Docente:  JOSE  ARBEY  MALDONADO  LENIS,  MBA  2014  

El 80% de esta acción de formación, es cofinanciado por el SENA en desarrollo del convenio 099 del 25 de septiembre de 2014 entre el SENA y FENALCO

Módulo IMPUESTO A LAS GANANCIAS

SECCION 29

DIPLOMADO    GESTION  DE  LA  INFORMACION  FINANCIERA  BAJO  ESTANDARES    INTERNACIONALES  PARA  EMPRESAS  DE  LA  CIUDAD  DE    CARTAGO

OBJETIVO

Establece el tratamiento contable y la forma de informar el efecto del Impuesto sobre la renta, derivado de las actividades de una entidad durante los períodos corriente y futuros, En concordancia con el resultado antes de impuesto sobre la renta

Contempla el reconocimiento de • Activos y Pasivos por impuestos diferidos • Pérdidas y créditos fiscales no utilizados y su presentación y revelación

ALCANCE

Tiene como propósito incluir todos los impuestos nacionales y extranjeros que estén basados en ganancias fiscales, como retenciones sobre dividendos

Estos importes fiscales reconocidos comprenden el impuesto corriente y el impuesto diferido.

Permite el reconocimiento de las consecuencias fiscales actuales y futuras de transacciones y otros sucesos que se hayan reconocido en los estados financieros

DEFINICIONES

Es el impuesto por pagar (recuperable) por las ganancias (o pérdidas) fiscales del periodo corriente o de periodos anteriores.

IMPU

EST

O

CO

RR

IEN

TE

Ingresos fiscales 200.000 Menos: Costos fiscales (65.000) Deducciones (45.000) Renta líquida ordinaria 90.000 Menos: Compensaciones (24.000) Renta líquida 66.000 Renta presuntiva 35.000 La mayor de las dos anteriores 66.000 Más: Otras rentas gravables 14.000 Menos: Rentas exentas (30.000) Renta líquida gravable 50.000 Ganancias ocasionales, neto 10.000 Impuesto sobre la renta líquida 33% 16.500 Descuentos tributarios (2.500) Impuesto neto de renta 14.000 Más: Impuesto a las ganancias ocasionales 2.000 Total impuesto a cargo - corriente 16.000

EJEMPLO CALCULO DE IMPUESTO CORRIENTE

EJEMPLO CALCULO DE IMPUESTO CORRIENTE

Activo O Pasivo

Total impuesto a cargo - corriente 16.000 16.000

Menos: Retenciones en la fuente (14.000) (10.000)

Anticipo del año (5.000) (5.000) Otros - -

Saldo neto (a favor) a pagar (3.000) 1.000

El resultado anterior denominado Impuesto Corriente se reconoce como un pasivo en la medida en que no haya sido pagado o como una activo (deudor) si lo pagado excede el valor a pagar del año.

DEFINICIONES

Surge del efecto impositivo sobre las diferencias al comparar los valores reconocidos contablemente en el Estado de situación financiera, como activo o pasivo y su base fiscal, en la medida en que en un futuro genere beneficios (deducciones) o sacrificios (gravables).

Impu

esto

Dife

rido

IMPUESTO DIFERIDO

TIP

OS

DE

D

IFE

RE

NC

IAS

Al comparar las cifras contables con las cifras fiscales surgen las siguientes diferencias.

Permanentes: No se revierten ya que no afectan el impuesto de renta futuro

Temporales: Son las diferencias entre la renta liquida gravable y la utilidad c o n t a b l e q u e s e revierten en un futuro

Temporarias: Las diferencias entre a c t i v o s y p a s i v o s contables con respecto a su base fiscal que se revertirán en un futuro

FASES DE CONTABILIZACION

Una entidad contabilizará el impuesto a las ganancias, siguiendo las fases (a) - (i) del párrafo 29.3 de la presente sección.

IMPU

EST

O A

LA

S G

AN

AN

CIA

S

IMPUESTO CORRIENTE RECONOCIMIENTO

Una entidad reconocerá un pasivo por impuestos c o r r i e n t e s p o r e l impuesto a pagar por las ganancias fiscales del periodo a c t u a l y p e r i o d o s anteriores.

Cuando el importe por pagar de esos periodos e x c e d e , l a e n t i d a d reconocerá el exceso como un activo por impuestos corrientes.

RECONOCIMIENTO Y MEDICION

Registro contable saldo acreedor: Db Cr

Db. Gasto impuesto de renta 16.000

C r. Impuesto por pagar 1.000

Retenciones 10.000

Anticipos 5.000

TJotales 16.000

16.000

Registro contable saldo deudor: Db Cr

Db. Gasto impuesto de renta 16.000

Db. Saldo a favor Impuesto renta

3.000

-

Retenciones 14.000

Anticipos 5.000

Totales 19.000

19.000

IMPUESTO CORRIENTE MEDICIÓN

Medición de pasivo (o activo) por impuestos corrientes a los importes que se esperen pagar (o recuperar) usando tasas impositivas y la legislación aprobada, o cuyo proceso de aprobación esté terminado, en la fecha sobre la que se informa.

IMPUESTO DIFERIDO RECONOCIMIENTO

Una entidad reconocerá un activo o pasivo por impuestos diferidos por el impuesto por recuperar o pagar en periodos futuros como resultado de transacciones o sucesos pasados.

IMPUESTO DIFERIDO RECONOCIMIENTO

Bases Tipos de diferencia Impuesto Diferido

Base IFRS de un activo es SUPERIOR a la base fiscal

IMPONIBLE PASIVO

Base IFRS de un activo es INFERIOR a la base fiscal

DEDUCIBLE ACTIVO

Base IFRS de un pasivo es SUPERIOR a la base fiscal

DEDUCIBLE ACTIVO

Base IFRS de un pasivo es INFERIOR a la base fiscal

IMPONIBLE PASIVO

IMPUESTO DIFERIDO-MEDICIÓN

TASA

S IM

POSI

TIV

AS

Medición del activo (o pasivo) por impuestos diferidos usando tasas impositivas y la legislación que haya sido aprobada, o cuyo proceso de aprobación esté terminado.

En la aplicación de diferentes tasas impositivas a distintos niveles de ganancia fiscal, se medirán los gastos (ingresos) por impuestos diferidos y los pasivos (activos) por impuestos diferidos relacionados.

ACTIVOS Y PASIVOS CUYA RECUPERACIÓN O LIQUIDACIÓN NO AFECTARÁ LAS GANANCIAS

FISCALES

Si la entidad espera recuperar o liquidar el importe en libros de un activo o pasivo, sin afectar ganancias fiscales, no surgirá impuesto diferido con respecto al activo o pasivo. Los párrafos 29.11 a 29.17 se aplican solo a los activos y pasivos para los que la entidad espere recuperar o liquidar el importe en libros que afecten las ganancias fiscales y otras partidas que tienen una base fiscal.

BASE FISCAL

La entidad determinará la base fiscal de un activo, pasivo u otra partida de acuerdo con la legislación que se haya aprobado o cuyo proceso de aprobación esté terminado.

Cuando la base fiscal de un activo (pasivo) no resulte obvia para la empresa, se debe con ciertas excepciones muy limitadas, reconocer un pasivo (activo) como impuestos diferidos.

BASE FISCAL

Vital para la aplicación de la Sección-29

Divergencias entre la base fiscal y el valor contable de los activos y pasivos originan diferencias temporarias (imponibles o deducibles).

Aplicando la tasa respectiva a las diferencias temporarias se determinan los pasivos y activos por impuesto diferido.

La base fiscal es el punto de partida Para el cálculo y contabilización de los pasivos y activos por impuesto diferido.

DIFERENCIAS TEMPORARIAS

IMPONIBLES DEDUCIBLES

Se originan en el presente y dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal (renta líquida gravable) correspondiente a periodos futuros.

Implica en el futuro un pago mayor de Impuesto de Renta

Originadas en el presente y que determinan valores deducibles por la ganancia (pérdida) fiscal (renta líquida gravable) correspondiente a periodos futuros.

Implica en un futuro un pago menor de Impuesto de Renta

PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS

Un pasivo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporarias que se espere que incrementen la ganancia fiscal en el futuro

Un activo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporarias que se espere que reduzcan la ganancia fiscal en el futuro

Un pasivo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporarias que se espere que incrementen la ganancia fiscal en el futuro

Un activo por impuestos diferidos para la compensación de pérdidas fiscales no utilizadas y créditos fiscales no utilizados hasta el momento procedentes de periodos anteriores.

CORRECCIÓN VALORATIVA

Reconocimiento de una corrección valorativa para activos por impuestos diferidos

Revisión del importe en libros neto de un activo por impuestos diferidos en cada fecha sobre la que se informa. Ajuste de la corrección valorativa.

CRITERIO DE ANALISIS

Hecho Económico

Efecto Tributario

Efecto Tributario

Hecho Económico

ANÁLISIS DE SITUACIONES

Una empresa ha registrado un saldo bajo NIIF (IFRS) de unas Cuentas por Cobrar por $56.800 de las cuales se estima que $4.800 no se recuperarán. Para tal efecto realiza un deterioro por dicha suma asumiendo un gasto que afectará el Estado de Resultados

Cuentas por Cobrar – Cartera

La normatividad tributaria no reconoce ese gasto hasta tanto no se den de baja y no se consideren incobrables, luego de realizar una gestión de cobro.

NIIF ( IFRS) Base Fiscal Diferencia Tipo de Diferencia Clase de

Diferencia Diferencia 4.800

Tarifa 33% Activo por impto diferido 1254

Impuesto Diferido 1,584 Ingreso por impto diferido

Utilidad sin Provisión 6,000 6000 Provisión - 4.800 0 Gasto impto cte 1980 Utilidad neta 1,200 6000

Impuesto 396 1,980 Ingreso por impto diferido -1584

Gasto impuesto 396

NIIF ( IFRS) Base Fiscal Diferencia

Tipo de Diferencia Clase de Diferencia

Cuentas por Cobrar 56.800 56.800

Provisión - 4.800 0

Neto 5 2.000 56.800 4.800 SI

Activo ( Por Cobrar)

ANÁLISIS DE SITUACIONES

• El deterioro generó un menor activo en el balance general y un mayor patrimonio bruto en la declaración de renta. • La diferencia es gasto contable pero NO deducción fiscal. Será deducción en el futuro. • Dicha diferencia aumenta el impuesto a pagar ($4.800 X 33% = $1.584), es decir, el estado debe ese impuesto que se esta pagando anticipadamente.

ANÁLISIS DE SITUACIONES