SANCIONES Por extemporaneidad

Por no declarar

Por inexactitud

1.1 SANCIÒN POR EXTEMPORANEIDAD

Norma que la regula: Articulo 641 y 642 del Estatuto Tributario. Se genera cuando el contribuyente no realiza las declaraciones que este obligado a presentar dentro de los Plazos Fijados por la Administración.La sanción se pagará sin perjuicio de los intereses que generan el incumplimiento en el pago del impuesto, retención a cargo del contribuyente o del agente retenedor.La sanción se calcula sobre el impuesto a cargo, por lo cual se hace mas gravosa en el sentido que no contempla las retenciones de que haya sido sujeto en contribuyente, retenciones que debemos tener en cuenta que funcionan como un anticipo al impuesto..

SANCION POR EXTEMPORANEIDAD IMPUESTOS DISTRITALES (SHD)Cuando la declaración del impuesto de industria y comercio, avisos y tableros ICA , no se presenta dentro del plazo máximo establecido para declarar y pagar, la sanción por extemporaneidad es del 1.5% por mes o fracción de mes calendario de retardo, sobre el valor del impuesto a cargo sin exceder del 100% del impuestoRecuerde que la sanción aplicable es la vigente al momento de la presentación de las declaraciones. En todos los casos ninguna sanción puede ser inferior a la sanción mínima ( Año 2016 $184.000). Se debe tener en cuenta que ésta sanción mínima no opera para las retenciones del impuesto de industria y comercio

DE MANERA VOLUNTARIA

Por cada mes o fracción de mes 5% del impuesto a cargo o retención de la declaración, sin exceder el 100% del impuesto

Si no hay impuesto a cargo la sanción será del 0.5% de los ingresos brutos. Sin que la sanción no supere la cifra menor de aplicar el 5% de esos ingresos brutos o el doble del saldo a favor si lo hay o que no exceda de 2.500 UVT.

Si no hay ingresos la sanción será por mes o fracción de mes del 1% del patrimonio liquido del año anterior, sin que el calculo de esta sanción exceda el menor valor de comparar entre el 10% del patrimonio, el doble saldo a favor, o 2500 UVT

DESPUES DEL EMPLAZAMIENTO O

DESPUES DEL AUTO DE INSPECCION TRIBUTARIA

Por cada mes o fracción de mes 10% del impuesto a cargo o retención de la declaración, sin exceder el 200% del impuesto

Si no hay impuesto a cargo la sanción será del 1% de los ingresos brutos. Sin que la sanción no supere la cifra menor de aplicar el 10% de esos ingresos brutos o cuatro veces del saldo a favor si lo hay o que no exceda de 5 .000 UVT

Si no hay ingresos la sanción sera por mes o fracción de mes del 2% del patrimonio liquido del año anterior, sin que el calculo de esta sanción exceda el menor valor de comparar entre el 20% del patrimonio, cuatro veces saldo a favor, o 5.000 UVT

EJEMPLO SANCIÒN POR EXTEMPORANEIDAD VOLUNTARIA Y POR SOLICITUD DE LA DIAN

BASE CALCULO DE SANCIONART 641

VOLUNTARIASI HAY IMPUESTO A CARGO 6.000.000 SANCION DEL 5% POR MES O FRACCION 300.000 NUMERO DE MESES DE EXTEMPORANEIDAD 12 TOTAL SANCION CALCULADA POR LOS MESES EN ATRASO 3.600.000 No debe exceder el 100% del impuesto a cargo

SI NO HAY IMPUESTO A CARGOINGRESOS PERCIBIDOS EN EL PERIODO DE LA DECLARACION 200.000.000 SALDO A FAVOR 13.000.000 VALOR UVT 2016 29.753

SANCION DEL 0,5% POR MES O FRACCION 1.000.000 NUMERO DE MESES DE EXTEMPORANEIDAD 12 TOTAL SANCION CALCULADA POR LOS MESES EN ATRASO 12.000.000 Sin que la sanción exceda entre el menor valor de comparar:EL 5% de los ingresos 10.000.000 El doble saldo a favor 26.000.000 Las 2.500 UVT 74.382.500

SI NO HAY INGRESOS DEL PERIODO DECLARADOPATRIMONIO LIQUIDO AÑO ANTERIOR 400.000.000 SALDO A FAVOR 13.000.000 VALOR UVT 2016 29.753

SANCION DEL 1% POR MES O FRACCION 4.000.000 NUMERO DE MESES DE EXTEMPORANEIDAD 12 TOTAL SANCION CALCULADA POR LOS MESES EN ATRASO 48.000.000 Sin que la sanción exceda entre el menor valor de comparar:EL 10% del patrimonio 40.000.000 El doble saldo a favor 26.000.000 Las 2.500 UVT 74.382.500

BASE CALCULO DE SANCIONART 642 SOLICITUD

DIANSI HAY IMPUESTO A CARGO 6.000.000 SANCION DEL 10% POR MES O FRACCION 600.000 NUMERO DE MESES DE EXTEMPORANEIDAD 12 TOTAL SANCION CALCULADA POR LOS MESES EN ATRASO 7.200.000 No debe exceder el 200% del impuesto a cargo

SI NO HAY IMPUESTO A CARGOINGRESOS PERCIBIDOS EN EL PERIODO DE LA DECLARACION 200.000.000 SALDO A FAVOR 13.000.000 VALOR UVT 2016 29.753

SANCION DEL 1% POR MES O FRACCION 2.000.000 NUMERO DE MESES DE EXTEMPORANEIDAD 12 TOTAL SANCION CALCULADA POR LOS MESES EN ATRASO 24.000.000 Sin que la sanción exceda entre el menor valor de comparar:EL 10% de los ingresos 20.000.000 Cuatro veces el saldo a favor 52.000.000 Las 5.000 UVT 148.765.000

SI NO HAY INGRESOS DEL PERIODO DECLARADOPATRIMONIO LIQUIDO AÑO ANTERIOR 400.000.000 SALDO A FAVOR 13.000.000 VALOR UVT 2016 29.753

SANCION DEL 2% POR MES O FRACCION 8.000.000 NUMERO DE MESES DE EXTEMPORANEIDAD 12 TOTAL SANCION CALCULADA POR LOS MESES EN ATRASO 96.000.000 Sin que la sanción exceda entre el menor valor de comparar:EL 20% del patrimonio 80.000.000 Cuatro veces el saldo a favor 52.000.000 Las 5.000 UVT 148.765.000

Se analiza del calculo anterior, que teniendo en el sistema tributario Colombiano que se basa en el cumplimiento voluntario de los contribuyentes, resulta mas beneficioso para el declarante cuando se presente extemporaneidad en sus declaraciones, liquidar la sanción de manera voluntaria y a la mayor brevedad.

El permitir que la Administración de Impuestos y Aduanas Nacionales realice emplazamiento u ordene Autos de Inspección Tributaria generará costos mas onerosos al Contribuyente.

Por otra parte se evidencia que en las dos situaciones, sea una declaración de manera voluntaria o por requerimiento, se debe analizar detalladamente las implicaciones de no tener impuesto a cargo o ingresos brutos en el periodo en cuestión.

CONCLUSIÒN

1.2 SANCIÒN POR NO DECLARARRegulada en el artículo 643 del Estatuto Tributario. Esta sanción se aplica cuando el contribuyente de manera definitiva no quiere presentar la declaración, aunque la administración haya proferido emplazamiento. El articulo 715 establece que antes de imponer la sanción por no declarar debe agotarse el proceso de emplazamiento.

En tal sentido es importante aclarar que las sanción de extemporaneidad y la sanción por no declarara no son concurrentes, lo que quiere decir que o bien se aplica una o la otra según las circunstancias del contribuyente y la manera de responder a los requerimientos de la DIAN.

Se debe tener en cuenta que según el parágrafo 1 del articulo 643 ET establece que si la Administración de impuestos solo dispone de una de las bases que continuación se describen, puede aplicar la sanción sin tener en cuenta otros cálculos.

Finalmente es imprescindible recordar que si dentro del termino de emplazamiento el contribuyente se acoge a realizar la declaración no presentada con la liquidación hecha por la DIAN, habrá un beneficio de reducción al 10% de la multa inicialmente tasada por la misma DIAN., siempre y cuando esta sanción no sea menor de la calculada por extemporaneidad

EN EL IMPUESTO DE RENTA

SERA EL VEINTE POR CIENTO (20%) DE:

EL VALOR DE LAS CONSIGNACIONES BANCARIAS QUE

DETERMINE LA DIAN SOBRE EL PERIODO NO

DECLARADO

LOS INGRESOS BRUTOS QUE DETERMINE LA DIAN

DEL PERIODO NO DECLARADO

LOS INGRESOS BRUTOS QUE FIGUEREN EN LA ULTIMA DECLARACION

PRESENTADA

EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS (IVA)

SERA EL DIEZ POR CIENTO (10%) DE:

EL VALOR DE LAS CONSIGNACIONES BANCARIAS QUE

DETERMINE LA DIAN SOBRE EL PERIODO NO

DECLARADO

LOS INGRESOS BRUTOS QUE DETERMINE LA DIAN

DEL PERIODO NO DECLARADO

LOS INGRESOS BRUTOS QUE FIGUEREN EN LA ULTIMA DECLARACION

PRESENTADA

EN LAS DECLARACIONES DE RETENCIONES

SERA DEL 100% DE LAS RETENCIONES QUE FIGUREN EN LA ULTIMA DECLARACION PRESENTADA

EJEMPLO CALCULO SANCION POR NO DECLARAR:

CASO 1: DONDE LA SANCION POR EXTEMPORANEIDAD ES MAYOR QUE LA SANCION REDUCIDA POR NO DECLARARSANCION POR NO DECLARAR EN RENTA

* INGRESOS BRUTOS DETERMINADOS POR LA DIAN SOBRE EL PERIODO NO DECLARADO 400,000,000.00 PORCENTAJE SANCION POR NO DECLARAR 20%SANCION IMPUESTA POR LA DIAN 80,000,000.00 REDUCCION AL 10% SI EL CONTRIBUYENTE ACEPTA LA SANCION LIQUIDADA POR LA DIAN 8,000,000.00

CALCULO SANCION POR EXTEMPORANEIDAD DEL MISMO IMPUESTO NO DECLARADOINGRESOS PERCIBIDOS EN EL PERIODO DE LA DECLARACION 400,000,000.00 SANCION DEL 0,5% POR MES O FRACCION 2,000,000.00 NUMERO DE MESES DE EXTEMPORANEIDAD 5.00 TOTAL SANCION CALCULADA POR LOS MESES VENCIDOS 10,000,000.00

10,000,000.00 SANCION POR NO DECLARAR REDUCIDA (Limitada a la sanciòn de extemporaneidad según paragrafo 2 del articulo 643)

CASO 2: DONDE LA SANCION POR EXTEMPORANEIDAD ES MENOR QUE LA SANCION REDUCIDA POR NO DECLARARSANCION POR NO DECLARAR EN RENTA

* INGRESOS BRUTOS DETERMINADOS POR LA DIAN SOBRE EL PERIODO NO DECLARADO 400,000,000.00 PORCENTAJE SANCION POR NO DECLARAR 20%SANCION IMPUESTA POR LA DIAN 80,000,000.00 REDUCCION AL 10% SI EL CONTRIBUYENTE ACEPTA LA SANCION LIQUIDADA POR LA DIAN 8,000,000.00

CALCULO SANCION POR EXTEMPORANEIDAD DEL MISMO IMPUESTO NO DECLARADOINGRESOS PERCIBIDOS EN EL PERIODO DE LA DECLARACION 400,000,000.00 SANCION DEL 0,5% POR MES O FRACCION 2,000,000.00 NUMERO DE MESES DE EXTEMPORANEIDAD 2.00 TOTAL SANCION CALCULADA POR LOS MESES VENCIDOS 4,000,000.00

8,000,000.00 SANCION POR NO DECLARAR REDUCIDA (Limitada a la sanciòn de extemporaneidad según paragrafo 2 del articulo 643)

* En este caso hipotetico se toman los ingresos que determina la Dian, sin embargo se debe considerar queexisten otros parametros para establecer la sanciòn por no declarar, como son las consignaciones bancariaso los ingresos brutos declarados en la ultima declaración presentada.

Como se observa la reducción de sanción por no declarar resulta mas beneficiosa para el contribuyente en tanto sea menos el tiempo de extemporaneidad del impuesto no presentado. Ya que al ser mayor el vencimiento de la obligación la sanción por extemporaneidad resultará mas alta frente a la sanción por no declarar y aplicando el parágrafo segundo del articulo 643 se debe optar por el mayor valor entre estos dos cálculos.

¿Con cuánto tiempo cuenta la Dian para imponerme la sanción por no declarar?

De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 717 del estatuto tributario, la Dian cuenta con hasta cinco años para imponer la sanción por no declarar, que es previa a la liquidación de aforo. Consulte este editorial donde se aborda este tema con más detalle y se explica por qué el plazo de cinco años.

1.3 SANCIÒN POR INEXACTITUDRegulada en el articulo 647 del Estatuto Tributario

Se Constituye cuando Se comprueba omisión de ingresosOmisión de impuestos en operaciones gravadasInclusión de costos, deducciones, descuentos, exenciones, pasivos, impuestos descontables, retenciones o anticipos, inexistentes

La utilización en las declaraciones tributarias, o en los informes suministrados a las Oficinas de Impuestos, de datos o factores falsos, equivocados, incompletos o desfigurados, de los cuales se derive un menor impuesto o saldo a pagar, o un mayor saldo a favor para el contribuyente o responsable

Se solicitar compensación o devolución, sobre sumas a favor que hubieren sido objeto de compensación o devolución anterior

SANCION INEXACTITUD160% DE LA DIFERENCIA ENTRE EL SALDO A PAGAR O MENOR

SALDO A FAVOR LIQUIDADO POR LA DIAN Y LOS VALORES PRESENTADOS POR EL CONTRIBUYENTE

160% POR NO INCLUIR LAS RETENCIONES QUE SE DEBIAN EFECTUAR.

160% DE LAS RETENCIONES EFECTUADAS Y NO DECLARADAS

160% DE LAS RETENCIONES DECLARADAS POR UN VALOR INFERIOR

20% PARA DECLARACIONES DE IMPUESTO Y PATRIMONIO DE LOS VALORES INEXACTOS

En el caso de las retenciones apropiadas, la sanción no exime los procesos penales que conduzca dicho hecho.

DISMINUCION DE LA SANCIÒN POR INEXACTITUD

Si el contribuyente, agente retenedor o declarante, acepta totalmente o parcialmente los hechos planteados en el requerimiento, la sanción se reducirá a la CUARTA parte de lo planteado por la DIAN en relación a los hechos aceptados.

CORRECCION

REQUERIMIENTO

ESPECIAL (ART 708)

Si dentro del término para interponer el recurso de reconsideración contra la liquidación de revisión, el contribuyente, acepta total o parcialmente los hechos planteados en la liquidación, la sanción se reducirá a la MITAD de la sanción inicialmente propuesta en relación con los hechos aceptados.

CORRECCION

PROVOCADA POR LA LIQUIDACI

ON DE REVISION

Para tal efecto, el contribuyente, responsable o agente retenedor, deberá corregir su liquidación privada, incluyendo los mayores valores aceptados y la sanción por inexactitud reducida, y presentar un memorial ante la correspondiente oficina de Recursos Tributarios, en el cual consten los hechos aceptados y se adjunte copia o fotocopia de la respectiva corrección y de la prueba del pago o acuerdo de pago de los impuestos, retenciones y sanciones, incluida la de inexactitud reducida.

Se debe tener en cuenta con relación a los costos y deducciones que existe una diferencia entre aquellos costos reales que no tienen soportes validos, situación que los convierte en IMPROCEDENTES y no genera sanción por inexactitud y los costos y gastos inexistentes donde si se presenta una inexactitud sancionable en concordancia con el articulo 647 ET.

Recuerde que dentro de los costos IMPROCEDENTES se encuentran:• Facturas sin el lleno de los requisitos legales• No se tiene la copia del Rut del proveedor de los bienes o servicios. • no se tienen los certificados de las retenciones en la fuente, o cuando estos han

sido expedidos incorrectamente

Por otra parte tenga en cuenta que no se configura inexactitud, cuando el menor valor a pagar que resulte en las declaraciones tributarias, se derive de errores de apreciación o de diferencias de criterio entre las Oficinas de impuestos y el declarante, relativos a la interpretación del derecho aplicable, siempre que los hechos y cifras denunciados sean completos y verdaderos.

POR INEXACTIDUD•Liquidada por la DIAN•El contribuyente se niega a corregir la declaración pese a la solicitud de la DIAN, lo que conlleva a que la Administración proponga la corrección de la declaración•Las inexactitudes están contempladas tácitamente en la ley

POR CORRECCION•Liquidada por el Contribuyente•La correcciones se derivan de errores del contribuyente que llevan a que pague menos impuesto

DIFERENCIAS ENTRE SANCIONES: