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RÉGIMEN DE

RETENCIONES DEL IGV

BASE LEGAL

• Artículo 10° del Código Tributario D.S. 135-99-EF.

• Artículo 10º inciso c) del TUO Ley del IGV, DS 055-99-EF.

• Resolución de Superintendencia N° 037-2002/SUNAT






SUNAT

l

DEFINICIÓN

SUNAT

Es el régimen por el cual los Agentes de Retención (clientes) designados por la SUNAT efectúan retenciones del IGV a sus Proveedores afectos a dicho impuesto, para su posterior entrega al fisco, con cargo a que el sujeto de retención las descuente de su impuesto a pagar del mes.

SUJETOS

SUNAT

AGENTE DE RETENCIÓN: - Adquirente del bien,

(Cliente) - Usuario del servicio, o

-Quien encarga la construcción

* Deben ser designados por SUNAT.

PROVEEDOR: - Vendedor del bien,

- Prestador del servicio, o

- Ejecutor de contratos de

construcción.

* En operaciones gravadas con IGV.

5

¿Qué es el Régimen de Retenciones del IGV?

S/. 284 en moneda

S/. 18 C. de Retención

S/. 300 PROVEEDOR AGENTE

S/. 18

626 621

Cruce: Retenciones informadas (Agente) vs Retenciones

declaradas (Proveedor)

(18)

SUNAT

AMBITO DE APLICACIÓN

Aplicable a las operaciones gravadas con IGV.

Entrada en vigencia: a partir del 01 de junio del 2002 :

•Venta de bienes muebles

•Primera venta de inmuebles

•Prestación de Servicios

•Contratos de Construcción

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Aquellas sustentadas con Liquidación de Compra o Pólizas de Adjudicación.

Aquellas en las que se aplica el SPOT (detracciones).

Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de “buenos contribuyentes”

Realizadas con otros sujetos que tengan la condición de “Agente de Retención” o “Agente de Percepción”.

Por las que se emitan “documentos autorizados”. Ejemplo: recibo de luz, boletos aéreos, cargos bancarios.

Ventas y servicios en los que no haya obligación de emitir Comprobante de Pago.

Art. 2 y 5 de R.S. 037-2002/SUNAT

Operaciones excluidas

8

Aquellas realizadas por Unidades Ejecutoras del

Sector Público que tengan la calidad de “Agentes

de retención” cuando las realicen a través de un

tercero en la modalidad de encargo.

Cuando se emitan boletas de ventas, tickets o

cintas emitidas por máquina registradora, que no

permita usar Crédito Fiscal.

Todas aquellas operaciones en las cuales el pago

efectuado sea menor a S/ 700 y el monto de los

Comprobantes de Pago involucrados no supere

dicho importe.

Art. 2 y 5 de R.S. 037-2002/SUNAT

Operaciones excluidas

DESIGNACIÓN DEL

AGENTE DE RETENCIÓN

SUNAT

La designación de los Agentes de Retención, así como la

exclusión de alguno de ellos, se efectuará mediante

Resolución de Superintendencia de la SUNAT.

Los sujetos designados como agentes de retención

actuarán o dejarán de actuar como tales, según el caso, a

partir del momento indicado en dicha resolución.

La condición de Agente de Retención se acreditará

mediante el “Certificado de Agente de Retención” que

para tal efecto entregará la SUNAT.

La Relación de Agentes de Retención será difundida por

cualquier medio incluido la página web de la SUNAT

(http://www.sunat.gob.pe).

DESIGNACIÓN DEL

AGENTE DE RETENCIÓN

SUNAT

SUNAT

IMPORTE DE LA OPERACIÓN

Suma total que queda obligado a pagar el adquirente

o usuario o quien encarga la construcción, incluidos los

tributos que graven la operación.

TASA DE LA RETENCIÓN

• Es el 6% sobre el importe de la operación.

OPORTUNIDAD DE

LA RETENCIÓN

SUNAT

• El Agente de Retención efectuará la retención en el momento que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se efectuó la operación gravada con IGV.

• Por pagos realizados a un tercero, el Agente de Retención

deberá emitir el “Comprobante de Retención” al Proveedor.

• En caso de pagos parciales, la retención se aplicará sobre

el importe de cada pago.

SUNAT

TRATAMIENTO DE

LAS NOTAS DE DÉBITO

Las NOTAS DE DÉBITO que modifiquen los Comprobantes de Pago emitidos por las operaciones descritas, serán tomadas en cuenta para el presente Régimen. Cabe recordar que la emisión de una Nota de Débito permite sustentar el aumento del valor de las operaciones de venta producto del mayor valor del precio de venta, de errores o de omisiones en el importe de la operación. La situación del importe de la operación varía dependiendo si se efectuó o no el pago del Comprobante de Pago antes de la emisión de la Nota de Débito.

TRATAMIENTO DE

LAS NOTAS DE CRÉDITO

Las NOTAS DE CRÉDITO emitidas por operaciones en las

que se efectuó retención:

• No darán lugar a la modificación de los importes retenidos, ni

a la devolución por el Agente de Retención, sin perjuicio de la

deducción correspondiente del Impuesto Bruto mensual en el

período correspondiente.

• La retención correspondiente al monto de la nota de crédito,

podrá deducirse de la retención que corresponda a

operaciones con el mismo proveedor, respecto de las cuales

aún no ha operado ésta.

SUNAT

COMPROBANTE DE RETENCIÓN

SUNAT

• El Agente de Retención entregará a su Proveedor el “Comprobante de Retención” al momento de efectuar ésta.

• La impresión de los Comprobante de Retención se

realizará previa autorización, mediante:

El Formulario N° 816 - Autorización de Impresión a través de SUNAT Operaciones en Línea. NOTA: En caso se vaya a utilizar sistema de emisión de comprobantes computarizada, se requiere previa autorización de SUNAT presentando el formulario N° 806 en los Centros de ServiciosalContribuyente de SUNAT.

COMPROBANTE DE RETENCIÓN SUNAT

• El agente de retención podrá entregar al proveedor la copia que

le corresponde del Comprobante de Retención generado

mediante sistema computarizado, a través de internet o el correo

electrónico, previa comunicación a la SUNAT, mediante escrito

simple por mesa de partes firmado por el contribuyente o su

representante legal.

• Si el agente de retención y el proveedor lo acuerdan, el Agente

de Retención podrá emitir un solo comprobante de retención por proveedor respecto del conjunto de retenciones efectuadas a lo largo de un período determinado, siempre que su emisión y entrega se efectúe dentro del mismo mes en que se realizaron las retenciones, debiendo consignar la fecha en que se efectuó cada retención.

EXCEPCIÓN DE LA

OBLIGACIÓN DE RETENER

SUNAT

Se exceptúa de la obligación de retener cuando el

pago efectuado es igual o menor a S/. 700 y el

monto de los comprobantes involucrados no

supera dicho monto.

EXCEPCIÓN DE LA

OBLIGACION DE RETENER

SUNAT

MONTO PAGADO RETENCION

- 1 CP menor S/. 700. NO

- 2 CP menores S/. 700. Suman más de S/. 700. SI

- 1 CP mayor y 1 CP menor de S/. 700.

Suman más de S/. 700. SI

- Pago parcial 2 CP mayores de S/. 700. SI

Pago de CP menores a S/. 700 –

Sumados superan dicho importe (CP involucrados)

SUNAT

R.U.C. N° 0000000001

COMPROBANTE

DE RETENCION 001 N° 00000001

C de Pago MATERIA de RETENCIÓN MONTO RETENCION

TOTALES

500

600

1, 100

30

36

66

01

01

001

001

000501

000600

01-06-2008

12-07-2008

Pago de CP menores y mayores de S/. 700

(CP involucrados)

SUNAT

R.U.C. N° 0000000001

COMPROBANTE



TOTALES

500

1500

2,000

30

90

120

01

01

001

001

000501

000530

01-06-2008

19-06-2008

R.U.C. N° 0000000001

COMPROBANTE


Pago parcial de 2 CP mayores de S/. 700

SUNAT

R.U.C. N° 0000000001

COMPROBANTE



TOTALES

750

1000

1,750

45

60

105

01

01

001

001

000530 Monto Total

S/. 1500

000650 Monto Total

S/. 2000

19-06-2008

22-07-2008

Pago parcial de 2 CP menores de S/. 700

SUNAT

R.U.C. N° 0000000001

COMPROBANTE



TOTALES

500

500

1,000

45

45

90

01

01

001

001

000530 Monto Total

S/. 1500

000650 Monto Total

S/. 2000

19-06-2008

22-07-2008

24

Comentario:

No se efectúa retención puesto que el importe de las facturas y de los pagos son menores a S/ 700.00 nuevos soles.

S/. FECHA

001-011 350 350 03-02-07

001-020 300 300 15-02-07

001-032 400 400 28-02-07

Total 1050 1050

FACTURA IMPORTE S/.

PAGO PROCEDE RETENCION

NO

6%

Casos Prácticos

25

S/. FECHA

001-011 1050 350 03-02-07 21

300 15-02-07 18

400 28-02-07 24

Total 1050 1050 63

SI

6%FACTURA IMPORTE S/.

PAGO PROCEDE RETENCION

Casos Prácticos

Comentario:

Si bien cada pago parcial es inferior a S/. 700.00 nuevos soles, el monto de la factura supera el límite, por lo que correspondiendo

efectuar la retención por cada pago.

26

Importe del

comprobante

Importe

nota de

débito

Importe

total

Condición a la

emisión de nota

de débito

¿Se efectúa la

retención?

S/.690 S/.30 S/.720 Se pagó sin

retención

SI, por el importe

de la nota débito

S/.690 S/.30 S/.720 No se pagó

comprobante

SI, por el importe

de la operación

S/.600 S/.30 S/.630 No importa NO, importe

menor a S/.700

La retención se efectúa sobre el importe de la operación, que incluye –de ser el caso-, las notas de débito que incrementan el valor del precio de venta.

Casos Prácticos: Nota de Débito

27

Importe del

comprobante

Importe

nota de

crédito

Importe

total

Condición a la

emisión de

nota crédito

¿Se efectúa la

retención?

S/.750 S/.60 S/.690 Se pagó

comprobante

con retención

SI, por el importe

original (1)

S/.750 S/.60 S/.690 No se pagó

comprobante

NO, el importe de

la operación no

supera los S/.700

S/.600 S/.30 S/.570 No importa NO, importe menor

a S/.700

(1) La retención por el monto de la Nota de Crédito no se devuelve pero podrá deducirse de retenciones futuras al mismo proveedor.

Casos Prácticos: Nota de Crédito

SUNAT

DECLARACIÓN Y PAGO

DEL AGENTE DE RETENCIÓN

• Declarará el monto total de las retenciones practicadas

en el período y efectuará el pago respectivo utilizando el

PDT Agentes de Retención – Formulario Virtual N° 626,

versión 1.1. Este PDT deberá ser presentado inclusive

cuando no se hubieran efectuado retenciones

• La declaración y el pago se realizarán de acuerdo al

cronograma de pagos aprobado por SUNAT.

• El agente de retención no podrá compensar el saldo a

favor del del exportador contra los pagos que tenga que

efectuar por retenciones realizadas.

CUENTAS Y

REGISTRO DE CONTROL

• El Agente de Retención deberá:

Abrir en su contabilidad una cuenta denominada “IGV - Retenciones por Pagar” en la que controlará mensualmente las retenciones efectuadas a los Proveedores y se contabilizará los pagos efectuados a la SUNAT.

Llevar un “Registro del Régimen de Retenciones" , en la que controlará los débitos y créditos con respecto a la cuenta por pagar de cada Proveedor, el cual debera de ser legalizado y no podrá tener un atraso mayor a diez (10) días hábiles, contados a partir del primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione o emita, según corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores.

SUNAT

El Agente de Retención podrá abrir una columna en el

Registro de Compras, en el que marcará:

a) Los comprobantes de pago correspondientes a

operaciones que se encuentran sujetas a retención

b) Las notas de débito y notas de crédito que

modifican los comprobantes de pago

correspondientes a operaciones que se encuentran

sujetas a retención.

SUNAT

CUENTAS Y

REGISTRO DE CONTROL

• El Proveedor deberá:

Abrir una subcuenta denominada "IGV Retenido”

dentro de la cuenta “Impuesto General a las

Ventas”, donde controlará las retenciones

efectuadas, así como las aplicaciones de dichas

retenciones al IGV por pagar.

SUNAT

SUNAT

DECLARACIÓN Y DEDUCCIÓN

DEL MONTO RETENIDO:

• Deberá efectuar su declaración y pago mensual del IGV utilizando el PDT IGV Renta Mensual –

Formulario Virtual N° 621 (Versión 4.7) El Proveedor

deducirá del tributo a pagar los importes retenidos.

•El proveedor podrá solicitar la devolución de las retenciones no aplicadas que consten en la declaración del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de tres (3) periodos consecutivos.

SUNAT

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO:

ORDEN DE APLICACIÓN.

SISTEMA ANTERIOR

DEBITO

CRÉDITO

IMPUESTO A PAGAR

SALDOS A FAVOR

PAGOS ANTICIPADOS

SALDO DIF. A PAGAR

Art. 31° Ley del IGV: Las retenciones del IGV se deducen del Impuesto a Pagar.

SISTEMA ACTUAL

DEBITO

CRÉDITO

IMPUESTO A PAGAR

SALDOS A FAVOR

RETENCIONES IGV

PAGOS ANTICIPADOS

SALDO DIF. A PAGAR

Orden de aplicación cuando se cuente

con retenciones y/o percepciones

Cuando se cuente con retenciones y/o percepciones declaradas en el período y/o en períodos anteriores, éstas se deducirán del impuesto a pagar en el siguiente orden:

a) Las percepciones declaradas en el período. b) El saldo no aplicado de percepciones que conste en la declaración del período correspondiente a percepciones declaradas en períodos anteriores. c) Una vez agotadas las percepciones, de ser el caso, se deducirán las retenciones en el orden establecido en los incisos anteriores.

Compensación • El saldo a compensar de retenciones del Impuesto General a

las Ventas (IGV) no aplicadas, debe constar en la

declaración mensual presentada correspondiente al último

período tributario vencido a la fecha de la solicitud de

compensación.

• En la medida que la solicitud de compensación de

retenciones del IGV no sea atendida; deberá seguir

consignando en el PDT 621 todo el saldo no aplicado de

retenciones (casilla 165) del IGV, incluso el monto que ha

solicitado compensar, en las declaraciones que presente por

periodos tributarios posteriores. Sólo una vez aprobada la

solicitud deberá descontarse el saldo compensado y dejar de

arrastrarlo en las siguientes declaraciones.

SUNAT

SUNAT

IMPORTANTE

Para declaración de impuestos, consultas, trámites o

información en general puede ingresar a SUNAT Virtual:

www.sunat.gob.pe

Consultas tributarias e informáticas a la Central de

Consultas marcando el:

315-0730 (Lima) y/o

0-801-12-100 (a nivel nacional)

http://www.sunat.gob.pe/







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