NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 200 OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES QUE GOBIERNAN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

Introduccin

El propsito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y dar lineamientos sobre el objetivo y los principios generales que gobiernan una auditoria de estados financieros. Tambin describe la responsabilidad de la administracin por la preparacin y presentacin de los estados financieros y por la identificacin del marco de referencia de informacin financiera que se ha de usar para preparar los estados financieros, al cual se refiere la NIA como el marco de referencia de informacin financiera aplicable

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 210 TRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORIA

Introduccin

El propsito de esta Norma Internacional de auditoria (NIA) es establecer normas y dar lineamientos sobre: a. el acuerdo de los trminos de trabajo con el cliente; y b. la respuesta del auditor a una peticin de un cliente para cambiar los trminos de un trabajo por otro que brinda un nivel ms bajo de certidumbre.

El auditor y el cliente debern acordar los trminos del trabajo. Los trminos convenidos necesitarn ser registrados en una carta compromiso de auditoria y otra forma apropiada de contrato.

Esta NIA pretende ayudar al auditor en la preparacin de cartas de compromiso relativas a auditorias de estados financieros. Los lineamientos son tambin aplicables a servicios relacionados. Cuando se ha de prestar otros servicios como servicios de asesora sobre impuestos, contabilidad, o administracin, puede ser apropiado emitir cartas por separado.

En algunos pases, el objetivo y alcance de una auditoria y las obligaciones del auditor son establecidas por la ley. An en esas situaciones el auditor puede todava encontrar que las cartas compromiso son informativas para sus clientes.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 220 CONTROL DE CALIDAD PARA AUDITORIAS DE INFORMACIN FINANCIERA HISTRICA

Introduccin El propsito de esta Norma Internacional de auditoria (NIA) es establecer normas y dar lineamientos sobre las responsabilidades especficas del personal de la firma, respecto de procedimientos de control de calidad para auditorias de informacin financiera histrica, incluyendo auditorias de los estados financieros. Esta NIA se debe leer junto con las partes A y B del Cdigo de tica para Contadores Profesionales de IFAC (el Cdigo de IFAC). El equipo del trabajo deber implementar procedimientos de control de calidad que sean aplicables al trabajo particular de auditorias.

Bajo la Norma Internacional de Control de Calidad (NICC o ISQC) 1, Control de calidad para firmas que desempean auditorias y revisiones de informacin financiera histrica, y otros trabajos para atestiguar y servicios relacionados, una firma tiene la obligacin de establecer sistemas de control de calidad diseados para proporcionar seguridad razonable de que la firma y su personal cumplen con las normas profesionales as como con los requisitos legales y de regulacin, y que los informes del auditor emitidos por la firma o socios del trabajo son apropiados en las circunstancias.

Los equipos del trabajo:

a. Implementan procedimientos de control de calidad que son aplicables al trabajo de auditoria.

b. Proporcionan a la firma informacin relevante para facilitar el funcionamiento de la parte del sistema de control de calidad de la firma que se refiere a la independencia.

c. Tienen derecho a apoyarse en los sistemas de la firma (por ejemplo, en relacin con las capacidades y competencias del personal durante su reclutamiento y entrenamiento formal; independencia a travs de la compilacin y comunicacin de informacin relevante sobre la independencia; mantenimiento de relaciones con clientes mediante sistemas de aceptacin y continuacin; as como adhesin a los requisitos de regulacin y legales durante el proceso de monitoreo), a menos que la informacin proporcionada por la firma u otras partes sugiera lo contrario.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 230 DOCUMENTACIN DE AUDITORIA

Introduccin

El propsito de esta Norma Internacional de auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la documentacin de la auditoria. El apndice da una lista de otras NIA que contienen requisitos y lineamientos para documentacin especfica por material. Las leyes o regulaciones pueden establecer requisitos de documentacin adicional.

El auditor deber preparar, de manera oportuna, la documentacin de auditoria que proporcione:

a. Un registro suficiente y apropiado de la base para el dictamen del auditor.

b. Evidencia de que la auditoria se desempeo de acuerdo con las NIA y los requisitos legales y de regulacin aplicables.

Preparar oportunamente documentacin suficiente y apropiada de la auditoria, ayuda a enriquecer la calidad de la misma y facilita la revisin y evaluacin efectivas de la evidencia de auditoria obtenida as como las conclusiones alcanzadas antes de que se finalice el dictamen del auditor. Es probable que la documentacin que se prepara en el momento en que se desempea el trabajo sea ms precisa que la documentacin que se prepara posteriormente.

Para lograr los objetivos el prrafo 2, normalmente es suficiente con cumplir los requisitos de esta NIA junto con los requisitos de documentacin especfica de otras NIA relevantes.

Adems de estos objetivos, la documentacin de auditoria sirve para un nmero de fines, incluyendo:

a. Ayudar al equipo de auditoria a planear y desempear la auditoria.

b. Ayudar a los miembros del equipo de auditoria responsables de la supervisin a dirigir y supervisar el trabajo de auditoria, as como a descargar sus responsabilidades de revisin de acuerdo con la NIA 220, Control de calidad para auditorias de informacin financiera histrica.

c. Facilitar al equipo de auditoria la rendicin de cuentas por su trabajo.

d. Retener un registro de asuntos de importancia continua para futuras auditorias.

e. Habilitar a un auditor con experiencia para conducir revisiones e inspecciones de control de calidad de acuerdo con la NICC (ISQC) 1, Control de calidad para firmas que desempean auditorias y revisiones de informacin financiera histrica, y otros trabajos para atestiguar y servicios relacionados.

f. Habilitar a un auditor con experiencia a conducir inspecciones externas de acuerdo con los requisitos legales, de regulacin y otros aplicables.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 240 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

Introduccin

El propsito de esta Norma Internacional de auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar el fraude en una auditoria de estados financieros y abundar en cmo deben aplicarse las normas y los lineamientos de la NIA 315, Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa, y de la NIA 330, Procedimientos del auditor en respuesta a los riesgos evaluados en relacin con los riesgos de representacin errnea de importancia relativa debida a fraude. Las normas y lineamientos de esta NIA son con la intencin de integrarse en el proceso global de auditoria.

2. Esta norma:

a. Distingue entre fraude y error y describe los dos tipos de fraude que son relevantes para el auditor, es decir, representaciones errneas que resultan de malversacin de activos y representaciones errneas que resultan de informacin financiera fraudulenta; describe las responsabilidades respectivas de los encargados del gobierno corporativo y de la administracin de la entidad sobre la prevencin y deteccin de fraude, describe las limitaciones inherentes de una auditoria en el contexto de fraude, y fija las responsabilidades del auditor para detectar representaciones errneas de importancia relativa debida a fraude.

b. Requiere que el auditor mantenga una actitud de escepticismo profesional reconociendo la posibilidad de que pudiera existir una representacin errnea de importancia relativa debida a fraude, a pesar de la experiencia pasada del auditor con la entidad sobre la honradez e integridad de la administracin y de los encargados del gobierno corporativo.c. Requiere que los miembros del equipo del trabajo discutan la susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a una representacin errnea de importancia relativa debida a fraude y requiere que el socio del trabajo considera qu asuntos deben comunicarse a los miembros del equipo del trabajo no involucrados en la discusin.

d. Requiere que el auditor:

Lleve a cabo procedimientos para obtener informacin que sea til al identificar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa debida a fraude.

Identifique y evale los riesgos de representacin errnea de importancia relativa debida a fraude a nivel de estado financiero y a nivel de aseveracin; y para los riesgos evaluados que pudieran dar como resultado una representacin errnea de importancia relativa debida a fraude, evaluar el diseo de los controles de la entidad relacionados, incluyendo las actividades relevantes de control y determinar si se han implementado.

Determinar las respuestas generales para manejar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa debida a fraude a nivel de estado financiero y considerar la asignacin y supervisin de personal; considerar las polticas contables que utiliza la entidad e incorporar un elemento de impredecibilidad en la seleccin de la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditoria que se van a desempear.

Disear y realizar procedimientos de auditoria para responder al riesgo de que la administracin sobrepase los controles.

Determinar respuestas para manejar los riesgos evaluados de representacin errnea debida a fraude.

Considerar si una representacin errnea identificada puede ser indicativa de fraude.

Obtener representaciones escritas de la administracin relativas al fraude.

Comunicarse con la administracin y con los encargados del gobierno corporativo.

e. Proporcionar lineamientos sobre comunicaciones con autoridades reguladoras y ejecutoras.f. Proporcionar lineamientos si, como resultado de una representacin errnea que resulte de fraude o sospecha de fraude, el auditor encuentra circunstancias excepcionales que cuestionen su capacidad para seguir desempeando la auditoria.

g. Establece requisitos de documentacin

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 250CONSIDERACIN DE LEYES Y REGLMENTOS EN UNA ADITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

Introduccin

El propsito de esta Norma Internacional de auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar las leyes y reglamentos en una auditoria de estados financieros.

Cuando planea y desempea procedimientos de auditoria y cuando evala y reporta los resultados consecuentes, el auditor deber reconocer que el incumplimiento por parte de la entidad con leyes y reglamentos puede afectar sustancialmente a los estados financieros. Sin embargo, no puede esperarse que una auditoria detecte incumplimiento con todas las leyes y reglamentos. La deteccin de incumplimiento, sin considerar la importancia relativa, requiere consideracin de las implicaciones para la integridad de la administracin o empleados y el posible efecto en otros aspectos de la auditoria.

El trmino incumplimiento segn se usa en esta NIA se refiere a actos de omisin o comisin por la entidad que est siendo auditada, ya sea intencionales o no intencionales, que son contrarios a las leyes y reglamentos vigentes. Tales actos, incluyen transacciones asumidas por, a nombre de, la entidad o por su cuenta por parte de la administracin o empleados. Para propsitos de esta NIA, el incumplimiento no incluye una falta de conducta personal (no relacionada con las actividades del negocio de la entidad) por parte de la administracin o empleados de la entidad.

Si un acto constituye incumplimiento o no, es una determinacin legal que est ordinariamente ms all de la competencia profesional del auditor. El entrenamiento y experiencia del auditor y su comprensin de la entidad y su industria pueden proporcionar una base para el reconocimiento de que algunos actos que llegan a atencin del auditor pueden constituir incumplimiento de con las leyes y reglamentos. La determinacin de si un acto particular constituye o es probable que constituya incumplimiento se basa generalmente en el consejo de un experto informado y calificado para practicar la ley, pero en ltima instancia slo puede ser determinado por una corte de justicia.

Las leyes y reglamentos varan considerablemente en su relacin con los estados financieros. Algunas leyes o reglamentos determinan la forma o contenido de los estados financieros de una entidad o los montos que se deben registrar o revelaciones que se deben hacer en los estados financieros. Debe cumplirse con otras leyes o reglamentos por parte de la administracin o dichas leyes establecen las provisiones bajo las cuales se permite a la entidad conducir su negocio. Algunas entidades operan en industrias fuertemente reguladas (como bancos y compaas qumicas): Otras estn sujetas slo a las muchas leyes y reglamentos que generalmente se relacionan con los aspectos de operacin del negocio (como las que se refieren a seguridad y salud en el trabajo y a empleos iguales). El incumplimiento con las leyes y reglamentos podra resultar en consecuencias financieras para la entidad como multas, litigios, etc. Generalmente, mientras ms est el incumplimiento de los eventos y transacciones ordinariamente reflejados en los estados financieros, menos probable que el auditor se entere del mismo o que reconozca su posible incumplimiento.

Las leyes y reglamentos varan de pas en pas. Por lo tanto, es probable que las normas nacionales de contabilidad y de auditoria, sean ms especficas segn la relevancia de las leyes y reglamentos para una auditoria.

Esta NIA aplica a las auditorias de estados financieros y no aplica a otros trabajos en los que el auditor se comprometa especficamente a poner a prueba y reportar por separado sobre el cumplimiento con leyes o reglamentos especficos.

Los lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar fraude y error e una auditora de estados financieros se proporcionan en NIA 240, Responsabilidad de auditor de considerar el fraude o error en una auditoria de estados financieros

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 260 COMUNICACIONES DE ASUNTOS DE AUDITORIA CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVOIntroduccin

El propsito de esta Norma Internacional de auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la comunicacin de asuntos de auditoria que surgen de la auditoria de los estados financieros entre el auditor y los encargados del gobierno corporativo de una entidad. Estas comunicaciones se refieren a asuntos de auditoria de inters del gobierno corporativo segn se define en esta NIA. Esta NIA no proporciona lineamientos sobre comunicaciones de parte del auditor a partes fuera de la entidad, por ejemplo, dependencias reglamentadoras o supervisoras externas.

El auditor deber comunicar los asuntos de auditoria de inters del mando que surjan de la auditoria de los estados financieros a aquellos encargados del mando de una entidad.

3. Para los fines de esta NIA, gobierno corporativo es el trmino usado para describir el papel de las personas a quienes se confa la supervisin, el control y direccin de una entidad. Los encargados del mando ordinariamente son responsables de asegurar que la entidad logre sus objetivos, respecto de la confiabilidad de la informacin financiera, efectividad y eficiencia de las operaciones, cumplimiento con las leyes aplicables, y de informar a las partes interesadas. Los encargados del mando incluyen la administracin slo cuando desempea dichas funciones.

Para fines de esta NIA, asuntos de auditoria de inters del gobierno corporativo son aqullos que surgen de la auditoria de los estados financieros y, en la opinin del auditor, son importantes y relevantes para los encargados del mando para supervisar el proceso de informacin financiera y revelacin. Los asuntos de auditoria de inters del mando incluyen slo aquellos asuntos que han llegado a la atencin del auditor, en una auditoria conforme a NIAs, disear procedimientos para el propsito especfico de identificar asuntos de inters del mando.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 300 PLANEACION DE UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

Introduccin El propsito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las consideraciones y actividades aplicables para planear una auditoria de estados financieros. Esta NIA se enmarca en el contexto de auditorias recurrentes. Adems, los asuntos que el auditor considera en los trabajos iniciales de auditoria se incluyen en los prrafos 28 y 29.

El auditor deber planear la auditoria de modo que el trabajo se desempee de una manera efectiva.

Planear una auditoria implica establecer la estrategia general de auditoria para la estrategia general de auditoria para el trabajo y desarrollar un plan de auditoria, para reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo. La planeacin involucra al socio del trabajo y a otros miembros clave del equipo para ganar de su experiencia y clara percepcin y para enriquecer la efectividad y eficiencia del proceso de planeacin.

La planeacin adecuada ayuda a asegurar que se dedique la atencin apropiada a reas importantes de la auditoria, que se identifiquen los potenciales problemas y se resuelvan oportunamente, as como que el trabajo de auditoria se organice y administre de manera apropiada para que se desempee de una forma efectiva y eficiente. La planeacin adecuada tambin ayuda a la asignacin apropiada de trabajo a los miembros del equipo de trabajo, facilita la direccin y supervisin de los mismos y la revisin de su tarea, y ayuda, cuando sea aplicable, en la coordinacin del trabajo hecho por los auditores de componentes y por los expertos. La naturaleza y extensin de las actividades de planeacin variarn de acuerdo con el tamao y complejidad de la entidad, la experiencia previa del auditor con la entidad, y los cambios en circunstancias que ocurran durante el trabajo de auditoria.

La planeacin no es una fase discreta de una auditoria, sino ms bien un proceso continuo e iterativo que, a menudo, comienza poco despus (o en conexin con) la terminacin de la auditoria previa y contina hasta la terminacin del trabajo actual de auditoria. Sin embargo, al planear una auditoria, el auditor considera la oportunidad de ciertas actividades de planeacin y procedimientos adicionales. Por ejemplo, el auditor planea la discusin entre miembros del equipo del trabajo: los procedimientos analticos por aplicar, como procedimientos de evaluacin del riesgo; la obtencin de un entendimiento general del marco de referencia legal y regulador aplicable a la entidad y cmo cumple la entidad con este marco; la determinacin de la importancia relativa; el involucramiento de expertos, y el desempeo de otros procedimientos de evaluacin del riesgo antes de identificar y evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa y de realizar procedimientos adicionales de auditoria nivel de aseveracin para clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones, que respondan a esos riesgos.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 315 ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO Y EVALUACIN DE LOS RIESGOS DE REPRESENTACIN ERRNEA DE IMPORTANCIA RELATIVA

Introduccin

El propsito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar guas para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, y para evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa en una auditoria de estados financieros. La importancia de la evaluacin del riesgo por el auditor como base para procedimientos adicionales de auditoria se discute en la explicacin del riesgo de auditoria en la NIA 200, Objetivo y principios generales que gobiernan una auditoria de estados financieros.

El auditor deber obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, suficiente para identificar y evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros ya sea debido a fraude o error, y suficiente para disear y desempear procedimientos adicionales de auditoria. La NIA 500, Evidencia de auditoria, requiere que el auditor utilice las aseveraciones en suficiente detalle para tener una base para la evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa y para el diseo y desempeo de procedimientos adicionales de auditoria. Esta NIA requiere que el auditor haga evacuaciones del riesgo al nivel de estado financiero y de aseveracin con base en un entendimiento apropiado de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno. La NIA 330, Procedimientos del auditor en respuesta a los riesgos evaluados discute la responsabilidad del auditor de determinar respuestas globales y de disear y desempear procedimientos adicionales de auditoria cuya naturaleza, oportunidad y extensin respondan a las evaluaciones del riesgo. Los requisitos y guas de esta NIA se deben aplicar junto con los requisitos y guas de otras NIAs. En particular, en la NIA 240, Responsabilidad del auditor de considerar el fraude en una auditoria de estados financieros, se discuten lineamientos adicionales en relacin con la responsabilidad del auditor de evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa debida a fraude.

La siguiente es una visin general de los requisitos de esta norma:

a. Procedimientos de evaluacin del riesgo y fuentes de informacin sobre la entidad y su entorno, incluyendo su control interno. Esta seccin explica los procedimientos de auditoria que se requiere al auditor que realice para obtener el entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno (procedimientos de evaluacin del riesgo). Tambin requiere la discusin entre el equipo del trabajo sobre la susceptibilidad de los estados financieros a representacin errnea de importancia relativa.

b. Entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno. Esta seccin requiere que el auditor entienda aspectos especificados de la entidad y su entorno, y componentes de su control interno, para identificar y evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa.

c. Evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa. Esta seccin requiere que el auditor identifique y evale los riesgos de representacin errnea de importancia relativa al nivel de estado financiero y de aseveracin. El auditor:

Identifica los riesgos a considerar la entidad y su entorno, incluyendo controles relevantes, y al considerar las clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones en los estados financieros.

Relaciona los riesgos identificados con los que pueda estar mal al nivel de aseveracin; y

Considera la importancia y probabilidad de los riesgos.

Esta seccin tambin requiere que el auditor determine si cualesquiera de los riesgos evaluados son riesgos importantes que requieran consideracin especial de auditoria o riesgos para los que los procedimientos sustantivos solos no proporcionen suficiente evidencia apropiada de auditoria. Se requiere que el auditor evale el diseo de los controles de la entidad, incluyendo actividades de control relevantes, sobre dichos riesgos y que determine si se han implementado.d. Comunicacin con los encargados del gobierno corporativo y con la administracin. Esta seccin trata de asuntos relativos al control interno que el auditor comunica a los encargados del gobierno corporativo y la administracin.

e. Documentacin. Esta seccin establece los requisitos de documentacin relacionados. Obtener un entendimiento de la entidad y su entorno es un aspecto esencial del desempeo de una auditoria de acuerdo con NIAs. En particular, dicho entendimiento establece un marco de referencia dentro del cual el auditor planea la auditoria y ejerce juicio profesional acerca de evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros y responder a dichos riesgos a lo largo de la auditoria; por ejemplo, cuando:

f. Establece la importancia relativa y evala si el juicio sobre importancia relativa sigue siendo apropiado al avanzar la auditoria. Considera lo apropiado de la seleccin y aplicacin de polticas contables y lo adecuado de las revelaciones de los estados financieros.

g. Identifica reas donde pueden ser necesarias consideraciones especiales de auditoria, por ejemplo, transacciones de partes relacionadas, lo apropiado del uso del supuesto de negocio en marcha por la administracin, o al considerar el propsito de negocio de las transacciones.

h. Desarrolla expectativas para su uso cuando realice procedimientos analticos:

i. Disea y realiza procedimientos adicionales de auditoria para reducir el riesgo de auditoria a un nivel aceptablemente bajo.

j. Evala lo suficiente y apropiado de la evidencia de auditoria obtenida, tal como lo apropiado de los supuestos y de las representaciones orales y escritas de la administracin El auditor usa el juicio profesional para determinar el grado requerido de entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno. La principal consideracin del auditor es si el entendimiento que se ha obtenido es suficiente para evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros y para disear y desempear procedimientos adicionales de auditoria. La profundidad del entendimiento general que requiere el auditor al desempear la auditoria es menor que la que posee la administracin para manejar la entidad.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 320 IMPORTANCIA RELATIVA DE LA AUDITORIA

Introduccin

El propsito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el concepto de importancia relativa y su relacin con el riesgo de auditoria.

El auditor deber considerar la importancia relativa y su relacin con el riesgo de auditoria cuando conduzca una auditoria.

Importancia Relativa es definida en Marco de Referencia para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros del Comit Internacional de Normas de Contabilidad (IASC) en los trminos siguientes: La informacin es de importancia relativa si su omisin o representacin errnea pudiera influir en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas con base e los estados financieros. La importancia relativa depende del tamao de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su omisin o representacin errnea. As, la importancia relativa ofrece un punto de seriacin de la partida en cuestin, ms que ser una caracterstica primordial cualitativa que deba tener la informacin para ser til

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 330PROCEDIMIENTOS DEL AUDITOR EN RESPUESTA A LOS RIESGOS EVALUADOS

Introduccin

El propsito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar guas para determinar repuestas globales y disear y desempear procedimientos adicionales de auditoria para responder a los riesgos evaluados de representacin errnea de importancia relativa a los niveles de estado financiero y de aseveracin en una auditoria de estados financieros. El entendimiento de la entidad y su entorno por un auditor, incluyendo su control interno y la evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa se describen en la NIA 315, Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa.

La siguiente es una vista general de los requerimientos de esta norma:

a. Respuestas globales. Esta seccin requiere que el auditor determine respuestas globales para atender a los riesgos de representacin errnea de importancia relativa a nivel de estado financiero y proporciona guas sobre la naturaleza de dichas respuestas.

b. Procedimientos de auditoria que responden a los riesgos de representacin errnea de importancia relativa a nivel de aseveracin. Esta seccin requiere que el auditor disee y desempee procedimientos adicionales de auditoria, incluyendo pruebas de la efectividad operativa de los controles cuando sea relevante o se requiera, y procedimientos sustantivos, cuya naturaleza, oportunidad, y extensin respondan a los riesgos evaluados de representacin errnea de importancia relativa al nivel de aseveracin. Adems, esta seccin incluye asuntos que el auditor considera al determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de dichos procedimientos de auditoria.

c. Evaluacin de lo suficiente y apropiado de la evidencia de auditoria obtenida. Esta seccin requiere que el auditor evale si la evaluacin del riesgo sigue siendo apropiada y que concluya si se ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoria.

d. Documentacin. Esta seccin establece los requisitos de documentacin relacionados.

Para reducir el riesgo de auditoria a un nivel aceptablemente bajo, el auditor deber determinar respuestas globales a los riesgos evaluados al nivel de estado financiero, y deber disear y desempear procedimientos adicionales de auditoria para responder a los riesgos evaluados al nivel de aseveracin. Las respuestas globales y la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos adicionales de auditoria son asuntos de juicio profesional del auditor. Adems de los de esta NIA, el auditor tambin cumple con los requisitos y guas de NIA 240, Responsabilidad del auditor de considerar el fraude en una auditoria de estados financieros al responder a los riesgos evaluados de representacin errnea de importancia relativa debida a fraude.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 402CONSIDERACIONES DE AUDITORIA RELATIVAS A ENTIDADES QUE UTILIZAN ORGANIZACIONES DE SERVICIO

Introduccin

El propsito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y dar lineamientos a un auditor cuando la entidad utilice una organizacin de servicio. Esta NIA tambin describe los informas de auditor de la organizacin de servicio que pueden obtener los auditores de la entidad.

El auditor deber considerar cmo afecta al control interno de la entidad el uso de una organizacin de servicio por ella a modo de identificar y evaluar el riesgo de representacin errnea de importancia relativa y disear y aplicar procedimientos adicionales de auditoria.

Un cliente puede utilizar una organizacin de servicio que ejecuta transacciones y mantenga la rendicin de cuentas relacionadas o registro de transacciones y procesamiento de los datos relacionados (por ejemplo, una organizacin de servicio de sistemas por computadora). Si la entidad utiliza una organizacin de servicio, ciertas polticas, procedimientos y registros que mantiene la organizacin de servicio pueden ser relevantes a la auditoria de los estados financieros del cliente.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA500 EVIDENCIA DE AUDITORIA

Introduccin

El propsito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar guas sobre lo que constituye evidencia de auditoria en una auditoria de estados financieros, la cantidad y calidad de la evidencia de auditoria que se debe obtener, y los procedimientos de auditoria que usan los auditores para obtener dicha evidencia.

El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditoria para poder llegar a conclusiones razonables en las cuales basar la opinin de auditoria.

Evidencia de auditoria es toda la informacin que usa el auditor para llegar a las conclusiones en las que se basa la opinin de auditoria, e incluye la informacin contenida en los registros contables subyacentes a los estados financieros y otra informacin. No se espera que los auditores atiendan a toda la informacin que pueda existir. La evidencia de auditoria, que es acumulativa por naturaleza, incluye aquella evidencia que se obtiene de procedimientos de auditoria que se desempean durante el curso de la auditoria y puede incluir evidencia de auditoria que se obtiene de otras fuentes como auditorias anteriores y los procedimientos de control de calidad de una firma para la aceptacin y continuacin de clientes.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 501

EVIDENCIA DE AUDITORIA CONSIDERACIONES ADICIONALES PARA PARTIDAS ESPECFICAS

Introduccin

El propsito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos adicionalmente a lo contenido en NIA 500, Evidencia de auditoria, con respecto a ciertos saldos de cuentas especficos de los estados financieros y a otras revelaciones.

La aplicacin de las normas y lineamiento proporcionados en esta NIA ayudar al auditor a obtener evidencia de auditoria con respecto de saldos de cuenta especficos de los estados financieros y otras revelaciones consideradas.

Esta NIA comprende las siguientes partes:

a. Asistencia a conteo fsico del inventario

b. Sustituida por NIA 500Parte B se ha eliminado

c. Procedimientos respecto de litigios y reclamaciones

d. Valuacin y revelacin de inversiones a largo plazo

e. Informacin por segmentos.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 505 CONFIRMACIONES EXTERNAS

Introduccin

El propsito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el uso por parte del auditor de las confirmaciones externas como un medio para obtener evidencia de auditoria.

El auditor deber determinar si el uso de confirmaciones externas es necesario para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria a nivel aseveracin. Al hacer esta determinacin, el auditor deber considerar el riesgo evaluado de representacin errnea de importancia relativa a nivel aseveracin y cmo reducir, a nivel aceptablemente bajo, la evidencia de auditoria de otros procedimientos planeados el riesgo de representacin errnea de importancia relativa a nivel aseveracin.

La NIA 500, Evidencia de auditoria declara que la confiabilidad de la evidencia de auditoria es influida por su fuente y por su naturaleza, y depende de las circunstancias particulares bajo las que se obtiene. Indica que, aunque reconoce que pueden existir excepciones, puede ser til la siguiente generalizacin sobre la confiabilidad de la evidencia de auditoria:

La evidencia de auditoria es ms confiable cuando se obtiene de fuentes independientes fuera de la entidad.

La evidencia de auditoria obtenida directamente por el auditor es ms confiable que la evidencia de auditoria que se obtiene indirectamente o por inferencia.

La evidencia de auditoria es ms confiable cuando existe en forma documentada.

La evidencia de auditoria proporcionada por documentos originales es ms confiable que la evidencia de auditoria que dan las fotocopias y facsmiles. En consecuencia, la evidencia de auditoria en forma de respuestas originales por escrito a solicitudes de confirmacin que recibe el auditor directamente de terceros que no estn relacionados con la entidad que se audita, cuando se considera en lo individual o acumulativamente con evidencia de auditoria de otros procedimientos de auditoria, puede ayudar a reducir a un nivel aceptablemente bajo el riesgo de representacin errnea de importancia relativa para las aseveraciones relacionadas.

La confirmacin externa es el proceso de obtener y evaluar evidencia de auditoria a travs de una comunicacin directa de una tercer parte, en respuesta a una solicitud de informacin sobre una partida particular que afecta las aseveraciones hechas por la administracin en los estados financieros. Al decidir a qu grado usar las confirmaciones externas, el auditor considera las caractersticas del entorno en que opera la entidad que est siendo auditada y la prctica de los potenciales participantes en le manejo de peticiones de confirmacin directa.

Con frecuencia se usan las confirmaciones externas en relacin con los saldos de cuentas y sus componentes, pero no necesitan restringirse a estas partidas. Por ejemplo, el auditor puede pedir confirmacin externa de los trminos de convenios o transacciones que tenga una entidad con terceras partes. La solicitud de confirmacin se disea para averiguar si se han hacho modificaciones al convenio, y si es as, cules son los detalles relevantes. Las confirmaciones externas pueden tambin usarse para obtener evidencia de auditoria sobre la ausencia de ciertas condiciones, por ejemplo, la ausencia de un Convenio lateral que pueda influir en el reconocimiento de ingresos. Otros ejemplos de situaciones donde pueden usarse las confirmaciones externas incluyen las siguientes:

Saldos bancarios y otra informacin de banqueros.

Saldos de cuentas por pagar.

Existencias posedas por terceras partes en almacenes de depsito para procesamiento o en consignacin.

Ttulos de propiedad en posesin de abogados o financieros para su salvaguarda o como valores.

Inversiones compradas a corredores pero no entregadas a la fecha del balance.

Prstamo de prestadores.

Saldos de cuentas por pagar.

La confianza en la evidencia obtenida por confirmaciones externas depende, entre otros factores, de que el auditor aplique los procedimientos apropiados al disear la solicitud de confirmacin externa, de que lleve a cabo los procedimientos de confirmacin externa y de que evale los resultados de los procedimientos de confirmacin externa. Los factores que afectan la confianza en las confirmaciones incluyen el control que el auditor ejerce sobre las solicitudes y respuestas de confirmacin, las caractersticas de los consultados y cualesquiera restricciones incluidas en la respuesta o impuestas por la administracin.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 510

TRABAJOS INICIALESBALANCES DE APERTURAIntroduccin

El propsito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos respecto a los saldos de apertura cuando los estado financieros son auditados por primera vez o cuando los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por otro auditor. Esta NIA debera tambin considerarse de modo que el auditor se haga consciente de las contingencias y compromisos existentes al principio del periodo. Las guas de auditoria y requerimientos de informacin relacionados con comparativos se proporcionan en NIA 710, Comparativos.

Para trabajos de auditoria iniciales, el auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditoria que:

a. los saldos de apertura no contengan representaciones errneas que de manera importante afecten los estados financieros del periodo actual;

b. los saldos de cierre del periodo anterior han sido pasados correctamente al periodo actual o, cuando sea apropiado, han sido reexpresados, y

c. las polticas contables apropiadas son aplicadas consistentemente o que los cambios en polticas contables han sido contabilizados en forma apropiada y revelados en forma adecuada.

Saldos de apertura significa aquellos saldos de cuenta que existen al principio del periodo. Los saldos de apertura se basan en los saldos de cierre del periodo anterior y reflejan los efectos de:

a. transacciones de periodos anteriores; y

b. polticas contables aplicadas en le periodo anterior. En un trabajo inicial de auditoria, el auditor no habr obtenido previamente evidencia de auditoria que soporte dichos saldos de apertura.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 520

PROCEDIMIENTOS ANALTICOSIntroduccin

El propsito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la aplicacin de procedimientos analticos durante una auditoria.

El auditor deber aplicar procedimientos analticos como procedimientos de evaluacin del riesgo para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno y en la revisin general al final de la auditoria. Los procedimientos analticos pueden tambin aplicarse como procedimientos sustantivos.

Procedimientos analticos significa evaluaciones de informacin financiera hechas por un estudio de relaciones plausibles entre datos tanto financieros como no financieros. Los procedimientos analticos tambin abarcan la investigacin de fluctuaciones y relaciones identificadas que son inconsistentes con otra informacin relevante o se apartan de una manera importante de los montos pronosticadosNORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 530MUESTREO DE LA AUDITORIA Y OTROSMEDIOS DE PRUEBASIntroduccin

El propsito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el uso de procedimientos de muestreo en la auditoria y otros medios de seleccin de partidas para reunir evidencia en la auditoria.

Al disear los procedimientos de auditoria, el auditor deber determinar los medios apropiados para seleccionar las partidas sujetas a prueba a fin de reunir suficiente evidencia apropiada de auditoria para cumplir los objetivos de los procedimientos de auditoria.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 540AUDITORIA DE ESTIMACIONES CONTABLES

Introduccin

El propsito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la auditoria de estimaciones contables contenidas en los estados financieros. Esta NIA no pretende ser aplicable al examen de informacin financiera prospectiva, aunque muchos de los procedimientos explicados aqu puedan ser adecuados para tal fin.

El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada e auditoria respecto de las estimaciones contables.

Estimacin contable quiere decir una aproximacin al monto de una partida en ausencia de un medio preciso de medicin. Son ejemplos:

a. Estimaciones para reducir inventario y cuentas por cobrar a su valor realizable estimado.

b. Provisiones para asignar el costo de activos fijos sobre sus vidas tiles estimadas.

c. Ingreso acumulado.

d. Impuestos diferidos.

e. Provisin para una prdida por un caso legal.

f. Prdida sobre contratos de construccin en desarrollo.

g. Provisiones para cumplir con reclamaciones de garanta.

La administracin es responsable de hacer las estimaciones contables incluidas en los estados financieros. Estas estimaciones a menudo son hechas en condiciones de incertidumbre respecto del resultado de acontecimientos que han ocurrido o que es probable que ocurran e implican el uso de juicio. Como resultado, el riesgo de representacin errnea importante es mayor cuando se implican las estimaciones contables y en algunos casos el auditor puede determinar que el riesgo de representacin errnea de importancia relativa relacionado con una estimacin contable es un riesgo importante que requiere especial consideracin de auditoria. Ver prrafos 108-114 de la NIA 315, Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 545

AUDITORIA DE MEDICIONES Y REVELACIONES DEL VALOR RAZONABLE

Introduccin

El propsito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la auditoria de las determinaciones y revelaciones del valor razonable contenidas en los estados financieros. En particular, esta NIA se refiere a las consideraciones de auditoria relativas a la valuacin, presentacin y revelacin de activos, pasivos y componentes especficos de capital de importancia relativa presentada o revelada a valor razonable en los estados financieros. Las determinaciones del valor razonable de activos, de transacciones como en cambios en cambios posteriores en el valor. Los cambios en las determinaciones del valor razonable que ocurran despus de un tiempo pueden tratarse de maneras diferentes bajo diferentes marcos de referencia de informacin financiera. Por ejemplo, algunos marcos de referencia de informacin financiera pueden requerir que dichos cambios se reflejen directamente en el capital, mientras que otros pueden requerir que se reflejen en los resultados.

Si bien esta NIA proporciona lineamientos sobre la auditoria de las determinaciones y revelaciones del valor razonable, la evidencia obtenida por otros procedimientos puede tambin proporcionar evidencia relevante para la determinacin y revelacin de os valores razonables. Por ejemplo, los procedimientos de inspeccin para verificar la existencia de un activo cuantificado a valor razonable puede tambin proporcionar evidencia relevante sobre su valuacin (tal como la condicin fsica de una propiedad de inversin).

La NIA 500 Evidencia de auditoria, prrafo 16, requiere que el auditor use aseveraciones (afirmaciones) con suficiente detalle para formar una base para la evaluacin de riesgos de representaciones errneas de importancia relativa y el diseo y aplicacin de procedimientos de auditoria adicionales en respuesta a los riesgos evaluados. Las mediciones y revelaciones del valor razonable no son aseveraciones en s mismas pero pueden ser relevantes para aseveraciones especficas, dependiendo del marco de referencia de informacin financiera aplicable.

El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria de que las mediciones y revelaciones del valor razonable estn de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable de la entidad. El prrafo 22 de la NIA 315, Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa requiere que el auditor obtenga un entendimiento del marco de referencia de informacin financiera aplicable de la entidad.

La administracin es responsable de hacer las determinaciones y revelaciones del valor razonable incluidas e los estados financieros. Como parte del cumplimiento de su responsabilidad, la administracin necesita establecer un proceso de informacin contable y financiera para determinar las determinaciones y revelaciones del valor razonable, seleccionar los mtodos de valuacin apropiados, identificar y soportar de manera adecuada cualesquiera supuestos importantes que se usen, preparar la evaluacin y asegurarse de que la presentacin y revelacin de las determinaciones de valor razonable estn de acuerdo con el marco de referencia identificado de informacin financiera de la entidad.

Muchas valuaciones que se basan en estimaciones, incluyendo determinaciones del valor razonable, son imprecisas de un modo inherente. En el caso de determinaciones del valor razonable, particularmente las que no implican flujos de efectivo contractuales o para las que no hay disponible informacin del mercado cuando se hace la estimacin, las estimaciones del valor razonable a menudo implican falta de certeza tanto en el monto como en el plazo de futuros flujos de efectivo. Las determinaciones del valor razonable tambin pueden basarse en supuesto sobre condiciones, transacciones o hechos futuros, cuyo resultado es incierto y, por lo tanto, estarn sujetas a cambio en el tiempo. La consideracin del auditor de dichos supuestos se basa en informacin disponible al auditor en el momento de la auditoria y no es responsable de predecir condiciones, transacciones o hechos futuros que, si hubieran sido conocidos en el momento de la auditoria, pudieran haber tenido un efecto importante en las acciones de la administracin o e los supuestos de la administracin subyacentes a las valuaciones y revelaciones del valor razonable. Los supuestos usados en las determinaciones del valor razonable son similares en naturaleza a los que se requieren cuando se desarrollan otras estimaciones contables. La NIA 540, Auditoria de estimaciones contables proporciona lineamientos sobre la auditoria de estimaciones contables. Esta NIA, sin embargo, trata de consideraciones similares a las de la NIA 540, as como de otras en el contexto especfico de las valuaciones y revelaciones del valor razonable de acuerdo a un marco de referencia aplicable de informacin financiera.

Diferentes marcos de referencia de informacin financiera requieren o permiten una variedad de determinaciones y revelaciones del valor razonable de los estados financieros. Tambin varan en el nivel de lineamientos que proporcionan sobre la base para cuantificar los activos y los pasivos o las revelaciones relacionadas. Algunos marcos de referencia de informacin financiera dan lineamientos prescriptitos, otros dan lineamientos generales y algunos no dan ningn lineamiento en absoluto. Adems, tambin existen ciertas prcticas de valuacin y revelacin del valor razonable por industria especfica. Si bien esta NIA proporciona lineamientos sobre la auditoria de las determinaciones y revelaciones del valor razonable, no se refiere a tipos especficos de activos y pasivos, transacciones o prcticas por industria especfica. El apndice de esta NIA analiza las determinaciones y revelaciones del valor razonable bajo diferentes marcos de referencia de informacin financiera y la vigencia de las mismas determinaciones, incluyendo el hecho de que pueden existir diferentes definiciones de valor razonable bajo dichos marcos de referencia. Por ejemplo, la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 30, Instrumentos financieros: reconocimiento y valuacin define el valor razonable como la cantidad por la cual puede intercambiarse un activo, o liquidarse un pasivo, entre partes informales y dispuestas en una transaccin de libre competencia.

En la mayor parte de los marcos de referencia de informacin financiera, hay subyacente al concepto de determinacin del valor razonable el supuesto de que la entidad es un negocio en marcha sin ninguna intencin o necesidad de liquidar, disminuir de un modo importante la escala de sus operaciones, o participar en una transaccin con trminos desfavorables. Por lo tanto, en este caso, el valor razonable no sera el monto que una entidad recibira o pagara en una transaccin forzosa, liquidacin involuntaria, o venta por embargo. Sin embargo, una entidad quiz necesite tomar en consideracin su situacin econmica u operativa actual al determinar los valores razonables de sus activos y pasivos si su marco de referencia de informacin financiera se lo prescribe o permite y dicho marco de referencia puede o no especificar como hacer esto. Por ejemplo, el plan de la administracin de disponer de un activo de un modo acelerado para cumplir con objetivos especficos del negocio puede ser relevante para la determinacin del valor razonable del dicho activo. La determinacin del valor razonable puede ser relativamente sencilla para ciertos activos o pasivos, por ejemplo, los activos que se compran y venden en mercados activos y abiertos que proporcionan informacin fcilmente disponible y confiable sobre los precios en que ocurren los intercambios reales. La determinacin del valor razonable de otros activos o pasivos puede ser ms compleja. Un activo especfico puede no tener un mercado activo o quiz posea caractersticas que hacen necesario que la administracin estime su valor razonable (por ejemplo, una inversin en propiedad o un instrumento financiero derivado complejo). La estimacin del valor razonable puede lograrse mediante el uso de un modelo de valuacin (por ejemplo, un modelo con premisas sobre proyecciones y descuento de flujos de efectivo futuros) o mediante la ayuda de un experto, como un valuador independiente.

La falta de certeza asociada a una partida, o la falta de datos objetivos pueden hacer que no sea susceptible de una estimacin razonable, en cuyo caso, el auditor considera si el dictamen del auditor necesita modificacin para cumplir con la NIA 700, El dictamen del auditor sobre los estados financieros.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 550

PARTES RELACIONADASIntroduccin

El propsito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades del auditor y los procedimientos de auditoria respecto a partes relacionadas y transacciones con dichas partes sin importar si la NIC 24, Revelaciones de Partes Relacionadas, o algn requisito similar, es parte del marco de referencia de informacin financiera aplicable.

El auditor deber desempear procedimientos de auditoria diseados para obtener evidencia suficiente apropiada de auditoria respecto de la identificacin y revelacin por la administracin, de las partes relacionadas y el efecto de las transacciones de las partes relacionadas que sea de importancia relativa para los estados financieros. Sin embargo, no puede esperarse que una auditoria detecte todas las transacciones de partes relacionadas.

Segn se indica en la NIA 200, Objetivo y Principios Generales que Gobiernan una Auditoria de Estados Financieros, en ciertas circunstancias hay limitaciones que pueden afectar la persuasividad de la evidencia disponible para extraer conclusiones sobre aseveraciones particulares de los estados financieros. Debido a l grado de falta de certeza asociada con las aseveraciones de los estados financieros respecto de la integridad de las partes relacionadas, los procedimientos identificados en esta NIA proporcionarn suficiente evidencia apropiada de auditoria respecto de dichas aseveraciones en ausencia de cualquier circunstancia identificada por el auditor que:

a. Aumente el riesgo de representacin errnea ms all del que ordinariamente se esperara; o

b. Indique que ha ocurrido una representacin errnea de importancia relativa respecto de partes relacionadas. Donde haya alguna indicacin de que existen estas circunstancias, el auditor deber desempear procedimientos modificados, ampliados o adicionales segn sea apropiado en las circunstancias.

En la NIC 24 se dan definiciones respecto de las partes relacionadas y se adoptan para los fines de la NIA.

La administracin es responsable de la identificacin y revelacin de las partes relacionadas y de las transacciones con dichas partes. Esta responsabilidad requiere que la administracin implemente sistemas adecuados de contabilidad y de control interno para asegurar que las transacciones con las partes relacionadas se identifiquen en forma apropiada en los registros contables y se revelen en los estados financieros.

El auditor necesita tener un nivel de conocimiento del negocio e industria de la entidad que permita la identificacin de los hechos, transacciones y prcticas que puedan tener efecto de importancia relativa sobre los estados financieros. Si bien la existencia de partes relacionadas y de transacciones entre dichas partes se considera caracterstica ordinaria del negocio, el auditor necesita esta consciente de ellas porque:

a. El marco de referencia de informacin financiera aplicable puede requerir revelacin en los estados financieros de ciertas relaciones y transacciones de partes relacionadas, como las requeridas por la NIC 24.

b. La existencia de partes relacionadas o transacciones de partes relacionadas puede afectar a los estados financieros. Por ejemplo, el pasivo por impuestos y gastos de la entidad pueden afectarse por las leyes de impuestos en diversas jurisdicciones que requieren consideracin especial cuando existen partes relacionadas.c. La fuente de evidencia de auditoria afecta la evaluacin de su confiabilidad por el auditor. Puede darse un mayor grado de confianza a la evidencia de auditoria que se obtenga de o sea creada por terceras partes no relacionadas; y

d. Una transaccin de parte relacionada puede ser motivada por consideraciones distintas que las ordinarias de negocios, por ejemplo, reparto de utilidades o hasta fraude.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 560

HECHOS POSTERIORESIntroduccin

El propsito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor respecto de los hechos posteriores. En esta NIA, el trmino hechos posteriores se usa para referirse tanto a los hechos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen del auditor, y los hechos que se descubran despus de la fecha del dictamen del auditor.

El auditor deber considerar el efecto de los hechos posteriores sobre los estados financieros y sobre el dictamen del auditor.

La Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 10, Sucesos despus de la fecha del balance, se refiere al tratamiento en los estados financieros de eventos tanto favorables como desfavorables que ocurren entre la fecha de los estados financieros (a los que la NIC se refiere como la fecha del balance) y la fecha cuando los estados financieros se autorizan para emisin e identifica dos tipos de eventos:

a. Los que dan evidencia de las condiciones que existan en la fecha de los estados financieros; u

b. Los que son indicacin de condiciones que surgieron despus de la fecha de los estados financieros.NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 570

NEGOCIO EN MARCHA

Introduccin

El propsito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor en la auditoria de los estados financieros, con respecto al supuesto de negocio en marcha usado en la preparacin de los estados financieros, incluyendo el concluir sobre la evaluacin de la administracin sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.

Cuando se planean y se llevan a cabo los procedimientos de auditoria y al evaluar los resultados de los mismos, el auditor deber considerar lo apropiado del uso por parte de la administracin des supuesto de negocio en marcha en la preparacin de los estados financieros.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 580

REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIN

Introduccin

El propsito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el uso de representaciones de la administracin como evidencia de auditoria, los procedimientos que se deben aplicar para evaluar y documentar las representaciones de la administracin y la accin a tomar si la administracin se rehsa a proporcionar representaciones apropiadas.

El auditor deber obtener representaciones apropiadas de la administracin.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 600

USO DEL TRABAJO DE OTRO AUDITOR

Introduccin

El propsito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos cuando el auditor, que dictamina sobre los estados financieros de una entidad, usa el trabajo de otro auditor en la informacin financiera de uno o ms componentes incluidos en los estados financieros de la entidad. Esta NIA no trata de aquellos casos donde dos o ms auditores son nombrados como auditores conjuntos ni trata de la relacin del auditor con el auditor antecesor. An ms, cuando el auditor principal concluye que los estados financieros de un componente no son de importancia relativa, las normas de esta NIA no aplican. Cuando, sin embargo, varios componentes, de no importancia relativa en s mismos, juntos son de importancia relativa, necesitarn ser considerados los procedimientos explicados en esta NIA.

Cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, el auditor principal debera determinar cmo afectar a la auditoria el trabajo del otro auditor

Auditor principal significa el auditor con la responsabilidad de informar sobre los estados financieros de una entidad cuando esos estados financieros incluyen informacin financiera de uno o ms componentes auditados por otro auditor.

Otro auditor significa un auditor, distinto del auditor principal, con responsabilidad de informar sobre la informacin financiera de un componente que est incluido en los estados financieros auditados por el auditor principal. Otros auditores incluyen firmas afiliadas, ya sea que usen el mismo nombre o no y corresponsales, as como auditores que no tengan relacin.

Componente significa una divisin, sucursal, subsidiaria, negocio conjunto, compaa asociada y otra entidad cuya informacin financiera se incluye en los estados financieros auditados por el auditor principal.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 610 CONSIDERACIN DEL TRABAJO DE AUDITORIA INTERNA

Introduccin

El propsito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos a los auditores externos al considerar el trabajo de auditoria interna. Esta NIA no trata de casos cuando el personal de auditoria interna ayudan al auditor externo a llevar a cabo procedimientos de auditoria externa. Los procedimientos anotados en esta NIA necesitan ser aplicados slo a actividades de auditoria interna que sean relevantes a la auditoria de los estados financieros.

El auditor externo deber considerar las actividades de auditoria interna y su efecto, si lo hay, sobre los procedimientos de auditoria externa.

Auditoria interna significa una actividad de evaluacin que se establece dentro de una entidad como un servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras cosas, monitorear el control interno.

Si bien el auditor externo tiene responsabilidad nica por la opinin de auditoria expresada y por la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria externa, ciertas partes del trabajo de auditoria interna pueden ser tiles para el auditor externo.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 620 USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO

Introduccin

El propsito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el uso del trabajo de un experto como evidencia de auditoria.

Cuando use el trabajo desempeado por un experto, el auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria de que dicho trabajo es adecuado para los fines de la auditoria.

Experto significa una persona o firma que posee habilidad, conocimiento y experiencia especiales en un campo particular distinto del de la contabilidad y la auditoria. La ecuacin y experiencia del auditor lo capacita a ser conocedor de los asuntos de negocios en general, pero no se espera que el auditor tenga la experiencia de una persona entrenada o calificada para asumir la prctica de otra profesin u ocupacin, tal como un actuario o un ingeniero.

Un experto puede ser:

a. contratado por la entidad

b. contratado por el auditor

c. empleado por la entidad; o

d. empleado por el auditor.

Cuando el auditor usa el trabajo de un experto empleado por la firma de auditoria, el auditor podr depender de los sistemas de reclutamiento y entrenamiento de la firma que determinan las capacidades y competencia de dicho experto, segn se explica en la NIA 220. Control de calidad para auditorias de informacin financiera histrica en vez de necesitar evaluarlas para cada trabajo de auditoria.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 700

EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE UN JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS DE PROPSITO GENERAL

Introduccin

El propsito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el dictamen del auditor independiente, emitido como resultado de una auditoria de un juego completo de estados financieros de propsito general preparados de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera diseado para lograr una presentacin razonable. Tambin da guas sobre los asuntos que el auditor considera para formarse una opinin sobre dichos estados financieros. Segn se describe en la NIA 200, Objetivo y principios generales que gobiernan una auditoria de estados financieros, estados financieros de propsito general son los estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera diseado para cumplir con las necesidades comunes de informacin de una amplia gamma de usuarios.

Esta NIA trata las circunstancias en que el auditor puede expresar una opinin no calificada y no es necesaria ninguna modificacin al dictamen del auditor. La NIA 701, Modificaciones al dictamen del auditor independiente establece normas y proporciona lineamientos sobre las modificaciones a este dictamen para un nfasis de asunto, una opinin calificada, una abstencin de opinin o una opinin adversa.

La NIA 800, El dictamen del auditor independiente sobre trabajo de auditoria con propsito especial establece normas y proporciona lineamientos sobre la forma y el contenido del dictamen del auditor emitido como resultado de una auditoria de :

a. Un juego completo de estados financieros preparados de acuerdo con otra base de contabilidad integral;b. Un componente de un juego completo de estados financieros de propsito general o de propsito especial, como un estado financiero nico, cuentas especificadas, elementos de cuentas o partidas en un estado financiero;c. Cumplimiento con acuerdos contractuales; y

d. Estados financieros resumidos.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 701

MODIFICACIONES AL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTEIntroduccin

El propsito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre circunstancias en las cuales el dictamen del auditor independiente debe modificarse, as como la forma y el contenido de las modificaciones al dictamen del auditor en esas circunstancias.

La NIA 700, El dictamen del auditor sobre un juego completo de estados financieros de propsito general establece normas y proporciona lineamientos sobre la forma y el contenido del dictamen del auditor independiente sobre un juego completo de estados financieros de propsito general preparados de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera diseado para lograr una presentacin razonable, cuando el auditor puede expresar una opinin no calificada y no es necesaria ninguna modificacin al dictamen del auditor. La NIA 800, El dictamen del auditor independiente sobre trabajos de auditoria de propsito especial establece normas y proporciona lineamientos sobre la forma y el contenido del dictamen del auditor independiente en otros trabajos de auditorias. Esta NIA describe cmo se modifica la redaccin del dictamen del auditor en las siguientes situaciones:

Asuntos que no afectan la opinin del auditor

a. nfasis de asunto

Asuntos que s afectan la opinin del auditor

a. Opinin calificada;

b. Abstencin de opinin; y

c. Opinin adversa

La uniformidad en la forma y contenido de cada tipo de dictamen modificado aumentar el entendimiento de dichos dictmenes para el usuario. En consecuencia, esta NIA incluye la redaccin sugerida de frases de modificacin para usar cuando se emiten dictmenes modificados.

Los dictmenes ilustrativos de esta NIA se basan en el dictamen del auditor sobre estados financieros de propsito general para una empresa de negocios. Los principios relativos a las circunstancias en las cuales el dictamen el auditor necesita modificarse son, sin embrago, tambin aplicables a dictmenes sobre otras trabajos relacionados con la auditoria de informacin financiera histrica, como los estados financieros de propsito general para entidades de diferente naturaleza (por ejemplo, una organizacin no lucrativa) y los trabajos de auditoria que se describen en la NIA 800; los dictmenes ilustrativos se adaptarn segn sea apropiado a las circunstancias.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 710

COMPARATIVOSIntroduccin

El propsito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades del auditor respecto de los comparativos. No se refiere a situaciones en las que se presenten estados financieros resumidos con los estados financieros auditados (para lineamientos ver NIA 720 Otra informacin en documentos que contienen estados financieros auditados, y NIA 800 El dictamen del auditor sobre trabajos de auditoria con propsito especial).

El auditor deber determinar si los comparativos cumplen en todos los aspectos de importancia relativa con el marco de referencia par informacin financiera aplicable a los estados financieros que estn siendo auditados.

La existencia de diferencias en los marcos de referencia para informacin entre los pases da como resultado que se presente la informacin financiera comparativa en forma diferente en cada marco de referencia. Los comparativos en los estados financieros, por ejemplo, pueden presentar cantidades (como la posicin financiera, resultados de operaciones, flujos de efectivo) y las revelaciones apropiadas de una entidad para ms de un periodo, dependiendo del marco de referencia. La referencia a los marcos de referencia y mtodos de presentacin se hace en esta NIA como sigue:a. Cifras correspondientes: cuando se incluyen cantidades y otras revelaciones para el periodo precedente como parte de los estados financieros del periodo presente, y se supone sean ledas en relacin con las cantidades y otras revelaciones relativas al periodo actual (citadas como cifras del periodo actual para fines de esta NIA). Estas cifras correspondientes no se presentan como estados financieros completos con la capacidad de bastar como nicas, sino que son una parte integral de los estados financieros completos del periodo actual y se supone sean ledas slo en relacin con las cifras del periodo actual;

b. Estados financieros comparativos: cuando se incluyen cantidades y otras revelaciones del periodo precedente para comparacin con los estados financieros del periodo anual, pero no son parte integral de los estados financieros del periodo anual.

Los comparativos se presentan en cumplimiento con el marco de referencia relevante para informacin financiera. Las diferencias esenciales en dictmenes de auditoria que:

a. para cifras correspondientes, el dictamen del auditor slo se refiere a los estados financieros del periodo actual; mientras que:

b. para estados financieros comparativos, el dictamen de auditor se refiere a cada periodo en que se presenten los estados financieros.

Esta NIA proporciona lineamientos sobre las responsabilidades del auditor para los comparativos y para dictaminar sobre ellos bajo los dos marcos de referencia en secciones por separado.NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 720OTRA INFORMACIN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS

Introduccin

El propsito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la consideracin del auditor de otra informacin, sobre la que el auditor no tiene obligacin de dictaminar, en documentos que contienen estados financieros auditados. Esta NIA aplica cuando est implicado un informe anual, sin embargo puede tambin aplicar a otros documentos, como los usados en ofertas de valores.

El auditor deber leer la otra informacin para identificar las inconsistencias de importancia relativa con los estados financieros auditados.

Una inconsistencia de importancia relativa existe cuando otra informacin contradice la informacin contenida en los estados financieros auditados. Una inconsistencia de importancia relativa puede despertar dudas sobre las conclusiones de auditoria extradas de la evidencia de auditoria previamente obtenida, posiblemente, sobre la base para la opinin del auditor sobre los estados financieros. Una entidad ordinariamente emite sobre una base anual un informe que incluye sus estados financieros con el dictamen del auditor. Este informe frecuentemente es conocido como el informe anual. Al emitir dicho informe, una entidad puede tambin incluir, ya sea por ley o por costumbre, otra informacin financiera y no financiera. Para fines de esta NIA, esa otra informacin financiera y no financiera se llama otra informacin:

Ejemplos de otra informacin incluyen un informe de la administracin o el consejo de directores sobre operaciones, resmenes o puntos sobresalientes financieros, datos de empleo, desembolsos de capital planeados, ndices financieros, nombres de funcionarios y directores y datos trimestrales seleccionados.

En ciertas circunstancias, el auditor tiene una obligacin legal o contractual de dictaminar especficamente sobre otra informacin. En otras circunstancias, el auditor no tiene dicha obligacin. Sin embargo, el auditor necesita darle consideracin a esta otra informacin cuando emite un dictamen sobre los estados financieros, y que la credibilidad de los estados financieros auditados puede debilitarse por inconsistencias que puedan existir entre los estados financieros auditados y otra informacin.

Algunas jurisdicciones requieren que el auditor aplique procedimientos especficos a parte de la otra informacin, por ejemplo, datos suplementarios requeridos e informacin financiera intermedia. Si dicha otra informacin se omite o contiene deficiencias, se puede requerir que el auditor se refiera al asunto en el dictamen del auditor.

Cuando hay una obligacin de dictaminar especficamente sobre otra informacin, las responsabilidades del auditor se determinan por la naturaleza del trabajo y por la legislacin local y las normas profesionales. Cuando dichas responsabilidades implican la revisin de otra informacin, el auditor necesitar seguir los lineamientos sobre compromisos de revisin en las NIAs apropiadas.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 800

EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE TRABAJOS DE AUDITORIA CON PROPSITO ESPECIALIntroduccin

El propsito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos en conexin con trabajos de auditoria de propsito especial, incluyendo:

a. Un juego completo de estados financieros preparados de acuerdo con otra

b. base integral de contabilidad;Un componente de un juego completo de estados financieros con propsito general o con propsito especial, como un solo estado financiero, cuentas especificadas, elementos de cuentas, o partidas de un estado financiero;

c. Cumplimiento con convenios contractuales; y

d. Estados financieros resumidos. Esta NIA no aplica a trabajos de revisin, de procedimientos convenidos de antemano o de compilacin

El auditor deber revisar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditoria obtenida durante el trabajo de auditoria con propsitos especial, como base para una expresin de opinin. El dictamen deber contener una clara expresin de opinin por escrito.