(25.500)

(108.300)

90

(23.182)

(94.174)

84

2.318

-

14.126

1.120

13.184

El Rey del Mueble S.A. (108.300) (94.174) 14.126 13.184

(289.600) (254.780) 34.820 27.502 7.318

(279.600) Valor contado

Diferencia Aj. 1 10.000 Diferencia (4.995) (4.069) (926)

Ajuste 2:

Bienes de Cbio. 2.348 (2.348) La Fruta

Gastos Combustible 241 (241) Shell

Honorarios 288 (288) García, Chasein y El Salvador

Bienes de Uso 2.119 (2.119) El Rey del Mueble S.A.

a Intereses implícitos no deveng. en pesos (4.069) (4.995) a Intereses implícitos perdidos (926) Tener en cuenta que si existieran datos sobre las

existencias de Bs. de Cbio. se deberían ajustar las

mismas a su valor de contado.

Impacto del ajuste en el Rubro Bs. de Uso

Amortización Muebles y Utiles 212 2.119 212 año de alta @ Amortización Acumulada M. y U. (212) 10

Proveedores del exterior


1,08

Proveedor Fecha U$S Valor Actual Días No venc. Total Desc. No vencido

Le Fruit Inc. - Francia - 60 d.

El Abacashi S.A. - Brasil - 60 d. El

Abacashi S.A. - Brasil - 60 d. El

Abacashi S.A. - Brasil - 60 d.

20/12/X8

15/12/X8

15/12/X8

15/11/X8

(21.750)

(25.750)

2.500

(36.250)

(21.750)

(23.843)

2.315

(33.565)

49

44

44

14

Se facturó de contado - ND posteior

1.907

(185)

2.685

1.399

(136)

627

(81.250) (76.843) 4.407 1.890

2,75 2,75

12.120 5.196

cargo a result. 6.924

Vencido

Ajuste 3:

Intereses implícitos no deveng. en dolares 12.120 @ Bienes de Cbio. (12.120) Se usa el T.C. de cierre ya que no hay datos

Intereses implícitos perdidos 6.924 sobre los T.C. de cada momento de la compra

@ Intereses implícitos no deveng. en dolares (6.924) sino existiría una reclasificación entre intereses

y diferencia de cambio

Proveedor U$S C.F.Imp.-Exp. T.C. T.C. Diario Dif. Ajuste Total

Le Fruit Inc.

El Abacashi S.A. El

Abacashi S.A. El

Abacashi S.A.

(21.750)

(25.750)

2.500

(36.250)

1.421

1.399

(136)

627

2,75

2,75

2,75

2,75

2,78

2,78

2,78

2,78

0,03

0,03

0,03

0,03

652

772

(75)

1.087

(56.515)

(67.696)

6.572

(99.033)

(81.250) 3.311 2.437 (216.672)

(77.939)

2,75 2,75 2,75

4.785 877 3.908

5.196,14 También tener en cuenta que si existieran datos

3.907,75 sobre las existencias de Bs. de Cbio. se deberían

ajustar las mismas a su valor de contado.

Tasa de Interés 8,00%

Proveedor Fecha U$S Interés Días No venc. Vencido No vencido

Le Fruit Inc. - Francia - 60 d. 20/12/X8 (21.750) 1.740 49 319 1.421

Ajuste 3 bis:

Intereses implícitos no deveng. en dolares 4.785 Tener en cuenta que si existieran datos sobre las

@ Proveedores Comunes en U$S (4.785) existencias de Bs. de Cbio. este precio ya era de

Intereses implícitos perdidos 877 contado.

@ Intereses implícitos no deveng. en dolares (877)

Valuación Dólares al T.C. al cierre

2,78 (225.875)

2,78 9.203

2,78 (216.672) Este es sólo el ajuste del t/c de la

deuda en dólares. El ajuste del t/c

Saldo proveedores en u$s (223.438) de los CFI está efectaudo más abajo.

Ajustes Ints Implícitos 12.120

(6.924)

4.785

(877)

9.104

Su total (214.334) Dif de

Cbio - Proveed u$s (2.437) Dif de Cbio -

CFI no Dev 99

Saldo al cierre (216.672)

Ajuste 4: Tener en cuenta que si existieran datos sobre las

Diferencia de Cambio gen. x pasivos 2.437 existencias de Bs. de Cbio. se debería identificar

a Proveedores Comunes en U$S (2.437) a que T.C. que encuentran valuadas las mismas y de

existir diferencia habría que ajustarla.

Intereses implícitos no deveng. en dolares 99 3.311 2,75 9.104

a Diferencia de Cambio gen. x pasivos (99) 3.311 2,78 9.203

99

5- Realizar el correspondiente corte de la documentación que interviene en el ciclo compras - pagos al cierre y probar el mismo con

los registros contables.

Cond. Fecha Fecha Fecha

Proveedor Concepto Fecha Compra U$S C.P. - C.E. Recepción Contab. El Abacashi S.A.

El Abacashi S.A. Le

Fruit Inc.

Factura

N. Cred.

N. Deb.

15/12/X8

31/12/X8

31/12/X8

CIF

(#)

(@)

(25.750)

2.500

(1.740)

31/12/X8 05/01/X9 31/12/X8

31/12/X8

01/01/X9

(#)

(@)

Corresponde a un reclamo realizado al cliente "El Abacashi S.A." por diferencia en el precio facturado en la Factura del

15/12/X8, que fuera aceptado por el Proveedor.

El débito se origina por el cobro del 8%, para 60 días de plazo, de los intereses no facturados en la factura de fecha

20/12/X8 por parte del Proveedor "Le Fruit Inc.". Además se menciona que idéntica tasa cobra el Proveedor "El Abacashi

S.A." para todas sus ventas a Anaconda S.A..

1) Factura del 15/12/X8 condición CIF se recibió el 05/01/X9 con lo cual no nos pertenecía.

Ajuste 5: Pasivo U$S Stock U$S Ajuste a realizar después de los ajustes N° 3 y 4 (25.750) (23.843) (1.907)

T.C. def. 2,78 2,78 Proveedores Comunes en U$S 71.585 (71.585) (66.282)

a Intereses implícitos no deveng. en dolares (3.889) a Intereses implícitos perdidos (1.414) C.F.I. - No dev. C.F.I. - Dev. a Bienes de Cambio (66.282) 1.399 509 1.907

T.C. def. 2,78 2,78 3.889 1.414

2) N.C. correspondiente a la Fc. arriba ajustada, por lo cual se debe ajustar también

Ajuste 6:

(#) Pasivo U$S Stock U$S

Bienes de Cambio 6.435 2.500 2.315 185 Intereses implícitos no deveng. en dólares 378 T.C. def. 2,78 2,78 Intereses implícitos perdidos 137 6.950 6.435 @ Proveedores Comunes en U$S (6.950)

C.F.I. - No dev. C.F.I. - Dev.

(136) (49) (185) T.C. def. 2,78 2,78

(378) (137) (@)

3) Ya ajustado cuando se calcularon los intereses implícitos - Ajuste 3 bis

Documento

de respaldo

(contabilizado)

último

utilizado

primero

en blanco

Observaciones

número número

Vale Entrada - Depósito

254

255

Por Fac. 3494 del 31/12/X8 "La Fruta S.A." - compra de 1.600

Kg. de duraznos, por $ 18.500.

N° Cheque

100.891

-

Emitido a nombre de El Salvador SRL por $ 12.480 por pago de factura

N° 6580. Se determinó que al cierre el debito realizado por el Banco

se encontraba como una partida conciliatoria.

1) Pasivo Omitido por la Factura 3494 por la compra de 1.600 Kg., ingresó la mercadería (M.P.) el 31/12/X8

Ajuste 7: 18.500

Bienes de Cambio 16.087 0,8696 Tasa de Desc. Para 90 días

Intereses implícitos no deveng. en pesos 2.413 16.087

@ Proveedores Comunes en pesos (18.500) 2.413 Intereses imp. no deveng.

2) Factura pagada al 31/12/03, se encuentra en una partida conciliatorio de bancos

Total pasivo Int. no deveng.

Factura N° 6580 (12.750) 270 (12.480)

Ajuste 8:

Proveedores Comunes en pesos 12.750 a Intereses implícitos no deveng. en pesos (270)

a Banco (12.480)

6- Obtener el inventario en dólares de los préstamos bancarios el cierre, verifique su correcta conversión a moneda local y pruebe el

correcto devengamiento de los intereses al cierre.

Fecha

Período Vencimiento Capital

4 20/02/X9 900.000

5 20/02/X10 1.100.000

2.000.000 2,75 5.500.000

2,78 5.560.000

60.000

Capital Tasa U$S x día Dev. días U$S Deveng.

2.000.000 0,028% 554 315 174.650

Nombre

Sueldo

bruto

Vega, Ariel 650

Bustamente, Roberto 780

Polti, Paola 1.050

Beltramo, Santiago 2.800

Feiguin, Ariel 3.400

Rodriguez, lucio 4.500

Perez, Pedro 2.100

Drutta, Norberto 1.800

Achaval Daniel 4.200

Brizuela, Gustavo 1.600

TOTALES 22.880

Ajuste 9:

Diferencia de Cambio gen. x pasivos 60.000 a

Préstamos Bancarios en dólares a pagar (60.000)

La Sociedad realizó el siguiente cálculo a los efectos de contabilizar los interes devendados al cierre:

Tasa Plazo

4,98% 20-feb-08

5,00% 20-feb-09

9,98% 366

360 31-dic-08

0,028% 315

2,75 480.288

2,78 485.527

Ajuste 10: 5.239

Diferencia de Cambio gen. x pasivos 5.239 a

Intereses Prést. Banc. en dólares a pagar (5.239)

Tasa Plazo

4,98% 20-feb-08

7,00% 20-feb-09

11,98% 366

1,1505 31-dic-08

13,783% 315

360

0,038%

Capital Tasa U$S x día Dev. días U$S Deveng.

2.000.000 0,038% 766 315 241.202

Diferencia Deveng. Intereses en U$S 66.552

2,78

$

Ajuste 11:

Intereses Bancarios pérdidos 185.015 a

Intereses Prést. Banc. en dólares a pagar (185.015)

185.015

7- Analice la razonabilidad de las Ctas. de Sueldos y Cargas Sociales al cierre y determine la razonabilidad de las provisiones

del Sueldo Anual Complementario del 2do. semestre y de las vacaciones devengadas del año X8.

La Sociedad realizó el siguiente cálculo a los efectos de contabilizar los sueldos y Cargas Sociales del mes de Noviembre:

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Se adjunta a continuación los porcentajes de Aportes y Contribuciones vigentes al 31 de diciembre de X8:

APORTES %

Jubilación 11,00%

Ley 19032 (PAMI) 3,00%

Obra Social 2,70%

ANSSAL 0,30%

Obra Social 2,55%

ANSSAL 0,45%

CUOTA SIDICAL 2,50%

Variable 19,50%

Sueldos hasta $

1.000

Sueldos mayores a $

1.000

CONTRIBUCIONES %

Jubilación 10,17%

INSSJP 1,50%

Obra Social 5,40%

ANSSAL 0,60%

Obra Social 5,10%

ANSSAL 0,90%

ART

Sueldos hasta $

1.000

Sueldos mayores a $

Fijo x empleado 11,21

Variable 2,35%

Variable 20,02%

Fijo 11,21

Pasivo Omitido - sueldo de Diciembre

Ajuste 12:

Aporte 4.462

Contribuc. V. 4.581

Contribuc. F. 112 ART

9.154

Sueldos 22.880

Cargas sociales 4.693 a

Sueldos a pagar (18.418) a

Cargas sociales a pagar (9.154)

Sueldo Anual Complementario

Sueldo Neto Remunerativo 18.418

Aportes retenidos 4.462

Cargas Sociales (variable y fijo) 20,02% 4.693

27.573

SAC - 2da. Cuota 50,0%

SAC ( con Contribuciones) 13.786

Meses totales 6 justo estamos al 31.12.X8 si fuera otro cierre

anterior tener en cuenta porque habrá impacto.

Cargo Mensual 2.298

Ajuste 13:

Cargo Proporcional 13.786

del último semestre

SAC 11.440

Cargas Sociales - SAC 2.346 a

Provisión de SAC a pagar (9.209) a

Cargas Sociales - SAC a pagar (4.577)

Vacaciones

Sueldo Neto Remunerativo 18.418

Aportes retenidos 4.462

Cálculo Provisión Importes en $

Resultado Contable (Ganancia)

Ajuste 2 - Gastos y Honorarios

Ajuste 2 - CFI pesos

Ajuste 2 - Depreciación Bs. de Uso

Ajuste 3 y 3 bis - CFI dolares

Ajuste 4 - Dif. de Cbio.

Ajuste 5 - CFI reverse pasivo

Ajuste 6 - CFI N.C.

Ajuste 9 - Dif. de Cbio. Préstamos (Capital) Ajuste

10 - Dif. de Cbio. Préstamos (Intereses) Ajuste 11 -

Intereses Préstamos

Ajuste 12 - Sueldos no deveng.

Ajuste 13 - SAC no deveng. Ajuste

12 - Vacac. no deveng.

2.224.398

(528)

926

(212)

(7.801)

(2.338)

1.414

(137)

(60.000)

(5.239)

(185.015)

(27.573)

(11.440)

(19.219) Ajuste 16 - Quebranto x Conting.

Ajuste 17 - Quebranto juicios laborales

Ajuste 18 - Quebranto juicios civiles

(30.000)

(51.958)

(359.348) Resultado Contable (Ganancia) - ajustado

Detalle de ajustes

1.465.928

578.959

Diferencia amortizaciones Bs. de Uso 204.212

Gastos automóviles Amortización Bienes

Intangibles Diferencia resultado venta Bs.

de Uso Multas fiscales

Resultado Inversiones Permanentes (R.I.P.)

82.300

120.000

48.000

39.141

(356.000) Quebrantos juicios y contingenias 441.306

Resultado impositivo del período

2.044.887

Quebr. de ejerc. Anteriores (1.163.060)

Base Imponible

Tasa 35%

881.827

35%

Impuesto a provisionar 308.639

Cargas Sociales (variable y fijo) 20,02% 4.693

27.573

Cargo Divido 25 días (B) 1.103 = ( SB + Cont) / 25dias

Según antigüedad de la

Masa Salarial, corresponde

21

Total de vacaciones a pagar 23.161 (B) x dias s/ Antigüedad

Cargo Mensual ( Dividido 12 meses)

1.930

Cargo Proporcional 23.161 del todo el año

Ajuste 14:

- Hasta 5 años: 14 días corridos

- De 5 a 10 años: 21 días corridos

Vacaciones anuales 19.219 - De 10 a 20 años: 28 días corridos Cargas Sociales - Vacaciones 3.942 - De 20 años en adelante: 35 días corridos.

a Provisión de Vacaciones a pagar (15.471) a Cargas Sociales - Vacac. a pagar (7.690)

8- Obtener el cálculo, realizado por los asesores impositivos de la Sociedad, de la provisión del Impuesto a las Ganancias devengado en

el año X8 e envíelas al Dpto. Impositivo del Estudio en el cual Ud. trabaja para que lo validen y le pasan los ajustes correspondientes en

caso de existir. Además obtenga el informe de las contingencias impositivas.

La repuesta del Dpto. Impositivo del Estudio de Auditoría en el cual trabaja le pasó los ajustes al cálculo de la Provisión:

Concilia resultado - no se deduce



( = 260.000 - 56.000 + 212)

(56.000)

460.500

212

(316.636)

404.500 (316.424)

277.998

30.642

Ajuste 15:

Impuesto a las Ganancias 30.642

a Provisión impuesto a las ganancias (30.642) 35% 35%

141.575 (110.748)

30.827

Según el Informe de los asesores impositivos surge que no contabilizaron los intereses y multas de la contingencia de alta probabilidad de

ocurrencia.

Capital 120.000

Ajuste 16: Intereses y multa 30.000

Quebranto Prev. Contingencias 30.000

a Previsión por Contingencias (30.000)

9- Obtener los informes de los asesores legales en los juicios Laborales, Civiles y Comerciales y examine la suficiencia de la previsión

contabilizada.

Causas laborales Horacio García: 20%

Causa Total Costas Total Porcentaje

Estimado Porcentaje

Estimado

Costilla Pedro c/ Anaconda S.A. 14.280 2.856 17.136 80% 13.709

Torres, Isabel c/ Anaconda S.A. 268.800 53.760 322.560 20% 64.512

Vazquez, Héctor c/ Anaconda S.A. 156.345 31.269 187.614 60% 112.568

Zapata, Manuel c/ Anaconda S.A. 100.800 20.160 120.960 100% 120.960

311.749

259.791

Ajuste 17:

Quebranto Previsiones Laborales 51.958

a Previsión para Juicios Laborales (51.958)

51.958

Causas Civiles y Comerciales Hector Chasein: 20%

Causa Total Costas Total Porcentaje

Estimado Porcentaje

Estimado

Brotonin S.A. c/ Anaconda S.A. 88.000 17.600 105.600 70% 73.920

Mundo Duce S.A. c/ Anaconda S.A. 1.267.200 253.440 1.520.640 20% 304.128

Pote S.R.L. c/ Anaconda S.A. 357.500 71.500 429.000 60% 257.400

Bertolo S.A.I.C. c/ Anaconda S.A. 264.000 52.800 316.800 40% 126.720

762.168

402.820

Ajuste 18:

Quebranto Prev. Civiles y Comerc. 359.348

a Previsión para Juicios C. y C. (359.348)

359.348

10- Obtener los saldos definitivos y verifique la correcta clasificación de las cuentas del B.S.S. a exponer en los estados contables.

Se debe reclasificar a Otros Pasivos la deuda con el proveedor de Bienes de Uso por no ser una deuda comercial relacionada con la actividad

principal de la Sociedad:

Ajuste 19:

Proveedores Comunes en pesos - 108.300

Int. imp. no deveng. - Otros Pasivos 13.184

a Int. imp. no deveng. - Proveedores Comunes (13.184) Valor Actual del Pasivo x compra de Bs. de Uso

a Otros Pasivos (108.300) (95.116)

Practica Módulo 4 - Ejercitación Práctica Módulo 4 (Soluciones)

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