Presentacion Iva 0

ACTUALIZACION TRIBUTARIA

Impuesto Sobre las Ventas

Fiscalizacin Tributaria

Coordinacin Escuela de Impuestos y Aduanas Nacionales

HECHO GENERADOR

1.Venta de bienes corporales muebles, no excluidos

expresamente por Ley. Art.420 E.T.

Hechos que se consideran venta : Art 421

-Todos los actos que impliquen la transferencia del dominio a

ttulo gratuito u oneroso de bienes corporales muebles. En el

caso de la permuta , el IVA se causa en relacin con cada uno

de los bienes corporales muebles permutados (DIAN, Conc.

Unificado 1, jun. 19/2003).Artculo 421-E.T.

-Retiro de inventarios de bienes corporales muebles hechos

por el responsable para su uso o para formar parte de los

activos fijos de la empresa. Artculo 421-E.T.

HECHO GENERADOR

-Las incorporaciones de bienes corporales muebles a

inmuebles, o a servicios no gravados, as como la

transformacin de bienes corporales muebles gravados en

bienes no gravados, cuando tales bienes hayan sido

construidos, fabricados, elaborados y/o procesados por quien

efecta la incorporacin o transformacin. Ejemplo cuando una compaa constructora tambin fabrica puertas, y las instala en las edificaciones que est

construyendo. Art 421 E.T.

2.Prestacion de servicios en el territorio nacional :(Modificado

L.6/92, art.25.).Art 420 E.T.-Para efectos del IVA, la prestacin de

servicios es considerada como toda actividad, labor o trabajo

prestado por el responsable, sin que medie relacin laboral

con quien contrata la ejecucin .

HECHO GENERADOR

3.Importacion de bienes corporales muebles, que no

se hayan excluidos: Artculo 420 E.T.

-Para efectos del IVA la importacin no ha sido

definida particularmente, razn por la cual se

considera aplicable la definicin prevista en el artculo

1 del Decreto 2685 de 1999 (Rgimen Aduanero),

segn el cual se entiende por importacin la

introduccin de mercancas de procedencia extranjera

al territorio aduanero nacional, as como tambin la

introduccin de mercancas procedentes de las zonas

francas, al resto del territorio aduanero nacional.

4. Circulacin, venta u operaciones de juegos de

suerte y azar, excepto las loteras. Artculo 420 E.T.

RESPONSABLES DEL IMPUESTO

Artculo 437 E.T.

1.Los comerciantes, o quienes sin serlo realicen

habitualmente actos similares.

2. Los importadores habituales u ocasionales.

3.Quienes presten servicios gravados.

4.El que circule, venda y opere juegos de suerte y azar.

CAUSACIN

(La causacin: efecto para cobrar el IVA). Artculo 429 E.T.

1.Fecha emisin factura o documento equivalente, con

la entrega, retiro de inventario.

2.En la fecha de nacionalizacin,( fecha del pago derechos

de aduana e IVA).

3.Emisin Factura, terminacin del servicio, pago o

abono en cuenta (lo que ocurra primero).

4.En el momento de la realizacin de la apuesta o

expedicin del documento, del formulario, boleta, billete.

BASE GRAVABLE

1.Valor total de la operacin.(incluyendo todas las erogaciones

complementarias en que se incurran, as se facturen o

convengan por separado, y aunque consideradas

independientemente no se encuentren sometidos al impuesto.

**gastos directos: financiacin(vinculados econmicos),

accesorios, acarreos, instalaciones, seguros, comisiones,

garantas). Ejemplo: arreglo televisor es gravado, ms repuestos

se incluyen en la base gravable. (artculo 447 E.T.).

2.Valor total de la mercanca ms los derechos de

aduana.(artculo 459 E.T.).

3.Valor total de la operacin.**(artculo 447 E.T.).

4.Valor de la apuesta o instrumento que da derecho a participar

en el juego.(juegos de suerte y azar). Juegos localizados

(mquina tragamonedas y similares 20 UVT base gravable

mensual presunta), mesas de juego 290 UVT base gravable

mensual presunta. Por el 16%(D.R.1350/2003, art. 2; DIAN,

Conc. 14667, mar.2/2010, Conc. 22796/2010).

BASE GRAVABLE EN LOS CONTRATOS DE

CONSTRUCCIN

Presupuesto total de la obra $500.000.000

Remuneracin del contratista 10% 50.000.000

Concepto Base gravable

en la primera

entrega parcial

Remuneracin

del contratista

10%

Anticipo

recibido

$120.000.000 $--------0---------

Valor causado

en la primera

acta parcial de

ejecucin

$100.000.000 $10.000.000

IVA generado

16%

$---------0--------- $ 1.600.000

CLASIFICACION DE LOS BIENES Y SERVICIOS PARA EFECTOS

DEL IVA

GRAVADOS EXENTOS

(Art.477 bienes) (Art. 481 servicios)

EXCLUIDOS (Art.424 bienes) (Art.476 servicios)

Causan el

impuesto

Causan el

impuesto

No causan el

impuesto

Tarifa general Tarifa del 0% No existe tarifa

Quienes

produzcan o

vendan son

responsables de

IVA

Productores y

exportadores son

responsables de

IVA

Quienes produzcan

o vendan no son

responsables de

IVA

Derecho a

descontar el IVA

pagado

Derecho a

descontar el IVA

pagado

El IVA pagado

constituye mayor

valor del costo

No tiene derecho

a la devolucin

del IVA pagado

Derecho a la

devolucin del IVA

pagado

No tiene derecho a

devolucin

CAMBIO DE TARIFAS DE IVA

TARIFA ANTERIOR

NUEVA TARIFA

CONCEPTO

5% 16% Juegos de suerte y azar gravados(L.1393/2010, art 3 )

11% 16% A partir del 1 de enero del 2011 la tarifa aplicable a la cerveza de produccin nacional e importada es del 16%. En esta tarifa no se entiende incluido el IVA en el impuesto al consumo (E.T. , art 475).

16% Excluido Los servicios de conexin y acceso a internet de los estratos 1,2,3(Ley 1430/2010, art 11; E.T . Art 476).

16% Excluido Los espectculos pblicos de las artes escnicas, as como los servicios artsticos prestados para la realizacin de los espectculos pblicos de las artes escnicas ( Ley 1493 de 2011, art. 6).

PRORRATEO DE LOS IMPUESTOS DESCONTABLES

ART.490 ET.- Los impuestos descontables en las

operaciones gravadas, excluidas y exentas se imputarn

proporcionalmente. CASOS : I

CONCEPTO VALOR DESCONTABLE NO DESCONTABLE

TOTAL

Ventas Gravadas

1.000.000 58,82% --------0------ 58,82%

Ventas exentas

500.000 29,41% --------0------ 29,41%

Ventas excluidas

200.000 ------0----- 11,77% 11,77%

Total 1.700.000 88,23% 11,77% 100,00%

Clculo Del impuesto Descontable y no

Descontable

IVA pagado

100.000 88.230 11.770 100.000

REGISTROS CONTABLES

CASO I

CAUSACIN CUENTA DBITO CRDITO

IVA por pagar-IVA transitorio** 2408 100.000

Costos y gastos por pagar 2335 100.000

Total 100.000 100.000

Ajuste aplicando proporcin

IVA descontable 2408 88.230

Costo o gasto 61, 51, 52 11.770

IVA por pagar -IVA transitorio** 2408 100.000

Total 100.000 100.000

PRORRATEO DE LOS IMPUESTOS DESCONTABLES

CASO II

INGRESO VALOR BRUTO

DCTO COMERCIAL

DEV. VR NETO

DESCON. NO DESCON.

Gravado 515 10 5 500 38% -----0-----

Exentos 320 10

10 300 23% -----0-----

Excluido 410 0 10 400 ----0---- 31%

Exporta 100 0 0 100 8% -----0-----

Otros Ingresos

200 0 0 200 ----0---- -----0-----

Total 1.545 20 25 1500 69% 31%

IVA pagado gastos comn

200 No suma otros ingresos(dividendos)

138 62

REGISTROS CONTABLES

CASO II

Los gastos comunes incluyen

transacciones con el rgimen

simplificado.


IVA por pagar-IVA transitorio** 2408 200

Costos y gastos por pagar 2335 200

Total 200 200


IVA descontable 2408 138

Costo o gasto 61, 51, 52 62

IVA por pagar -IVA transitorio** 2408 200

Total 200 200

PRORRATEO DE LOS IMPUESTOS

DESCONTABLES

CASO III

INGRESOS VALOR PORCENTAJE

Ingresos excluidos 20.000.000 14%

Ingresos exentos 30.000.000 21%

Ingresos gravados del 10% 40.000.000 29%

Ingresos gravados del 16% 50.000.000 36%

Ingresos no gravados 3.000.000 --0---

Subtotal 143.000.000

--0---

Menos: ingresos no gravados

3.000.000 ---0---

Base para establecer la proporcionalidad

140.000.000

100%

GASTOS COMUNES

CASO III

CONCEPTO VALOR TARIFA IVA

Gastos gravados al 20% 500.000 20% 100.000

Gastos gravados al 16% 1.000.000 16% 160.000

Gastos gravados al 10% 1.500.000 10% 150.000

Total 3.000.000 410.000

DISTRIBUCION DEL IVA

CASO III

Detalle Gasto Excluid Exentos Gravad 10%

Gravad 16%

Total

% Ingreso

20% 14% 21% 29% 36% 100%

Gasto 500.000 70.000 105.000 145.000 180.000 500.000

IVA 20%

100.000 14.000 21.000 29.000 36.000 100.000

Descon ----0----- ----0---- 21.000 14.500 28.800 64.300

No Descon

----0----- 14.000 -----0---- 14.500 7.200 35.700

Total 100.000


CASO III

Detalle Gasto Excluid Exent. Gravad 10%

Gravad 16%

Total

% Ingreso

16% 14% 21% 29% 36% 100%

Gasto 1000000 140000 210000 290.000 360000 1000000

IVA 16%

160.000 22.400 33600 46.400 57.600 160.000

Descon ----0----- ----0---- 33600 29.000 57.600 120.200

No Descon

----0----- 22.400 -----0-- 17.400 ----0---- 39.800

Total 160.000


CASO III

Detalle Gasto Excluid Exent. Gravad 10%

Gravad 16%

Total

% Ingreso

10% 14% 21% 29% 36% 100%

Gasto 1500000 210000 315000 435.000 540000 1500000

IVA 16%

150.000 21.000 31500 43.500 54.000 150.000

Descon ----0----- ----0---- 31500 43.500 54.000 129.000

No Descon

----0----- 21.000 -----0-- -----0---- ----0---- 21.000

Total 150.000

REGISTROS CONTABLES

CASO III


IVA por pagar-IVA transitorio** 2408 410.000

Costos y gastos por pagar 2335 410.000

Total 410.000 410.000


IVA descontable 2408 313.500

Costo o gasto 61, 51, 52 96.500

IVA por pagar -IVA transitorio** 2408 410.000

Total 410.000 410.000

RETENCION EN LA FUENTE DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS

Definicin: La retencin en la fuente del impuesto sobre las ventas es

un mecanismo de control creado por la ley de racionalizacin

tributaria (Ley 223/95), cuyo objetivo es facilitar, acelerar y asegurar el

recaudo del impuesto sobre las ventas (E.T., art. 437-1; L. 863/2003,

art. 13). La retencin ser equivalente al cincuenta por ciento(50%)

del valor del impuesto .

Causacin: La retencin en la fuente del impuesto sobre las ventas en

la adquisicin de bienes y servicios gravados, se causa en el

momento del pago o abono en cuenta, lo que ocurra primero.

Las entidades ejecutoras del presupuesto general de la Nacin

operarn bajo el sistema de caja. Retienen en el momento del pago

(L.633/2000, art. 76; D.R. 406/2001, art. 15).

PORCENTAJES DE RETENCIN EN LA FUENTE POR IVA

TARIFA GENERAL 50% (D.R. 2502/2005, art. 1)

TARIFAS ESPECIALES 100% del valor del impuesto, para pagos por prestacin deservicios

gravados en el territorio nacional ,

cuyos beneficiarios sean personas o

entidades sin residencia o domicilio en

Colombia (E.T., art 437-1; L. 863/2003,

art 13).

75% del valor del impuesto en todos los

pagos o abonos en cuenta , que se

realicen por parte de los responsables

del rgimen comn proveedores de

sociedades de comercializacin

internacional en la adquisicin de

bienes y servicios gravados (D.R.

493/2011, art. 1).

CLASIFICACIN DE LOS AGENTES DE

RETENCIN EN LA FUENTE EN IVA

Art.437-2

Retenedor Sujeto Pasivo

Entidades estatales responsables del IVA

Entidades estatales no responsables del IVA

Entidades estatales No retiene No retiene

Grandes contribuyentes No retiene No retiene

Rgimen Comn Retiene 50% Retiene 50%

Rgimen Simplificado Asume 50% No retiene

No residentes ni domiciliadas en el pas

Asume la retencin a una tarifa del 100%





Grandes contribuyentes responsables del IVA

Grandes contribuyentes

no responsables

del IVA



Rgimen Comn Retiene 50% Retiene 50%

Rgimen Simplificado Asume 50% No retiene







Entidades emisoras de tarjetas de crdito y dbito

Responsables del rgimen

comn



Rgimen Comn Retiene 10% No retiene

Rgimen Simplificado No retiene Asume 50%







Responsables del rgimen simplificado

No responsables residentes o

domiciliados en el pas


Grandes contribuyentes

No retiene No retiene

Rgimen Comn No retiene No retiene

Rgimen Simplificado No retiene No retiene




CUANTAS MNIMAS NO SOMETIDAS A RETENCION EN LA

FUENTE POR IVA

El agente retenedor NO tiene la opcin de practicar

retencin en la fuente por IVA por debajo de estas cuantas

mnimas, situacin que si se presenta en la retencin en la

fuente en el impuesto a la renta.

Para el ao 2012 , No aplica cuando el valor es inferior a:

prestacin de servicios < 4 UVT $104.000

Compras < 27 UVT $703.000

Para establecer los montos mnimos de los pagos o abonos

en cuenta antes indicados se considerarn individualmente

las operaciones, sin que proceda la acumulacin, as se

realicen varias compras a un mismo vendedor en una

misma fecha. (D.R. 782/96, art. 2, modificado D.R.

2224/2004, art. 1).

Que se entiende por Factura:

Es un documento con valor probatorio que constituye un ttulo

valor, que el vendedor entrega al comprador y que acredita

que ha realizado una compra por el valor y productos

relacionados en la misma. La factura contiene la identificacin

de las partes, la clase y cantidad de la mercanca vendida o

servicio prestado, el nmero y fecha de emisin, el precio

unitario y el total, los gastos que por diversos conceptos

deban abonarse al comprador y los valores correspondientes

a los impuestos a los que est sujeta la respectiva operacin

econmica. Este documento suele llamarse factura de venta.

Requisitos de la factura Para que una factura sea legalmente vlida, y que pueda constituir un ttulo valor, debe contener

como mnimo los siguientes

Deber reunir, adems de los requisitos sealados en los artculos 621 y 774 del

Cdigo de Comercio, y 617 del Estatuto Tributario Nacional o las normas que los

modifiquen, adicionen o sustituyan, los siguientes:

1. La fecha de vencimiento, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 673 del Cdigo

de Comercio. En ausencia de mencin expresa en la factura de la fecha de

vencimiento, se entender que debe ser pagada dentro de los treinta (30) das

calendario siguiente a la emisin.

2. La fecha de recibo de la factura, con indicacin del nombre, o identificacin o firma

de quien sea el encargado de recibirla segn lo establecido en la presente ley.

3. El emisor vendedor o prestador del servicio, deber dejar constancia en el original

de la factura, del estado de pago del precio o remuneracin y las condiciones del

pago si fuere el caso. A la misma obligacin estn sujetos los terceros a quienes se

haya transferido la factura.

Requisitos de la factura de venta para efectos

tributarios

La expedicin de factura a que se refiere el artculo 615 consiste en

entregar el original de la misma, con el lleno de los siguientes requisitos:

a. Estar denominada expresamente como factura de venta.

b. Apellidos y nombre o razn y NIT del vendedor o de quien presta el servicio.

c. Apellidos y nombre o razn social y NIT del adquirente de los bienes o

servicios, junto con la discriminacin del IVA pagado.

d. Llevar un nmero que corresponda a un sistema de numeracin

consecutiva de facturas de venta.

e. Fecha de su expedicin.

f. Descripcin especfica o genrica de los artculos vendidos o servicios

prestados.

g. Valor total de la operacin.

h. El nombre o razn social y el NIT del impresor de la factura.

i. Indicar la calidad de retenedor del impuesto sobre las ventas.

j.

Requisitos de la factura de venta Para efectos

tributarios

Al momento de la expedicin de la factura los requisitos de los literales a),

b), d) y h), debern estar previamente impresos a travs de medios

litogrficos, tipogrficos o de tcnicas industriales de carcter similar.

Cuando el contribuyente utilice un sistema de facturacin por computador o

mquinas registradoras, con la impresin efectuada por tales medios se

entienden cumplidos los requisitos de impresin previa. El sistema de

facturacin deber numerar en forma consecutiva las facturas y se debern

proveer los medios necesarios para su verificacin y auditora.

El artculo 771-2 del estatuto tributario:

Procedencia de costos, deducciones e impuestos descontables. Para la

procedencia de costos y deducciones en el impuesto sobre la renta, as como de los

impuestos descontables en el impuesto sobre las ventas, se requerir de facturas con

el cumplimiento de los requisitos establecidos en los literales b), c), d), e), f) y g) de

los artculos 617 y 618 del Estatuto Tributario.

Esto quiere decir que la factura que soporte un costo o una deduccin, nica y

exclusivamente debe cumplir los siguientes requisitos:

b. Apellidos y nombre o razn y NIT del vendedor o de quien presta el servicio.

c. Apellidos y nombre o razn social y NIT del adquirente de los bienes o servicios,

junto con la discriminacin del IVA pagado.

d. Llevar un nmero que corresponda a un sistema de numeracin consecutiva de

facturas de venta.

e. Fecha de su expedicin.

f. Descripcin especfica o genrica de los artculos vendidos o servicios prestados.

g. Valor total de la operacin.

Requisitos de la factura para soportar costos y deducciones

Sanciones por facturacin

Con la expedicin de la ley 1231 de 2008, las facturas ya no se pueden denominar Factura cambiara de compraventa sino que se deben llamar expresamente Factura de venta, tanto para efectos tributarios como para que la factura tenga la calidad de ttulo valor.

Quiere decir esto que si la factura no se llama Factura de venta, da lugar a la sancin contemplada por el artculo 652 del estatuto tributario pero no al

cierre del establecimiento de comercio.1% del valor de las operaciones

facturadas sin el cumplimiento de los requisitos legales sin exceder 950 UVT.

Recordemos que para el cliente, es indiferente la denominacin de la

factura, toda vez que para soportar costos y deducciones, el artculo 771-2

del Estatuto Tributario no exige que la factura cumpla con el requisito

contemplado por el literal a) del artculo 617 del estatuto tributario.

Esto quiere decir que no se cierra el establecimiento de comercio si no se cumple con el literal a) del artculo 617, el que regula la denominacin de la factura.

Expedir factura sin el Nit del comprador es una irregularidad

sujeta a sancin

Expedir una factura sin incluir el Nit del comprador o adquiriente del producto o

servicio, es una irregularidad que por s sola es sancionable con el cierre del

establecimiento de comercio.

Recordemos que el artculo 617 del estatuto tributario, contiene los requisitos que

debe tener una factura, y el incumplimiento de uno slo de ellos, da lugar a que la

Dian imponga la respectiva sancin.

Para el caso del requisito incluido en el literal c del artculo 617 del estatuto

tributario, el cual obliga a que en la factura se incluya el Nit del comprador o

adquiriente, le es aplicable la sancin contemplada por el artculo 657 del estatuto

tributario, el cual contempla el cierre del establecimiento de comercio por tres das, y

si hay reincidencia, el cierre ser por 10 das ms una multa en los trminos del

artculo 655 del estatuto tributario.(0,5%)del >vr entre PL y los IN del ao anterior.

Algunos contribuyentes hay llegado a interpretar que omitir el Nit (O cdula o tarjeta

de identidad cuando no se tiene Nit) del comprador, no es sancionable, toda vez que

el artculo 652 del estatuto tributario, el cual se titula Sancin por expedir facturas sin requisito, no contempla sancin alguna por esta irregularidad, pero se olvida que el artculo 657 del estatuto tributario s la contempla.

Qu implicaciones tiene para el vendedor y comprador el

hecho de expedir una factura sin resolucin?

Incluir en la factura la resolucin de facturacin es un requisito exigido por la

resolucin 3878 de 1996 de la Dian, y su incumplimiento conlleva a la imposicin de

la sancin contemplada por el artculo 684-2(implantacin de sistemas tcnicos de

control) del estatuto tributario, es decir, la clausura del establecimiento de comercio en

los trminos del artculo 657 del estatuto tributario. Eso desde el punto de vista

tributario.

Desde el punto de vista comercial, otro aspecto que podra interesar, no se presenta

ninguna consecuencia, puesto que la inclusin de la resolucin de facturacin no es

un requisito contemplado por la ley comercial, por tanto, tal omisin no afecta la

calidad de ttulo valor que pueda tener la factura de venta. El artculo 657 del estatuto

tributario s la contempla.

La anterior consecuencia es la que debe asumir quien expide la factura, es decir el

vendedor.

Implicaciones para el comprador el hecho de recibir una

factura que no contenga la resolucin de facturacin.

Desde el punto de vista comercial, como ya se expuso, no tienen consecuencias ni

para el comprador ni para el vendedor. Para el comprador, desde el punto de vista

tributario tampoco tiene consecuencias el hecho de recibir una factura que no

contenga la resolucin de facturacin.

Un contribuyente para efectos tributarios requiere de la factura para soportar costos y

deducciones, y la ley tributaria expresamente ha contemplado los requisitos que debe

tener la factura con la que se pretenda soportar un costo o una deduccin, requisitos

contenidos en el artculo 771-2 del estatuto tributario:

Para la procedencia de costos y deducciones en el impuesto sobre la renta, as como de los impuestos

descontables en el impuesto sobre las ventas, se requerir de facturas con el cumplimiento de los requisitos

establecidos en los literales b), c), d), e), f) y g) de los artculos 617 y 618 del Estatuto Tributario.

Tratndose de documentos equivalentes se debern cumplir los requisitos contenidos en los literales b), d),

e) y g) del artculo 617 del Estatuto Tributario.

En dicho artculo no hace mencin alguna de la resolucin de facturacin, en

consecuencia su ausencia no afecta su valor probatorio para efectos tributarios. El

artculo 657 del estatuto tributario s la contempla.

Resolucin de facturacin cuando es autorizada o habilitada

en papel no se puede utilizar para facturar por computador

La autorizacin o habilitacin de la numeracin en las facturas es un requisito

contemplado por la administracin de impuestos en la resolucin 3878 de 1996

como parte de un sistema tcnico de control; dentro de las modalidades de

facturacin se encuentran en papel, por computador, mquina registradora POS y

electrnica.

El contribuyente o responsable que facture por computador usando la resolucin de

la numeracin en papel configura el incumplimiento del requisito, exponindose a la

imposicin de la sancin de clausura o cierre del establecimiento de comercio,

oficina, consultorio, o sitio donde se ejerza la actividad, profesin u oficio.

Para el caso de las facturas generadas por computador, no es necesaria la

conservacin de una copia fsica, puesto que el sistema electrnico permite verificar

la existencia de la factura, o imprimirla nuevamente, de modo que no tiene objeto

imprimirla en el momento de generar la factura.

As lo ha entendido el administracin de impuestos, que mediante oficio tributario

030421 de del 23 de abril de 2007, manifiesta que no es necesaria la impresin de la

copia fsica de la factura cuando esta se genera por computador.

Utilizacin de prefijos en la facturacin

La utilizacin de prefijos permite un control efectivo sobre las transacciones

realizadas en cada almacn o cada sucursal, puesto que lo facturado en cada uno

de ellos se puede identificar y clasificar segn el prefijo que se le haya asignado,

algo bastante til para la realizacin de informes contables, financieros y fiscales.

Los prefijos, igual que la numeracin de las facturas, deben ser autorizados por la

Dian. Para ello, en el formato dispuesto por la Dian para el efecto, hay un espacio

para los prefijos que se pretendan utilizar.

Si la empresa en la solicitud de autorizacin de facturacin no incluy los prefijos, no

los puede utilizar, puesto que las facturas emitidas corresponderan a un cdigo de

identificacin no autorizado, no registrado debidamente.

Facturacin en el contrato de suministro

El contrato de suministro segn el cdigo de comercio en su artculo 968, consiste

en la obligacin de suministrar peridicamente y de forma continuada, bienes o

servicios. En el contrato se puede pactar un periodo de facturacin que incluya

varios suministros. Por ejemplo, se puede pactar que mensualmente se factura los

productos suministrados durante el mes en cuestin, acuerdo que es vlido por la

naturaleza misma del contrato de suministro, puesto que este se caracteriza por ser

contino y contemplar entrega peridica de bienes.

Ejemplo:

Es lo que sucede por ejemplo con el suministro de servicios pblicos de agua o energa, donde

el producto es entregado cada da al cliente, pero se factura mensual, ya que no sera prctico

emitir una factura por la cantidad suministrada cada da, la cual es identificable y medible.

Facturacin en el contrato de administracin delegada

La facturacin en el contrato de administracin delegada le corresponde al

contratista.

El contrato de administracin delegada es una forma de mandato donde el

contratista se compromete a realizar o ejecutar una obra por cuenta y riesgo del

contratante, a cambio de una remuneracin bajo la figura de honorarios. Al ser una

especie de mandato, respecto a la facturacin se debe aplicar lo que contempla el

artculo 3 del decreto 1514 de 1998:

Facturacin en mandato. En los contratos de mandato, las facturas debern ser

expedidas en todos los casos por el mandatario.

Si el mandatario adquiere bienes o servicios en cumplimento del mandato, la

factura deber ser expedida a nombre del mandatario.

Para efectos de soportar los respectivos costos, deducciones o impuestos

descontables, o devoluciones a que tengan derecho el mandante, el mandatario

deber expedir al mandante una certificacin donde se consigne la cuanta y

concepto de estos, la cual debe ser avalada por contador pblico o revisor fiscal,

segn las disposiciones legales vigentes sobre la materia.

Facturacin en los consorcios

la forma en que pueden facturar los consorcios y/o uniones temporales:

Lo anterior significa que frente a la facturacin de los consorcios y uniones

temporales hay tres opciones:

1. Que lo haga el consorcio o unin temporal a nombre propio y en representacin

de sus miembros.

2. Que lo haga cada miembro del consorcio o unin temporal en forma separada.

3. Que lo hagan en forma conjunta los miembros del consorcio o unin temporal.

Cuando se expresa que la facturacin que realiza el consorcio o unin temporal en

virtud del desarrollo del contrato, la pueden efectuar en forma conjunta sus

miembros, es de entender que el documento sea presentado, identificado y firmado

por ms de uno de sus miembros. Este se debe inscribir en el Registro nico

Tributario en la Administracin de Impuestos correspondiente con el fin de obtener

el nmero de identificacin tributaria (NIT) que le permita cumplir con las

obligaciones que le corresponden, en especial la de facturar a su nombre,

conforme lo dispuso el artculo 66 de la Ley 488 de 1998.(responsables del iva).

Sobre el tema se ha pronunciado la Oficina Jurdica mediante los conceptos 022590 del 6 de octubre de 1999 y 044491 del 11 de mayo de 2000,

Facturacin en los consorcios

Cuando la facturacin la efecte el consorcio o unin temporal bajo su propio NIT,

sta, adems de sealar el porcentaje o valor del ingreso que corresponda a cada

uno de los miembros del consorcio o unin temporal, indicar el nombre o razn

social y el NIT de cada uno de ellos.(..),

Esto para efectos de la retencin en la fuente, la cual ha de ser practicada por el

agente retenedor segn la informacin que se presente por el consorcio en la

factura, como es el porcentaje de participacin de cada uno de los consorciados en

el consorcio, lo que significa que el agente retenedor aplicara y certificara la

retencin en la fuente en la misma proporcin a cada uno de los consorciados.

Factura de las personas naturales no obligadas a expedir

factura Algunas personas naturales para efectos tributarios no deben expedir factura, no

obstante algunos querrn facturar sin estar obligado a ello, lo que por supuesto la

ley no impide.

Hay casos que aunque la ley no obligue a expedir factura es mejor hacerlo, como

cuando se quiere un soporte vlido como ttulo valor o para no declarar renta si con

la expedicin de la factura puede aplicar al artculo 594-1 del estatuto tributario.

El pargrafo 1 del artculo 2 del decreto 1001 de 1997 dice respecto de las

personas no obligadas a facturar que desean hacerlo: Las personas no obligadas a expedir factura o documento equivalente, si optan por expedirlos,

debern hacerlo cumpliendo los requisitos sealados para cada documento, segn el caso.

Los responsables del rgimen simplificado no estn obligados a facturar

Por regla general todo comerciante debe expedir factura, pero para efectos

tributarios, la ley consider que las persona naturales responsables del rgimen

simplificado no estn en la obligacin de expedir factura.

As lo dispuso de forma taxativa el artculo 2 del decreto 1001 de abril 8 de 1997:

No obligados a facturar. Sin perjuicio de lo previsto en el artculo anterior, no se

encuentran obligados a expedir factura en sus operaciones:

() c) Los responsables del rgimen simplificado;

No exigir la factura puede resultar caro

No exigir la factura cuando se compra un producto o se adquiere un servicio, puede

resultar caro sobre todo si se est obligado a declarar renta. As como el vendedor

est obligado a expedir factura, el comprador tambin est obligado a exigirla, y la

ley contempla sanciones para cualquiera que omita esa obligacin.

La obligacin de expedir factura est contemplada en el artculo 615 del estatuto

tributario, y la obligacin de exigirla est contenida en el artculo 618:

Segn esta norma, no es excusa para nadie el hecho de que el proveedor no

expida factura. Si bien la responsabilidad de la expedicin de la factura es del

proveedor, tambin hay que tener presente que al comprador le asiste la obligacin

de exigir factura, as que si una empresa o persona adquiere productos o servicios

a un proveedor que no expide facturas, tendr que asumir las consecuencias del

incumplimiento de la obligacin que le impone el artculo 618 del estatuto tributario,

a la vez que el proveedor tendr que asumir su propia responsabilidad por no

facturar.

Sancin por no exigir la expedicin de la factura

La sancin que existe para quien no exija factura, es el desconocimiento de los

costos y deducciones, puesto que el artculo 771-2 establece que los costos y

deducciones slo proceden si estn soportados con una factura con el lleno de los

requisitos que el mismo artculo 771-2 contempla, por lo tanto, si no se exige

factura no habr forma de solicitar los costos y deducciones correspondientes.

Cul es la sancin que aplica por no incluir el Nit en la factura?

Las sanciones por errores o incumplimiento de requisitos en la expedicin de

facturas, estn contempladas por los artculos 652 y 657 del estatuto tributario, y

parece ser que los dos artculos mencionados contemplan una sancin diferente

para un mismo hecho: no incluir el Nit o la razn social de vendedor o prestador del

servicio.

El requisito que nos ocupa est contemplado por el literal b del artculo 617 del

estatuto tributario. El artculo 657 del estatuto tributario claramente dice que

incumplir con el requisito contemplado en el literal b del artculo 617 del estatuto

tributario, da lugar al cierre del establecimiento de comercio

Cul es la sancin que aplica por no incluir el Nit en la

factura?

El pargrafo nico del artculo 652 del estatuto tributario dice:

Esta sancin tambin proceder cuando en la factura no aparezca el NIT con el

lleno de los requisitos legales.

De la lectura del pargrafo transcrito, pareciera desprenderse que si no se incluye

el Nit como debe ser, se le aplicar la sancin contemplada por el artculo 652 del

estatuto tributario, y el nico literal que trata sobre el Nit de quien expide la factura,

es el b, para el cual ya hay una sancin contemplada en el artculo 657 del estatuto

tributario. Y si el pargrafo en mencin no se refera al Nit del vendedor, sino al Nit

de comprador, sucedera lo mismo, puesto que para ese caso el artculo 657

tambin prev el cierre del establecimiento por su incumplimiento.

Es preciso anotar que el artculo 657 habla de la sancin por no incluir el Nit, y el

pargrafo del 652 habla de la sancin por incluirlo sin el lleno de los requisitos, y

desde ese punto de vista, estaramos con dos situaciones diferentes, pero

igualmente confusas

Tratamiento Tributario- Contable IVA y Retenciones en la fuente e ICA

DEBITO CREDITO NOMBRE DE LA CUENTA

240801 Impuesto pagado a la DIAN

240802 Impuesto a las ventas pagado por compras

240803 Impuesto asumido en operacin con el rgimen simplificado

240804 Impuesto a las ventas por devolucin en ventas

240805 Impuesto a las ventas generado

240806 Impuesto a las ventas por devolucin en compras

Cdigo de cuenta Cuentas Dbito Crdito

143536 Mercanca no fabricada por la empresa

10.000.000

240802 Impuesto a las ventas en compras 1.600.000

236540 Retencin en La fuente en compras 350.000

220505 Proveedores 11.250.000

X registra la compra mediante la factura 8.000 a xito S.A (Z)

. 1. Grande Contribuyente compra a grande contribuyente

Cdigo de cuenta

Cuentas Dbito Crdito

220505 Proveedores 11.250.000

111005 Moneda Nacional 11.250.000

X registra el pago de la factura 8.000 a xito S.A (Z)mediante comprobante de pago


130505 Clientes Nacionales 11.250.000

135515 Retencin en la fuente 350.000

413536 Venta de electrodomsticos y muebles 10.000.000

240804 Impuesto sobre las ventas por pagar 1.600.000

X registra la venta de la factura la factura 8.000 a xito S.A (Z)

2. Grande Contribuyente Vende a grande contribuyente


613536 Costo de Ventas 8.000.000

143536 Mercanca no fabricada por la empresa 8.000.000

X registra el costo de la mercanca vendida a xito S.A (Z)


110505 Caja general 11.250.000


registra el recaudo a clientes xito S.A


143536 Inventarios 10.000.000

240802 Impuesto a las ventas 1.600.000

236540 retencin en la fuente en compras 350.000

236740 IVA Retenido en compras 800.000

236840 ICA retenido en compras 40.000

220505 Proveedores nacionales 10.410.000

X registra la compra mediante la factura 1395 a Muebles Luis XV Ltda.

3. Grande contribuyente compra a Rgimen Comn


220505 Proveedores 10.410.000


X registra el pago de la factura 1395 a Lus XV mediante comprobante de pago




135517 IVA Retenido 800.000

135518 ICA Retenido 40.000

413536 Venta de electrodomsticos y muebles 10.000.000

240804 Impuesto sobre las ventas por pagar 1.600.000

X registra la venta de la factura 5.000 a xito S.A (Z)

4. Rgimen Comn vende a grande Contribuyente


613536 Costo de Ventas 8.000.000


X registra el costo de la mercanca vendida a xito S.A (Z)


110505 Caja general 10.410.000


registra el recaudo a clientes xito S.A



240802 Impuesto a las ventas asumido en compras a rgimen simplificado

800.000


236740 IVA retenido en compras R. simplificado 800.000

236840 Impuesto de ICA retenido 40.000

220505 Proveedores 9.610.000

X registra la compra mediante la factura 3.000 a Julio Cesar Celis (Rg. Simplificado)

5. Grande Contribuyente compra a Un rgimen Simplificado


220505 Proveedores 9.610.000


X registra el pago de la factura 3.000 a julio Cesar Celis (reg. Simplificado)




135518 ICA Retenido 40.000 413536 Venta de electrodomsticos y muebles 10.000.000 X registra la venta de la factura 3.000 a xito S.A (Z)

6.


110505 Caja General 9.610.000

130505 Clientes 9.610.000

X registra el recaudo de la mercanca vendida a xito S.A (Z)

Rgimen simplificado vende a grande Contribuyente



240802 Impuesto a las ventas en compras 1.600.000

220505 Proveedores 11.600.000 X registra la compra mediante la factura 8989 a xito S.A (Z)

7.


220505 Proveedores 11.600.000


X registra el pago de la factura 8989 a xito S.A (Z)mediante comprobante de pago

Rgimen comn compra a grande contribuyente

cdigo Cuentas Dbito Crdito


413536 venta de Electrodomsticos 10.000.000

240802 Impuesto a las ventas 1.600.000 X registra la venta de la factura 8989 a Repuestos Ltda.

8. Grande Contribuyente vende a rgimen comn


110505 Caja General 11.600.000


X registra el recaudo de la factura 8989 a Repuestos Ltda. Gran contribuyente contabiliza el costo

Cdigo de cuenta


143536 Mercanca no fabricada por la empresa 10.000.000 240802 Impuesto a las ventas en compras 1.600.000

236540 Retencin en La fuente en compras 350.000 220505 Proveedores 11.250.000

X registra la compra mediante la factura 3033 a Distribuidora oriente S.A

9.Rgimen Comn compra a Rgimen Comn


220505 Proveedores 11.250.000


X registra el pago de la factura 3033 a Distribuidora Oriente S.A

Cdigo de cuenta


130505 Clientes Nacionales 11.250.000 135515 Retencin en la fuente 350.000

413536 Venta de electrodomsticos y muebles 10.000.000 240804 Impuesto sobre las ventas por pagar 1.600.000

X registra la venta de la factura 3033 a Almacn campen Ltda.

10.Rgimen Comn vende a rgimen comn


110505 Caja General 11.250.000


X registra el recaudo de la factura 3033 a Almacn Campen Ltda. Rgimen comn registra el costo de la mercanca vendida



240802 Impuesto a las ventas asumido en compras a rgimen simplificado

800.000


236740 IVA retenido en compras R. simplificado 800.000

236840 Impuesto de ICA retenido 40.000 220505 Proveedores 9.610.000

X registra la compra mediante documento equivalente No. 8000 a Julio Cesar Celis (Rg. Simplificado)

11.Rgimen Comn compra a Un rgimen Simplificado


220505 Proveedores 9.610.000


X registra el pago dl documento equivalente a la factura 8.000 a Julio Cesar Celis (rg. Simplificado)




135517 Retencin ICA 40.000 413536 Venta de electrodomsticos y muebles 10.000.000

X registra la venta mediante documento equivalente a la factura 3.000 a Tornillo Ltda.

12.Rgimen simplificado vende a Rgimen Comn


110505 Caja General 9.610.000

130505 Clientes 9.610.000

X registra el recaudo del documento equivalente a la factura No. 8000 a Tornillo Ltda.

13.Entidad estatal no responsable del IVA-Compra ; Vendedor responsable del rgimen comn NO designado como agente de retencin: Valor de la compra 10.000.000.

Cdigo cuenta Cuentas Tarifa Dbito Crdito

51 o 52 o 62 Gastos de administracin 11.600.000

243625 Impuesto a las ventas retenido por consignar

50% 800.000

243608 Retencin en la fuente 3,5% 350.000

2401 Cuentas por pagar 10.450.000

14.Comprador responsable del IVA, y por la otra, una sociedad NO domiciliada en Colombia que presta servicios que se consideran gravados en el pas.


51 52 Gastos operacionales 10.000.000

240802 IVA por pagar en compras 16% 1.600.000

236740 IVA retenido en compras 100% 1.600.000

236550 Retencin en la fuente- por pagos al exterior

10% 1.000.000

2210 Proveedores del exterior 9.000.000

15.Comprador responsable del rgimen simplificado, y por la otra, una sociedad NO domiciliada en Colombia que presta servicios que se consideran gravados en el pas, valor del servicio 10.000.000. Los responsables del rgimen simplificado, y los sujetos no responsables del IVA, actuarn como agentes retenedores cuando contraten la prestacin de servicios gravados en el territorio nacional con personas o entidades sin residencia o domicilio en el pas.


51 52 Gastos operacionales 16% 11.600.000

236740 IVA retenido 100% 1.600.000

236550 Retencin en la fuente por pagos al exterior

10% 1.000.000

2210 Proveedores del exterior 9.000.000


143550 Servicio transporte de carga de qumicos 360.000

111005 bancos Nacionales 360.000

X registra el mayor valor en compras segn carta de transporte porte Z-0987.

Pago de fletes por compras


143536 Electrodomsticos y muebles 1.060.000

240802 Impuestos a las ventas 169.600

111005 Bancos Nacionales 1.192.500

236540 retencin en compras 37.100

X registra factura 4567 el Lobo por compra de equipo de oficina.

. Compra de mercanca puesta en el lugar de destino: si los costos de fletes vienen incluidos en la mercanca de los equipos oficina, estos se llevarn directamente a los inventarios

Proveedor extranjero: Cuenta 2210 del exterior. Registra el valor delas obligaciones a cargo del ente econmico y a favor de extranjeros por concepto de adquisicin de bienes y servicios, as como de contratos de obra. Elementos que tienen la liquidacin de la importacin: tasa de cambio de $ 1.800 Valor de la factura costo

US$ 5000

seguro y fletes $ 1.800

$ 9.000.000

Derechos de Arancel

US$ 6.000

15% US$ 900 $ 1.800 1.620.000

Base IVA US$ 6.900

16% US$ 1.104 $ 1.800 1.987.200

costo total de la importacin

$ 12.607.200

cdigos Cuentas Dbito Crdito

143526 Papel y cartn 10.620.000

240802 Impuesto sobre .las ventas (IVA) 1.987.000

221005 Del Exterior 9.000.000

111005 moneda Nacional 3.607.000

registra la compra de la mercanca a crdito y el pago de impuesto de importacin e IVA a la Administracin de Impuestos y Aduanas Nacionales

Contratistas: Cuenta 2320 a contratistas: Registra el valor adeudado por el ente econmico a terceros por la realizacin de obras de acuerdo con los contratos respectivos. Anticipo a Contratistas: En el presente escenario, el arquitecto Prez, recibe un anticipo sobre el contrato de obra por $ 20.000.000, sobre el cual se haba concedido un anticipo del 50%, DICOT, procede a contabilizar.

cdigos Cuentas Dbito Crdito

133010 Anticipo a contratistas (Arq. Prez) 10.000.000


236570 Otras retenciones 100.000

registra el anticipo mediante cheque 9876 al Arquitecto Prez y retencin del 1% contrato de obra

Nota: al terminar la obra y/o contrato y recibida mediante acta de

entrega, se crea el pasivo para el contratista, para su posterior pago

o de lo contrario debe llevarse a una cuenta intermedia de

construcciones en curso

Nota: al terminar la obra y/o contrato y recibida mediante acta de entrega, se crea el pasivo para el contratista, para su posterior pago o de lo contrario

debe llevarse a una cuenta intermedia de construcciones en curso

cdigos Cuentas Dbito Crdito 150805 Construcciones y edificaciones 20.000.000 133010 Anticipo a contratista (Arq. Prez) 10.000.000 282505 cumplimiento de obligaciones laborales 2.500.000 232005 anticipo a contratista 7.400.000 236570 otras retenciones 100.000 registra el recibo de la obra de construccin de bodega

Las retenciones en la fuente, deben aplicarse en el momento de pago de los

anticipos, as mismo aplicar los aportes al FIC (fondo de la industria de la

construccin), porque el dueo de la obra no se libera de las obligaciones

laborales y parafiscales hasta tanto no le presente el paz y salvo por dichos

conceptos, porque si el contratista no le cumple a sus empleados, responder el

dueo de la obra. En el presente escenario se retuvo sobre el total del contrato el

50% por concepto de prestaciones sociales y aportes parafiscales, sobre el 25%

del contrato que se presume el costo de mano de obra.

Retenciones en la fuente: el gran contribuyente compra a rgimen comn $ 20.000.000 de electrodomsticos y aplica

toda clase de retencin en la fuente


143536 Electromtricos y muebles 20.000.000

240802 Impuesto a las ventas 3.200.000

236540 Retencin en la fuente en compras (3.5%) 700.000

236740 IVA Retenido en compras 1.600.000

236840 ICA retenido en compras 80.000

220505 Proveedores nacionales 20.820.000

X gran Contribuyente registra la compra mediante la factura 4000.


220505 Proveedores 20.820.000 111005 Moneda Nacional 20.820.000

X registra el pago de la factura 4000 mediante comprobante de pago

Pago de las retenciones en la fuente Cdigo de cuenta


236540 Retencin en la fuente por compras (3.5%)

700.000

236740 Impuesto a las ventas retenido 1.600.000

236840 Impuesto de ICA retenido 80.000

111005 Moneda Nacional-DIAN 2.300.000

111005 Moneda Nacional 80.000

X gran Contribuyente registra el pago de las declaraciones de retencin en la fuente

Tratamiento tributario de los contratos de obra pblica

a) Impuesto sobre las ventas

los contratos de construccin de inmueble, de acuerdo con lo ordenado por el artculo 3 del Decreto 1372 de 1992, son gravados

con el impuesto sobre las ventas, sobre la base de los honorarios o

utilidad obtenidos por el contratista. Sin embargo, la Ley 21 de

1992, en su artculo 100, consagra la exclusin del impuesto sobre

las ventas para los contratos de obra pblica. Esta exclusin del

gravamen es igualmente aplicable en el caso de los contratos

celebrados con un consorcio o unin temporal, tal como lo aclara el

Concepto No 069631 del 27 de septiembre de 2005;

Cuando se trate de contratos de construccin de inmueble (gravados sobre la base de la utilidad) o de obra pblica (no

gravados), el IVA facturado sobre los costos y gastos incurridos en

la construccin, hace parte del costo de la obra.

Tratamiento tributario de los contratos de obra pblica

b) Retencin en la fuente: "Tratndose de contratos de

obra pblica el numeral 1 del artculo 32 de la Ley 90 de

1993 dice: "Son contratos de obras los que celebren las

entidades estatales para la construccin mantenimiento,

instalacin y en general, para la realizacin de cualquier

otro trabajo material sobre bienes inmuebles, cualquiera

sea la modalidad de ejecucin y pago.

Las obras que puedan removerse o retirarse fcilmente sin detrimento del inmueble no constituyen contratos de

obra.

En este evento la retencin en la fuente ser del uno por ciento (1%) aplicable al valor total del pago o abono en

cuenta de conformidad con lo dispuesto en el artculo 8

del decreto 2509 del 1985''.

Sancin por no expedir certificados de retencin en la fuente

El agente retenedor que omita expedir los certificados de las retenciones en

la fuente que haya practicado, se le aplicar la sancin que para ello

contempla el artculo 667 del estatuto tributario.

Recordemos que todo agente retenedor, adems de estar obligado a practicar retencin en la fuente cuando el pago que realiza est sujeto a

ella, est tambin obligado a certificar la retencin practicada.

Si el agente retenedor no certifica al sujeto pasivo o retenido la retencin que se le practic, se le aplicar una sancin del 5% sobre el valor de los

pagos o abonos en cuenta que originaron la retencin en la fuente no

certificada.

As por ejemplo, si se la empresa A le compr a la empresa B la suma de $10.000.000 y le practic una retencin de $350.000, y no las certific, la

sancin ser el 5% de los $10.000.000, es decir de $500.000, monto

superior al valor retenido.

Sancin por no expedir certificados de retencin en la fuente

Contempla el mismo artculo que si el agente retenedor subsana la omisin antes de que se notifique la resolucin sancin, la sancin se reducir en

90% de la calculada inicialmente, es decir que pagar slo el 10%, que

segn el ejemplo seran $50.000.

La sancin inicialmente calculada se reducir al 20% si el agente retenedor subsana la omisin dentro de los dos meses siguientes a la notificacin de

la resolucin sancin, es decir que pagar slo $100.000 segn el ejemplo

planteado.

Subsanar la omisin no es otra cosa que expedir el respectivo certificado, y el agente retenedor deber acreditar que ha subsanado su omisin para

poder acceder a la diminucin de la sancin.

No practicar retenciones en la fuente y la sancin por inexactitud

La obligacin de todo agente de retencin es naturalmente practicar las

retenciones en la fuente cuando hubiere lugar a ello, pero si no lo hace, es posible que se haga acreedor de la sancin por inexactitud.

Segn el artculo 370 del estatuto tributario, el agente de retencin que no practique las retenciones a las que est obligado, debe responder por esos valores, es decir que debe pagar las retenciones no practicadas y los intereses a que haya lugar.

No obstante la sancin econmica contemplada en el artculo 370 del estatuto tributario, el artculo 647 del estatuto tributario contempla como hecho constitutivo de inexactitud el hecho de no practicar las retenciones cuando se est obligado a ello.

El artculo 647 del estatuto tributario en la parte pertinente:

Sin perjuicio de las sanciones de tipo penal vigentes, por no consignar los valores retenidos, constituye inexactitud de la declaracin de retenciones en la fuente, el hecho de no incluir en la declaracin la totalidad de retenciones que han debido efectuarse, o el efectuarlas y no declararlas, o el declararlas por un valor inferior. En estos casos la sancin por inexactitud ser equivalente al ciento sesenta por ciento (160%) del valor de la retencin no efectuada o no declarada.

Sancin por extemporaneidad en la declaracin de retencin en

la fuente

El artculo 641 del estatuto tributario: cuando una declaracin tributaria se presenta de forma extempornea, se deber pagar una sancin por cada mes o fraccin de mes de retardo, equivalente al 5% del impuesto a cargo, o de las retenciones objeto de la declaracin.

cuando durante el respectivo mes, no se practicaron retenciones, Dice el inciso 3 del artculo 641 del estatuto tributario : la sancin por cada mes o fraccin de mes calendario de retardo, ser equivalente al medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos percibidos por el declarante en el periodo objeto de declaracin, sin exceder la cifra menor resultante de aplicar el cinco por ciento (5%) a dichos ingresos, o del doble del saldo a favor si lo hubiere, o de la suma de 2.500 Uvt, cuando no existiere saldo a favor. En caso de que no haya ingresos en el perodo, la sancin por cada mes o fraccin de mes ser del uno por ciento (1%) del patrimonio lquido del ao inmediatamente anterior, sin exceder la cifra menor resultante de aplicar el diez por ciento (10%) al mismo, o del doble del saldo a favor si lo hubiere, o de la suma 2.500 Uvt, cuando no existiere saldo a favor.

Tarifa del impuesto de timbre en los contratos de cuanta indeterminada

la eliminacin de dicho tributo, es claro que el pargrafo

2 del artculo 519 del Estatuto Tributario favorece

indistintamente a los contratos de cuanta indeterminada

suscritos, aceptados u otorgados antes y despus de la

entrada en vigencia de la Ley 1111 del 2006 () Sentencia 17443 del 3 de marzo de 2011

En ese orden de ideas, los pagos o abonos en cuenta efectuados desde el 1 de enero de 2010 en

cumplimiento de un contrato de cuanta indeterminada

no pagan impuesto de timbre, porque la causacin es al

momento del pago o abono en cuenta y la tarifa

aplicable en dicho periodo es del cero por ciento (0%).

Pago a contratistas extranjeros

que debe entenderse por servicios prestados desde el exterior y

en el exterior. los servicios prestados desde el exterior, difieren de los servicios

prestados en el pas, en que aquellos se consideran servicios

prestados en Colombia, dirigidos desde el exterior, mientras que los

servicios prestados en el exterior corresponden a servicios

realizados fuera del pas.

La disposicin no establece diferencia en cuanto al pago de retencin en la fuente , tratndose de servicios prestados en el

interior o desde el exterior, pues la norma prev que la tarifa nica

aplicable en uno y otro caso es la equivalente al 10%.

Tratndose de sociedades extranjeras sin domicilio en el pas, el artculo 408 del Estatuto Tributario ordena que deber practicarse

retencin en la fuente a ttulo del impuesto sobre la renta y del

impuesto de remesas a la tarifa nica del 10% cuando se trate de

servicios tcnicos o de asistencia tcnica prestados desde el

exterior, o del 33% y por el impuesto de renta cuando haya sido

prestado en el pas

Muchas gracias.

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