Libro del Futuro Contribuyente

EDUCACIÓN BÁSICAEDUCACIÓN BÁSICA

EQUIDAD Y DESARROLLOLibro del futuro contribuyente - Bachillerato

Libro del futuro contribuyenteB a c h i l l e r a t o

Equidad y desarrollo

CRÉDITOS

Equipo de trabajo Departamento de Servicios Tributarios Dirección Nacional - SRI Departamento de Comunicación - SRI

Dirección general Mireya Brito

Supervisión de proyecto Daniel Moreno

Autoría y edición María Rosa Balseca Moscoso Departamento de Servicios Tributarios Dirección Nacional - SRI (reedición)

Corrección de estilo Nicolás Jara Miranda

Corrección técnica Freddy Lobato

Estudio gráfico Sesos Creación Visual www.sesoscv.com

Dirección de arte Ricardo Novillo Loaiza

Diseño gráfico y diagramación Fernanda Salazar C. Víctor H. Jaramillo V. (reedición)

Ilustración Mauricio Jácome (dibujo) Bladimir Trejo (línea) Marco Chamorro (color)

Coordinación Fernanda Salazar C.

Quinta edición Quito, 2012

www.sri.gob.ec

República del Ecuador

Convenio de cooperación interinstitucionalMinisterio de Educación - Servicio de Rentas Internas

Programa de Educación y Capacitación Tributaria

TEXTO DE DISTRIBUCIÓN GRATUITAProhibida su reproducción parcial o total sin autorización expresa del SRI.

Debido a la naturaleza de Internet, las direcciones y/o los contenidos de los sitios web a los que se hace referencia en este libro pueden tener modificaciones o desaparecer.

Impreso en 2012.

Desde enero de 2000, el Servicio de Rentas Internas y el Ministerio de Educación mantienen un convenio de cooperación interinstitucional, para educar y capacitar en cultura tributaria a los estudiantes del país.

Este esfuerzo conjunto pone énfasis en la formación de hábitos y actitudes ciudadanas favorables a la sociedad, en el conocimiento de la Ley, los derechos y deberes de los ecuatorianos y ecuatorianas, con el fin de construir un país justo, equitativo y solidario.

Dentro del marco del convenio se presenta el texto de Educación y Capacitación Tributaria Equidad y desarrollo dirigido a los estudiantes de bachillerato. Este libro ofrece contenidos fundamentales sobre administración tributaria, su normativa y su aplicación práctica. También incluye capacitación en el uso del sitio web del Servicio de Rentas Internas.

Las dos instituciones buscan que ustedes, jóvenes ecuatorianos, conciban y practi-quen el pago de impuestos como una de las responsabilidades más importantes de los ciudadanos, en la medida que significa una fuente de ingresos para que el Estado pueda ejecutar los proyectos de desarrollo nacional, que el Ecuador necesita, como un justo administrador de los bienes de todos y de todas.

Jóvenes ecuatorianos

INTRODUCCIÓN

ÍNDICE

CAPÍTULO 1INTRODUCCIÓN A LA TRIBUTACIÓN1. Página introductoria2. El gran objetivo de la Economía3. Principales retos de la política económica4. Instrumentos de acción 5. Evaluación

CAPÍTULO 2EL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO1. Página introductoria2. Presupuestar, la gran tarea 3. ¿Cómo se compone el presupuesto general del Estado?4. El ingreso público: clasificaciones5. El gasto público: clasificaciones6. El resultado fiscal 7. Evaluación

CAPÍTULO 3TEORÍA GENERAL DE LA TRIBUTACIÓN Y LOS TRIBUTOS1. Página introductoria2. Orientación de la política tributaria3. Principios fundamentales de la teoría de la tributación4. ¿Qué son los tributos?5. Varias maneras de tributar6. Evaluación

CAPÍTULO 4LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y LA CONSTITUCIÓN DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS1. Página introductoria2. Una relación legal entre el Estado y la ciudadanía3. La labor del Servicio de Rentas Internas4. Lo que hacemos y a lo que aspiramos en el SRI5. Evaluación

PROYECTO DE VALORES 11. Lectura2. Actividades

131314151617

1919202122232425

27272829313233

353536383940

4142

ÍNDICE

CAPÍTULO 5CLASIFICACIÓN DE LOS CONTRIBUYENTES Y SUS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS1. Página introductoria2. Varios tipos de contribuyentes3. Nuestras responsabilidades4. Uso de Internet5. Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano6. La suspensión del Registro Único de Contribuyentes7. Evaluación

CAPÍTULO 6EL REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES 1. Página introductoria 2. ¿Qué es el RUC? 3. ¿Quiénes están obligados a obtener el RUC? 4. El número de registro 5. ¿Qué necesito para inscribirme en el RUC como persona natural? 6. Requisitos adicionales para personas naturales que cumplen

actividades específicas 7. Inscripción de sociedades en el RUC 8. ¿Cómo se verifica la ubicación de las empresas? 9. La suspensión del RUC 10. Cancelación del RUC11. Estados del contribuyente ante la administración tributaria 12. Evaluación

CAPÍTULO 7COMPROBANTES DE VENTA Y DE RETENCIÓN 1. Página introductoria2. ¿Cuáles son los comprobantes de venta válidos?3. Comprobantes de retención4. Autorización para emitir comprobantes de venta, retención

y documentos complementarios5. Establecimientos gráficos autorizados6. ¿Qué se debe hacer en caso de que los comprobantes

fueran emitidos con errores? 7. La factura8. La nota de venta (RISE)

4343444547484950

515152535455

56575859606162

63636465

6667

686970

ÍNDICE

9. El tiquete de máquina registradora10. Liquidaciones de compra de bienes y prestación de servicios11. Comprobante de retención12. Guía de remisión13. Evaluación

PROYECTO DE VALORES 2 1. Lectura

2. Actividades

CAPÍTULO 8EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 1. Página introductoria 2. Venta, compra, intercambio e importación: IVA, el impuesto

del mercado de productos y servicios 3. El hecho generador del IVA y bienes gravados con tarifa 0 % 4. Los sujetos que intervienen en el IVA 5. Liquidación del impuesto al valor agregado 6. Retenciones en la fuente del IVA 7. La declaración del impuesto al valor agregado 8. Errores en la declaración y declaraciones anticipadas 9. Una manera inteligente de declarar 10. Devolución del IVA 11. Evaluación

CAPÍTULO 9EL IMPUESTO A LA RENTA 1. Página introductoria 2. ¿Qué es el impuesto a la renta? 3. Fuentes de la renta e ingresos gravados 4. La renta se calcula de manera global 5. Gastos Personales 6. Cálculo del impuesto a la renta 7. Anticipos y retenciones 8. Conciliación 9. Detalle de exenciones y deducciones aplicables al impuesto a la renta 10. Detalle de costos y gastos deducibles 11. Tarifa del impuesto a la renta para sociedades

7172737475

7778

7979

80818384858687888990

91919293949698

101102103104106

ÍNDICE

12. Cálculo del anticipo del impuesto a la renta 13. Retenciones en la fuente del impuesto a la renta14. Distribución de la recaudación del impuesto a la renta15. Evaluación

CAPÍTULO 10EL IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES1. Página introductoria2. Un impuesto sobre bienes de lujo3. Tarifas del ICE4. Quiénes deben pagar el ICE5. Cómo declarar el ICE 6. Evaluación

CAPÍTULO 11INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS1. Página introductoria2. ¿Qué son las infracciones tributarias?3. Sanciones aplicables por infracciones4. La defraudación5. Sanciones6. Evaluación

PROYECTO DE VALORES 31. Lectura2. Actividades

107108110111

113113114115116117118

119119120121122123125

127128

La Cultura tributaria es un tema de grandes y chicos.

Oficinas del SRI

Funcionaria del SRI

Capítulo 1

Equidad y desarrollo 13

¿De qué se trata?

Conceptualmente

• Identificarelobjetivofundamentaldelaecono-

mía estatal.

• Reconocer las principales metas que deben

orientar una política económica.

• Nombrarlosmecanismosutilizadosparaconse-

guir los objetivos de una política económica.

En actitudes y valores

• Valorarlaplanificaciónparaelsostenimientode

la economía nacional.

• Reconoceryexigirelderechoaestarinformado

de las políticas económicas estatales y al rendi-

miento de cuentas de las autoridades.

Tributar es contribuir al Estado, como un compromiso y una obligación ciudadana, con el pago de impuestos en dinero, especies o servicios que servirán para financiar la satisfacción de necesidades so-ciales, es decir, para ayudar a la economía nacional.

Antes de embarcarnos en el estudio de los aspectos es-pecíficos de la tributación, es

necesario remitirnos a la fina-lidad general de la economía del Estado y a los principios y valores que deben enmarcar la actividad económica fiscal. Por ello, en este capítulo ha-blaremos sobre los objetivos de las políticas económicas es-tatales y los mecanismos con que dichas políticas accionan en la vida económica de todos las ciudadanas y ciudadanos ecuatorianos.

• Apreciarelmanejoresponsabledelaspolíticas económicas como clave para el cumplimiento de objetivos de desa-rrollo nacional.

Lo que voy a lograr

INTRODUCCIÓN A LA TRIBUTACIÓN

ECONOMÍA PARA EL DESARROLLO DEL ECUADOR

14

El gran objetivo de la Economía

La Economía es la ciencia que estudia los métodos más eficaces para satisfacer las

necesidades humanas materiales, y adminis-trar razonablemente el conjunto de bienes y actividades que integran la riqueza de una co-lectividad o un individuo.

La economía estatal tiene como objetivo re-solver los problemas de la comunidad y crear las condiciones necesarias para el desarrollo de la nación. Para ello, el Estado desarrolla po-líticas económicas.

Una política es la forma en que se conduce un asunto o se emplean los medios para alcanzar

un fin determinado, las orientaciones o direc-trices que rigen la actuación de una entidad en un asunto o un campo específico. En este caso, se trata del Estado respecto de la economía, es decir, de políticas económicas estatales.

La formulación de la política económica de un Estado comprende dos procedimientos, de-pendientes el uno del otro:

1. La determinación de los objetivos que se quieren alcanzar.

2. La elección de los instrumentos que se utilizarán para conseguir los objetivos determinados.

Art. 284.- La política económica tendrá los si-guientes objetivos:

1. Asegurar un adecuada distribución del ingreso y de la riqueza nacional.

2. Incentivar la producción nacional, la productividad y competitividad sistémicas, la acumulación del conocimiento científico y tecnológico, la inserción estratégica en la economía mundial y las activida-des productivas complementarias en la integración regional.

3. Asegurar la soberanía alimentaria energética.4. Promocionar la incorporación del valor agregado con

máxima eficiencia, dentro de los límites biofísicos de la naturaleza y el respeto a la vida y a las culturas.

5. Lograr un desarrollo equilibrado del territorio nacio-nal, la integración entre regiones, en el campo, entre

el campo y la ciudad, en lo económico, so-cial y cultural.

6. Impulsar el pleno empleo y valorar todas las formas de trabajo, con respeto a los de-rechos laborales.

7. Mantener la estabilidad económica, enten-dida como el máximo nivel de producción y empleo sostenibles en el tiempo.

8. Propiciar el intercambio justo y comple-mentario de bienes y servicios en merca-dos transparentes y eficientes.

9. Impulsar un consumo social y ambiental-mente responsable.

La Constitución Política del Estado Ecuatoriano, como Ley máxima, garantiza y orienta las políticas económicas de los gobiernos.

La Ley dice

Capítulo 1 • Introducción a la tributación


La política económica del Estado ecuato-riano tiene tres objetivos que responden a

los principios de eficiencia, equidad, sustenta-bilidad y calidad:

• Desarrolloeconómico

Es la evolución progresiva de una econo-mía hacia mejores niveles de vida. La orga-nización y el funcionamiento de la política económica deben asegurar a los habitantes una vida digna e iguales derechos y oportu-nidades para acceder al trabajo, a los bienes y servicios y a la propiedad de los medios de producción, lo cual incidirá en el mejora-miento de su calidad de vida.

• Estabilidadeconómica

Es el sostenimiento o el incremento de los niveles de empleo, el mantenimiento esta-ble de los precios de los bienes y servicios y el equilibrio de la balanza de pagos.

• Eficienciadistributiva

Es lograr la equidad en la distribución del ingreso público entre unidades territoriales y unidades familiares, es decir, administrar adecuadamente el ingreso fiscal para de-volverlo equitativamente a la colectividad, en obras y servicios de calidad que benefi-cien a todos.

Principales retos de la política económica

El mundo está lleno de desigualdades. Las tres personas más ricas del mundo (Bill Gates, Carlos Slim y Warren Buffet) tienen activos que superan el ingreso pú-blico combinado de los 48 países menos adelantados del mundo. Los 225 perso-najes más ricos del mundo acumulan una riqueza equivalente a la que tienen los 2 500 millones de habitantes más pobres (el 47 % de la población del planeta).

Siguiendo una política económica equita-tiva y justa, los impuestos que pagan estos multimillonarios deben ser proporcio-nales a su riqueza para que, con eficiencia distributiva, los ciudadanos de los Estados en los que tributan, sean altamente bene-ficiados gracias al principio de equidad.

Es un hecho

16

Instrumentos de acción

Un instrumento es aquello que sirve de medio para hacer algo o conseguir un fin;

los mecanismos de los que se sirve la política económica para la consecución del desarrollo, la estabilidad y la eficiencia distributiva son:

• Unapolíticamonetaria

Es un conjunto de medidas diseñadas para controlar y regular el sistema financiero, la banca y el sistema monetario, con el fin de conseguir la estabilidad del valor del dine-ro, evitar una balanza de pagos adversa y garantizar la liquidez.

• Unapolíticafiscal

Es un conjunto de medidas diseñadas para recaudar los ingresos necesarios para el

funcionamiento del Estado y dar cumpli-

miento a su fin social. La política fiscal tiene

dos componentes: el gasto público y los

ingresospúblicos, ambos forman el presu-

puesto general del Estado, que es progra-

mado por cada gobierno. El propósito de

la política fiscal es dar estabilidad al siste-

ma económico mediante su planificación y

programación. Se produce un cambio en la

política fiscal cuando el gobierno altera sus

programas de gasto o de ingreso.

La tributación es parte de la política fis-

cal como un componente de los ingresos

públicos.

ResponsabilidadLa elaboración de la política econó-mica exige que los servidores pú-blicos sean responsables. La irres-ponsabilidad del servidor público genera ilegalidad, inmoralidad social y corrupción; tampoco hay respon-sabilidad cuando no se puede exigir fácil, práctica y eficazmente el cum-plimiento de las obligaciones de los servidores públicos.

La responsabilidad de los gobernantes es un tipo de responsabilidad legal o jurídica, sin embargo, la responsabilidad política también es evaluada por los ciudadanos cuando, asu-miendo el papel de electores, valoran el uso que los gobernantes han hecho del poder. El juicio de valor que un gobernado atribuye a los actos de poder constituye, en efecto, una manera de evaluar la responsabilidad política que es fundamental para la vida democrática.

La política tiene una función social y, precisa-mente porque los políticos tienen una labor di-rectiva, de ellos ha de venir al país un ejemplo de moralidad privada y pública, de honradez, de sobriedad de vida, de trabajo y de consa-gración al bienestar nacional.

Capítulo 1 • Introducción a la tributación

17Equidad y desarrollo

1 Apartirdelasdefiniciones,encierraeltérminocorrecto.

• Forma en que se conduce un asunto o se emplean los medios para alcanzar un fin de-terminado, las orientaciones o directrices que rigen la actuación de una entidad en un asunto o un campo específico.

Desarrollo económico Política Objetivo de la economía estatal

• Evolución progresiva de una economía hacia mejores niveles de vida.


• Resolución de los problemas materiales de la comunidad y creación de las condiciones necesarias para el desarrollo de la nación.


2 Explicaconunejemplolasconsecuenciasdelairresponsabilidadenlaplanificacióndelapolíticaeconómicadeungobierno.

3 Investiga los siguientes conceptos.

• Balanza de pagos

• Liquidez

• Sustentabilidad

Hago y aprendo

18 Capítulo 1 • Introducción a la tributación

Hago y aprendo

pago contribución necesidades sociales Estado obligación

4 EnumeralosobjetivospermanentesdelaeconomíasegúnelArt.284delaConstitu-ciónPolíticadelEstado.

5 Responde:¿porquélatributaciónespartedelapolíticafiscal?

6 Defineeltérminotributaciónutilizandolaspalabrasdelrecuadro:

7 DescribeunasituaciónprácticaenqueelEstadoylosgobernantesrindencuentasaloscontribuyentes.

1. 2. 3.

4. 5.

Documento del presupuesto general del Estado

Funcionario público

19

¿De qué se trata?

El presupuesto general del Estado es el principal documento económico de la nación, es el resul-

tado final de una estrategia económica elaborada por el gobierno y es el instrumento imprescindible de la política económica. Está conformado por dos com-ponentes: el ingresopúblico y el gastopúblico; del equilibrio de estos dos elementos depende el buen funcionamiento de la economía del Estado.

En este capítulo hablaremos sobre su composición, los criterios que intervienen en su planificación y sobre los resultados de su aplicación.

Capítulo 2

EQUILIBRIO

EL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO

Lo que voy a lograr

Conceptualmente

• Identificar loscomponentesdelpresupuestogeneraldel Estado.

• DiferenciarlostiposdeingresosquetieneelEstado.

• DiferenciarlasclasificacionesdelgastodelEstado.

• Reconocer losdiferentesescenariosdel resultadodela aplicación del presupuesto general del Estado o re-sultado fiscal: en el que son posibles tres escenarios.

• Identificarlospartícipesdelingre-so del Estado que no constan en el presupuesto general.

• Nombrar los criterios económi-cos que deben tomarse en cuenta para la elaboración y el manejo del presupuesto general del Estado.


• Valorarlaprioridaddelainversiónsocial en el presupuesto general del Estado.

• Reconocerlaimportanciadelatri-butación para el presupuesto ge-neral del Estado.

Equidad y desarrollo

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Mi asignación ideal del presupuestogeneral del Estado

20

Un presupuesto es el cómputo anticipado de los egresos y las rentas de una entidad

o una persona; en él se determina la cantidad necesaria de dinero para hacer frente a los gastos futuros, tomando en cuenta aquello de lo que se dispone como recurso.

A nivel de país se elabora un presupuesto ge-neral del Estado, que es un instrumento básico para poner en práctica la política económica de un gobierno. Para su elaboración, se nece-sita un proceso de toma de decisiones sobre la asignación que ha de hacerse de los recursos disponibles, orientada por los objetivos de la política económica —que, en general, son de satisfacción de las necesidades de la so-

ciedad—. La dificultad de la planificación de la asignación de los recursos se encuentra en priorizar las necesidades nacionales, es decir, en la determinación de su importancia de atención, esto es lo que cambia el presupuesto planificado por un gobierno del planificado por otro.

El presupuesto general del Estado es elabo-rado y ejecutado por cada gobierno para su pe-ríodo de ejercicio por lo que se proyecta para varios años. La Constitución señala que debe ser aprobado por la Asamblea Nacional con el fin de que sea el resultado de un acuerdo y una estrategia conjunta entre diversas fuerzas políticas y sociales del país.

Presupuestar, la gran tarea

Pongámonos en los zapatos del gobierno

Entre las necesidades so-ciales están la vivienda, la salud, el cuidado del medio ambiente, la cultura, la obra pública, el transporte, la educación, la defensa nacional y la seguridad interna. Adjudica, según tu parecer, una parte del presupuesto que está re-presentado en el gráfico a cada necesidad y comenta el por qué de tus priori-dades a tus compañeros y compañeras.

Capítulo 2 • El presupuesto general del Estado


El presupuesto general del Estado está compuesto por dos elementos; el ingreso

público, que representa los activos de su eco-nomía y los bienes o valores que recibe el Estado en un período determinado —general-mente en un año— ; y el gastopúblico, que representa los pasivos de la economía o los ru-bros que se asignan para su funcionamiento y el sostenimiento de las necesidades colectivas.

El ingreso público está conformado por:

• Los ingresos petroleros: percibidos por la exportación de barriles de petróleo y la venta interna de sus derivados, como la ga-solina y el diesel.

• Los ingresos no petroleros tributarios:consisten en los impuestos administrados por el Servicio de Rentas Internas: el impues-

to a la renta, el impuesto al valor agregado (IVA), el impuesto a los consumos especiales (ICE), el impuesto a la herencia, el impuesto a la salida de divisas, el impuesto a los ac-tivos en el exterior, y el impuesto a los ve-hículos motorizados de transporte terrestre. También son ingresos tributarios los aran-celes o los impuestos a las importaciones que son administrados por la Corporación Aduanera Ecuatoriana (CAE).

• Losingresosnopetrolerosnotributarios:son los percibidos por concepto de multas, e intereses y aquellos generados por la au-togestión de las entidades y empresas es-tatales, como el cobro por las cédulas en el Registro Civil, por las consultas en los hos-pitales públicos o por la venta de servicios como la electricidad.

¿Cómo se compone el presupuesto general del Estado?

Participación de todos

El pago de tributos puede parecer moles-toso, sin embargo, al cumplir con esa obli-gación estamos participando en la cons-trucción del Ecuador que queremos.

Para cumplir puntualmente con nuestra res-ponsabilidad tributaria debemos fortalecer nuestra disciplina y conocer sobre nuestras obligaciones como contribuyentes. Todos los ecuatorianos debemos formarnos en cultura tributaria.

Pagar los impuestos es nuestra contribución real a la economía del país, un deber ciudadano que conlleva el derecho a ser beneficiados por la acción del Estado.

22 Capítulo 2 • El presupuesto general del Estado

Otras clasificaciones de los ingresos públicos se realizan de acuerdo con los siguientes criterios:

Por la periodicidad

• Ingresos ordinarios: son aquellos que el Estado percibe de manera constante o permanente.

• Ingresos extraordinarios: son los que se reciben en circunstancias especiales, como por ejemplo, por una donación internacional.

Por el origen

• Ingresos originarios o de derecho pri-vado: son los que obtiene al participar de dividendos de empresas del sector priva-do o por arrendamientos de inmuebles de su propiedad.

• Ingresos derivados o de derecho públi-co: son aquellos que recibe por la natura-leza de su potestad o poder, es decir, por su facultad de imponer tributos.

Otraclasificacióncomún

• Ingresos patrimoniales: son los que se obtienen por concepto del usufruc-to de los bienes o pertenencias estatales, como los arrendamientos y dividendos de participación.

• Ingresosempresariales: son los percibidos cuando el Estado realiza un trabajo o una gestión de tipo oneroso o cuando cobra un precio por un servicio prestado, al que se denomina tasa.

• Ingresostributarios:son los obtenidos por la recaudación de impuestos como el IVA o el impuesto a la renta.

• Ingresosgratuitos:son los valores que se reciben sin esperar una retribución, es de-cir, las donaciones.

• Ingresospor sanciones: son los recauda-dos por concepto de las multas o los inte-reses que la Ley determina que deben pa-gar las personas naturales o ciudadanos y las sociedades o empresas que han cometi-do infracciones.

• Ingresosporpréstamos:son ingresos per-cibidos por la devolución de valores que habían sido entregados a terceros por el Estado en calidad de créditos.

• Ingresos por emisiones monetarias: son los valores obtenidos por la emisión de pa-peles fiduciarios.

El ingreso público: clasificaciones


El gasto público: clasificaciones

El gasto público está conformado por:

• Elgastocorriente: es el principal rubro de egreso programable, lo constituyen las ero-gaciones o reparticiones que necesitan to-das las entidades estatales para funcionar; incluye el pago de sueldos y salarios de los funcionarios, la adquisición de insumos y el financiamiento de las tareas específicas de cada entidad como, por ejemplo, la or-ganización de elecciones realizada por el Tribunal Supremo Electoral o los operativos policiales.

• El gasto de capital: son inversiones en obras públicas, sobre todo en cuanto a in-fraestructura, es decir, a la construcción de carreteras, escuelas, hospitales y puentes, entre otras. Estas obras son inversiones pues deben contribuir al crecimiento de la economía y la productividad.

• Elpagodedeuda:es el rubro que se debe pagar por concepto de amortización o pago de intereses de capitales que el país ha reci-bido como préstamo.

Otra clasificación del gasto público se hace de acuerdo con el destino que se asigna a los rubros:

• Gastoenserviciospúblicos: todos los ru-bros destinados a la defensa nacional, la seguridad interna, el servicio exterior (em-bajadas y consulados), el cuidado del medio ambiente y la administración de justicia.

• Gasto social: rubros para la educación, la salud, la infraestructura básica y el desarro-llo comunitario.

• GastodeadministracióndelEstado: gas-tos generados por el funcionamiento de los ministerios y sus entidades adscritas, las asig-naciones a los gobiernos seccionales (munici-pios, gobernaciones y consejos provinciales) y las entidades autónomas del Estado, como el Banco Central del Ecuador, el Servicio de Rentas Internas y la Corporación Aduanera Ecuatoriana, entre otras.

Beneficiariosdirectos o partícipes

Con el rendimiento de los impuestos estable-cidos en la Ley, se realizan compensaciones con cargo al Presupuesto General del Estado o al Fondo de Desarrollo Seccional (FODESEC) en el caso de los Organismos Seccionales, Universidades y Escuelas Politécnicas; para lo cual el Ministerio de Economía y Finanzas toma en cuenta el aumento de las recaudaciones y el incremento de la base imponible de los impuestos.

24

Todo presupuesto tiene que ser evaluado mediante un balance, una confrontación

entre el dinero activo y el dinero pasivo, que determina el estado de la economía o el ne-gocio. En el caso del presupuesto general del Estado, este análisis arroja el resultadofiscal en el que son posibles tres escenarios:

• Superávit:cuando los ingresos son mayo-res que los gastos.

• Déficit: cuando los gastos son mayores que los ingresos.

• Equilibrio:cuando los ingresos y los gastos son iguales.

La política fiscal debe siempre orientarse a un equilibrio, en el que los gastos se limiten al nivel de ingresos.

• Los ingresosdelEstadodebenser-vir para financiar la satisfacción de las necesidades de la población.

• El endeudamiento se ha dadoporque los ingresos propios del Estado no fueron suficientes para cubrir el gasto público.

• No se debe financiar el gasto corriente mediante el endeuda-miento público.

Consideraciones importantes sobre el presupuesto

El resultado fiscal

Capítulo 2 • El presupuesto general del Estado


Hago y aprendo

1 Escribeunantónimoparacadatérmino.

gasto

superávit

público

activo

inversión

2 Responde las preguntas.

• ¿Cuándo el Estado recurre al endeudamiento?

• ¿Quién aprueba el presupuesto general del Estado?

• ¿Qué se entiende por partícipes?

3 Describecómoimaginaslasituacióneconómicadeunpaíscondéficitfiscal.

26 Capítulo 2 • El presupuesto general del Estado

Hago y aprendo

4 Encierra las opciones correctas.

Una donación al Estado se podría clasificar como un ingreso de tipo:

patrimonial tributario gratuito derivado extraordinario

5 Escribeunejemploparacadatipodegasto.

• Gasto de administración

• Gasto capital

• Gasto social

• Gasto corriente

6 Enumeracuatrotiposdeingresosnopetrolerostributarios.

1

2

3

4

7 Responde con un porcentaje: ¿quétanimportanteeslatributaciónparaelpresupuestogeneraldelEstado? ¿Porqué?

Sistema computarizado de SRI

Trámite tributario


¿De qué se trata?

Capítulo 3

TEORÍA GENERAL DE LA TRIBUTACIÓN Y LOS TRIBUTOS

UNA CUESTIÓN DE PRINCIPIOS

Lo que voy a lograr

La tributación es un concepto que se articula alrededor de algunos principios básicos,

que provienen de varios enfoques: económico, jurídico, administrativo, social, entre otros. En este capítulo abordaremos algunas de estas orientaciones de la teoría de la tributación.

También hablaremos del concepto de tributo y de su clasificación hecha por la legislación de nuestro país.

Conceptualmente

• Identificarlosprincipiosquedebenorientarlossistemas tributarios.

• Reconocer el principal objetivo de la políticatributaria.

• Definireltérminotributo.

• Nombrar los tiposdetributosqueestableceelCódigo Tributario.


• Valorarlosprincipiosmodernosdelatributacióncomo generadores de características deseables de la política tributaria.

• Reconocerlanecesidaddeunaorientaciónaxio-lógica de la tributación.

• Apreciarlosvaloresrelacionadosconlosprinci-pios que deben orientar la política tributaria.

28

Orientación de la política tributaria

Un poco de historia

Como un componente de la política fiscal, la

tributación está principalmente destinada

a producir ingresos, para el presupuesto pú-

blico, que financien el gasto del Estado.

Esta función de la política tributaria debe estar

orientada por algunos principios fundamen-

tales sobre la imposición que se han enunciado, evolucionado y probado a través del tiempo, estos sirven de pautas para el diseño de los sistemas tributarios. Mientras más apegada a ellos es una política tributaria, los resultados de su aplicación, son más deseables y favorables, tanto para el Estado como para los ciudadanos.

Desde los tiempos más remotos han existido tributos, el modelo tributario indica, ineludible-mente, el modelo económico. Las formas de im-posición han evolucionado junto con la historia de la humanidad. En los sistemas imperiales, monárquicos y coloniales la tributación era in-justa y excesiva, por eso los asuntos tributarios son considerados por los historiadores como una de las principales causas de guerras, revo-luciones y decadencia de las civilizaciones.

El deterioro de la antigua civilización egipcia fue consecuencia, en parte, de intolerables im-puestos que detuvieron el proceso productivo.

La decadencia del imperio romano tuvo entre sus principales causas la excesiva carga fiscal a los habitantes del imperio.

La Revolución francesa surgió también como consecuencia de un descontento ante los ele-vados impuestos.

La lucha por la independencia de las colonias inglesas en América del Norte tuvo como causa problemas tributarios y una de las causas de la lucha por la independencia de nuestros países hispanoamericanos fue precisamente la desigual carga tributaria que los indígenas y mestizos tenían que pagar al entonces go-bierno español.

Hoy, el pago de tributos es con-siderado como un compromiso ético y solidario que tendrá retri-bución directa en el bienestar de la sociedad.

Capítulo 3 • Teoría general de la tributación y los tributos

De cada uno de los principios que guían la teoría de la tributación surgen impor-

tantes características que debe reunir una po-lítica tributaria. A continuación se enumeran los principios y las características que cada uno aporta a la política fiscal.

Principio de suficiencia: hace referencia a la capacidad del sistema tributario de re-caudar una cantidad de recursos adecuada o suficiente para solventar el gasto del Estado. Una política tributaria que cumple con este principio debe tener, además, como características:

• Generalidad de los tributos, es decir, quesean para todos.

• Determinación justa de las exenciones, esdecir, de quienes no pagan ciertos tributos.

• Amplituddelasbaseseconómicasydelos

sujetos alcanzados por los tributos.

Principio de equidad: hace referencia a que

la distribución de la carga tributaria debe

estar en correspondencia y proporción con

la capacidad contributiva de cada sujeto de

tributación o contribuyente. Una política tri-

butaria que cumple con este principio tiene

como características:

• Imposicionesgraduadasdeacuerdoconlas

manifestaciones de bienestar económico

del contribuyente.

• Creacióndecategoríasoclasificacionesde

contribuyentes.

• Reconocimiento de que igualdad jurídica

no significa indiferenciación tributaria.


Principios fundamentales de la teoría de la tributación

Todo ordenamiento ju-rídico tributario debe estar en concordancia con los principios orien-tadores de la teoría tri-butaria, la mayoría de estos principios son parte de los derechos inalienables de las per-sonas que las constitu-ciones y los tratados in-ternacionales recogen.

Recordemos

30 Capítulo 3 • Teoría general de la tributación y los tributos

volumen de recursos que justifique su implan-tación y sobre bases o sectores económicos que tengan una efectiva capacidad contribu-tiva. Una política tributaria que cumple con este principio tiene como características:

• Costos no elevados y justificados de cum-plimiento por parte de los contribuyentes y de control por parte de la administración tributaria.

• Transparenciaenlaadministracióntributaria.

• Conocimiento de los contribuyentes sobrelas obligaciones tributarias.

Principio de neutralidad: hace referencia a que la aplicación de los tributos no debe al-terar el comportamiento económico de los contribuyentes, a la necesidad de atenuar el peso de consideraciones de materia tributaria en las decisiones de los agentes económicos. Una política tributaria que cumple con este principio tiene como características:

• Poca interferencia de la tributación en elfuncionamiento del mercado.

• Evita que se generen distorsiones en laasignación de recursos para las actividades económicas de la población debido a la presencia de los tributos.

Principio de simplicidad: hace referencia a que el sistema tributario debe contar con una estructura técnica que le sea funcional, que imponga solamente los tributos que capten el

La concepción de la tributación varía de acuerdo con el modelo económico que la aplique, sin em-bargo, los principios orientadores de la teoría tributaria actualmente tienen carácter de universalidad.

Monarquía


Los tributos son prestaciones en dinero, bienes o servicios, determinados por la Ley,

que el Estado recibe como ingresos en función de la capacidad económica y contributiva del pueblo, los cuáles están encaminados a finan-ciar los servicios públicos y otros propósitos de interés general.

Los tributos en nuestro país están dispuestos y regulados por la Ley en el Código Tributario. Son de varias clases y pueden gravar o impo-

La participación ciudadana es una actitud que implica asumir compromisos y ponerlos en práctica para aportar al mejoramiento de la sociedad, se concreta en acciones tendientes a buscar el bien de la comunidad. Implica tomar conciencia respecto de las consecuen-cias sobre nosotros mismos y sobre los demás, de lo que hacemos o dejamos de hacer, con-siste en reconocer que somos dueños de nues-tros actos libremente realizados y, por lo tanto, aceptamos las consecuencias que se deriven de ellos.

El pago de tributos es una forma de partici-pación ciudadana. Si cada ciudadano y ciuda-

Todos sostenemos al paísEl pago de los tributos es la principal manera en que los ciudadanos y las ciudadanas participamos en el desa-rrollo del país: contribuimos al soste-nimiento del Estado.

¿Qué son los tributos?

nerse sobre el consumo o el gasto de los con-

tribuyentes, sobre sus fuentes de ingreso eco-

nómico y por concepto de un servicio prestado

por el Estado.

Aunque se utiliza el término impuesto como

sinónimo de tributo, la legislación ecuato-

riana determina que los impuestos son uno

de los tipos de tributos junto con las tasas y

las contribuciones.

dana, si cada empresa, participara mediante

el pago de sus tributos, el desarrollo del país

sería más acelerado.

Cuando los que tienen la obligación de pagar

tributos tardan en hacerlo o no lo hacen, están

dejando de participar en su propio bienestar.

El incumplimiento origina que las obras pú-

blicas no se puedan realizar o no se concluyan;

que los servicios esenciales para la sociedad,

como educación, salud, seguridad, entre otros,

sean deficientes e incompletos; que, injusta-

mente, su costo lo lleven aquellos que sí par-

ticipan con su aporte al sostenimiento de la

vida en sociedad; y que para poder cubrir los

gastos que generan sus funciones y objetivos

el Estado se vea en la necesidad de obtener di-

nero por otros medios —deuda externa—.

32

Varias maneras de tributar

Nuestro Código Tributario acoge una clasifica-ción tripartita de los tributos, y establece que se entiende por tributos a:

1. Los impuestos: son contribuciones que se pagan por vivir en sociedad, no constituyen una obligación contraída como pago de un bien o un servicio recibido, aunque su re-caudación pueda financiar determinados bienes o servicios para la comunidad. Los impuestos podrían ser considerados como los tributos de mayor importancia en cuan-to a su potencial recaudatorio y a diferencia de los otros tipos de tributos se apoyan en el principio de equidad o diferenciación de la capacidad contributiva.

2. Las tasas: son tributos exigibles por la pres-

tación directa de un servicio individualiza-

do al contribuyente por parte del Estado,

esta prestación puede ser efectiva o poten-

cial —en cuanto a que si el servicio está a

disposición, el no uso no exime su pago—.

Las tasas se diferencian de los precios por

ser de carácter obligatorio por mandato de

la Ley.

3. Las contribuciones especiales o de me-joras: son pagos a realizar por el beneficio

obtenido por una obra pública u otra presta-

ción social estatal individualizada, cuyo des-

tino es la financiación de ésta.

Contribuían con trabajo

Los tributos eran pagados en especies o en trabajo personal público, periódico y rotativo, al que se denominaba mita. El tiempo de la mita era variable y podía extenderse por va-rios años. De este servicio, obligatorio entre los 18 y los 50 años, estaban exentos los ar-tistas y los artesanos. El sistema de la mita era utilizado para hacer trabajos en las minas, en el empedramiento de calles, en la excavación y la limpieza de canales, en la construcción de caminos y puentes, en la edificación de pala-cios y templos, en el transporte de bienes y en el levantamiento de silos.

También para los mayas, aunque tenían una aproximación al dinero que era el grano del cacao, el tributo se pagaba en forma de trabajo gratuito. La construcción de edificios públicos representaba un tipo de pago. Muchas personas en la sociedad maya, estaban exentas de pagar

tributo: la nobleza, el sacerdocio y los funciona-rios civiles y militares, que vivían de lo que pa-gaban los hombres de condición social inferior, además de que las ciudades pequeñas pagaban tributos a las ciudades estado mayores.

Capítulo 3 • Teoría general de la tributación y los tributos

El imperio inca basaba la mayor parte de su economía y funciona-miento en la tributación.


Principio de

Hago y aprendo

1 Cadaunodelossiguientesenunciadoscontradiceunprincipioorientadordeunbuensistematributario.Escribejuntoaélelprincipioalcualcontradice:

• Todos los contribuyentes deben pagar lo mismo.

• El Estado emplea todo lo que recibe por impuestos en controlar que los contribuyentes lo paguen.

• Solo ciertos ciudadanos deben pagar tributos.

• Debemos subir el precio de ven-ta para poder cubrir el costo de los impuestos.

2 Escribeunejemploparacadaclasedetributo:

• Tasa:

• Impuesto:

• Contribución especial:

3 Investiga y responde:

¿Cuáles son los indicadores de capacidad económica y contributiva que se deberían tomar en cuenta para hacer una clasificación de contribuyentes?

4 Escribe el nombre del ordenamiento legal que regula los asuntos tributarios en el Ecuador:

Principio de

Principio de

Principio de

34 Capítulo 3 • Teoría general de la tributación y los tributos

Hago y aprendo

5 Defineeltérminoimpuesto:

6 Enumeracincovaloresquedebenintervenirenlatributación:

1.

2.

3.

4.

5.

7 Escribe tres diferencias entre la tributación en los tiempos prehispánicos y en laactualidad:

8 Observaatualrededoryescribeunpárrafosobrecómotebeneficiaspersonalmentedelaobrapúblicafinanciadaconimpuestos,tasasycontribucionesdemejoras:

Tiempos prehispánicos Actualidad

1.

2.

3.

1.

2.

3.

Oficinas del SRI

Funcionarios del SRI visitando un establecimiento comercial


Capítulo 4

LA LEY Y EL SRI

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y LA CONSTITUCIÓN DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

¿De qué se trata?

Conceptualmente

• Definirlaobligacióntributaria.

• Conocerquéeslaculturatributaria.

• Identificar qué elementos conforman laobligación tributaria.

Lo que voy a lograr

La imposición y el pago de tributos en el Ecuador es una obligación determinada

por la Ley. La obligación tributaria tiene varios elementos que la conforman, en este capítulo abordaremos cada uno de ellos: la Ley en sí misma, los actores que en ella intervienen y el hecho que la genera.

Hablaremos sobre la institución encargada de la ejecución de la política tributaria, es decir, la recaudación de los tributos: el Servicio de

Rentas Internas (SRI). Conoceremos la visión y la misión que definen su labor.

• Identificar las facultades, las atribuciones, la visión, la misión y las obligaciones del SRI.


• ValorarlaLeycomoelementoimprescindi-ble de funcionamiento de toda sociedad.

• Reconocerlamejoracualitativadelarecau-dación y la administración tributaria a partir de la creación del SRI.

• ApreciarlaorientaciónéticadelServiciodeRentas Internas.

36

Una relación legal entre el Estado y la ciudadanía

Entre el Estado ecuatoriano y la ciudadanía existen varias relaciones jurídicas. Una de

ellas es la obligación tributaria, esta relación personal convierte a los ciudadanos y ciuda-danas en contribuyentes, es decir, responsa-bles del pago de tributos, ya sea en efectivo, servicios o especies.

La obligación tributaria es una exigencia legal con el Estado y las entidades acreedoras, un vínculo establecido por precepto de Ley que sujeta a las y los ecuatorianos a pagar tributos.

Elementosdelaobligacióntributaria

Conceptualmente la obligación tributaria está constituida por varios elementos:

1. La Ley: para establecer, modificar o extin-guir un tributo, el Estado tiene la potestad exclusiva de emitir leyes; todo tributo se determina a través de leyes, no hay tributo sin ley. Las leyes tributarias tienen como ob-jetivo financiar al Estado ecuatoriano. Estos fondos serán destinados a la producción y el desarrollo social procurando siempre la adecuada distribución de la riqueza.

Las leyes tributarias determinarán los bie-nes o servicios gravados con impuestos, los sujetos activo y pasivo que intervienen en la tributación, la cuantía del tributo y la forma de establecerla, las exenciones, las deducciones y los reclamos o recursos que deban concederse.

Capítulo 4 • La obligación tributaria y la constitución del Servicio de Rentas Internas

Donde no hay justicia, no hay libertad; y donde no hay li-bertad, no hay justicia.

Rene Le Senne

Tributación justa


2. El hechogenerador: es el momento o la actividad que la Ley establece para que se configure cada tributo.

3. El sujeto pasivo: es toda persona natu-ral o jurídica a quien la Ley exige tributos, es en quien reside la obligación tributaria. El sujeto pasivo puede ser contribuyente o responsable:

• Contribuyente es quien, según la Ley, debe soportar la carga tributaria al darse el hecho generador, es decir, cuando re-úne las características establecidas en la legislación tributaria.

• Responsable es la persona natural o ju-rídica que, sin tener la calificación de contribuyente, debe cumplir las obliga-ciones atribuidas a este por disposición expresa de la Ley; como en el caso de los responsables por representación y por sucesión. También son responsables los representantes legales.

4. El sujeto activo: es la contraparte del suje-to pasivo, el ente acreedor de los tributos, es el Estado, como gobierno nacional repre-sentado por el Servicio de Rentas Internas o como gobierno seccional —consejos pro-vinciales, municipios y otros acreedores fis-cales locales—.

Los sitios de Internet, We The People Foundation

for Constitutional Education y We the People

Congress, explicaban a los contribuyentes de ese

país que podían negarse a pagar tributos, ampa-

rados en algunas frases de la Constitución o de la

Ley estadounidense, por ejemplo en una en que

se nombra la palabra voluntarios.

En su decisión, tomada el 9 de agosto de 2007,

el juez estimó que esos argumentos eran falsos y

que incitar a no pagar impuestos es ilegal.

¿Qué opinas?

Un juez de Nueva York, clausuró, dos sitios web que proporcionaban consejos seudo jurídicos para evitar pagar impuestos en Estados Unidos, por vender un sistema nacional de fraude fiscal.

Según el dictamen judicial, los sitios fueron cerrados por alentar a realizar acciones ile-gales. Estos recibían veinte dólares por pro-porcionar su guía de supresión del impuesto, el juez exigió, los nombres y direcciones de las personas que pagaron por esos consejos.

La organización We The People, dijo que ape-lará la resolución judicial. Seguramente esta apelación pondrá nuevamente en discusión hasta qué punto interviene la voluntad en las cuestiones tributarias. ¿Qué opinas tú?

Fuente: AFP

38

La labor del Servicio de Rentas Internas

El Servicio de Rentas Internas (SRI) es, en Ecuador, la entidad que tiene la responsabi-

lidad de recaudar los tributos internos estable-cidos por Ley. Su finalidad es la de consolidar la cultura tributaria en el país para incrementar el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias de los contribuyentes.

El SRI tiene a su cargo la ejecución de la polí-tica tributaria del país en lo que se refiere a los impuestos internos. Para ello cuenta con las siguientes facultades:

• Determinar, recaudarycontrolar los tribu-tos internos.

• Difundir y capacitar al contribuyente res-pecto de sus obligaciones tributarias.

• Prepararestudiosdereformaalalegislacióntributaria.

• Aplicarsanciones.

Los objetivos del SRI son:

1. Incrementar anualmente la recaudación de impuestos con relación al crecimiento de la economía.

2. Diseñar propuestas de política tributaria orientadas a obtener la mayor equidad, for-talecer la capacidad de gestión institucional y reducir el fraude fiscal.

3. Lograr altos niveles de satisfacción en los servicios al contribuyente.

4. Reducir los índices de evasión tributaria y procurar la disminución de mecanismos de elusión de impuestos.

El SRI está en Internet

Capítulo 4 • La obligación tributaria y la constitución del Servicio de Rentas Internas

Toda la información sobre el Servicio de Rentas Internas que necesites conocer la puedes encontrar en el sitio web www.sri.gob.ec. En él se ofrece una animación interactiva, que en pocos y sencillos pasos, te enseñará cómo navegar en el portal.


Lo que hacemos y a lo que aspiramos en el SRI

Más de una década de servicio efectivo

El SRI ha logrado mejoras importantes en la recaudación y la administración tributaria.

El 2 de diciembre de 1997 fue creado el Servicio de Rentas Internas, en un entorno económico com-plejo; era necesario transformar la administración tributaria en el Ecuador, enfocándose inicialmente en combatir nichos evidentes de evasión, mejorar la recaudación, sostener el presupuesto general del Estado y, al mismo tiempo, darle flexibilidad y eficiencia a la administración.

A más de una década de su creación la re-

caudación de impuestos en los últimos

trece años, pasó de $ 1 423 millones, en

1997, a $ 9 556 millones, en 2011.

Para fomentar la cultura tributaria en la so-ciedad ecuatoriana y prestar servicios de ca-lidad a los ciudadanos y las ciudadanas, a fin de lograr el correcto cumplimiento de sus obli-gaciones, el SRI orienta su acción así:

Misión

Promover y exigir el cumplimiento de las obli-gaciones tributarias, en el marco de principios éticos y legales, para asegurar una efectiva re-caudación que fomente la cohesión social.

Visión

Ser una institución que goce de confianza y re-conocimiento social por hacerle bien al país.

Hacer bien al país por nuestra transparencia, modernidad, cercanía y respeto a los derechos de los ciudadanos y contribuyentes.

Hacer bien al país porque contamos con fun-cionarios competentes, honestos, comprome-tidos y motivados.

Hacer bien al país por cumplir a cabalidad la gestión tributaria, disminuyendo significativa-mente la evasión, la elusión y el fraude fiscal.

1998Gestión y organización institucional enfocadas

por proyectos.

2000 - 2002Enfoque en el servicio

al contribuyente.Ampliación de la

cobertura regional y provincial.

2005 - 2006Enfoque funcional.

Generación de mayor flexibilidad

y adaptabilidad.

Dic-97Creación del SRI.

1999-2000Proceso de

reingeniería organizacional.

2005Dinamización y

especialización del servicio y el control

ejecutados por el SRI.

2007Enfoque a la gestión

tributaria, para fortalecer áreas de control

tributario, controlar a los grandes contribuyentes

y transparentar la estructura operativa.

2006Reformas que

brindan coherencia integral y facilitan la correcta aplicación

de la gestión institucional.

1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007

2007Ley Reformatoria para la

Equidad Tributaria, donde los que más tienen pagan

más, y los que menos tienen pagan menos.

2008Fortalecimiento de los

medios de interrelación con los contribuyentes

para facilitar el acceso a la información de la AT e iniciativas relacionadas a mejorar los procedi-mientos de control e

inteligencia tributaria.

2009 - 2011Enfoque en la consoli-dación de una cultura tritutaria y generación

de riesgo ante el incumplimiento.

2009 - 2011Cumplimiento de los distintos

programas de Asistencia, Control y Excelencia

Operacional, e incremento de la efectividad de la AT a través

del fortalecimiento de la cultura Tributaria.

2008 2009 - 2011

2008Reestructuración a un sistema

tributario más progresivo. La ley de Equidad Tributaria

incorporó incentivos a la pro-ducción y empleo y fortaleció

la facultad de control de la Administración Tributaria.

40 Capítulo 4 • La obligación tributaria y la constitución del Servicio de Rentas Internas

Hago y aprendo

1 Explicaentuspalabrasesteenunciado: Los contribuyentes deben satisfacer un tributo al verificarse el hecho generador previs-to por la Ley.

2 Estableceladiferenciaentrecontribuyente y responsable.

3 Investigalossiguientestérminosenmateriadetributación.

• Evasión:

• Elusión:

• Fraude fiscal:

• Exención:

4 EscribetuopiniónpersonalsobrelavisióndelSRI.

5 EnumeralosobjetivosdelSRI.

1.

2.

3.

4.

Contribuyente Responsable


Antes de empezar, conozcamos sobre el tema.

¿Quéesunvalor?La palabra valor tiene varios significados, es polisémica. Esta característica de las palabras es una de las peores trampas del lenguaje. Dos personas pronuncian o escriben la misma palabra, pero las ideas en sus cabezas son dis-tintas. Todas las palabras importantes en Ética son polisémicas, por eso para entendernos mejor, aquí definiremos la palabra valor, como lo que debe ser. Por ejemplo, la justicia es vista como un deber ser, aunque nunca estará aca-bada o completa en su realización, aun sí por momentos alguien actúa con justicia.

¿Porquéseconsideravaloraunvalor?Los valores son considerados como tales por nuestra formación cultural, que hace que los percibamos como una obligación o un deber ser en nuestra conciencia. La mayoría se relaciona con nuestro desenvolvimiento en sociedad y por lo tanto se han generalizado. Incluso muchos de los valores reciben pro-tección jurídica. Su cumplimiento se refuerza mediante la coacción: leyes penales y civiles, tribunales, policías, cárceles, etc.

La subjetividad y generalidad de los valores es uno de los temas más debatidos, la filosofía, la ética y la axiología abordan fundamental-mente esta cuestión, pues aunque muchos va-lores son considerados universales, estos han variado durante las distintas etapas de la his-toria y entre las distintas culturas.

¿Hayvaloresmásimportantesqueotros?Un valor es más fuerte que otro, si se impone en nuestros juicios de preferencia. Esto esta-blece una jerarquía de valores. En occidente

CONFLICTO DE VALORES

fueron los romanos los que hicieron una lista, que no se ha enmendado nunca, para esta-blecer criterios de primacía de unos valores sobre otros:

• Primero,nohacerdañoanadie, controlar nuestros instintos agresivos. Usamos la pa-labra respeto en este sentido. Una falta de respeto suena a poco, pero desde este pun-to de vista, denotaría lo más grave: la vio-lencia, física o moral. El respeto es el primer escalón. Si no se vive este valor, no existen los restantes.

• Segundo, dar lo debido a cada uno: la justicia, que solo tiene sentido, si antes he-mos cumplido con los valores de respeto. Notemos que solemos llamar injusticias a muchas violencias, físicas o morales.

• Tercero, controlar nuestros instintos cuando, espontáneamente, van hacia algún antivalor: autodominio, poner orden dentro de nosotros mismos.

En la vida diaria muchos valores entran en conflicto entre sí, valernos de esta jerarquiza-ción nos permitirá conocer cuáles deben pre-valecer sobre otros.

En este sentido, por ejemplo, podríamos juzgar que un evasor fiscal respeta la vida, aunque no la propiedad, —porque la evasión de impuestos es considerada una especie de robo— y podríamos repudiar que un asesino presuma de no haber robado la cartera de quien acaba de asesinar, ya que el respeto a la vida es más fuerte que el res-peto a la propiedad. Si no hay respeto a la vida, no hay respeto a nada, ni tampoco a la propiedad, aunque parezca que lo hay.

Proyecto de valores 1

42

1 Realizaentretusconocidoslasiguienteencuestasobrejuiciosdepreferenciaentredos valores.

Escoja el valor que le parezca que deba prevalecer en cada uno de los siguientes casos.

• Siunamuchachainsisteenestarmuydelgada,poneenpeligro su salud. Si respeta su salud, ha de renunciar a su concepto de belleza. ¿Qué valor debe prevalecer, la salud o la belleza?

• Unamujercuyomaridoehijoshanmuertoenunacci-dente de tránsito pregunta al médico, que va a operarla de vida o muerte, ¿qué ha sido de mi marido e hijos? Si el médico dice la verdad, pone en peligro la vida de su paciente. ¿Qué es más importante decirle la verdad o mentirle para proteger su vida?

• Unjefeesamabilísimo,peronopagaafindemes.Otroes muy antipático, pero paga con puntualidad. ¿Qué pre-fiere: amabilidad sin justicia o justicia sin amabilidad?

• Unadolescenteesatacadoytienelaposibilidaddede-fenderse a costa de la vida del agresor. Se dice a sí mis-mo: si respeto la vida de mi agresor, no respeto la mía, pues me va a matar. Si respeto mi propia vida, solo pue-do hacerlo no respetando la de mi agresor. ¿Qué haría usted?

2 Escribedossituacionesdeconflictodevaloresyauméntalasalaencuesta.

3 Recogelasrespuestasyrealizauncuadroestadísticoquereflejelapreferenciaporlosvalores. Exponlo en clase.

¡Luces, cámara, actividades!

Proyecto 1 • Conflicto de valores

Entrega de comprobante de venta

Todos somos contribyentes


Capítulo 5

SER CONTRIBUYENTE

CLASIFICACIÓN DE LOS CONTRIBUYENTES Y SUS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

¿De qué se trata?

Todas las ciudadanas y ciudadanos ecua-torianos que realicen actividades econó-

micas son contribuyentes y tienen obliga-ciones tributarias.

La legislación tributaria ecuatoriana establece dos tipos de contribuyentes. Conoceremos las características que los determinan y diferencian, así como cada una de las obligaciones tributa-rias prácticas que se derivan de esta condición.

Lo que voy a lograr

Conceptualmente

• Identificar lostiposdecontribuyentesyrecono-cer sus diferencias.

• Reconocerlaobligacióndelcontribuyentedeob-tener el Registro Único de Contribuyentes (RUC).

• Reconocerlaobligacióndelcontribuyentedeim-primir y emitir comprobantes de venta válidos.

• Reconocerlaobligacióndelcontribuyentedelle-var un registro de ingresos y egresos.

• Reconocer la obligación del contribuyente depresentar sus declaraciones.

• Conocer los casos y la manera de suspender el RUC.


• Serhonestoenlasdeclaracionesdeimpuestos como un indicador de éti-ca y compromiso ciudadano.

• Apreciar la disciplina del contribu-yente en la declaración y el pago de impuestos como una muestra de ci-vismo y madurez ciudadana.

44

Varios tipos de contribuyentes

En nuestro país son contribuyentes tanto los individuos como las empresas, organiza-ciones o instituciones. El nivel de ingresos que obtiene anualmente cada contribu-yente indica si deben o no llevar contabi-lidad. Los tipos de contribuyentes son:

1. Personas naturales

Son todos los individuos nacionales y extranjeros que realizan actividades económicas en nuestro país. Aquellas personas naturales obligadas a llevar contabilidad, son todos los individuos nacionales y extranjeros que realizan actividades económicas en nuestro país y cuyos ingresos son mayores a $ 100 000 al año, o su capital de trabajo sea mayor

a los $ 60 000, o cuyos costos y gas-tos anuales hayan sido superiores a $ 80 000.

2. Personasjurídicas

Son las sociedades; este grupo compren-de a todas las instituciones del sector pú-blico, a las personas jurídicas bajo control de las Superintendencias de Compañías y de Bancos, las organizaciones sin fines de lucro, los fideicomisos mercantiles, las so-ciedades de hecho y cualquier patrimonio independiente del de sus miembros.

Resistencia a la tributación

Históricamente, los Estados han tenido que enfrentar la resistencia a la tributación por parte de los contribuyentes. En la antigüedad, debido a la injusta carga impositiva la tribu-tación fue constante y en algunos casos vio-lenta. Hoy, pese a que la concepción de la tri-butación ha cambiado y se basa en principios de equidad y solidaridad, la resistencia sigue siendo uno de los problemas con los que se enfrenta la administración tributaria. ¡Muchas personas no quieren pagar impuestos!

Para facilitar el cumplimiento voluntario de las obligaciones, el SRI ha implementado varias estrategias: ofrecer efectividad, eficiencia y agilidad, servicios mejorados y estandarizados con ayuda de herramientas digitales, una po-lítica abierta de comunicación externa que permita abrir nuevos espacios de relación con los contribuyentes y la formulación y la aplica-cion de programas para el fortalecimiento de la cultura tributaria, dirigidos a los diferentes sectores de la población —este libro es parte de ellos—.

De esta manera, se procura que el descono-cimiento no sea la causa de la resistencia a la tributación para lograr un cambio en la ciuda-danía: la aceptación y la interiorización de la importancia de nuestra participación en la eco-nomía del país, a través del pago de tributos.

Capítulo 5 • Clasificación de los contribuyentes y sus obligaciones tributarias

Muchas personas no quieren pagar impuestos.


Nuestras responsabilidades

En el ámbito tributario, el principio de igualdad establece que los im-puestos obligan por igual a todos los ciudadanos; es decir, que a la hora de repartir la carga tributaria sobre los contribuyentes no se pueden hacer discriminaciones; sin embargo, exis-ten diferentes tipos de contribuyentes.

Las obligaciones tributarias de los contribu-yentes que establece la Ley son las siguientes:

1. ObtenersuRegistroÚnico deContribuyente(RUC).

Este registro acredita a la persona oficial-mente para que pueda realizar una activi-dad económica de manera legal.

¿Cuándo se debe sacar el RUC?

Al iniciar una actividad económica, toda persona tiene la obligación de acercarse a las oficinas del SRI y obtener el RUC.

¿Hay algún plazo para sacar el RUC?

El plazo máximo es de 30 días hábiles después de haber iniciado la actividad económica.

2. Impresión y emisión de comprobantesde venta.

Por todo pago obtenido al realizar una transacción comercial, es obligación de los contribuyentes emitir un comprobante de venta; este documento sirve de registro de los bienes o servicios comprendidos en una venta u otra operación de comercio para llevar su cuenta detallada, con expresión de número, peso o medida, calidad, valor o precio y carga tributaria.

¿Cómo obtengo el permiso de facturación?

El permiso de facturación lo otorga el SRI a través de los establecimientos gráficos auto-rizados (imprentas autorizadas), a los que el contribuyente deberá acercarse con su RUC y solicitar la impresión de sus comprobantes.

Diferentes contribuyentes

Formularios 102 y 102A

46 Capítulo 5 • Clasificación de los contribuyentes y sus obligaciones tributarias

Las personas jurídicas deben llevar contabi-lidad desde el inicio de sus actividades.

¿Se debe archivar esta información?

Sí, se debe llevar un archivo en orden cro-nológico y secuencial por un período de 7 años que es el tiempo en el cual pres-cribe o deja de estar vigente la obligación tributaria.

4. Presentar sus declaraciones

En materia de tributación, una declaración es la comunicación que se hace a la admi-nistración tributaria detallando la natura-leza y circunstancias de la actividad eco-nómica. Es comunicar sobre estos hechos económicos que se han realizado durante un período determinado y por los que se debe pagar impuestos.

¿Qué declaraciones debo presentar?

Se debe declarar sobre el impuesto al valor agregado (IVA) llenando el formulario 104 A para personas naturales y 104 para perso-nas jurídicas y naturales obligadas a llevar contabilidad.

Se debe declarar sobre el impuesto a la ren-ta llenando el formulario 102 A para perso-nas naturales, 102 para personas naturales obligadas a llevar contabilidad y 101 para sociedades o personas jurídicas.

3. Registro de ingresos y egresos

Las personas naturales que no están obligadas a llevar contabilidad deben tener un registro de ingresos y gastos de la siguiente manera:

FECHA No. COMPROBANTE DE VENTA CONCEPTO VALOR IVA

01/01/2011 001-001-000026 Compra a proveedores 150,00 18,00

02/01/2011 001-001-000027 Venta de mercadería 50,00 6,00


¿Puedo presentar mis declaraciones por Internet?

El Servicio de Rentas Internas ha habilita-do un sitio web para brindar servicios en línea, de esta manera se pueden hacer de-claraciones de manera rápida, fácil y sin for-

mularios. Cualquier día del año, durante las 24 horas.

¿Qué necesito para enviar mis declaraciones por Internet?

• Obtener la clave de acceso al sistema encualquier oficina del SRI.

• ElprogramaDIMMparalaelaboracióndelasdeclaraciones, disponible gratuitamente en la página web o en cualquier oficina del SRI.

• Conectarseawww.sri.gob.ec.

¿Cuáles son las formas de pago de impuestos?

• Atravésdeunconveniodedébitoautomá-tico con una institución bancaria.

• Atravésdecajerosautomáticos,ventanillasde atención, call center, tarjetas de crédito y otros servicios de las instituciones bancarias.

• Mediantenotasdecréditoocompensaciones.

Otros Servicios por Internet:

Además del envío de declaraciones de impues-tos y de Anexos con información al detalle de las actividades del contribuyente, desde la pá-gina web del SRI se podrá acceder a otro tipo de información como:

• Inscripciónacapacitacionesdesdelapági-na principal en la sección Capacitaciones

• Larealizacióndeconsultasenlíneaatravésdel link Consultas Tributarias.

• En la sección Servicios en Línea se podráobtener información sobre: RUC, valores a pagar por matrícula vehicular, validez de documentos autorizados, validez de tique-

tes de máquinas registradoras, consulta de estado tributario, establecimientos gráfi-cos autorizados entre otros, sin necesidad de clave.

Uso de Internet

Capítulo 1 • Economía: para el desarrollo del Ecuador 48

RÉGIMEN IMPOSITIVO SIMPLIFICADO ECUATORIANO

El RISE es un sistema impositivo cuyo ob-jetivo es facilitar y simplificar el pago

de impuestos de un determinado sector de contribuyentes.

Entre sus principales beneficios podemos mencionar los siguientes:

• Elcontribuyentenonecesitahacerdeclara-ciones, por lo tanto se evita los costos por compra de formularios y por la contrata-ción de terceras personas, como tramitado-res, para el llenado de los mismos.

• Se evita que le hagan retenciones deimpuestos.

• Seentregancomprobantesdeventasimpli-ficados en los cuales solo se llenará fecha y monto de venta.

• No existe la obligación de llevarcontabilidad.

• Porcadanuevotrabajadorqueseincorpo-re a la nómina y que sea afiliado en el IESS, el empleador podrá descontar un 5% de su cuota, hasta llegar a un máximo del 50% de descuento.

Se pueden inscribir en el RISE las personas naturales, cuyos ingresos no superen los USD 60,000 dentro de un período fiscal, es decir entre el 1 de enero hasta el 31 de diciembre.

De igual forma, una persona que se encuentra inscrita en el RUC, si puede incorporarse al RISE siempre y cuando cumpla con los requi-sitos establecidos por la Ley.

¿Cuáles son las condiciones y requisitos que debe cumplir una persona que quiera acogerse al RISE?

Condiciones:

• Serpersonanatural.• NoteneringresosmayoresaUSD60,000en

el año.• No dedicarse a alguna de las actividades

restringidas.• Nohabersidoagentederetencióndurante

los últimos 3 años.

Requisitos:

• Presentar Cédula de ciudadanía original yentregar copia a color de la misma.

• Presentarúltimocertificadodevotación.• Presentarlafacturadeagua,luzoteléfono,

o algún documento que certifique el domi-cilio del local comercial o la vivienda.

No pueden ingresar al RISE:

• Agenciamientodebolsa.• Almacenamientodeproductosdeterceros.• Agentesdeaduana.• Comercialización y distribución de

combustibles.• Casinos,Bingos,Salasdejuego.• Publicidadypropaganda.• Organizacióndeespectáculos.• Libreejercicioprofesional.• Producción y comercialización de bienes

ICE.• ImprentasautorizadasporelSRI.• Corretajedebienesraíces.• Decomisionistas.• Dearriendodebienesinmuebles.• Dealquilerdebienesmuebles.

El RISE establece el pago de una cuota que sustituye la declaración y pago del Impuesto a la Renta e IVA en un período mensual.


La suspensión del Registro Único de Contribuyentes

El Registro Único de Contribuyentes se ob-tiene para actividades económicas deter-minadas. Cuando cesan dichas actividades o cambia su naturaleza, el Registro Único de Contribuyentes debe suspenderse.

¿Cuándo debo suspender mi RUC?

Se debe realizar el trámite de suspensión del RUC cuando se dejan de realizar todas las acti-vidades económicas que constan en él.

Con la emisión de la resolución de inactivi-dad del RUC, ya no se generan obligaciones tributarias.

¿Qué plazo tengo para suspender mi RUC?

El plazo máximo es de 30 días hábiles desde la fe-cha de terminación de la actividad económica.

Estas cuotas están calculadas en función del tipo de actividad que desarrolla y del nivel de ingresos que tiene el contribuyente.

La tabla de actividades y sus respectivas cuo-tas son las siguientes:

Las cuotas deben ser canceladas mensualmen-te y en función del noveno dígito del RUC. Si la fecha de vencimiento cae en fin de semana o fe-riado, se podrá realizar el pago hasta el siguiente día hábil disponible, siempre que la cuota no esté vencida, puesto que corren nuevos intereses.

Adicionalmente, el SRI le da la facilidad de can-celar todas sus cuotas una sola vez, es decir, que puede cancelar por adelantado todas las cuotas que restan del año en curso.

El pago de las cuotas se pueden realizar en las instituciones financieras que mantengan con-venio de recaudación con el SRI a través de convenio de débito, o acercándose a las venta-nillas de los bancos colaboradores de la recau-dación con la cédula o RUC.

Si se producen atrasos en el pago de las cuo-tas, se cargarán los intereses de Ley, mismos que serán acumulados mensualmente hasta que se realice el pago correspondiente.

Ingreso Anual Cuota mensual por Actividad

0 5,000 1.17 3.50 1.17 3.50 5.84 1.17 1.17

5,001 10,000 3.50 18.67 5.84 12.84 22.17 2.33 2.33

10,001 20,000 7.00 37.34 11.67 26.84 44.35 3.50 3.50

20,001 30,000 12.84 70.02 21.01 50.18 77.02 4.67 5.84

30,001 40,000 17.51 106.20 29.18 71.19 122.54 15.17 9.34

40,001 50,000 23.34 152.88 37.34 110.87 168.05 31.51 14.00

50,001 60,000 30.34 210.06 52.52 157.55 212.40 57.18 17.51

Mínimo Máximo Comercio Servicios Manufactura ConstrucciónHoteles y

restaurantesTransportes

Agrícolas, MInas y Canteras

50 Capítulo 5 • Clasificación de los contribuyentes y sus obligaciones tributarias

Hago y aprendo

1 Escribetresejemplosdepersoneríajurídica.

2 Piensa y responde.

• ¿Cuál es la diferencia entre un registro de ingresos/egresos y llevar contabilidad?

• ¿Por qué se debe archivar la información del registro de ingresos y egresos?

• Enumere 3 de los beneficios que tiene una persona natural que se inscriba en el RISE.

3 IngresaalsitiowebdelServiciodeRentasInternasydescargalaanimacióninteracti-vasobrelafuncionalidaddelportal,luegoescribeaquítusimpresiones.

4 EscribeVsiesverdaderayFsiesfalsacadaafirmación.

• El plazo para obtener el RUC es de 30 días a partir del inicio de las actividades económicas.

• Se pueden pagar los impuestos a través de un débito directo de una cuenta bancaria.

• Los formularios 104 y 104 A son para la declaración del impuesto a la renta.

1.

2.

3.

1.

2.

3.


¿De qué se trata?

Capítulo 6

Conceptualmente

• Identificarlafuncionalidadylaimportancia

del RUC.

• SeñalarlacomposicióndelnúmerodelRUC.

• Reconoceraquiénesestánobligadosains-

cribirse en el RUC.

• Conocer los requisitos de inscripción,

así como los casos y requisitos de actua-

lización, suspensión y cancelación del

RUC, tanto para personas naturales como

para sociedades.

• Determinarlostrámitesaseguirencasode

defunción del contribuyente.

UNA GRAN BASE DE DATOS

ELREGISTROÚNICODECONTRIBUYENTES

Lo que voy a lograr

• Conocer los requisitos para la realiza-ción de trámites sobre el RUC realizados por terceros.

• Distinguirlosestadosenquepuedeencon-trarse un contribuyente ante la administra-ción tributaria.

• Conocer lasmultasquese imponensobreinfracciones con el RUC.


• Ser responsableen laoportunaobtencióndel Registro Único de Contribuyentes.

• Serresponsableenelmanejoyelbuenusodel RUC.

El Registro Único de Contribuyentes es el instrumento base de la administración tri-

butaria, sirve para la determinación y la iden-tificación de los contribuyentes. Conoceremos su importancia, los requisitos para su obten-ción, actualización, suspensión y realización de algunos trámites especiales.

Abordaremos el tema de los estados en que se puede encontrar un contribuyente ante la administración tributaria, que se reflejan

en su inscripción en el Registro Único de Contribuyentes y también hablaremos sobre las sanciones pecuniarias que se reciben al co-meter infracciones con respecto al RUC.

Registro único de contribuyentes

El Registro Único de Contribuyentes (RUC) es el punto de partida en el funciona-

miento de la administración tributaria, es un instrumento que sirve para registrar e identi-ficar a los sujetos pasivos: personas naturales y sociedades.

El Registro Único de Contribuyentes permite a la administración tributaria configurar una base de datos en donde se encuentra la infor-mación necesaria sobre las personas naturales o sociedades que ejercen actividades econó-micas en el territorio ecuatoriano y son sujetos de imposición.

ElRUCestableceelvectorfiscal

A más de constituir la base de datos de todos los contribuyentes y agentes de retención, el RUC es importante porque a través de este cer-tificado el contribuyente está en capacidad de conocer adecuadamente cuáles son sus obli-gaciones tributarias y el calendario de pagos para facilitar su cumplimiento.

El detalle de las obligaciones tributarias a las cuales está sujeto el contribuyente es una he-rramienta tributaria que se denomina vector fiscal. El vector fiscal se determina al obtener el RUC en relación con las obligaciones tribu-tarias que le corresponden a cada individuo por el tipo de contribuyente que es y la ac-tividad económica que registra. Las obliga-ciones tributarias que componen un vector fiscal pueden ser:

• Impuestoalvaloragregado.

• Impuestoalosconsumosespeciales.

• Impuestoalarenta.

• RetencionesdelIVA.

• Retenciones en la fuente del impuesto a la renta.

• Presentaranexos.

El especialista superior en tributación conoce sobre los distintos aspectos impositivos, inter-preta y aplica las normas tributarias, asesora a individuos y empresas e incluso está en capa-cidad de intervenir en la fijación de la política y el diseño del sistema tributario.

Este es un campo profesional nuevo, muy cotizado en el mercado laboral. ¡Tómalo en cuenta!

una opción de carrera profesional.

52

¿Qué es el RUC?

Especialista en tributación

Varias universidades e institutos de educación superior, dentro y fuera del país, cuentan con carreras de especia-lización en tributación, con el objetivo de formar profesionales de alto nivel que intervengan en la resolución de los problemas que plantea este tema.

Capítulo 6 • El Registro Único de Contribuyentes

su relación con la pobreza


¿Quiénes están obligados a obtener el RUC?

Paraísos fiscales

El auge de la evasión fiscal ha motivado que el número de paraísos fiscales haya pasado de aproximadamente 25 a principios de los años setenta a 72 paraísos fiscales reconocidos en la actualidad. Estos se han convertido en meca-nismos de transferencia de riqueza desde los países más pobres hacia los más ricos. Se los considera un factor de pobreza, por ser motivo de fuga de capitales, pues cuando no es po-sible, mediante impuestos, compensar el dé-ficit producido por dicha fuga, los gobiernos no suelen tener otra alternativa que recortar el gasto público y privatizar servicios como la sanidad o la educación. Es decir, si las personas que tienen su patrimonio en paraísos fiscales pagarán impuestos en los países donde re-siden o donde obtienen sus riquezas, la re-caudación tributaria adicional disponible sería suficiente para la financiación de servicios pú-blicos de calidad y para la inversión productiva en todo el mundo.

¿De dónde sacar entonces el dinero necesario para acabar con la pobreza? La respuesta es sen-cilla: de los impuestos que dejan de pagar las empresas transnacionales y las personas ricas que utilizan los paraísos fiscales para ocultar su

Todas las personas naturales o jurídicas y los entes sin personalidad jurídica, nacio-

nales y extranjeros, que inicien o realicen ac-tividades económicas en el país en forma per-manente u ocasional, o quienes sean titulares de bienes o derechos que generen ganancias, beneficios, remuneraciones, honorarios y otras rentas sujetas a tributación en el Ecuador,

están obligados a inscribirse, por una sola vez, en el Registro Único de Contribuyentes.

También están obligados a inscribirse en él, las entidades del sector público, las Fuerzas Armadas, la Policía Nacional y toda entidad, fundación, cooperativa, corporación o ente si-milar, cualquiera sea su denominación, tengan o no fines de lucro.

dinero. Queda claro que hay riqueza suficiente para arreglar los problemas del mundo. Tan solo son necesarias la actitud honesta y patrió-tica de los contribuyentes, la voluntad política de los países y la unidad internacional.

Se conoce como paraísos fiscales a los te-rritorios o estados donde los impuestos son muy bajos o no existen y por lo tanto atraen a los individuos o empresas ex-tranjeras a domiciliar sus activos y llevar su dinero a ellos. Los paraísos fiscales pueden configurarse como una forma de evasión tributaria, además la poco estricta regulación que tienen en ma-teria financiera se presta para que sean destino de fondos provenientes de acti-vidades ilegales.

54

El número de registro

¿En qué me afecta?

En el caso de las sociedades privadas, los dos primeros dígitos señalan el lugar (pro-vincia) donde se inscribió el contribuyente, por ejemplo: 01 para Azuay, 02 para Bolívar, 17 para Pichincha, etc. El tercer dígito siempre será el número 9, del cuarto al noveno son dí-gitos que forman un número secuencial, el dé-cimo dígito es un número verificador y los tres últimos siempre serán 001.

En el caso de las sociedades públicas, los dos primeros dígitos señalan el lugar (provincia) donde se inscribió el contribuyente. El tercer dígito siempre será el número 6; del cuarto al octavo, un número secuencial; el noveno dí-gito es el verificador, el décimo dígito es el 0 y los tres últimos dígitos siempre serán 001.

En algún momento de tu vida que-rrás que tus hijos, sobrinos o nietos vayan a una escuela o una univer-sidad aunque no puedas pagarla, quizás tendrás que someterte a una operación importante, de esas que no cubren lo seguros privados y necesitarás acudir a un hospital público, te irás de viaje por carre-teras sin pagar peaje…

A todo contribuyente que se inscribe en el RUC el Servicio de Rentas Internas le

asigna un número de registro, de acuerdo con el tipo de contribuyente de quien se trata, es decir, si son personas naturales o sociedades.

a) Si son personas naturales el número de RUC es el mismo que el de la cédula de identi-dad (10 dígitos), a los cuales se les añaden tres dígitos (001).

Las personas naturales durante su existen-cia solo tienen un número de RUC.

b) Para las sociedades el número de RUC es un número de 10 dígitos generados por la administración tributaria a los cuales se les añaden tres dígitos (001).


Todas las obras públicas cuestan dinero: aunque no nos cobren nada al utilizarlos los pagamos con nuestros impuestos. Los im-puestos sirven para financiar los servicios públicos. En consecuencia, la evasión fiscal perjudica seriamente a los ciudadanos y ciuda-danas de dos formas: en primer lugar, por las

medidas compensatorias que los gobiernos deben adoptar para mantener el bienestar social, trasladando la carga fiscal a quienes sí cumplen con su responsabilidad, que asumen la parte correspondiente de los evasores a través de impuestos indirectos sobre el con-sumo. En segundo lugar, por que el Estado tiene que sacrificar los servicios públicos.

Como en todo, hay que empezar con uno mismo y predicar con el ejemplo.

Infórmate. La evasión tributaria es solo uno de los múltiples frentes que anuncian la lle-gada de un nuevo orden mundial: una nueva sociedad diseñada por y para una minoría bien organizada, que pretende vivir mejor que nadie a costa de los demás, como en los pa-sados tiempos feudales.


¿Qué necesito para inscribirme en el RUC como persona natural?

Verdad y puntualidad

Los requisitos para la inscripción de per-sonas naturales en el Registro Único de

Contribuyentes varían de acuerdo con la ca-

lidad de relación política que tenga el contribu-yente con el Estado, es decir, si es ecuatoriano o extranjero con o sin residencia.

Cuando una persona natural se inscribe en el RUC registra varios datos personales y laborales, toda la información que se entrega debe ser verídica y comprobable. Una vez obtenido el número de registro, el contri-buyente adquiere la obligación de declarar sus in-gresos y gastos, además debe pagar los impuestos respectivos. Un ciudadano responsable lo hace con puntualidad respecto de los plazos determinados.

Al obtener el número de RUC se adquiere la obligación de declarar.

Requisitos Ecuatorianos ExtranjerosResidentes

Extranjerosno Residentes

SI

SI

SI

-

-

- SIOriginal y copia a color del pasaporte y tipo de visa, para extranjeros no residentes; u original y copia a color de la credencial de refugiado

- -Iden

ti�ca

ción

del

con

trib

uyen

te

Original y copia a color de la cédula de identidad o de ciudadanía

Original del certi�cado de votación.

Original y copia de la planilla de servicios básicos (agua, luz o teléfono).

Original y copia de la factura por el servicio de televisión pagada o servicio de internet.

Original y copia de cualquier documento emitido por una Institución Pública que detalle la dirección exacta del contribuyente.

Original y copia del contrato de arrendamiento.

Original y copia de la escritura de compra venta del inmueble; u, original y copia del certi�cado del Registrador de la Propiedad.

Contrato de Concesión Comercial o Contrato en Comodato.

Original y copia de la Certi�cación de la Junta Parroquial más cercana al lugar del domicilio.

Original y copia del estado de cuenta bancario, de tarjeta de crédito o de telefonía celular.

Para la veri�cación del lugar donde realiza su actividad económica el contribuyente deberá presentar el original y entregar una copia de cualquiera de los siguientes documentos (los mismos que deben corresponder a uno de los últimos 3 meses).

Ubica

ción

de la

mat

riz y

est

able

cimie

ntos

se p

rese

ntar

á cu

alqu

iera

de

los s

igui

ente

s:

Se deben registrar todas y cada una de las actividades económicas que se realizan.

56

Actividad surtida

También existen requisitos especiales de acuerdo con la naturaleza de la actividad económica que realice el contribuyente.

Contadores• Originalycopiadeltítuloocarnédelcolegioprofesionalrespectivo;y,aquellosquetraba-

jen en relación de dependencia deberán presentar adicionalmente una certificación suscri-ta por el Representante Legal de la compañia.

Artesanos • Originalycopiade lacalificaciónartesanalemitidaporelorganismocompetente:JuntaNacional del Artesano o MIPRO.

Diplomáticos • Originalycopiadelacredencialdeagentediplomático.

Profesionales• Originalycopiadeltítulouniversitarioavaluadopor laSecretaríaNacionaldeEducación

Superior, Ciencia, Tecnología e Innovación, o copia del carné otorgado por el respectivo colegio profesional o copia de la cédula de identidad en la que conste la profesión.

Actividades educativas • Original y copiadel acuerdoministerial para el funcionamientode jardinesde infantes,escuelas, colegios y otros centros educativos.

Menores Emancipados• Originalycopiadelaescriturapúblicaencasodeemancipaciónvoluntaria;u,originalysentenciajudicialemitidaporelJuezcompetente;o,ActadeMatrimonioencasodequeenla cédula no conste el estado civil.

Menores no Emancipados •Originalycopiaacolordeldocumentodeidentificacióndelrepresentantedelmenor(padreo madre) quién solicitará el respectivo trámite.

Notarios y Registradores de la Propiedad y Mercantiles

•Originalycopiadelnombramientootorgadoporelorganismocompetente.


Requisitos adicionales para personas naturales que cumplen actividades específicas

Regístreme como dibujante, inventor, anatomista, es-

critor, compositor, escultor, arquitecto, astrónomo,

físico, geólogo…

SOCIEDADES BAJO CONTROL DE LA

SUPERINTENDENCIA DE COMPAÑÍAS,

EMPRESAS TENEDORAS DE ACCIONES (HOLDING)

Y ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES

SOCIEDADES BAJO CONTROL DE LA

SUPERINTENDENCIA DE BANCOS

SOCIEDADES CIVILES Y COMERCIALES, EMPRESAS

UNIPERSONALES

SOCIEDADES CIVILES DE HECHO, PATRIMONIOS INDEPENDIENTES O

AUTÓNOMOS CON O SIN PERSONERÍA JURÍDICA, CONTRATO DE CUENTAS DE

PARTICIPACIÓN, CONSORCIO DE EMPRESAS (JOINT VENTURES)

ORGANIZACIONES NO GUBERNAMENTALES SIN FINES DE

LUCRO

FormularioRUC-01-AsuscritoporelRepresentanteLegal.ElformularioRUC-01-Bsepresentaráúnicamentecuandolasociedadposeaestablecimientosadicionalesalamatriz;esteformulariotambiéndeberásersuscritoporelRepresentanteLegal.

Original y copia, o copia certificada de la escritura públicadeconstituciónodomiciliación inscritaenel Registro Mercantil, a excepción de Fideicomisos Mercantiles, Fondos de Inversión y Fondos Complementarios Provisionales.

Original y copia, o copia cer-tificada de la escritura pú-blica de constitución inscrita en el Registro Mercantil.

Original y copia, o copia certificada de la es-criturapúblicaodelcontratosocialotorgadoante notario o juez.

Copia del acuerdo ministerial o resolu-ción en el que se aprueba la creación de la organización no gubernamental sin fin de lucro.

Original y copia o copia certificada del nombramiento del representante legal, ins-crito en el Registro Mercantil.

Original y copia o copia certificada del nom-bramiento del representante legal, notariza-do y con reconocimiento de firmas.

Original y copia del nombramiento del representante legal avalado por el orga-nismo ante el cual la organización no gu-bernamental sin fin de lucro se encuentra registrada:MinisteriooCNEoCPE.

Original y copia o copia certificada de la hoja de datos generales otorgadas por la Superintendencia, de Compañías.

_ _ _ _

Identificación del Representante Legal:

* Ecuatorianos:Originalycopiaacolordelacéduladeidentidadyoriginaldelcertificadodevotacióndelúltimoprocesoelectoral.* Extranjerosresidentes:Originalycopiaacolordelacéduladeidentidad.* Extranjerosnoresidentes:Originalycopiaacolordelpasaporteconhojasdeidentificaciónytipodevisavigente.


Para la identificación y el registro de las sociedades o personas jurídicas del sector público, así como de los entes contables independientes, se requiere de:

SOCIEDADES DEL SECTOR PÚBLICO

• FormularioRUC-01-AsuscritoporelRepresentanteLegal.ElformularioRUC-01-Bsepresentaráúnicamentecuandolasociedadposeaestablecimientosadicionalesalamatriz;esteformulariotambiéndeberásersuscritoporelRepresentanteLegal.

• Originalycopiadelregistrooficialdondeseencuentrepublicadalacreacióndelaentidadoinstituciónpública;u,originalyco-piadeldecreto,ordenanzaoresoluciónqueapruebelacreacióndelainstitución;u,originalycopiadeldocumentoquedeclaracomo unidad o ente contable independientemente o desconcentrado.

• OriginalycopiadelnombramientodelRepresentanteLegaldedichaentidadoinstitución.

• OriginalycopiaacolordelacéduladeidentidadociudadaníaodelpasaportedelRepresentanteLegal.

Las personas jurídicas o sociedades de derecho privado, dependiendo de su naturaleza constitutiva, necesitan de los siguientes documentos para su inscripción en el Registro Único de Contribuyentes:

Inscripción de sociedades en el RUC

58

¿Cómo se verifica la ubicación de las empresas?

La verificación de la ubicación de las socie-dades, tanto privadas como públicas, se

realiza mediante los mismos documentos que se piden para las personas naturales, pero a nombre de la sociedad, representante legal, socio o accionista: planillas de pago de ser-vicios públicos y de servicios privados, como televisión por cable, el comprobante de pago del impuesto predial y el contrato de arrenda-miento (de todos ellos se entregan fotocopias). Si no se pueden presentar los documentos antes señalados, se debe proceder a entregar una comunicación al SRI indicando que se ha cedido en forma gratuita el uso del inmueble donde se ubica la sociedad.

LaactualizacióndelRUC

Si existe algún cambio en la información entre-gada al hacer la inscripción, como la razón so-cial o nombre del contribuyente, su ubicación, su actividad económica u otro dato que deba constar en el RUC, entonces es imprescindible realizar una actualización.

El plazo máximo para realizar este trámite es de 30 días hábiles después de ocurridos los cambios en la información del RUC.

SRI cerca de ti

El SRI tiene oficinas en todas las provincias, a las que el contribu-yente podrá acercarse para realizar consultas y trámites que le permi-tirán cumplir con sus obligaciones tributarias.


El Servicio de Rentas Internas cuenta con di-recciones regionales y provinciales que se encargan de la operación descentralizada de todas las actividades de la administración tributaria, informando constantemente a la dirección nacional de la institución sobre los procesos que se llevan a cabo, con fines de evaluación y ajuste.

Los casos en los que es necesaria la actualiza-ción de información son :

• Cambiodedenominaciónorazónsocial.• Cambiodedirección.• Cambio o actualización de actividad

económica.• Cambioderepresentantelegal.• Registrodelaaperturaocierredeestableci-

mientos, sucursales o agencias en el país o en el exterior.

• Reformaestatutariaocualquieractosocie-tario que modifique la escritura pública de constitución de la sociedad.

• Transferenciadebienesoderechosacual-quier título.

• Aumentoodisminucióndecapital.• Establecimientoosupresióndesucursales,

agencias, depósitos u otro tipo de negocios.

Requisitos

• Presentarlacéduladeidentidadociudada-nía o el pasaporte.

• Presentarelúltimocertificadodevotación.

• Presentareloriginalyentregarunacopiadeldocumento que respalde el cambio de infor-mación que va a realizar el contribuyente, en relación con los requisitos de inscripción.


La suspensión del RUC

Como contribuyentes somos únicos

Cuando un contribuyente termina de ejercer la actividad económica por la cual

se registró, debe suspender su RUC, para rea-lizar esta suspensión se necesita:

• Llenarelformatodesolicituddecesedeac-tividades/cancelación del RUC para perso-nas naturales, que se encuentra disponible en las oficinas o en el sitio web del Servicio de Rentas Internas.

• Presentarlacéduladeidentidadociudada-nía del contribuyente.

• Presentarelúltimocertificadodevotación

—solo para ecuatorianos—.

Antes de la suspensión del RUC, el contribu-

yente debe efectuar el trámite para dar de baja

sus comprobantes de venta vigentes o autori-

zación de auto impresores.

¿CuáleselplazoparasuspenderelRUC?

El plazo máximo es de 30 días hábiles desde la

fecha de la terminación de la actividad econó-

mica. Transcurrido este plazo se aplicará una

multa de USD 30 ,00 para personas naturales

no obligadas a llevar contabilidad y socieda-

des sin fines de lucro. (Visita www.sri.gob.ec,

sección Declaración de Impuestos / Multas).

El número de registro que obtiene una persona natural corresponde al de su cédula de ciudadanía, de allí que se diga que es único. En caso de haberse realizado los trámites de suspensión del RUC por cese de las actividades económicas, este número no se pierde, ni es usado por otro contribuyente y podrá ser habilitado nuevamente si hay un reinicio de actividades, así fueran diferentes.

El RUC es un número de identifica-ción personal e intransferible.

60

Cancelación del RUC

Multas innecesarias y molestas

Por el incumplimiento de las obligaciones tributarias o por cometer infracciones tri-butarias, la Ley establece va-rios tipos de sanciones, una de ellas son las multas. Estas son cantidades pecuniarias, es decir, de dinero, que se deben pagar a la administra-ción tributaria.

A nadie le gusta tener que pagarlas, sin embargo, las multas son fácilmente evitables si nos acostum-bramos a cumplir correc-tamente y a tiempo nues-tras obligaciones.

Está en nuestras manos evitar ser multados como contribuyentes.


La inscripción en el Registro Único de Contribuyentes se cancela o extingue solo

cuando el contribuyente deja de realizar ac-

tividades económicas permanentemente, es

decir, en caso de muerte de las personas na-

turales, en caso de extranjeros no residentes

que concluyeron sus actividades económicas

temporales en el país o cuando una sociedad

es liquidada.

Pasosarealizarencasodefallecimiento

delcontribuyente

En este caso se procede a presentar por parte

de la persona que realice el trámite los si-

guientes documentos:

• Solicituddecesedeactividades/cancelación

del RUC para personas naturales disponible

en las oficinas o en el sitio web del SRI.

• Copia de la partida de defunción del

contribuyente.

• Copiadelacéduladeidentidadopasapor-te de la persona que presenta el trámite.

• Eloriginaldelcertificadodevotacióndelapersona que presenta el trámite.

El trámite puede ser presentado por cualquier persona.

Pasosarealizarparalacancelacióndel

RUC de extranjeros no residentes

El contribuyente extranjero no residente en el Ecuador que termina su relación tributaria con el Estado ecuatoriano deberá presentar los si-guientes documentos:

• Solicituddecesedeactividades/cancelacióndel RUC para personas naturales disponible en las oficinas o en el sitio web del SRI.

• Originaldelpasaportedelcontribuyente.

Previamente a la cancelación del RUC, el con-tribuyente debe efectuar el trámite para dar de baja sus comprobantes de venta vigentes o autorización de auto impresores.

Toda infracción conlleva una sanción.


Estados del contribuyente ante la administración tributaria

Los contribuyentes inscritos en el RUC, pueden tener con la administración tributaria los si-guientes estados:

• Activo: es todo contribuyente que se en-cuentra registrado en el Registro Único de Contribuyentes y, por lo tanto, es sujeto pasivo de obligaciones tributarias por estar desarrollando alguna actividad económica.

• Suspensióndefinitiva: término aplicado a las personas naturales que han terminado sus actividades económicas temporalmente.

• Pasivo: término aplicado a las personas naturales que han fallecido, extranjeros no rersidentes y a las sociedades que han can-celado su RUC.

Trámitesrealizadosporterceros:

sísonposibles

Para facilidad de los contribuyentes, todos los trámites que se realizan en el Servicio de

Rentas Internas pueden ser hechos por otras personas, para ello deberán adjuntar a la do-cumentación los siguientes requisitos:

• Parael contribuyente residenteenelpaís,una carta de autorización simple o poder especial o general debidamente legalizado y firmado por el contribuyente.

• Paraelcontribuyenteresidenteenelexte-rior, el poder especial o general deberá ser debidamente legalizado por el cónsul ecua-toriano o apostillado en el exterior o en el Ecuador.

• Seentregaráunacopiaacolordelacédulade identidad o ciudadanía o pasaporte del contribuyente y de la persona que realizará el trámite.

• Presentareloriginaldel certificadodevo-tación, de la persona que realizará el trá-mite y copia de la papeleta de votación del contribuyente.

LO QUE CUESTA EL DESCUIDO

· No inscribirse en el RUC.

· No actualizar los datos del RUC.

· No cancelar oportunamente el RUC.

· Ocultar la existencia de sucursales.

· Utilizar el número de inscripción concedido a otro contribuyente.

· Seguir utilizando un número de RUC cancelado.

USD 30,00

USD 30,00

USD 30,00

USD 62,50

USD 62,50

USD 62,50

Son sancionables con multa las siguientes infracciones con respecto al RUC, para PN no obligadas a llevar contabilidad y sociedades sin �nes de lucro.

Para mayor información visita: www.sri.gob.ec, sección Declaración de Impuestos / Multas.

62 Capítulo 6 • El Registro Único de Contribuyentes

Hago y aprendo

1 Enumera tres utilidades del RUC.

2 ¿Quérequisitosdebepresentarunapersonanaturalquesededicaalaventadezapa-tosparainscribirseenelRUC?

3 EscribeelnúmeroquecorresponderíaatuRUCyseñalasucomposición.

4 Responde: ¿CuálesladiferenciaentrelasuspensiónylacancelacióndelRUC?

5 Completa las oraciones.

• Un contribuyente .............................................. es aquel que se encuentra registrado en el Registro Único de Contribuyentes y por lo tanto es sujeto ......................................... de obli-gaciones tributarias por estar desarrollando alguna ......................................... económica.

• Previamente a la suspensión del RUC, el ............................................ debe efectuar el trámite para dar de .................................. sus .................................. de venta vigentes.

• Si existe algún cambio en la ...................................... como: la razón social o ................................ del contribuyente, su ubicación, su actividad económica u otro dato que deba constar en el .................................., debe ........................................

1.

2.

3.


Capítulo 7

LOS DOCUMENTOS: RESPALDO LEGAL DE NUESTRAS TRANSACCIONES

¿De qué se trata?

Lo que voy a lograr

COMPROBANTES DE VENTA Y DE RETENCIÓN

Aprenderemos que los contribuyentes es-tamos obligados a emitir en toda trans-

ferencia de bienes o prestación de servicios documentos como: comprobantes de venta, retención y documentos complementarios.

Veremos cómo estos documentos tienen que ser autorizados por el SRI, ya que ellos acre-ditan la legitimidad de la adquisición de bienes o la prestación de servicios o la realización de otras transacciones gravadas con tributos, y sirven para sustentar ingresos, costos y gastos y para el reconocimiento del crédito tributario a favor del contribuyente.

Conceptualmente

• Identificar los tipos y las características delos comprobantes de venta, los documen-tos complementarios y los comprobantes de retención.

• ReconoceralSRIcomoinstituciónautoriza-da para definir los documentos que susten-tan transacciones de transferencia de bienes o prestación de servicios.

• Identificarquiénessonagentesderetención.

• Ejecutar los trámites pertinentes para ob-tener la autorización para emitir compro-bantes de venta, retención y documentos complementarios.

• Usarlosformulariosindicadosparalostrá-mites correspondientes.


• Reconocer cómo las acciones responsa-bles de los contribuyentes son ejemplo para un correcto desenvolvimiento de otros contribuyentes.

• Cumplirconlaobligacióndeemitiryexigircomprobantes de venta, retención y docu-mentos complementarios al realizar activi-dades económicas.

Boletines de facturas

64

¿Cuáles son los comprobantes de venta válidos?

Son comprobantes de venta válidos única-mente los siguientes:

• Facturas.

• Notasdeventa-RISE.

• Tiquetesdemáquinasregistradoras.

• Boletosoentradasaespectáculospúblicos.

• Liquidacióndecomprasdebienesypresta-ción de servicios.

• Todos los documentos referidos en elArt. 4 del Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Documentos Complementarios:

1. Los emitidos por bancos e instituciones fi-nancieras crediticias que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Bancos.

2. Documento aduanero unificado y demás documentos recibidos en las operaciones de comercio exterior.

3. Boletos aéreos o tiquetes electrónicos y do-cumentos de pago por sobrecargas por el servicio de transporte aéreo de personas, emitidos por las compañías de aviación, siempre que cumplan con los requisitos se-ñalados en el reglamento en mención.

Otros documentos complementarios que acre-ditan transacciones para efectos tributarios

• Notasdecrédito.

• Notasdedébito.

• Guíasderemisión.

¿Cuándo se emiten comprobantes?

Todos los contribuyentes, al realizar transferencias de bienes y prestaciones de ser-vicios gravados con IVA de ta-rifa 0 % o 12 %, deberán emitir comprobantes de venta au-torizados por el Servicio de Rentas Internas.

Previamente deberán obtener su número de RUC.

Recibir los comprobantes emi-tidos también es una obliga-ción ciudadana.

Capítulo 7 • Comprobantes de venta y de retención


Comprobantes de retención

Los comprobantes de retención son do-cumentos que acreditan que al contri-

buyente se le ha realizado una retención de impuestos establecida en la Ley de Régimen Tributario y en su reglamento de aplicación. Las retenciones se refieren a transacciones gravadas con el impuesto a la renta o con el impuesto al valor agregado o por salida de divisas.

Estos documentos deben ser emitidos por los agentes de retención al pagar por la adquisi-ción de bienes o por la prestación de servicios, provenientes de sus proveedores, y en el caso de salida de divisas cuando se efectúen trasfe-rencias al exterior.

¿Quiénessonagentesderetención?

Un agente de retención es quien tiene la obli-gación de recoger el valor de ciertos impuestos para hacerlo llegar mediante la declaración de su contabilidad a la administración tributaria. Los agentes de retención son:

• Lasinstitucionesdelsectorpúblico.

• Lassociedades

• Las personas naturales obligadas a llevar contabilidad.

• Las personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad, cuando emiten liquidaciones.

• Las sucesiones indivisasobligadas a llevarcontabilidad.

• Empleadores.

• Exportadores.

Plazoparaentregarelcomprobantederetención

Los agentes de retención en forma obligatoria emitirán el comprobante de retención en el momento que se realice el pago o se acredite en cuenta, lo que ocurra primero, y estará dis-ponible para la entrega al proveedor dentro de los cinco días hábiles siguientes al de pre-sentación del comprobante de venta.

Para el caso de salida de divisas estará dispo-nible a los dos días.

Jefe, ya sé que hay recorte de personal pero, ¿por qué justo el

contador?

Contabilidad

En el caso de una eventual participación en ferias, eventos o exposiciones, se deberá contar con la respectiva autorización temporal del SRI para emitir comprobantes de venta preim-presos o emitidos por sistemas computarizados o tiquetes de máquinas registradoras autorizadas. Este trámite se realiza mediante el formulario 351 a través de la página web www.sri.gob.ec o en las ventanillas de atención a nivel nacional.

66

¿CuándoniegalaautorizaciónelSRI?

Las causas para negar la autorización son:

• EstarentrámitelasuspensióndelRUC.

• Faltadepresentaciónypagodedeclaracio-nes y anexos por más de seis emeses.

• Nocorresponderladireccióndeclaradaenel RUC.

• Haber concedido la autorización por tresmeses.

Autorizacióntemporaldecomprobantespreimpresos

Mediante el formulario 341, el Servicio de Rentas Internas concederá una autorización temporal de emisión de comprobantes para contribuyentes que se encuentran en cual-quiera de estos casos:

• Modificación del nombre comercial del con-tribuyente, previa actualización del RUC.

• Modificación de apellidos y nombres o ra-zón social del contribuyente, previa actuali-zación del RUC.

• Cambio en la dirección de cualquier esta-blecimiento, previa actualización del RUC.

• Cuandosedetectanerroresenlaimpresiónde los documentos preimpresos.

• Este trámite lo puede realizar por inter-net o en las ventanillas de atención a nivel nacional.

¡Viva la fiesta!Comprobantes para

ferias o eventos.

Para obtener la autorización del Servicio de Rentas Internas para la emisión de compro-bantes de venta, retención y documentos complementarios es necesario seguir estos pasos:

1. El contribuyente debe acercarse a uno de los establecimientos gráficos autorizados por el SRI y presentar su certificado del RUC, original de su cédula de identidad o de su representante legal.

2. La imprenta verificará y validará la informa-ción del contribuyente a través de Internet.

3. El sistema de facturación automatizado del SRI concede la autorización con base en el cumplimiento tributario del contribuyente y proporcionará al establecimiento gráfico el número de autorización, la secuencia, la fecha de caducidad y la información impre-sa según el tipo de comprobante.

Plazosdevigenciadelaautorización

Si el contribuyente se encuentra al día en el cumplimiento de sus obligaciones, se conce-derá la autorización por un año. Si tiene obli-gaciones pendientes, por una sola vez, se con-cede autorización por tres meses, plazo en el cual el contribuyente deberá imprescindible-mente regularizar el cumplimiento de las obli-gaciones tributarias.

Autorización para emitir comprobantes de venta, retención y documentos complementarios



Establecimientos gráficos autorizados

Tiquetes de máquinas registradoras

El contribuyente puede optar por emitir tiquetes utilizando una máquina registradora. Para ello debe verificar en el sitio web del SRI que la marca y el modelo de su máquina consten en el listado autorizado por el SRI, y solicitar autorización para utilizarla mediante el formulario 331.

Son aquellos que tienen como actividad eco-nómica la impresión de documentos y han sido autorizados por el SRI para imprimir com-probantes de venta, documentos complemen-tarios y comprobantes de retención. A ellos recurre el contribuyente para obtener la au-torización de emitir documentos. El detalle de establecimientos gráficos autorizados consta en el sitio web: www.sri.gob.ec. Allí se puede

consultar si el establecimiento está o no auto-rizado por el Servicio de Rentas Internas para la impresión de documentos válidos.

Los establecimientos gráficos, los contribu-yentes y el SRI se vinculan en varios momentos a través de los documentos comprobantes de venta y retención como lo demuestra el si-guiente esquema:

Pasos para obtener la autorización de impresión de comprobantes de venta, retención y documentos complementarios en el sistema de facturación

Contribuyentes Imprentas SRI

1 Escoger una imprenta autorizada por el SRI.

2Solicitar la impresión de documentos autorizados.

Validar que el contribuyente se encuentre al día en sus obligaciones tributarias.

Autorizar la impresión de comprobantes de acuerdo con el comportamiento tributario del contribuyente.

3Imprimir comprobantes y entregarlos al contribuyente.

4Informar en el sistema de facturación acerca de las impresiones realizadas.

5Consultar la validez de los documentos autoriza-dos por el SRI.

6Informar a otras áreas sobre el comportamiento y las actividades realizadas por el contribuyente.

7Controlar a través de fedatarios las acciones del contribuyente (aplicación de sanciones, clausuras eincautaciones).

8 Presentar las respectivas declaraciones y anexos.

9Cruzarinformación(auditoria,devoluciones,gestión)y determinar diferencias de ser el caso.

Formulario 32168

¿Qué se debe hacer en caso de que los comprobantes fueran emitidos con errores?

En estos casos, los comprobantes de venta, documentos complementarios y compro-

bantes de retención deben anularse escri-biendo en ellos la palabra ANULADO. Los ori-ginales y copias deben conservarse en forma secuencial en los archivos del contribuyente, ordenados cronológicamente por el lapso mí-nimo de 7 años.

Bajadecomprobantesdeventa, reten-ciónydocumentoscomplementarios.

Las causas para dar de baja éstos documentos impresos son:

1. Vencimiento del plazo de vigencia.

2. Cierre del establecimiento.

3. Cierre del punto de emisión.

4. Cese de operaciones.

5. Existencia de fallas técnicas generalizadas en los documentos.

6. Pérdida de la calidad de contribuyente es-pecial o ser obligado a llevar contabilidad, del emisor.

7. Por cambios de razón social, denomina-ción, dirección u otras condiciones en el RUC.

8. Deterioro de los documentos.

9. Robo, hurto o extravío de los documentos.

10. Suspensión por parte del SRI de la autori-zación para emitir documentos.

11. Falta de retiro, por parte del contribuyente, luego del plazo de tres meses de los traba-jos de impresión solicitados.

12. Cambio de Régimen.

13. Impresión de documentos sin solicitud del contribuyente.

14. No utilización de boletos o entradas en el espectáculo público para el que fueron autorizados.

El trámite a seguir es:

a) Gestión ante el SRI: La baja se dará a través de la página web www.sri.gob.ec o en las ventanillas de atención a nivel nacional. Si la baja se solicita por robo de documen-tos, se deberá contar con la denuncia que especifique el tipo de documento extra-viado, la secuencia, la serie y el número de autorización.

b) Destrucción de documentos: declarada la baja de los documentos, los originales y co-pias serán destruidos por el contribuyente.

c) Responsabilidad del contribuyente: la baja de comprobantes no exime al contribuyen-te de su responsabilidad por su circulación posterior, salvo casos de robo o extravío, declarados oportunamente.



La factura

Emisión: por parte del vendedor en la trans-ferencia de bienes o en la prestación de ser-vicios, incluidas las exportaciones; en ella se identifica al comprador del bien o usuario del servicio con su nombre o razón social y número de RUC, excepto en casos de exportación.

Tarifa: del IVA/ICE, debe incluirse el des-glose de los impuestos que intervienen en la transacción.

Créditotributario:permite sustentarlo a favor del comprador del bien o usuario del servicio, siempre y cuando se lo identifique.

Soporte para costos y gastos: es válida como sustento de costos y gastos para fines conta-bles y a efectos del impuesto a la renta.

Elementos impresos y requisitos de llenado de las facturas.

70

La nota de venta (RISE)

Elementos impresos y requisitos de llenado de las notas de venta

Emisión:emitirán y entregarán notas de venta exclusivamente los contribuyentes inscritos en el Régimen Simplificado.

Destino: se entrega a consumidores finales, que son quienes no utilizan el bien o la presta-ción de servicios para fines comerciales.

Créditotributario:no sustenta crédito tribu-tario para el comprador.

Tarifa: la del IVA de 12 %, está incluida en el precio de venta; el vendedor debe pagar una cuota mensual o global.

Sustento de costos y gastos: cuando la tran-sacción se realice con contribuyentes que re-quieran sustentar costos y gastos, para efectos del Impuesto a la Renta, se deberá consignar el número de RUC o cédula de identidad y el nombre, denominación o razón social del com-prador, por cualquier monto.


Pastel de Chocolate 6,00 6,00

6,00


Emisión: no identifica al comprador o usuario.

Destino: se emiten a consumidores finales que son quienes no utilizan el bien o servicio para fines comerciales.

Créditotributario:no sustenta crédito.

Tarifa:la del IVA del 12 % puede estar desglo-sada o incluida en el precio de venta, el ven-dedor debe declarar y pagar mensualmente

este impuesto, en caso de que pertenezca al Régimen General.

En caso de que se requiera sustentar crédito tributario o gastos se deberá exigir la corres-pondiente factura o nota de venta según el caso.

El modelo y número de serie de las máquinas que emiten los tiquetes de venta deben estar previamente aprobados por el Servicio de Rentas Internas.

El tiquete de máquina registradora

Elementos impresos de los tiquetes de máquina registradora

Elementos impresos y requisitos de llenado de las liquidaciones de compra de bienes y servicios

72

Emisión: las entregan exclusivamente las so-ciedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad en caso de las siguientes adquisiciones:

1. Servicios prestados en el Ecuador o en el exterior por personas naturales sin resi-dencia en el país, las que serán identifica-das con sus nombres, apellidos y número de documento de identidad. En este caso, los entes pagadores retendrán en la fuente, tanto el impuesto al valor agregado como el impuesto a la renta, de conformidad con lo dispuesto en la Ley.

2. Servicios prestados en el Ecuador o en el exterior por sociedades extranjeras, que no

posean domicilio ni establecimiento per-manente en el país, las que serán identifi-cadas con su nombre o razón social. En este caso, los entes pagadores retendrán en la fuente tanto el impuesto al valor agregado como el impuesto a la renta que correspon-dan de conformidad con la Ley.

3. Bienes muebles y de servicios a personas na-turales no obligadas a llevar contabilidad, ni inscritos en el RUC, que por su nivel cultural o rusticidad no se encuentren en posibilidad de emitir comprobantes de venta; y, demás especificadas en el Art. 13 del Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Documentos Complemenetarios.

Liquidaciones de compra de bienes y prestación de servicios


FECHA DE AUTORIZACIÓN: 01 - 08 - 2010

Carlos Ángel Bolívar Mora / Imprenta BolívarRUC: 1709876543001 / No. Autorización 1234

Original: Adquirente / Copia: Vendedor

R.U.C.

AUT. SRI: 1234567890

LIQUIDACIÓN DE COMPRAS DE BIENES Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS

NO. 002- 001 - 123456789

1790182345001

Dirección Matriz: Páez N22-53 y Ramirez DávalosDirección Sucursal: García Moreno y Sucre

01 / Agosto / 2010FECHA EMISIÓN:Sr (es): Carlos Enrique AVilés Carrasco

C.I. 170123456-7 DIRECCIÓN: Pichincha / Quito / Salinas y Santiago

CANTIDAD DESCRIPCIÓN P. UNITARIO V. TOTAL

SUB TOTAL 12%

SUB TOTAL 0%

SUB TOTAL

IVA 12%

VALOR TOTALDOCUMENTO PARA USO EDUCATIVO (SIN VALIDEZ COMERCIAL).

VÁLIDO PARA SU EMISIÓN HASTA 01 - 08 -2011

NOTAS: En caso de ser designado como Especial incluir:En caso de estar obligado a llevar contabilidad incluir:

CONTRIBUYENTE ESPECIAL No. Resolución: 1234OBLIGADO A LLEVAR CONTABILIDAD

REQUISITOS DE LLENADO

REQUISITOS PREIMPRESOS

1 20,00 20,00Flash Memory

20,00

20,00

22,40

2,40

EQUIPOS DE COMPUTACIÓN ABC

COMPUVISIÓN abc

Valor gravado 12%

Precio Unitario

Valor gravado 0%

Valor subtotal (sin incluir impuestos)

Valor del IVA

Valor Total

Razón Social emisor

Datos de la imprenta

Destinatarios

Identi�cación del proveedor

Nombre Comercial (si consta en el RUC)

Descripción del bien o servicio

Fecha de caducidad

Dirección de la matriz y establecimiento emisor (cuando corresponda) Fecha de emisión

Dirección del proveedor

RUC emisor

Denominación

Numeración

Número de autorización

Fecha de autorización

Incluir en caso de encontrarsedesignado como tal

Elementos impresos y requisitos de llenado de comprobantes de retención


Emisión: el comprador —agente de reten-ción— en la adquisición de bienes y servicios, por retenciones del impuesto a la renta y/o del impuesto al valor agregado y/o impuesto a la salida de divisas.

Plazodeentregadelcomprobante:estará a disposición del proveedor dentro de los 5 días, desde la fecha de recepción de la factura, o de la emisión de la liquidación de compras y pres-tación de servicios, y en dos días en caso de salida de divisas.

Comprobante de retención

74

Guía de remisión

Emisión: deben emitirse por personas naturales o sociedades dentro del territorio nacional por cual-quier motivo de traslado, aún si este se realiza entre establecimientos del mismo contribuyente.

Las guías de remisión son documentos que sustentan el traslado físico de los bienes.

Elementos impresos y requisitos de llenado de las guías de remisión



Hago y aprendo

1 Identifica,entrelossiguientes,adosquenosoncomprobantesdeventaválidos.

• Facturas.

• Notas de venta - RISE.

• Tiquetes de máquinas registradoras.

• Recibos.

• Boletos o entradas a espectáculos públicos.

• Liquidación de compra de bienes y prestación de servicios.

• Contratos.

• Todos los documentos referidos en el Artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de

Venta, Retención y Documentos Complementarios.

• Guías de remisión

• Notas de crédito

• Facturas

• Tiquetes de máquinas registradoras

3 Escribetrescasosenlosquesedebedardebajaacomprobantesdeventaodereten-

ciónimpresos.

2 Escribeunejemplodeusoparacadaunodelossiguientesdocumentos.

76 Capítulo 7 • Comprobantes de venta y de retención

Hago y aprendo

4 Definecréditotributario.

5 Diseñaunafacturacontodossuselementosimpresosyrequisitosdellenado.

6 Establecelasdiferenciasentreuncomprobantedeventayunoderetención.

Comprobantes de venta Comprobantes de retención


Antes de empezar conozcamos sobre el tema.

Nosolodesear,sinoactuar

Todos los valores son un deber ser: es deseable ser alegre, ser enérgico, ser útil, pero además implican un deber hacer, son una prescripción que tenemos que cumplir.

¿Cómovivirlosvalores?

Hablar de los valores es una cosa, pero vivirlos es otra historia. Requiere cierto esfuerzo, con-ciencia y perseverancia, pero no es difícil. Con algunos pasos simples podrás lograr que tu vida, tus acciones y la sociedad tengan como columna vertebral a los valores.

Paso 1. Conocer su importancia

¿Suena elemental? No lo es. El primer paso para vivir los valores es la conciencia de lo im-portantes que son, estar conciente de que son vitales, y que son lo que puede cambiar ver-daderamente a una persona, una familia o una nación. El cumplimiento de las leyes no es su-ficiente. En ellas se establece solo lo elemental para asegurar una convivencia medianamente decente, los valores van mucho más allá, van a la raíz de las cosas. Por ejemplo, el reglamento dice que no puedes pasar con la luz roja del semáforo —bastante elemental para no ma-tarse—, sin embargo, no dice que en un atasco de tráfico cederle el paso a una persona es algo amable, que hace que todos estemos mejor.

Paso 2. Analizar mi conjunto de valores

Una vez que se ha aceptado la importancia de vivir los valores, hay que analizar claramente cuáles de ellos son la base de tu vida. Aquí

podríamos establecer dos clases: los que ya tienes y los que quieres construir. Es necesario hacer un esfuerzo y meditar detenidamente en cuáles son aquellos principios, normas y comportamientos que te son fundamentales para vivir mejor. ¿Cuáles te enseñaron en casa? ¿Cuáles has ido aprendiendo con la vida? ¿Cuáles sabes que existen, pero no los vives mucho? ¿Cuáles son los que te gustaría tener?

Paso 3. El plan

Cuando conoces tus valores, tus debilidades y lo que quieres llegar a ser, es el momento de hacer una planificación de metas con respecto a ellos, un plan concreto con lapsos determi-nados. Establecer una meta concreta diaria —pequeña, pero significativa— con respecto a los valores que quieres vivir.

Paso 4. El examen diario

Durante una parte del día, date 10 minutos para reflexionar. Debes pensar en si estás cum-pliendo tu meta diaria, qué has hecho y qué te falta por hacer. Si por cualquier motivo no te fue muy bien, no te desanimes y vuelve a ponerlo en tu plan diario, analiza por qué no pudiste cumplirlo y establece medios para que esto no ocurra de nuevo. Este examen es vital, si no lo haces, todo el sistema para vivir los va-lores va a irse perdiendo hasta que te olvides de él. Lo fundamental es la constancia.

Losvalores:undeberseryundeberhacer

Proyecto de valores 2

78


Guíaparavivirmisvalores

1. Analizaryestablecermisvalores

• Siéntateenunlugartranquilo,enunahojade papel escribe la fecha y traza dos líneas verticales que dividan la página en tres co-lumnas. En el lado izquierdo, en la primera columna, escribe una lista con los valores más importantes para ti, sin importar el or-den o si los vives actualmente, simplemente escribe aquellos principios que consideras fundamentales.

• Enlacolumnadelcentrohazunalistaconlos valores que aprendiste desde niño en casa, los que has aprendido con la vida y los que has aprendido últimamente pero no sueles vivirlos.

• En la columna de la derecha, dibuja untriángulo y escribe en cada vértice: Mis for-talezas, Mis debilidades, Lo que quiero ser. En Mis fortalezas escribe aquellos valores que ya existen en ti, que te definen como una persona especial y que vives continua-mente. En Mis debilidades escribe aquellos defectos que crees que te impiden vivir me-jor los valores. Por último, escribe aquellos valores que desearías vivir en Lo que quiero ser. Esta hoja debes guardarla.

2. Plantear mis metas

• Consigue una agenda. Cualquiera puedeser útil una de escritorio, de bolsillo o elec-trónica. Establece tres bases de tiempo: anual, mensual y por día. En la base de tiem-po anual escribirás lo que esperas lograr en un año. Los valores concretos que quieres alcanzar —incluye los que ya vives y los que quieres vivir—.

• Dividelalistaanteriorenunabasedetiem-po mensual determinando un mes para cada actividad.

• En labasede tiempopordíaestablecerásuna lista de pequeñas acciones para lograr la meta mensual. Es mejor hacer una acción pequeña todos los días, que grandes accio-nes muy de vez en cuando.

• Tuguíaesalgopersonal, sinembargo,nodudes en compartirla con otros amigos, para que alguien de confianza te ayude a establecer qué valores te vendrían bien, porque a veces uno pierde la perspectiva de sí mismo o hay defectos que uno simple-mente no ve.

• Pon en práctica tu guía por unmes reali-zando tu examen diario y comparte la ex-periencia con un ser querido.

Proyecto 2 • Un impuesto sobre los bienes de consumo y los servicios

Bienes gravados con IVA


¿De qué se trata?

Capítulo 8UN IMPUESTO SOBRE LOS BIENES DE CONSUMO Y LOS SERVICIOS

EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

El IVA es un impuesto que grava la transfe-rencia de bienes y servicios entre las per-

sonas que están bajo el régimen tributario ecuatoriano, es decir, se impone sobre todas las etapas de comercialización de productos y de prestación de servicios. Este impuesto, como todos los demás, tiene una base sobre la cual se calcula su valor, un hecho o actividad que lo genera y, por supuesto, una tarifa.

En este capítulo hablaremos de cómo se rea-liza la facturación, la liquidación, la retención, la declaración y la devolución de este im-

puesto vía asignación y compensación presu-puestaria, y de los sujetos que intervienen.

Abordaremos, así mismo, el tema del crédito tributario con relación al IVA.

Conceptualmente

• Relacionar el impuesto al valor agregadocon la transferencia de dominio.

• Identificar labase imponible,elhechoge-nerador y los sujetos pasivo y activo que in-tervienen en este impuesto.

• Reconocerbienesyserviciosgravadoscontarifa 0 %.

• Llevaracabolafacturaciónylaliquidacióndel impuesto.

• Ejecutarelderechoalcréditotributarioconrespecto al IVA.

• Ejecutar retencionesen la fuentee identi-ficar agentes de retención y de percepción del impuesto.

• Implementar varias formasdedeclaracióndel IVA.

• Identificar loscasosdedevolucióndel im-puesto al valor agregado vía asignación y compensación presupuestaria.


• Valorarlaveracidadfrentealadeclaracióndel IVA.

• Apreciar la orientación ética de la fijacióncon tarifa 0 % de ciertos bienes y servicios con función social.

• Concebir la no facturación del IVA comodefraudación.

Lo que voy a lograr

80

Venta, compra, intercambio e importación: IVA, el impuesto del mercado de productos y servicios

Derechos del contribuyente

El SRI cuenta con un Departamento de Derechos del Contribuyente que tiene como objetivo promover, difundir y salvaguardar los de-rechos y garantías de los contribuyentes, analizando, canalizando y atendiendo oportuna y eficientemente temas relacionados con las actuaciones de la institución, así como proponiendo y coordinando la adopción de mecanismos que permitan corregir deficiencias detec-tadas en los procesos internos.

¿De qué se encarga este Departamento?

Se encarga de receptar y dar seguimiento a los trámites relacionados con quejas, sugerencias, denuncias tributarias y denuncias de impli-cancia administrativa.

¿Qué procedimiento y que información se re-quieren para dar a conocer quejas, sugerencias o denuncias?

Cada oficina del SRI cuenta con un funcionario encargado de atender y guiar a las personas que deseen presentar una queja, sugerencia o denuncia. En las Direcciones Regionales, son los delegados del Departamento de Derechos del Contribuyente; en las DireccionesProvinciales,sonlospropiosDirectoresProvinciales;y,enlasAgencias,losJefesdeAgencia.

Toda queja, sugerencia o denuncia debe ser presentada por escrito, en los formularios diseñados para el efecto y que se entregan en forma gratuita a nivel nacional. El interesado deberá proporcionar su infor-maciónpersonal(nombre,númerodedocumentodeidentidadoRUC,dirección y teléfono u otro medio de contacto), un detalle claro de la queja, sugerencia o denuncia, así como los datos precisos del denun-ciado(únicamenteparadenunciastributariasyadministrativas).

El interesado deberá adjuntar copia del documento de identificación, o de ser el caso, copia del nombramiento del representante legal para personas jurídicas, y la documentación de soporte que sustente la queja o denuncia presentada. El trámite debe ser presentado en las ventanillas de secretaría a nivel nacional, luego de haber sido aseso-rado por el funcionario responsable.

El impuesto al valor agregado grava al valor que tiene una transacción comercial:

• Alvalordelatransferenciadedominiooalaimportación de bienes muebles de naturale-za corporal en todas sus etapas de comercia-lización, así como los derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos.

• Alvalordelosserviciosprestados.

Se considera una transferencia de dominio al acto por el cual un bien que es propiedad de alguien pasa a ser propiedad de una persona distinta ya sea por la compra-venta o por la ce-sión a título gratuito. También es una transfe-rencia de dominio el uso y consumo personal del bien por parte del productor o vendedor, es decir, el autoconsumo.

Se consideran servicios los que una persona, empresa o institución presta a terceras per-sonas a cambio de una contraprestación, la cual puede ser dinero, especies u otros servicios.

LabaseimponibledelIVA

La Ley determina que para cada impuesto se debe establecer una base imponible, es decir, el impuesto se calcula aplicando un porcen-taje o una tarifa a una magnitud denominada base imponible, que coincidirá casi siempre con el precio de los bienes y servicios objeto de la actividad económica.

La base imponible del IVA es el valor total de los bienes que se transfieren o de los servicios que se prestan, calculándolos en base a los precios de venta o de prestación, que incluyen los impuestos, tasas por servicios y cualquier otro gasto legalmente imputable al precio.

En las importaciones, la base imponible del IVA es el resultado de la suma del valor CIF, los impuestos, los aranceles, las tasas, los dere-chos, las recargas y otros gastos que figuren en la declaración de importación y en los demás documentos pertinentes. En los casos de per-muta, de autoconsumo de bienes y de dona-ciones, la base imponible se determinará en relación a los precios de mercado.

Capítulo 8 • El impuesto al valor agregado


El IVA se causa u origina en las transferencias locales de dominio de bienes, sean éstas al

contado o a crédito, en el momento del pago total o parcial del precio o acreditación en cuenta, lo que suceda primero, hecho por el cual, se debe emitir obligatoriamente el respec-tivo comprobante de venta. En las prestaciones de servicios, en el momento en que se preste efectivamente el servicio, o en el momento del pago total o parcial del precio o acreditación en cuenta, a elección del contribuyente, hecho por el cual, se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.

Así mismo, en el caso de prestaciones de ser-vicios por avance de obra o etapas, el hecho generador del impuesto se verificará con la entrega de cada certificado de avance de obra o etapa, hecho por el cual se debe emitir obli-gatoriamente el respectivo comprobante de venta. En el caso de introducción de mercade-rías al territorio nacional, el impuesto se causa en el momento de su despacho por la Aduana.

Tarifasdelimpuesto

El IVA se agrega al precio de los productos o ser-vicios y las tarifas establecidas son 12 % y 0 %.

Bienesgravadoscontarifa0%

1. Productos alimenticios en estado natural o que no hayan sido procesados.

2. Leches en estado natural, pasteurizadas, homogenizadas o en polvo de producción nacional, quesos, yogures, leches materni-zadas; o proteicos infantiles.

3. Alimentos de primera necesidad como: pan; azúcar; panela; sal; manteca; marga-rina; avena; maicena; fideos; harinas para consumo humano; enlatados nacionales de atún, macarela, sardina y trucha; y aceites comestibles, excepto el de oliva.

4. Medicamentos y drogas de uso humano, de acuerdo con las listas que mediante Decreto establecerá anualmente el Presidente de la República, así como la materia prima e insumos importados o adquiridos en el mercado interno para producirlas.

5. Envases y etiquetas utilizadas en la fabri-cación de medicamentos de uso humano o veterinario.

6. Papel bond, libros y material complementa-rio a comercializar conjuntamente con los libros.

7. Semillas certificadas, bulbos, plantas, es-quejes y raíces vivas. Harina de pescado y los alimentos balanceados, preparados fo-rrajeros con adición de melaza o azúcar, y otros preparados que se utilizan como co-mida de animales que se críen para alimen-tación humana. Fertilizantes, insecticidas, pesticidas, fungicidas; herbicidas, aceite agrícola utilizado contra la sigatoka negra, antiparasitarios y productos veterinarios así como la materia prima e insumos, im-portados o adquiridos en el mercado in-terno, para producirlas, de acuerdo con las listas que mediante Decreto establezca el Presidente de la República.

8. Tractores de llantas de hasta 200 hp inclu-yendo los tipo canguro y los que se utiliza en el cultivo del arroz; arados, rastras, sur-cadores y vertedores; cosechadoras, sem-bradoras, cortadoras de pasto, bombas de fumigación portables, aspersores y rociado-res para equipos de riego y demás elemen-tos de uso agrícola, partes y piezas que se establezca por parte del Presidente de la República mediante Decreto.

9. Los que se exporten.10. Los que introduzcan al país, por ejemplo los

diplomáticos extranjeros y funcionarios de organismos internacionales, en los casos que se encuentren liberados de derechos e impuestos.

11. Lámparas fluorescentes.12. Aviones, avionetas y helicópteros destina-

dos al transporte comercial de pasajeros, carga y servicios.

13. Vehículos híbridos o eléctricos de hasta USD 35 000.

14. Energía Eléctrica.15. Artículos introducidos al país, bajo régimen

de tráfico Postal Internacional y Correos rá-pidos, de acuerdo a los lineamientos esta-blecidos en la Ley.

El hecho generador del IVA y bienes gravados con tarifa 0 %

82

Serviciosgravadoscontarifa0%

1. De impresión de libros.

2. Servicios de salud incluyendo los de medicina prepagada y los servicios de fabricación de medicamentos.

3. De guarderías infantiles y hogares de ancianos.

4. De alquiler o arrendamiento de inmuebles des-tinados exclusivamente para vivienda.

5. Los prestados personalmente por artesanos cali-ficados por la Junta Nacional del Artesano.

6. De extracción por medios mecánicos o quími-cos en la elaboración de aceites comestibles.

7. De refrigeración, enfriamiento y congelamien-to para conservar alimentos en estado natural y productos perecibles que se exporten.

8. De faenamiento, cortado, pilado y trituración.

9. Los de aerofumigación.

10. Religiosos y funerarios.

11. Los administrativos prestados por el Estado y las entidades del sector público por lo que se deba pagar un precio o una tasa tales como los servicios que presta el Registro Civil, otorga-miento de licencias, permisos y otros.

12. Los financieros y bursátiles prestados por las entidades legalmente autorizadas para prestar los mismos.

13. Los sistemas de lotería de la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegría.

14. Los que se exporten de acuerdo a las condiciones establecidas en la Ley.

15. Transporte nacional terrestre y acuá-tico de pasajeros y carga. Transporte internacional de carga. Transporte de carga nacional aérea desde, hacia y en la provincia de Galápagos. Transporte de petróleo crudo y de gas natural por oleoductos y gaseoductos.

16. El peaje y pontazgo que se cobra por la utilización de carreteras y puentes.

17. Espectáculos públicos.

18. Los de educación en todos los niveles.

19. Los prestados por clubes sociales, gremios profesionales, cámaras de la producción, sindicatos y similares, que cobren a sus miembros cánones, alícuotas o cuotas que no excedan de 1 500 dólares en el año.

20. Los seguros y reaseguros de salud y vida individuales, en grupo, asistencia médica y accidentes personales, así como los obligatorios por accidentes de tránsito terrestres.

21. Los paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o fuera del país, a personas naturales o sociedades no residentes en el Ecuador.

22. Los servicios públicos de energía eléc-trica, agua potable, alcantarillado y los de recolección de basura.

Entre otros.Tarifa 0 % y su función social Todos los bienes y servicios gra-vados con tarifa 0 % pueden ser considerados exenciones tributa-rias, debido a que cumplen un papel importante para la satisfacción de necesidades vitales y de desarrollo social, incluidas entre estas las que tienen que ver con la cultura.

Este mismo criterio se aplica de manera contraria cuando se grava con impuestos especiales a los artículos suntuarios, de lujo o aquellos que causan problemas de salud pública como el cigarrillo y el alcohol. La política tributaria de esta manera in-tenta cumplir con su fin último de procurar el bien-estar social.



No olvidar

El sujeto activo del impuesto al valor agre-gado es el Estado. La Ley dispone que este

impuesto será recaudado por el SRI.

Son sujetos pasivos del IVA los siguientes en distintas calidades:

A) En calidad de contribuyentes: Quienes realicen importaciones gravadas con una tarifa , ya sea por cuenta propia o ajena. a.1) En calidad de agentes de percepción: 1. Las personas naturales y las socieda-

des que habitualmente efectúen transferencias de bienes gravados con una tarifa;

2. Las personas naturales y las sociedades que habitualmente presten servicios gravados con una tarifa.

B) En calidad de agentes de retención:• Sucesiones indivisas - personas natura-

les obligadas a llevar contabilidad.• Las entidades y organismos del sector

público y, las empresas públicas y las sociedades y sucesiones indivisas y per-sonas naturales consideradas como con-tribuyentes especiales por el Servicio de Rentas Internas, ya que deben pagar IVA por las adquisiciones que realicen.

• Las empresas emisoras de tarjetas decrédito debido a los pagos que efectúen por concepto de IVA a sus establecimien-tos afiliados, en las mismas condiciones en que se realizan las retenciones en la fuente a proveedores.

• Las empresas de seguros y reasegurospor los pagos que realicen por concepto de compras y servicios gravados con IVA,

en las mismas condiciones señaladas en el punto anterior.

• Losexportadores,seanpersonasnatura-les o sociedades por la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones locales o im-portaciones de bienes que se exporten.

• LosOperadoresdeTurismoquefacturenpaquetes de turismo receptivo dentro o fuera del país, por la totalidad del IVA pa-gado en las adquisiciones locales de los bienes que pasen a formar parte de su activo fijo; o de los bienes o insumos y de los servicios que integren el paquete de turismo receptivo facturado.

• Las personas naturales, sucesiones in-divisas o sociedades, que importen ser-vicios gravados, por la totalidad del IVA generado en tales servicios; y

• Petrocomercial y las comercializadorasde combustibles sobre el IVA presuntivo en la comercialización de combustibles.

Facturacióndelimpuestoalvaloragregado

Los sujetos pasivos del IVA tienen la obligación de emitir y entregar al adquirente del bien o al beneficiario del servicio, facturas, notas de venta (RISE), según el caso, por las opera-ciones que efectúan, aún cuando la venta o la prestación de servicios se encuentren gra-vadas con tarifa 0%. En los comprobantes de venta deben constar por separado el valor de las mercancías transferidas o el precio de los servicios prestados, la tarifa del impuesto y el IVA cobrado. El no otorgamiento de compro-bantes de venta constituye una caso especial de defraudación.

Los sujetos que intervienen en el IVA

Emitir y recibir el comprobante de venta es indispensable.

84

Para conocer los valores que se incluirán en la declaración del IVA, debemos calcular la

diferencia entre el IVA cobrado (ventas) y el IVA pagado (compras).

Si el IVA cobrado es mayor que el IVA pagado, es esa diferencia el monto de impuesto que se debe pagar al momento de presentar la declaración.

Créditotributario

No siempre el IVA en ventas es mayor que el IVA en compras. Cuando esto sucede, la dife-rencia que queda a favor puede constituirse en crédito tributario o puede ser imputada al costo o gasto.

Los sujetos pasivos del impuesto al valor agre-gado, que se dedican a la producción, comer-cialización o exportación de bienes o servicios gravados con tarifa 12 %, tienen derecho al crédito tributario por la totalidad del IVA pa-gado en las adquisiciones locales o importa-ciones de los bienes que pasen a formar parte de su activo fijo, así mismo de los bienes, de las materias primas o insumos y de los servicios necesarios para la producción y comercializa-ción de dichos bienes y servicios.

En el caso de que se dediquen a la produc-ción o la comercialización de bienes o a la prestación de servicios que estén gravados en parte con tarifa 0 %, y en parte con tarifa 12 %, tienen derecho a crédito tributario por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisición local o importación de bienes que pasen a formar parte del activo fijo, así como por la ad-quisición de bienes, materias primas, insumos y servicios utilizados para producir bienes o prestar servicios gravados con tarifa 12 %.

Si el sujeto pasivo mantiene sistemas contables que permiten diferenciar inequívocamente las adquisiciones de materias primas, insumos y ser-vicios gravados con tarifa 12 %, empleados exclu-sivamente en la producción, comercialización de bienes o en la prestación de servicios gravados con tarifa 12 %, de aquellas compras de bienes y de servicios gravados con tarifa 12 % pero em-pleados en la producción, comercialización de servicios gravados con tarifa 0 %; podrán utilizar la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones de materias primas, insumos o servicios gravados con tarifas 12 %, para la determinación del im-puesto a pagar.

No existe el derecho a crédito tributario por el IVA pagado cuando se producen o venden bienes o se prestan servicios gravados en su totalidad con tarifa 0 %; y se imputará al costo y/o gasto del período fiscal.

IVA

Noveno dígito

del RUCDeclaración mensual

Declaración semestral

1er semestre 2o semestre

1 10 del mes siguiente 10 de julio 10 de enero










Liquidación del impuesto al valor agregado



Los agentes de retención deben retener el IVA en una proporción del 30 % del im-

puesto causado, cuando se origine en la trans-ferencia de bienes muebles y del 70 % del impuesto, cuando se origine en la prestación de servicios gravados. En el caso de los pagos que realizan las empresas emisoras de tarjetas de crédito, la retención será del 70 % del IVA facturado.

La retención en la fuente en los pagos a profe-sionales y en el arrendamiento de inmuebles de personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, debe realizarse por el 100 % del IVA facturado.

En el caso de los contratos de construcción, los agentes de retención contratantes deben

efectuar la retención del 30 % del IVA que corresponda a cada factura, aunque el cons-tructor haya sido calificado como contribu-yente especial.

No se realizan retenciones:

• A las entidades y organismos del sectorpúblico.

• Alascompañíasdeaviación.

• Alasagenciasdeviajeenlaventadepasa-jes aéreos.

• Acontribuyentesespeciales.

• Alasempresasquesededicanalacomer-cialización de combustibles.

• Alosdistribuidoresovoceadoresdeperió-dicos o revistas.

Revisión y reformas a la legislación tributaria: una misión patriótica

Retenciones en la fuente del IVA

La estructura jurídica tributaria actual se en-cuentra conformada básicamente por las si-guientes normas, en orden de prelación:

•CódigoTributario.

•LeydeCreacióndelServiciodeRentasInternas.

•LeydeRégimenTributarioInterno.

•LeydeRegistroÚnicodeContribuyentes.

•ReglamentoalaLeydeCreacióndelServiciode Rentas Internas.

•ReglamentoOrgánicoFuncionaldelSRI.

• Reglamento para la Aplicación de la Ley deRégimen Tributario y sus Reformas.

•ReglamentodeRUC.

• Reglamento de Comprobantes de Venta,Retención y Documentos Complementarios.

Si bien es cierto, esta base jurídica ha permitido mejorar las actividades propias de la adminis-tración tributaria, aún existen grandes vacíos que impiden la regulación de ciertas activi-dades económicas, especialmente las relacio-nadas con negocios internacionales, razón por la cual se están ejecutando reformas integrales de la normativa legal vigente.

Formularios 104 y 104 A

86

Todas las personas y sociedades que rea-lizan actividades económicas están en la

obligación de presentar declaraciones de IVA por las operaciones que realizan.

Si los productos que venden o los servicios que prestan están gravados con tarifa 12 %, la declaración se la debe presentar mensual-mente con relación a las operaciones reali-zadas dentro del mes calendario inmediata-mente anterior, de igual manera si realizan operaciones con tarifa 12 % y 0 %.

Si se actúa como agente de retención, obligato-riamente la declaración es mensual. Los agentes de retención del IVA deben presentar su decla-ración mensual, aún cuando no hayan efec-tuado retenciones en la fuente en ese período.

Quienes exclusivamente transfieren bienes o prestan servicios gravados con tarifa 0 %, deben presentar una declaración semestral, de igual manera los sujetos pasivos no obli-gados a llevar contabilidad que son sujetos de retención en la fuente por la totalidad del im-puesto al valor agregado facturado.

La declaración se realiza en el formulario 104; para personas naturales obligadas a llevar contabilidad y que realizan actividades de co-mercio exterior, y en el 104A, para personas naturales no obligadas a llevar contabilidad y que no realizan actividades de comercio exterior.

Los contribuyentes especiales, las personas naturales obligadas a llevar contabilidad y las sociedades deben declarar sus impuestos por Internet, y el valor de los mismos son de-bitados directamente de sus cuentas banca-rias. Las personas naturales y las sociedades pueden elegir su forma de pago (débito ban-cario u otras formas de pago).

La declaración del impuesto al valor agregado



Los contribuyentes deben realizar una sola declaración por cada período fiscal; sin

embargo, podrán realizar una declaración

sustitutiva para corregir errores en los que

hayan incurrido en su declaración presentada

previamente.

Así, se podrá sustituir la declaración original

por una nueva que contenga la información

correcta, identificando el número del formu-

lario de la declaración original y registrando

los valores pagados en la declaración anterior.

Si los datos a corregir corresponden a campos

de identificación de la declaración y del contri-

buyente (ruc, período fiscal e impuesto) deben

presentar en las ventanillas del SRI el formato

detallado para eso.

La presentación de la declaración sustitutiva

no requiere adjuntar la declaración original,

pero sí registrar en los campos 104 y 890 el nú-

mero de formulario de la declaración que sus-

tituye y el pago previo realizado.

Declaraciones anticipadas

Los contribuyentes que están obligados a pre-sentar declaraciones semestrales del impuesto al valor agregado que por cualquier motivo suspenden actividades antes de las fechas previstas para la presentación de sus declara-ciones, pueden hacerlo en forma anticipada en un plazo de 30 días a partir de la fecha de suspensión de actividades.

Después de presentar la declaración anticipada del impuesto al valor agregado, en el caso de suspensión de actividades, el contribuyente deberá realizar en el SRI, el trámite para la sus-pensión temporal o definitiva del RUC.

La declaración y el pago de impuestos se pueden realizar a través del sistema de declaraciones por Internet y en las entidades financieras auto-rizadas por el Servicio de Rentas Internas.

Las instituciones financieras deben recibir los formularios de declaración y pagos de los con-tribuyentes, sean o no clientes y tengan o no un valor a pagar.

Errores en la declaración y declaraciones anticipadas

Las declaraciones son confidenciales

Con sentido de respeto a las relaciones con el contribuyente y a partir de una clara diferenciación entre lo público y lo privado, el Servicio de Rentas Internas garantiza la privacidad y la confiden-cialidad de la información personal y económica proporcionada por los con-tribuyentes para fines tributarios.

88

Los contribuyentes también pueden realizar sus declaraciones sin ningún costo, a través

del sitio web del Servicio de Rentas Internas: www.sri.gob.ec, que está habilitado las 24 horas al día, 365 días al año. Para acceder a esta forma de declarar, el contri-buyente debe, previamente, firmar un acuerdo de responsabilidad y obtener una clave de ga-rantía de identidad del contribuyente, la cual se entrega bajo las siguientes condiciones, en cual-quiera de las oficinas del SRI a nivel nacional: • Clavedeseguridadparasociedades:selaen-

trega en un sobre cerrado al representante legal, previa presentación del original de su cédula de identidad o ciudadanía y papele-ta de votación. Deberá también presentar el acuerdo de responsabilidad debidamente firmado.

• Clavedeseguridadparapersonasnaturales:se la entrega en un sobre cerrado a quien presente el original de su cédula de identi-dad o ciudadanía, o pasaporte y papeleta de votación, deberá también presentar el acuerdo de responsabilidad.

• En caso de terceras personas, que realicenlos trámites, deberán presentar el original y copia a color de su cédula de identidad o ciu-dadanía, o pasaporte, presentar el original de la papeleta de votación, adjuntar copia a color de la cédula de identidad y nombra-miento del representante legal (sociedades) del sujeto pasivo, presentar el original de su papeleta de votación y una carta de autori-zación firmada por el sujeto pasivo. También presentarán el acuerdo de responsabilidad firmado. En caso de que un tercero firme el acuerdo de responsabilidad, adjuntar poder general o especial.

Una vez firmado el acuerdo de responsabilidad —cuyo formato también se puede encontrar en el sitio web del SRI— y obtenida la clave de identidad, para que el contribuyente pueda ela-borar sus declaraciones por Internet, el Servicio de Rentas Internas pone a su disposición el programa DIMM (Declaración de impuestos en medio magnético), el mismo que puede ser descargado gratuitamente del sitio web del SRI.Cuando se realiza una declaración a través del Internet, se recibe la confirmación del envío en la dirección de correo electrónico registrada por el contribuyente. El SRI cuenta con un módulo de consultas, que permite al contribuyente ve-rificar la información presentada a través de Internet. Como toda declaración, aquella rea-lizada por Internet debe estar dentro de los plazos reglamentarios, considerando la fecha de vencimiento.

Opciones para pagar los impuestosEl pago de impuestos se lo puede realizar por varios medios:1. Mediante débito bancario, para el cual el

contribuyente suscribe un convenio y au-toriza al banco al débito automático de su cuenta.

2. A través de otras formas de pago ofrecidas por el sistema financiero como servicios de pago desde internet, cajeros automáticos, call center, tarjetas de crédito, ventanilla de extensión, etc.

3. En las ventanillas de las entidades banca-rias autorizadas por el Servicio de Rentas Internas para la recaudación de impuestos, presentando los formularios físicos o el comprobante electrónico de pago y el dine-ro respectivo.

Una manera inteligente de declarar

El uso de medios informáticos y telemáticos para realizar trámites es cada vez más generali-zado, la tendencia es a que este modo de operación reemplace casi totalmente a la realiza-ción de trámites con presencia de las personas, sin embargo, existen todavía muchos que prefieren los métodos tradicionales, y para ellos las puertas del SRI siempre estarán abiertas.


Tecnofobia


• Sujetos de compensación y asignaciónpresupuestaria.

Tendrán derecho a compensación presu-puestaria del valor equivalente al IVA paga-do en la adquisición local o importación de bienes y demanda de servicios las siguien-tes instituciones: Junta de Beneficencia de Guayaquil, IESS, Fe y Alegría, SOLCA, Cruz Roja Ecuatoriana, Fundación Oswaldo Loor y las universidades, y escuelas politécnicas privadas.

Además se podrá aplicar lo anterior a las agencias especializadas internacionales, organismos no gubernamentales y las per-sonas jurídicas de derecho privado que ha-yan sido designadas ejecutoras en conve-nios internacionales, créditos de gobierno a gobierno o de organismos multilaterales, siempre que las importaciones o adquisi-ciones locales de bienes o servicios se rea-licen con cargo a los fondos provenientes de tales convenios o créditos para cum-plir los propósitos expresados en dichos instrumentos.

Tendrán derecho a asignación presu-puestaria de valores equivalentes al IVA pagado en la adquisición local e impor-tación de bienes y demanda de servicios que efectúen los Gobiernos Autónomos Descentralizados (municipios, consejos provinciales, etc.) y las universidades y es-cuelas politécnicas públicas.

• Sujetosdedevolución

DevolucióndeIVAporcréditotributario:

De acuerdo a la normativa vigente, tienen derecho a la devolución de IVA por crédito tributario los contribuyentes: Exportadores, Proveedores directos de exportadores, Proveedores del Sector Público, Operadores de turismo Receptivo, por el IVA que hayan pagado en la adquisición local de bienes y servicios. Adicionalmente, aquellos que tie-nen como giro de su actividad económica el transporte terrestre público de pasajeros en buses de servicio urbano, quienes tienen derecho a crédito tributario por el IVA que hayan pagado en la adquisición local de chasis y/o carrocerías; y las aerolíneas por el combustible destinado al transporte de carga aéreo al exterior.

En el caso de exportadores, una vez realiza-da la exportación pueden solicitar al SRI la devolución del IVA correspondiente a través del Sistema Automático de Devoluciones del IVA por internet, para lo cual los expor-tadores deberán poseer la clave de acceso para la presentación y pago de declaracio-nes y anexos de las obligaciones tributarias; y firmar el acuerdo sobre liquidación auto-mática provisional previa a la resolución de devolución de IVA.

Devolución de IVA por IVA Pagado enadquisiciones:

La norma establece el derecho a la devolu-ción del IVA pagado en sus adquisiciones para: Personas con capacidades especiales, Adultos Mayores, Misiones Diplomáticas, y Turistas Extranjeros.

Devolución del IVA

RecordemosSi durante un período determinado, el IVA cobrado (ventas) es mayor al IVA pagado (com-pras), existe un impuesto causado que se debe pagar al fisco. Si el IVA pagado (compras) es mayor al IVA cobrado (ventas) existe un saldo a favor del contribuyente que se considera crédito tributario o se imputa al costo o gasto.

90 Capítulo 8 • El impuesto al valor agregado

Hago y aprendo

1 Enumeradosbienesydosserviciosquecreesquedeberíanestargravadoscontarifa0%deIVAynoloestén.Argumentaturespuesta.

2 EscribeenordenlospasosquedebenseguirseparapoderrealizardeclaracionesporInternet.

3 LossiguientescontribuyentespidendevolucióndelIVA.Señalaquiénestienendere-choaelloyquiénesno.Escribelarazón.

• Juana Sánchez, campeona mundial de atletismo especial

• Ministerio de Relaciones Exteriores

• Marcia Romero, periodista

• Hats, compañía exportadora de sombreros de paja toquilla

• Eduardo Peña, comerciante minorista de ropa

• Giovanni Carli, cónsul de Italia

4 Completalatablaconcasosquecorrespondan.

Obligación de declaración mensual Obligación de declaración semestral

Bienes Servicios

1.

2.

3.

4.

Verificación informática de declaraciones


¿De qué se trata?

Conceptualmente

• Definirelconceptodeimpuestoa larentaglobal.

• Establecerdiferenciasentrerentadefuenteecuatoriana y de fuente extranjera.

• Identificarlosingresosgravadosyloscasosde exención del impuesto.

• Calcularel impuestoalarentaparaperso-nas naturales y para sociedades, tomando en cuenta la base imponible.

• Identificarlosporcentajesfijadosparalare-tención en la fuente del impuesto a la renta y los plazos en los que se debe cancelar.


• Apreciar la distribución solidaria de la re-caudación del impuesto para instituciones de beneficio social.

• Adquirir conciencia de la necesidad socialde relacionar proporcionalmente las ganan-cias económicas con el aporte tributario.

Capítulo 9

El impuesto a la renta grava la ganancia que

obtienen en el país las personas naturales o

las sociedades, nacionales o extranjeras, como

resultado de sus actividades económicas.

Hablaremos sobre quiénes están sujetos y

quiénes están exentos del pago de este im-

puesto, conoceremos qué ingresos están

gravados con él, sobre los anticipos, las reten-

ciones y el crédito tributario relacionados con

este impuesto y observaremos ejercicios prác-

ticos para calcularlo.

COMPARTIR LAS GANANCIAS

EL IMPUESTO A LA RENTA

Lo que voy a lograr

Análisis de declaraciones del impuesto a la renta

92

¿Qué es el Impuesto a la Renta?

Es el impuesto que se debe cancelar sobre los ingresos o rentas, producto de activi-

dades personales, comerciales, industriales, agrícolas, en general, actividades económicas y aún sobre ingresos gratuitos, percibidos du-rante un año, luego de descontar los costos y gastos incurridos para obtener o conservar di-chas rentas.

El impuesto a la renta es directo porque afecta el ingreso económico de las personas, grava la ganancia obtenida por las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades nacio-nales o extranjeras.

Al ser el impuesto a la renta relativo a los in-gresos, lo pagan los contribuyentes según su capacidad económica.

Para las personas naturales existe una can-tidad de renta desgravada, fijada por la Ley por considerarla indispensable para satisfacer necesidades vitales.

Se considera renta a:

1. Los ingresos de fuente ecuatoriana obteni-dos consistentes en dinero, especies o ser-vicios, a título gratuito u oneroso, que pro-vengan del trabajo, del capital o de ambas fuentes.

2. Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el país o por sociedades nacionales.

La capacidad contributiva es la medida en que los ciudadanos pueden soportar la carga tribu-taria teniendo en cuenta las si-tuaciones personales.

Un régimen tributario racional implica, en forma inexorable, el equilibrio entre la po-testad tributaria o el poder para imponer tri-butos y la capacidad contributiva de los con-tribuyentes. Cuando se rompe ese equilibrio, la tributación se vuelve ilegítima. La capacidad contributiva constituye el límite infranqueable para la potestad tributaria. Es en este criterio que se fundamenta el impuesto a la renta.

La posesión de bienes no es suficiente ele-mento a tener en cuenta para determinar capacidad tributaria, esta se relaciona con varios aspectos de la persona contribuyente, su situación en la sociedad, el núcleo familiar que integra, es decir, que en este concepto in-tervienen tanto un elemento objetivo, la can-tidad de riqueza, como uno subjetivo, las si-tuaciones particulares o variables económicas; es por esto que la capacidad contributiva debe ser ubicada en el tiempo y el espacio, de no hacerlo puede resultar ilusoria.

En el impuesto a la renta es más notable la re-lación de la capacidad contributiva con la tri-butación, debido a que el que más renta ob-tiene es el que más paga.

Capítulo 9 • El impuesto a la renta


La renta puede provenir de fuente ecuato-riana o extranjera.

Se denomina fuente ecuatoriana a todos los in-gresos que reciben las personas o sociedades nacionales o extranjeras, residentes, domici-liadas o con establecimiento permanente en Ecuador. Son ingresos de fuente ecuatoriana gravados:

• Losrecibidosporactividadeslaborales,pro-fesionales, comerciales, industriales, agro-pecuarias, mineras, de servicios y otras de carácter económico realizadas en territorio ecuatoriano.

• Losrecibidosporrealizarenelexteriorac-tividades que son pagadas por personas naturales o sociedades nacionales o ex-tranjeras, con domicilio en el Ecuador, o por entidades y organismos del sector público ecuatoriano.

• Lasutilidadesporventadebienesmuebleso inmuebles ubicados en el país.

• Los beneficios o regalías provenientes dederechos de autor, así como los de propie-dad industrial, como patentes, marcas, mo-delos industriales, nombres comerciales y transferencia de tecnología, entre otros.

• Lasutilidadesydividendosquesedistribu-yen por sociedades constituidas o estable-cidas en el país.

• Losrecibidosporexportaciones,seaqueseefectúen directamente o mediante agentes especiales, comisionistas, sucursales, filiales o representantes.

• Los interesesydemás rendimientos finan-cieros pagados o acreditados por personas naturales, nacionales o extranjeras residen-tes en el Ecuador o por entidades u organis-mos del sector público.

• Losprovenientesdeloterías,rifas,apuestasy similares promovidas en el Ecuador.

• Losprovenientesdeherencias,legados,do-naciones y hallazgo de bienes situados en el Ecuador.

• Losquepercibanlosecuatorianosyextran-jeros por actividades laborales, profesiona-les, comerciales, industriales, agropecua-rias, mineras, de servicios y otras de carácter económico realizadas en territorio ecuato-riano, salvo los percibidos por personas na-turales no residentes en el país por servicios ocasionales prestados en el Ecuador, cuan-do su remuneración u honorarios son pa-gados por sociedades extranjeras y forman parte de los ingresos percibidos por ésta, sujetos a retención en la fuente o exentos; o cuando han sido pagados en el exterior por dichas sociedades extranjeras sin cargo al gasto de sociedades constituidas, domi-ciliadas o con establecimiento permanente en el Ecuador. Se entenderá por servicios ocasionales cuando la permanencia en el país sea inferior a seis meses consecutivos o no en un mismo año calendario.

• Cualquierotroingresoquepercibanlasso-ciedades y personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador.

Para estos fines se considera establecimiento permanente de una empresa extranjera a todo lugar o centro fijo ubicado dentro del territorio nacional, en el que una sociedad extranjera efectúa todas sus actividades o parte de ellas.

Fuentes de la renta e ingresos gravados

94

La renta se calcula de manera global

Para efectos tributarios, la renta es la suma de todos los ingresos que recibe una per-

sona o sociedad, sean de fuente ecuatoriana o extranjera o provenientes de distintas activi-dades económicas.

Por ejemplo, la señora Patricia Moya trabajó como enfermera en un hospital público du-rante el último año, por su trabajo ganó $ 5 000 anuales; ella, además, tiene con su familia una tienda que produjo ingresos anuales de $ 4 800 y varias veces durante el año cuidó enfermos particulares, por lo cual recibió $ 6 000. Para calcular su renta, sumamos todos los ingresos obtenidos en el año:

En el hospital ganó 5 000 dólaresSu tienda produjo 4 800 dólaresAtendiendo enfermos ganó 6 000 dólaresRenta anual que percibió 15 800 dólares

Baseimponibledelimpuestoalarenta

En general, la base imponible está constituida por la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios gravados con el impuesto a la renta menos las devoluciones, los descuentos, los costos, los gastos y las deducciones impu-tables a tales ingresos, es decir, para establecer la base imponible del impuesto a la renta, se deben deducir de la totalidad de ingresos, los gastos que se efectúen para obtener, man-tener o mejorar los ingresos que se encuen-tren gravados.

En caso de que el contribuyente realice varias actividades económicas, se hacen cálculos in-dependientes por cada una —renta menos deducciones aplicables— y se suma el resul-tado de cada uno; la base imponible para el impuesto a la renta será igual a la suma de las bases imponibles de cada actividad.

Por ejemplo, una persona natural tuvo ingresos anuales por:

Un negocio 1 000 dólares

Sueldos percibidos 6 000 dólares

Arriendos cobrados 2 000 dólares

Su renta global 9 000 dólares

Supondremos que esta persona tuvo 700 dó-lares de gastos deducibles desglosados de la siguiente manera tomando en cuenta las dife-rentes actividades económicas:

De los arriendos, depreciación, man-tenimiento e impuesto predial 300 dólares

Del negocio, compras de mercadería 300 dólares

De los sueldos, aportes personales al IESS

100 dólares

Para determinar la base imponible para el im-puesto a la renta de esta persona, debemos restar de cada ingreso su correspondiente de-ducción y sumar los resultados.

Renta global 9 000 dólares

Gastos deducibles -700 dólares

Base imponible 8 300 dólares



Consideracionesimportantes para calcular la base imponible

Para trabajadores asalariados y em-pleados la base imponible de los in-gresos del trabajo en relación de depen-dencia es igual al total de los ingresos ordinarios y extraordinarios, menos el valor de los aportes personales al IESS y los gastos personales por concepto de vivienda, alimentación, vestimenta, educación y salud.

• De los ingresos percibidos por personas na-turales y sucesiones indivisas provenientes del arrendamiento de inmuebles, son de-ducibles los gastos de intereses y de primas de seguros, los costos de depreciación de 5 % del avalúo, los costos de mantenimiento de 1% del avalúo de la propiedad en con-cepto de gastos de mantenimiento. Si se arrienda solo una parte del inmueble, las

deducciones se aplican sobre el porcentaje del inmueble que está arrendado.

• Para el caso de las personas de la terce-ra edad y discapacitados, el cálculo de la base imponible debe tener en cuenta las exenciones especiales: para tercera edad, 2 fracciones básicas exentas y gastos per-sonales, y para discapacitados, 3 fracciones básicas exentas y gastos personales.

• Para justificar los gastos deducibles de im-puestos, correspondientes a vivienda, alimen-tación, vestimenta, educación y salud, es ne-cesario exigir facturas a los arrendadores; a los centros educativos, ya sean de nivel básico, bachillerato o superior; y a los médicos, clíni-cas, hospitales y farmacias donde nos atende-mos, etc. según corresponda. Son imputables estos gastos básicos de todas las personas que dependen del contribuyente económi-camente, a excepción de los hijos mayores de edad. Las facturas deben ser archivadas en or-den cronológico.

Capítulo 1 • Economía: para el desarrollo del Ecuador 96

dos por la institución que otorgó el crédito; o el débito respectivo reflejado en los esta-dos de cuenta o libretas de ahorro.

• Impuestos prediales de un único bien in-mueble en el cual habita y que sea de su propiedad.

2. EDUCACIÓN

• Matrículaypensiónentodoslosnivelesdelsistema educativo, inicial, educación gene-ral básica, bachillerato y superior, así como la colegiatura, los cursos de actualización, seminarios de formación profesional de-bidamente aprobados por el Ministerio de Educación o del Trabajo cuando correspon-da o por el Consejo Nacional de Educación Superior según el caso, realizados en el te-rritorio ecuatoriano.

• Útilesytextosescolares,materialesdidácti-cos utilizados en la educación y, libros.

• Educación para discapacitados: Serviciosde educación especial para personas dis-capacitadas, brindados por centros y por profesionales reconocidos por los órganos competentes.

La deducción total por gastos personales no podrá superar el 50% del total de los ingresos gravados del contribuyente y en ningún caso será mayor al equivalente a 1.3 veces la frac-ción básica desgravada de Impuesto a la Renta de personas naturales.

Para la deducibilidad de los gastos personales, los comprobantes de venta deberán estar a nombre del contribuyente, su cónyuge o con-viviente, sus hijos menores de edad o con dis-capacidad que no perciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente.1.

VIVIENDA

• Arriendodeunúnicoinmuebleusadoparavivienda.

• Los intereses de préstamos hipotecariosotorgados por instituciones autorizadas, destinados a la ampliación, remodelación, restauración, adquisición o construcción, de una única vivienda. En este caso, serán pruebas suficientes los certificados conferi-

Gastos Personales


• Cuidado Infantil: Servicios prestados porcentros de cuidado infantil.

• Uniformes.

3. SALUD

• Honorariosprofesionaldesalud:Honorariosde médicos y profesionales de la salud con título profesional avalado por el Consejo Nacional de Educación Superior.

• Servicios de salud prestados por clínicas,hospitales, laboratorios clínicos y farma-cias autorizadas por el Ministerio de Salud Pública.

• MedicinayOtros:Medicamentos, insumosmédicos, lentes y prótesis.

• Medicina prepagada y prima de seguromédico en contratos individuales y cor-porativos. En los casos que estos valores correspondan a una póliza corporativa y los mismos sean descontados del rol de pagos del contribuyente, este docu-mento será válido para sustentar el gasto correspondiente.

• Deducible del seguro: El deducible no re-embolsado de la liquidación del seguro privado.

4. ALIMENTACIÓN

• Alimentos:Comprasdealimentosparacon-sumo humano.

• Pensiones alimenticias, debidamente sus-tentadas en resolución judicial o actuación de la autoridad correspondiente.

• Restaurantes:Compradealimentosencen-tros de expendio de alimentos preparados.

5. VESTIMENTA

• Ropaengeneral:Seconsiderarángastosdevestimenta los realizados por cualquier tipo de prenda de vestir.

98

Al aplicar a la base imponible la tarifa del impuesto, se obtiene el impuesto a la renta.

En general, la tarifa del impuesto para las so-ciedades es del 25 %*. Para las personas na-turales y las sucesiones indivisas varía con relación a la base imponible, y para calcularla se debe aplicar la información de la siguiente tabla progresiva:

base imponible x tarifa del impuesto = impuesto a la renta causado

El ejercicio impositivo del impuesto a la renta es un período anual que va desde el 1 de enero al 31 de diciembre de cada año. Cuando la ac-tividad generadora de la renta empieza en una fecha posterior al 1 de enero, de igual manera el ejercicio impositivo se debe cerrar obligatoria-mente el 31 de diciembre de cada año.

Los valores de la tabla se actualizan anual-mente, mediante una resolución de la Dirección General del SRI, tomando en cuenta el ín-dice de precios al consumidor en el área ur-bana, dictada por el Instituto Nacional de Estadísticas y Censos (INEC) en el mes de no-viembre de cada año, con vigencia para el año siguiente.

*Según la Disposición Transitoria primera del Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones, el Impuesto a la Renta de sociedades se aplicará de la siguiente manera: para el ejercicio económico del año 2011, el porcentaje será del 24%, para el 2012 será del 23% y a partir del 2013 se aplicará el 22%.

Cálculo del Impuesto a la Renta


Impuesto a la renta año 2012

Fracción básica

Exceso hastaImpuesto

Fracción Básica

% Impuesto Fracción

Excedente0

9.720

12.380

15.480

18.580

37.160

55.730

74.320

99.080

9.720

12.380

15.480

18.580

37.160

55.730

74.320

99.080En adelante

0

0

133

443

815

3.602

7.316

11.962

19.392

0%

5%

10%

12%

15%

20%

25%

30%

35%

Impuesto a la renta año 2011

Fracción básica

Exceso hastaImpuesto

fracción básica

% Impuesto Fracción

Excedente0

9.210

11.730

14.670

17.610

35.210

52.810

70.420

93.890

9.210

11.730

14.670

17.610

35.210

52.810

70.420

93.890

En adelante

0

0

126

420

773

3.413

6.933

11.335

18.376

0%

5%

10%

12%

15%

20%

25%

30%

35%


Ejemplosdecálculodelimpuestoalarentadepersonasnaturales

Ejemplo 1

Un contribuyente persona natural que realiza varias actividades económicas en el año 2011, presenta la siguiente información:

Actividad Ingreso Deducciones B. imponible

• Actividadempresarialdepersonasnaturalesobligadasallevarcontabili-dad(resultadodelacontabilidad)

65 000 40 000 25 000

• Actividadempresarialdepersonasnaturalesnoobligadasallevarconta-bilidad(resultadoderegistrodeIngresosyGastos)

10 000 8 000 2 000

• Rentabienesraícesyotrosactivos. 1 000 800 200

• Ingresos,trabajopersonal 6 000 5 000 1 000

• Otrosingresos(Seasumeparaelejemploqueporestosingresosnoexistededucción) 100 ----- 10082 100 53 800 28 300

La base imponible para el impuesto a la renta será igual a la suma de todas las bases imponibles: determinamos la base imponible del contribuyente en $ 28 300.

De acuerdo con la tabla anual del año 2011 de la pág. 98 ubicamos la base im-ponible, en el rango correspondiente de la tabla: entre $ 17 610 y $ 35 210.

Para calcular el impuesto a la renta cau-sado en el año 2011, debemos sumar el impuesto sobre la fracción básica y el im-puesto a la fracción excedente.

El impuesto a la fracción excedente se obtiene restando, de la base imponible, la fracción bá-sica y multiplicando ese resultado por el por-centaje indicado en la tabla.

El impuesto causado será la suma del impuesto sobre la fracción básica más el impuesto sobre la fracción excedente.

•Impuestosobrefracciónbásica 773

•Fracciónexcedente 28 300 – 17 610 = 1 0 690

•Impuestosobreexcedente 10 690 x 15% = 1 603,50

TOTAL IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO

$ 2 376,50 dólares

No señora, lo que gastó en el SPA no es deducible de impuestos, aunque diga que es una contribución

a la sociedad.

100 Capítulo 9 • El impuesto a la renta

Ejemplo 2

Si la base imponible del año 2011 es de 13 300, el impuesto a la renta se obtiene de la siguiente manera:

Ubicación de base imponible: entre $ 11 730 y $ 14 670.

• Impuestosobrefracciónbásica 126

• Fracciónexcedente 13 300 – 11 730 = 1 570

• Impuestosobreexcedente 1 570 x 10% = 157,00

TOTAL IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO $283,00 dólares

Ejemplo 3

Base imponible 2012: $ 42 400.

Ubicación de base imponible: entre $ 37 160 y $ 55 730.

• Impuestosobrefracciónbásica: 3 602• Fracciónexcedente: 42 400 –37 160 = 5 240 • Impuestosobreexcedente: 5 240 x 20% = 1 048 TOTAL IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO $ 4 650,00 dólares

Deducciones

La Ley especifica cuáles son los gastos deducibles de impuestos con criterios de funcionalidad social.


Anticipos y retenciones

Durante el ejercicio pudo ocurrir que al de-clarante le retuvieran en la fuente, por con-

cepto de impuesto a la renta, una parte de sus ingresos (por ventas, honorarios, comisiones, etc.). También es posible que el contribuyente haya pagado un anticipo del impuesto a la renta del año próximo.

Los anticipos y retenciones se restan del im-puesto a la renta causado, para obtener el im-puesto a pagar. Si no existen anticipos ni re-tenciones, el impuesto a pagar será igual al impuesto causado.

En el caso de terminación de las actividades económicas antes de la finalización del ejercicio impositivo, el contribuyente debe presentar su declaración anticipada del impuesto a la renta. Una vez presentada, procederá el trámite para la cancelación de la inscripción en el Registro Único de Contribuyentes o el registro de la sus-pensión de actividades económicas, según co-rresponda. Esta norma podrá aplicarse también para la persona natural que deba ausentarse del

Crédito tributario a favor del contribuyente

país por un período que exceda a la finaliza-ción del ejercicio fiscal.

Obligacióndellevarcontabilidad

Se está obligado a llevar contabilidad en los siguientes casos:

• Todaslassociedades.

• Las personas naturales y sucesiones indi-visas (herencias) que realicen actividades empresariales en el Ecuador y que al 1ro de enero de cada ejercicio impositivo operen con un capital o cuyos ingresos brutos o gastos anuales superen lo establecido por el SRI en el ejercicio inmediato anterior, in-cluyendo las personas naturales que desa-rrollen actividades agrícolas, pecuarias, fo-restales o similares.

Nota: Las personas naturales que realicen ac-tividades empresariales y que operen con un capital u obtengan ingresos o tengan gastos inferiores a los previstos en el párrafo anterior, así como los profesionales, comisionistas, arte-sanos, agentes, representantes y demás traba-jadores autónomos, no están obligados a llevar contabilidad, pero sí deberán llevar una cuenta de ingresos y egresos para determinar su renta imponible.

La contabilidad debe llevarse por el sistema de partida doble, en idioma castellano y en dólares de los Estados Unidos de América, tomando en consideración los principios contables de general aceptación, para re-gistrar el movimiento económico y deter-minar el estado de situación financiera y los resultados imputables al respectivo ejer-cicio impositivo.

Los estados financieros sirven de base para la presentación de las declaraciones de im-puestos y otros trámites de control.

Cuando el contribuyente pagó an-ticipos y retenciones mayores al im-puesto causado, obtiene crédito tribu-tario, que constituye un saldo a su favor, que puede ser reintegrado, previa so-licitud de reclamo, de acuerdo con las normas previstas para estos casos.

También existen casos de pago inde-bido y pago en exceso del impuesto a la renta. Para solicitar la devolución de los valores correspondientes, se hace un reclamo.

102

Conciliación tributaria

Para establecer la base imponible sobre la que se aplicará la tarifa del impuesto a la

renta, las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad, procederán a realizar los ajustes pertinentes para deter-minar la conciliación tributaria, que, funda-mentalmente, consistirán en la modificación de la utilidad líquida - contable del ejercicio con las siguientes operaciones:

• Delautilidadopérdidalíquidadelejerciciose restará la participación laboral en las uti-lidades de las empresas, que corresponda a los trabajadores de conformidad con lo pre-visto en el Código del Trabajo.

• Serestaráelvalordelosingresosexentosono gravados.

• Se restará el incremento neto de emplea-dos: empleados nuevos, incremento neto, gasto de nómina.

• Se restará el pago a trabajadoresdiscapacitados.

• Serestaránlosgastospersonales(personasnaturales).

• Se sumarán los gastos no deduciblesde conformidad con la Ley de Régimen Tributario Interno y su reglamento, tanto aquellos efectuados en el país como en el exterior.

• Sesumaráelajustedelosgastosincurridospara la generación de ingresos exentos, en la proporción prevista en el reglamento.

• Sesumarátambiénelporcentajedeparti-cipación laboral en las utilidades de las em-presas, atribuibles a los ingresos exentos, es decir; el 15 % de tales ingresos.

• Se restará la amortización de las pérdidasestablecidas en la conciliación tributaria de años anteriores, de conformidad con lo previsto en la Ley de Régimen Tributario Interno y su reglamento. Las personas na-turales, estén o no obligadas a llevar conta-bilidad, no pueden restar pérdidas de años anteriores. Las sociedades pueden com-pensar las pérdidas sufridas en el ejercicio impositivo, con las utilidades gravables que obtuvieren dentro de los cinco períodos impositivos siguientes, sin que se exceda en cada período del 25 % de las utilidades obtenidas.

• Se restará cualquier otra deducción esta-blecida por la Ley a la que tenga derecho el contribuyente, exclusivamente respecto de los ingresos gravados.

El resultado que se obtenga luego de las ope-raciones antes mencionadas, constituye la uti-lidad gravable (base imponible).



Sect

or pú

blico

y ot

ros

espe

ciale

s

• LosobtenidosporlasinstitucionesdelEstadoyporlasempresasdelsectorpúblicasreguladasporlaLeyOrgánicadeEmpresasPúblicas.

• Aquellosexoneradosenvirtuddeconveniosinternacionales

• LosdelosEstadosextranjerosyorganismosinternacionales,generadosporlosbienesqueposeanenelpaís.

• Losdeinstitucionesdecarácterprivadosinfinesdelucrolegalmenteconstituidas,siemprequesusbieneseingresossedes-tinen para sus fines específicos.

• Lospercibidosporlosinstitutosdeeducaciónsuperiorestatales,amparadosporlaLeydeEducaciónSuperior.

Socie

dade

s

• Losdividendosyutilidades,calculadosdespuésdelpagodelimpuestoalarenta,distribuidosporsociedadesnacionalesoextranjeras residentes en el Ecuador, a favor de otras sociedades nacionales o extranjeras, no domiciliadas en paraísos fiscales.

• Losprovenientesdeinversionesnomonetarias.

• Losgeneradosporlaenajenaciónocasionaldeinmuebles,accionesoparticipaciones.

• Lasgananciasdecapital,utilidades,beneficiosorendimientosdistribuidosporlosfondosdeinversión,fondosdecesantíayfideicomisos mercantiles, si estas organizaciones han cumplido sus obligaciones tributarias respecto del impuesto a la renta.

• Lacompensacióneconómicaparasalariodigno.

Perso

nas n

atur

ales

sin r

elac

ión

de de

pend

encia

• Losobtenidospordiscapacitados(tripledefracciónbásica)(Deducción).

• Lospercibidosporpersonasmayoresde65años(dobledefracciónbásica)(Deducción).

• Losgeneradosporlaenajenaciónocasionaldeinmuebles,accionesoparticipaciones.

• Losinteresespordepósitosdeahorroalavistapagadosporentidadesdelsistemabancarioyfinancierodelpaís.

• LosprovenientesdepremiosdeloteríasauspiciadosporlaJuntadeBeneficenciadeGuayaquilyFeyAlegría.

• Lasgananciasdecapital,utilidades,beneficiosorendimientosdistribuidosporlosfondosdeinversión,fondosdecesantíayfideicomi-sos mercantiles.

• Lasindemnizacionesquesepercibanporseguros,exceptuandolosprovenientesdelucrocesante.

• Losrendimientospordepósitosaplazofijo,deunañoomás,pagadosporlasinstitucionesfinancierasnacionalesapersonasnaturales y sociedades, excepto a instituciones del sistema financiero, así como los rendimientos obtenidos por personas na-turales o sociedades por las inversiones en títulos de valores en renta fija, de plazo de un año o más, que se negocien a través de las bolsas de valores del país.

Perso

nas n

atur

ales

en re

lació

n de

depe

nden

cia

• LosviáticosqueseconcedenafuncionariosyempleadosdelasinstitucionesdelEstado.Losgastosdeviaje,hospedaje,alimen-tación que reciban los funcionarios, empleados y trabajadores del sector privado, por razones inherentes a su función y cargo.

• Losqueperciben losbeneficiariosdel IESSpor toda clasedeprestaciones,miembrosde la fuerzapúblicadel ISSFAydelISSPOL, y los pensionistas del Estado.

• Lasdécimaterceraydécimacuartaremuneraciones.

• Lasasignacionesoestipendiosque,porconceptodebecasparaelfinanciamientodeestudios,especializaciónocapacitaciónen instituciones de educación superior y entidades gubernamentales nacionales o extranjeras y en organismos internaciona-les otorguen el Estado, los empleadores, organismos internacionales, gobiernos de países extranjeros y otros.

• Losobtenidosporlostrabajadoresporconceptodebonificacióndedesahucioeindemnizaciónpordespidointempestivo.

• Losinteresespagadosportrabajadoresporconceptodepréstamosrealizadosporlasociedadempleadoraparaqueeltrabaja-dor adquiera acciones o participaciones de dicha empleadora, mientras el empleado conserve la propiedad de tales acciones.

Detalle de exenciones y deducciones aplicables al Impuesto a la Renta

Exenciones (salvedad)

104

Detalle de costos y gastos deduciblesCo

stos y

gasto

s

• Deadquisicióndemercaderíasydeproduccióndebienesyserviciosvendidosenejercicio.• Deadministracióndeventasydepromociónypublicidad.• Deviajeyestadíahastaporunmáximodel3%delingresogravableanual.Lassociedadesnuevaslosdos

primeros años pueden deducir el total de gastos de viaje.• LosgastosindirectosasignadosdesdeelexteriorasociedadesdomiciliadasenelEcuadorporsuspartes

relacionadas, hasta un máximo del 5% de la base imponible del Impuesto a la Renta más el valor de dichos gastos. Para el caso de las sociedades que se encuentren en el ciclo preoperativo del negocio, éste porcentaje corresponderá al 5% del total de los activos, sin perjuicio de la retención en la fuente correspondiente.

• Contratados, devengados y pendientes de pago al cierre del ejercicio (soportados con comprobantes de venta).

• Interesessobrepréstamosobtenidosparaelnegocioolaactividad.• Primasdesegurosdelpersonalydelosbienesdelaactividadquegeneraingresosgravados.• Remuneraciones,bonificaciones,aportespatronales,aportespatronalesalIESS,fondosdereserva,pensio-

nes jubilares, contribuciones para salud, educación, cultura, capacitación e indemnizaciones al personal.• Reparacionesymantenimientodeactivosfijos.• Suministrosymateriales.• Tributosyaportacionesagremios,exceptoelimpuestoalarentayaquellossobreloscualespuedaobtener

crédito tributario.• Amortizacionesporpagosdiferidosdelargoplazodestinadosa:organización,investigación,desarrollo,ex-ploraciones,etc.(Seamortizanen5añosarazóndel20%anual.Enintangiblesseconsideraelplazodelcontrato hasta un máximo de 20 años. Si el negocio o la actividad termina, a la fecha de cierre, se amortiza la totalidad de la inversión).

Pérd

idas

• Porbajadeinventarios,mediantedeclaracióntramitadaanteunjuezonotario,porpartedelrepresentantelegal, bodeguero y contador.

• Enventadeactivosfijos.• Porcasofortuito,debidamentecomprobado.• Pordiferencialcambiario.• Porcuentasincobrables.

Depr

eciac

iones

de ac

tivos

fijos

, segúnvidaútildeacuerdocon

la sig

uient

e tab

la

ACTIVOS FIJOS AÑOS DE VIDA ÚTILDEPRECIACIÓN

ANUALEdificios(locales,casas,apartamentos) 20 5 %

Maquinarias, equipos, muebles, enseres y equipos de oficina 10 10 %

Vehículos 5 20 %

Equipos de computación y software 3 33 %

En in

mue

bles d

estin

ados

a la

activ

idad e

mpr

esar

ial • Gastosdearrendamiento.• Intereses por construcciones, mejoras o conservación de la propiedad, certificados por el IESS, Banco

Ecuatoriano de la Vivienda, cooperativas o mutualistas de ahorro y crédito y entidades que conceden prés-tamos hipotecarios.

• Primasdesegurossobrelapropiedad.• Depreciaciónanualsobreelavalúomunicipal.



En in

mue

bles

desti

nado

s a la

ac-

tivida

d em

pres

arial • Gastosdemantenimientohastaunmáximodel1%delavalúodelapropiedad.

• Reparacionesporfuerzamayor,ordenanzasohechosextraordinarios,previaautorizacióndelSRI.• Impuestossobrelapropiedad.• Tasasdeserviciospúblicos:aseo,alcantarillado,aguapotableyelectricidad.

En pa

gos a

l ext

erio

r

• Sondeduciblescomogastoslosvaloresqueelsujetopasivoreembolsealexteriorporconceptodegastosincurri-

dos en el exterior, directamente relacionados con la actividad desarrollada en el Ecuador por el sujeto pasivo que

los reembolse, siempre que haya efectuado la retención en la fuente del Impuesto a la Renta.

• Serándeducibleslosinteresespagadosporcréditosdelexterior,adquiridosparaelgirodelnegocio,hastalatasa

autorizada por el Banco Central, siempre que éstos y sus pagos se encuetren registrados en dicha entidad.

• Comisionesporexportacionesqueconstenenelrespectivocontratoylaspagadasparalapromocióndelturismo

receptivo, sin que excedan del 2 % del valor de las exportaciones o de los ingresos obtenidos en el giro de la acti-

vidad. Si el pago se realiza a favor de una persona o una sociedad relacionada con el exportador o si el beneficiario

de esta comisión se encuentra domiciliado en un país en el cual no exista impuesto sobre los beneficios, utilidades

o renta, se deberá pagar el impuesto a la renta y realizar la retención en la fuente.

• Gastosrealizadosenelexteriorporlasempresasdetransportemarítimo,oaéreoypesquerasdealtamar,sea

por necesidad de la actividad desarrollada en el Ecuador o por su extensión en el extranjero, siempre que estén

certificados por auditores externos con representación en el Ecuador.

• El96%delasprimasdecesiónoreaseguroscontratadosporempresasquenotenganestablecimientoorepre-

sentación permanente en el Ecuador.

• El 90% de los pagos efectuados por las agencias internacionales de prensa registradas en la Secretaría de

AdministraciónPúblicadelEstado.

• Lospagosporconceptodearrendamientomercantilinternacionaldebienesdecapital,siempreycuandocorres-

pondan a bienes adquiridos a precios de mercado y su financiamiento no contemple tasas superiores a la tasa

LIBOR BBA en dólares de un año plazo. Si el arrendatario no opta por la compra del bien y procede a reexpor-

tarlo, deberá pagar el impuesto a la renta como remesa al exterior calculado sobre el valor depreciado del bien

reexportado.

• Lospagosdeinteresesdecréditosexternosylíneasdecréditoabiertasporinstitucionesfinancieradelexterior,

legalmenteestablecidascomotales;así como los interesesdecréditosexternosconferidosdegobiernoago-

bierno o por organismos multilaterales. En estos casos, los intereses no podrán exceder de las tasas de interés

máximas referenciales fijadas por el Directorio del Banco Central del Ecuador a la fecha del registro del crédito o

sunovación;ysidehecholasexcediera,sedeberáefectuarlaretencióncorrespondientesobreelexcesoparaque

dicho pago sea deducible.


Tarifa del Impuesto a la Renta para sociedades

Las sociedades constituidas en el Ecuador, las sucursales de sociedades extranjeras

domiciliadas en el país y los establecimientos permanentes de sociedades extranjeras no domiciliadas que obtengan ingresos grava-bles están sujetos a la tarifa impositiva del 23 % sobre su base imponible, durante el año 2012.

Si reinvierten las utilidades en el país, podrán obtener una reducción de 10 puntos porcen-tuales a la tarifa del Impuesto a la Renta sobre el monto reinvertido en activos productivos, siempre y cuando se destine a la adquisición de máquinas nuevas, equipos nuevos, bienes para investigación y tecnología. Para ello, las sociedades deberán efectuar el aumento de capital por el valor de las utilidades reinver-tidas, perfeccionándolo con la inscripción in-mediata en el respectivo registro mercantil, hasta el 31 de diciembre del ejercicio imposi-tivo posterior a aquel en el que se generaron las utilidades que se reinvierten.

Las instituciones que conforman el sistema fi-nanciero nacional están sujetas a la tarifa del Impuesto a la Renta para sociedades, siempre que destinen fondos para el otorgamiento de créditos para el sector productivo.

Las empresas de exploración y explotación de hidrocarburos están sujetas a la tarifa del Impuesto a la Renta para sociedades, sobre su base imponible.

Otrastarifasdelimpuestoalarenta

Los ingresos obtenidos por personas naturales extranjeras que no tengan residencia en el país, por servicios ocasionalmente prestados en el Ecuador, se gravarán con la tarifa del Impuesto a la Renta para sociedades, sobre la totalidad del ingreso percibido.

Los organizadores de loterías, rifas, apuestas y similares con excepción de los organizados por

la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegría deben pagar la tarifa del Impuesto a la Renta para sociedades sobre sus utilidades, los beneficiarios pagarán el impuesto único del 15 % sobre el valor de cada premio recibido en dinero o en especie que sobrepase una frac-ción básica no gravada del impuesto a la renta de personas naturales; los organizadores serán agentes de retención de este impuesto.

Los beneficiarios de ingresos provenientes de herencias y legados; así como los beneficiarios de donaciones pagarán el impuesto aplicando la siguiente tabla:

Impuesto Herencias, Legados y Donaciones año 2012Fracción básica

Exceso hasta

Impuesto fracción básica

% Fracción excedente

-61 931

123 874247 737371 610495 484619 358743 221

61 931123 874247 737371 610495 484619 358743 221

En adelante

--

3 09815 48434 06458 83989 808

126 967

0%5%

10%15%20%25%30%35%

Cuando pagué los impuestos compartí el premio con todo el país.

Impuesto a la suerte


Cálculo del anticipo del Impuesto a la Renta

Apartir del 2010 las personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar

contabilidad, y las empresas que tengan sus-

critos o suscriban contratos de explotación

y exploración de hidrocarburos deberán de-

terminar en su declaración correspondiente

al ejercicio económico anterior, el anticipo a

pagarse con cargo al ejercicio fiscal corriente

por un valor equivalente al 50 % del impuesto

a la renta determinado en el ejercicio anterior,

menos las retenciones que le hayan sido prac-

ticadas; las personas naturales o sucesiones

indivisas obligadas a llevar contabilidad y so-

ciedades un valor equivalente a la suma de los

siguientes rubros: 0,2 % del patrimonio total,

0,2 % del total de costos y gastos deducibles,

el 0,4 % del activo total y el 0,4 % del total de

ingresos gravables.

En resumen, los contribuyentes deben pagar

anualmente un anticipo de impuesto a la renta

que se calcula de la siguiente manera:

ANTICIPO =

50 % del impuesto a la renta determinado en el ejercicio anterior – (menos) reten-ciones en la fuente del impuesto a la renta que les hayan sido practicados a partir del 2010 solo para personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad.

Ejemplo de cálculo de anticipo del im-puesto a la renta para personas natu-ralesysucesionesindivisasnoobligadasallevarcontabilidad.

Impuesto a la renta causado año 2011

1 500,00

Retenciones año 2011 350,00

Anticipo impuesto a la renta año 2012

50%(1500)-350=400,00

El anticipo se tiene que pagar en dos cuotas iguales, una en el mes de julio y otra en sep-tiembre de acuerdo con el noveno digito del RUC, en el formulario 106.

Pago del impuesto

La declaración y pago del impuesto a la renta se debe realizar desde el primero de febrero del año siguiente, hasta las fechas que se de-tallan a continuación:

Impuesto a la Renta

Noveno dígito del

RUC Personas naturales Sociedades

1 10 de marzo 10 de abril










ANTICIPO = 0,2% del Patrimonio Total + 0,2% Total de Costos y Gastos Deducibles + 0,4% Activo Total + 0,4% Ingresos Gravables) a partir del 2010 para sociedades, perso-nas naturales y sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad.

108

Toda persona jurídica, pública o privada, las sociedades y las empresas o personas

naturales obligadas a llevar contabilidad que paguen o acrediten en cuenta cualquier tipo de ingresos que constituyan rentas gravadas para quien los reciba actuará como agente de retención del impuesto a la renta.

Por ingresos en relación de dependencia la re-tención debe efectuarla el empleador.

Por rendimientos financieros, la retención debe ser efectuada por las instituciones, entidades bancarias, financieras, en general las sociedades que paguen o acrediten en cuentas intereses o cualquier tipo de rendimientos financieros.

Porcentajesderetención

Sujetosal1%deretención

• Interesesycomisionesquesecausenenlasoperaciones de crédito entre las institucio-nes del sistema financiero.

• Pagosrealizadosportransporteprivadodepersonas o de carga.

• Porsegurosyreaseguros.

• Por pagos en actividades de construcciónde obra material inmueble, urbanización, lotización o actividades similares.

• Porserviciosdepublicidadycomunicación

• Porcompraslocalesdemateriaprima.

• Porsuministrosymateriales.

• Porrepuestosyherramientas.

• Porlubricantes.

• Poractivosfijos.

• Porarrendamientomercantillocal.

• Porcompradebienesmueblesdenaturale-za corporal, excepto combustibles.


• Pagosocréditosencuentadelasempresasemisoras de tarjetas de crédito a sus esta-blecimientos afiliados.

• Los rendimientos financieros (no aplicapara IFIs)

• Porregalías,marcas,patentes,derechosdeautor y similares de las sociedades.

• Serviciosentresociedades.

• Porotrosserviciosenlosquepredominalamano de obra.

• Remuneraciones a otros trabajadoresautónomos.


• Honorarios,comisionesydemáspagosrea-lizados a personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el país por más de 6 meses, que presten servicios en los que prevalezca el intelecto sobre la mano de obra, siempre y cuando, dicho servicio no esté relacionado con el título profesional que ostente la persona que lo preste.

• Porcánones,regalías,marcas,patentes,de-rechos de autor y similares de las personas naturales.

Retenciones en la fuente del Impuesto a la Renta



Fracción básica

Exceso hasta

Retención fracción básica

Porcentaje de Retención sobre la

fracción excendente

- 100 000 0 1%

100 000 200 000 1 000 5%

200 000 En delante 6 000 10%

• Lospagosrealizadosapersonasnaturalesysociedades en concepto de arrendamiento de bienes inmuebles, cualquiera que fuese su denominación o modalidad contractual.

• Lospagos anotarios y registradoresde lapropiedad y mercantiles por sus activida-des notariales y de registro.

• Lospagosadeportistas,entrenadores,árbi-tros y miembros del cuerpo técnico.

• Lospagosaartistasnacionalesyartistasex-tranjeros residentes en el país por más de 6 meses.

• Honorariosydemáspagosrealizadosaper-sonas naturales nacionales o extranjeras re-sidentes en el país por más de 6 meses, que presten servicios de docencia.


• Honorarios, comisiones y demás pagosrealizados a personas naturales profesio-nales nacionales o extranjeras residentes en el país por más de 6 meses, que presten servicios en los que prevalezca el intelecto sobre la mano de obra, siempre y cuando, los mismos estén relacionados con su título profesional.


• Porloterias,rifas,apuestasysimilares.


• Lospagosapersonasnaturalesnoresiden-tes en el país, por servicios prestados oca-sionalmente en el Ecuador.

• Porvaloresremesadosalexterior,quecons-tituyan renta de fuente ecuatoriana.

• Porpagosdedividendosanticipados.

•Por arrendamiento mercantil internacional.

Otras retenciones

• Porotrosconceptossinconveniodedobletributación (24%)

• Ventadecombustiblesacomercializadoras(0.2%).

• Venta de combustibles a distribuidores(0.3%).

Dividendosoutilidadesdistribuidos

Los dividendos o utilidades distribuidos a favor de personas naturales residentes en el Ecuador constituyen ingresos gravados para quien los percibe, debiendo por tanto efec-tuarse la correspondiente retención en la fuente por parte de quien los distribuye.

Los porcentajes de retención se aplicarán progresivamente de acuerdo a los siguientes porcentajes, en cada rango, de la siguiente manera:


Distribución de la recaudación del Impuesto a la Renta

Interesesymultaspordeclaracionestardías

Los contribuyentes que presenten sus de-claraciones después de los plazos previstos por la Ley deben calcular e incluir e sus declaraciones los intereses por mora y las

multas correspondientes.

El interés por mora, se calcula sobre el im-puesto a pagar y su tarifa se determina con base en la siguiente tabla.

TABLA PARA EL CÁLCULO DE INTERESES Y MULTAS

Período AÑO MES ATRASO INTERÉS MENSUALINTERÉS ACUMULADO

% QUE SE APLICA

MULTA ACUMULADA

% QUE SE APLICA

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

26

27

2012

2012

2012

2011

2011

2011

2011

2011

2011

2011

2011

2011

2011

2011

2011

2010

2010

2010

2010

2010

2010

2010

2010

2010

2010

2010

2010

MARZO

FEBRERO

ENERO

DICIEMBRE

NOVIEMBRE

OCTUBRE

SEPTIEMBRE

AGOSTO

JULIO

JUNIO

MAYO

ABRIL

MARZO

FEBRERO

ENERO

DICIEMBRE

NOVIEMBRE

OCTUBRE

SEPTIEMBRE

AGOSTO

JULIO

JUNIO

MAYO

ABRIL

MARZO

FEBRERO

ENERO

1,021

1,021

1,021

1,046

1,046

1,046

1,046

1,046

1,046

1,081

1,081

1,081

1,085

1,085

1,085

1,130

1,130

1,130

1,128

1,128

1,128

1,151

1,151

1,151

1,149

1,149

1,149

1,021

2,042

3,063

4,109

5,155

6,201

7,247

8,293

9,339

10,420

11,501

12,582

13,667

14,752

15,837

16,967

18,097

19,227

20,355

21,483

22,611

23,762

24,913

26,064

27,213

28,362

29,511

3

6

9

12

15

18

21

24

27

30

33

36

39

42

45

48

51

54

57

60

63

66

69

72

75

78

81


Hago y aprendo

1 Explicacuáleselcriteriotributarioquefundamentaelimpuestoalarenta.

2 Llenalatablacondatosycalculaelimpuestoalarenta.

Actividad económica Ingreso Deducciones B. imponible1234Otros ingresosTotal

3 Supongamos que el contribuyente del caso anterior hizo tardíamente su declara-ción,debíapagarsusimpuestosenmayodel2010.Calculaelinterésylamultaque debepagar.

4


Hago y aprendo

4 Escribecuatroejemplosdeingresosgravadosconelimpuestoalarenta.

5 Definelossiguientestérminos.

• Conciliación tributaria

• Ejercicio fiscal

• Capacidad contributiva

• Interés por mora

6 Señalacuálesdelossiguientesingresosestánexentosdelimpuestoalarenta.

• Los provenientes de loterías, rifas, apuestas y similares, promovidas en el Ecuador.

• Los obtenidos por discapacitados.

• Los provenientes de premios de loterías auspiciadas por la Junta de de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegría.

• Los percibidos por los institutos de educación superior estatales.

• Los de partidos políticos.

• Los provenientes de herencias, legados y donaciones de bienes situados en el Ecuador.

• Las pensiones jubilares.

• Las utilidades por venta de bienes muebles o inmuebles ubicados en el país.

• Los percibidos por personas mayores de 65 años.

• Los beneficios o regalías provenientes de los derechos de autor.

1.

2.

3.

4.


¿De qué se trata?

Capítulo 10

En este capítulo hablaremos sobre el im-puesto a los consumos especiales (ICE), que conforma una parte importante de los in-gresos tributarios del presupuesto general del Estado; veremos qué bienes y servicios están gravados con este impuesto así como las tarifas del pago, cuál es el destino de la recaudaciones del ICE y las formas en las que los contribuyentes deben declararlo.

RESPONSABILIDAD SOCIAL Y AMBIENTAL SOBRE EL CONSUMO

ELIMPUESTOALOSCONSUMOSESPECIALES(ICE)

Lo que voy a lograr

Conceptualmente

• Identificartodoslosbienesyserviciosqueestán gravados con el ICE.

• Identificarsustarifas.

• Entender cómo distribuye la administra-ción tributaria las recaudaciones del ICE.

• Conocer las formas de declaración delimpuesto.


• Apreciarel principiodeequidaden la re-caudación tributaria.

• Reconocer los beneficios económicos queproporciona el sistema de recaudación de este impuesto.

• Valorarelcriteriodejusticiaconquesehaestablecido este impuesto.

Bienes gravados con ICE

Productos gravados con ICE

114

Un impuesto sobre bienes y servicios de lujo

El impuesto a los consumos especiales (ICE), grava el consumo de determinados bienes

y servicios, con la finalidad de que quienes los consuman sean conscientes de su responsa-bilidad social y ambiental. En un primer mo-mento gravó solo a vehículos, cigarrillos, cer-

veza, bebidas alcohólicas y gaseosas; luego se amplió a otros bienes y servicios, algunos sun-tuarios como yates, aviones, avionetas y otros; hoy también grava a perfumes, videojuegos, armas, juegos de azar, televisión pagada, focos incandescentes y cuotas, membresías o afilia-ciones a clubes sociales.

¿Somos más felices cuando compramos lo que queremos?

Cuando el consumo se convierte en la razón misma para la existencia de las economías, no nos preguntamos cuánto es suficiente, para qué necesitamos todas estas cosas o si de verdad somos un poco más felices cuando las tenemos. La compra de un producto nuevo, es-pecialmente uno de los caros, produce placer y proporciona estatus y reconocimiento; pero, a medida que la sensación de novedad se des-vanece, el vacío amenaza de nuevo con volver, entonces la solución del consumidor suele ser centrar su ilusión en la próxima compra, que-dando atrapado en algo parecido a una adic-ción. Tener más cosas y más nuevas cada año, se ha convertido, no en algo que queremos, sino en algo que necesitamos, en el centro de identidad y seguridad de nuestra sociedad.

En realidad casi todo lo que compramos no es esencial para nuestra supervivencia, ni si-quiera incluso para las comodidades humanas básicas, sino que está basado en el impulso, la novedad, un momentáneo deseo y la in-fluencia externa con un costo demasiado alto para el ambiente y nosotros mismos.

Al mirar desde esta perspectiva es adecuado que se impongan impuestos especiales al con-sumo suntuario y a productos que atenten contra el medio ambiente.

Derivado de la palabra consumo, el término consumismo describe los efectos de ligar la felicidad (bienestar) personal a la compra de bienes.

Capítulo 10 • El impuesto a los consumos especiales


A cada bien o servicio gravado con ICE se le otorga una tarifa diferente. Los siguientes bienes y

servicios pagan ICE, sean importados o producidos en el Ecuador.

Tarifas del ICE

GRUPO I (TARIFA AD VALOREM)

BIEN O SERVICIO TARIFA

Productos del tabaco y sucedáneos del tabaco (abarcan los productos preparados totalmente o en parte utilizando como materia prima hojas de tabaco y destinados a ser fumados, chupados, inhalados, mascados o utilizados como rapé)

150,00 %

Bebidas gaseosas 10,00 %

Perfumes y aguas de tocador 20,00 %

Videojuegos 35,00 %

Armas de fuego, armas deportivas y municiones, excepto aquellas adquiridas por la fuerza pública 300,00 %

Focos incandescentes excepto aquellos utilizados como insumos automotrices 100,00 %

GRUPO II (TARIFA AD VALOREM)

1. VEHÍCULOS MOTORIZADOS DE TRANSPORTE TERRESTRE DE HASTA 3.5 TONELADAS DE CARGA, CONFORME EL SIGUIENTE DETALLE:

Vehículos motorizados cuyo precio de venta al público sea de hasta USD 20.000 5,00 %

Camionetas, furgonetas, camiones, y vehículos de rescate cuyo precio de venta al público sea de hasta USD 30.000 5,00 %

Vehículos motorizados, excepto camionetas, furgonetas, camiones y vehículos de rescate, cuyo precio de venta al público sea superior a USD 20.000 y de hasta USD 30.000

10,00 %

Vehículos motorizados cuyo precio de venta al público sea superior a USD 30.000 y de hasta USD 40.000 15,00 %




Vehículos motorizados cuyo precio de venta al público sea superior a USD 70.000 35,00 %

2. VEHÍCULOS MOTIRIZADOS HÍBRIDOS O ELÉCTRICOS DE TRANPORTE TERRESTRE DE HASTA 3,5 TONELADAS DE CARGA

AVIONES, AVIONETAS Y HELICÓPTEROS EXCEPTO AQUELLAS DESTINADAS AL TRANSPORTE COMERCIAL DE PASAJEROS, CARGA Y SERVICIOS; MOTOS ACUÁTICAS, TRICARES, CUADRONES, YATES Y BARCOS DE RECREO

15,00 %

GRUPO III (TARIFA AD VALOREM)

Servicios de televisión pagada 15,00 %

Servicios de casinos, salas de juego (bingo - mecánicos) y otros juegos de azar 35,00 %

GRUPO IV (TARIFA AD VALOREM)

Las cuotas, membresías, a�liaciones, acciones y similares que cobren a sus miembros y usuarios los Clubes Sociales, para prestar sus servicios, cuyo monto en su conjunto supere los US $ 1.500 anuales

35,00 %

GRUPO V (TARIFA AD VALOREM)

Cigarrillos 0,08 USD por unidad N/A

Bebidas alcohólicas, incluida la cerveza 6,20 USD por litro de alcohol puro 75,00 %

116

Deben pagar el ICE los fabricantes o im-portadores de los bienes y servicios gra-

vados únicamente en su primera etapa de producción.

Sin embargo, por tratarse de un impuesto in-directo, su valor es trasladado al consumidor final, a través del precio de venta al público fi-jado por fabricantes o importadores de bienes y prestadores de servicios. Es decir, que los consumidores finales pagamos este impuesto en el valor del bien o servicio que compramos, porque el impuesto está incluido en el precio.

Para el caso de bienes sujetos al impuesto a los consumos especiales, en forma obligatoria, el precio de venta al público debe ser colo-cado en un lugar visible del envase de cada producto.

CálculodelICEsobresubaseimponible

El impuesto a los consumos especiales se cal-cula sobre la base imponible que resulta de

restar al PVP la tarifa de IVA e ICE que corres-ponda. Esta base imponible no será del resul-tado de incrementar un 25% de margen mí-nimo de comercialización al valor ex fábrica para bienes de producción nacional, o ex aduana para bienes importados.

El precio ex fábrica es aquel que es aplicado por las empresas productoras de bienes gravados con ICE en la primera etapa de comercializa-ción de los mismos. Este precio se refleja en las facturas de venta de los productores e incluye todos los costos y gastos de producción, venta, administrativos, financieros y cualquier otro costo o gasto, suma a la cual se deberá agregar la utilidad marginada de la empresa.

El precio ex-aduana es aquel que se obtiene de la suma de las tasas arancelarias, fondos y tasas extraordinarias recaudadas por la SENAE al mo-mento de desaduanizar los productos impor-tados, al valor en aduana de los bienes.

Capítulo 10 • El impuesto a los consumos especiales

Exenciones del ICE

De los productos detallados en el cuadro pre-cedente, están exentos de este impuesto, es decir, no pagan el ICE los siguientes productos:

• El alcohol que se destina a la producciónfarmacéutica, perfumes y aguas de tocador.

• El alcohol, residuos y subproductos resul-tantes de la rectificación o destilación del aguardiente y alcohol no aptos para el con-sumo humano, destinados como materia prima a la producción

• Losproductosdestinadosalaexportación.

• Losvehículosortopédicosynoortopédicosdestinados al traslado y uso de personas con discapacidad.

• El alcohol, los mostos, jarabes, esencias oconcentrados que se destinen a la produc-ción de bebidas alcohólicas.

• Focosincandescentesutilizadoscomoinsu-mos automotrices.

• Lasarmasdefuegodeportivasylamunicio-nes que en éstas se utilice, siempre y cuando su importación o adquisición local, se reali-ce por parte de deportistas debidamente inscritos y autorizados por el Ministerio del Deporte, para su utilización exclusiva en ac-tividades deportivas, y cuenten con la auto-rización del Ministerio de Defensa, respecto del tipo y cantidad de armas y municiones.

Quiénes deben pagar el ICE


Por la salud nacional

Aquellos productos que se consideran perjudiciales para la salud de los ciudadanos y ciudadanas, como son los cigarrillos y el alcohol, son gravados con impuestos especiales para evitar su uso, de esta manera en la polí-tica tributaria se refleja claramente su finalidad de con-tribución y compromiso con el bien de la sociedad.

El ICE sobre bienes y servicios nacionales se debe declarar y pagar por períodos men-

suales, teniendo en cuenta que este corresponda a un mes calendario. En el caso de productos importados se pagará antes de desaduanizar la mercadería detallada en la Declaración Aduanera Única (DAU).

Si los productos son de fabricación nacional, el ICE debe ser declarado y pagado por el fabri-cante; si se trata de productos importados, el impuesto es declarado, liquidado y pagado por el importador.

Cómo declarar el ICELos plazos de vencimiento para presentar la de-claración son los mismos que se han establecido para declarar y pagar el IVA.

Las empresas que fabrican los bienes y prestan los servicios gravados con ICE, deben declarar este impuesto mediante el formulario 105.

118 Capítulo 10 • El impuesto a los consumos especiales

Hago y aprendo

1 Responde.

• ¿A cuál de los bienes y servicios gravados con el ICE es al que se le aplica la mayor tarifa?

• ¿Por qué crees que se le aplica esa tarifa?

2 PonVsilaafirmaciónesverdaderayFsiesfalsa.

• El valor del ICE se traslada al consumidor final.

• El ICE es un impuesto directo.

• El precio de venta al público lo fija el fabricante del bien.

• Los productos destinados para la exportación pagan ICE.

3 EnumeratresartículossuntuariosquepiensasquedeberíanestargravadosconelICEynoloestán.

4 Escribetuopiniónsobreporqueelalcoholy loscigarrillosseencuentrangravadoscon ICE

1.

2.

3.

Acto de clausura de un establecimiento comercial

Conceptualmente

• Definir la infracción para el sistematributario.

• Conocerlaclasificacióndelasdistintasin-fracciones tributarias.

• Identificar las sanciones respectivas a las infracciones.

• Reconocer la gravedad legal de lassanciones.


• Entender la gravedad social que tiene el co-meter infracciones tributarias para el país.

• Reconocer la importanciaque tieneparael país que las infracciones tributarias sean sancionadas.

• Valorarlanecesidaddeunaaplicaciónjustay oportuna de las sanciones tributarias.


Capítulo 11

¿De qué se trata?

Lo que voy a lograr

LAS CONSECUENCIAS DEL INCUMPLIMIENTO

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Los contribuyentes pueden cometer faltas e incorrecciones que perjudican la recauda-

ción y la administración tributaria, estas tiene varias consecuencias: la merma de los ingresos del Estado y, por lo tanto, el entorpecimiento de la prestación de los servicios públicos, así como perjuicios para el mismo contribuyente.

En este capítulo conoceremos qué acciones son consideradas infracciones y delitos tribu-tarios y cuáles son las respectivas sanciones previstas por la Ley para los infractores. Notificación de clausura

120

¿Qué son las infracciones tributarias?

Pese a que la legislación tribu-taria establece consecuencias coercitivas para quien no paga impuestos o para quien actúa de mala fe con respecto a la ad-ministración tributaria, la razón principal para no tener este tipo de conductas nunca debe ser el temor a la sanción sino la creencia cierta en que la tribu-tación beneficia a la sociedad y, por lo tanto, para nuestra propia vida cotidiana. La valoración po-sitiva de la tributación es la mejor manera de evitar las infracciones tributarias. El pago voluntario de impuestos y el acatamiento de las regulaciones tributarias debe ser la consecuencia lógica de la aplicación de valores éticos a la tributación.

Constituye una infracción tributaria toda acción u omisión que implique violación

de normas tributarias.

En general, podemos decir que todas las in-fracciones tributarias son violaciones a leyes, reglamentos y normas secundarias de cum-plimiento obligatorio, siempre y cuando se establezca para ellas una sanción (Art. 314 del Código tributario).

¿Cuáles son las clases de infraccionestributarias?

A las infracciones tributarias se las puede clasi-ficar de acuerdo con la gravedad del hecho en:

• Faltas reglamentarias:Las faltas reglamen-tarias serán sancionadas con una multa que no sea inferior a $ 30 dólares ni que exceda de $ 1.000.

• Contravenciones:Alascontravencioneses-tablecidas en el Código Tributario y en las demás leyes tributarias, se aplicará como pena pecuniaria una multa que no sea infe-rior a $ 30 ni exceda de $ 1.500.

• Delitos:Eldelitoeslainfracciónmásgravey con una sanción más severa, pues para la configuración de un delito se requiere la existencia de dolo o culpa que acarrean consecuencias penales.

Contribuyente por convicción no por temor

Capítulo 11 • Infracciones y sanciones tributarias


Sanciones aplicables por infracciones

Toda infracción conlleva una sanción, que no es otra cosa que una pena, establecida

en la Ley, que se aplica por el incumplimiento de una norma.

Las penas se aplican según la gravedad de la infracción y pueden ser, de la más leve a la más grave:

1. Multa;

2. Clausura del establecimiento o negocio;

3. Suspensión de actividades;

4 Decomiso;

5. Incautación definitiva;

6. Suspensión o cancelación de inscripciones en los registros públicos;

7. Suspensión o cancelación de patentes y autorizaciones;

8. Suspensión o destitución del desempeño de cargos públicos;

9. Prisión; y,

10. Reclusión Menor Ordinaria

La clausura: es el cierre del establecimiento por el plazo mínimo de siete días y que se mantiene hasta que la obligación sea cum-plida, efectuado mediante la aplicación de se-llos y avisos en un lugar visible del local san-cionado. Si los contribuyentes reinciden en las faltas que ocasionaron la clausura, serán san-cionados con una nueva clausura por un plazo de diez días.

El decomiso: es la pérdida del dominio sobre los bienes materia del delito, a favor del acreedor tributario.

Suspensióno cancelaciónde inscripcionesy patentes: es el retiro de las inscripciones y patentes requeridas para el ejercicio del co-mercio o de la industria.

Prisión: se aplica en casos de defraudación, contrabando y de infracciones relacionadas con la tenencia de libros y registros contables. Las penas van de un mes a cinco años de cárcel (Art. 330 del Código Tributario).

122

La defraudación

El código tributario define a la defraudación como todo acto doloso de simulación,

ocultación, falsedad o engaño que induce a error en la determinación de la obligación tri-butaria, o por lo que se deja de pagar en todo o en parte los tributos realmente debidos.

Se considera defraudación, entre otros, los siguientes:

1. La falsa declaración de mercaderías, cifras, datos o antecedentes que influyan en la de-terminación tributaria.

2. La omisión dolosa de ingresos, la inclusión de costos, deducciones, rebajas o retencio-nes, inexistentes o superiores a los que pro-cedan legalmente y, en general, la utiliza-ción en las declaraciones tributarias —o en los informes que se suministren al SRI— de datos falsos, incompletos o desfigurados, de los cuales se derive un menor impuesto causado.

3. La alteración dolosa en libros de contabili-dad, de anotaciones, asientos u operacio-nes relativas a la actividad económica.

4. Llevar doble contabilidad.

5. La destrucción total o parcial de los libros de contabilidad u otros exigidos por las normas tributarias.

6. Destrucción, ocultación o alteración dolosa de sellos de clausura o de incautación.

Consecuenciasdeladefraudación

La sanción para los casos 2, 3, 4 y 5 es prisión de 2 a 5 años y se la aplica independientemente de las sanciones administrativas, tales como la multa, el decomiso y la clausura.

La responsabilidad por estos delitos recaerá en las personas que presenten sus obligaciones por cuenta propia o en representación, es decir, las personas que se desempeñen como agentes de retención o de percepción y que do-losamente hayan participado en la infracción.

Cuando por un hecho se configure más de un delito o más de una contravención, se aplica la sanción correspondiente al delito o contraven-ción más grave.

La aplicación de una sanción no exime al in-fractor del pago de los correspondientes tri-butos y de los intereses en mora.

Capítulo 11 • Infracciones y sanciones tributarias


Sanciones

TABLA DE MULTAS PARA DECLARACIONES TARDÍASArt. 100 Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno Tercer Suplemento R.O. 242 del 29 - DIC - 2007

INFR

ACCI

ONES IMPUESTO A LA

RENTA ANUAL

FORMULARIOS 101, 102 Y 102A

RETENCIONES EN LA FUENTE MENSUAL

FORMULARIO 103

IMPUESTO AL VALOR AGREGADORETENCIONES DE IVA MENSUALES

FORMULARIO 104

IMPUESTO A LOS CONSUMOS

ESPECIALES

Mensual

Formulario 104 ó 104A

Semestral

Formulario 104A

SI CA

USA

IMPU

ESTO 3 % del impuesto

causado por mes o fracción, máximo

hasta el 100 % del impuesto causado.

3 % del impuesto causado por mes o fracción, máximo

hasta el 100 % del impuesto causado.

3 % del impuesto a pagar, por mes o fracción, máximo

hasta el 100 % del impuesto a pagar.

no aplica

3 % del impuesto causado(retenido),por mes o fracción,

máximo hasta el 100 % del impuesto

causado.

3 % del impuesto causado, por mes

o fracción, máximo hasta el 100 % del impuesto causado.

SI LA

DEC

LARA

CIÓN

NO

CAUS

A IM

PUES

TOS SI SE HUBIEREN

GENERADO INGRESOS

SI NO SE HUBIEREN PRODUCIDO

RETENCIONESSI SE HUBIEREN PRODUCIDO VENTAS

SI NO SE HUBIEREN PRODUCIDO

RETENCIONES

SI NO SE HUBIEREN GENERADO INGRESOS

0,1 % por mes o o fracción de mes, de

las ventas o ingresos brutos percibidos en el período al cual se

refiere la declaración sin exceder el 5% de dichas ventas o

ingresos

no aplica

0,1% por mes o fracción de mes, de las ventas o ingresos brutos percibidos en el período al cual se refiere la declaración sin exceder el

5% de dichas ventas o ingresos.

no aplica no aplica

Para mayor información visita: www.sri.gob.ec, sección Declaración de Impuestos / Multas.

124 Capítulo 11 • Infracciones y sanciones tributarias

Mucho se discute sobre si el endu-recimiento de las penas y sanciones disminuye el índice de infracciones y delitos. ¿Qué piensas tú?

La necesidad de la sanción

El derecho y las leyes no son un fin sino un medio, el cual se vale de la fuerza para lograr conductas determinadas que se consideran de interés social y evitar aquellas que se con-sideran dañinas para la sociedad.

El aspecto característico de este método —del derecho— consiste en sancionar con un acto coactivo la conducta contraria a la deseada. El autor de una norma jurídica supone eviden-temente que los hombres cuya conducta es así regulada considerarán tales actos como un mal y se esforzarán por evitarlos. Su meta es, pues, encauzarlos hacia una conducta determinada, amenazándolos con un mal en caso de una con-ducta contraria [...] Kelsen.

En este sentido se dice que al endurecer las

sanciones y las penas disminuirán los delitos,

sin embargo esto parece no suceder en la

realidad. El asunto es realmente complejo ya

que intervienen muchos factores: sicológicos

y emocionales, sociales y hasta económicos.

Muchos lo han dicho sabiamente antes, una

verdadera disminución de los delitos se logra

más con la educación que con el castigo. Los

índices de infracciones y delitos se encuen-

tran estrechamente relacionados con el nivel

de bienestar social, moral y económico de los

pueblos, donde hay más justicia hay menos

infracciones.

La necesidad de la sanciónMucho se discute sobre si el endurecimiento de las penas y sanciones disminuye el índice de infracciones. ¿Qué piensas tú?

El derecho y las leyes no son un fin sino un medio, el cual se vale de la fuerza para lograr conductas determinadas que se consideran de interés social y evitar aquellas que se con-sideran dañinas para la sociedad.

El aspecto característico de éste método – del derecho - consiste en sancionar con un acto coactivo la conducta contraria a la deseada. El autor de una norma jurídica supone evidente-mente que los hombres cuya conducta es así regulada considerarán tales actos como un mal y se esforzarán por evitarlos. Su meta es,

pues, encauzarlos hacia una conducta deter-minada, amenazándolos con un mal en caso de una conducta contraria [...] Kelsen.

En este sentido se dice que al endurecer las sanciones y las penas disminuirán los delitos, sin embargo esto parece no suceder en la realidad. El asunto es realmente complejo ya que intervienen muchos factores: sicológicos y emocionales, sociales y hasta económicos. Muchos lo han dicho sabiamente antes, una verdadera disminución de los delitos se logra más con la educación que con el castigo. Los índices de infracciones y delitos se encuen-tran estrechamente relacionados con el nivel de bienestar social, moral y económico de los pueblos, donde hay más justicia hay menos infracciones.


Hago y aprendo

1 Investigayescribeunejemplodecadaunadelassiguientesinfraccionestributarias.

• Faltas reglamentarias

• Contravenciones

• Delitos

2 Escribeelnúmeroquecorrespondeenlacasillaparaordenardelamásgravealamáslevelassiguientessancionestributarias.

1 Suspensión o destitución del desempeño de cargos públicos.

2 Clausura de un establecimiento o negocio.

3 Multa.

4 Cancelación de patentes y autorizaciones.

5 Prisión.

6 Cancelación de inscripciones en los registros públicos.

7 Decomiso.

3 Explicacontuspalabrasloqueesllevar doble contabilidad.

4 Pintaeltérminoalquecorrespondeestadefinición.

A todo acto de simulación, ocultación, falsedad o engaño que induce a error en la de-terminación de la obligación tributaria o por el que se deja de pagar en todo o en parte los tributos realmente debidos se conoce como:

decomiso sanción pena defraudación dolo censura

126 Capítulo 11 • Infracciones y sanciones tributarias

Hago y aprendo

5 Describelasanciónparacadaunadeestasinfracciones.

Por declaración tardía del ICE si no causa impuestos.

Por declaración tardía del IVA mensual si se hubieran producido ventas.

Por rectificación de datos de las retenciones en la fuente.

6 Escribeunpárrafoacercadeseruncontribuyenteporconvicciónynoportemor.

7 Describelasconsecuenciaslegalesylasconsecuenciassocialesdeladefraudación.


Antes de empezar, conozcamos sobre el tema.

¿Dedóndeobtenemoslosvalores?

Con mayor o menor dificultad, los conoci-mientos conceptuales se enseñan y se ins-truyen pero, ¿y los valores? No son conceptos que se enseñan, sino que se aprenden y se aprehenden. Tienen que haber, personas que con su ejemplo o testimonio y no solo con su discurso, los pongan ante nuestros ojos, en-tonces somos cada uno de nosotros quienes captamos o no un valor para desearlo y re-producirlo. La aprehensión de los valores es un acto subjetivo, íntimo, personal basado en nuestras relaciones con todo lo que nos rodea, en lo que vemos en lo que sentimos, es la con-secuencia de nuestro ser social y de nuestro ser emocional que se desenvuelve en una so-ciedad compleja.

Nuestroactuar:responsabilidadeduca-tiva con el otro

Todo está interconectado. Si observamos con atención podremos notar que nuestro mundo es una complejísima red de interrelaciones, la más mínima de nuestras acciones tiene reper-cusión sobre uno o varios de los componentes de nuestro alrededor, lo que desata una cadena de consecuencias y efectos interminables. Sin embargo, el ser humano occidental parece no notarlo y vive en una suerte de ilusión, de aislamiento y soledad. De este fenómeno se derivan todos los problemas sociales, ambien-tales y los antivalores que nos están llevando a la destrucción del planeta, a nuestra des-trucción. Pero si tomamos en cuenta la forma en que influimos y nos relacionamos con el

Proyecto 3

LOS VALORES SE PREDICAN CON EL EJEMPLO

mundo, consideraremos nuestra responsabi-lidad y cambiaremos nuestros hábitos, empe-zando con los más domésticos. Debemos estar concientes de que nuestra forma de vida, así no lo queramos, es pauta y modelo de valores y antivalores para los otros.

Éticaenlatrasmisióndelaética

Las personas tenemos necesidad de transmitir nuestro paquete de valores, pues los consi-deramos un bien común, sin embargo, no se trata de pensar en que los demás son arcilla que vamos a modelar a nuestro antojo, ya sea para un proyecto individual, ya sea para una utopía colectiva. La realidad es plurisignifica-tiva, es ambigua, inaprensible en todas sus posibilidades de significación, entonces, en cuanto a la transmisión de valores, se debe favorecer la libertad y la apertura en su inter-pretación. Se trata de una actitud de escucha en el encuentro, de dejar un espacio abierto al despliegue de todas las lecturas posibles en el que, por supuesto, prime el respeto y todos sus valores consecuentes.

Los medios para la transmisión de valores son tan variados como posibilidades de actuación y comunicación tenemos los seres humanos, entre ellos juegan un papel muy importante la tradición oral, expresada en refranes y relatos; el arte en general y, en especial, la literatura.

128


1 A continuación constan refranes y frases célebres que se relacionan con valores.Escogeunaparejaparatrabajaryanalícenlosintentandoobtenerdosinterpretacio-nesdiferentes.

La generosidad no consiste en dar mucho, sino en dar a tiempo. (anónimo)

Interpretación 1 Interpretación 2

Quien ama al mundo en su persona es digno de que se le confíe el reino. (Lao Tsé)


Todo hombre prudente tolera un mal menor por miedo a impedir un bien mayor. (anónimo)


2 Investigaobrasdelaliteraturauniversalenlasqueencuentresreflejadoslossiguien-tesvaloresy copiaen tu cuadernoun fragmentoque loargumente.Exponloa tuscompañeros.

• Búsqueda del sentido de la vida

• Respeto a las diferencias

• Paz

• Igualdad de género

Proyecto 3 • Los valores se predican con el ejemplo

Sabíasque...

...con cada dólar de impuesto entregado, permites que el Estado genere obras para el país, como hospitales, escuelas, carreteras, parques, puentes, etc.

Como ecuatorianos responsables, paguemos nuestros impuestos y seamos parte del Ecuador que queremos construir...

Libro del Futuro Contribuyente

Documents

Transcript of Libro del Futuro Contribuyente