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LA OBLIGATORIEDAD DEL JUICIO EN LA VA SUMARIA Y SU LESIN A LOS

DERECHOS FUNDAMENTALES DE LOS CONTRIBUYENTES

El 10 de diciembre de 2010, se public en el Diario Oficial de la Federacin el Decreto por

el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley Federal de

Procedimiento Contencioso Administrativo (LFPCA) y de la Ley Orgnica del Tribunal

Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (LOTFJTA). El referido Decreto adiciona un

Captulo XI a la LFPCA, bajo el ttulo Del juicio en la va sumaria. Estas reformas, en

cumplimiento al Artculo tercero transitorio del citado Decreto, entraron en vigor el pasado

7 de agosto.

El juicio en la va sumaria encuentra su razn de ser en el desenvolvimiento del Tribunal

Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA) que desde su creacin en 1936 ha

pasado por distintas etapas de ampliacin de competencia, planteando nuevos retos a su

marco normativo y a la estructura orgnica en que soporta su actuacin.

Segn datos revelados por el propio tribunal, para sustanciar un juicio contencioso

administrativo en promedio transcurren 1,372 das, esto es, 3 aos, 9 meses y 7 das 1,

contrariando elementos fundamentales de la garanta de tutela jurisdiccional prevista en el

artculo 17 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM).

En las iniciativas con proyecto de Decreto del 3 y 10 de diciembre de 2009, presentadas

por los Senadores de los Grupos Parlamentarios del Partido Accin Nacional, del Partido

de la Revolucin Democrtica y del Partido Revolucionario Institucional, as como la

presentada por el Senador Jos Isabel Trejo Reyes, se propuso la adopcin del juiciosumario como: (...) un medio procesal ms rpido y sencillo para la resolucin del citado

1Magistrado Juan Manuel Jimnez Illezcas.Juicios en lnea [en lnea]. Mxico, Tribunal Federal de Justicia

Fiscal y Administrativa [fecha de consulta: 18 de julio de 2011]. Disponible en:

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procedimiento, en casos en que por su materia no representan mayor complejidad y

reducindolos adems con el criterio de la cuanta ().2

En las propias iniciativas, que fueron las que originalmente introdujeron el tema, se

prevea la procedencia de la va sumaria si el actor presentaba su demanda de nulidad

dentro de los quince das siguientes a aqul en que surtiera efectos la notificacin de la

resolucin impugnada; en caso de excederse dicho plazo, la demanda segua siendo

procedente pero por la va ordinaria.

Este planteamiento fue modificado en el Dictamen aprobado por el Pleno del Senado de

la Repblica, el 20 de abril de 2010 en donde se seal, en la cuarta consideracin, la

necesidad dedeterminar que no sea optativo el juicio contencioso administrativo en la

va sumaria, sino que en los supuestos procedentes, el trmite se realice en esta va, de

conformidad a lo dispuesto por el Captulo XI del Ttulo II de la Ley Federal de

Procedimiento Contencioso Administrativo. Lo anterior, en virtud que con ello se dar

certeza jurdica al gobernado, en relacin con el procedimiento procedente para la

tramitacin del juicio.3

Finalmente, las reformas entraron en vigor el pasado 7 de agosto establecindose como

obligatoria para el particular la va sumaria4 en los supuestos previstos por el artculo 58-2,

es decir, en contra de resoluciones definitivas cuya cuanta no exceda de cinco veces el

salario mnimo general vigente en el Distrito Federal elevado al ao y que adems sean:

(i) dictadas por autoridades fiscales federales u organismos fiscales autnomos en las que

se determinen o exijan el pago de crditos fiscales, (ii) impongan multas o sanciones a las

normas administrativas federales, (iii) requieran el pago de una fianza o garanta, o (iv) o

2Gaceta del Senado de 3 de diciembre de 2009.

3Gaceta del Senado del 20 de abril de 2010.

4Dicha interpretacin se desprende del nuevo texto del artculo 14, fraccin I, al interpretarse a contrario

sensu que cuando la demanda no se presente dentro de los 15 das ser desechada, a menos que se trate de

los supuestos de excepcin.

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se dicten en los recursos administrativos promovidos en contra de alguna de las

anteriores.

En las propias reformas se establecieron como excepciones a la va sumaria: (i) cuando

sin importar la cuanta del asunto se alegue que la resolucin impugnada ha sido emitida

en contravencin a, 1) una tesis de jurisprudencia del Pleno de la Sala Superior del

Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa; o 2) una tesis de jurisprudencia de la

Suprema Corte de Justicia de la Nacin en materia de inconstitucionalidad de leyes; o

bien, (ii) cuando se trate de alguno de los supuestos de improcedencia de la va

sealados en el artculo 58-3 del mismo ordenamiento adjetivo.

Ahora bien, esta Procuradura de la Defensa del Contribuyente en su carcter de

Ombudsman fiscal, tutor de derechos tributarios, estima que la determinacin de

procedencia de la va a partir de un criterio de cuanta vinculado con otras diversas

hiptesis, presupone indebidamente el manejo por parte del justiciable de un tema jurdico

especializado para poder distinguir si efectivamente se presentan esas hiptesis; es decir,

el gobernado se ve forzado a determinar si el acto a impugnar es un crdito fiscal emitido

por una autoridad fiscal federal u organismo fiscal autnomo, as como si el monto por el

que procede el juicio sumario comprende el histrico de la contribucin o incluye su

indexacin y recargos5, o si bien se trata de los otros supuestos de procedencia referentes

a multas, requerimientos de fianzas o resoluciones a recursos.

As, se est imponiendo al justiciable la carga de identificar la naturaleza jurdica de la

resolucin que lo afecta, es decir, debe precisar prcticamente desde el momento en que

la misma se le notifica, en atencin a la brevedad del plazo, si procede la obligatoriava

sumaria, que reduce a la tercera parte la regla general de 45 das hbiles para la

impugnacin de las resoluciones o actos de las autoridades.

5La situacin se complica an ms cuando la propia resolucin que se notifica al contribuyente contiene la

determinacin de varios crditos fiscales por diversos montos, pues la ley en el penltimo prrafo del

artculo 58-2 establece que cuando en un mismo acto se contenga ms de una resolucin no se acumular el

monto de cada una de ellas para efectos de determinar la procedencia de la va.

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Lo anterior se pone de relieve si se toma en cuenta que aquel contribuyente que pierda el

plazo para la promocin de la demanda de nulidad en la va sumaria, en los supuestos

obligatorios de procedencia, tendr que recurrir al recurso de revocacin, cuyo plazo de

45 das permanece invariable en cualquier supuesto, lo que puede provocar que el

contribuyente tenga que promover un recurso administrativo nicamente para hacer

procedente la va jurisdiccional, como lo han sealado en diversos foros algunos

especialistas.

No debe perderse de vista que el motivo principal por el que se decide instrumentar el

contencioso administrativo en la va sumaria los es la necesidad de dar cumplimiento a

uno de los preceptos constitucionales ms importantes establecido en el artculo 17 y que

tiene por objeto garantizarle al gobernado que la imparticin de justicia sea pronta y

expedita, pero ms an garantizarle una tutela jurisdiccional efectivamente accesible.

Ahora bien, aunque en el Dictamen Legislativo, se utiliz para justificar la obligatoriedad

de la va sumaria el argumento de que con ello se otorgaba certeza y seguridad jurdica al

gobernado sobre la forma y trminos en que deber seguirse el procedimiento

contencioso administrativo, esta Procuradura considera que en la prctica el efecto es

precisamente el contrario, pues al establecer la va sumaria se imponen a los

contribuyentes obligaciones excesivas y se restringe de hecho su acceso al sistema de

justicia bajo criterios jurdicos discriminatorios.

Los principios de legalidad y seguridad jurdica que encuentran su apoyo en el texto

constitucional de los artculos 14 y 16: se respetan por las autoridades legislativas

cuando las disposiciones de observancia general que crean, por una parte, generan

certidumbre a los gobernados sobre las consecuencias jurdicas que producirn y, por la

otra, tratndose de normas que confieren alguna facultad a una autoridad, acotan en la

medida necesaria y razonable tal atribucin, en forma tal que se impida a la respectiva

autoridad actuar de manera arbitraria o caprichosa en atencin a las normas a que debe

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sujetarse al ejercer dicha facultad6, tal como lo ha sostenido la Suprema Corte de Justicia

de la Nacin.

Ahora bien, en la prctica jurisdiccional administrativa se est lamentablemente

confirmando esta vulneracin de los derechos de los contribuyentes que ocasiona el

establecimiento en la ley de la obligatoriedad de la va sumaria. A la fecha de esta

publicacin, esta Procuradura de la Defensa del Contribuyente ya tiene conocimiento

de que Magistrados de las Salas Regionales del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y

Administrativa estn emitiendo acuerdos con criterios contradictorios en relacin con la

admisin de la demanda en la va sumaria.

Efectivamente mientras algunos Magistrados Instructores del TFJFA estn emitiendo

acuerdos admitiendo la demanda en contra de actos respecto de los cuales procedera la

va sumaria, an fuera de los 15 das previstos para ello, y tramitndolos en la va

ordinaria, existen otros Magistrados que estn haciendo una interpretacin estricta de los

artculos 14, fraccin I y 58-2 de la LFPCA y concluyen que al actualizarse los supuestos

de procedencia de la va obligatoria, sta debe tramitarse en la forma y trminos

dispuestos especialmente para ello, por lo que al no presentarse la demanda en el

trmino de 15 das hbiles, deber desecharse, o en su caso, sobreseer en el juicio de

nulidad intentado.

Fcilmente puede advertirse que se produce una grave afectacin a los derechos

fundamentales de los contribuyentes pues no slo se est obligando al ciudadano

ordinario que paga contribuciones a que distinga a priori sobre una cuestin de

procedencia (tema procesal especializado) para proveer a su defensa y acceder con

oportunidad a la justicia fiscal y administrativa, sino que adems, tal como ha sucedido

6Tesis de jurisprudencia P./J. 190/2008 cuyo rubro es Diario O ficial de la Federacin. El artculo 7 de la ley

que rige a ese medio de difusin no viola las garantas de legalidad y seguridad jurdica. , publicada en el

Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, XXX Noviembre de 2009, pgina 5.

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en la prctica, la tutela del derecho que se demanda en el juicio esta dependiendo del

azar, es decir, del criterio sostenido por el Magistrado al que le toque conocer del caso.

As, la procedencia obligatoria de la va sumaria atenta contra los derechos

fundamentales de los contribuyentes, al obligarlos a tener un conocimiento especializado

del derecho procesal administrativo y fiscal para poder hacer valer sus derechos.

El derecho de accin y defensa de los particulares consagrado en el artculo 17 de la

Carta Magna, implica que el gobernado pueda ser parte en un proceso jurisdiccional

cuando ve afectados sus derechos, por lo que al establecerse como obligatoria la va

sumaria con base en criterios especializados se est generando una distincin procesal

que restringe el acceso a la justicia al establecer distintas obligaciones procesales

(trmino para promocin del medio de defensa) a sujetos en igualdad de condiciones.

Desde el momento en que esta Procuradura de la Defensa del Contribuyente se

constituye precisamente, en virtud de la Ley Orgnica que le da origen, para garantizar el

derecho de los contribuyentes a recibir justicia en materia fiscal en el orden federal, est

autorizada para pronunciarse entonces sobre la necesidad apremiante de modificar la Ley

Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, a efecto de que se establezca

como optativala procedencia de la va sumaria, tal y como fue planteado originalmente en

las Iniciativas de reforma presentadas a la H. Cmara de Senadores, a fin de cumplir con

el mandato de los artculos 14, 16 y 17 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos

Mexicanos y con la nueva reforma constitucional en materia de derechos humanos de

fecha 10 de junio que establece la ms amplia tutela para los derechos fundamentales de

los gobernados gobernado en nuestro pas.

Asimismo esta Procuradura de la Defensa del Contribuyente, de manera respetuosa,

se permite sugerir a aquellos juzgadores que, con competencia en la materia, estn

actualmente interpretando que la interposicin de la demanda en el contencioso

administrativo, cuando procede la va sumaria, es improcedente por extempornea, an

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cuando se encuentre dentro del plazo general de 45 das, tener en cuenta la ltima y

trascendental reforma al artculo 1 de nuestra Carta Magna en la que textualmente

se mandata: Las normas relativas a los derechos humanos se interpretarn de

conformidad con esta Constitucin y con los tratados internacionales de la materia

favoreciendo en todo tiempo a las personas la proteccin ms amplia.

Mandato Constitucional que ya ha sido interpretado por nuestra Suprema Corte de

Justicia de la Nacin al resolver el expediente varios 912/2010 (caso de Rosendo Radilla

v. Estados Unidos Mexicanos7).

La Procuradura de la Defensa del Contribuyente como ombudsman fiscal convoca a

todas las autoridades a que hagamos realidad para los contribuyentes mexicanos el

nuevo texto constitucional.

Colaboraron en la elaboracin de este

documento Diana Bernal Ladrn de Guevara y

Alejandra Guerra Jurez.

7Resolucin dictada por el Tribunal Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, en el expediente

varios 912/2010, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 4 de octubre de 2011.