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PROPUESTA DE UN PLANEAMIENTO TRIBUTARIO COMO HERRAMIENTA PARA PREVENIR FUTURAS CONTINGENCIAS DE LA EMPRESA “CORPORACIÓN AGRÍCOLA LA QUINTA S.A.C” EN LA CIUDAD DE TRUJILLO- HUANCHACO, PERIODO 2015. CHÁVEZ TOLENTINO, KIARA MALÚ CHÁVEZ TOLENTINO, YALÚ SOLANGE UNIVERSIDAD PRIVADA “LEONARDO DA VINCI” CONTABILIDAD Y FINANZAS TRUJILLO 2016
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PROPUESTA DE UN PLANEAMIENTO TRIBUTARIO
COMO HERRAMIENTA PARA PREVENIR FUTURAS
CONTINGENCIAS DE LA EMPRESA “CORPORACIÓN
AGRÍCOLA LA QUINTA S.A.C” EN LA CIUDAD DE
TRUJILLO- HUANCHACO, PERIODO 2015.
CHÁVEZ TOLENTINO, KIARA MALÚ
CHÁVEZ TOLENTINO, YALÚ SOLANGE
UNIVERSIDAD PRIVADA “LEONARDO DA VINCI”
CONTABILIDAD Y FINANZAS
TRUJILLO
2016
ii
PROPUESTA DE UN PLANEAMIENTO TRIBUTARIO
COMO HERRAMIENTA PARA PREVENIR FUTURAS
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS DE LA EMPRESA
“CORPORACIÓN AGRÍCOLA LA QUINTA S.A.C” EN LA
CIUDAD DE TRUJILLO – HUNCHACO – PERIODO 2015.
CHÁVEZ TOLENTINO, KIARA MALÚ
CHÁVEZ TOLENTINO, YALÚ SOLANGE
Trabajo de tesis, para
optar el título de Contador Público
Asesor(a)
Mg. Silvia Zavaleta Soria
UNIVERSIDAD PRIVADA “LEONARDO DA VINCI”
CONTABILIDAD Y FINANZAS
TRUJILLO
2016
iii
Nota de aceptación
____________________
____________________
____________________
____________________
________________________
Firma del Presidente del jurado
______________
Firma del Jurado
______________
Firma del Jurado
Trujillo, 09 de Diciembre del 2016.
iv Dedicatoria
A Dios por acompañarnos en los momentos buenos y difíciles de este camino, brindándonos
fortaleza, sabiduría y salud para seguir adelante. Por darnos la oportunidad de rodearnos de
personas talentosas que siempre nos han dado apoyo incondicional cuando lo necesitábamos.
A nuestros padres, quienes son nuestro más grande ejemplo de perseverancia y amor para
lograr lo que se quiere en la vida, quienes han sacrificado muchas cosas para darnos nuestra
profesión y hacer de nosotras mejores personas y futuras emprendedoras que el país necesita.
Todo este trabajo ha sido posible gracias a ellos.
A nuestra hermana Valeria, nuestro mayor motivo para salir adelante, el regalo más hermoso
que Dios nos ha podido dar y a la cual amamos con todo nuestro corazón.
v Agradecimientos
A nuestros maestros que estuvieron siempre dispuestos a brindarnos una nueva enseñanza y
resolver nuestras dudas hasta quedar satisfechos. Asimismo, hacer de este proyecto de
investigación algo grandioso.
A nuestra profesora Silvia Zavaleta, por haber seguido el proceso de nuestro proyecto junto a
nosotras y tener siempre una respuesta clara para despejar dudas y aconsejarnos hacer un
mejor trabajo de investigación.
vi Tabla de Contenidos
Capítulo I Introducción e información general
1. PROBLEMA…………………………………………………………………………….…....10
1.1.REALIDAD PROBLEMÁTICA………………………………………………...…...….10
1.1.1. Justificación…………………………………………………………….……....11
1.1.2. Enunciado del problema…………………………………………………….......12
2. MARCO TEÓRICO……………………………………………………………………..……12
2.1.
ANTECEDENTES…………………………………………………………………...….12
2.2. BASES TEÓRICAS……………………………………………………………………..21
2.3. DEFINICIÓN DE TÉRMINOS…………………………………………………………26
3. HIPÓTESIS…………………………………………………………………………………...27
4. OBJETIVOS………………………………………………………………………………….27
4.1.OBJETIVO GENERAL………………………………………………………………….27
4.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS………………………………………………………..…..27
Capítulo II Materiales y métodos
1. POBLACIÓN…………………………………………………………………………………30
2. MUESTRA……………………………………………………………………………………30
3. DISEÑO DE INVESTIGACIÓN………………………...…………………………………...30
4. INSTRUMENTOS Y TÉCNICAS EMPLEADOS PARA LA RECOLECCIÓN DE
DATOS……………………………………………………………………………………….30
4.1.INSTRUMENTOS……………………………………………………………………….30
4.2. TÉCNICAS……………………………………………………………………………...31
5. PROCESAMIENTO Y ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN………………………………31
Capítulo III
RESULTADOS………………………………………………………………………………….33
Capítulo IV
DISCUSIÓN DE RESULTADOS………………………………………………………….……69
Capítulo V
CONCLUSIONES……………………………………………………………………………….72
Capítulo VI
RECOMENDACIONES…………………………………………………………………............74
Capítulo VII
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
Tesis……………………………………………………………………………………………...76
Libros…………………………………………………………………………………………….78
ANEXOS………………………………………………………………………………….……..79
vii Lista de cuadros y tablas
Cuadro N° 1. Resumen de Entrevista
Cuadro N° 2. Guía de Observación
Cuadro N° 3. Presentación de las Declaraciones del PDT 601 – Planilla
Cuadro N° 4. Presentación de las Declaraciones del PDT 621 IGV
Cuadro N° 5. Presentación de las Declaraciones Anuales
Cuadro N° 6. Estado de Situación Financiera
Cuadro N° 7. Estado de Resultados presentado a la Administración Tributaria
Cuadro N° 8. Detalle de Pagos a Cuenta de Renta – 2015
Cuadro N° 9. Registro de Compras del Ejercicio Gravable 2015
Cuadro N° 10. Registro de Ventas del Ejercicio Gravable 2015
Cuadro N° 11. Determinación del Impuesto a la Renta del Ejercicio Gravable 2015
Cuadro N° 12. Repercusión de la Propuesta en el Ejercicio Fiscal 2015
Tabla N° 1. Normatividad legal en materia tributaria
Tabla N° 2. Depósito de detracciones fuera de plazo
Tabla N° 3: Inconsistencias en PDT 621 – IGV – Ingresos
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RESUMEN
El presente trabajo de investigación tiene como propósito dar a conocer la propuesta del
planeamiento tributario, a través del análisis de la situación tributaria en la empresa
“CORPORACIÓN AGRICOLA LA QUINTA S.A.C.” respecto al cumplimiento de sus
obligaciones tributarias. La investigación tuvo como objetivo general: Determinar en qué
medida la propuesta de un planeamiento tributario como herramienta repercute positivamente
en la prevención de futuras contingencias tributarias de la empresa Corporación Agrícola La
Quinta S.A.C., de la ciudad de Trujillo, periodo 2015. Para lograr este objetivo se realizaron
entrevistas, observaciones, descripción de hechos económicos, así como el análisis de los
documentos respecto a acontecimientos tributarios.
De acuerdo al trabajo que se ha realizado a la empresa “CORPORACIÓN AGRICOLA LA
QUINTA S.A.C.” y basándonos en la aplicación de instrumentos como la entrevista y
cuestionario adaptados a la realidad de la empresa, de determinó que la empresa no cuenta
con una herramienta de planeamiento tributario; por lo que el presente trabajo de
investigación propone un planeamiento tributario para la empresa, el cual contribuirá a la
prevención de futuras contingencias tributarias, teniendo en cuenta que si no se
implementaría se generaría pérdidas de liquidez y se incrementaría la carga fiscal.
Como conclusión de esta investigación se puede afirmar que al realizar la comparación de la
presencia y ausencia de un planeamiento tributarios se demuestra que en la empresa
“CORPORACIÓN AGRICOLA LA QUINTA S.A.C.” se previenen contingencias
tributarias.
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CAPITULO I
INTRODUCCION E INFORMACIÓN GENERAL
1. PROBLEMA
1.1.REALIDAD PROBLEMÁTICA
Uno de los problemas que hoy en día afrontan las empresas es el pago de tributos
y una fuerte presión tributaria por parte de la Administración Tributaria, es por
esto que las empresas se ven en la obligación de agenciarse de recursos y
herramientas que les permitan afrontar dicha situación. Asimismo; los cambios
experimentados por el entorno de la actividad tributaria han ocasionado
complejidad para las empresas como una variedad de contingencias, las que en
su gran mayoría devienen de reparos tributarios ocasionando la determinación de
un mayor impuesto y por ende un impacto económico en la empresa.
El planeamiento tributario es una herramienta que tiene por objeto optimizar los
recursos de las empresas y lograr que estas tengan beneficios tributarios en las
operaciones que realizan o planean realizar. Para ello, se analizan las distintas
opciones que redunden en una mayor eficiencia tributaria que les permita a las
empresas asumir una carga fiscal no mayor a aquella que por opción sea aceptada
por la ley, permitiéndoles así mejorar su situación patrimonial. Así mismo; al
optimizar la carga fiscal y reducir posibles riesgos mediante la elaboración previa
y rigurosa del planeamiento tributario, la empresa podrá generar mayores
utilidades, ser más competitiva y tener un desarrollo adecuado.
Para las empresas es incómodo tener que hacer frente a este tipo de erogaciones
y mucho más cuando no se ve reflejado en su totalidad la correcta aplicación de
10
recursos que han sido recaudados por órganos u organismos autorizados. Por esta
razón, surge la problemática en las empresas del sector privado, en cuanto al
cumplimiento de sus obligaciones tributarias, debido a la diversidad de normas
legales y tributos inconstitucionales que dificultan la correcta aplicación, ello se
ve agravado debido a la existencia de una alta imposición tributaria que
representa una carga para las empresas.
Las pérdidas de liquidez es la situación que afecta a las pequeñas y medianas
empresas en relación al aspecto tributario, obligación compleja por cubrir, que a
la vez resta capacidad económica para recrear la situación financiera de la
organización. Lo antes mencionado, es un claro factor que afecta la
competitividad de una empresa, ya que esta consiste en la comercialización de
productos que permiten mantener o aumentar la rentabilidad y participación en
el mercado, sin necesidad de sacrificar utilidades. Ahora bien, es necesario dotar
al contribuyente de medios y elementos que sean de ayuda para hacer frente de
forma correcta a cada una de sus obligaciones fiscales, mediante estrategias y
lineamientos que logre un sentido competitivo en un espacio repleto de
normatividades que afecten el desarrollo óptimo de la empresa.
El área de contabilidad de la empresa comercial dedicada a la venta y servicio de
productos agrícolas y ganaderos “Corporación Agrícola La Quinta S.A.C.”
ubicada en la ciudad de Trujillo; constituida bajo la forma de Sociedad Anónima
Cerrada, es la encargada de planificar, analizar, registrar las operaciones
económicas y finalmente generar informes para la toma de decisiones. Sin
embargo, dicha área no cuenta con una herramienta de planeamiento tributario
que le permita diseñar estrategias en el desarrollo de sus actividades para
11
optimizar los costos fiscales de sus operaciones. En base a ello, es finalidad de
esta investigación proponer la implementación de dicho planeamiento tributario
para prevenir futuras contingencias tributarias y gozar de un ahorro fiscal que
permitirá a la empresa reducir o eliminar posibles pérdidas; y lograr mantener su
rentabilidad, cuyas acciones empleadas sean legales según lo dispone la
normatividad vigente.
1.1.1. Justificación
El presente trabajo justifica su desarrollo dado a que se evidencia la
necesidad de proponer un planeamiento tributario en las
organizaciones, ya que contribuye a corregir y prevenir posibles
errores en los que se ha incurrido en materia fiscal, y de esta manera
mejorar su nivel de retribución económica y manejo de los recursos
que serán destinados al pago de los tributos.
Asimismo; en el caso de la empresa objeto de estudio se pretende
analizar su situación tributaria y considerar que la propuesta del
planeamiento tributario repercute positivamente en la prevención de
futuras contingencias tributarias, lo cual le permitirá evitar la falta de
liquidez y de esta manera cumplir con sus obligaciones tributarias.
El desarrollo de esta investigación proporcionará a la empresa
Corporación Agrícola La Quinta S.A.C. una herramienta segura para
el cumplimiento, determinación y pago de las obligaciones tributarias,
proyectar a futuro los recursos necesarios para el cumplimiento de las
obligaciones, basada en leyes especiales que rigen la materia. De esta
manera, se evita incurrir en multas, sanciones, intereses y otros cargos
12
que impone la ley, propiciando un clima organizacional de seguridad
en cuanto a la obtención de mayores utilidades y por consiguiente
mayor dividendos para los socios, así como también generar
confiabilidad en los resultados fiscales del ejercicio económico.
1.1.2. Enunciado del problema
¿En qué medida la propuesta de un planeamiento tributario como
herramienta repercute positivamente en la prevención de futuras
contingencias de la empresa Corporación Agrícola La Quinta S.A.C.,
de la ciudad de Trujillo, periodo 2015?
2. MARCO TEÓRICO
2.1.ANTECEDENTES
Blas, A. (2014). El planeamiento tributario y su incidencia en los resultados
económicos de la empresa Avícola Elta E.I.R.L. de la ciudad de Trujillo – La
Libertad año 2013 (tesis de pregrado). Universidad Privada Cesar Vallejo,
Trujillo, Perú.
Conclusiones:
- Al identificar los impuestos declarados con los obtenidos por el ente
fiscalizador en los meses de mayo, junio, julio, agosto y septiembre del
periodo 2013, comprobamos que si existe infracciones tributarias
relacionadas con las declaraciones mensuales del impuesto IGV –
RENTA, libros contables atrasados y legalizados fuera de plazo, lo cual
13
generó multas por declarar datos o cifras falsas que repercuten
significativamente en el incremento de gastos innecesarios, situación que
la empresa debió evitar si es que hubiese aplicado correctamente la norma
tributaria.
- Al comparar los resultados económicos con y sin aplicación del
planeamiento tributario y al realizar el cálculo pertinente para determinar
si la empresa está realizando una buena gestión, se observa que la
rentabilidad mejora con la aplicación de éste, ya que el 1.61% asciende al
3.50%, es decir que la empresa consigue más rentabilidad en el largo
plazo.
- Al concluir que la empresa no cuenta con un planeamiento tributario
adecuado, que le hubiese permitido la reducción de gastos innecesarios,
dentro del marco de la ley, se propone la correcta aplicación de las normas
tributarias, que se sustente en la implementación de un planeamiento
tributario adecuado, el cual le ayudará a tener un mejor control y
programación de los acontecimientos económicos que puedan presentarse
en el presente y futuro y a su vez estar apto para cualquier contingencia
tributaria que pueda presentarse, actuando siempre dentro de la legalidad,
tomando decisiones tributarias y de negocios acertadas.
- Al determinar la incidencia del planeamiento tributario en los resultados
económicos de la empresa Avícola Elta EIRL, de la ciudad de Trujillo,
año 2013, se concluye que la ausencia de un plan tributario si incide de
manera negativa en los resultados económicos de la empresa, ya que ha
originado el incremento de gastos y pagos innecesarios a la
14
administración tributaria, dadas por la existencia de infracciones
tributarias, así como por la no utilización delos beneficios fiscales a que
tiene derecho la empresa como contribuyente.
Según lo mencionado anteriormente, concordamos con el autor debido a que la
falta de un planeamiento tributario en una empresa la perjudicaría y ésta se
tornaría al fracaso, como también podría no estar preparada para cualquier
acontecimiento como las fiscalizaciones por parte de la Administración
Tributaria, asimismo la carga fiscal se incrementaría y no habría un orden en la
ejecución de las operaciones contables realizadas.
Gurbillón, R. (2013). Planeamiento tributario y su influencia en la gestión
financiera de la empresa Maquinaria Construcción y Minería S.A.C. de la ciudad
de Trujillo - La Libertad, año 2013 (tesis de pregrado). Universidad Privada
Cesar Vallejo, Trujillo, Perú.
Conclusiones:
- Se concluyó que la aplicación de un plan tributario bien formulado si
influye positivamente en la gestión financiera de la empresa Maquinaria
Construcción y Minería SAC, ya que la aplicación de este evitara que
existan contingencias como una mala organización contable ocasionando
desembolsos errados de dinero, mal registro laboral del contrato de los
trabajadores y mala utilización del crédito fiscal, que a su vez afecta en la
determinación de los impuestos, al no pagar adecuadamente sus
obligaciones tributarias se generan cuantiosas sumas por el concepto de
multas por el ente fiscalizador.
15
- La identificación y conocimiento del régimen tributario al cual esta afecta
la empresa Maquinaria Construcción y Minería SAC, nos permitió
conocer los requisitos y los tributos a los que está obligada llevar la
empresa, además de ello nos permite identificar los beneficios tributarios
con los que cuenta para a partir de allí, apoyarnos en la elaboración de un
planeamiento tributario correcto.
- Al realizar los cálculos necesarios para conocer la gestión financiera de
la empresa, pudimos determinar que la empresa sigue siendo rentable a
pesar de que disminuyo su utilidad en comparación con el año anterior en
análisis, pero sin embargo los desembolsos de dinero errados y las deudas
por tributos han ocasionado que la empresa esté sufriendo una falta de
liquidez, y si llegara a persistir a través del tiempo, las deudas podrían
ocasionar hasta el cierre de la empresa.
- En la identificación de las contingencias se verifico las compras y ventas
declaradas y registradas en el control interno de la empresa comprendidos
entre los meses de enero y agosto identificándose las diferencias entre
estas y las declaraciones fuera de plazo, así mismo se determinó que se
han realizado pagos incorrectos y créditos fiscales errados lo que afectaría
la economía y además generaría multas por cifras de datos falsos. En el
área de recursos humanos y logística se identificaron errores en las
contrataciones ya que está evadiendo tributos que son propios de la
planilla de trabajadores y mal registro de mercaderías respectivamente
concluyéndose que no existe un adecuado control en temas tributarios.
16
- Al proponer el planeamiento tributario en la empresa Maquinaria
Construcción y Minería S.A.C. se llevará mejor un control de todas las
actividades que realiza la empresa y de los tributos a los cuales se
encuentra afecta permitiendo disminuir las deudas excesivas de tributos
para originar ahorro en la empresa y que sea más rentable influyendo así
positivamente en su gestión financiera.
Claramente, el autor nos concluye cual es la importancia que un planeamiento
tributario este adecuadamente realizado para tener la seguridad que después de
ser aplicada los objetivos tributarios de una empresa se puedan cumplir. Dicha
herramienta como el planeamiento nos ayuda a prevenir errores y poder
detectarlos a tiempo, evitando perdidas grandes de liquidez y encaminado
correctamente nuestras actividades empresariales.
Blas, C. & Ulfe, P. (2016). Aplicación del planeamiento tributario y su
incidencia económica – financiera en la empresa Eventos Empresariales
Rocevib E.I.R.L. – Periodo 2016 (tesis de pregrado). Universidad Privada
Antenor Orrego, Trujillo, Perú.
Conclusiones:
- La Empresa Eventos Empresariales Rocevib E.I.R.L. con ayuda del
Planeamiento Tributario efectuado en el periodo Enero – Diciembre
2016, ha realizado sus operaciones comerciales, contables y tributarias en
la forma correcta y en concordancia con las Normas Tributarias vigentes.
- El diseño e implementación de un Planeamiento Tributario 2016, en la
empresa minimiza el riesgo tributario y a la vez el riesgo financiero,
17
mejorando la liquidez de la empresa, determina el correcto impuesto
evitando reparos posteriores que originen desembolsos innecesarios.
- El Planeamiento Tributario 2016, demuestra que económica y
financieramente se obtienen resultados positivos, traducidos en liquidez
y rentabilidad reflejados en la utilidad de la misma y el menor pago del
Impuesto a la Renta sin recurrir a acciones elusivas y evasivas.
- La aplicación del Planeamiento Tributario arrojo resultados positivos en
la empresa en estudio, demostrando la efectividad de su aplicación y un
efecto positiva tanto económica como financieramente en la
determinación del Impuesto a la Renta.
Según lo mencionado anteriormente por el autor, la tesis afirma que si no
aplicamos una planificación tributaria en un ente económico, la carga fiscal y la
presión tributaria va a incrementarse de tal manera que afecte el normal
funcionamiento de la empresa. Es decir, mientras tengamos desconocimiento de
esta herramienta desconoceremos diversas ventajas que la ley ofrece y si no
existe un orden planificado de antemano de las operaciones, la empresa tendrá
contingencias tributarias que ocasiones infracciones difíciles de reparar.
Maslucan, R. (2015). Implementación del plan estratégico tributario como
instrumento para prevenir contingencias tributarias durante el ejercicio 2015 de
la empresa Molinorte S.A.C. (tesis pregrado). Universidad Nacional de Trujillo,
Trujillo, Perú.
Conclusiones:
18
- De la presente investigación efectuada a la empresa Molinorte S.A.C., se
concluye que no se realizan verificaciones periódicas que aseguren el
cumplimiento oportuno de las obligaciones tributarias y la correcta
aplicación de las normas tributarias, así como de la documentación de
soporte de sus operaciones, lo cual aumenta la probabilidad de
contingencias tributarias.
- La empresa Molinorte S.A.C., con la implementación del plan estratégico
tributario efectuado en el ejercicio gravable 2014, ha realizado sus
operaciones comerciales, financieras, contables y tributarias en
concordancia con las normas tributarias vigentes.
- La implementación del plan estratégico tributario en la empresa
Molinorte S.A.C., coadyuva en la prevención de contingencias tributarias,
minimizando el riesgo tributario y a la vez el riesgo financiero,
determinando el correcto impuesto a pagar.
- La aplicación del plan estratégico tributario en la empresa Molinorte
S.A.C., arrojo resultados positivos, demostrando la efectividad de su
aplicación y un efecto positivo tanto económicamente como
financieramente.
De lo mencionado, podemos afirmar que al aplicar y evaluar procedimientos que
el planeamiento tributario proporciona, además de un monitoreo constante;
garantiza el desarrollo y cumplimiento de las obligaciones tributarias y determina
si existe alguna desviación entre las prácticas seguidas por la empresa y la
normativa tributaria vigente.
19
Hernandez, A. (2011). Análisis crítico del control interno fiscal y su incidencia
en las contingencias fiscales en la industria manufacturera de Nuevo León. (tesis
de postgrado). Universidad Autónoma de Nuevo León. Monterrey, México.
Conclusiones:
- El 31% de los encuestados tienen reflejados en sus estados financieros
contingencias fiscales debido a las deficiencias del control interno fiscal.
Por lo tanto, y en función a que las empresas no contestaron que sus
contingencias fiscales deriven de alguna otra variable, estas cubren la
totalidad de contingencias fiscales (85%), por ello la empresa deberá
contar con personal necesario para prevenir estas contingencias.
- El análisis del control interno fiscal involucra una gran cantidad de
normatividad que cambia constantemente por lo que la actualización de
este debe ser oportuna por los posibles efectos que puede ocasionar con
respecto a las contingencias fiscales que se muestran en los estados
financieros. Es importante contar con el personal suficiente y competente
para poder cubrir todos los aspectos de control que garanticen la previsión
de las contingencias fiscales en los estados financieros.
En este caso, el autor nos hace referencia acerca de los acontecimientos lo cual
estamos de acuerdo porque la empresa objeto de estudio, debido al aumento de
contingencias tributarias generadas por el inadecuado manejo de la información
por parte de los trabajadores que son parte del control interno y de los cambios
generados por la legislación puede desencadenar acontecimientos negativos, lo
cual se debe recurrir a una herramienta eficaz para realizar las operaciones de
manera correcta.
20
Gómez, A. (2016). Auditoría tributaria para determinar la existencia de
contingencias tributarias del año 2012 en una empresa que vende tiempo
compartido. (tesis de pregrado). Pontificia Universidad Católica del Ecuador.
Quito, Ecuador.
Conclusiones:
- Con relación al examen de las declaraciones de impuestos del año 2012,
se efectuó una evaluación del sistema de control interno de la empresa,
en la extensión que se consideró necesaria, el cual creemos que, de
manera general, es bueno ya que ha permitido que las diferencias que
hemos encontrado sean mínimas en ciertos casos.
- En el año 2011 se adoptaron las NIIF’s, por lo que en el año 2012 se
aplicaron estas normas en la contabilidad de la empresa, por ello se
requirieron varios ajustes, los cuales nos llevaron a realizar un análisis
más profundo con el fin de determinar posibles partidas inusuales que
afecten a la empresa, siendo una de ellas los impuestos diferidos.
- Si bien se encontraron transacciones que no se ajustan a nuestro criterio,
con ello no pretendemos decir que el personal contable haya realizado un
mal trabajo, sino que, dentro de una auditoría siempre existen juicios
diferentes, los cuales dependen de la formación contable y la experiencia
adquirida.
- La auditoría tributaria realizada se encuentre resumida en el Informe, en
donde expresamos nuestra opinión sobre las posibles contingencias
tributarias que existen, tal criterio podría eventualmente no ser
21
compartido por las autoridades competentes, o a su vez por otros
auditores.
Se concuerda con el autor, referente a las contingencias tributarias originadas en
su estudio, lo cual ocurren sino se lleva a cabo mediante un proceso de
correcciones anticipadas y de la experiencia que puede llegar a tener el contador
sobre el manejo de sus operaciones y que de ello parte la consistencia de sus
resultados para la presentación y sustentación de sus gastos como también de sus
declaraciones, lo cual conlleva a disminuir errores que pueden perjudicar a la
empresa.
2.2.BASES TEÓRICAS
1. Planeamiento tributario
El planeamiento tributario debe conceptualizarse como una oportunidad
que permite una gestión eficiente del ahorro del costo tributario.
Esto significa que, en cierto sentido la planificación tributaria tiene por
objetivo principal fijar razonablemente el nivel de tributación de la
empresa, con el fin de lograr metas que se establezcan según la actividad
desarrollada. (Parra, 2008, p. 37).
Cuando esto se genera, hay una disminución de la carga impositiva, por
ello resulta favorable para cualquier empresa estar relacionada a cualquier
actividad de prevención.
Morera, J. (2009), sobre el planeamiento tributario sostiene lo siguiente:
22
La planeación como herramienta puede ser utilizada desde la
administración, en las compañías, para optimizar los impuestos en que
estas son sujetos pasivos. Mediante la misma se logra:
- Determinar en la evaluación de los proyectos de inversión, los posibles
efectos de los impuestos en forma anticipada.
- Considerar alternativas de ahorro en impuestos, en los proyectos de
inversiones u operaciones que se vayan a realizar.
- Aumentar la rentabilidad de los accionistas.
- Mejorar el flujo de caja de las compañías, programando con la fecha
debida anticipación el cumplimiento adecuado de las obligaciones
tributarias.
Con respecto a utilización de una herramienta como el planeamiento tributario
el autor nos menciona distintos factores que intervienen, como son:
- Permanentes cambios en la legislación tributaria, lo cual obliga a las
compañías a analizar su impacto y buscar estrategias inmediatas para
reducirlo.
- Presión a la gerencia de las compañías para el mejoramiento de los
resultados.
- Aplicación de precios de transferencia en las transacciones con
compañías vinculadas del exterior. Las consecuencias de no hacer
estudio y no tener la documentación soporte, es el rechazo de los
costos y deducciones en estas operaciones.
En su determinado estudio Morera nos hace mención acerca de las fases
del planeamiento tributario en una empresa, lo cual detalla lo siguiente:
23
- Conocimiento del negocio.
- Características de la compañía.
- Composición del capital (nacional o extranjero).
- Objeto social (productos o servicio que vende).
- Riesgos estratégicos del negocio.
- Regulaciones especiales.
- Información financiera actual y presupuestaria.
- Planes de inversión – nuevos productos o servicios.
- Transacciones con vinculados económicos (productos – servicios).
Dentro de este ámbito, también consideramos la situación impositiva:
- Revisión de las declaraciones tributarias para determinar
contingencias de impuestos.
- Revisión de procedimientos y controles en impuestos para identificar
riesgos de sanciones o mayores impuestos.
- Utilización o disposición de los saldos a favor reflejados en las
declaraciones.
- Identificación de puntos de mejoramiento y oportunidad.
- Observar situaciones repetitivas de un año a otro y que no han sido
subsanadas.
- Revisión de áreas que tengan que ver con el proceso tributario.
La disposición de la información como refiere dicho autor conlleva a
mejorar y dar oportunidad a nuevos cambios, los costos innecesarios que
se generen dentro de la empresa se reflejan, por lo tanto se deberá llevar a
24
cabo una constante revisión y utilización de una herramienta para
prevenirlas.
2. Contingencias Tributarias
Se define como el riesgo permanente en la actividad económica
desarrollada por una empresa, tiene su origen en el incumplimiento de las
obligaciones tributarias y la correcta interpretación de las normas sin
contar con el adecuado fundamento jurídico. Montesinos & Vela (2012) ,
refiere que cuando considera contingencia a todo aquello que supone falta
de pago o reconocimiento de la obligación del mismo respecto a cualquier
impuesto que afecte el normal funcionamiento económico de toda
empresa. La falta o desconocimiento de la normativa tributaria dentro de
la aplicación de obligaciones y actividades que la empresa está destinada
a cumplir, va a generar como consecuencia una infracción tributaria.
Dentro del desarrollo, el autor nos hace mención de las principales
contingencias tributarias que se pueden presentar en determinados
eventos:
- No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión.
- Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y
características para ser considerados como comprobantes de pago.
- Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente
comprobante de pago, guía de remisión, manifiesto de pasajeros
y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el
traslado.
25
- No sustentar la posesión de bienes, mediante los comprobantes de
pago u otro documento previsto por las normas sobre la materia,
que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisición.
- Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de
información básica u otros medios de control exigibles por las
leyes y reglamentos, sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes.
- Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gravados, o registrados por montos
inferiores.
- Llevar un atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las
leyes, reglamento por Resolución de Superintendencia de la
SUNAT, que se vinculen con la tributación.
- No presentar declaraciones las declaraciones que contengan la
determinación de la deuda tributaria, dentro de los plazos
establecidos.
- Las organizaciones cada día buscan reducir costos y mejorar la
rentabilidad.
La determinación de los impuestos se debe considerar como el ámbito
más importante en el desarrollo de la información de una entidad, pues
ello refleja consistentemente los cambios habidos de la misma en
26
términos monetarios, la correcta información refleja que dichas
actividades son llevadas correctamente, tal como lo menciona dicho
autor.
2.3.DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
- Según Contreras (2010) La definición del planeamiento tributario “es una
herramienta que tiene como objeto optimizar los recursos de las empresas
y lograr que estas obtengan beneficios tributarios en las operaciones que
realizan o planean realizar”. (p. 84).
- Según Monzón (2008) define la liquidez como “la capacidad de la empresa
de hacer frente a sus obligaciones de corto plazo. Asimismo, es la
capacidad que tiene una empresa para obtener dinero en efectivo y la
conversión de un activo a dinero”. (p.10)
- Según García (2015). La carga tributaria es “la cantidad que un
contribuyente debe desembolsar para determinar y liquidar un impuesto”.
(p.07).
- Según Radovic (2001). Define las infracciones tributarias como “toda
vulneración de las normas en que aparecen previstas y definidas las
obligaciones nacidas de la relación jurídico-tributaria” (p. 42).
- Según Alva (2013). La definición de contingencias tributarias es “un riesgo
permanente a la que está expuesta la empresa, por casos fortuitos que se
pueden presentar a raíz de diversas situaciones que las originen, tales como:
la incorrecta aplicación de la Norma Tributaria, diferencias existentes entre
el aspecto contable y tributario, error en el cálculo de los impuestos a pagar,
entre otros. (p. 35)
27
- Según Navas (2009), la definición de incumplimiento de obligaciones es
“la circunstancia de que el deudor no ha satisfecho al acreedor en la
pretensión obligatoria, es decir, no ha pagado. La relación jurídica que
existe por la obligación, está dirigida a la satisfacción del sujeto”. (p. 24)
- Según Ponti (2012) define al reglamento interno como el “conjunto de
disposiciones internas de cada organización en las que se describen las
medidas de orden técnico, orden administrativo, aspectos funcionales,
derechos y obligaciones del personal administrativo y directivo. (p.95)
3. HIPÓTESIS
La propuesta de un planeamiento tributario como herramienta repercute
positivamente en la prevención de futuras contingencias de la empresa Corporación
Agrícola La Quinta S.A.C. de la ciudad de Trujillo, año 2015.
4. OBJETIVOS
4.1.OBJETIVO GENERAL
Determinar en qué medida la propuesta de un planeamiento tributario como
herramienta repercute positivamente en la prevención de futuras
contingencias de la empresa Corporación Agrícola La Quinta S.A.C., de la
ciudad de Trujillo, periodo 2015.
4.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS
- Identificar la normatividad legal en materia tributaria que la empresa
Corporación Agrícola La Quinta S.A.C. está obligada a cumplir.
28
- Analizar la situación tributaria de la empresa Corporación Agrícola La
Quinta S.A.C.; a través de la información consignada en las
declaraciones juradas anuales y mensuales del periodo 2015.
- Describir las diferencias surgidas respecto al resultado del
planeamiento tributario en la empresa Corporación Agrícola La
Quinta S.A.C. en el periodo 2015.
- Medir la repercusión que tiene el planeamiento tributario en la
empresa Corporación Agrícola La Quinta S.A.C.
- Proponer un modelo de planeamiento tributario para la empresa
Corporación Agrícola La Quinta S.A.C.
29
CAPÍTULO II MATERIALES Y MÉTODOS
1. POBLACIÓN
Está representada por la empresa CORPORACIÓN AGRÍCOLA LA QUINTA
S.A.C. - Trujillo – La Libertad – 2015.
2. MUESTRA
Está representado por la información tributaria (estados financieros), registros
contables y egresos realizados en la empresa CORPORACIÓN AGRÍCOLA LA
QUINTA S.A.C. – Trujillo que se encuentren dentro del campo de aplicación de la
Ley del Impuesto General a las Ventas, Impuesto a la Renta, Código Tributario que
son tomados como base para aplicar el Planeamiento Tributario en el periodo 2015.
3. DISEÑO DE INVESTIGACIÓN
La presente investigación presenta un diseño no experimental, porque no se realiza
ningún experimento, solo se precede a observar, describir y explicar cada uno de los
acontecimientos relacionados a los efectos que produce el planeamiento tributario en
la empresa Corporación Agrícola La Quinta S.AC. durante el periodo 2015. Además,
no existe manipulación de las variables.
5. INSTRUMENTOS Y TÉCNICAS EMPLEADOS PARA LA RECOLECCIÓN DE
DATOS
a. INSTRUMENTOS
Los instrumentos de recolección de información que se aplicaron en esta
investigación son los siguientes:
30
- Guía de Entrevista
- Guía de Observación
b. TÉCNICAS
Las técnicas que se aplicaron a esta investigación son las siguientes:
- Entrevista: Dirigida al contador general de la empresa.
- Análisis documental: Análisis de libros y registros contables,
declaraciones mensuales y anuales a SUNAT, comprobantes de pago
de ingresos y egresos.
6. PROCESAMIENTO Y ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN
- Cuadros y tablas:
Consiste en la presentación ordenada de los datos en filas y columnas,
con el objetivo de facilitar su lectura y posterior interpretación. Se
utilizará para presentar la información resultante del procesamiento
estadístico de los datos recolectados.
Los resultados son presentados en cuadros de doble entrada donde se
proporciona un detalle de los montos pagados por conceptos de
impuestos omitidos, multas, intereses, entre otros. Para luego examinar
y contrastar los resultados obtenidos de la aplicación con la hipótesis
anteriormente formulada.
Los datos serán registrados en hojas preparadas por los autores diseñados
de acuerdo a los objetivos propuestos, los cuales serán procesados
empleando el programa Microsoft Excel 2010.
31
CAPITULO III
RESULTADOS
INFORMACIÓN GENERAL DE LA EMPRESA
CORPORACIÓN AGRÍCOLA LA QUINTA S.A.C.
RUC
20482386963
CONSTITUCIÓN DE LA EMPRESA
La empresa CORPORACIÓN AGRÍCOLA LA QUINTA S.A.C. fue constituida bajo la
Ley General de Sociedades e inició sus actividades el 19 de Noviembre del año 2009,
teniendo como Gerente General al Sr. Lucio Gonzales León; como socio mayoritario a la
empresa Agro Transportes Gonzales S.R.L. y socios minoritarios a los señores Lucio Junior
Gonzales Camacho y Teresa Carolina Gonzales Camacho.
Actividad Económica
Corporación Agrícola La Quinta S.A.C. es una empresa nacional peruana cuyo giro de
negocio es la comercialización de productos y prestación de servicios agrícolas y ganaderos.
EVALUACIÓN DE LA SITUACIÓN TRIBUTARIA
32
CUADRO N° 01
RESUMEN DE ENTREVISTA
CONTADOR DE LA EMPRESA CORPORACIÓN AGRÍCOLA LA QUINTA S.A.C.
DIRIGIDO A: C.P.C.C. JUAN BAILÓN BUSTAMANTE
CARGO: CONTADOR GENERAL
N° PREGUNTAS RESPUESTAS
1 ¿Cuál es giro de negocio la empresa? Brinda servicios agrícolas y ganaderos;
como también el alquiler de maquinaria y
equipamiento agropecuario.
2 ¿Cuáles son los tributos a los que la
empresa se encuentra afecta?
Dentro de los impuestos que esta afecta la
empresa tenemos el impuesto general a las
ventas, impuesto a la renta (3°, 4° y 5°
categoría), impuesto temporal a los activos
netos, EsSalud y ONP.
3 ¿Cuáles son las declaraciones que
presenta la empresa a la
Administración Tributaria?
PDT 621 – IGV Renta Mensual, PDT 601 –
PLAME, DAOT, Declaración anual de
Impuesto a la Renta e Impuesto temporal a
los activos netos.
4 ¿Qué comprobantes de pago emite la
empresa? ¿Todos ellos cumplen con
la debida autorización de la
Administración Tributaria?
Factura, boleta de venta, nota de crédito,
nota de débito, guía de remisión-remitente.
33
5 ¿Qué libros contables o registros la
empresa se encuentra obligada a
presentar?
Libro diario, estado de situación financiera,
estado de cambios en el patrimonio neto,
registro de activos fijos.
6 ¿Usted cuenta con un manual de
procedimientos contables ajustado a
la actividad económica que realiza la
empresa?
No, solo realizamos las operaciones de
manera normal que se ajuste a la actividad
de la empresa. Considero que deberíamos
contar con un manual contable, lo cual nos
permitiría agilizar los procedimientos y en
cuanto a nuevos trabajadores; les serviría
como una guía para su proceso de
información.
7 ¿Se realiza un estudio al finalizar cada
periodo fiscal para tener
conocimiento de la existencia de
posibles contingencias tributarias?
Algunas veces. Pero, me gustaría emplear
un método que me ayude a corregir algunos
errores que últimamente se han venido
dando en el proceso, debido a esto también
hemos pasado por tres fiscalizaciones por la
falta de algunos comprobantes y guías de
remisión.
8 Los documentos contables que
ingresan o salen del área de
contabilidad. ¿Son debidamente
A veces tenemos problemas con las boletas
y facturas o algún otro documento que se
deja en mi oficina, muchas veces llegan
incompletos y se tiene que estar llamando al
encargado porque en el momento no se
34
autorizados por el gerente y se lleva
un control sobre ello?
pudieron revisar o mis asistentes no
registran en el preciso momento la
información y esto se acumula, sumándole
la falta de algunos comprobantes y es allí
donde se genera las rectificatorias.
9 El personal del área contable. ¿Está
debidamente capacitado en materia
tributaria?
Cuento con experiencia en el proceso
contable – tributario, tengo los
conocimientos y cuento con material que me
sirve de ayuda para cualquier duda; pero en
algunos el personal que entra a trabajar
conmigo no tiene una evaluación para
detectar si en realidad están bien preparados
y si tienen conocimiento nato acerca de
materia tributaria.
10 ¿Cuáles son las contingencias
tributarias que comúnmente tiene la
empresa? ¿Existe un control realizado
de antemano para prevenirlas a
futuro?
No contamos con un control, sino se realizan
las operaciones normalmente, pero es
necesario. Dentro de las contingencias que
comúnmente tenemos son multas por
declaraciones de cifras con datos falsos,
otorgar comprobantes de pago distintos a la
guía de remisión, omisiones, rectificatorias
debido a declarar datos incorrectos en las
declaraciones.
35
11 ¿La empresa cuenta con una
herramienta de planeamiento
tributario?
La empresa no cuenta con un planeamiento
tributario, aún no se ha dado. Sería bueno
utilizar una estrategia que nos permita
manejar nuestros procedimientos de manera
correcta pero no siempre sucede, ya que a
veces el tiempo nos juega en contra; pero sé
que podemos realizarlo antes de presentar
una declaración para que ésta sea presentada
correctamente.
12 ¿La empresa ha experimentado
infracciones o sanciones tributarias?
¿Cree Ud. que esto se debe a la falta
de una herramienta como el
planeamiento tributario?
Si, obviamente utilizar una herramienta te
permitirá desarrollar parte de las actividades
diarias de manera eficiente y correcta. Es
excelente poner en práctica nuevos métodos
que nos sirva para mejorar y no estar
teniendo multas, infracciones; pues esto me
trajo algunos problemas con la empresa y el
gerente por no haber planificado las
actividades correctamente, además se
realizaron pagos innecesarios lo cual
pudieron ser prevenidos.
13 ¿Considera que la propuesta de un
planeamiento tributario puede
Claro, si una empresa tiene una herramienta
que ayude a corregir errores pues se
considera algo muy importante porque esto
36
prevenir futuras contingencias
tributarias?
sucede a menudo y que mejor manera de
eliminar estas contingencias tributarias que
perjudican la liquidez de la empresa, como
también genera procesos incorrectos de la
información suministrada por los usuarios y
la responsabilidad se vuelve aún mayor.
14 ¿La ética como contador es su
principal preocupación durante el
desarrollo de las actividades que
realiza?
Si, de ello devienen principios contables que
debemos cumplir adecuadamente y
enfocarlo a nuestras actividades; la ética es
una forma de pensar con responsabilidad al
momento de empezar a hacer algo, en este
caso las actividades deben estar dentro del
marco legal que la ley otorga porque de
nosotros depende que las obligaciones de la
empresa estén desarrollándose
disciplinadamente. Por ello, es nuestra
principal preocupación en cualquier evento
que se produzca en la empresa y es de
nuestro interés lograr el crecimiento de ésta.
Fuente: Corporación Agrícola La Quinta S.A.C.
Elaboración: Los Autores.
37
CUADRO N° 02
GUÍA DE OBSERVACIÓN
ÁREA DE CONTABILIDAD DE LA EMPRESA CORPORACIÓN AGRÍCOLA LA
QUINTA S.A.C.
DIRIGIDO A: C.P.C.C. JUAN BAILÓN BUSTAMANTE
CARGO: CONTADOR GENERAL
ÍTEMS PREGUNTAS RESPUESTA
OBSERVACIÓN SI NO
1
¿La empresa llegó al pago de multas,
comiso de bienes o cierre de local por
declarar y pagar impuestos indebidos?
X
La empresa llegó sólo
al pago de multas por
declarar y pagar
impuestos indebidos.
2
¿La empresa ha recibido notificaciones
de cobranza por parte de la
Administración Tributaria?
X
3
¿Se han presentado declaraciones
rectificatorias durante el ejercicio fiscal
2015?
X
4
¿Existen declaraciones juradas
presentadas a la Administración
Tributarias fuera de los plazos
establecidos por el cronograma de
pagos?
X
38
5
¿La empresa tiene conocimiento de los
beneficios y criterios de gradualidad
que establece el Código Tributario?
X
6
¿Se ha incurrido en riesgos por
incumplimiento de pago de
infracciones que haya podido ocasionar
embargos?
X
7
¿El Área de Contabilidad de la empresa
diseña un calendario de obligaciones
tributarias al inicio del ejercicio
económico?
X
8
¿La empresa realiza oportunamente la
declaración anual de Impuesto a la
Renta?
X
9
¿Se cancela oportunamente a la
Administración Tributaria los tributos
declarados?
X
10
¿Existen problemas en cuanto al
desembolso para el pago de
obligaciones?
X
11
¿La empresa realiza fraccionamientos
para facilitar el pago de sus tributos? X
12
¿Se establecen políticas para medir
posibles riesgos en caso de insolvencia
en la empresa?
X
39
13
¿Se realiza el pago de los tributos según
la ley o normatividad dispone? X
14
¿La empresa emite comprobantes de
pago debidamente autorizados por la
administración Tributaria?
X
15
Los comprobantes de pago que lo
requieren. ¿Tienen anexados y llenados
adecuadamente la guía de remisión y
transportista?
X
16
¿La empresa usa medios de pago como
la bancarización para evitar el
desconocimiento del crédito fiscal y
otros beneficios del IGV?
X
17
¿Los egresos que tiene la empresa son
sustentados con documento idóneo
para acreditar fehaciencia y reúnen los
requisitos establecidos en el
reglamento de Comprobantes de Pago?
X
18
¿Los pagos de detracciones originados
por las compras se han efectuado
oportunamente?
X
19
¿Qué tributo genera mayor carga para
la empresa? X
El Impuesto a la
Renta
40
20
¿Se realiza el conteo correcto del
inventario para detectar oportunamente
diferencias a fin de realizar un
adecuado tratamiento contable?
X
21
¿Todos los gastos que realiza la
empresa se encuentras debidamente
formalizados?
X
22
¿La empresa utiliza la tasa adecuada
para la depreciación de sus activos
fijos?
X
23
¿La empresa realiza la planificación de
sus ingresos y gastos? X
24
¿Existe una verificación y control sobre
la sistematización de las operaciones
contables de la empresa?
X
25
¿Se aplica adecuadamente las reglas
generales y específicas para la
deducción de gastos?
X
26
¿Tiene conocimiento acerca de los
beneficios que genera tener una
adecuada planificación tributaria?
X
Fuente: Corporación Agrícola La Quinta S.A.C.
Elaboración: Los Autores.
41
CUADRO N° 03
PRESENTACIÓN DE LAS DECLARACIONES DEL PDT 601 - PLANILLA
ELECTRÓNICA - PLAME
PERIODO
FECHA DE
PRESENTACIÓN
VENCIMIENTO
SEGÚN
CRONOGRAMA
SUNAT
RECTIFICATORIA
2015 - 01 11/02/2015 18/02/2015 NO
2015 - 02 17/03/2015 18/03/2015 NO
2015 - 03 20/04/2015 21/04/2015 NO
2015 - 04 20/05/2015 20/05/2015 NO
2015 - 05 17/06/2015 17/06/2015 NO
2015 - 06 17/07/2015 17/07/2015 NO
2015 - 07 19/08/2015 19/08/2015 NO
2015 - 08 16/09/2015 17/09/2015 NO
2015 - 09 20/10/2015 20/10/2015 NO
2015 - 10 29/02/2016 18/11/2015 SI
2015 - 11 29/12/2016 18/12/2015 SI
2015 - 12 13/01/2016 20/01/2016 NO
Fuente: Corporación Agrícola La Quinta S.A.C.
Elaboración: Los Autores.
42
Descripción:
En el cuadro N° 03 se observa que la empresa con respecto a algunos meses si presentó
oportunamente sus declaraciones, sin embargo, en los meses de Octubre y Diciembre ha
presentado declaraciones rectificatorias de sus planillas fuera de los plazos establecidos
según el cronograma de cumplimiento de obligaciones tributarias correspondiente al año
2015 según Resolución de Superintendencia N° 376-2014/SUNAT. Con respecto al mes de
Octubre, el motivo de dicha rectificatoria fue porque no se informó oportunamente al Área
de Contabilidad de la empresa que el trabajador Reynaldo Cerna Huamán estaba de
vacaciones por 27 días. En el mes de Diciembre, la rectificatoria fue porque la empresa no
consideró la Compensación por Tiempo de Servicio - CTS a todos sus trabajadores.
43
CUADRO N° 04
PRESENTACIÓN DE LAS DECLARACIONES DEL PDT 621 IGV – RENTA
MENSUAL
PERIODO
FECHA DE
PRESENTACIÓN
VENCIMIENTO
SEGÚN
CRONOGRAMA
SUNAT
RECTIFICATORIA
ENERO 2015 18/02/2015 18/02/2015 SI
FEBRERO 2015 18/03/2015 18/03/2015 NO
MARZO 2015 21/04/2015 21/04/2015 SI
ABRIL 2015 20/05/2015 20/05/2015 NO
MAYO 2015 17/06/2015 17/06/2015 NO
JUNIO 2015 17/07/2015 17/07/2015 NO
JULIO 2015 19/08/2015 19/08/2015 NO
AGOSTO 2015 16/09/2015 17/09/2015 NO
SEPTIEMBRE 2015 20/10/2015 20/10/2015 NO
OCTUBRE 2015 18/11/2015 18/11/2015 SI
NOVIEMBRE 2015 16/12/2015 18/12/2015 NO
DICIEMBRE 2015 13/01/2016 20/01/2016 SI
Fuente: Corporación Agrícola La Quinta S.A.C.
Elaboración: Los Autores.
Descripción:
44
De acuerdo al cuadro N° 04 se observa que se han presentado las declaraciones del PDT 621
IGV – Renta mensual dentro del plazo establecido según el cronograma de cumplimiento de
obligaciones tributarias correspondiente al año 2015 según Resolución de Superintendencia
N° 376-2014/SUNAT. Sin embargo se han presentado cuatro declaraciones rectificatorias en
cada periodo mensual del ejercicio gravable 2015. Esto se debe a que el Área de Contabilidad
de la empresa no recepciona adecuadamente los comprobantes de pago, lo cual hace que se
omitan tributos y consecuentemente la empresa pague multas e intereses moratorios.
45
CUADRO N° 05
PRESENTACIÓN DE LAS DECLARACIONES ANUALES
Fuente: Corporación Agrícola La Quinta S.A.C.
Elaboración: Los Autores.
Descripción:
De acuerdo al cuadro N° 05 se observa que la declaración anual de operaciones con terceros
presentada a la Administración Tributaria se realizó dentro del plazo establecido según el
cronograma de vencimiento, declaración correspondiente al año 2015 según Resolución de
Superintendencia 036-2016/SUNAT y que no se han presentado declaraciones rectificatorias
de la declaración mencionada. Asimismo se observa que la presentación de la declaración
PROGRAMA DE
DECLARACIÓN
TELEMÁTICA - PDT
FECHA DE
PRESENTACIÓN
VENCIMIENTO
SEGÚN
CRONOGRAMA
RECTIFICATORIA
PDT 648 IMPUESTO
TEMPORAL A LOS
ACTIVOS NETOS 21/04/2015 21/04/2015 NO
PDT 692 – RENTA
ANUAL – TERCERA
CATEGORIA 30/03/2016 30/03/2016 NO
PDT 3500 –
OPERACIONES CON
TERCEROS 21/04/2016 21/04/2016 NO
46
jurada anual de impuesto a la renta de tercera categoría e impuesto a las transacciones
financieras se ha realizado dentro del plazo establecido por la Administración Tributaria.
CUADRO N° 06
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA PRESENTADO A LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA – EJERCICIO FISCAL 2015
ACTIVO
ACTIVO
Al 31 de Diciembre del
2015
Caja y Bancos 244,868.17
Cuentas Cobrar Comerciales - Terceros 1,000,982.10
Cuentas Cobrar Personal, Accionistas Gerente 1,366,783.91
Cuentas Cobrar Diversas - Terceros 0.00
Servicios y Otros Contratados Anticipado 0.00
Mercaderias 539,730.12
Materiales Aux. Suministros y Repuestos 0.00
Otros Activos Corrientes 0.00
Inmuebles, Maquinarias y Equipos 2,362,647.10
Depreciación de 1 y 2 e IME Acumulado -419,301.27
Activo Diferido 2,486.00
Otros Activos No Corrientes 5,407.00
TOTAL ACTIVO NETO 5,103,603.13
PASIVO
47
PASIVO
Al 31 de Diciembre del
2015
Sobregiros bancarios
Tributos por Pagar 22,650.34
Remuneraciones y Participaciones por Pagar 10,385.70
Cuentas Pagar Comerciales - Terceros 1,254,293.00
Cuentas por Pagar Diversas - Terceros 390,629.94
Cuentas Pagar Diversas - Relacionados 52,000.00
Obligaciones Financieras 1,918,554.00
TOTAL PASIVO 3,648,512.98
PATRIMONIO
Capital 417,627.00
Acciones de Inversión 0.00
Capital Adicional 0.00
Excedente de Revaluación 0.00
Reservas 76,455.10
Resultados Acumulados Positivo 633,147.12
Resultados Acumulados Negativo 0.00
Utilidad del Ejercicio 327,860.93
Pérdida del Ejercicio 0.00
TOTAL PATRIMONIO 1,455,090.15
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 5,103,603.13
Fuente: Corporación Agrícola La Quinta S.A.C.
Elaboración: Los Autores.
48
Descripción:
En el cuadro N° 06 se observa el estado de situación financiera (balance general) del ejercicio
gravable 2015 presentado a la Administración Tributaria por medio del programa de
declaración telemática (PDT N°692 – Renta Anual 2014 3ra. Categoría e ITF).
CUADRO N° 07
ESTADO DE RESULTADOS PRESENTADO A LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
Al 31 de Diciembre del
2015
Ventas Netas o Ingresos por Servicios 6,931,112.42
( - ) Dsctos Rebajas y Bonif. Concedidas 0.00
Ventas Netas 6,931,112.42
( - ) Costo de Ventas -6,077,501.00
Resultado Bruto 853,611.42
( - ) Gastos de Ventas -217,659.39
( - ) Gastos de Administración -66,760.74
Resultado de Operación 569,191.29
Gastos Financieros -127,077.00
Ingresos Financieros Gravados 24,960.13
Otros Ingresos Gravados 21.10
Otros Ingresos No Gravados 0.00
Enajenación de Valores y Bienes del A.F 38,983.05
49
Costo Enajenación de Valores y B. A. F. 0.00
Gastos Diversos -1,086.52
REI del Ejercicio 0.00
Resultados antes de Participaciones 505,992.05
( - ) Distribución Legal de la Renta 0.00
Resultado antes del impuesto 504,992.05
Adiciones multas 1,087.00
Adiciones por activo diferido vacaciones 8,879.00
Resultado antes del impuesto 514,958.05
( - ) Impuesto a la Renta -144,188.25
RESULTADO DEL EJERCICIO 370,769.80
Fuente: Corporación Agrícola La Quinta S.A.C.
Elaboración: Los Autores.
Descripción:
En el cuadro N° 07 se observa el estado de resultados (estado de ganancias y pérdidas) del
ejercicio gravable 2015 presentado a la Administración Tributaria por medio del programa
de declaración telemática (PDT N°692 – Renta Anual 2014 3ra. Categoría e ITF).
50
CUADRO N° 08
DETALLE DE LOS PAGOS A CUENTA DE RENTA – 2015
PERIODO
BASE
IMPONIBLE
COEFICIENTE
IMPUESTO
DECLARADO
IMPUESTO
PAGADO
ENERO 1,140,885 0.0081 17,113 17,113
FEBRERO 1,166,870 0.0081 17,503 17,503
MARZO 810,830 0.0193 15,649 15,649
ABRIL 593,955 0.0193 11,463 11,463
MAYO 263,260 0.0193 5,081 5,081
JUNIO 457,530 0.0193 8,830 8,830
JULIO 102,389 0.0193 1,976 1,976
AGOSTO 624,313 0.0193 12,049 12,049
SEPTIEMBRE 360,695 0.0193 6,961 6,961
OCTUBRE 995,151 0.0193 19,206 19,206
NOVIEMBRE 345,390 0.0193 6,666 6,666
DICIEMBRE 132,267 0.0193 2,553 2,553
Fuente: Corporación Agrícola La Quinta S.A.C.
Elaboración: Los Autores.
Descripción:
En el cuadro N° 08 se observa el detalle de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
realizados desde el mes de Enero a Diciembre respecto al ejercicio gravable 2015, así como
el respectivo coeficiente aplicado en cada uno de los meses, el mismo que ha variado en
algunos meses del ejercicio gravable en mención.
51
CUADRO N° 09
REGISTRO DE COMPRAS DEL EJERCICIO GRAVABLE 2015
PERIODO OPERACIONES
GRAVADAS
OPERACIONES
NO
GRAVADAS
CRÉDITO
FISCAL TOTAL
ENERO 862,889 36,355 178,575 1,077,819
FEBRERO 723,913 424,401 130,304 1,278,618
MARZO 278,022 696,038 50,044 1,024,104
ABRIL 13,473 438,454.65 2,425 454,353
MAYO 71,306 136,622 12,835 220,763
JUNIO 30,042 139,396 5,408 174,845
JULIO 49,798 177,421 8,964 236,182
AGOSTO 617,920 336,021 111,226 1,065,167
SEPTIEMBRE 103,524 33,598 18,634 155,756
OCTUBRE 167,835 486,720 30,210 684,766
NOVIEMBRE 253,437 1,678 45,619 300,733
DICIEMBRE 72,079 40,427 12,974 125,480
Fuente: Corporación Agrícola La Quinta S.A.C.
Elaboración: Los Autores.
Descripción:
En el cuadro N° 09 se observa el detalle de las operaciones de compras gravadas con su
respectivo crédito fiscal y las operaciones de compras no gravadas anotadas en el registro de
compras de los meses Enero a Diciembre del ejercicio gravable 2015.
52
CUADRO N° 10
REGISTRO DE VENTAS DEL EJERCICIO GRAVABLE 2015
PERIODO VENTAS
GRAVADAS
VENTAS NO
GRAVADAS
DÉBITO
FISCAL TOTAL
ENERO 1,000,485 140,400 180,087 1,320,972
FEBRERO 790,416 376,454 142,275 1,309,145
MARZO 331,747 479,083 59,714 870,544
ABRIL 102,365 491,590 18,426 612,380
MAYO 92,774 170,486 16,699 279,959
JUNIO 85,254 372,276 15,346 472,876
JULIO 102,389 0 18,430 120,819
AGOSTO 624,313 0 112,376 736,690
SEPTIEMBRE 74,667 286,028 13,440 374,135
OCTUBRE 243,504 751,647 43,831 1,038,981
NOVIEMBRE 209,024 136,366 37,624 383,014
DICIEMBRE 75,811 56,456 13,646 145,913
Fuente: Corporación Agrícola La Quinta S.A.C.
Elaboración: Los Autores.
Descripción:
En el cuadro N° 10 se observa el detalle de las operaciones de ventas gravadas con su
respectivo debito fiscal y las operaciones de ventas no gravadas anotadas en el registro de
ventas de los meses de Enero a Diciembre del ejercicio gravable 2015.
53
CUADRO N° 11
DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO
GRAVABLE 2015
DETERMINACIÓN DE LA RENTA IMPONIBLE
Utilidad antes de participaciones e impuestos 505,992.05
(+) Adiciones 8,879.00
(+) Multas 1,087.00
(-) Deducciones 0.00
(=) Renta Neta del ejercicio 514,958.05
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
Impuesto resultante 141,702.13
Impuesto a la renta diferido 2,486.12
(-) Pagos a cuenta -125,050.00
(=) Saldo por regularizar o a favor 19,138.25
Fuente: Corporación Agrícola La Quinta S.A.C.
Elaboración: Los Autores.
Descripción:
En el cuadro N° 11 se observa el detalle de la determinación del impuesto a la renta, partiendo
de la utilidad contable antes de impuestos y participaciones, así como las respectivas
adiciones y deducciones.
54
ANÁLISIS DE LA SITUACIÓN TRIBUTARIA DE LA EMPRESA
CORPORACIÓN AGRÍCOLA LA QUINTA S.A.C.
DIAGNÓSTICO DEL ESCENARIO TRIBUTARIO ACTUAL:
La empresa CORPORACIÓN AGRÍCOLA LA QUINTA S.A.C. en el periodo fiscal 2015
presenta una base inconsistente en cuanto al control de las operaciones contables y tributarias
que realiza, constituyendo un riesgo permanente en la determinación de sus ingresos y gastos
de acuerdo a la normatividad vigente.
La empresa ha realizado diversos procedimientos contables sin la planificación de sus
operaciones, lo cual ha generado diversos errores y omisiones provocando el pago de multas
e intereses innecesarios.
Mediante el análisis de documentos otorgados por la empresa se detectó múltiples
deficiencias que han generado contingencias tributarias; principalmente en el depósito de
detracciones fuera de plazo, inconsistencias en los ingresos contabilizados y declarados,
atrasos en la legalización de libros contables, recepción de comprobantes de pago que no
reúnen los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago y gastos de
movilidad que no presentan sustento tributario, lo que generó determinadas multas e intereses
moratorios. Estas omisiones generan pagos innecesarios que afectan la situación económica
de la empresa, por esta razón se vio necesaria la propuesta de un planeamiento tributario para
evitar futuras contingencias que permitan calcular y pagar los impuestos que estrictamente
deberían pagarse al Estado, permitiendo detectar con anticipación posibles errores y
prevenirlos a futuro sin quebrantar la normativa vigente.
Según la información recogida de la empresa se detectó que el tributo que genera mayor
carga fiscal es el Impuesto a la Renta, el cual debe ser determinado de manera adecuada en
55
cuanto a la deducción de gastos y así generar un ahorro impositivo que permita una mayor
rentabilidad financiero fiscal para la empresa.
Por esta razón el presente trabajo de investigación es realizado para demostrar a la empresa
CORPORACIÓN AGRÍCOLA LA QUINTA S.A.C. la importancia que tiene el
planeamiento tributario como herramienta, la cual va a permitir gozar de diversos beneficios
tributarios que mejoren la calidad de vida de la empresa.
MODELO DE PROPUESTA DE PLANEAMIENTO TRIBUTARIO
En esta propuesta del planeamiento tributario se describieron e identificaron los principales
errores y las acciones a realizar para corregirlos, de manera que se logre un adecuado manejo
de las operaciones dentro del marco legal. Posteriormente al diagnóstico situacional de la
empresa Corporación Agrícola La Quinta S.A.C. se tomaron a evaluar cuatro puntos clave
para detectar rigurosamente las diversas contingencias en las cuales incurrió la empresa, tal
y como se muestra en el siguiente gráfico:
56
PLANEAMIENTO
SOBRE LOS
INGRESOS
PLANEAMIENTO DE
LOS GASTOS
PLANEAMIENTO DE
LA UTILIZACIÓN DE
LA TASA
PLANEAMIENTO
SOBRE LA
BÚSQUEDA DE
OPORTUNIDADES
ELABORACIÓN DEL PLANEAMIENTO
TRIBUTARIO
PROPUESTA
EVALUACIÓN DE
RESULTADOS
ANÁLISIS Y DIAGNÓSTICO DE INFORMACION
CONTABLE Y TRIBUTARIA
PLANEAMIENTO TRIBUTARIO
57
NORMATIVIDAD LEGAL EN MATERIA TRIBUTARIA DE LA EMPRESA
CORPORACIÓN AGRÍCOLA LA QUINTA S.A.C.
TABLA N° 1
Fuente: Información de la empresa Corporación Agrícola La Quinta S.A.C.
Elaboración: Los Autores.
Descripción:
En la tabla N° 1 se observa el detalle de los tributos a la cual esta afecta la empresa y la
normatividad legal en materia tributaria a la que corresponde cada uno de ellos.
TRIBUTOS AFECTOS NORMATIVIDAD
IMPUESTO A LA RENTA
DECRETO SUPREMO N° 179-2004
DECRETO SUPREMO 122-94-EF
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
DECRETO SUPREMO N° 055-99-EF
DECRETO SUPREMO N° 29-94-EF
IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS
NETOS LEY N° 28424
SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES LEY N° 19990
ESSALUD LEY N° 26790
SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES DECRETO SUPREMO N° 054-97-EF
58
TABLA N° 2
Depósito de detracciones fuera de plazo
PERIOD
O DETALLE
FAC
TUR
A
BASE
CÁLCULO
DETRACC
IÓN
TASA
TOTAL
DETRAC
CIÓN
SANCI
ÓN %
MULTA
POR
IMPORT
E NO
DETRAID
O
2015 - 01
Detracción
aplicable a la
venta de maíz
amarillo duro
002-
220 30,675.00 4% 1,227.00 50% 613.50
2015 - 04
Detracción
aplicable al
servicio de
transporte de
carga
001 -
2583
6
8,450.00 4% 338.00 50% 169.00
2015 - 04
Detracción
aplicable al
servicio de
transporte de
carga
001 -
2584
4
5,600.00 4% 224.00 50% 112.00
2015 - 05
Detracción
aplicable al
arrendamiento
de bienes
002 -
321 7,710.00 10% 771.00 50% 385.50
2015 - 07
Detracción
aplicable al
arrendamiento
de bienes
002 -
333 2,600.00 10% 260.00 50% 130.00
2015 - 09
Detracción
aplicable al
arrendamiento
de bienes
001 -
238 2,280.00 10% 228.00 50% 114.00
2015 - 10
Detracción
aplicable al
servicio de
transporte de
carga
001 -
2715
5
4,525.00 4% 181.00 50% 90.50
TOTAL 1,614.50
Fuente: Información de la empresa Corporación Agrícola La Quinta S.A.C.
Elaboración: Los autores.
59
Descripción:
En la tabla N° 2 se puede observar que existen depósitos de detracciones no realizados
oportunamente ni detectados por el área de ventas, la cual se debió realizar con el pago
correspondiente hasta el quinto día hábil del mes siguiente de realizada la operación, según
lo prescribe la normativa tributaria.
De acuerdo a la propuesta del planeamiento tributario en cuanto a esta contingencia, se
recomienda a la empresa pedir los reportes al área de compras y ventas de manera oportuna,
acompañado de un informe detallando las obligaciones por cumplir y las fechas de
vencimiento, para que así tenga una base para el pago de sus tributos.
TABLA N° 3
Inconsistencias en PDT 621 – IGV Renta Mensual - Ingresos
PERIODO
TRIBUTARIO
VENTAS
DIFERENCIA
A REPARAR
BASE
IMPONIBLE SEGÚN REGISTRO
DE VENTAS
SEGÚN
DECLARACIONES
2015 - 01 1,140,885.00 1,118,185.00 22,700.00 1,140,885.00
2015 - 03 810,830.00 805,830.00 5,000.00 810,830.00
2015 - 10 995,151.00 989,516.00 5,635.00 995,151.00
2015 - 12 132,267.00 131,334.00 933.00 132,267.00
TOTAL 34,268.00
Fuente: Información de la empresa Corporación Agrícola La Quinta S.A.C.
Elaborado por: Los autores.
60
Descripción:
En la tabla N° 3 se observa que las diferencias detectadas en los siguientes periodos
detallados, los cuales se debe a que no existe un control sobre el informe de los ingresos, los
cuales no son informados oportunamente por el área de ventas al contador de la empresa.
De acuerdo a la propuesta del planeamiento tributario en cuanto a esta contingencia, se
recomienda a la empresa establecer una mayor rigurosidad en el control de las declaraciones
formales y sustanciales, como sabemos en el presente periodo se han detectado numerosas
rectificatorias, las cuales dan muestra de la ausencia de planificación en la empresa.
Asimismo se estableció un formato de liquidación de impuestos, la cual servirá a la empresa
como declaración simulada para evitar correcciones que conlleven posteriormente al pago de
multas.
61
PERIODO:
A.- IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CASILLAS CASILLAS
(+) VENTAS 100 101
VENTAS NO GRAVADAS 105
(-) COMPRAS (A) 107 108
DESTINADAS A VTAS GRAVADAS Y NO GRAVADAS (B) 110 111
DESTINADAS A VTAS NO GRAVADAS EXCLUC. (C) 113
OPERACIONES NO GRAVADAS 120
IMPUESTO RESULTANTE O SALDO A FAVOR 140
SALDO A FAVOR PERIODO ANTERIOR 145
TRIBUTO A PAGAR O SALDO A FAVOR 184
PERCEPCIONES DECLARADAS EN EL PERIODO 171
PERCEP. DECLARADAS EN PERIODOS ANTERIORES 168
SALDO DE PERCEPCION NO APLICABLE 164
RETENCIONES DECLARADAS EN EL PERIODO 179
RETEN. DECLARADAS EN EL PERIODO ANTERIORES 176
SALDO DE RETENSIONES NO APLICADAS 165
IMPORTE A PAGAR 189
B.- IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA
301 312
SALDO A FAVOR IMPUESTO A LA RENTA
Impuesto Resultante o Saldo a Favor 302
Saldo a Favor del periodo anterior 303
Tributo a Pagar o Saldo a Favor 304
Itan 328
Coeficiente = 0.0000 0.00
1
1.50%
0.00 VS 1.5% se Aplica el Mayor Hecho por:
Revisado por:
CORPORACIÓN AGRÍCOLA LA QUINTA S.A.C.
RUC: 20482386963
LIQUIDACION DE TRIBUTOS
Venció: 00/00/ 00
BASE IMPONIBLE IGV
XX
62
Atraso en Libro Diario:
Se detectó que el Libro Diario no se encontraba al día, motivo por el cual se ha
incurrido en la infracción tipificada en el numeral 5 del artículo 175° del Código
Tributario, por llevar con un atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los
libros de contabilidad, siéndole la aplicación de la multa correspondiente (0.3% de
los Ingresos Netos).
De acuerdo a la propuesta del planeamiento tributario en cuanto a esta contingencia,
podemos recomendar a la empresa que se establezca políticas de control interno
dentro del área de contabilidad, donde se plantee como función primordial el
monitoreo de las legalizaciones de los libros contables periódicamente por una
persona disponible en el área.
Fuente: SUNAT
En este sentido, la multa respectiva sería:
INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN TABLA I TABLA II TABLA III
Numeral 5,
Artículo 175°
C.T.
Llevar con atraso
mayor al permitido por
las normas vigentes,
los libros de
contabilidad u otros
libros o registros
exigidos por las leyes,
reglamentos o por
resolución de
superintendencia de la
SUNAT que se
vinculen con la
tributación.
0.3% de los
Ingresos Netos
0.3% de los
Ingresos Netos
0.3% de los
Ingresos o cierre
Infracción : Artículo 175°, numeral 5
Multa : 0.3% de los IN
Multa : 0.3% de S/6,931,112.00
Multa : S/20,793.00
63
Comprobantes de pago que no cumplen con los requisitos establecidos en el
reglamento de comprobantes de pago
Posteriormente de haber realizado la revisión correspondiente del Registro de
Compras, se detectaron Facturas en los periodos de Noviembre y Diciembre por un
importe de S/23, 752.00 que no cumplían con los requisitos y características de un
comprobante de pago que establece el Reglamento de Comprobantes de Pago; lo cual
impidió que se haga el uso correspondiente del crédito fiscal, perjudicando en parte a
la empresa.
De acuerdo a la propuesta del planeamiento tributario en cuanto a esta contingencia,
al realizar el estudio en el campo donde se desarrolla, pudimos observar que el
contador de la empresa sólo cuenta con el apoyo de un asistente contable, y sabemos
que la contabilidad requiere de apoyo de más de una persona, tomando en cuenta la
envergadura de la empresa. Es por ello, que recomendamos a la empresa contratar un
auxiliar contable que se dedique a la verificación permanente de la documentación.
Gastos de movilidad sin sustento tributario
Aplicando la propuesta del planeamiento tributario se consideró que la empresa
debería contar con un formato para el sustento de sus gastos deducibles de movilidad,
el cual reúne los requisitos que exige la Administración Tributaria.
De acuerdo a la propuesta del planeamiento tributario en cuanto a esta contingencia,
la cual cabe resaltar ha generado diversos problemas a la empresa en el ámbito
laboral, se recomendó el uso del siguiente formato para que en adelante se puedan
deducir dichos gastos, elaborado según lo establece La Ley General del Impuesto a
Multa mínima (10% UIT) : 385
Multa a considerar : S/20,793.00
Rebaja : 90% de S/20,793.00
Rebaja : S/2,079.00
64
la Renta en el Artículo 37° y el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta en su
inciso v) del Artículo 21° Decreto Supremo 122-94-EF.
TRABAJADORES CARGO
TOTAL A
REPARAR
Ubaldo Ramón Silva Diaz
Obrero - Tractorista 3,580.00
Manuel Orlando Carrión Alvarado
Obrero - Conductor - chofer
maquinaria
2,950.00
Reynaldo Cerna Huaman
Obrero - Conductor - chofer
maquinaria
3,800.00
Luis Migdonio Saavedra Olazabal
Obrero - Conductor - chofer
maquinaria
4,550.00
TOTAL 14,880.00
65
PLANILLA POR GASTO DE MOVILIDAD - POR TRABAJADOR
RAZÓN SOCIAL
N° DE PLANILLA
RUC FECHA DE EMISIÓN
PERIODO
DATOS DEL TRABAJADOR
APELLIDOS Y NOMBRES
N° DE DNI
Fecha del Gasto Desplazamiento
Monto Gastado por
Día Mes Año Motivo Destino Viaje Día
Son:
FIRMA DEL TRABAJADOR
REPERCUSIÓN DE LA PROPUESTA DEL PLANEAMIENTO TRIBUTARIO
66
La repercusión de la propuesta de un planeamiento tributario se realizó tomando como
referencia los ejercicios gravables 2015 y 2016. En el siguiente cuadro se muestran los
conceptos por reparos que se detectaron en la empresa durante el periodo 2015, en el cual no
se había propuesto un planeamiento tributario a diferencia del periodo 2016 donde se propone
su aplicación.
REPARO TRIBUTARIO 2015 2016
Depósito de detracciones fuera de plazo S/1,614.00 S/0.00
Inconsistencias en PDT 621 - Ingresos S/34,268.00 S/0.00
Atraso en el libro diario S/20,793.00 S/0.00
Comprobantes de pago que no reúnen
requisitos establecidos en Reglamento de
Comprobantes de Pago
S/23,752.00 S/0.00
Gastos de movilidad sin sustento tributario S/14,880.00 S/3.580.00
Adiciones IR S/8,966.00 S/ 411,770.00
TOTAL S/104,273.00 45,350.00
CUADRO N° 12
67
REPERCUSIÓN DE LA PROPUESTA EN EL EJERCICIO FISCAL 2015
AUSENCIA DE PLANEAMIENTO TRIBUTARIO
PERIODO GASTOS
REPARO
MONTO % EN FUNCIÓN AL IR
2015 569,191.29 104,273.00 20.25%
Determinación del Impuesto a la Renta
Utilidad antes de impuesto 514,958.05
Impuesto a la Renta 28% 144,188.00
REPAROS TRIBUTARIOS 104,273.00
Impuesto a la Renta 29,196.00
Elaboración: Los Autores.
Descripción:
EL cuadro N° 12 se observa la repercusión positiva de la propuesta del planeamiento
tributario usando como base la determinación del impuesto a la renta en los periodos 2015 y
2016 (futuro). Se realizó una comparación en proporción al Impuesto a la Renta determinado,
obteniendo como resultados una gran diferencia, lo cual demuestra lo importante que puede
ser esta herramienta en toda empresa.
PRESENCIA DE PLANEAMIENTO TRIBUTARIO
PERIODO GASTOS REPARO
MONTO % EN FUNCIÓN AL IR
2016 963,582.00 45,350.00 5.25%
Determinación del Impuesto a la Renta
Utilidad antes de impuesto 862,320.00 Impuesto a la Renta 28% 241,450.00
REPAROS TRIBUTARIOS 45,350.00
Impuesto a la Renta 12,698.00
68
CAPITULO IV
DISCUSIÓN DE RESULTADOS
El presente trabajo de investigación realizado a la empresa CORPORACION AGRÍCOLA
LA QUINTA S.A.C. en el área de Contabilidad, habiendo para ello elaborado la descripción
de los resultados y el análisis de los datos, se determinó que la empresa cuenta con puntos
críticos en materia tributaria, por motivos de la no aplicación de una herramienta como
planeamiento tributario, por lo que justifica el presente informe de investigación, donde se
presenta la propuesta de un planeamiento tributario para la empresa, el cual podrá contribuir
en la prevención de futuras contingencias tributarias.
En el cuadro N° 01 de la entrevista realizada al contador de la empresa, se inicia obteniendo
información de la empresa CORPORACION AGRÍCOLA LA QUINTA S.A.C. para
determinar si tiene conocimiento de las obligaciones tributarias de carácter formal como
sustancial a las que se encuentra sujeto la empresa, referente a los tributos afectos,
declaraciones, libros y registros contables vinculados a asuntos tributarios.
Se puede observar en el cuadro N° 02, de la guía de observación realizada al contador de la
empresa referente al, se detectó que no existe una verificación de los ingresos y gastos que
incurre la empresa, asimismo hay pago de obligaciones fuera de los plazos establecidos por
la Administración Tributaria y rectificatorias, lo cual conlleva a que se incremente el riesgo
de que existan contingencias tributarias. También se detectó que la empresa no cuenta con
un manual de procedimientos contables, el cual es de valiosa importancia en la aplicación de
un planeamiento tributario, ya que es el documento donde se van a considerar determinados
lineamientos que coadyuven a la propuesta del planeamiento tributario.
69
En el cuadro N° 03 y N° 04, podemos observar que las declaraciones del PDT 601 Planilla
Electrónica – PLAME y el PDT 621 – Renta Mensual, en algunos meses se han efectuado
dentro de los plazos máximos establecidos según cronograma de SUNAT; sin embargo
existen meses en los cuales se han presentado declaraciones rectificatorias; por lo que
podemos decir que la empresa se encuentra en riesgo debido al pago de multas y sanciones
impuestas por SUNAT, lo que genera que la empresa sea objeto de una futura fiscalización.
Se puede observar en el cuadro N° 05, que la empresa ha presentado las declaraciones: PDT
3500 – Declaración Anual de Operaciones con Terceros, PDT 692 – Declaración Anual de
Impuesto a la Renta y el PDT 648 – Impuesto Temporal a los Activos Netos dentro de los
plazos establecidos, asimismo no se han presentado declaraciones rectificatorias por las
mismas.
Se puede observar en el cuadro N° 06 y 07, que en la declaración anual de renta de tercera
categoría, el estado de situación financiera (balance general) y el estado de resultados (estado
de ganancias y pérdidas) presentados a la Administración Tributaria por medio del PDT 692
Declaración Anual de Impuesto a la Renta 2015 e Impuesto a las Transacciones Financieras,
se ha efectuado dentro de los plazos establecidos y hasta la fecha no se ha presentado una
declaración rectificatoria por tal PDT.
Se puede observar en el cuadro N° 08, que los pagos a cuenta (anticipos) han sido pagados
en su totalidad, la empresa cumple con el pago oportuno de sus impuestos.
Se puede observar en el cuadro N° 09, las adquisiciones gravadas y no gravadas anotadas en
el registro de compras del ejercicio gravable 2015.
Se puede observar en el cuadro N° 10, las ventas gravadas y no gravadas en el ejercicio
gravable 2015.
70
Se puede observar en el cuadro N° 11, la determinación del impuesto a la renta del ejercicio
gravable 2015, asimismo se ha disgregado el concepto de multa del rubro “adiciones” para
poder tener un mejor detalle del importe monetario por las multas en que ha incurrido la
empresa.
Se puede observar en el cuadro N° 12, la repercusión positiva de la propuesta del
planeamiento tributario, al generar una disminución de 20.25% a 5.25% en función al
impuesto a la renta, teniendo como resultado una disminución favorable del 15% de la carga
fiscal para la empresa sin infringir la normatividad tributaria vigente, siendo esto medible en
miles de soles para la empresa, otorgándole mayor liquidez y rentabilidad.
Como se ha podido demostrar la propuesta de un planeamiento tributario si repercute
positivamente en la prevención de futuras contingencias tributarias en la empresa
Corporación Agrícola La Quinta S.AC.
71
CAPITULO V
CONCLUSIONES
1. Se ha determinado que el planeamiento tributario repercute positivamente y en gran
medida en la prevención de futuras contingencias de la empresa Corporación
Agrícola La Quinta S.A.C., a través del cual se detectó incumplimiento y omisiones
por la ausencia de un planeamiento tributario, lo cual generó grandes desembolsos
destinados al pago de multas e intereses.
2. Se ha evaluado que la empresa tiene una inestabilidad en la presentación de sus
obligaciones, debido a un gran problema que recae en el área de ventas, ya que una
de sus funciones no se cumple de manera adecuada, como remitir informes y entregar
reportes al área de contabilidad, lo cual propicio que se realicen rectificatorias en
numerosas veces, y como consecuencia el pago de multas.
3. La propuesta y la aplicación del planeamiento tributario va a permitir que la empresa
se encuentre preparada ante una futura fiscalización por parte de la Administración
Tributaria y así prevenir la detección de inconsistencias dentro de las obligaciones a
las cuales se encuentra sujeta.
4. La propuesta del planeamiento tributario resulta imprescindible en toda empresa,
debido a que se van a establecer lineamientos, estrategias y acciones; que resulten
beneficiosas para el cumplimiento de obligaciones y así permitir al área de Gerencia
y Contabilidad, tomar decisiones para el desarrollo y crecimiento de la misma.
72
CAPITULO VI
RECOMENDACIONES
1. Implementar una herramienta de planeamiento tributario en una empresa permitirá
reducir la carga fiscal y que la empresa goce de una buena salud empresarial.
2. Realizar un constante monitoreo de las operaciones contables y tributarias, para tener
conocimiento del escenario que presenta la empresa en cuanto al cumplimiento de las
obligaciones formales y sustanciales.
3. Elaborar un manual de procedimientos contables para la adecuada aplicación de un
planeamiento tributario y de las operaciones que realiza la empresa.
4. Poner en marcha un modelo de planeamiento tributario ajustado a la realidad de la
empresa, ya que queda demostrado la repercusión positiva que tiene en el aspecto
económico y financiero, el cual propiciará el ahorro fiscal y mejoras que darán
resultados positivos en la empresa.
73
CAPÍTULO VII
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
Tesis
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la empresa Avícola Elta E.I.R.L. de la ciudad de Trujillo. La Libertad, Año 2013
(tesis de pregrado). Universidad Privada Cesar Vallejo, Trujillo, Perú.
Gurbillón, R. (2013). Planeamiento tributario y su influencia en la gestión financiera de la
empresa Maquinaria Construcción y Minería S.A.C. de la ciudad de Trujillo - La
Libertad, año 2013 (tesis de pregrado). Universidad Privada Cesar Vallejo, Trujillo,
Perú.
Blas, C. & Ulfe, P. (2016). Aplicación del planeamiento tributario y su incidencia económica
– financiera en la empresa Eventos Empresariales Rocevieb E.I.R.L. de Trujillo. Año
2016 (tesis de pregrado). Universidad Privada Antenor Orrego, Trujillo, Perú.
Maslucan, R. (2015). Implementación del plan estratégico tributario como instrumento para
prevenir contingencias tributarias durante el ejercicio 2015 de la empresa Molinorte
S.A.C. (tesis pregrado). Universidad Nacional de Trujillo, Trujillo, Perú.
Gómez, A. (2016) Auditoría tributaria para determinar la existencia de contingencias
tributarias del año 2012 en una empresa que vende tiempo compartido. (tesis de
pregrado). Pontificia Universidad Católica del Ecuador. Quito, Ecuador.
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contingencias fiscales en la industria manufacturera de Nuevo León. (tesis de
posgrado). Universidad Autónoma de Nuevo León. Monterrey, México.
Libros
Infantes, A. (2015). Tributación en las empresas. Madrid, España.
Rodovich, A. (2001). Sistema sancionatorio o tributario. Infracciones o delitos. Madrid,
España. Editorial jurídica de Chile.
Matteucci, M. (2013). Contingencias tributarias. Buenos Aires, Argentina.
Navas, S. (2009). El incumplimiento no esencial de la obligación. Análisis de incumplimiento
no esencial de las obligaciones contractuales de dar. Madrid, España. Editorial Cumeta.
Ponti, F. (2012). Los caminos de la negociación. Personas, Estratégias y técnicas. Buenos
Aires, Argentina. Editorial Granica.
75
ANEXOS
ANEXO N° 01
RESUMEN DE ENTREVISTA
CONTADOR DE LA EMPRESA CORPORACIÓN AGRÍCOLA LA QUINTA S.A.C.
DIRIGIDO A: C.P.C.C. JUAN BAILÓN BUSTAMANTE
CARGO: CONTADOR GENERAL
N° PREGUNTAS RESPUESTAS
1 ¿Cuál es giro de negocio la empresa?
2 ¿Cuáles son los tributos a los que la
empresa se encuentra afecta?
3 ¿Cuáles son las declaraciones que
presenta la empresa a la
Administración Tributaria?
4 ¿Qué comprobantes de pago emite la
empresa? ¿Todos ellos cumplen con
la debida autorización de la
Administración Tributaria?
76
5 ¿Qué libros contables o registros la
empresa se encuentra obligada a
presentar?
6 ¿Usted cuenta con un manual de
procedimientos contables ajustado a
la actividad económica que realiza la
empresa?
7 ¿Se realiza un estudio al finalizar cada
periodo fiscal para tener
conocimiento de la existencia de
posibles contingencias tributarias?
8 Los documentos contables que
ingresan o salen del área de
contabilidad. ¿Son debidamente
autorizados por el gerente y se lleva
un control sobre ello?
9 El personal del área contable. ¿Está
debidamente capacitado en materia
tributaria?
77
10 ¿Cuáles son las contingencias
tributarias que comúnmente tiene la
empresa? ¿Existe un control realizado
de antemano para prevenirlas a
futuro?
11 ¿La empresa cuenta con una
herramienta de planeamiento
tributario?
12 ¿La empresa ha experimentado
infracciones o sanciones tributarias?
¿Cree Ud. que esto se debe a la falta
de una herramienta como el
planeamiento tributario?
13 ¿Considera que la propuesta de un
planeamiento tributario puede
prevenir futuras contingencias
tributarias?
14 ¿La ética como contador es su
principal preocupación durante el
78
desarrollo de las actividades que
realiza?
79
ANEXO N° 02
GUÍA DE OBSERVACIÓN
ÁREA DE CONTABILIDAD DE LA EMPRESA CORPORACIÓN AGRÍCOLA LA
QUINTA S.A.C.
DIRIGIDO A: C.P.C.C. JUAN BAILÓN BUSTAMANTE
CARGO: CONTADOR GENERAL
ÍTEMS PREGUNTAS RESPUESTA
OBSERVACIÓN SI NO
1
¿La empresa llegó al pago de multas,
comiso de bienes o cierre de local por
declarar y pagar impuestos indebidos?
2
¿La empresa ha recibido notificaciones
de cobranza por parte de la
Administración Tributaria?
3
¿Se han presentado declaraciones
rectificatorias durante el ejercicio fiscal
2015?
4
¿Existen declaraciones juradas
presentadas a la Administración
Tributarias fuera de los plazos
establecidos por el cronograma de
pagos?
5
¿La empresa tiene conocimiento de los
beneficios y criterios de gradualidad
que establece el Código Tributario?
80
6
¿Se ha incurrido en riesgos por
incumplimiento de pago de
infracciones que haya podido ocasionar
embargos?
7
¿El Área de Contabilidad de la empresa
diseña un calendario de obligaciones
tributarias al inicio del ejercicio
económico?
8
¿La empresa realiza oportunamente la
declaración anual de Impuesto a la
Renta?
9
¿Se cancela oportunamente a la
Administración Tributaria los tributos
declarados?
10
¿Existen problemas en cuanto al
desembolso para el pago de
obligaciones?
11
¿La empresa realiza fraccionamientos
para facilitar el pago de sus tributos?
12
¿Se establecen políticas para medir
posibles riesgos en caso de insolvencia
en la empresa?
13
¿Se realiza el pago de los tributos según
la ley o normatividad dispone?
81
14
¿La empresa emite comprobantes de
pago debidamente autorizados por la
administración Tributaria?
15
Los comprobantes de pago que lo
requieren. ¿Tienen anexados y llenados
adecuadamente la guía de remisión y
transportista?
16
¿La empresa usa medios de pago como
la bancarización para evitar el
desconocimiento del crédito fiscal y
otros beneficios del IGV?
17
¿Los egresos que tiene la empresa son
sustentados con documento idóneo
para acreditar fehaciencia y reúnen los
requisitos establecidos en el
reglamento de Comprobantes de Pago?
18
¿Los pagos de detracciones originados
por las compras se han efectuado
oportunamente?
19
¿Qué tributo genera mayor carga para
la empresa?
20
¿Se realiza el conteo correcto del
inventario para detectar oportunamente
diferencias a fin de realizar un
adecuado tratamiento contable?
82
21
¿Todos los gastos que realiza la
empresa se encuentras debidamente
formalizados?
22
¿La empresa utiliza la tasa adecuada
para la depreciación de sus activos
fijos?
23
¿La empresa realiza la planificación de
sus ingresos y gastos?
24
¿Existe una verificación y control sobre
la sistematización de las operaciones
contables de la empresa?
25
¿Se aplica adecuadamente las reglas
generales y específicas para la
deducción de gastos?
26
¿Tiene conocimiento acerca de los
beneficios que genera tener una
adecuada planificación tributaria?
83
84
85
86
87
1
2
