Reformas Fiscales 2015 · • Solo por ejercicios 2016, 2017 y 4 meses del 2015. • Beneficiarios:...
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Reformas Fiscales 2016
Septiembre 2015
Iniciativa del Ejecutivo Federal
Ley de Ingresos de la
Federación
© 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 2
• Previsiones:
• Disminución de ingresos presupuestarios de 18.4 mmp respecto de 2015
Marco macroeconómico 2016
© 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 3
2015 2016
Crecimiento del PIB (%) 2.0 – 2.8 2.6 - 3.6
Inflación (%) 3.0 3.0
Tipo de cambio ($/dólar) 15.6 15.9
Tasa Cetes promedio (%) 3.1 4.0
Déficit PIB (%) -1.0 -0.5
Petróleo (dólar/barril) 50.0 50.0
Disposiciones fiscales
• Tasa de retención del 4.9% por intereses pagados
a bancos extranjeros
Publicación en disposición transitoria de la LISR
• Continúan sin cambio:
Tasa de recargos
La mayoría de Estímulos fiscales y Exenciones
Condonación y reducción de multas
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Disposiciones fiscales
• Crédito IEPS diésel para minería y turismo
• Crédito 50% del peaje para turismo
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Energía e Infraestructura
© 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 6
Deducción inmediata
y de inversiones
7© 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
• Solo por ejercicios 2016, 2017 y 4 meses del 2015.
• Beneficiarios:
PM y PF con actividad empresarial con ingresos hasta
50 mdp.
Quienes realicen inversiones en construcción,
ampliación de infraestructura de transporte (ej.
carretera, caminos y puentes).
Quienes realicen actividades relacionadas con
tratamiento, procesos, transporte (entre otras) de
Petróleo, Gas Natural, Petroquímicos y Petrolíferas.
• Efectos en pagos provisionales, con posibilidad de
deducción de valores residuales.
Deducción inmediata
© 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 8
Energía e Infraestructura
Deducción de inversiones
• Beneficiarios:
− Actividades exclusivas a la
generación de energía
proveniente de fuentes
renovables o cogeneración de
electricidad.
− 90% de ingresos por generación
energía (sin activos fijos).
Fluctuación, ajuste anual
• Se crea la “CUFIN ajustada” y
nuevo registro de distribución de
dividendos.
© 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 9
Deducción
de
inversiones
nuevas al
100%
Capitalización delgada
10© 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
Capitalización delgada
11© 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
1
2
3
4
Restricción general para ejercer la deducción de
intereses con base en la relación de 3:1 del capital.
Excepciones: sector financiero y deudas para construcción, operación o mantenimiento
de infraestructura productiva vinculada con áreas estratégicas para el país.
“Áreas Estratégicas” – concepto modificado por la Reforma Energética de 2014.
Se incluye: Exploración y Producción
Se excluye: Petroquímica Básica y Sector Eléctrico
Capitalización delgada
12© 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
Aplicación exclusiva a los contratistas o asignados, en relación con la
construcción, operación y mantenimiento de la infraestructura productiva
relacionada con la exploración y extracción de hidrocarburos.
Excluir del cálculo de la capitalización delgada las deudas contraídas con
motivo de la inversión de infraestructura relacionada con la generación de
energía eléctrica.
Proyecto de modificación a la RMF 2015 (aún no publicada)
Iniciativa reforma Ley del Impuesto sobre la Renta
¿Otros sectores similares?
Nuevos vehículos
de inversión
13© 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
Propuesta de dos nuevos vehículos de inversión:
Nuevos vehículos de inversión
Fibra E y CerPIs
14© 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
Objetivo
Captación de importantes flujos de inversión
nacional y extranjera en todos los sectores
económicos, especialmente el energético.
Fideicomiso de Bienes Raíces para el Sector Energético
Certificados de Proyectos de Inversión
Fibra E
CerPIs
Permitirá dar acceso al gran público inversionista
a proyectos en los sectores de energía e
infraestructura, en condiciones similares a las que
ofrecen las FIBRAS inmobiliarias.
Nuevos vehículos de inversión
Fibra E
15© 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
Objetivo particular
Compensar los recursos económicos que
no está recibiendo PEMEX, por la caída
en los precios del petróleo.
Fibra E
Nuevos vehículos de inversión
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Fideicomiso coloca los
certificados en la BVM
El Fideicomiso recibe
el (los) inmuebles
La empresa aporta
el (los) inmuebles
1 2
Entidad Administradora
3
4Entrega de
certificados
4.1
4.25
6
7
Público inversionista
Inversionista institucional
La empresa recibe el dinero
y/o los derechos fiduciarios
El fideicomiso
mantiene la propiedad
Los recursos producto de
la emisión son destinados
al fideicomiso
$
• Enfocados a los fondos de
pensiones, aseguradoras y
otros inversionistas
institucionales nacionales y
extranjeros.
• Inversión en una amplia gama
de proyectos en todos los
sectores productivos de la
economía, especialmente en el
sector energético.
Nuevos vehículos de inversión
CerPIs
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Impuesto Especial
sobre Producción
y Servicios
18© 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
• Disposición transitoria de la Ley del IEPS
en materia de combustibles para que a
partir de 2016 los precios máximos
puedan comenzar a fluctuar de forma
consistente con su referencia
internacional.
- Establecer una banda para las
fluctuaciones de precios, de forma
que se acoten los movimientos al alza
y a la baja de los combustibles.
• Esquema de impuesto de cuota fija a
los combustibles automotrices.
Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios
Gasolinas y Diésel
19© 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
• Durante el periodo de transición se mantendría un
componente variable en el impuesto.
• Cuotas distintas a los combustibles fósiles dependiendo del
octanaje en gasolinas, diésel o combustibles no fósiles.
Cuotas ajustables por inflación.
20© 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios
Gasolinas y Diésel
Zonas Económicas Especiales
© 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 21
© 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 22
Zonas Económicas Especiales (ZEE’s)
¿Qué son?
Áreas geográficas
delimitadas dentro de
México, en las que se
ofrecerá un marco
regulatorio e incentivos para
atraer inversión y generar
empleos de calidad
• Desarrollo regional
• Incentivos especiales
• Mejores condiciones de
inversión y desarrollo de
tecnología
• Generación de empleo
• Corredor industrial
interoceánico (Istmo
de Tehuantepec)
• Puerto Chiapas
• Lázaro Cárdenas,
Michoacán
Fortalecer la
competitividad
• Producción y fabricación de bienes y servicios
• Transferencia tecnológica y de innovación
• Infraestructura y servicios de logística
¿Para qué?
Tipos
¿En dónde?
¿Qué lo motiva?
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Objetivos ZEE’s
Revertir las condiciones de pobreza prevalecientes
y elevar el nivel de capital humano
Impulsar el crecimiento del mercado interno, fomentando al ingreso y al consumo
Aumentar las exportaciones mexicanas
Generar mayor valor agregado
Elevar la capacidad productiva
Obtener un mayor encadenamiento productivo
Desarrollar infraestructura de comunicaciones,
telecomunicaciones, educativa y logística de calidad mundial.
¿Cómo operan los ZEES en otros países?
ChinaSe fomenta la inversión
extranjera directa, ofrecen:
1) Un entorno aduanero eficiente
e insumos importados libres
de aranceles
2) La infraestructura para las
fábricas y servicios básicos
3) Incentivos fiscales como
exoneración de impuestos
corporativos
VietnamEn las zonas se permite la
reducción de pago de
impuesto sobre la renta para
personas morales y físicas
que operen en ellas,
permiten la importación de
bienes libre de aranceles,
están ubicadas en las zonas
con mayores dificultades
económicas
Estados UnidosSon áreas seguras bajo la
supervisión de Aduanas,
permiten: el almacenamiento,
exposición, fabricación y
procesamiento para
mercancías nacionales y
extranjeras libre de pago de
impuesto y pudiendo ser
consideraos como exportados
PanamáLa zonas proveen una eficiente infraestructura
portuario y aeroportuaria, la libre circulación del dólar
estadounidense, un sin número de incentivos
tributarios y una ágil red de comunicaciones, son
factores que facilitan las operaciones de los usuarios,
permite importar, almacenar, ensamblar, reempacar y
reexportar una amplia gama de productos
UruguayExención de impuestos y
aranceles, pero parte de los
requerimientos es que la
fuerza laboral empleada
sea al menos 75%
Uruguaya (excepto cargos
directivos)
© 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 24
¿Qué beneficios deberían ofrecer las ZEE´s?
Aduaneros
Exención del pago de aranceles
De las mercancías provenientes del extranjero que se incorporen a la
producción en las ZEE’s y que sean exportadas
Uso de certificación de IVA y IEPS
Aplicación de esquema de créditos y garantías de IVA e IEPS, para los
bienes importados que sean destinados a las ZEE’s como parte del
proceso de transformación productiva
Exención y tasa 0% de IVA
Para las ventas realizadas por las empresas dentro de las ZEE’s, o de
éstas a residentes en el extranjero
Conferir y/o conservar origen
A los bienes que sufran procesos productivos o sean introducidos a las
ZEE’s que permitan la aplicación de preferencias en los países destino con
los que México tenga celebrado un Tratado o Acuerdo de Libre Comercio
01/
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¿Qué beneficios ofrecerían las ZEE´s?
Fiscales
Exención del Impuesto estatal sobre la Nómina.
ISR personas físicas no superior al 12%
Exención del Impuesto sobre la Renta a las empresas
establecidas en las ZEE´s.
ISR personas morales no superior al 16%
Impuestos especiales para áreas no utilizadas e
inmuebles en la ZEE.
Personas Morales
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Previsión social
28© 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
• Se busca evitar prácticas de elusión.
• Se considerarán como generales las prestaciones cuando se otorguen
las mismas a todos los trabajadores del mismo sindicato o a todos los
trabajadores no sindicalizados.
• Se elimina la referencia al monto equivalente al promedio aritmético
de los trabajadores sindicalizados.
• Se elimina el límite de deducción para trabajadores no sindicalizados,
cuando no existan trabajadores sindicalizados en una empresa, de 10
salarios mínimos, para unificar la deducción del 47 ó 53%.
ISR
Previsión social
29© 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
Consolidación
y Reinversión
de utilidades
30© 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
• Eliminación del régimen en 2014 – criterios y complejidad en la salida.
• Se busca facilitar la fiscalización, agilizar y simplificar el proceso de
salida y otorgar certeza jurídica a los contribuyentes.
• Las medidas se centran en:
- Pérdidas fiscales operativas pendientes de amortizar al 1º de enero
de 2016
- Pérdidas fiscales en ventas de acciones
- Dividendos contables
Régimen de Consolidación
Generalidades
31© 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
Crédito fiscal por las pérdidas fiscales consideradas en la
desconsolidación, que no provengan de venta de
acciones pendientes de amortizar al 1º de enero de 2016.
Régimen de Consolidación
Pérdidas pendientes de amortizar
32© 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
15% del total de pérdidas consideradas,
aplicable contra el 50% del ISR diferido.
Condiciones para su aplicación:
• Mantener participación consolidable igual o superior a la que se tuvo al
momento de la desconsolidación.
• Pérdida fiscal en la misma participación consolidable que se utilizó al
momento de la desconsolidación.
• Renuncia de las entidades a la utilización de las pérdidas fiscales.
• Presentar aviso informando que se apegará a la opción.
• Las controladoras o cualquier entidad que integraba el grupo de
consolidación, hubiere pagado el ISR Diferido conforme a las
disposiciones aplicables, por las pérdidas fiscales derivadas de
fusiones, escisiones o liquidación de sociedades.
• Empresas al corriente del cumplimiento de sus obligaciones fiscales al
1 de enero de 2016. (Opinión Positiva del SAT).
Régimen de Consolidación
Pérdidas pendientes de amortizar
33© 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
Condiciones para su aplicación:
• Participación en el Programa de Verificación en Tiempo Real que tiene
implementado la AGGC durante un periodo obligatorio de cinco años
− Revisiones trimestrales
• No participar en el Régimen Opcional de Grupos de Sociedades.
• Considerar en el cómputo del ISR Diferido, pérdidas en enajenación de
acciones.
• Desistirse de los medios de defensa que hubieran interpuesto contra
las reformas al régimen de consolidación.
• Formalidades y registros contables.
Régimen de Consolidación
Pérdidas pendientes de amortizar
34© 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
• Pérdidas por la enajenación de acciones de controladas en
cualquiera de los ejercicios del 2008 a 2013, que no se
hubieran considerado en el ISR Diferido.
• Pago del ISR Diferido en 10 ejercicios. Se ajustarían las
parcialidades futuras.
• Declaración complementaria a más tardar en marzo de 2016.
• Las primeras dos parcialidades, a más tardar el 31 de marzo
de 2016, con actualización y recargos.
Régimen de Consolidación
Pérdidas en venta de acciones
35© 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
• En 2016 se deberán cubrir tres parcialidades. Las restantes 7, se
deberán enterar en forma anualizada y actualizadas hasta el 2023.
• Condiciones para su aplicación:
- Costo fiscal de acciones correcto conforme a la LISR.
- Desistirse de los medios de impugnación contra las reformas en
materia de consolidación (no sólo aquella relativa a la pérdida en
venta de acciones)
- Si la controladora amortiza la pérdida en venta de acciones
conforme al régimen cedular, se deberá liquidar el ISR Diferido
en el pago parcial inmediato posterior.
Régimen de Consolidación
Pérdidas en venta de acciones
36© 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
• Acreditamiento ISR causado con motivo de la desconsolidación a
partir del 1-1-2014 por concepto de dividendos
• Contra el ISR diferido causado por este mismo concepto pendiente
de pago al 1-1-2016
• No devolución ni compensación
• No incremento de CUFIN individual; ni CUFINCO al 31-12-2013
Régimen de Consolidación
Dividendos contables en consolidación
37© 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
Régimen de Consolidación
Grupos que continúan consolidando
38© 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
• Se prevé que el régimen de pérdidas y dividendos antes referidos,
aplicará para los grupos que continúan con el régimen de
consolidación vigente.
• Estímulo fiscal – sólo aplicable a Personas Físicas
• Crédito contra la retención de impuesto sobre dividendos, tratándose de utilidades
generadas en los ejercicios 2014, 2015 y 2016, que se reinviertan.
• Equivalente al monto que resulte de aplicar al dividendo o utilidad distribuido que
posteriormente se reinvierta, los siguientes porcentajes:
Régimen general
Reinversión de utilidades
© 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 39
2017
2018
2019
1%
2%
5%
Año de distribución
del dividendoPorcentaje aplicable al
monto del dividendo
• Condiciones para su aplicación:
- Cuando las acciones se encuentren colocadas en bolsa de valores,
concesionadas en los términos de la Ley del Mercado de Valores.
- Se identifiquen en la contabilidad de la emisora y en sus estados
financieros, las utilidades generadas en 2014, 2015 y 2016, su
reinversión, así como las distribuciones respectivas.
- Presentar la información que, en su caso, establezca el SAT mediante
reglas de carácter general.
- No se considerará ingreso acumulable para efectos de la LISR.
Régimen general
Reinversión de utilidades
40© 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
Deducción inmediata
41© 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
• Se propone como una disposición de carácter temporal
- Vigente durante 2016 y 2017, desde los pagos provisionales
- También para inversiones realizadas en el último cuatrimestre
de 2015 en la declaración anual
• Aplicable en todo el país a:
- PYMES (Contribuyentes con ingresos hasta 50 millones)
- Contribuyentes del sector de infraestructura de transporte
- Contribuyentes del sector energético por inversión en equipo
• ¿PTU?
Impuesto sobre la Renta
Deducción inmediata
42© 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
Ejemplos de tasas:
2016 2017
Construcciones 74% 57%
Equipos en general 85% 74%
Minería 87% 77%
Restaurantes 92% 84%
Carreteras 74% 57%
Impuesto sobre la Renta
Deducción inmediata
43© 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
BEPS / Precios
de transferencia
© 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 44
BEPS y sus objetivos
45
Garantizar transparencia
promoviendo al mismo tiempo
mayor certeza y previsibilidad
• Acción 11
Recopilación y análisis
de datos
• Acción 12 Revelar
planeación fiscal
agresiva
• Acción 13
Documentación de PT
& CbC
• Acción 14 Mecanismos
de resolución de
controversias
Coherencia internacional
en los impuestos a
compañías
• Acción 2 Neutralizar los
efectos de los
mecanismos híbridos
• Acción 3 Refuerzo de las
normas CFC
• Acción 4 Limitar erosión
por intereses y otras
transacciones financieras
• Acción 5 Combatir las
prácticas fiscales
dañinas.
Reinstaurar los efectos
de los estándares
internacionales
• Acción 6 Prevenir el
abuso de tratados
• Acción 7 Elusión artificial
del EP
• Acciones 8, 9 y 10
Intangibles, riesgos y
capital, otras
transacciones de riesgo
Transformar los acuerdos
políticos en reglas fiscales
• Acción 15 Desarrollar
un instrumento
multilateral
Ante un nuevo entorno fiscal global
Tres declaraciones anuales informativas
Artículo 76-A LISR
• Estructura organizacional, descripción de la
actividad, intangibles, actividades financieras
• Posición financiera y fiscal
• Descripción de la estructura organizacional,
actividades estratégicas y de negocio y
operaciones con partes relacionadas
• Información financiera del contribuyente
obligado y de las comparables utilizadas
• Distribución mundial de ingresos e impuestos
pagados
• Mapeo integral del grupo, información cualitativa
y cuantitativa de cada parte relacionada
integrante del grupo empresarial multinacional
© 2014 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 46
Maestra
Local
País por País
• Personas morales controladoras multinacionales
Residentes en México
Empresas subsidiarias (NIFS) y EPs ubicados en el extranjero
No subsidiaria de otra empresa extranjera
Estados financieros conforme a NIFS
Reportan entidades con residencias en otros países
Ingresos consolidados contables ≥ 12 mil millones de pesos*
• Personas morales residentes en México o en el extranjero (EP) designadas por la
controladora
31 de diciembre de 2017
Declaración informativa país por país
Contribuyentes obligados
47© 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
Personas Físicas
© 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 48
• Actualización de la tarifa
• Representante común en régimen de copropiedad
• Podrán tributar en este régimen:
− Cuando además se tengan ingresos por salarios y por intereses
− Socios, accionistas o integrantes de no contribuyentes, siempre que no
perciban remanente distribuible
− Personas físicas que sean socios, accionistas o integrantes de
instituciones o sociedades civiles que administren fondos o cajas de
ahorro, SOCAP´s, etc.
• No hay vinculación entre cónyuges o personas con quienes se tenga
relación de parentesco, siempre que no exista una relación comercial o
influencia de negocio.
• PTU deberá pagarse dentro de 60 días siguientes a la fecha en que deba
pagarse el sexto bimestre.
Régimen de incorporación fiscal
49© 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
• No entran en la canasta de la limitante del 10% de los ingresos y 4 SMGAGC:
− Aportaciones complementarias de retiro
− Cuentas de planes personales para el retiro
− Aportaciones voluntarias
− Cuentas personales para el ahorro.
− Acumulación de montos deducidos en 2014 y 2015 cuando se reciban o retiren
• Disminución de la tasa de retención de ISR por intereses pagados por sistema
financiero:
− 0.53% (antes 0.60%)
− Tasa variable
− En función de las tasas de interés, inflación e ISR
Instrumentos de inversión
50© 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
Estatus de litigios personas físicas
51© 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
Resoluciones a las acciones de Inconstitucionalidad
Sentencias favorables de primera instancia
Sector Financiero
© 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 52
• Cambios en los sistemas por la nueva retención de ISR (0.53%)
• Eliminación de referencia a SOFOLES
− No limitación en la deducción de intereses en SOFOM´s reguladas
• Cambio de la denominación de Sociedades de Inversión a Fondos de Inversión
• Reinversión de utilidades en el impuesto adicional sobre dividendos aplicable
únicamente a empresas públicas
• Casas de Bolsa como fiduciarios para FIBRAS y FICAP´s
• Reserva de instituciones de seguros de pensiones
• Common Reporting Standard (CRS)
Sector Financiero
53© 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
Repatriación
de recursos
© 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 54
• Antecedente:
Convenios para evitar la doble la tributación
E.U.A. ya en proceso respecto de 2014
Países OCDE a partir de 2017 respecto de 2016
• Programa temporal
• A partir de 1° enero y hasta 30 junio de 2016
• Para personas físicas y morales
• Inversiones en el extranjero al 31 de diciembre de 2014
Repatriación de recursos
55© 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
• Mismo cálculo de ISR, actualizado, pero sin multas ni recargos:
− Derecho a acreditar el ISR extranjero
− Pago = 15 días siguientes a fecha de retorno
• Depósito en banca mexicana = fecha de retorno
• Requisito de inversión de recursos en México por 3 años:
− PF – Instrumentos financieros o acciones de entidades mexicanas, así como activo
fijo o investigación y desarrollo.
− PM – Activo fijo, investigación y desarrollo de tecnología o pago de pasivos.
• Se obtiene el cumplimiento con obligaciones formales de Ley.
Repatriación de recursos
56© 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
• Los recursos que se retornen no se considerarán para la “Discrepancia fiscal”
Repatriación de recursos
57© 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
Otros
© 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 58
• Se ajusta la exención a contribuyentes cuya actividad
preponderante sea la agricultura, ganadería, silvicultura o pesca,
hasta por un salario mínimo anual, siempre que el total de sus
ingresos sean hasta cuatro veces dicho salario mínimo y los
ingresos por estas actividades representen al menos 25% del total.
• En el caso de contribuyentes dedicados al autotransporte, se
aclara que se entiende como actividades exclusivas, aquéllas
cuyos ingresos representen al menos el 90% de sus ingresos
totales, sin considerar la venta de activo fijo, siempre que no
presten preponderantemente servicios a partes relacionadas.
• Se establece que este tipo de gastos serán deducibles en el
ejercicio en que efectivamente se eroguen.
Impuesto sobre la Renta
Sector primario
59© 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
Se considera la exportación de este tipo
de productos como gravada a la tasa
del 0%, a fin de poder acreditar el
impuesto que les haya sido trasladado.
Impuesto Especial sobre Producción y Servicios
Alimentos con alta densidad calórica
60© 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
Tema controvertido desde la implementación
de la contabilidad electrónica
• ¿Cuándo empieza la revisión? Supuestamente
se corregiría, pero no es así
• Efectos de la preliquidación
• Relación con litigios en curso
Código Fiscal de la Federación
Revisiones electrónicas
61© 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
• Lotería fiscal
• Intercambio automático de información
• Sanción por incumplimiento de informativas
en materia de precios de transferencia
Código Fiscal de la Federación
Otros aspectos
62© 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
Preguntas y respuestas
© 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 63
Deloitte se refiere a Deloitte Touche Tohmatsu Limited, sociedad privada de responsabilidad limitada en el Reino Unido, y a su red de firmas miembro,
cada una de ellas como una entidad legal única e independiente. Conozca en www.deloitte.com/mx/conozcanos la descripción detallada de la estructura
legal de Deloitte Touche Tohmatsu Limited y sus firmas miembro.
Deloitte presta servicios profesionales de auditoría, impuestos, consultoría y asesoría financiera, a clientes públicos y privados de diversas industrias.
Con una red global de firmas miembro en más de 150 países, Deloitte brinda capacidades de clase mundial y servicio de alta calidad a sus clientes,
aportando la experiencia necesaria para hacer frente a los retos más complejos de los negocios. Cuenta con más de 210,000 profesionales,
todos comprometidos a ser el modelo de excelencia.
Tal y como se usa en este documento, “Deloitte” significa Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C., la cual tiene el derecho legal exclusivo de involucrarse en,
y limita sus negocios a, la prestación de servicios de auditoría, consultoría fiscal, asesoría financiera y otros servicios profesionales en México,
bajo el nombre de “Deloitte”.
Esta publicación sólo contiene información general y ni Deloitte Touche Tohmatsu Limited, ni sus firmas miembro, ni ninguna de sus respectivas afiliadas
(en conjunto la “Red Deloitte”), presta asesoría o servicios por medio de esta publicación. Antes de tomar cualquier decisión o medida que pueda afectar sus
finanzas o negocio, debe consultar a un asesor profesional calificado. Ninguna entidad de la Red Deloitte, será responsable de pérdidas que pudiera sufrir
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