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COLECCIÓN DE CONTABILIDAD Y DE ADMINISTRACIÓN RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 31 MODELO DE REVALUACIÓN DE BIENES DE USO, EXCEPTO ACTIVOS BIOLÓGICOS ü Legislación üAnálisis ü Casos Prácticos ALDO GELSO APLICACION TRIBUTARIA S.A.
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COLECCIÓN DE CONTABILIDAD Y DE ADMINISTRACIÓN
RESOLUCIÓN TÉCNICANº 31
MODELO DE REVALUACIÓN DE BIENESDE USO, EXCEPTO ACTIVOS BIOLÓGICOS
� Legislación
�Análisis
� Casos Prácticos
ALDO GELSO
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
APLICACION TRIBUTARIA S.A.Viamonte 1546 Piso 2º Of. 200
(1055) CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS AIRESTelefax: 374-5418/6692/8855
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Gelso, AldoResolución Técnica Nº 31: Modelo de revaluación debienes de uso, excepto activos biológicos. - 1ª ed. -Buenos Aires : Aplicación Tributaria S.A., 2012.220 p. ; 21x15 cm.ISBN 978-987-1745-56-21. Contabilidad. I. TítuloCDD 657Fecha de catalogación: 01/06/2012
©COPYRIGHT 2012 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A.1ª Edición, Junio de 2012
I.S.B.N. 978-987-1745-56-2PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIER
MEDIO, YA FUERE MECÁNICO, ELECTRÓNICO, ETCÉTERA, SINAUTORIZACIÓN ESCRITA DEL AUTOR Y DEL EDITOR
El presente trabajo ha sido minuciosamente revisado y corregido. No obstante, nila Editorial ni el autor se hacen responsables, bajo ningún concepto, de ningún tipo
de perjuicio que cualquier error y/u omisión puedan ocasionar.
La Colección de Contabilidad y de Administraciónes dirigida por el Dr. Aldo Gelso
Este libro se terminó de imprimir en Junio de 2012 en
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
Guido Spano 550
Lanús Oeste – Buenos Aires
PRÓLOGO
La Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias
Económicas aprobó la Resolución Técnica Nº 31 “Modificación de las
Resoluciones Técnicas Nº 9, 11, 16 y 17. Introducción al modelo de re-
valuación de bienes de uso excepto activos biológicos”.
Esta norma incorpora el criterio de medición de valor razonable
para ser utilizado en los bienes de uso, excepto activos biológicos, con
el fin de dar mejor información sobre el patrimonio del ente emisor a
una fecha y su evolución económica, para facilitar la toma de decisio-
nes económicas.
Nuestra intención durante la confección de este libro fue obtener una
obra apta para estudiantes, profesionales o personas interesadas en
ampliar sus conocimientos, por ese motivo hemos dividido este material
–de eminente carácter práctico– en los siguientes capítulos:
� Capítulo 1: Aspectos Salientes de la Resolución Técnica Nº 31
� Capítulo 2: Caso Práctico: Medición de Bienes de Uso
� Capítulo 3: Caso Práctico: Medición de Bienes de uso, Propie-
dades de Inversión y Activos no Corrientes Destinados a la Venta
Todo lo anterior se complementa con un Anexo Legislativo en el que
se publican las Resoluciones Técnicas Nros. 9, 11, 16 y 17, con las mo-
dificaciones incorporadas por la Resolución Técnica Nº 31
(F.A.C.P.C.E.).
Esperamos que estas páginas sean de utilidad para todo aquel inte-
resado en el tema.
La Editorial
4 / Resolución Técnica Nº 31 APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
PRÓLOGO
Sumario Analítico
PRÓLOGO
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3
CAPÍTULO 1
Aspectos salientes de la Resolución Técnica Nº 31 . . . . . . . . . . . . . . 71. INTRODUCCIÓN................................................................................................. 72. ASPECTOS SALIENTES DE LA RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 31 ..................8
2.1. Resolución Técnica Nº 16. Incorporación del nuevo criteriode medición "Valor razonable" ..................................................................8
2.2. Resolución Técnica Nº 17. Modificación del criterio demedición para los bienes de uso ..............................................................11
2.2.1. Redacción de la Resolución Técnica Nº 17 antes de lasmodificaciones de la Resolución Técnica Nº 31 ..................................11
2.2.2. Redacción de la Resolución Técnica Nº 17 luego de lasmodificaciones de la Resolución Técnica Nº 31 ..................................12
2.3. Resolución Técnica Nº 9. Modificación de la exposición delEstado de Situación Patrimonial..............................................................15
2.4. Determinación de los importes revaluados..............................................162.5. Aprobación de las revaluaciones de bienes de uso..................................172.6. Frecuencia de las revaluaciones ..............................................................172.7. Tratamiento uniforme de los bienes de uso .............................................182.8. Contabilización de la revaluación ...........................................................182.9. Tratamiento de la depreciación acumulada ............................................252.10. Tratamiento del saldo de revaluación......................................................272.11. Efecto de la revaluación sobre el impuesto a las ganancias ....................292.12. Modificaciones y reemplazo de apartados o secciones de las
Resoluciones Técnicas Nros. 9, 11, 16 y 17 (F.A.C.P.C.E.) ...................30
CAPÍTULO 2
Caso Práctico: Medición de Bienes de Uso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 311. PRESENTACIÓN ............................................................................................... 312. PERÍODO 1......................................................................................................... 32
2.1. Datos ....................................................................................................... 322.2. Solución propuesta .................................................................................. 33
2.2.1. Registraciones .................................................................................... 332.2.2. Saldos al 31/12/2011 ..........................................................................342.2.3. Cierre de las cuentas de resultados del ejercicio................................342.2.4. Estado de Evolución del Patrimonio Neto .........................................352.2.5. Anexo “A”: Bienes de Uso.................................................................36
3. PERÍODO 2......................................................................................................... 37
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Resolución Técnica Nº 31 / 5
3.1. Datos ....................................................................................................... 373.2. Solución propuesta .................................................................................. 38
3.2.1. Registraciones .................................................................................... 383.2.2. Saldos al 31/12/2012 ..........................................................................403.2.3. Cierre de las cuentas de resultados del ejercicio................................403.2.4. Estado de Evolución del Patrimonio Neto .........................................413.2.5. Anexo “A”: Bienes de Uso.................................................................42
4. PERÍODO 3......................................................................................................... 434.1. Datos ....................................................................................................... 434.2. Solución propuesta .................................................................................. 44
4.2.1. Registaciones...................................................................................... 444.2.2. Saldos al 31/12/2013 ..........................................................................474.2.3. Cierre de las cuentas de resultados del ejercicio................................474.2.4. Estado de Evolución del Patrimonio Neto .........................................484.2.5. Anexo “A”: Bienes de Uso ................................................................49
CAPÍTULO 3
Caso Práctico: Medición de Bienes de uso, Propiedades deInversión y Activos no Corrientes Destinados a la Venta . . . . . . . . 511. PRESENTACIÓN ............................................................................................... 512. PERÍODO 1......................................................................................................... 52
2.1. Datos ....................................................................................................... 522.2. Solución propuesta .................................................................................. 55
2.2.1. Registraciones .................................................................................... 552.2.2. Saldos al 31/12/2012 ..........................................................................592.2.3. Cierre de las cuentas de resultados del ejercicio................................592.2.4. Estado de Situación Patrimonial ........................................................602.2.5. Estado de Evolución del Patrimonio Neto .........................................612.2.6. Anexo “A”: Bienes de Uso.................................................................622.2.7. Anexo “B”: Propiedades de inversión................................................64
3. PERÍODO 2......................................................................................................... 653.1. Datos ....................................................................................................... 653.2. Solución propuesta .................................................................................. 66
3.2.1. Registraciones .................................................................................... 663.2.2. Saldos al 31/12/2013 ..........................................................................683.2.3. Cierre de las cuentas de resultados del ejercicio................................683.2.4. Estado de Situación Patrimonial ........................................................693.2.5. Estado de Evolución del Patrimonio Neto .........................................703.2.6. Anexo “A”: Bienes de Uso ................................................................713.2.7. Anexo “B”: Propiedades de Inversión...............................................72
4. REGISTRACIONES VENTAS DE BIENES REVALUADOS .........................73
ANEXO DE LEGISLACIÓNRESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 9 ............................................................................... 75RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 11 ...........................................................................101RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 16 ...........................................................................123RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 17 ...........................................................................141RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 31 ...........................................................................201
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CAPÍTULO 1
Aspectos salientes de laResolución Técnica Nº 31
1. INTRODUCCIÓN
La Junta de Gobierno de la Federación Argentina de Consejos Profe-sionales en Ciencias Económicas, en la reunión realizada en la Ciudadde Mendoza el día 25 de noviembre de 2011, aprobó la Resolución Téc-nica Nº 31 "Modificación de las Resoluciones Técnicas Nº 9, 11, 16 y 17.
Introducción al modelo de revaluación de bienes de uso excepto activos
biológicos".
Esta norma incorpora el criterio de medición de valor razonable paraser utilizado en los bienes de uso, excepto activos biológicos. En losconsiderandos se fundamenta el cambio, en la adopción por parte de laResolución Técnica Nº 26 de las N.I.I.F. completas para los entes obli-gados o quienes optaran por utilizarlas y las N.I.I.F. para P.yM.Es; men-ciona también que la N.I.I.F. – N.I.C. 16 tiene la alternativa del métodode revaluación y es conveniente ampliar el mecanismo a los restantesentes que no estén obligados o hubieran optado por no utilizar lasN.I.I.F. o las N.I.I.F. para P.yM.Es.
Además, aclara que el método de revaluación puede permitir proveermejor información sobre el patrimonio del ente emisor a una fecha y suevolución económica para facilitar la toma de decisiones económicas.
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Resolución Técnica Nº 31 / 7
CAPÍTULO 1
La vigencia de la Resolución Técnica Nº 31 es para los ejercicios ini-ciados a partir del 1º de enero de 2012, admitiéndose su aplicación anti-cipada.
2. ASPECTOS SALIENTES DE LA RESOLUCIÓNTÉCNICA Nº 31
2.1. Resolución Técnica Nº 16. Incorporación del nuevo criterio demedición "Valor razonable"
La Resolución Técnica Nº 31 modifica los criterios de medición paraactivos detallados en la Resolución Técnica Nº 16, incorporando el con-cepto de valor razonable.
Pero,
¿Que es el valor razonable de un bien?
Se entiende por valor razonable al importe por el cual un activo podría serintercambiado entre partes interesadas y debidamente informadas, en una tran-sacción de contado, realizada en condiciones de independencia mutua (segúnlo dispuesto por la Resolución Técnica Nº 17, punto 5.11.1.1.2.1., con las mo-dificaciones incluidas por la Resolución Técnica Nº 31, Segunda parte, pun-to 8).
Por lo tanto, los nuevos criterios de medición para los activos son lossiguientes:
1) Su costo histórico
2) Su costo de reposición
3) Su valor neto de realización
8 / Resolución Técnica Nº 31 APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
CAPÍTULO 1
4) Su valor razonable (criterio base a utilizar en el modelo de re-valuación)
5) El importe descontado del flujo neto de fondos a percibir ( valoractual)
6) El porcentaje de participación sobre las mediciones contables debienes o del patrimonio
Las definiciones de los criterios de medición son las siguientes:
� Costo histórico: Es la erogación inicial realizada para la incor-poración de un activo y las erogaciones posteriores que deban serincluidas en el costo (mejoras y otras de características que lojustifiquen).
� Costo de reposición: Es el costo de adquirir o producir el biencon los precios de cierre del período en el que se está midiendo elbien.
Según la Resolución Técnica Nº 17, punto 4.3.3., los costos de re-posición de un elemento deben establecerse acumulando todos losconceptos que integran su costo original, expresados cada uno deellos en términos de reposición a la fecha de su medición.
Para ello, deberán utilizarse precios de contado correspondientesa los volúmenes habituales de compra o, si estas no fueran repeti-tivas, a volúmenes similares a los adquiridos.
� Valor neto de realización: Es el precio de venta al contado máslos ingresos adicionales no financieros menos los gastos directosde venta.
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Resolución Técnica Nº 31 / 9
CAPÍTULO 1
Según la Resolución Técnica Nº 17, punto 4.3.2., es el precio decontado correspondiente a transacciones no forzadas entre partesindependientes en las condiciones habituales de negociaciónmás los ingresos adicionales no atribuibles a la financiación quela venta genera por sí (por ejemplo: un reembolso por exporta-ción) menos los costos que serán ocasionadas por la venta (comi-siones, impuesto sobre los ingresos brutos y similares).
� Valor razonable: Según la Resolución Técnica Nº 17, punto5.11.1.1.2.1. (de acuerdo a las modificaciones incorporadas porla Resolución Técnica Nº 31, Segunda parte, punto 8) es el im-porte por el cual un activo podría ser intercambiado entre partesinteresadas y debidamente informadas, en una transacción decontado, realizada en condiciones de independencia mutua.
� Importe descontado del flujo neto de fondos a percibir (valoractual): Es un criterio de medición aplicable a los créditos y deu-das en moneda de curso legal con valor final definido.
Es el valor descontado que se obtiene utilizando una tasa del mo-mento de la medición que refleje las evaluaciones del mercadosobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos de laoperación menos los gastos relacionados con la negociación, ce-sión o transferencia.
� Porcentaje de participación sobre las mediciones contablesde bienes o del patrimonio: Es el criterio de medición aplicablea las inversiones permanentes que dan control o influencia signi-ficativa sobre otro ente.
Se registra inicialmente por el costo y se modifica posteriormentepara reconocer la parte que le corresponde a la inversora sobre losresultados y/o modificaciones del patrimonio neto de la emisora, et-cétera.
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CAPÍTULO 1
2.2. Resolución Técnica Nº 17. Modificación del criterio demedición para los bienes de uso
Los criterios particulares de medición que deben utilizarse para va-luar cada activo se detallan en la Resolución Técnica Nº 17(F.A.C.P.C.E.).
2.2.1. Redacción de la Resolución Técnica Nº 17 antes de lasmodificaciones de la Resolución Técnica Nº 31
5.11. Bienes de uso e inversiones enbienes de naturaleza similar
5.11.1.1. Medición contable
5.11.1. Bienes de uso y bienes destina-dos a alquiler, excepto activos bioló-gicos
Su medición contable se efectuará alcosto original menos la deprecia-ción acumulada.
5.11.2 Bienes destinados a su ventaincluyendo aquellos retirados de ser-vicio
A su valor neto de realizaciónSi el valor neto de realización es mayorque la medición contable anterior, sereconocerá la ganancia resultante,siempre que:a) Exista un mercado efectivo para lanegociación de los bienes y su valorneto de realización pueda determinarsesobre la base de transacciones de mer-cado cercano a la fecha de cierre parabienes similares; ob) El precio de venta esté aseguradopor contrato.
5.11.3 Activos biológicos De acuerdo con los criterios estable-cidos en la Resolución Técnica Nº 22
La discusión previa a la sanción definitiva de la Resolución TécnicaNº 31, permitió determinar el tratamiento para las propiedades de inver-sión y ciertos activos no corrientes destinados a la venta en forma sepa-rada a los bienes de uso.
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CAPÍTULO 1
Esta diferenciación está en concordancia con la N.I.C. 16 "Propie-
dad, Planta y Equipo", donde se diferencia los bienes destinados al usode los bienes mantenidos como inversión.
Con ese criterio se reformuló la exposición de los bienes de uso e in-versiones en bienes de naturaleza similar, y sus normas de medición.
2.2.2. Redacción de la Resolución Técnica Nº 17 luego de lasmodificaciones de la Resolución Técnica Nº 31
5.11. Bienes de uso e inversiones enbienes de naturaleza similar
5.11.1.1. Medición contable poste-rior a su reconocimiento inicial
5.11.1. Bienes de uso excepto activosbiológicos
5.11.1.1.1. Modelo de costoSu medición contable se efectuá alcosto original menos la deprecia-ción acumulada.
5.11.1.1.2. Modelo de revaluación5.11.1.1.2.1. Criterio GeneralCon posterioridad a su reconocimientocomo activos los bienes de uso (excep-to activos biológicos) se podrán me-dir por su valor revaluado, utilizandolos criterios del modelo de revaluaciónque se describe en esta sección. El va-lor revaluado es el valor razonable almomento de la revaluación.
Se define como valor razonable al im-porte por el cual un activo podría serintercambiado entre partes interesadasy debidamente informadas, en unatransacción de contado, realizada encondiciones de independencia mutua.
12 / Resolución Técnica Nº 31 APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
CAPÍTULO 1
5.11. Bienes de uso e inversiones enbienes de naturaleza similar
5.11.1.1. Medición contable poste-rior a su reconocimiento inicial
5.11.2. Propiedades de inversión y ac-tivos no corrientes que se mantienenpara su venta (incluyendo aquellos re-tirados de servicio).
5.11.2.1. Propiedades de inversión
Se incluyen en esta sección las propie-dades que se encuentren alquiladas aterceros a través de un arrendamientooperativo o se mantienen desocupadascon fin de acrecentamiento de valor alargo plazo, hasta su venta, con prescin-dencia de si ese destino de los bienes secorresponde o no con la actividad prin-cipal del ente.
No se incluyen en esta sección, laspropiedades de inversión que esténsiendo utilizadas transitoriamente porsu dueño en la producción o suminis-tro de bienes o servicios o para propó-sitos administrativos, hasta que sedecida su venta , las cuales se conside-ran bienes de uso y su medición conta-ble se efectuará aplicando los criteriosdescriptos en la sección 5.11.1
5.11.2.3. Medición contable de losbienes incluidos en las secciones5.11.2.1 y 5.11.2.2
La medición contable de estos bienesse efectuará alternativamente, deacuerdo con los siguientes criteriosprimarios:
a) Al costo original menos su depre-ciación acumulada
b) A su valor neto de realización, de-terminado de acuerdo con las normasde la sección correspondiente.
Si el valor neto de realización es ma-yor que la medición contable anterior,se reconocerá la ganancia resultante,siempre que:
a) Exista un mercado efectivo para lanegociación de los bienes y su valorneto de realización pueda determinar-se sobre la base de transacciones demercado cercano a la fecha de cierrepara bienes similares; o
b) El precio de venta esté aseguradopor contrato
5.11.2.2 Activos no corrientes que semantienen para su venta (incluyendoaquellos retirados de servicio)
Se incluyen en esa sección, los activosno corrientes (excepto participacionespermanentes en otras sociedades y par-ticipaciones no societarias en negociosconjuntos) mantenidos para la venta ylos bienes retirados de servicio.
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CAPÍTULO 1
5.11. Bienes de uso e inversiones enbienes de naturaleza similar
5.11.1.1. Medición contable poste-rior a su reconocimiento inicial
5.11.2.2 Activos no corrientes que semantienen para su venta( incluyendoaquellos retirados de servicio)
Se incluyen en esa sección los activosno corrientes (excepto participacionespermanentes en otras sociedades y par-ticipaciones no societarias en negociosconjuntos) mantenidos para la venta ylos bienes retirados de servicio.
Se consideran activos no corrientesmantenidos para la venta a aquellosque cumplen con las siguientes condi-ciones:
a) El activo debe estar disponible, ensus condiciones actuales, para su ven-ta inmediata, sujeto exclusivamente alos términos usuales y habituales parala venta de estos activos.
b) Su venta debe ser altamente probable.
c) Debe esperarse que la venta se pro-duzca dentro del año de la fecha declasificación.
No se incluyen en esta sección las pro-piedades adquiridas con el propósito devenderlas en el curso normal de las ope-raciones de negocios o que se encuentrenen proceso de construcción o desarrollocon vistas a dichas ventas, todas las cua-les se consideraran bienes de cambio y sumedición se efectuará aplicando los cri-terios descriptos en la sección correspon-diente a bienes de cambio.
14 / Resolución Técnica Nº 31 APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
CAPÍTULO 1
