CRUZ FIGUEROA PAOLA

4.-B(M)

CONTABILIDAD FRANCISCO TAPIA

TRABAJO DE LA REVISTA pAF

Premios de asistencia y puntualidad

Conozca sus efectos fiscales

Mtro. Y E. F. Juan Carlos Victorino Domínguez

INTRODUCCIÓN

Algunas de las prestaciones más comunes que otorga el patrón a sus trabajadores son los premios de asistencia y puntualidad, como medida de incentivar al personal y a la vez mejorar la productividad de la empresa; sin embargo, en la mayoría de los casos se otorgan como una estrategia fiscal a fin de optimizar el pago de los impuestos.

En el presente artículo se harán un análisis de tallado del efecto fiscal en los impuestos sobre la renta (ISR), empresarial a tasa única (IETU) y en el seguro social cuando se otorga este tipo de premios.

ASPECTOS GENERALES

A continuación se define cada premio:

. Es una prestación laboral que otorga el patrón a los

Por puntualidad trabajadores como incentivo por cumplir con los horarios . establecidos en el contrato laboral.

. También es una prestación que otorga el patrón a los

Por asistencia trabajadores como incentivo por asistir a laborar todos . los días dentro de un determinado periodo, de acuerdo . . con lo establecido en el contrato laboral.

Los premios de asistencia y puntualidad se deben estipular en los contratos laborales y están condicionados a que se cumpla con las condiciones de trabajo establecidas en el propio contrato.

Cada empresa establece las condiciones para obtener los premios, por ejemplo: “si la empresa establece que el horario de entrada es a

las 8:30 a.m., el trabajador estará obligado a llegar a mas tardar a esa hora y si no lo hace tendrá un retardo, con lo cual perdería el premio de puntualidad”.

Algunas empresas condicionan que para obtener el premio de puntualidad no debe tener faltas injustificadas durante el mes, por ejemplo:”como premio a los trabajadores por asistir a sus labores todos los días hábiles de mes, se pagan mensualmente tres días de salario diario del trabajador y con objeto de que los trabajadores mejoren su puntualidad en la empresa , es decir registren su hora de entrada de acuerdo con el horario que les corresponde se establece un premio de puntualidad que consiste en 3 dias de salario diario del trabajador al mes.

Asi cada empresa podra establecer sus condiciones . Si hay obligacion legal que obligue al patron a entregar los premios a todos los trabajadores al ser un estimulo de la productividad.

Se recomienda que estas prestaciones se comprueben a traves de los siguientes controles:

° Reloj checador

° Tarjetas de banda magica

° Medios electronicos

° Lectores de codigos de barras insertos en credenciales de identificacion.

La instalacion de medios anteriores dependera de cada empresa en cuanto a costos y beneficios que puedan proporcionar

Para retener el respaldo, es importante que el trabajador firme la hoja de reporte del control de entradas y salidas, de esta manera queda la evidencia de que no se trato de un acto unilateral del patron y que realmnete corresponde a pagos por premios por asistenci

ASPECTOS FISCALES EN EL ISR

° Salarios y demas prestaciones que deriven de una relacion laboral.

°Participacion de los trabajadores en las utilidades de la empresa

°Las prestaciones recibidas como consecue4ncia del termino de la relacion laboral

Asi mismo el articulo 110, ultimo parrafo, de la LISR

No se consideran ingresos en bienes, los servicios del comedor y de comida proporcionada a los trabajadores ni el uso de bienes que el patron proporcione a los trabajadores para el desempeño de las actividades propias de estos siempre que, en este ultimo caso los mismos esten de acuerdo.

Asi mismo el articulo 109..

°Prestaciones a trabajadores

°Tiempos extraordinarios y pagos

°Indemnizaciones por riesgos o enfermedades

°jubilaciones penciones y haberes de retiro

°Reembolsos de gastos medicos

°Prestaciones de seguridad social

°Aportaciones al instituto del fondo nacional

Entre otros…

En la lista anterior no aparecen los premios de asistencia y puntualidad;sin embargo se ha considerado prestaciones de prevision social, pues otorgan beneficios a favor de los trabajadores.

De lo anterior se puede interpretar que los premios de asistencia y puntualidad no califican en la definicion anterior, ya que la prevision social no esta condicionada a que se otorgue al trabajador por su trabajo.

Ingresos Gravado Exento Total

Sueldos y salarios 18,000 0.00 18,000

Vacaciones 6,000 0.00 6,000

Prima vacacional 639.10 861.90 1,500

Horas extras 1,800 654 2454

Premios por asistencia 600 0.00 600

Premios por puntualidad 600 0.00 600

Bono de productividad 1,800 0.00 1,800

Viaticos comprobados 0.00 2,800 2,800

Viaticos no comprobados 200 0.00 200

Prevision social 0.00 1,460 1,460

_________ _________ _____

Ingresos totales del mes 29,638.10 5,775.90 35,414

Impuesto según la tarifa del articulo 113

Ingresos totales obtenidos en el mes por sueldos 35,414

(-)Ingreso exento 5,775

(-)Impuesto local a los ingresos por salarios 0

______

(=)Base gravable 29,638.1

(-)Limite inferior 20,770.30

________

(=)Eexedente del LI 8,867.8

(x)Porcentaje para aplicarse sobre el execdente 23.52

(=)Impuesto previo 2,085.71

(+)Cuota fija 3,327.42

(=)Impuesto según la tarifa del art 113 de la ISRL 5,413.13

ISR a retener o subsidio por entregar correspondiente

a agosto de 2010:

Impuesto según la tarifa del articulo 113 de la LISR 5,413.13

(-)SPE 0.00

(=)ISR por retener 5,413.13

Comentario: Como mostro los premios asistencia y puntualidad estan gravados para efectos de la LISR y la cantidad de $5,413.13 corresponde al ISR a retener de manera mensual y el patron debera enterarlo a mas tardar el 20 de septiembre del 2010.

En este ejemplo se utilizo la tarifa del articulo 113 de la LISR y la tabla del SPE,ambas publicadas en el DOF el 28 de diciembre de 2009.

ASPECTOS FISCALES EN EL IETU

Los premios por asistencia y puntualidad son renumeraciones que perciben los trabajadores que están gravadas por el ISR y que se ubican en el capitulo I “ de los ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado.

Al respecto la ley del impuesto empresarial a tasa única (LIETU) establece que no serán deducibles las erogaciones que efectúen los contribuyentes.

Un patrón desea saber el crédito fiscal acreditable contra IETU en agosto 2010, considerando que en el mes se otorgaron premios por asistencia y puntualidad con la sig. Información:

Ingresos gravado exento total

Sueldos y salarios 24,000.00 0.00 24,000.00

Vacaciones 6,600.00 0.00 6,600.00

Prima vacacional 788.10 861.90 1,650.00

Horas extras 2,400.00 854.90 3254.90

Premios por asistencia 700.00 0.00 700.00

Premios por puntualidad 700.00 0.00 700.00

Bono de productividad 2,400.00 0.00 2,400.00

Previsión social 0.00 1,460.00 1460.00

Erogaciones por conceptos de salarios 37,588.10 3176.80 40,764.90

Comentario: El importe de $40,764.90 no es deducible para el IETU, incluyendo los premios por asistencia y puntualidad; sin embargo, tendran derecho a un credito fiscal por salarios, como se muestra a continuacion:

Determinacion del credito fiscal por salarios correspondientes a agosto de 2010:

Erogaciones por concepto de salarios (gravados)

(x)Factor de IETU $37,588.10

___ 0.175___

(=)Credito fiscal por salarios acreditable contra el IETU $6,577.92

Comenterio: Es importante comentar que la erogaciones por conceptos de salarios deben estar efectivamente pagadas y para aplicar dicho acreditamiento es importante que se cumpla con la obligacion de enterar las retenciones del ISR o, en su caso de entregar efectivamente el subsidio que corresponda a cada trabajador.

ASPECTOS DE SEGURIDAD SOCIAL

El articulo 27. El salario base de cotizacion se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones,percepciones,alimentacion,habitacion,primas,comisiones,prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o prestacion que se entregue al trabajador por su trabajo.Se excluyen como integrantes del slario base de cotizacion, dada su naturaleza,los sig. Conceptos:

VII.Llos premios por asistencia y puntualidad, siempre que el importe de cada uno de estos conceptos no rebase el diez por ciento del salario base de cotizacion;

En resumen, los premios por puntualidad y por asistencia no integran para efectos del salario base de cotizacion (SBC) hasta ciertos limites;sin embargo es importante que se cuente con los reportes de asistencia con los horarios establecidos , ya que en caso de que se den los premios y no se cuente con los controles antes mencionados, si integraran salario y se deben pagar mas aportaciones de seguridad social.

La LSS no establece la obligacion de contar con controles de asistencia;sin embargo se recomienda tenerlos, ya que de no ser asi, el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS)

Puede presumir que son salarios distintos de los premios.

Una de las dudas mas comun es:¿Qué sucede si llegan a rebasar 10% por cada concepto del SBC?¿integra todo o solamente la suma que exede a dicho tope?

Si se otorgan estas prestaciones en cantidad superior,para cada uno de los conceptos señalados, integraran el SBC unicamente las sumas que exedan dichos topes.

Para que los conceptos mencionados de este precepto se excluyan como integrantes del SBC, deberan estar debidamente registrados en la contabilidad del patron.

Según la disposicion anterior, una de la inquietudes de los patrones es ¿ cual es el SBC que se tomara para efectos de determinar 10% no integrable? Hay dos opiniones encontradas:

1.-Tomar el SBC del que estamos determinando

2.-Tomar el ultimo manifestado al IMSS, ya que el del mes aun no lo podriamos denominar SBC

Desde nuestro punto de vista, el SBC qe debemos en el ultimo manifestado ante el IMSS ya sea del bimestre anterior o bien si hubo modificaciones a las prestaciones fijas.

Hay que considerar que los premios por asistencia y puntualidad, para efectos del IMSS se consideran presentaciones variables.

Por tanto a efecto de determinar la parte que integrara al salario se determina conforme a lo sig.

Cuota diaria = ingresos totales del bimestre

Inmediato anterior (premios por asistencia y puntualidad)

_________________________________________________________________

Días de salario devengado en el bimestre anterior

Por otra parte el articulo 29, fracción II de la ley del instituto de fondo nacional de la vivienda para los trabajadores (linfonavit) establece que en cuanto a la integración y calculo de la base y limite superior salarial para el pago de aportaciones del infonavit, se aplicara lo contenido en la LSS, asi que tendrá el mismo efecto que en el seguro social.

A continuación el siguiente ejemplo:

El SBC con el cual se cotizo durante julio y agosto del 2010 fue de $130.00.

Determinacion del premio de asistecia y puntualidad:

Cuota diaria $250.00 cuota diaria $250.00

(x)porcentaje de premio 6 (x)porcentaje de premio 6

(=)premio de asistencia diaria~15.00 (=)premio de puntualidad diario $15.00

SBC $130.00 SBC$130.00

(=)porcentaje tope para no integrar 10 (=)monto de premio de puntualidad

Premio de asistencia que no integrara $13.00

Premio de asistencia diario $15.00 premio de puntualidad diario $15.00

(-)monto de premio de asistencia que no

Integrara $13.00 monto de premio de puntualidadque no

Integrara

(+)monto de asistencia que integra el SBC $2.00 monto de puntualidad que integra el SBC

Comentario:Según se observa, el SBCque se considero para determinar el 10%fue el ultimo SBC ~ manifestado ante el IMSS que en este ejemplo fue de $130.00y corresponde al del bimestre anterior

IMPUESTO SOBRE NOMINAS

Los patrones que hagan pagos por premios de asistencia y puntualidad están obligados a pagar el impuesto sobre nomina (ISN), y con fundamento en distintas leyes locales, por ejemplo

(=)monto de premio de asistencia 10 (=)monto de premio de puntualidad que no

integrara

EN EL CODIGO FISCAL DEL D.F

Articulo 156. Se encuentran obligadas al pago de impuesto sobre nomina las personas físicas y morales que en el d.f se realicen erogaciones en dinero o en especie.

Art.56

Están obligados al pago de este impuesto, las personas físicas y jurídicas colectivas incluidas las asociaciones en participación que realicen pagos en efectivo .

Caso practico

La empresa “la ilusión” S.A de C.V desea saber la retención del ISR a su cargo de sus trabajadores de agosto del 2010 así como el SBC con el que cotizara a partir del primero de septiembre.

A continuación se darán a conocer los siguientes datos:

Trabajador 1 trabajador 2 trabajador 3 trabajador 4

Tipo de salario mixto mixto mixto mixto

Salario mensual 18,000.00 24,000.00 6,000.00 3,000.00

Salario diario 600 800 200 100

Antigüedad 1 año 2 años 1 año 1 año

Dias laborados en el bimestre 58 62 62 62

Ingresos por salarios correspondientes a julio de 2010

impuesto según la tarifa del art. 113

concepto trabajador 1 trabajador 2 trabajador 3 trabajador 4

ingresos totales 32,354.00 30,970.00 12,000.00 7,004.00

(-)Ingresos exentos 2,895.98 2,034.08 1,700.00 1,012.50

(-)Impuesto local de ing. 0.00 0.00 0.00 0.00

__________ __________ ___________ _______

(=)Base gravable 29,458.02 28,935.92 10,300.00 5,991.50

(-)LI 20,770.30 10,298.36 10,300.00 4,210.42

__________ __________ __________________

(=)Exedente del LI 8,687.72 8,165.62 1.64 1,781.08

(x)Porcentaje para aplicarse 23.52 23.52 21.36 10.88

_________ ___________ ____________ ______

(=)Impuesto previo 2,043.35 1,920.55 0.35 139.78

(+)Cuota fija 3,327.42 3,327.42 1090.62 247.23

(=)Impuesto según la tarifa 5,370.77 5,247.97 1,090.62 447.01

Concepto trabajador 1 trabajador 2 trabajador 3 trabajador 4

Sueldos y salarios gravados 29,458.02 28,935.92 10,300.00 5,991.50

(+)erogaciones acumuladas 205,438.80 194,835.24 68,200.00 38,240.00

(=)Base del credito 234,896.82 194,835.24 78,500.00 44,231.50

(x)Factor del IETU 234,896.82 223,771.16 0.175 0.175

(=)Credito fiscal por salarios 41,106.94 39,159.95 13,737.50 7,740.51

Crédito fiscal

por salarios aplicable contra

el pago provisional de agosto de 2010

trabajadores

Trabajador 1 $41,106.94

Trabajador 2 $39,159.95

Trabajador 3 $13,737.50

Trabajador 4 $7,740.51

Total del crédito fiscal por salarios del periodo ____________

(Sin actualizar) $101,744.91

Comentario: es importante comentar que el crédito fiscal por salarios será de $101,744.91 aplicable en el pago provisional de agosto de 2010

Prestaciones fijas trabajador 1 trabajador 2 trabajador 3 trabajador 4

Salario mínimo 600.00 800.00 200.00 100.00

Aguinal 30 dias 30 dias 30 dias 30 dias

Vacaciones 6 dias 8 dias 6 dias 6 dias

Prima vacacional 25% 25% 25% 25%

Herramienta de trabajo 1,800.00 1,600.00 940.00 600.00

Vales de despensa 2,000.00 2,400.00 1,700.00 900.00

prestaciones variables trabajador 1 trabajador 2 trabajador 3 trabajador 4

Horas extras 2,454.00 1,570.00 0.00 454.00

Premio de asistencia 600.00 3,000.00 400.00 200.00

Premio de puntualidad 0.00 3,000.00 2,400.00 3,100.00

Bono de productividad 1,800.00 1,200.00 2,400.00 3,100.00

Prestaciones fijas

Salario diario (18,000.00/30 días) $600.00

Aguinaldo (18,000.00/365 días) 49.32

Prima vacacional ($600.00*6* 25% / 365 dias) 2.47

Herramientas de trabajo no integra al salario 0.00

Vales de despensa ($2,000.00/30 dias=$66.67)

Limite $57.46*40%=$22.98 (66.67- $22.98) 43.69

Prestaciones variables

Horas extras(julio y agosto 2010) No integra (dentro de los limites 0.00 . . que marca la LFT

Premio de asistencia (julio y agosto de 2010) ($10.34-$9.00) 1.34*

Premio de puntualidad (julio y agosto de 2010) 0.00

Bono de productividad (julio y agosto de 2010) ($1,800.00/58dias) 31.03

------------ SBC a cotizar a partir del 1 de septiembre de 2010 $727.85

*Determinación del límite que integra salario por concepto d lo premios de asistencia y puntualidada:

Perisos por asistencia trabajador 3

SBC del bimestre anterior $140.00

(x) porcentaje tope para no integrar

Premio de asistenci 10

(=)Monto de premio de asistencia diario __________

Que no integrara al SBC 140.00

Premio de asistencia(julio y agosto 2010) $400.00

(/) dias del salario devengando en el

Bimestre anterios __62____

(=)Premios de asistencia diario $6.45

Premio de asistencia diario $6.45

(-)Monto de premio de asistencia diario

Que no integrara al SBC ___14.00_____

(=)Monto de asistencia diario que

Ingresa SBC $0.00

Prestaciones fijas

Salario diario (24,000.00/30dias) $800.00

Aguinaldo (24,000.00/365dias) 65.75

Prima vacacional (800.00x8x25%/365dias) 4.38

Herramientas de trabajo no integra al salario 0.00

Vales de despensa (2,400.00/30=$80) 57.02

Prestaciones variables

Horas extras No integra dentro de los limites 0.00

Premio de asistencia (48.39-40.00) 8.39

Premio de puntualidad (48.39-40.00) 8.39

Bono de productividad (1,200/62dias) __19.35__

SBC a cotizar a partir del 1de septiembre del 2010 $963.29

Premios por asistencia trabajador 1

SBC del bimestre anterior $90.00

(*)porcentaje tope para no integrar premio de asistencia 10

(=)monto de premio de asistencia diario que no integrara al SBC 9.0

Premio de asistencia (lujo y agosto de 2010)

(+) días de salario devengado en el bimestre anterior

(=) premios de asistencia diario

Premio de asistencia diario

(-) monto de premio de asitencia diario que no integrara al SBC

(=) monto de asistencia diario que integra SBC

Prestaciones fijas

Salario diario (3,000.00/30dias) $100.00

Aguinaldo (3,000.00/365dias) 8.22

Prima vacacional (100.00x6x25%/365dias) 0.41

Herramientas de trabajo No integra al salario 0.00

Vales de despensa (900.00/30dias=$30.00)

Limite $57.46X40%=22.98 7.02

Permisos por oportunidad trabajador 3

SBC del bimestre anterios $140.00

(x)Porcentaje tope para no integrar premio

De puntualidad diario que no integrara al SBC ___10___

(=)Monto de premio de puntualidad diario que

No integra al SBC $14.00

Permiso de puntualidad 400.00

(/)Dias de salario devengado ___62.00___

(=) Premios de puntualidad diario 6.45

(-)Monto de premio de puntualidad diario

Que no integrara al SBC ___ 14.00___

(=)Monto diario de puntualidad que integra SBC 0.00

Como se puede observar, los premios por asistencia y puntualidadal comprarse con 10%del SBC anterior es menos a la percepcion diaria, por lo tanto no integra salario.

Prestaciones variables

Horas extras(julio y agosto) No integra dentro de los limites $100.00

Premio de asistencia (3.23-10.00) 0.00

Premio de puntualidad (3.23-10.00) 0.00

Bono de productividad (3,100/62 dias) 50.00

SBC a cotizas a partir del 1 de septiembre del 2010 $165.65

Nota: este trabajador tubo ausencias injustificadas en julio del 2010 por lo que no gano el premio de asistencia y puntualidad y durante agosto tuvo retardos , por tanto, no obtuvo el premio de puntualidad

Comentario: como puede observarse, los premios por asistencia, al compararse con 10% del SBC anterior (que en este caso fue de $90.00) es mayor a la percepción diaria, por tanto, integra la diferencia del SBC