Seminario de Auditoria 2013

7/25/2019 Seminario de Auditoria 2013

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EMINARIO DE CA O DE AUDITORA

UNIVERSIDAD SAN CARLOS DE GUATEMALAFACULTAD CIENCIAS ECONMICASESCUELA DE CONTADURA PBLICA Y AUDITORASEMINARIO DE CASOS PRCTICOS DE AUDITORA

P3TI4DECLARACIONES INTERNACIONALES SOBRE PRCTICAS DE AUDITORA (DIPA)

No. 11!" NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 3! Y 3#" NIIF # Y SECCION 11 Y1! DENIIF PARA PYMES


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NDICE

Introduccin...iii

Declaracin internacional de prctica de auditora 2012 auditora de instrumentos financierosderivados 4

Responsabilidades de la administracin y de los encarados del mando ..!

"actores #conmicos enerales.$

%I& '2 Instrumentos "inancieros( )resentacin.*

%I& '* Instrumentos "inancieros( Reconocimiento y +edicin.14

%II" * Instrumentos "inancieros...1,

-eccin 11 %II" para las )+#- Instrumentos "inancieros /sicos ...21

-eccin 12 tros emas relacionados con los Instrumentos "inancieros.2*

&onclusiones.......''

Recomendaciones...'4

Referencias /ibliorficas..'

3nlisis #special.'!

&uestionario.'$


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INTRODUCCIN

#n la actualidad los ttulos valores financieros an 5uado un papel muy importante dentro de laeconoma mundial6 la totalidad de transacciones se reali7a por medio de instrumentos financierostales como el efectivos6 ttulos de cr8dito6 acciones 9ue representan un capital invertido en unacompa:a. Inicialmente los instrumentos eran alo simple cuyo mane5o no era difcil6 con lasnecesidades de oy en da estos instrumentos se diversifican creando un innumerables situaciones9ue pueden conllevar un rieso para la compa:a ya 9ue pueden presentarse en un balance eneralde manera errnea y as mismo para el auditor ya 9ue puede influir en la emisin de su opinin sobrela ra7onabilidad de los estados financieros 9ue se est8n auditando6 es por ello de la necesidad de unanormativa 9ue brinde una ua o lineamientos sobre los aspectos 9ue se deben considerar tanto enel e;amen de los estados financieros como en la elaboracin y presentacin de los mismos.

3ctualmente el profesional de la contadura p 1012 3uditora de Instrumentos "inancieros6 la %orma Internacional de &ontabilidad '2Instrumentos "inancieros( )resentacin6 %orma Internacional de &ontabilidad '* Instrumentos"inancieros( Reconocimiento y +edicin6 la %orma Internacional de Informacin "inanciera *Instrumentos financieros y las secciones 11 y 12 de la %II" para pe9ue:as y medianas empresa.


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DECLARACIN INTERNACIONAL DE PRCTICA DE AUDITORA !1! AUDITORA DEINSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS

#l propsito de esta declaracin internacional de prcticas de auditora =DI)3> es proporcionarlineamientos al auditor para planear y desempe:ar procedimientos de auditora para lasaseveraciones de los estados financieros relacionadas con instrumentos financieros derivados.#sta DI)3 se centra en la auditora de derivados posedos por usuarios finales6 incluyendobancos y otras entidades del sector financiero cuando son los usuarios finales. ?n usuario finales una entidad 9ue participa en una transaccin financiera ya sea por medio de una bolsaorani7ada o de un corredor6 para fines de cobertura6 administracin de activos@pasivos o paraespecular. Aos usuarios finales consisten primordialmente en corporaciones6 entidades delobierno6 inversionistas institucionales e instituciones financieras. Aas actividades de derivadosde un usuario final a menudo estn relacionadas con la produccin o uso por la entidad de unamateria prima =commodity>. Aos asuntos de sistemas de contabilidad y de control internoasociados con la emisin o neociacin de derivados pueden ser diferentes de los relacionados

con el uso de los derivados. Aa DI)3 100!6 BAa auditora de bancos comercialesinternacionales6C proporciona lineamientos sobre las auditoras de bancos y otras entidades delsector financiero6 e incluye lineamientos sobre la auditora a bancos comerciales internacionales9ue emiten o neocian derivados.

I$%&'*$&o% +*',-+o% / 0&,-,++*% +* +*',-+o%

Aos instrumentos financieros derivados se van aciendo ms comple5os6 su uso se ace mscom o tienen caractersticasopcionales donde una parte tiene el dereco pero no la obliacin de e;iir 9ue otra parteentreue la partida subyacente al contrato =no lineal>. 3lunos marcos de referencia nacionalespara informacin financiera6 =)rincipios de contabilidad eneralmente aceptados> y las %ormasInternacionales de &ontabilidad =%I& s> contienen definiciones de los derivados. )or e5emplo6 la


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%I& '*6 BInstrumentos financieros( Reconocimiento y valuacin6C define un derivado como uninstrumento financiero(

cuyo valor cambia en respuesta al cambio en una tasa de inter8s6 en el precio de un

valor6 precio de una mercanca =commodity>6 tasa de cambio e;tran5ero6 ndice de

precios o de tasas6 una tasa de cr8dito o ndice de cr8dito especificados6 o variablessimilares =a veces conocidas como el BsubyacenteC o BfundamentalC>E

9ue no re9uiere inversin neta inicial o poca inversin neta inicial con relacin a otros

tipos de contratos 9ue tienen respuesta similar a cambios en las condiciones delmercadoE y

9ue se li9uida en una feca futura.

3dems6 distintos marcos de referencia nacionales para informacin financiera y las %I&Fsdisponen diferentes tratamientos contables de los instrumentos financieros derivados.

Aos contratos lineales ms comunes son contratos a futuro =por e5emplo6 contratos de cambioe;tran5ero y convenios de tasas a futuro>6 contratos de futuros =por e5emplo6 un contrato defuturos para comprar un commodity como petrleo o electricidad> y sGaps =cambios o true9ues>.Aos contratos no lineales ms comunes son los de opciones6 de m;imos6 mnimos yBsGaptionsC =combinacin de BsGapC y BoptionC. true9ue y opcin>. Aos derivados 9ue sean mscomple5os pueden tener una combinacin de las caractersticas de cada cateora.Aas actividades de derivados varan desde a9u8llas cuyo ob5etivo primario es(

administrar riesos actuales o anticipados con relacin a operaciones y posicin

financieraE o

tomar posiciones abiertas o especulativas para beneficiarse por anticipado de los

movimientos esperados del mercado.

3lunas entidades pueden estar implicadas en derivados no slo desde una perspectiva detesorera corporativa sino tambi8n o alternativamente6 en asociacin con la produccin o uso deuna materia prima.+ientras 9ue todos los instrumentos financieros tienen ciertos riesos6 los derivados a menudotienen caractersticas particulares 9ue apalancan los riesos6 tales como(

-e re9uiere poco o nin


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#l valor del activo o pasivo de una entidad puede e;ceder el monto6 si lo ay6 del

derivado 9ue se reconoce en los estados financieros6 especialmente en entidades cuyos

marcos de referencia para informacin financiera =)rincipios de contabilidad utili7adospor la entidad> no re9uieran 9ue los derivados se reistren al valor ra7onable demercado en los estados financieros.

R*%o$%2,,++*% +* +,$,%&'0,$ / +* o% *$0'5+o% +* $+o%I3 200 Aa responsabilidad del auditor b5etivos y principios enerales 9ue obiernan unaauditoria de estados financieros( Declara 9ue la administracin es la responsable de preparar ypresentar los estados financieros y 9ue durante la preparacin la administracin aceaseveraciones relacionadas con los derivados y el marco de referencia utili7ado para presentar

dicos derivados6 asi como el dise:o e implantacin de un sistema de control interno laauditoria de los estados financieros no revela a la administracin ni a los encarados del mandode sus responsables

L '*%o$%2,,++ +* +,&o'

Aa %I3 200 declara 9ue el ob5etivo de la auditoria es permitir al auditor e;presar una opcinsobre si los estados financieros estn preparados respecto a todo lo importante de acuerdo conun marco de referencia adecuado =nic6 niifs>#l auditor establece un entendimiento con la entidad de 9ue el propsito del traba5o de auditoriaes poder e;presar una opinin sobre estados financieros. #l propsito de una auditoria de

estados no es proporcionar certe7a sobre lo adecuado de la administracin del rieso por partede la entidad en relacion a las actividades de derivados o de controles sobre dicas actividades

N*0*%,++*% +* 62,,++ / 0o$o0,,*$&o% *%*0,*%

Aa %I3 200 re9uiere 9ue el auditor cumpla con el B&dio de Htica para &ontadores)rofesionalesC emitido por el &onse5o 8cnico %acional de 3uditoria y &ontabilidad del &3?/6en converencia con el &dio de Htica de I"3&.

)ara cumplir con la %I3 200 el auditor puede necesitar abilidades o conocimientos especialespara plantear y desempe:ar los procedimientos de auditora para ciertas aseveraciones sobre

los instrumentos derivados. Aa %I3 220 B&ontrol de calidad para auditorias de informacinfinancieras istricasC proporciona lineamientos sobre la supervisin de individuos 9ue sirvancomo miembros del e9uipo de traba5o y ayuden al auditor en la planeacin de desempe:os delos procedimientos de auditora. Aa %I3 !20 B?so del traba5o de un e;pertoC proporcionalineamientos sobre el uso del traba5o de un e;perto como evidencia de auditora.

Co$o0,,*$&o +* N*5o0,o


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Aa %I3 '10 B&onocimiento del neocioC re9uiere 9ue el auditor al desempe:ar una auditoria deestados financieros obtena un conocimiento bsico del neocio para ayudarlo a entender eliro del neocio as como su enveradura

F0&o'*% E0o$,0o% 5*$*'*%

#s probable 9ue los factores econmicos enerales tenan una influencia sobre la naturale7a ye;tensin de las actividades de derivados de una entidad e5emplo tasas de inter8s conincremento.

L ,$+%&',

Aas condiciones econmicas sobre la industria 9ue opera en el sector tenan efecto en las

actividades derivada6 tal como problemas de li9uide76 industria cclica6 ba5a demanda osobredemanda6 entre otros.

L *$&,++

&on la finalidad de obtener una comprensin de las actividades de los derivados de una entidade identificar los sucesos y transacciones 9ue pueden tener efecto importante en los estadosfinancieros el auditor considera(

&onocimiento y e;periencia de la administracin y de los encarados del mando

Disponibilidad de informacin oportuna y confiable de la administracin.

b5etivo para el uso de derivados

R,*%5o% 7,$$0,*'o% 0-*%

#n la auditoria de instrumentos financieros derivados es importante 9ue el auditor obtenaconocimiento sobre a9uellos riesos relacionados con las actividades de los derivados pore5emplo(

Rieso de mercado =Rieso de precio y li9uide7 >

Rieso de &r8dito

Rieso de Ai9uidacin

Rieso de solvencia

Rieso leal


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R,*%5o I$6*'*$&*

Aa evaluacin del auditor del rieso inerente puede verse afectada por ciertos factores talescomo(

3specto econmico y propsito de neocio de las actividades de derivados de laentidad.

Aa comple5idad de las caractersticas de un derivado

-i es 9ue la transaccin 9ue da orien al derivado implic o no el intercambio de efectivo

-i es 9ue el derivado es una caracterstica incorporado en un convenio.

-i es 9ue el derivado es neociado en bolsas nacionales o del e;tran5ero.

Co$%,+*'0,o$*% 0o$&2*%Aa contabili7acin de derivados puede depender de si el valor a sido clasificado como uninstrumento de cobertura y si la relacin de cobertura es altamente efectiva.#l principio eneral es 9ue los instrumentos financieros derivados deben rele5arse en su valorra7onable y cual9uier variacin en los mismos debe reconocerse como p8rdida o ananciadentro de los estados financieros. &uando una entidad emplea los instrumentos financierospara acer cobertura6 aplicar el citado principio impacta inevitablemente sus resultados6introduciendo un componente adicional de volatibilidad6 lo cual solo puede ser mitiado si elinstrumento ad9uirido para tales propsitos califica efectivamente como un instrumento decobertura subyacente6 minimi7ando efectos indeseados sobre anancias.

A2,*$&* +* Co$&'o

#l ambiente de control tiene una influencia profunda en la forma en 9ue se estructuran lasactividades de neocios6 en 9ue se establecen los ob5etivos y en 9ue se eval


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#n eneral6 la administracin de la entidad dene estar bien asesorada a trav8s de losauditores independientes u otros e;pertos6 para evaluar las polticas y controlesrelacionados con instrumentos financieros derivados.

E * +* +,&o'8 I$&*'$

#l auditor e;terno considera el rado al cual la funcin de auditora interna tiene elconocimiento y abilidades para cubrir6 las actividades derivadas de la entidad.#l traba5o desempe:ado por la auditora interna puede ayudar al auditor e;terno a evaluarlos sistemas de contabilidad y controles internos6 por tanto6 el rieso de control.&ada miembro del comit8 de auditora necesita estar financieramente competente paraentender el balance y respectivas notas de la entidad6 as como conocer lasrecomendaciones de la superintendencia con respecto de las normas contables parae;aminar de cerca las transacciones sinificativas6 especialmente a9uellas 9ue puedancambiar la estimacin de utilidades dentro de un periodo especfico.

Io'&$0, R*&,-

Aa importancia relativa no puede basarse solo en valores del balance eneral6 ya 9ue losderivados pueden tener poco efecto sobre el balance eneral6 aun cuando los riesosimportantes puedan derivarse de ellos. ?n derivado altamente apalancado6 o ms comple5o6puede ser ms probable 9ue tena un efecto importante sobre los estados financieros 9ueel 9ue tendra uno menos apalancado o ms sencillo.

)rocedimientos sustantivos relacionados con las aseveraciones aplicables a instrumentosfinancieros derivados

#;istencia

Derecos y obliaciones

currencia

otalidad

aluacin

Reistro contable

)resentacin y revelacin

#valuacin de rieso y control interno

)ruebas de controles

)rocedimientos sustantivos

)rocedimientos sustantivos relacionados con las aseveraciones

&onsideraciones adicionales sobre actividades de cobertura


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Representaciones de la administracin

&omunicaciones con la administracin y los encarados del mando

NIC 3! I$%&'*$&o% F,$$0,*'o%9 P'*%*$&0,$

O2:*&,-o

#l ob5etivo de esta %orma es establecer principios para presentar los instrumentos financieroscomo pasivos o patrimonio y para compensar activos y pasivos financieros. #lla aplica a laclasificacin de los instrumentos financieros6 desde la perspectiva del emisor6 en activosfinancieros6 pasivos financieros e instrumentos de patrimonioE en la clasificacin de losintereses6 dividendos y p8rdidas y anancias relacionadas con ellos6 y en las circunstancias 9ueoblian a la compensacin de activos financieros y pasivos financieros.

A0$0*

#sta %orma ser de aplicacin por todas las entidades6 a toda clase de instrumentosfinancieros6 e;cepto a(

=a> Aas participaciones en entidades dependientes6 asociadas y neocios con5untos6 9ue secontabilicen de acuerdo con la %I& 2$ #stados financieros consolidados y separados6 la%I& 2, Inversiones en entidades asociadas o la %I& '1 )articipaciones en neocioscon5untos. %o obstante6 en alunos casos la %I& 2$6 la %I& 2, o la %I& '1 permiten 9ue

la entidad contabilice las participaciones en una dependiente6 asociada o neociocon5unto aplicando la %I& '*E en esos casos6 las entidades aplicarn los re9uisitos deinformacin a revelar de la %I& 2$6 la %I& 2, o la %I& '16 adems de los establecidos enesta %orma. Aas entidades aplicarn esta %orma a los derivados sobre lasparticipaciones en dependientes6 asociadas o neocios con5untos.

=b> Aos derecos y obliaciones de los empleadores derivados de planes de prestaciones6 alos 9ue se apli9ue la %I& 1*6 Retribuciones a los empleados.

=c> Aos contratos 9ue establecen contrapartidas de carcter continente en unacombinacin de neocios =v8ase la %II" ' &ombinaciones de neocios>. #sta e;encinslo se aplicar en la entidad ad9uirente.


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=d> Aos contratos de seuro6 se del prrafo 4 de la %II" 46 aplicar dica%II" 4 para su reconocimiento y valoracin.

=e> Instrumentos financieros 9ue entran dentro del alcance de la %II" 46 por9ue contienenun componente de participacin discrecional. #l emisor de dicos instrumentos este;imido de aplicar a dicas clusulas los prrafos 1 a '2 de esta %orma6 y los prrafosJ3 2 a J3 ' de la Jua de 3plicacin6 9ue se refieren a la distincin entre pasivos

financieros e instrumentos de patrimonio. %o obstante6 esos instrumentos estarnsu5etos al resto de re9uerimientos de esta %orma. 3dems6 esta %orma se aplicar a losderivados implcitos en los instrumentos citados =v8ase la %I& '*>.

=f> Aos instrumentos financieros6 contratos y obliaciones derivados de transacciones conpaos basados en acciones a los 9ue se apli9ue la %II" 2 )aos basados en acciones6e;cepto(

I. los contratos 9ue entran dentro del alcance de los prrafos , a 10 de la presente%orma6 a las 9ue se aplicar la misma6

II. los prrafos '' y '4 de esta norma6 9ue se aplicaran a acciones propiascompradas6 vendidas6 emitidas o canceladas en cone;in con planes deopciones sobre acciones para los empleados6 planes de compras de accionespara los empleados y todos los dems acuerdos basados en acciones

Aos principios de esta %orma complementan los relativos al reconocimiento y medicin de losactivos y pasivos financieros6 de la %I& '* Instrumentos "inancieros( Reconocimiento y+edicin6 y a la revelacin de informacin sobre ellos en la %II" $ Instrumentos "inancieros(Informacin a Revelar.

#l emisor de un instrumento financiero lo clasificar en su totalidad o en cada una de sus partesinterantes6 en el momento de su reconocimiento inicial6 como un pasivo financiero6 un activofinanciero o un instrumento de patrimonio6 de conformidad con la esencia econmica delacuerdo contractual y con las definiciones de pasivo financiero6 de activo financiero y deinstrumento de patrimonio. #l emisor de un instrumento financiero no derivado evaluar lascondiciones de 8ste para determinar si contiene componentes de pasivo y de patrimonio.

#stos componentes se clasificaran por separado como pasivos financieros6 activos financieros oinstrumentos de patrimonio.


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?n instrumento financiero es cual9uier contrato 9ue d8 luar a un activo financiero en unaentidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad.

?n activo financiero es cual9uier activo 9ue sea(

=a> efectivoE

=b> ?n instrumento de patrimonio de otra entidadE

=c> ?n dereco contractual(

=i> a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidadE o

=ii> a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad6 encondiciones 9ue sean potencialmente favorables para la entidadE o

=d> un contrato 9ue ser o podr ser li9uidado utili7ando instrumentos de patrimonio propiode la entidad6 y seaE

=i> un instrumento no derivado6 se ?n instrumento derivado 9ue ser a o podr ser li9uidado mediante una formadistinta al intercambio de un importe fi5o de efectivo6 o de otro activo financiero6por una cantidad fi5a de los instrumentos de patrimonio propio de la entidad. 3estos efectos los instrumentos de patrimonio propio de la entidad no incluyen losinstrumentos financieros con opcin de venta clasificados como instrumentos depatrimonio de acuerdo con los prrafos 1!3 y 1!/6 instrumentos 9ue imponenuna obliacin a la entidad de entrear a terceros una participacin proporcionalde los activos netos de la entidad solo en el momento de la li9uidacin y seclasifican como instrumentos de patrimonio de acuerdo con los prrafos 1!& y1!D6 o los instrumentos 9ue son contratos para la recepcin o entrea futura deinstrumentos de patrimonio propios de la entidad.

?n pasivo financiero es cual9uier pasivo 9ue sea(


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3. ?na obliacin contractual(

=i> de entrear efectivo u otro activo financiero a otra entidadE o=ii> de intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad6 encondiciones 9ue sean potencialmente desfavorables para la entidadE o

/. un contrato 9ue ser o podr ser li9uidado utili7ando instrumentos de patrimoniopropiode la entidad6 y sea(=i> un instrumento no derivado6 se un instrumento derivado 9ue ser a o podr ser li9uidado mediante una forma distintaal intercambio de un importe fi5o de efectivo6 o de otro activo financiero6 por una cantidadfi5a de los instrumentos de patrimonio propio de la entidad. 3 estos efectos losinstrumentos de patrimonio propio de la entidad no incluyen los instrumentos financieroscon opcin de venta clasificados como instrumentos de patrimonio de acuerdo con losprrafos 1!3 y 1!/6 instrumentos 9ue imponen una obliacin a la entidad de entrear aterceros un participacin proporcional de los activos netos de la entidad solo en el

momento de la li9uidacin y 9ue se clasifican como instrumentos de patrimonio deacuerdo con los prrafos 1!& y 1!D6 o los instrumentos 9ue son contratos para larecepcin o entrea futura de instrumentos de patrimonio propio de la entidad.

&omo e;cepcin6 un instrumento 9ue cumpla la definicin de un pasivo financiero se clasificarcomo un instrumento de patrimonio6 si tiene todas las caractersticas y cumple las condicionesde los prrafos 1!3 y 1!/ o de los prrafos 1!& y 1!D.

?n instrumento de patrimonio es cual9uier contrato 9ue pona de manifiesto una participacinresidual en los activos de una entidad6 despu8s de deducir todos sus pasivos.

?n instrumento financiero puede obliar a la entidad a entrear efectivo u otro activo financiero6

o bien a li9uidarlo como si fuera un pasivo financiero6 en el caso de 9ue ocurra o no al 9ue est8n fuera delcontrol tanto del emisor como del tenedor del instrumento6 como6 por e5emplo6 los cambios enun ndice burstil de acciones6 en un ndice de precios al consumo6 en una tasa de inter8s o endeterminados re9uerimientos fiscales6 o bien en los niveles futuros 9ue alcancen los inresos deactividades ordinarias del emisor6 su resultado neto o su ra7n de deuda a patrimonio. #l emisorde este instrumento no tiene el dereco incondicional de evitar la entrea de efectivo u otroactivo financiero =ni la li9uidacin del instrumento tal como si fuera un pasivo financiero>. )or lotanto6 ser un pasivo financiero para el emisor6 a menos 9ue(

=a> la parte de la clusula de li9uidacin continente6 9ue pudiera e;iir la li9uidacin enefectivo o en otro activo financiero =o6 en otro caso6 de una forma similar a como se

li9uidan los pasivos financieros> no fuera enuinaE o

=b> slo en caso de li9uidacin del emisor puede re9uerirse 9ue 8ste li9uide la obliacin enefectivo o con otro activo financiero =o6 en otro caso6 de una forma similar a como seli9uidan los pasivos financieros>


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=c> el instrumento re6 ser unactivo o un pasivo financiero6 a menos 9ue todas las alternativas de li9uidacin indi9uen 9ue setrata de un instrumento de patrimonio.-i una entidad read9uiriese sus instrumentos de patrimonio propios6 el importe de las Baccionespropias en carteraC se deducir del patrimonio. %o se reconocer ninuna p8rdida o ananciaen el resultado del e5ercicio derivada de la compra6 venta6 emisin o amorti7acin de losinstrumentos de patrimonio propio de una entidad. #stas acciones propias podrn serad9uiridas y posedas por la entidad o por otros miembros del rupo consolidado. Aacontraprestacin paada o recibida se reconocer directamente en el patrimonio.

Aos intereses6 dividendos6 y p8rdidas y anancias relativas a un instrumento financiero o a uncomponente del mismo6 9ue sea un pasivo financiero6 se reconocern como inresos o astosen el resultado del e5ercicio. Aas distribuciones a los tenedores de un instrumento de patrimoniosern caradas por la entidad directamente contra el patrimonio6 por una cuanta neta decual9uier beneficio fiscal relacionado. Aos costos de transaccin 9ue correspondan a cual9uierpartida del patrimonio se tratarn contablemente como una deduccin del patrimonio6 por unimporte neto de cual9uier beneficio fiscal relacionado.

?n activo y un pasivo financiero sern ob5eto de compensacin6 de manera 9ue se presente enel estado de situacin financiera su importe neto6 cuando y slo cuando la entidad(

=a> ena6 en el momento actual6 el dereco6 e;iible lealmente6 de compensar losimportes reconocidosE y

=b> ena la intencin de li9uidar por el importe neto6 o de reali7ar el activo y cancelar elpasivo simultneamente.

NIC 3# I$%&'*$&o% F,$$0,*'o%9 R*0o$o0,,*$&o / M*+,0,$

O2:*&,-o


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#l ob5etivo de esta %orma consiste en establecer los principios para el reconocimiento yvaloracin de los activos financieros6 los pasivos financieros y de alunos contratos de comprao venta de elementos no financieros. Aas disposiciones para la presentacin de informacinsobre los instrumentos financieros fiuran en la %I& '2 Instrumentos financieros( )resentacin.Aas disposiciones relativas a la informacin a revelar sobre instrumentos financieros estn en la%II" $ Instrumentos financieros( Informacin a revelar.

A0$0*

#sta %orma se aplicar por todas las entidades6 y a toda clase de instrumentos financieros6e;cepto(

=a> Aas participaciones en entidades dependientes6 asociadas y neocios con5untos6 9ue secontabilicen se


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=d> Instrumentos financieros6 emitidos por la entidad6 9ue cumplan la definicin deinstrumento de patrimonio recoida en la %I& '2 Kincluyendo las opciones y loscertificados de opcin para suscribir ttulos =Garrants>L. %o obstante6 el tenedor de dicoinstrumento de patrimonio aplicar esta %orma a los mismos6 salvo 9ue cumplan lae;cepcin mencionada en el apartado =a> anterior.

=e> Derecos y obliaciones procedentes de =i> un contrato de seuro6 tal como se define enla %II" 4 &ontratos de seuro6 9ue sean diferentes de los derecos y obliaciones de unemisor procedentes de los contratos de seuros 9ue cumplan la definicin de contratode aranta financiera 9ue fiura en el prrafo *6 o =ii> un contrato 9ue est8 dentro delalcance de la %II" 4 por9ue contena una clusula de participacin discrecional. %oobstante6 esta %orma ser de aplicacin a los derivados implcitos en un contrato 9ueest8 dentro del alcance de la %II" 46 siempre 9ue dicos derivados no sean en smismos contratos 9ue entren dentro del alcance de la referida %II" 4 =v8anse losprrafos 10 a 1' de esta %orma y los prrafos J32$ a J3'' del 3p8ndice 3>. 3dems6si el emisor de los contratos de aranta financiera ubiese manifestado previamente y

de forma e;plcita 9ue considera tales contratos como de seuro6 podr optar entreaplicar esta %orma o la %II" 4 a dicos contratos de aranta financiera =v8anse losprrafos J34 y J343>. #l emisor puede decidirlo contrato por contrato6 pero una ve7adoptada la decisin ser irrevocable.

=f> &ontratos 9ue estable7can contrapartidas de carcter continente en una combinacinde neocios =v8ase la %II" ' &ombinaciones de neocios>. #sta e;encin slo seaplicar a la entidad ad9uiriente.

=> &ontratos entre la entidad ad9uirente y un vendedor6 en una combinacin de neocios6con el ob5eto de comprar o vender una entidad ad9uirida6 en una feca futura.

=> &ompromisos de pr8stamo diferentes a los descritos en el prrafo 4. #l emisor de uncompromiso de pr8stamo aplicar la %I& '$ a los 9ue no est8n dentro del alcance deesta %orma. %o obstante6 todos los compromisos de pr8stamo estarn su5etos a lase;iencias de ba5a en cuentas 9ue fiuran en esta %orma =v8anse los prrafos 1 a 42de la %orma y los prrafos J3'! a J3!' del 3p8ndice 3>.

=i> Instrumentos financieros6 contratos y obliaciones derivados de transacciones conpaos basados en acciones a los 9ue se apli9ue la %II" 2 )aos basados en acciones6e;cepto en el caso de los contratos 9ue est8n dentro del alcance de los prrafos a $de la presente %orma6 a los 9ue se aplica la misma.

=5> Derecos a recibir paos para reembolsar a la entidad por desembolsos reali7ados paracancelar un pasivo 9ue reconociese como una provisin de acuerdo con la %I& '$)rovisiones6 activos continentes y pasivos continentes6 o para el cual6 en un periodoanterior6 se ubiese reconocido una provisin de acuerdo con la %I& '$.

#l &onse5o de %ormas Internacionales de &ontabilidad a decidido sustituir la %I& '*Instrumentos "inancieros( Reconocimiento y +edicin a lo laro de un periodo de tiempo. Aaprimera entrea6 9ue trata la clasificacin y medicin de activos financieros6 se emiti como %II"* Instrumentos "inancieros en noviembre de 200*. Aos re9uerimientos para la clasificacin ymedicin de los pasivos financieros y la ba5a en cuentas de activos y pasivos financieros se


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a:adieron a la %II" * en octubre de 2010. #n consecuencia6 partes de la %I& '* estn siendosustituidas y 9uedarn obsoletas para los periodos anuales 9ue comiencen a partir del 1 deenero de 201'. -e an publicado las propuestas para sustituir los re9uerimientos sobredeterioro de valor y las propuestas sobre contabilidad de coberturas se espera 9ue se publi9uenen 2010. Aos re9uerimientos restantes de la %I& '* contin


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=d> Aa eficacia de la cobertura puede medirse con fiabilidad6 es decir el valor ra7onable o losflu5os de efectivo de la partida cubierta 9ue son atribuibles al rieso cubierto y el valorra7onable del instrumento de cobertura pueden medirse con fiabilidad.

=e> Aa cobertura se eval &obertura del valor ra7onable( es una cobertura de la e;posicin a los cambios en elvalor ra7onable de activos o pasivos reconocidos o de compromisos en firme noreconocidos6 o bien de una porcin identificada de dicos activos6 pasivos o

compromisos en firme6 9ue puede atribuirse a un rieso en particular y puede afectar alresultado del periodoE

=b> &obertura del flu5o de efectivo( es una cobertura de la e;posicin a la variacin de losflu5os de efectivo 9ue =i> se atribuye a un rieso particular asociado con un activo opasivo reconocido =como la totalidad o alunos de los paos futuros de inter8s de unadeuda a inter8s variable>6 o a una transaccin prevista altamente probable6 y 9ue =ii>puede afectar al resultado del periodo.

=c> &obertura de la inversin neta en un neocio en el e;tran5ero tal como se define en la%I& 21.

-i una cobertura del valor ra7onable cumple6 durante el periodo6 con los re9uisitos establecidosen el prrafo ,,6 se contabili7ar de la siuiente forma(

=a> Aa anancia o p8rdida procedente de volver a medir el instrumento de cobertura al valorra7onable =en el caso de un derivado 9ue sea instrumento de cobertura> o del

componente de moneda e;tran5era medido de acuerdo con la %I& 21 =en el caso de uninstrumento de cobertura 9ue no sea un derivado> se reconocer en el resultado delperiodoE y

=b> la anancia o p8rdida de la partida cubierta atribuible al rieso cubierto a5ustar elimporte en libros de la partida cubierta y se reconocer en el resultado del periodo. #stose aplicar incluso si la partida cubierta se midiese al costo.

&uando una cobertura del flu5o de efectivo cumpla6 durante el periodo6 las condicionesestablecidas en el prrafo ,,6 se la contabili7ar de la manera siuiente(


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=a> Aa parte de la anancia o p8rdida del instrumento de cobertura 9ue se determina 9ue esuna cobertura efica7 =v8ase prrafo ,,> se reconocer en otro resultado interalE y

=b> la parte inefica7 de la anancia o p8rdida del instrumento de cobertura se reconocer enel resultado del periodo.

Aas coberturas de una inversin neta en un neocio en el e;tran5ero6 incluyendo la cobertura deuna partida monetaria 9ue se contabilice como parte de una inversin neta =v8ase la %I& 21>6se contabili7arn de manera similar a las coberturas de flu5o de efectivo(

=a> Aa parte de la anancia o p8rdida del instrumento de cobertura 9ue se determina 9ue esuna cobertura efica7 =v8ase prrafo ,,> se reconocer en otro resultado interalE y

=b> Aa parte inefica7 se reconocer en el resultado

NIIF # I$%&'*$&o% 7,$$0,*'o%

O2:*&,-o

#l ob5etivo de esta %II" es establecer los principios para la informacin financiera sobre activosfinancieros de forma 9ue presente informacin


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=b> las caractersticas de los flu5os de efectivo contractuales del activo financiero.

?n activo financiero deber medirse al costo amorti7ado si se cumplen las dos condiciones

siuientes(

=a> #l activo se mantiene dentro de un modelo de neocio cuyo ob5etivo es mantener losactivos para obtener los flu5os de efectivo contractuales.

=b> Aas condiciones contractuales del activo financiero dan luar6 en fecas especificadas6 aflu5os de efectivo 9ue son


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M*+,0,$ o%&*',o' +* 0&,-o% 7,$$0,*'o%

Despu8s del reconocimiento inicial6 una entidad medir un activo financiero de acuerdo con los

prrafos 4.1 a 4.6 al valor ra7onable =v8anse los prrafos 4,6 4,3 y J3!* a J3,2 de la %I& '*>o al costo amorti7ado.

?na entidad aplicar los re9uerimientos de deterioro de valor6 contenidos en los prrafos , a! y J3,4 a J3*' de la %I& '*6 a los activos financieros medidos al costo amorti7ado.

?na entidad aplicar los re9uerimientos de la contabilidad de coberturas6 contenidos en losprrafos ,* a 102 de la %I& '* a un activo financiero 9ue se desine como partida cubierta=v8anse los prrafos $, a ,4 y J3*, a J3101 de la %I& '*>.

R*0%,7,00,$

-i una entidad reclasifica los activos financieros de acuerdo con el prrafo 4.*6 aplicar dicareclasificacin prospectivamente desde la feca de reclasificacin. Aa entidad no re e;presarlas anancias6 p8rdidas o intereses previamente reconocidos.

-i6 de acuerdo con el prrafo 4.*6 una entidad reclasifica un activo financiero de forma 9ue semida al valor ra7onable6 su valor ra7onable se determinar en la feca de la reclasificacin.&ual9uier anancia o p8rdida 9ue sur5a6 por diferencias entre el importe en libros previo y elvalor ra7onable6 se reconocer en resultados.

-i6 de acuerdo con el prrafo 4.*6 una entidad reclasifica un activo financiero de forma 9ue semida al costo amorti7ado6 su valor ra7onable en la feca de la reclasificacin pasar a ser su

nuevo importe en libros.

G$$0,% / deber reconocerseen resultados6 a menos 9ue el activo financiero sea una inversin en un instrumento depatrimonio y la entidad aya eleido presentar las anancias y p8rdidas correspondientes a esainversin en otro resultado interal.

?na anancia o p8rdida en un activo financiero 9ue se mida al costo amorti7ado y no formeparte de una relacin de cobertura =v8anse los prrafos ,* a 102 de la %I& '*> deberreconocerse en resultados cuando el activo financiero se d8 de ba5a en cuentas6 aya sufridoun deterioro de valor o se reclasifi9ue de acuerdo con el prrafo .'.26 as como mediante elproceso de amorti7acin?na anancia o p8rdida en activos financieros 9ue sean

=a> )artidas cubiertas =v8anse los prrafos $, a ,4 y J3*, a J101 de la %I& '*> deberreconocerse de acuerdo con los prrafos ,* a 102 de la %I& '*.


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=b> &ontabili7adas utili7ando la contabilidad de la feca de li9uidacin deber reconocersede acuerdo con el prrafo $ de la %I& '*

I$-*'%,o$*% *$ I$%&'*$&o% +* P&',o$,o

#n su reconocimiento inicial6 una entidad puede reali7ar una eleccin irrevocable para presentaren otro resultado interal los cambios posteriores en el valor ra7onable de una inversin en uninstrumento de patrimonio 9ue6 estando dentro del alcance de esta %II"6 no sea mantenida paraneociar.

-i una entidad lleva a cabo la eleccin del prrafo .4.46 reconocer en resultados losdividendos procedentes de esa inversin cuando se estable7ca el dereco de la entidad arecibir el pao del dividendo6 de acuerdo con la %I& 1, Inresos de 3ctividades rdinarias

F*06 +* -,5*$0,

?na entidad aplicar esta %II" en los periodos anuales 9ue comiencen a partir del 1 de enerode 201'. -e permite su aplicacin anticipada. -i una entidad aplica esta %II" en sus estadosfinancieros para un periodo 9ue comience con anterioridad al 1 de enero de 201'6 revelar esteeco y al mismo tiempo aplicar las modificaciones del 3p8ndice &.

T'$%,0,$

?na entidad aplicar esta %II" retroactivamente6 de acuerdo con la %I& , )olticas &ontables6

&ambios en #stimaciones &ontables y #rrores6 e;cepto por lo especificado en los prrafos ,.2.4a ,.2.1'. #sta %II" no se aplicar a los activos financieros 9ue se ayan dado ya de ba5a encuentas en la feca de la aplicacin inicial.

S*00,$ 11 NIIF ' % PYMES I$%&'*$&o% F,$$0,*'o% B=%,0o%

A0$0*

Aa -eccin 11 Instrumentos "inancieros /sicos y la -eccin 12 tros emas relacionados conlos Instrumentos "inancieros tratan del reconocimiento6 ba5a en cuentas6 medicin e

informacin a revelar de los instrumentos financieros =activos financieros y pasivos financieros>.Aa -eccin 11 se aplica a los instrumentos financieros bsicos y es relevante para todas lasentidades. Aa -eccin 12 se aplica a otros instrumentos financieros y transacciones mscomple5os. -i una entidad solo reali7a transacciones con instrumentos financieros bsicos6 la-eccin 12 no ser aplicable. -in embaro6 incluso las entidades 9ue solo tienen instrumentosfinancieros bsicos considerarn el alcance de la -eccin 12 para aseurarse de 9ue estne;entas.


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E*00,$ +* $ o8&,0 0o$&2*

?na entidad optar entre aplicar(

=a> lo previsto en la -eccin 11 y -eccin 12 en su totalidad6 o

=b> Aas disposiciones sobre reconocimiento y medicin de la %I& '* Instrumentos"inancieros( Reconocimiento y +edicin y los re9uerimientos de informacin a revelarde las -ecciones 11 y 12

)ara contabili7ar todos sus instrumentos financieros. Aa eleccin de =a> o =b> por parte de unaentidad es una eleccin de poltica contable. Aos prrafos 10., a 10.14 contienenre9uerimientos para determinar cundo un cambio en una poltica contable es apropiado6 cmodebe contabili7arse este cambio y 9u8 informacin debe revelarse sobre 8ste.

I$&'o+00,$ S*00,$ 11

?n instrumento financiero es un contrato 9ue da luar a un activo financiero de una entidad y aun pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio de otra.Aa -eccin 11 re9uiere un modelo de costo amorti7ado para todos los instrumentos financierosbsicos e;cepto para las inversiones en acciones preferentes no convertibles y accionespreferentes sin opcin de venta y en acciones ordinarias sin opcin de venta 9ue coti7an enbolsa o cuyo valor ra7onable se puede medir de otra forma con fiabilidad.Aos instrumentos financieros bsicos 9ue 9uedan dentro del alcance de la -eccin 11 son los9ue cumplen las condiciones del prrafo 11.,. -on e5emplos de instrumentos financieros 9ue

normalmente cumplen dicas condiciones(

=a> #fectivo.

=b> Depsitos a la vista y depsitos a pla7o fi5o cuando la entidad es la depositante6 pore5emplo6 cuentas bancarias.

=c> bliaciones neociables y facturas comerciales mantenidas.

=d> &uentas6 paar8s y pr8stamos por cobrar y por paar.

=e> /onos e instrumentos de deuda similares.

=f> Inversiones en acciones preferentes no convertibles y en accionespreferentes yordinarias sin opcin de venta.

=> &ompromisos de recibir un pr8stamo si el compromiso no se puede li9uidar por elimporte neto en efectivo.

A0$0* +* S*00,$ 11


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Aa -eccin 11 se aplicar a todos los instrumentos financieros 9ue cumplen las condiciones delprrafo 11., e;cepto(

=a> Inversiones en subsidiarias6 asociadas y neocios con5untos 9ue se contabilicen deacuerdo con la -eccin * #stados "inancieros &onsolidados y -eparados6 la -eccin 14Inversiones en 3sociadas o la -eccin 1 Inversiones en %eocios &on5untos.

=b> Instrumentos financieros 9ue cumplan la definicin de patrimonio propio de una entidad=v8ase la -eccin 22 )asivos y )atrimonio y la -eccin 2! )aos /asados en

3cciones>.

=c> 3rrendamientos6 a los 9ue se aplica la -eccin 20 3rrendamientos. -in embaro6 losre9uerimientos para la ba5a en cuentas de los prrafos 11.'' a 11.', se aplicarn a laba5a en cuentas de cuentas por cobrar de arrendamiento reconocidos por un arrendadory cuentas por paar reconocidas por un arrendatario. 3simismo6 la -eccin 12 se podraaplicar a los arrendamientos con las caractersticas especificadas en el prrafo12.' =f>.

=d> Aos derecos y obliaciones de los empleadores conforme a planes de beneficios a losempleados6 a los 9ue se apli9ue la -eccin 2, /eneficios a los #mpleados.

I$%&'*$&o% 7,$$0,*'o% 2=%,0o%

?na entidad contabili7ar los siuientes instrumentos financieros como instrumentos financierosbsicos de acuerdo con lo establecido en la -eccin 11(

=a> #fectivo.

=b> ?n instrumento de deuda =como una cuenta6 paar8 o pr8stamo por cobrar o paar> 9ue

cumpla las condiciones del prrafo 11.*.

=c> ?n compromiso de recibir un pr8stamo 9ue(

I. no pueda li9uidarse por el importe neto en efectivo6 y

II. cuando se e5ecute el compromiso6 se espera 9ue cumpla las condiciones delprrafo 11.*.

=d> ?na inversin en acciones preferentes no convertibles y acciones preferentes uordinarias sin opcin de venta.

-on e5emplos de instrumentos financieros 9ue normalmente satisfacen las condicionesestablecidas en el prrafo 11.*(

=a> &uentas de orien comercial y paar8s por cobrar y paar y pr8stamos de bancos oterceros.


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=b> &uentas por paar en una moneda e;tran5era. -in embaro6 cual9uier cambio en lacuenta por paar debido a un cambio en la tasa de cambio se reconoce en resultadoscomo re9uiere el prrafo '0.10.

=c> )r8stamos a6 o de6 subsidiarias o asociadas 9ue se deben paar cuando sonreclamados.

=d> ?n instrumento de deuda 9ue podra convertirse inmediatamente en una cuenta porcobrar si el emisor incumpliese el pao de un inter8s o del principal =esta condicin noviola las condiciones del prrafo 11.*>

-on e5emplos de instrumentos financieros 9ue no satisfacen las condiciones del prrafo 11.* =y6por lo tanto6 9uedan dentro del alcance de la -eccin 12>(

=a> ?na inversin en instrumentos de patrimonio de otra entidad distintos de accionespreferentes no convertibles y acciones preferentes u ordinarias sin opcin de venta

=b> ?na permuta financiera de tasas de inter8s 9ue da luar a un flu5o de efectivo positivo oneativo o un compromiso a pla7o para comprar materias primas coti7adas oinstrumentos financieros 9ue se pueden li9uidar en efectivo o 9ue6 a su li9uidacin6pueden tener un flu5o de efectivo positivo o neativo6 por9ue estas permutas financierasy contratos a t8rmino no cumplen la condicin del prrafo 11.*=a>.

=c> pciones y contratos de futuros6 por9ue los rendimientos a los tenedores no son fi5os yno se cumple la condicin del prrafo 11.*=a>

R*0o$o0,,*$&o ,$,0, +* 0&,-o% 7,$$0,*'o% / %,-o% 7,$$0,*'o%

?na entidad reconocer un activo financiero o un pasivo financiero solo cuandose convierta enuna parte see;cepto si el acuerdo constituye6 en efecto6 una transaccin de financiacin. ?na transaccin de

financiacin puede tener luar en relacin a la venta de bienes o servicios6 por e5emplo6 si elpao se apla7a ms all de los t8rminos comerciales normales o se financia a una tasa deinter8s 9ue no es una tasa de mercado. -i el acuerdo constituye una transaccin definanciacin6 la entidad medir el activo financiero o pasivo financiero al valor presente de lospaos futuros descontados a una tasa de inter8s de mercado para un instrumento de deudasimilar.

M*+,0,$ o%&*',o'


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3l final de cada periodo sobre el 9ue se informa6 una entidad medir los instrumentosfinancieros de la siuiente forma6 sin deducir los costos de transaccin en 9ue pudiera incurriren la venta u otro tipo de disposicin(

=a> Aos instrumentos de deuda 9ue cumplan las condiciones del prrafo 11., =b> se medirnal costo amorti7ado utili7ando el m8todo del inter8s efectivo. Aos prrafos 11.1 a 11.20proporcionan una ua para determinar el costo amorti7ado utili7ando el m8todo delinter8s efectivo. Aos instrumentos de deuda 9ue se clasifican como activos corrientes opasivos corrientes se medirn al importe no descontado del efectivo u otracontraprestacin 9ue se espera paar o recibir =por e5emplo6 el neto del deterioro devalorNv8anse los prrafos 11.21 a 11.2!> a menos 9ue el acuerdo constituya6 en efecto6una transaccin de financiacin =v8ase el prrafo 11.1'>. -i el acuerdo constituye unatransaccin de financiacin6 la entidad medir el instrumento de deuda al valor presentede los paos futuros descontados a una tasa de inter8s de mercado para un instrumentode deuda similar.

=b> Aos compromisos para recibir un pr8stamo 9ue cumplan las condiciones del 11.,=c> semedirn al costo =9ue en ocasiones es cero> menos el deterioro del valor.

Co%&o o'&,;+o /


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amorti7ado. &uando e;ista evidencia ob5etiva de deterioro del valor6 la entidad reconocerinmediatamente una p8rdida por deterioro del valor en resultados.Aa evidencia ob5etiva de 9ue un activo financiero o un rupo de activos est deteriorado incluyeinformacin observable 9ue re9uiera la atencin del tenedor del activo respecto a los siuientessucesos 9ue causan la p8rdida(

=a> Dificultades financieras sinificativas del emisor o del obliado.

=b> Infracciones del contrato6 tales como incumplimientos o moras en el pao de losintereses o del principal.

=c> #l acreedor6 por ra7ones econmicas o leales relacionadas con dificultades financierasdel deudor6 otora a 8ste concesiones 9ue no le abra otorado en otras circunstancias.

=d> )ase a ser probable 9ue el deudor entre en 9uiebra o en otra forma de reorani7acinfinanciera.

M*+,0,$

?na entidad medir una p8rdida por deterioro del valor de los siuientes instrumentos medidosal costo o costo amorti7ado de la siuiente forma(

=a> )ara un instrumento medido al costo amorti7ado de acuerdo con el prrafo 11.14=a>6 lap8rdida por deterioro es la diferencia entre el importe en libros del activo y el valorpresente de los flu5os de efectivo futuros estimados6 descontados utili7ando la tasa de

inter8s efectivo oriinal del activo. -i este instrumento financiero tiene una tasa deinter8s variable6 la tasa de descuento para medir cual9uier p8rdida por deterioro delvalor ser la tasa de inter8s efectiva actual6 determinada se )ara un instrumento medido al costo menos el deterioro del valor de acuerdo con losapartados =b> y =c>=ii> del prrafo 11.146 la p8rdida por deterioro es la diferencia entre elimporte en libros del activo y la me5or estimacin =9ue necesariamente tendr 9ue seruna apro;imacin> del importe =9ue podra ser cero> 9ue la entidad recibira por el activosi se vendiese en la feca sobre la 9ue se informa.

R*-*'%,$

-i6 en periodos posteriores6 el importe de una p8rdida por deterioro del valor disminuyese y ladisminucin puede relacionarse ob5etivamente con un ecoocurrido con posterioridad alreconocimiento del deterioro =tal como una me5oraen la calificacin crediticia del deudor>6 laentidad revertir la p8rdida pordeterioro reconocida con anterioridad6 ya sea directamente omediante el a5ustede una cuenta correctora. Aa reversin no dar luar a un importe en librosdelactivo financiero =neto de cual9uier cuenta correctora> 9ue e;ceda al importe enlibros 9ueabra tenido si anteriormente no se ubiese reconocido la p8rdida pordeterioro del valor. Aaentidad reconocer el importe de la reversin en losresultados inmediatamente.


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Vo' ';o$2*

#l prrafo 11.14=c>=i> re9uiere la medicin de una inversin en accionesordinarias o preferentes

al valor ra7onable si se puede medir 8ste con fiabilidad.

?na entidad utili7ar la siuiente 5erar9ua para estimar el valor ra7onable de las acciones(

=a> Aa me5or evidencia del valor ra7onable es un precio coti7ado para un activo id8ntico enun mercado activo. Hste suele ser el precio comprador actual.

=b> -i los precios coti7ados no estn disponibles6 el precio de una transaccin reciente paraun activo id8ntico suministra evidencia del valor ra7onable en la medida en 9ue no ayaabido un cambio sinificativo en las circunstancias econmicas ni aya transcurrido unperiodo de tiempo sinificativo desde el momento en 9ue la transaccin tuvo luar. -i la

entidad puede demostrar 9ue el precio de la 6se a5ustar ese precio

=c> -i el mercado para el activo no es activo y las transacciones recientes de un activoid8ntico por s solas no constituyen una buena estimacin del valor ra7onable6 unaentidad estimar el valor ra7onable utili7ando una t8cnica de valoracin. #l ob5etivo deutili7ar una t8cnica de valoracin es estimar el precio de transaccin 9ue se abraalcan7ado en la feca de medicin en un intercambio entre partes 9ue act


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#l valor ra7onable de las inversiones en activos 9ue no tenan un precio demercado coti7adoen un mercado activo se puede medir con fiabilidad si

() la variabilidad en el rano de estimaciones del valor ra7onable no es sinificativa paraese activo6 o

(2) las probabilidades de diversas estimaciones dentro de ese rano pueden ser evaluadasra7onablemente y utili7adas en la estimacin del valor ra7onable.

#;isten mucas situaciones en las 9ue es posible 9ue la variabilidad en el ranodeestimaciones ra7onables del valor ra7onable de activos 9ue no tienen unprecio de mercadocoti7ado no sea sinificativa. %ormalmente es posible estimarel valor ra7onable de un activo9ue una entidad a ad9uirido de un tercero. -inembaro6 si el rano de estimacionesra7onables del valor ra7onable essinificativo y las probabilidades de las diversas estimacionesno pueden serevaluadas ra7onablemente6 se e;cluir a una entidad de medir el activo alvalorra7onable.

B: *$ 0*$&% +* $ 0&,-o 7,$$0,*'o

?na entidad dar de ba5a en cuentas un activo financiero solo cuando(=a> e;piren o se li9uiden los derecos contractuales sobre los flu5os de efectivo del activo

financiero6 o

=b> la entidad transfiera sustancialmente a terceros todos los riesos y venta5as inerentes ala propiedad del activo financiero6 o

=c> la entidad6 a pesar de aber conservado alunos riesos y venta5as inerentes a lapropiedad sinificativos6 a transferido el control del activo a otra parte6 y 8ste tiene lacapacidad prctica de vender el activo en su interidad a una tercera parte norelacionada y es capa7 de e5ercer esa capacidad unilateralmente y sin necesidad deimponer restricciones adicionales sobre la transferencia

B: *$ 0*$&% +* $ %,-o 7,$$0,*'o

?na entidad solo dar de ba5a en cuentas un pasivo financiero =o una parte de unpasivofinanciero> cuando se aya e;tinuidoNesto es6 cuando la obliacinespecificada en el contratoaya sido paada6 cancelada o aya e;pirado.

-i un prestamista y un prestatario intercambian instrumentos financieros concondicionessustancialmente diferentes6 las entidades contabili7arn latransaccin como una cancelacindel pasivo financiero oriinal y elreconocimiento de uno nuevo. -imilarmente6 una entidadcontabili7ar unamodificacin sustancial de las condiciones de un pasivo financiero e;istente odeuna parte del mismo =sea atribuible o no a las dificultades financieras del deudor>como unacancelacin del pasivo financiero oriinal y el reconocimiento unonuevo.


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Aa entidad reconocer en los resultados cual9uier diferencia entre el importe enlibros del pasivofinanciero =o de una parte de pasivo financiero> cancelado otransferido a un tercero y lacontraprestacin paada6 incluyendo cual9uier activotransferido 9ue sea diferente del efectivo odel pasivo asumido.

I$7o'0,$ '*-*'

Aa siuiente informacin a revelar ace referencia a la informacin a revelar para pasivosfinancieros medidos al valor ra7onable con cambios en resultados. Aas entidades 9ue solotienen instrumentos financieros bsicos =y6 por lo tanto6 no aplican la -eccin 12> no tendrnnin de medicin utili7adas parainstrumentos financieros y otraspolticas contables utili7adas para instrumentosfinancieros 9ue sean relevantes para lacomprensin de los estados financieros.

E%&+o +* %,&0,$ 7,$$0,*' > 0&*5o'8% +* 0&,-o% 7,$$0,*'o% / %,-o% 7,$$0,*'o%

?na entidad revelar los importes en libros de cada una de las siuientes cateoras de activosfinancieros y pasivos financieros en la feca sobre la 9ue se informa6 en total6 en el estado desituacin financiera o en las notas(

=a> 3ctivos financieros medidos al valor ra7onable con cambios en resultados =prrafo11.14=c>=i> y prrafos 12., y 12.*>.

=b> 3ctivos financieros 9ue son instrumentos de deuda medidos al costoamorti7ado Kprrafo11.14=a>L.

=c> 3ctivos financieros 9ue son instrumentos de patrimonio medidos al costo menosdeterioro del valor =prrafo 11.14=c>=ii> y prrafos 12., y 12.*>.

=d> )asivos financieros medidos al valor ra7onable con cambios en resultados =prrafos

12., y 12.*>.=e> )asivos financieros medidos al costo amorti7ado Kprrafo 11.14=a>L.

=f> &ompromisos de pr8stamo medidos al costo menos deterioro del valor

B: *$ 0*$&%


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-i una entidad a transferido activos financieros a una tercera parte en unatransaccin 9ue nocumple las condiciones para la ba5a en cuentas =v8anse losprrafos 11.'' a 11.'>6 la entidadrevelar para cada clase de estos activosfinancieros(

=a> Aa naturale7a de los activos.

=b> Aa naturale7a de los riesos y venta5as inerentes a la propiedad a los 9ue la entidadcontin #l importe en libros de los activos o de cuales9uiera pasivos asociados 9ue la entidadcontin Aos tratados en la -eccin 11.

=b> Aas participaciones en subsidiarias =v8ase la -eccin * #stados "inancieros&onsolidados y -eparados>6 asociadas =v8ase la -eccin 14 Inversiones en 3sociadas>y neocios con5untos =v8ase la -eccin 1 Inversiones en %eocios &on5untos>.

=c> Aos derecos y obliaciones de los empleadores procedentes de planes de beneficios alos empleados =v8ase la -eccin 2, /eneficios a los #mpleados>.

=d> Aos derecos procedentes contratos de seuro a menos 9ue el contrato de seuropudiera dar luar a una p8rdida a cual9uiera de las partes como consecuencia decondiciones contractuales 9ue no tienen relacin con

=e> Aos instrumentos financieros 9ue cumplan la definicin de instrumentos de patrimoniopropios de la entidad =v8ase la -eccin 22 )atrimonio y la -eccin 2! )aos /asadosen 3cciones>.

Aa mayora de los contratos para la compra o venta de una partida no financiera6 tales comomaterias primas coti7adas6 inventarios6 propiedades6 planta y e9uipo se e;cluyen de estaseccin por9ue no son activos financieros. -in embaro6 esta seccin se aplica a todos los

contratos 9ue imponen riesos al comprador o vendedor 9ue no son tpicos de los contratos decompra o venta de activos tanibles. )or e5emplo6 esta seccin se aplica a todos los contratos9ue puedan dar luar a una p8rdida para el comprador o el vendedor como consecuencia de lascondiciones del contrato 9ue no estn relacionadas con cambios en el precio de partidas nofinancieras6 cambios en tasas de cambio en moneda e;tran5era6 o un incumplimiento por partede una de las contrapartes.


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R*0o$o0,,*$&o ,$,0, +* 0&,-o% 7,$$0,*'o% / %,-o% 7,$$0,*'o%

?na entidad solo reconocer un activo financiero o un pasivo financiero cuandose convierta en

una parte de las condiciones contractuales del instrumento.

M*+,0,$ ,$,0,

&uando se reconoce inicialmente un activo financiero o pasivo financiero6 unaentidad lo medirpor su valor ra7onable6 9ue es normalmente el precio detransaccin.

M*+,0,$ o%&*',o'

3l final de cada periodo sobre el 9ue se informa6 una entidad medir todos losinstrumentosfinancieros 9ue 9ueden dentro del alcance de la -eccin 12 al valorra7onable y reconocer loscambios en el valor ra7onable en el resultado6 e;ceptoen el caso de( los instrumentos de

patrimonio sin coti7acin p


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recono7can en resultados al mismo tiempo la anancia o p8rdida en el instrumento de coberturay en la partida cubierta.

Co2*'&' +* ',*%5o +* &%% +* ,$&*' reconocer el instrumento de cobertura como un activo o pasivo y el cambio en el valorra7onable del instrumento de cobertura en resultados6 y

=b> reconocer el cambio en el valor ra7onable de la partida cubierta relacionada con elrieso cubierto en resultados y como un a5uste al importe en libros de la partida cubierta.

-i el rieso cubierto es el rieso de la tasa de inter8s fi5o de un instrumento de deuda medido alcosto amorti7ado6 la entidad reconocer la li9uidacin neta en efectivo peridica sobre lapermuta de tasa de inter8s 9ue es el instrumento de cobertura en resultados en el periodo en9ue se acumula =o devena> la li9uidacin neta.

Co2*'&' +* ',*%5o +* &%% +* ,$&*'


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I$7o'0,$ '*-*'

?na entidad 9ue apli9ue esta seccin revelar toda la informacin re9uerida en la -eccin 11 e

incorporar a esa informacin los instrumentos financieros 9ue 9ueden dentro del alcance deesta seccin6 as como los 9ue 9ueden dentro del alcance de la -eccin 11. 3dems6 si laentidad utili7a contabilidad de coberturas6 revelar la informacin adicional de los prrafos 12.2$a 12.2*. 12.2$

?na entidad revelar la siuiente informacin de forma separada para coberturas de cada unode los cuatro tipos de rieso descritos en el prrafo 12.1$(


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CONCLUSIONES

1. Aos instrumentos financieros son un rubro importante en los estados financieros porende deben tener una correcta presentacin en los estados financieros6 puedepresentarse como una inversin o un dereco econmico para 9uien este entreando eldinero y es un mecanismo de financiacin para 9uien lo est emitiendo en otraspalabras6 recibiendo el dinero.

2. Aos intereses6 dividendos6 y p8rdidas y anancias relativas a un instrumento financiero oa un componente del mismo6 9ue se aun pasivo financiero6 se reconocern comoinresos o astos en el resultado del e5ercicio.

'. -i el auditor no tiene conocimientos especficos en materia de instrumentos financierospuede recurrir al uso de un especialista como lo indica la %I3 !20.

4. ?n pasivo financiero es cual9uier pasivo 9ue sea( ?na obliacin contractual(

. #l papel de la auditora Interna #l auditor e;terno considera el rado al cual la funcin deauditora interna tiene el conocimiento y abilidades para cubrir6 las actividadesderivadas de la entidad.


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RECOMENDACIONES

1. #l uso adecuado de la normativa nos ayuda a evitar presentaciones errneas de losestados financieros6 refle5ando la realidad financiera de una entidad.

2. Aa administracin debe tener un adecuado entendimiento de los instrumentosfinancieros para poder disminuir el rieso inerente de los mismos6 por lo cual es desuma importancia poder utili7ar los instrumentos financieros derivados

'. +ientras 9ue los instrumentos financieros bsicos tienen ciertos rieso6 los derivadostienen caractersticas 9ue apalancan riesos los cuales la administracin y el auditordeben tomar en cuenta e5emplo de estos riesos pueden ser( 9ue se re9uiera poco onin


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REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

1. Declaraciones Internacionales de )rcticas de 3uditoria 1012 B3uditora de Instrumentos"inancieros DerivadosC

2. %ormas Internacionales de 3uditora

'. %orma Internacional de &ontabilidad '2 BInstrumentos "inancieros( )resentacin aRevelarC emitida por la I3-/ =International 3ccountin -tandard /oard>

4. %orma Internacional de &ontabilidad '* BInstrumentos "inancieros( Reconocimiento yvaloracinC emitida por la I3-/ =International 3ccountin -tandard /oard>

. %ormas Internacionales de Informacin "inanciera * BInstrumentos financierosC

!. %iif para )+#- seccin 11 y 12 BInstrumentos "inancieros /sicosC

$. GGG.ifrs.or

,. GGG.icpa.or.t

*. GGG.oole.com
http://www.ifrs.org/http://www.igcpa.org.gt/http://www.google.com/http://www.igcpa.org.gt/http://www.google.com/http://www.ifrs.org/


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ANALIS ESPECIAL

Co$0*&o G*$*'9

Declaraciones internacionales sobre prctica de auditora =DI)3> 1012%I& '26 %I& '*6 %II" *6 -eccin 11 y 12 de %II" para )+#-

O2:*&,-o9

)roveer lineamientos sobre la conduccin de una auditora de instrumentos financieros bsicosy derivados as como la correcta presentacin valoracin y reconocimiento en los estadosfinancieros

No'&,-

#l &omit8 de )rcticas Internacionales de 3uditora =I3)&>6 DI)3 100!6 DI)3 10126 %ormasInternacionales de 3uditora6 %ormas Internacionales de &ontabilidad6 %ormas Internacionales

de Informacin "inancieras6 %II" para )+#-6 &dio de Htica6 Aeyes %acionales6 sistemas decontrol interno.

E**$&o%9

tulos de cr8dito6 acciones6 bolsa de valores6 efectivo y e9uivalentes6 contratos6 administracinde la entidad6 estados financieros6 e9uipo de computacin6 mobiliario y e9uipo de oficina6especialistas en instrumentos financieros6 socios auditores6 auditores6 asistentes6 au;iliares6papelera y


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CUESTIONARIO9

1. @< %,5$,7,0 * &


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#. @A < %* '*7,*'* 0o$ '*%*$&0,$

#l emisor de un Instrumento financiero lo clasificar en su totalidad6 en el momento desu reconocimiento inicial6 como un pasivo financiero6 un activo financiero o uninstrumento de patrimonio.

1. @< *% 2: *$ 0*$&%

Aa ba5a en cuentas de activo o pasivo financiero es la eliminacin de un activo o pasivofinanciero previamente reconocido en el balance eneral de la entidad

Seminario de Auditoria 2013

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