RENTA DEL PEQUEÑO CONTRIBUYENTE “Breve análisis a la luz de los elementos del hecho generador”

Elemento

ObjetivoElemento Subjetivo Elemento Espacial

Elemento Temporal

Elemento Cuantitativo

¿Que se halla gravado?¿Quienes son

contribuyentes?¿Quienes deben pagar?

¿Ingresos obtenidos en que lugar o en que espacio geográfico?

Territorialidad

¿Cuándo nace la obligación?¿Cuándo debo pagar?

¿Cuál es la Base Imponible?

¿Cuál es la alícuota o tasa?

Se encuentran gravados los

ingresos provenientes de la

realización de actividades:

-comerciales, -industriales o

-de servicios que no sean de

carácter personal.

Empresas unipersonales siempre que sus ingresos devengados en el año civil anterior no superen el monto de Gs. 100.000.000.-Propietarios o tenedores de bosques de una superficie no superior a 30 has. , por la extracción y venta de rollos de madera y leña.Están excluidos: la importación y la exportación.

Los ingresos de empresas

unipersonales domiciliadas en el

país.Los ingresos de los

propietarios o tenedores de

bosques ubicados en el país, por la

extracción y venta de rollos de

madera y leña.

La obligación nace al cierre del

Ejercicio Fiscal el cual coincide con

el Año Civil.El impuesto se

liquida anualmente por

Declaración Jurada.

En todos los casos la Renta Neta debe

calcularse o determinarse sobre

Base Real o Presunta:

RENTA NETA REAL(diferencia positiva

entre ingresos y egresos totales)

RENTA NETA PRESUNTA(30% de la

facturación bruta anual)

SE UTILIZA: la que resulte menor

TASA o ALICUOTA:10%

RENTA DEL PEQUEÑO CONTRIBUYENTE

“Breve análisis a la luz de los elementos del hecho generador” CONSIDERACIONES GENERALES

NOVEDAD RESALTANTE

La Renta del Pequeño Contribuyente (RPC) se diferencia fundamentalmente del Tributo Único porque se le agrega a este último, el Impuesto al Valor Agregado (IVA) que debe ser presentado mensualmente. Además se deberá ingresar conjuntamente con la declaración jurada del IVA, anticipos a cuenta del impuesto. Vale decir que pronto y mal hablado estamos ante la presencia de un Tributo Único con IVA, si es que lo podemos denominar de esta manera para confrontarlo y tener algún tipo de semejanza.

REGISTROLos contribuyentes de este impuesto deben llevar un libro de venta y de compras que sirven de base para la liquidación del mismo, así como del IVA. Será reglamentado por la Administración.

TRASLADO DE SISTEMA

Los Pequeños Contribuyentes pueden trasladarse al Impuesto a la Renta en cualquier ejercicio, deben comunicar a la Administración con una anticipación de por lo menos dos meses anteriores al inicio del nuevo ejercicio. Una vez en el régimen del Impuesto a la Renta no puede volverse al sistema anterior.

EMPRESA UNIPERSONAL

Unidad productiva perteneciente a una persona física, en la que se utiliza conjuntamente el capital y el trabajo, en cualquier proporción, con el objeto de obtener un resultado económico, con excepción de los servicios de carácter personal. Capital y trabajo pueden ser propios o ajenos. Concepto extraído del texto de la propia ley. Ejemplos: compra-venta de inmuebles en forma habitual, actividades extractivas, cunicultura, avicultura, apicultura, sericultura, suinicultura, floricultura y explotación forestal, consignación de mercaderías, reparación de bienes, carpintería, transporte de bienes o personas, estacionamiento, locación de bienes y derechos, arrendamiento de bienes inmuebles, construcciones, refacciones y demoliciones, etc.

RENTA DEL PEQUEÑO CONTRIBUYENTE

“Breve análisis a la luz de los elementos del hecho generador” CONSIDERACIONES GENERALES

RENTA NETA DETERMINADA

Aparece esta figura que sustituye a la Base Imponible del Tributo Único. Según doctrina la Base Imponible es el elemento de cuantificación de la obligación tributaria, sirve por lo tanto para cuantificar el objeto de esa obligación. No deseamos encarar oposiciones doctrinales, pero entendemos que la Renta Neta Determinada corresponde a un concepto análogo de Base Imponible. La tasa impositiva o alícuota aplicada a este concepto nos permite obtener el Impuesto Resultante.

CALCULO DEL ANTICIPO A CUENTA

El impuesto de la RPC se liquida anualmente pero la ley dispone el ingreso mensual de anticipos. Este deberá ser ingresado conjuntamente con la declaración jurada del IVA. Poco feliz es la redacción legislativa en este sentido, ya que la misma genera dudas sobre la interpretación de la misma, esperemos que la reglamentación traiga luz sobre este considerando. En hoja separada hacemos un breve análisis sobre lo que podría ser un acercamiento a la hermenéutica de este artículo de la ley.

INCORPORACION AUTOMATICA

Los contribuyentes de Tributo Único serán automáticamente incorporados al régimen de la Renta del Pequeño Contribuyente, sin más trámite, desde la fecha de vigencia de este tributo (01/2007). En la actualidad este segmento de sujetos pasivos constituye aproximadamente el 50% del total del Universo de Contribuyentes del país (más de 130.000.-).

CALCULO DEL IMPUESTO DE LA RENTA DEL PEQUEÑO CALCULO DEL IMPUESTO DE LA RENTA DEL PEQUEÑO CONTRIBUYENTECONTRIBUYENTE

RENTA REAL

INGRESOS

EGRESOS

--

==

INGRESOS

xx30%

==RENTA PRESUNTA

SE TOMA EL QUE SE TOMA EL QUE SEA MENORSEA MENOR

SE LE APLICA LA TASA DEL 10%

RENTA DEL PEQUEÑO CONTRIBUY ENTE“Cálculo de la Renta Neta Real y de la Renta Neta Presunta”

SUMARIngresos totales provenientes de la

realización de actividades comerciales, industriales o de servicios que no sean de

carácter personal, tales como: -compra-venta de inmuebles en forma

habitual -actividades extractivas, cunicultura,

avicultura, apicultura, sericultura, suinicultura, floricultura y explotación

forestal (extracción y venta de rollos de madera y leña -no superior a 30 has.-)

-consignación de mercaderías,-reparación de bienes,

-carpintería, -transporte de bienes o personas,

-estacionamiento,-locación de bienes y derechos,

-arrendamiento de bienes inmuebles-construcciones, refacciones y

demoliciones-otros

09/11/2005RENTA NETA REAL

RESTAREgresos totales: -costos y gastos

RENTA NETA REAL(diferencia positiva)

SUMAR-Facturación bruta anual

09/11/2005RENTA NETA PRESUNTA

APLICAR-EL treinta por ciento (30%)

RENTA NETA PRESUNTA

APLICARLa tasa impositiva:

diez por ciento (10%)

IMPUESTO RESULTANTE

UTILIZARLa que resulte menor

CALCULO DE LA RENTA NETA REAL y DE LA RENTA PRESUNTACALCULO DE LA RENTA NETA REAL y DE LA RENTA PRESUNTA

CALCULO DEL ANTICIPO DE LA RENTA DEL PEQUEÑO CALCULO DEL ANTICIPO DE LA RENTA DEL PEQUEÑO CONTRIBUYENTECONTRIBUYENTE

A CERO

o

SALDO A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE

INGRESOS (sin IVA)

--

==

NO PAGA ANTICIPONO PAGA ANTICIPO

EGRESOS (sin IVA)RENTA NETA REAL

INGRESOS (sin IVA)

EGRESOS (sin IVA)--

SE APLICA EL 10%SE APLICA EL 10%

SE HALLA EL 50%

ANTICIPO A INGRESAR

==

==

CALCULO RENTA ANUAL CALCULO ANTICIPO MENSUAL DIFERENCIA ANUAL A INGRESAR

RENTA DEL PEQUEÑO CONTRIBUY ENTE

“Cálculo del Anticipo Mensual conjunto con la declaración jurada del IVA”12/02/2008

RENTA NETA SOBRE BASE REAL

INGRESOS1.000.000 x mes = 12.000.000 Anual

A) CALCULO RENTA ANUAL B) CALCULO ANTICIPO MENSUAL C) DIFERENCIA ANUAL A INGRESAR

EGRESOS750.000 x mes = 9.000.000 Anual

INGRESOS – EGRESOS =

RENTA NETA REAL=

RENTA NETA DETERMINADA=

3.000.000

APLICARLa tasa impositiva:

diez por ciento (10%)

IMPUESTO ANUAL RESULTANTE=

300.000

IMPUESTO ANUAL RESULTANTE=

300.000

ANTICIPO MENSUAL ANUALIZADORESULTANTE

=150.000 (12.500 X 12)

MENOS (-)

ES IGUAL A (=)

SALDO A FAVOR DEL FISCO=

150.000

DDJJ IVA MENSUALIngresos Totales sin IVA = 1.000.000Egresos Totales sin IVA = 750.000

RENTA NETA REAL DEL PERIODO = 250.000

ANTICIPO MENSUAL RESULTANTE=

12.500

ANTICIPO A INGRESAR=

50% sobre 25.000

BASE DE CALCULO PARA EL ANTICIPO

= 10% sobre 250.000

=25.000

A INGRESAR=

12.500

TRIBUTO UNICOTRIBUTO UNICOLEY 125/91LEY 125/91 Tasa (Tributo Único): 4%Tasa (Tributo Único): 4% Base de Cálculo:Base de Cálculo:

– Ingresos Brutos RealesIngresos Brutos Reales– Ingresos PresuntosIngresos Presuntos– Se paga sobre el que Se paga sobre el que

resulte resulte mayormayor

Contribuyentes: Empresas Contribuyentes: Empresas Unipersonales con ingresos Unipersonales con ingresos brutos inferiores a G. 52,3 brutos inferiores a G. 52,3 Millones al añoMillones al año

Las ventas se facturan Las ventas se facturan sinsin IVA IVA

RENTA DEL PEQUEÑO RENTA DEL PEQUEÑO CONTRIBUYENTECONTRIBUYENTE

LEY 2.421/04LEY 2.421/04 Tasa: 10%Tasa: 10% Base de Cálculo:Base de Cálculo:

– Real: Ingresos menos Real: Ingresos menos EgresosEgresos

– Presunto: 30% de los Presunto: 30% de los Ingresos BrutosIngresos Brutos

– Se paga sobre el que Se paga sobre el que resulte resulte menormenor

Contribuyentes: Empresas Contribuyentes: Empresas Unipersonales con ingresos Unipersonales con ingresos brutos de hasta G. 100 brutos de hasta G. 100 Millones al añoMillones al año

Las ventas se facturan Las ventas se facturan concon IVA IVA

Principales diferencias

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