4. De los estados financieros y sus elementos

Fuente: (Fotolia, 2004)

Los estados financieros cuya responsabilidad y su preparacin en su

presentacin corresponde al administrador del ente econmico, reflejan a

una fecha de corte la recopilacin, clasificacin y resumen final de los datos

contables. El reglamento general de contabilidad, hace una clasificacin

completa con las diferentes clases de estados financieros y reconoce la

importancia de ellos como medio principal para suministrar informacin contable

para quien no tienen acceso a los registros del ente. (Valois, 2008)

Con las cualidades de la informacin contable, normas bsicas y normas tcnicas, se soporta la existencia de los estados financieros, los cuales estn orientados a satisfacer las necesidades de usuarios indeterminados (estados financieros de propsito general) o de usuarios especficos (estados financieros de propsito especial). Los de propsito

general se subdividen en estados financieros bsicos y consolidados; estos se caracterizan por su concisin, neutralidad, claridad y fcil consulta, se preparan para usuarios indeterminados y en forma comparativa. Los estados financieros de propsito especial, presentan una informacin ms detallada y su objetivo es atender necesidades especficas de determinados usuarios de la informacin contable. De acuerdo con la preparacin y anlisis de los estados financieros, estos pueden ser certificados, cuando son otorgados por el representante legal, el contador pblico que los prepar y el revisor fiscal del ente; y dictaminados cuando se acompaan de la opinin profesional del contador pblico que los examin. Los elementos de los estados financieros se refieren a las categoras que agrupan el registro de los hechos econmicos. Los elementos se clasifican de acuerdo a como relacionen con la medicin de la situacin financiera, como elementos del balance general o con la medicin de las actividades del ente, como componentes del estado de resultados. En la primera clasificacin se encuentran los activos, pasivos y patrimonio, mientras en la segunda estn los ingresos, costos y gastos. Antes de la entrada en vigencia del decreto reglamentario 1536 del 7 de mayo del 2007, que elimin la aplicacin de los ajustes integrales por inflacin para efectos contables, el efecto inflacionario en la estructura financiera se reconoca como un elemento especial, denominado correccin monetaria. Ahora bien, con el fin de promover la competitividad del pas a travs de la convergencia del lenguaje contable colombiano con estndares internacionales, fue promulgada por la Ley 1314 del 13 de julio del 2009. El Gobierno Nacional, en desarrollo de esta Ley profiri a finales del ao 2012, el Decreto 2706 por el cual se expidi el Marco tcnico normativo de informacin financiera para las microempresas y el Decreto 2784 que expidi las Normas de Informacin Financiera (NIF), que deben ser aplicadas por las entidades que conforman el grupo 1, sealadas por la norma. Se advierte que de acuerdo con lo anterior, los textos legales vigentes relacionados con los estados financieros y sus elementos transcritos en esta parte de la obra, continan publicados hasta que sean derogados, modificados o eliminados por los nuevos desarrollos normativos. Es de resaltar que los mencionados decretos 2706 y 2784 del 2012 de conformidad con los cronogramas definidos, establecieron que el primer periodo de aplicacin exclusiva del marco tcnico normativo para las microempresas y las entidades del grupo 1, respectivamente, empieza el 1 de enero del 2015 y finaliza el 31 de diciembre del mismo ao; y que los decretos 2649 y 2650 del 1993 quedarn sin vigencia por los obligados desde el 1 de enero del 2015.

Importancia de los estados financieros

Fuente: (Fotolia, 2004)

Los estados financieros, cuya preparacin y presentacin es responsabilidad de

los administradores del ente, son el medio principal para suministrar informacin

contable a quienes no tienen acceso a los registros de un ente econmico.

Mediante una tabulacin formal de nombres y cantidades de dinero derivados de

tales registros, reflejan, a una fecha de corte, la recopilacin, clasificacin y

resumen final de los datos contables. (PUC, 2013)

Naturaleza de los estados financieros

Antes de entrar a definir formalmente los estados financieros, conviene recordar algunos conceptos bsicos con el fin de ubicarse dentro de la materia que se quiere tratar.

La disciplina que da origen a los estados financieros es la contabilidad y esta se

define como: el arte de registrar, clasificar, resumir e interpretar los datos

financieros, con el fin de que estos sirvan a los diferentes estamentos interesados

en las operaciones de una empresa. (Ministerio de Hacienda, 2013)

La tarea ms lgica y comnmente aceptada de cumplir con este objetivo, es la emisin de informes contables denominados estados financieros. Los estados financieros, se preparan para presentar un informe peridico acerca de la situacin del negocio, los progresos de la administracin y los resultados de un periodo.

Constituyen una combinacin de hechos registrados, convenciones contables y juicios personales. Las convenciones y juicios aplicados los afectan de manera sustancial y su idoneidad depende esencialmente de la competencia de quienes los formulan y de su respeto por los principios y las convenciones contables de aceptacin general.

Aclarando el anterior concepto, se debe decir que:

1. Los hechos registrados se refieren a los datos sacados de los registros

contables, tales como la cantidad de efectivo o el valor de las obligaciones.

2. Las convenciones contables se relacionan con ciertos procedimientos y

supuestos, tales como la forma de valorizar los activos, la capitalizacin de

ciertos gastos, etc .

3. El juicio personal hace referencia a las decisiones que pueda tomar el

contador en cuanto a utilizar tal o cual mtodo de depreciacin o valoracin de

inventarios, amortizar el intangible en un trmino ms corto o ms largo, etc.

(Universidad Libre de Colombia, 2009)

Estados financieros bsicos

Se consideran bsicos dentro de los estados financieros, el balance general y el estado de prdidas y ganancias. Adems de estos existen otros estados, aunque las normas legales los toman por bsicos, para efectos de anlisis financieros se consideran auxiliares o complementarios, estos sern tratados ms adelante.

El balance general

Fuente: (Fotolia, 2004)

Representa la situacin de los activos y pasivos de una empresa, as como tambin el estado de su patrimonio. En otras palabras, presenta la situacin financiera o las condiciones de un negocio, en un momento dado, segn se reflejen en los registros contables.

El nombre ms utilizado para este estado es el de balance general, pero tambin

algunos lo denominan:

Estado de situacin financiera.

Estado de inversiones.

Estado de recursos y obligaciones.

Estado de activo, pasivo y capital.

Las divisiones principales del balance son: activo, pasivo y patrimonio.

El activo representa los bienes y derechos de la empresa. Dentro del concepto

de bienes estn el efectivo, los inventarios, los activos fijos, etc. Dentro del

concepto de derechos se pueden clasificar las cuentas por cobrar, las

inversiones en papeles del mercado, las valorizaciones, etc.

El pasivo representa las obligaciones totales de la empresa, en el corto o el

largo plazo, cuyos beneficiarios son por lo general, personas o entidades

diferentes a los dueos de la empresa (ocasionalmente existen pasivos con

los socios o accionistas de la compaa). Encajan dentro de esta definicin las

obligaciones bancarias, las obligaciones con proveedores, las cuentas por

pagar, etc.

El patrimonio representa la participacin de los propietarios en el negocio y

resulta de restar, del total del activo, el pasivo con terceros. El patrimonio

tambin se denomina capital contable o capital social y supervit.

El balance general es esttico, muestra la situacin de la empresa en un

momento determinado. (Universidad Libre de Colombia, 2009)

Es como una fotografa instantnea, la cual puede cambiar en el momento siguiente, pero no es acumulativo.

Compaa en formacin

Balance general

Tabla No 1

Activo

Pasivo

Patrimonio

El estado de prdidas y ganancias

Fuente: (Fotolia, 2004)

Tambin se le conoce con los nombres de estado de rentas y gastos, estado de ingresos y egresos, estado de resultados o estado de utilidades. A nuestro juicio, el nombre ms apropiado es el de estado de ingresos y egresos, pero se utiliza ms el estado de prdidas y ganancias, aunque no es muy acertado, porque no pueden presentarse a la vez prdidas y utilidades: slo se presenta una de las dos. Por consiguiente, debera denominarse mejor estado de ganancias o prdidas, tal como lo titula la Superintendencia de Sociedades de Colombia en un formato para la presentacin de los estados financieros por parte de las sociedades vigiladas por la misma. El estado de prdidas y ganancias muestra los ingresos y los gastos, as como la utilidad o prdida resultante de las operaciones de una empresa durante un periodo de tiempo determinado, generalmente un ao. Es un estado dinmico, el cual refleja actividad. Es acumulativo, es decir que resume las operaciones de una compaa desde el primero hasta el ltimo da del periodo estudiado. Por lo tanto, no se puede decir estado de prdidas y ganancias de la compaa x del 31 de diciembre del ao 3, se debe decir estado de prdidas y ganancias de la compaa x del 1 de enero al 31 de diciembre del ao x si se trata de un ao o estado de prdidas y ganancias de la compaa x del 1 de julio al 31 de diciembre del ao x si se trata solamente de un semestre.

Principios de los estados financieros

Fuente: (Fotolia, 2004)

Existen unos principios contables bsicos, aceptados, a los que deben acogerse

los contadores, los cuales abarcan las convenciones, normas y procedimientos

necesarios para delimitar las prcticas contables desarrolladas con la base en la

experiencia, el criterio y la costumbre. El conocimiento de estos principios

facilitar una comprensin ms completa y profunda de los estados financieros.

a. Los datos contables deben registrarse en trminos de dinero. En Colombia, en

pesos. Pero es conveniente la presentacin adicional de datos que ilustren

sobre los efectos de la inflacin en los estados financieros.

b. Toda transaccin debe ser contabilizada por partida doble, es decir que sobre

todo activo existen derechos o participaciones de los socios o acreedores.

c. La empresa es una entidad distinta de los propietarios. Esta concepcin es

indispensable para sentar las bases contables.

d. Se suponen las operaciones de un negocio en marcha. Ninguna empresa

podra registrar sus operaciones con base en una inminente liquidacin.

e. Se debe partir del supuesto de que los estados financieros son consistentes,

es decir, que se han empleado las mismas tcnicas contables todos los aos,

de tal manera que puedan ser comparadas sin error.

f. Los ingresos se reconocen cuando el proceso de devengar est cumplido o

virtualmente cumplido y se ha efectuado un intercambio econmico.

g. Los ingresos y los gastos deben ser razonablemente equilibrados.

h. Las partidas del balance general, en la mayora de los casos, estn valuadas

al costo. Se procede as de un modo conservador.

i. De igual manera que en el punto anterior, se prefiere que los errores por

medida tiendan a subestimar las utilidades y activos netos. Es as como se

registran inmediatamente las prdidas sobre compromisos, pero no las

utilidades de los mismos. (Universidad Libre de Colombia, 2009)

Limitaciones de los estados financieros

Fuente: (Fotolia, 2004)

Los estados financieros tienen la apariencia de ser algo completo, definitivo y

exacto. Sin embargo, presentan complejidades, restricciones y limitaciones, tales

como las siguientes:

a. En esencia son informes provisionales, ya que la ganancia o prdida real de

un negocio slo puede determinarse cuando se vende o se liquida. Por

consiguiente, no pueden ser definitivos.

b. Los estados financieros representan el trabajo de varias partes de la empresa,

con diferentes intereses. La gerencia, el contador, la auditora, etc. Adems,

incluyen una alta dosis de criterio personal en la valuacin y presentacin de

ciertos rubros.

c. En una economa inflacionaria, la contabilizacin de activos y pasivos por su

cuanta original no permite establecer, en un momento determinado, el valor y

la situacin real de la empresa. En este punto, los ajustes por inflacin han

venido subsanando, por lo menos en parte, esta limitacin.

d. Los estados financieros se preparan para grupos muy diferentes entre s,

como pueden ser: la administracin, los accionistas, las bolsas de valores, los

acreedores, etc. Esto implica necesariamente ciertas restricciones y ajustes en

su presentacin, para cada caso. (Universidad Libre de Colombia, 2009)

Diversas formas de presentacin de los estados financiero bsicos

Fuente: (Fotolia, 2004)

Los diversos grupos de personas para los cuales se preparan los estados

financieros estn interesados en distintos tipos de informacin. Entonces surge el

interrogante acerca de si se deben confeccionar varios tipos de estados

financieros, haciendo resaltar los datos de mayor inters de acuerdo con cada

finalidad especfica, cambiando el orden de las partidas y la presentacin de los

hechos para ajustarse a las necesidades de las personas que utilizarn estos

estados. Para muchos es preferible un estado nico para todos los fines, el cual

se complementa en cada caso con estados auxiliares o informes especiales

suplementarios. Pero en la mayora de los casos, los estados financieros sufren

diversas modificaciones y ajustes, de acuerdo con la persona o entidad que est

interesada en ellos. (Universidad Libre de Colombia, 2009)

Se quiere enfatizar en que no se trata de amaar los estados financieros, ni mucho menos de llevar varias contabilidades. Se hace referencia con ello es a modificaciones y ajustes, no slo permitidos sino necesarios en cada caso.

Es as como se encuentran, en la prctica, estados presentados de diversas

maneras y para diversos fines, entre los cuales los ms comunes son los

siguientes:

a. Estados financieros comerciales: son los que la empresa prepara para

efecto de sus transacciones comerciales y de crdito. Estos harn nfasis en

la liquidez de la compaa, en su capacidad de pago a largo plazo y en los

mrgenes de rentabilidad, especialmente en cuanto a rentabilidad operacional.

b. Estados financieros fiscales: en Colombia se denominan de esta manera los

estados financieros que se preparan para ser presentados a la Administracin

de Impuestos. Como su finalidad es de tipo puramente impositivo, la ley

permite efectuar algunos ajustes especficos con respecto a los estados

financieros comerciales tales, como la presentacin de la depreciacin

acelerada o el hecho de poder diferir la utilidad en el caso de las empresas

que realizan ventas por instalamentos.

c. Estados financieros auditados: son estados financieros acerca de los cuales

una firma de auditores, independiente de la empresa, certifica que han sido

comparados con los registros contables, que estos igualmente han sido

revisados y que por lo tanto, presentan razonablemente la situacin financiera

y los resultados de las operaciones, de acuerdo con los principios contables

generalmente aceptados, aplicados en forma consistente.

Los estados financieros auditados son particularmente importantes para el

analista externo, ya que este por lo general no tiene acceso a los libros de la

empresa y por consiguiente, la firma de una compaa de auditora de

reconocida prestancia le suministra un mayor grado de confiabilidad.

d. Estados financieros consolidados: muestran en forma combinada la

situacin financiera y los resultados de las operaciones de un grupo de

compaas, formado por una matriz y sus subsidiarias. En este caso se

excluyen las transacciones internas entre estas compaas. Cada una de las

sociedades involucradas es una entidad legal con derechos y obligaciones

propios, pero este aspecto queda fuera de consideracin al consolidar los

estados financieros.

Los estados financieros consolidados son de elemental importancia para el

analista, cuando quiere formarse una idea general sobre la situacin financiera

de un grupo de empresas.

e. Estados financieros histricos: son los estados financieros que reflejan

hechos ya cumplidos y los cuales estn consignados en los registros

contables de la empresa. Generalmente el analista tiene que trabajar con

informacin histrica, aunque sus recomendaciones se vayan a aplicar en

decisiones hacia el futuro. Este hecho se debe, bien a que las empresas no

preparan o no suministran presupuestos, o bien a que estos presupuestos no

son enteramente confiables. De otra parte, el analista externo, por lo general,

no dispone de la informacin suficiente para elaborar por su propia cuenta

unas proyecciones financieras que le puedan servir de base a sus

recomendaciones.

f. Estados financieros presupuestados: se denominan tambin estados

financieros proforma y son aquellos que preparan la empresa para periodos

futuros, con base en las expectativas del mercado y en las tendencias

histricas de las ventas, los costos y los gastos. El estado de prdidas y

ganancias proyectadas muestra los ingresos y costos esperados para los

prximos periodos, en tanto que el balance general proyectado muestra la

posicin financiera esperada al finalizar cada periodo pronosticado.

Normalmente las empresas realizan proyecciones para el ao siguiente, pero

cuando se presentan proyectos de inversin a largo plazo se proyectan

estados financieros para 5 o 10 aos adelante. Los estados proforma son de

gran utilidad tanto para el analista interno como para el externo y se deben

comparar con los estados histricos para evaluar su grado de exactitud y

posibilidad de cumplimiento.

Criterios de la clasificacin y ordenamiento de cuentas

Una empresa puede presentar sus estados financieros de diferentes maneras, de

acuerdo con la finalidad para la cual son elaborados. Es este uno de los mayores

obstculos que se presentan en el desarrollo del trabajo del analista, en especial

cuando se trata de un analista externo, el cual no tiene acceso a los libros de la

empresa. Dependiendo la clase de Estado Financiero que le sean suministrados,

el analista, si los utiliza en su forma original, puede equivocarse en su trabajo y

llegar a obtener conclusiones erradas. Para subsanar, por lo menos en parte

estos inconvenientes, es necesario reorganizar y reclasificar los estados

financieros, utilizando iguales criterios para todas las empresas que se estudien,

con el nimo de evaluar a todas con los mismos parmetros.

Estos son algunos de los criterios ms importantes que se deben seguir cuando

se trata de reclasificar los estados financieros con fines analticos:

a. Los estados financieros, tal como los requiere el analista para su estudio,

deben ser sencillos y resumidos, haciendo especial nfasis en los rubros

operacionales, o sea aquellos que tienen que ver directamente con el

desarrollo del objeto social de la empresa.

b. El activo debe clasificarse en corriente, fijo y otros activos, ordenando cada

uno de la siguiente manera:

- El activo corriente de acuerdo con la liquidez de cada cuenta, es decir, con su

facilidad para convertirse en efectivo, empezando como es obvio con la caja y

siguiendo con las cuentas por cobrar, los inventarios, etc.

- Los activos fijos deben ordenarse de acuerdo con la durabilidad de cada uno,

comenzando con los terrenos y siguiendo con las construcciones, la

maquinaria, los vehculos, etc.

- Finalmente, los otros activos pueden resumirse en un slo rengln as

denominado, pero deben resaltarse por aparte aquellas cuentas que se

consideran que tienen un valor representativo dentro del total.

c. El pasivo debe clasificarse en Pasivo de Corto Plazo o Corriente, Pasivo de

Largo Plazo y Patrimonio, teniendo en cuenta las siguientes consideraciones:

- El Pasivo Corriente se ordena de acuerdo con su grado de exigibilidad,

comenzando por el que debe cancelarse ms rpidamente. A manera de

ejemplo, puede comenzarse por las obligaciones bancarias, siguiendo con los

proveedores, los gastos acumulados, los impuestos por pagar, etc.

- Los Pasivos de Largo Plazo se ordenan de acuerdo con su vencimiento,

comenzando por los de vencimiento cierto y ms inmediato; esto es que se

puede comenzar con las obligaciones bancarias de largo plazo, siguiendo

con la cuentas por pagar a largo plazo, las cesantas no corrientes, las

pensiones de jubilacin, etc.

- El patrimonio, por su parte, debe organizarse comenzando por las cuentas

ms estables, es decir, el capital pagado y continuando con el supervit de

capital, las reservas, las utilidades retenidas y por ltimo, las utilidades del

ejercicio. (Universidad Libre de Colombia, 2009)

d. El estado de prdidas y ganancias debe contener como mnimo y en su orden, lo que

aparece en el modelo 1.

e. Adems de estas cuentas citadas, se debe hacer resaltar cualquier otra

cuenta que por s sola represente un valor igual o superior al 5 10% del

Activo Total de la empresa. Las dems cuentas que no encajen dentro de los

parmetros anteriores, pueden ser resumidas o globalizadas como otros

activos, otros pasivos, otros ingresos, otros gastos.

f. Cuando dentro de los estados financieros originales, surjan otras cuentas no

operacionales, las cuales no sean significativas por su cuanta, segn el

anterior criterio, pero que el analista considere importante para su anlisis,

estas deben aparecer con nombre propio dentro de los estados financieros

reclasificados. Tal podra ser el caso de las cuentas activas y pasivas de

socios, las cuales inciden en el anlisis del nivel de endeudamiento o el de los

ingresos recibidos por anticipado, cuenta de gran importancia en el estudio del

endeudamiento y la situacin de la cartera.

g. Es necesario que haya gran exactitud en cuanto se refiere a plazos, tanto en

el activo como en el pasivo. Si existen activos (Ej: prstamos a empleados) los

cuales se recuperan a largo plazo, pero que tiene vencimientos corrientes,

estos deben aparecer dentro del corriente y el resto a largo plazo. De la

misma manera, dentro del pasivo corriente deben aparecer todos los

vencimientos corrientes de obligaciones a ms de un ao, tal como

obligaciones bancarias, cesantas, etc.

h. Dado que nuestras empresas operan en pases cuya economa es

eminentemente inflacionaria, es lgico, para efectos de anlisis, incluir dentro

de los totales del activo y el patrimonio las valorizaciones de activos fijos e

inversiones. Sin embargo, el analista debe informarse sobre la metodologa

utilizada en estas valorizaciones, vale decir, si se han calculado de acuerdo

con las normas fiscales o si su clculo obedece a consideraciones puramente

comerciales.

i. Por norma general, el analista debe tener un criterio conservador cuando se

trata de reclasificar estados financieros. As, en caso de duda sobre la

ubicacin ms correcta de una cuenta se debe tomar la decisin que sea ms

estricta con la empresa, para poder tener un mayor margen de seguridad. A

manera de ejemplo, si hay duda sobre si un activo determinado se puede

convertir en efectivo a corto plazo, debe tomarse como de largo plazo, siendo

as ms estrictos con la liquidez de la empresa. De la misma manera y con

similares consecuencias, cuando no haya claridad sobre el vencimiento de un

pasivo este debe tomarse como corriente. (Universidad Libre de Colombia,

2009)

Modelos de estados financieros bsicos

Existen diversas formas de presentar los estados financieros, a continuacin aparecen algunos de los modelos ms utilizados o recomendados para su uso; en cada caso se harn algunos comentarios sobre su presentacin, sus finalidades, su convivencia, entre otros. Se han seleccionado tres modelos diferentes con caractersticas bien definidas en su presentacin; cada uno de ellos enfatiza ciertos aspectos, dependiendo de la finalidad para la cual se elabora el respectivo estado. Modelo 1 Se trata de un modelo sencillo de presentacin comercial de estados financieros, en el cual se destacan las cuentas que se suelen considerar ms importantes y se agrupan las consideraciones secundarias. El balance general presenta las siguientes caractersticas (Ver tabla No 2):

1. Agrupa los activos en corrientes, fijos y otros. 2. Hace nfasis en los activos operacionales (cuentas por cobrar, comerciales,

inventarios y activos fijos). 3. Discrimina los activos fijos en seis renglones: terrenos, edificios, maquinaria y

equipo, muebles y enseres, equipo de cmputo y vehculos. 4. Agrupa todos los dems activos, que no son corrientes ni fijos, en otros activos. 5. Incluye las valorizaciones dentro de la suma del total de activos. 6. Agrupa los pasivos en corrientes y de largo plazo.

El estado de prdidas y ganancias se presenta resumido, enfatizando la utilidad operacional y la discriminacin de los gastos financieros. (Ver tabla No 3)

Modelo 1

Compaa en formacin Balance general

A 31 de diciembre del ao XXXX

Tabla No 2

ACTIVO PASIVO

Corriente Efectivo Inversiones temporales Cuentas por cobrar comerciales Provisin de deudas malas Otros deudores Inventarios

Terminados En proceso Materias Primas

Otros activos corrientes

xx xx

(xx)

xx xx xx xx

Corriente Obligaciones bancarias Proveedores Dividendos por pagar Impuestos por pagar Pasivos laborales Acreedores varios Otros pasivos corrientes

xx xx xx xx xx xx xx

Total activo corriente XXX Total pasivo corriente XXX

(Legis, 2013)

Modelo 1 Compaa en formacin

Estado de prdidas y ganancias Del 1 de enero al 31 de diciembre del ao xxxx

Tabla No 3

Ventas brutas Menos: devoluciones, rebajas y descuentos Ventas netas Menos: costo de ventas

xx

(xx)

(xx)

xxx

Fijo Terrenos Edificios Maquinaria y equipo Muebles y enseres Equipo de cmputo Vehculos Suma: activo fijo bruto Menos: depreciacin acumulada

xx xx xx xx xx xx xx

(xx)

A largo plazo Obligaciones bancarias largo plazo Pasivos laborales Prstamos de socios Otros pasivos a largo plazo

xx xx xx xx

Total activo fijo neto XXX Total pasivo a largo plazo XXX

Otros activos Inversiones permanentes Intangibles Diferidos Otros activos

xx xx xx xx

Patrimonio Capital Reserva Legal Otras reservas Revalorizacin del patrimonio Utilidades por distribuir Utilidades del ejercicio Valorizaciones

xx xx xx xx xx xx xx

Total otros activos XXX Total patrimonio XXX

Total activo XXXX Total pasivo y patrimonio XXX

Utilidad bruta Menos: gastos de administracin Gastos de ventas Otros gastos operacionales Utilidad operacional Menos: gastos financieros Ms: otros ingresos Menos: otros gastos Ms: correccin monetaria Utilidad antes de impuestos Menos: provisin para impuesto de renta

(xx)

(xx)

(xx)

xx

xxx

xxx

xxx

Utilidad neta xxx

(Legis, 2013)

Modelo 2

Este modelo fue preparado por el Comit de Investigaciones Contables, integrado por la

Bolsa de Bogot con la participacin de la Asociacin Nacional de Industriales, la

Federacin de Contadores Pblicos de Colombia, el instituto Nacional de Contadores

Pblicos de Colombia y la Unin de Contadores Pblicos de Colombia. Estos estados

constituyen la aplicacin de los principios y normas formulados por la misma comisin.

El balance general es muy completo y presenta las siguientes caractersticas (Ver tabla

No 4):

1. El activo se subdivide en corriente y no corriente.

2. Las cuentas por cobrar se discriminan en clientes, empresas asociadas, accionistas,

depsito de importaciones, empleados y otros.

3. Se enfatiza en las provisiones que protegen los diferentes renglones del activo.

4. Las valorizaciones se toman por fuera de las sumas totales del balance.

5. En el pasivo se pone nfasis en discriminar lo que corresponde a moneda

nacional y lo que corresponde a moneda extranjera.

6. Se insiste en la obligacin de mostrar, dentro del pasivo a corto plazo, los

vencimientos corrientes de las deudas a largo plazo.

7. El estado consolidado de ganancias y prdidas es muy resumido e incluye al

final la informacin sobre las ganancias apropiadas y no apropiadas. Se hace

nfasis en los gastos operaciones y la ganancia operacional, y la ganancia

(prdida) extraordinaria se incluye despus de haber hecho la provisin para

impuestos. (Ver tabla No 5)

8. De otra parte, el modelo exige anexar a los estados financieros, las cuales

explican todos los renglones que requieren una mayor claridad. (Universidad

Libre de Colombia, 2009)

Modelo 2 Compaa en formacin S.A y compaa subsidiaria

Balance general comparativo

Tabla No 4

En 31 de diciembre de xxx En 31 de Diciembre de xxx

Activo Corriente Efectivo

Ao 2

xxx

Ao 1

Pasivo y patrimonio de los accionistas Pasivo corriente Obligaciones financieras:

Ao 2

Ao 1

Inversiones realizables, menos provisin para proteccin (nota 1) Deudores: Clientes Empresas asociadas (nota 3) Accionistas (nota 5) Depsitos de importaciones y otro Empleados Otros Menos: Provisin para cuentas dudosas Inventarios (notas 1 y 2)

Terminados En proceso Materia prima, materiales y suministros

Menos: Provisin para proteccin Gastos anticipados Bienes para la venta Total Corriente

xxx

xxx xxx xxx xxx xxx xxx

xxx

xxx

xxx (xxx) xxx xxx xxx

xxx

xxx xxx xxx xxx xxx xxx

xxx

xxx

xxx (xxx) xxx xxx xxx

Moneda nacional Moneda extranjera Vencimientos corrientes de obligaciones A largo plazo (notas 1,2,6 y 7) Moneda nacional Moneda extranjera Proveedores Nacionales Extranjeros (notas 1 y 2) Dividendos por pagar Empresas asociadas (nota 3) Accionistas (nota 5) Cesantas Pensiones de jubilacin, menos jubilaciones por amortizar, parte corriente Nota (9) Gastos acumulados por pagar Acreedores varios Impuesto sobre la renta (nota 8) Ingresos no devengados (nota 1) Total Pasivo Corriente Pasivo no corriente Obligaciones a largo plazo, menos vencimientos corrientes (notas 1, 2, 6 y 7)

xxx xxx

xxx

xxx

xxx

xxx xxx xxx xxx

xxx xxx xxx xxx xxx xxx

xxx

xxx xxx

xxx

xxx

xxx

xxx xxx xxx xxx

xxx xxx xxx xxx xxx xxx

xxx

No corriente Deudores: Clientes Empresas Asociadas (nota 3) Accionistas (nota 5) Otros Menos: Provisin para cuentas dudosas Inversiones (nota 1) Inversiones en empresas Asociadas, al costo (notas 1 y 4) Otras, al costo Menos: provisin para proteccin

xxx xxx xxx xxx

(xxx)

xxx

(xxx)

xxx xxx xxx xxx

(xxx)

xxx

(xxx)

Moneda nacional Moneda extranjera Empresas asociadas (nota 3) Accionistas (nota 5) Cesantas, menos parte corriente Pensiones de jubilacin, menos Jubilaciones por amortizar(nota 9) Total pasivo no corriente Patrimonio de los accionistas Capital (nota 10) Autorizado xxx acciones de valor Nominal de $10 cada una suscrito y pagado comunes xxx acciones Privilegiadas xxx acciones

xxx xxx xxx xxx

xxx xxx

xxx xxx

xxx xxx xxx xxx

xxx xxx

xxx xxx

Fijo ( notas 1, 2 y 6)

Capital suscrito y pagado supervit de

Costo Menos: Depreciacin acumulada Intangibles (nota 1) Good-will al costo, menos Amortizacin Otros al costo, menos Amortizacin Cargos diferidos, menos amortizaciones (nota 1) Total no corriente Total del activo Valorizaciones (y desvalorizaciones) (nota 11): De valores mobiliarios De bienes races Cuentas de orden (nota 12) Las notas adjuntas son parte integral de este estado

xxx (xxx)

xxx

xxx

xxx xxx $xxx

xxx xxx xxx

xxx (xxx)

xxx

xxx

xxx xxx $xxx

xxx xxx xxx

capital (por primas de colocacin de acciones) Ganancias apropiadas (nota 10) Reserva legal Reserva de capitalizacin econmica Reserva para readquisicin de acciones propias Revalorizacin del patrimonio Ganancias no apropiadas (nota 10) Total patrimonios de los accionistas Total del pasivo y patrimonio de los accionistas Supervit (dficit) por valorizacin (desvalorizacin de activos) Cuentas de orden por contra

xxx

xxx xxx xxx

xxx

xxx

xxx

xxx xxx

xxx

xxx xxx xxx

xxx

xxx

xxx

(Legis, 2013)

_________________ ________________ ____________________ Representante legal Contador Matricula Revisor fiscal Matricula

Modelo 3

Compaa en formacin S.A. y compaa subsidiaria

Estado consolidado de ganancias y perdidas Y ganancias no apropiadas

Tabla No 5

Ao terminado en 31 de diciembre

Ao 2 Ao 1

Ventas netas $xxx $xxx Menos: costo de ventas (notas 1,2 y 6) (xxx) (xxx)

Utilidad bruta xxx xxx Gastos operacionales:

De venta (nota 6) xxx xxx

Administrativos (nota 6 y 9) xxx xxx

De investigacin xxx xxx

Ganancia Operacional xxx xxx

Otros ingresos

Intereses xxx xxx

Otros xxx xxx

Otros egresos

Intereses xxx xxx

Prdida en cambio (notas 1 y 2) xxx xxx

Ms: correccin monetaria xxx xxx

Ganancia antes de impuesto sobre la renta xxx xxx

Provisin para impuesto sobre la renta (nota 8) xxx xxx

Ganancia antes de resultado extraordinarios xxx xxx

Ganancia (perdida) extraordinaria xxx xxx

Ganancia neta xxx xxx

Ganancias no apropiadas:

Al principio del ao antes de ajustes de ejercicios anteriores xxx xxx

Ajustes de ejercicios anteriores-ingresos (prdidas) (nota 1) xxx xxx

Al principio del ao, despus de ajustes de ejercicios anteriores xxx xxx

Apropiaciones

Para reserva legal (nota 10) xxx xxx

Para reserva extraordinaria de capitalizacin econmica (nota 10) xxx xxx

Para readquisicin de acciones propias (nota 10) xxx xxx

Para dividendos decretados (19x5x$xx) por accin: 19x4$xx por

accin xxx xxx

Total apropiaciones xxx xxx

Al final del ao (nota 10) xxx xxx

(Legis, 2013)

Las notas adjuntas son parte integral de este estado.

_________________ ________________ ____________________ Representante legal Contador Matricula Revisor fiscal matricula

Referencias

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