REARACNcampusvirtualcsf.org/ovacsf/Preparacion_y_presentacion/... · 2017-03-06 · . 3 Estimados...

PRESENTACIÓN DEESTADOS FINANCIEROSBAJO NIIF PARA PYMES

PREPARACIÓN Y

4Notas a los estados financieros e impuestos a las ganancias

Servicio Nacional de Aprendizaje, SENA. 2

Contextualización

Material de aprendizaje

• Actividad de reflexión incial • Actividad de identificación del conocimiento1. Notas a los estados financieros 2. Información a revelar sobre políticas contables • Actividad de apropiación del conocimiento3. Impuesto a las ganancias 4. Reconocimiento y medición de impuestos corrientes5. Medición de impuestos corrientes y diferidos • Actividad de apropiación del conocimiento6. Retenciones fiscales sobre dividendos7. Presentación • Actividad de apropiación del conocimiento

• Actividad de transferencia del conocimiento

Guía de aprendizaje

Glosario

Fuentes

Créditos

M Mapa de navegación


Estimados aprendices, estaré acompañándolos en esta última actividad del curso Preparación y presentación de estados financieros bajo NIIF para Pymes.

Les doy la bienvenida a este material de aprendizaje. Espero que sea de gran provecho para todos ustedes

Contextualización


Notas a los estados financieros e impuestos a las ganancias

Contextualización

Los resultados de aprendizaje para esta actividad son:

Presentar los reportes y los estados financieros según normatividad legal y técnica vigente.


Los gerentes de las siguientes Pymes nos ayudarán a conseguir los resultados de aprendizaje, junto a nuestra asesora contable Clara Contador, y con mi apoyo como contadora en el conocimiento de las NIIF – Normas internacionales de información financiera.

Gerente empresa de confecciones: Lucía Valentino

Negocio: Moda Color

Gerente calzado: Fernando Zapata

Negocio: CalzArte

Gerente supermercado: Pedro Mercado

Negocio: Mercados Maxi

Gerente electrodomésticos: Armando de las Casas

Negocio: Electro Casas

Además nos acompañará el representante de la DIAN, quien es la autoridad en la revisión de los temas contables.

La asesora contable: Clara Contador


Contextualización


Las notas a los estados financieros, se establecen como una parte fundamental en el momento de presentar las cifras, puesto que lo más difícil es comprender ¿por qué y de dónde? se obtienen ciertos datos numéricos, y que requieren una explicación.

Para finalizar con los temas de aprendizaje del curso Preparación y presentación de estados financieros bajo NIIF para PYMES, en el desarrollo de esta última actividad, se estudiarán los requerimientos y procedimientos para la elaboración y presentación de las notas a los estados financieros e impuestos a las ganancias, que cumplen con el propósito de presentar información clara, completa y fiable, y que permite evaluar la situación financiera, económica y administrativa de las entidades clasificadas como PYMES.


Contextualización


Señores gerentes, bienvenidos a esta última reunión. Vamos a hablar de los temas relacionados con el proceso contable que deben llevar las empresas, el cual se realiza de acuerdo a los estándares internacionales de información financiera.

En este material de aprendizaje, hablaremos de todo lo relacionado con las notas a los estados financieros, y los impuestos a las ganancias.

RECUERDE

Es muy importante leer el material y realizar las actividades; además el instructor siempre está dispuesto a ayudarle a través del foro de dudas e inquietudes.


Contextualización


Cuando la entidad finaliza el proceso de elaboración y presentación de los estados financieros de la PYME, requiere de explicaciones detalladas de las transacciones realizadas durante un periodo de tiempo, las cuales se presentan en las notas a los estados financieros.

De acuerdo con su experiencia en el campo laboral identifique:

• La función que cumplen las notas en los estados financieros.

• Estado de resultados y ganancias acumuladas.

• Estados de flujos de efectivo.

Comparta su respuesta y participe por lo menos en dos publicaciones realizadas por sus compañeros.

Actividad de reflexión inicial



Estimado aprendiz, a continuación se presentan tres preguntas que le orientarán en el desarrollo de la presente guía de aprendizaje, en la que avanzamos con la temática: Notas a los estados financieros e impuesto a las ganancias.

Teniendo en cuenta las normatividad de NIIF para PYMES sección 8 y 29, aplicadas en Colombia, establezca:

• Importancia de las notas a los estados financieros.

• Mencione y defina dos características fundamentales de las notas a los estados financieros.

• Responda: ¿Qué es impuesto a las ganancias?

• Explique la diferencia entre impuesto corriente e impuesto diferido.

Comparta sus respuestas en el foro temático, y comente las publicaciones de por lo menos dos compañeros.

Actividad de identificación del conocimiento





1. Notas a los estados financieros



Material de aprendizaje 1: Notas a los estados financieros

Las notas a los estados financieros son de gran importancia, ya que enfatizan sobre los saldos de los estados financieros, es decir, es la justificación del porqué se está presentado determinada cifra en el informe.

Para dar inicio a los temas de esta actividad, es importante consultar el siguiente documento que encontrarán en el material de apoyo.

Deben consultar el documento Guía de

aplicación por primera vez NIIF para PYMES en

material de apoyo.


Las notas son aclaraciones o explicaciones de situaciones cuantificables, que presentan movimiento en las cuentas de hechos presentados en los estados financieros, y que permiten una mejor lectura.

RECUERDE QUE




La señora Clara nos dirá cuáles son las características de las notas.

Las características fundamentales de las notas a los estados financieros son:

• El principio de relevancia: Mostrar la información para que el lector pueda tomar decisiones, teniendo en cuenta que pueden afectar económicamente a la entidad.

• El principio de fiabilidad: La información debe ser totalmente clara y neutral, y debe estar dirigida a un público que pueda confiar en los datos emitidos, los cuales puedan ser verificables y auditados.






Para ampliar el tema, observemos los siguientes documentos que se encuentran en el material de apoyo.

Deben consultar el documento Decreto 3022 de diciembre 2013 (Ver sección 8 página 46) en

material de apoyo.

Deben consultar el documento Ley 1314 de julio de 2009 en material

de apoyo.




Señora Betty, ¿nos podría decir cuál es la estructura de las notas a los estados financieros?

Si don Armando. La estructura es la siguiente:

• Presentar información sobre las bases para la preparación de los estados financieros, y sobre las políticas contables específicas utilizadas.

• Revelar la información requerida por esta NIIF, que no se presente en otro lugar de los estados financieros.

• Proporcionar información adicional que no se presenta en ninguno de los estados financieros, pero que sea relevante para la comprensión de cualquiera de ellos.


Señores gerentes y señora Betty, es importante resaltar que al iniciar el proceso de elaboración de las notas, la primera debe contener la siguiente información:

• Información acerca del domicilio

• Forma legal de la entidad

• País en el que se ha constituido

• Dirección de su sede social

• Descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad, y de sus principales actividades

• Fecha en que los estados financieros han sido autorizados para su publicación, y datos de quien ha concedido dicha autorización






Veamos un ejemplo de la presentación inicial de la nota, de acuerdo con los datos que menciono la señora Clara:

Información general

La compañía Aprender Ltda. con Nit. 800.000.000-0 y domicilio principal en la ciudad de Bogotá – Colombia, ubicada en la Carrera 13 No. 65-10, constituida mediante Escritura Pública No. 102030 de la Notaría 65 de fecha enero de 2010, inscrita en la Cámara de Comercio de Chapinero, el día 05 de enero de 2010 bajo el registro No. 010101 del Libro 11. Su vigencia es hasta el 31 de diciembre de 2030. Su objeto social es elaborar, diseñar textos, folletos y libros de contenidos profesionales.

Los estados financieros que se presentan a continuación son a fecha de 31 diciembre de 2014,y se encuentran autorizados por la administración de la compañía para la publicación.


Gracias por su ejemplo señora Betty. Debemos tener en cuenta también, que las notas se presentan de forma ordenada, haciendo referencia a cada partida de los estados financieros, y conservando la siguiente estructura:



Declaración de que los estados financieros, se han elaborado cumpliendo con la NIIF para las PYMES

Resumen de las políticas contables significativas aplicadas

Información de apoyo para las partidas presentadas en los estados financieros en el mismo orden en que se presente cada estado y cada partida

Cualquier otra información a revelar



2. Información a revelar sobre las políticas contables



Material de aprendizaje 2: Información a revelar sobre las políticas contables

Además de lo que nos explica la señora Clara, en las notas se debe revelar un resumen de las políticas contables.

A continuación les explicaré estos diagramas.

a. Base(s)

de medición

utilizada(s) para la

elaboración de los

estados financieros.

b. Demás políticas

contables utilizadas,

que sean relevantes

para la comprensión

de los estados

financieros.




a. Base(s) de medición utilizada(s) para la elaboración de los estados financieros:

• Costo histórico: en los activos se reconoce por el valor entregado en el momento de su adquisición.

En los pasivos se reconoce por el pactado a pagar por el producto o servicio recibido.

• Costo corriente: en los activos se reconoce por el valor a pagarse en la actualidad.

En los pasivos se reconoce por el valor requerido para liquidar la obligación, en el momento correspondiente.

• Valor realizable (o de liquidación): en los activos se reconoce por el valor en que pueden ser vendidos en el momento presente, en el cual deben existir condiciones de independencia mutua.

En los pasivos se reconoce por el valor que se espera pagar por las obligaciones en el ciclo de las operaciones, sin descontar el efectivo.

• Valor actual: en los activos se reconoce por aquel valor presente, sin contar las futuras entradas que se espera que genere la partida.

En los pasivos se reconoce al valor presente, descontando las salidas netas que se esperan para pagar las obligaciones.




b. Demás políticas contables utilizadas, que sean relevantes para la comprensión de los estados financieros:

Dependiendo de la entidad, se pueden presentar políticas que se consideren relevantes en el momento de presentar los estados financieros:

• Inversiones en asociadas

• Ingresos en actividades ordinarias, como regalías o venta de bienes que son propiedad

• Costos por préstamos

• Impuestos a las ganancias

• Información sobre la propiedad planta y equipo, y su deterioro

• Inventarios

• Cuentas comerciales por pagar

• Cuentas comerciales por cobrar

• Sobregiros y préstamos bancarios

• Provisiones


Recordemos la definición de política contable:

Está constituida por principios, fundamentos, bases, acuerdos, reglas y procedimientos adoptados por una empresa, en la preparación y presentación de sus estados financieros.

Para las entidades es importante diseñar las políticas ajustadas a la compañía. Por ello es importante que los departamentos, administrativo y financiero, se unan para la implementación de cada una de ellas, puesto que cada empresa es diferente.




Veamos un ejemplo para que quede claro el concepto de información sobre juicios

Se argumenta bajo las siguientes medidas:

• Manejo arrendamientos financieros

• Manejo de arrendamiento operativo

• Manejo provisión y porque

• Manejo de una contingencia

• Manejo de Segmentos de operación

• Manejo de Utilidad por acción

Hablemos de la información sobre juicios, especialmente del juicio profesional, que argumenta los parámetros aplicados sobre determinadas acciones, y los cuales permiten una mejor lectura y comprensión de las políticas contables, por parte de los usuarios, así como la identificación de la estructura y los parámetros manejados.






En este sentido, un caso en el que se puede evidenciar la clasificación de las partidas, y su efecto frente significativo, puede ser:

Un edificio que constituye propiedad de inversión, se mediría a su valor razonable.

Pero si el edificio constituye inventarios, se mediría al menor importe entre:

El costo y el precio de venta estimado, menos los costos de terminación y venta.

La actividad de apropiación del conocimiento debe ser realizada en la parte interactiva del curso




La siguiente información, habla de las fuentes claves de incertidumbre en la estimación:

Revelaciones

• Los supuestos clave acerca del futuro.

• Otras causas clave de incertidumbre en la estimación, se pueden identificar en la fecha sobre la que se informa, o si presenta un riesgo significativo que pueden ocasionar ajustes importantes, en el importe en libros de los activos y pasivos, dentro del ejercicio contable siguiente.

Con respecto a esos activos y pasivos, las notas incluirán detalles de naturaleza, e importe en libros al final del periodo sobre el que se informa.


La revelación de información sobre supuestos y otras fuentes sobre la incertidumbre en estimaciones realizadas al final de un periodo sobre el cual se informa, presenta fiabilidad, comprensión y relevancia de la información.

NOTA





3. Impuesto a las ganancias



Material de aprendizaje 3: Impuesto a las ganancias

El siguiente tema es el de impuesto a las ganancias, que está compuesto por impuestos nacionales y extranjeros, y se fundamenta en ganancias fiscales tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por una subsidiaria, asociada o negocio conjunto; en las distribuciones a la entidad que informa.

Los importes fiscales reconocidos comprenden:

Es el impuesto por pagar, recuperable, por las ganancias o pérdidas fiscales del periodo corriente, o periodos contables

anteriores.

Impuesto corriente

Es el impuesto que se planea recuperar en el caso de activo; o pagar en el caso del pasivo. Los

cuales surgen de transacciones de hechos futuros o pasados.

Impuesto diferido




Para contabilizar adecuadamente el impuesto a las ganancias, se deben seguir las siguientes fases:

• Reconocer los impuestos corrientes.

• Identificar los activos y pasivos que pueden afectar las ganancias fiscales.

• Determinar la base fiscal del periodo sobre el que se informa.

• Determinar las diferencias temporarias.

• Reconocer los activos y pasivos por impuestos diferidos.

• Distribuir los impuestos corrientes y diferidos entre los resultados, otros resultados integrales y el patrimonio.

• Presentar y revelar la información requerida.




Señores gerentes y señora Betty, es importante tener en cuenta los impuestos que no se consideran impuesto a las ganancias, según la sección 29 en NIIF para PYMES, algunos de ellos son:

• Impuesto sobre las ventas

• Impuesto al consumo

• Impuesto de timbre

• Impuestos a pagar por beneficios pagados a empleados

• Impuestos a la producción, que no están incluidos en la definición de impuestos a las ganancias




El impuesto a las ganancias se establece por diferencias entre contable y lo fiscal, y se establecen por:

Son partidas que hacen parte del cálculo de la utilidad contable, y no

inciden en la determinación en renta fiscal; o por el

contrario, no inciden en la determinación contable, pero sí se toman para la

renta fiscal.

Inciden en las diferencias entre los estados de

resultados, el contable y el fiscal. Además maneja

cuentas de resultado.

Se establecen con base en el balance, en cuentas de activos y pasivos frente a activos y pasivos fiscales.

Asimismo, maneja las cuentas de balance.

Diferencias permanentes

Diferencias temporales

Diferencias temporarias




De acuerdo con lo que nos acaba de explicar la señora Clara, en el impuesto diferido que surge de una depreciación fiscal acelerada, la única diferencia entre la ganancia contable de una entidad y su ganancia fiscal, surge de las leyes que permiten el costo con una característica particular.

Por ejemplo, que una maquinaria con una vida útil de tres años, sea totalmente deducible a los fines fiscales en el año de la compra.

Observemos con detenimiento:


A efectos de información financiera, la entidad deprecia la máquina con el método lineal durante tres años, hasta un valor residual de cero.

La entidad adquirió la máquina por $ 600.000 el 1 de enero de 2012, su ganancia contable es de $ 1.000.000 en cada año, entre 2012 y 2014. La entidad incurre en impuestos a las ganancias, a una tasa del 30% de sus ganancias fiscales.

La entidad calcula el impuesto corriente de la siguiente manera:

- Ganancia contable

- Depreciación contable por el método inverso

- Deducción fiscal por depreciación

- Ganancia fiscal

- Gasto por el impuesto corriente 30% × ganancia fiscal

1,000,000.00

200,000.00

(600,000.00)

600,000.00

180,000.00

1,000,000.00

200,000.00

0

1,200,000.00

360,000.00

1,000,000.00

200,000.00

0

1,200,000.00

360,000.00

3,000,000.00

600,000.00

(600,000.00)

3,000,000.00

900,000.00

2012 2013 2014 2012-2014

Acumulado






- Importe en libros (600.000 - 200.000) Valor en libros menos depreciación por año

- Base fiscal (deducciones fiscales futuras) Cero por deducción total 2012

- Diferencia temporaria

- Pasivos por impuestos diferidos (Diferencia temporaria x 30%)

- Gasto / (ingreso) por impuesto diferido (cambio por pasivo por impuestos diferidos del periodo)

400,000.00

-

400,000.00

120,000.00

120,000.00

200,000.00

-

200,000.00

60,000.00

(60,000.00)

-

-

-

-

(60,000.00)

2012 2013 2014

La entidad calcula el impuesto diferido de la siguiente manera:


Ganancias antes de impuestos

Gasto por impuesto a las ganancias

Ganancia del año

Ganancia contable

Impuesto corriente +

impuesto diferido

1,000,000.00

(300,000.00)

700,000.00

1,000,000.00

(300,000.00)

700,000.00

1,000,000.00

(300,000.00)

700,000.00

2014 2013 2012



El gasto que corresponde al impuesto a las ganancias, se presentaría en el estado de resultado integral, estado de resultados o estado de resultados y ganancias acumuladas, de la siguiente manera:



4. Reconocimiento y medición de impuestos



Material de aprendizaje 4: Reconocimiento y medición de impuestos

Señora Betty, ¿cómo se pueden reconocer los activos, y cómo se diferencian de los pasivos?

Un activo se reconoce por los beneficios de una pérdida fiscal, que pueda ser aplicada para recuperar el valor pagado en un periodo anterior.

Y un pasivo se reconoce por el impuesto a pagar por las ganancias fiscales, del periodo actual y los periodos anteriores.

Si el importe o valor pagado, correspondiente al periodo actual y a los periodos anteriores, excede el valor por pagar de esos periodos, la entidad reconocerá el exceso como un activo por impuestos corrientes.




Los cambios en un activo o pasivo se reconocerán como gasto por el impuesto en resultados.

NOTA




A propósito del tema, les daré una información adicional, por favor presten mucha atención.

Una entidad medirá un pasivo o un activo, por impuesto corriente, usando las tasas impositivas y las leyes fiscales que hayan sido aprobadas, o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado en la fecha sobre la que se informa, incluido el efecto de los posibles resultados de una revisión por parte de las autoridades fiscales.




Veamos ahora de qué se trata la base fiscal, que está relacionado con el tema del cual estamos hablando.

La determinación de la base fiscal de un activo, un pasivo u otra partida, se determina según la legislación que se haya aprobado, o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado.

Si la entidad presenta una declaración fiscal consolidada, la base fiscal se determinará en función de la legislación fiscal que regule dicha declaración.

Si la entidad presenta declaraciones fiscales por separado, para las distintas operaciones, la base fiscal se determinará según las legislaciones fiscales que regulen cada declaración fiscal.




En este sentido, la base fiscal determina los importes que se incluirán en ganancias fiscales, y en la recuperación o la liquidación del importe en libros, de un activo o pasivo. Específicamente:

• La base fiscal de un activo, iguala al importe que habría sido deducible por obtener ganancias fiscales, si el importe en libros del activo hubiera sido recuperado mediante su venta, al final del periodo sobre el que se informa. Si la recuperación del activo mediante la venta no incrementa las ganancias fiscales, la base fiscal se considerará igual al importe en libros.

• La base fiscal de un pasivo iguala su importe en libros, menos los importes deducibles para la determinación de las ganancias fiscales (o cualquier importe incluido en las ganancias fiscales), que hayan surgido si el pasivo hubiera sido liquidado por su importe en libros, al final del periodo sobre el que se informa. En el caso de los ingresos diferidos de actividades ordinarias, la base fiscal del pasivo debe revelarse es su importe en libros, menos cualquier importe de ingresos de actividades ordinarias, que no resulte imponible en periodos futuros.




Así es señora Betty, además, algunas partidas tienen base fiscal, pero no se reconocen como activos y pasivos. Por ejemplo, los costos de investigación se reconocen como un gasto cuando se incurre en ellos, pero puede no permitirse su deducción al determinar la ganancia fiscal, hasta un periodo futuro.

Entonces, el importe en libros de los costos de investigación es nulo, y la base fiscal es el importe que se restará en periodos futuros. Un instrumento de patrimonio emitido por la entidad, también puede ser deducido en un periodo futuro.




RECUERDE QUENo existe ningún activo ni pasivo en el estado de situación financiera, pero la base fiscal es el importe de las deducciones futuras.


Señora Clara, ¿es posible que se presenten diferencias temporarias?

Sí don Pedro, las diferencias temporarias surgen cuando:

• Existe una diferencia entre los importes en libros y las bases fiscales, en el reconocimiento inicial de los activos y pasivos, o en el momento en que se crea una base fiscal para esas partidas, las cuales tienen una base fiscal pero no se reconocen como activos y pasivos.

• Existe una diferencia entre el importe en libros y la base fiscal, que surge tras el reconocimiento inicial porque el ingreso o gasto se reconoce en el resultado integral, o en el patrimonio de un periodo sobre el que se informa, pero se reconoce en ganancias fiscales en otro periodo diferente.

• La base fiscal de un activo o pasivo cambia, y el cambio no se reconoce en el importe en libros del activo o pasivo, de ningún periodo.





5. Medición de impuestos corrientes y diferidos



Material de aprendizaje 5: Medición de impuestos corrientes y diferidos

En cuanto a la medición de impuestos corrientes y diferidos, una entidad no debe descontar de estos los activos y pasivos.

Además, el importe del impuesto corriente y del impuesto diferido, se ven afectados por la aceptación de las autoridades fiscales; así, una entidad debe medir los activos y pasivos por impuestos corrientes y diferidos, utilizando el importe medio ponderado por la probabilidad de todos los resultados posibles, con el fin de que las autoridades fiscales revisen los importes presentados, y tengan pleno conocimiento de toda la información relevante.




Los cambios en el importe medio, son considerados por la probabilidad de todos los posibles resultados, y están fundamentados en información nueva. No se trata de una nueva interpretación, por parte de la entidad, de aquella información que se encuentre disponible con anterioridad.

RECUERDE QUE




En algunas jurisdicciones, el impuesto a las ganancias es pagadero a una tasa mayor o menor, si una parte o la totalidad de la ganancia, o de las ganancias acumuladas, se pagan como dividendos a los accionistas de la entidad.

En otras jurisdicciones, el impuesto a las ganancias puede ser devuelto o pagado, si una parte o la totalidad de la ganancia, o de las ganancias acumuladas, se pagan como dividendos a los accionistas de la entidad.




En cualquiera de las dos circunstancias, una entidad debe medir los impuestos corrientes y diferidos, a la tasa impositiva aplicable a las ganancias no distribuidas, hasta que la entidad reconozca un pasivo para pagar un dividendo.

Cuando la entidad reconozca un pasivo para pagar un dividendo, reconocerá el pasivo (activo) por impuestos corrientes o diferidos resultantes, y el gasto (ingreso) relacionado.




6. Retenciones fiscales sobre dividendos



Material de aprendizaje 6: Retenciones fiscales sobre dividendos

Cuando una entidad paga dividendos a sus accionistas, es posible que deba pagar una parte de los dividendos a las autoridades fiscales, en nombre de los accionistas. Estos importes se cargan al patrimonio como parte de los dividendos.




Una entidad reconocerá el gasto por impuestos, en el mismo componente del resultado integral total, es decir operaciones continuadas, operaciones discontinuadas u otro resultado integral, o en el patrimonio como la transacción, u otro suceso que haya tenido lugar al gasto por impuestos.




Una entidad compensará los activos por impuestos corrientes y pasivos por impuestos corrientes, o los activos por impuestos diferidos y pasivos por impuestos diferidos, solo cuando tenga el derecho, exigible legalmente, de compensar los importes y después liquidarlos en términos netos, o realizar el activo y liquidar el pasivo simultáneamente.



7. Presentación



Material de aprendizaje 7: Presentación

Para terminar con los temas de esta cuarta actividad, hablaremos de la distribución en el resultado integral y en el patrimonio, la cual es fundamental al momento de realizar la presentación.

Cuando una entidad presente activos corrientes o no corrientes, y pasivos corrientes o no corrientes, como clasificaciones separadas en su estado de situación financiera, no los clasificará ningún activo o pasivo por impuestos diferidos, como activos o pasivos corrientes.





La empresa debe revelar información que permita, a los usuarios de sus estados financieros, evaluar la naturaleza y el efecto financiero de las consecuencias de los impuestos corrientes y diferidos, de las transacciones y otros eventos reconocidos.


Una entidad deberá revelar, separadamente, los principales componentes del gasto - ingreso por impuestos. Estos pueden incluir:

• El gasto (ingreso) por impuestos corriente.

• Los ajustes reconocidos en el periodo, por impuestos corrientes de periodos anteriores.

• El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos, relacionado con el origen y la reversión de diferencias temporarias.

• El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos, relacionado con cambios en las tasas impositivas o con la imposición de nuevos impuestos.

• El efecto sobre el gasto por impuestos diferidos, que surja de un cambio en el efecto de los posibles resultados de una revisión, por parte de las autoridades fiscales.

• Los ajustes al gasto por impuestos diferidos, que surjan de un cambio en el estado fiscal de la entidad, o de sus accionistas.

• Los cambios en la corrección valorativa.

• El importe del gasto por impuestos, relacionado con cambios en las políticas contables y errores.




Bien señores gerentes, aquí concluye nuestro curso Preparación y presentación de estados financieros bajo NIIF para PYMES.

Esperamos que toda la información del curso sea de gran utilidad, para la organización y el crecimiento de cada una de sus empresas.

Estamos muy agradecidos señora Betty y señora Clara, esperamos verlas en una próxima oportunidad.



¡Hasta pronto!


De acuerdo con los temas vistos en este material de aprendizaje, desarrolle la siguiente actividad en un documento de texto, con interlineado de 1.5 y fuente Arial 11.

Presentar los estados financieros con las revelaciones de acuerdo a las normas técnicas de NIIF para PYMES vigente

Teniendo en cuenta la normatividad vigente en la NIIF para PYMES, y lo estudiado durante la cuarta actividad de aprendizaje, desarrolle los siguientes puntos:

• Estructure la forma de presentar las notas a los estados financieros.

• Elabore la presentación inicial de las notas a los estados financieros.

• Explique la diferencia entre impuestos corrientes e impuestos diferidos.

• Presente un ejemplo en el cual se evidencien diferencias temporarias.

Actividad de transferencia del conocimiento




Guía de aprendizaje


GlosarioGActividades de financiamiento: Producen cambios en el tamaño y composición de los capitales propios, y de los préstamos tomados por la empresa.

Actividades de inversión: Corresponden a actividades de adquisición y desapropiación de activos a largo plazo, así como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes al efectivo.

Actividades de operación: Constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios de la empresa, así como otras actividades que no puedan ser calificadas como de inversión o financiación.

Activo: Recurso controlado por una entidad.

Base fiscal de un activo: Importe que deducible, a efectos fiscales, de los beneficios económicos que obtenga la empresa en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Base fiscal de un pasivo: Es igual a su importe en libros, menos cualquier importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en ejercicios futuros.

Depreciación: Distribución sistemática del importe depreciable de un activo, a lo largo de su vida útil.

Diferencias temporarias: Divergencias que existen entre el importe en libros de un activo o un pasivo, y el valor que constituye la base fiscal de los mismos.


GlosarioGGanancias: Incrementos en beneficios económicos, que no difieren en su naturaleza de los ingresos ordinarios.

Gastos: Decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable.

Impuesto a las ganancias: Todos los impuestos, nacionales y extranjeros, basados en ganancias fiscales.

Impuesto corriente: El importe del impuesto por pagar (recuperable), por las ganancias o pérdidas fiscales del periodo corriente, o de periodos anteriores sobre los que se informa.

Impuestos diferidos: Impuesto a las ganancias por pagar (recuperable), por las ganancias o pérdidas fiscales de periodos futuros sobre los que informa, como resultado de hechos o transacciones pasadas.

Ingreso: Incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable.

Pasivo: Obligación actual de la entidad, surgida de sucesos pasados.

Patrimonio: Parte residual de los activos de la entidad, después de deducir todos sus pasivos.


GlosarioGPérdidas: Decrementos en los beneficios económicos, no diferentes, en su naturaleza, de otros gastos.

Periodo sobre el que se informa: Periodo cubierto por los estados financieros, o por un informe financiero establecido por la entidad.

Políticas contables: Principios específicos, bases, acuerdos, reglas y procedimientos adoptados por la entidad en la elaboración y presentación de sus estados financieros

Presentación razonable: Presentación fidedigna.

Provisión: Pasivo cuya cuantía o vencimiento es incierto.

Transacción prevista: Una transacción futura anticipada pero no comprometida.

Vida útil: El periodo durante el cual se espera que un activo esté disponible para su uso por una entidad, o el número de unidades de producción o similares, que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.


Alcaldía de Bogotá. (17 de 09 de 2015). Obtenido de http://www.alcaldiabogota.gov.co/sisjur/normas/Norma1.jsp?i=36833

Consejo técnico de la contaduría pública. (17 de 09 de 2015). Obtenido de http://www.ctcp.gov.co/conceptos.php?concept_id=2015

Gaitán, R. E. (2012). Estados financieros básicos bajo NIC/NIIF. Bogotá: Ecue – Ediciones.

Mantilla, S. A. (2013). Estándares Normas Internacionales de información financiera. Bogotá: Ecue – Ediciones.

Presidencia de la República de Colombia (17 de 09 de 2015). Obtenido de http://wsp.presidencia.gov.co/Normativa/Decretos/2013/Paginas/Diciembre.aspx

Superintendencia de vigilancia y seguridad privada. (17 de 09 de 2015). Obtenido de Mindefensa: http://www.supervigilancia.gov.co/?idcategoria=72053#

Supersociedades. (17 de 09 de 2015). Obtenido de http://goo.gl/j7Q78C

Fuentes

http://www.alcaldiabogota.gov.co/sisjur/normas/Norma1.jsp?i=36833

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http://www.ctcp.gov.co/conceptos.php?concept_id=2015

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http://wsp.presidencia.gov.co/Normativa/Decretos/2013/Paginas/Diciembre.aspx

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http://www.supervigilancia.gov.co/?idcategoria=72053#

http://goo.gl/j7Q78C


Experta:

Jasbleidy Contreras Beltrán

Guionista:

Maira Poveda Lamprea

Diseñadora:

Patricia Gutiérrez Marín

Programadora:

Viviana Gutiérrez Marín

Créditos

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