Seminario de Contabilidad: NIIF para las...

Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES

AO 2013

Tema Seccin 9, 14 y 15 de la NIIF para PYMES

Carrera Licenciatura en Contadura Pblica

Catedrtico Jos Roberto Chacn

Grupo de Trabajo 03

Integrantes:

Isaura Eusebia Alvarado Zepeda AZ03007 Jessica Lissette CoradoMancia CM08011 Lucia Guadalupe Cruz Ramrez CR99069 Jennifer Vanessa Del Cid Cornejo DC08004 Transito Elizabeth Martnez Montoya MM08215

Ciudad universitaria, Septiembre 2013

UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

ESCUELA DE CONTADURIA PBLICA


INDICE

INTRODUCCIN .................................................................................................................................................... i

OBJETIVOS ........................................................................................................................................................... ii

SECCIN 9: ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS .................................................................1

Alcance. ............................................................................................................................... 1

Definiciones. ....................................................................................................................... 1

Requerimientos para Presentar Estados Financieros Consolidados. ................................. 4

Procedimiento de Consolidacin. ....................................................................................... 4

a. Preparacin de la informacin a consolidar. .......................................................................................6

b. Acumulacin algebraica. .....................................................................................................................9

c. Elaboracin y presentacin de los estados financieros consolidados. ...............................................9

Informacin a Revelar en los Estados Financieros Consolidados. .................................... 11

Caso Prctico: Consolidacin de Estados Financieros. ..................................................... 11

Estados Financieros Separados. ....................................................................................................................... 23

Definicin. ......................................................................................................................... 23

Presentacin de Estados Financieros Separados. ............................................................ 23

Informacin a revelar en los estados financieros separados ........................................... 23

Caso Prctico: Elaboracin y Presentacin de Estados Financieros Separados. .............. 24

Estados Financieros Combinados ..................................................................................................................... 29

Definicin .......................................................................................................................... 29

Presentacin de estados financieros combinados ........................................................... 29

Informacin a revelar en los estados financieros combinados ........................................ 29

SECCIN 14: INVERSIONES EN ASOCIADAS ...................................................................................................... 30

Alcance. ............................................................................................................................. 30

Definiciones. ..................................................................................................................... 30

Determinacin de la influencia significativa ..................................................................... 31

Polticas Contables De Medicin. ..................................................................................... 31

Modelo del costo ...................................................................................................................................... 32

Mtodo de participacin .......................................................................................................................... 32

Caso de aplicacin del Mtodo de participacin. ........................................................... 34

Modelo del valor razonable ..................................................................................................................... 34

Informacin a Revelar....................................................................................................... 34


Caso Prctico: Reconocimiento y Medicin de Inversiones en Asociadas (Modelo del Costo, Mtodo de Participacin y Modelo del Valor Razonable) ................................................ 35

SECCIN 15: INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS .................................................................................. 47

Alcance. ............................................................................................................................. 47

Definiciones. ..................................................................................................................... 47

Formas de los Negocios Conjuntos................................................................................... 48

Operaciones controladas de forma conjunta. .......................................................................................... 49

Activos controlados de forma conjunta. .................................................................................................. 52

Entidades controladas de forma conjunta. .............................................................................................. 54

Eleccin de poltica contable. ........................................................................................... 54

Modelo del costo. ..................................................................................................................................... 55

Ejemplo. .................................................................................................................................................... 56

Mtodo de la participacin. ..................................................................................................................... 57

Ejemplo. .................................................................................................................................................... 58

Modelo del valor razonable. .................................................................................................................... 59

Transacciones entre un participante y un negocio conjunto. .......................................... 61

Si el inversor no tiene control conjunto. .......................................................................... 61

Informacin a Revelar....................................................................................................... 62

CONCLUSIONES .................................................................................................................................................. iii

ANEXOS .............................................................................................................................................................. iv

Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Pgina i

INTRODUCCIN

Hoy en da, las relaciones empresariales son de diversa ndole, la propiedad de la empresa surge

como un factor fundamental en el objetivo organizacional y la dependencia enmarca el proceso administrativo

que sigue el ente econmico.

Por lo que en este contexto econmico y financiero de la entidad; la pertenencia de los activos, la

responsabilidad de los pasivos y la posesin del patrimonio pueden variar constantemente segn la aportacin

de capital que tengan los inversionistas sobre esta, por consiguiente las decisiones que se toman sobre las

actividades de la organizacin dependen rotundamente de la composicin accionaria mayoritaria, he de all

que surge la figura de matriz-subsidiaria, inversiones en asociadas y negocios conjuntos como opciones a

relaciones empresariales fundamentales para el crecimiento y desarrollo econmico.

Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Pgina ii

OBJETIVOS

OBJETIVO GENERAL

Dar a conocer los procesos, mtodos y polticas de: consolidacin y combinacin de estados

financieros, as tambin la presentacin de estados financieros separados de una controladora,

inversionista en una asociada o entidad de control conjunto; mediante el estudio de la seccin 9, 14 y

15 de NIIF para PYMES.

OBJETIVOS ESPECIFICOS

Estudiar los conceptos y definiciones de las distintas figuras que se presentan en la seccin 9, 14 y 15

de la NIIF para PYMES.

Ejemplificar los procesos de consolidacin y combinacin de estados financieros que coadyuven a

una mejor comprensin del tema.

Orientar al estudiante en la forma de presentacin de los estados financieros separados, mediante el uso de casos prcticos.

Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Pgina 1

SECCIN 9: ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS

Alcance.

La seccin define las circunstancias en las que una entidad presenta estados financieros

consolidados y los procedimientos para su preparacin. Tambin incluye una gua sobre estados

financieros separados y combinados.

Definiciones.

Estados Financieros, son los reportes que indican en un periodo determinado la situacin

financiera, el desempeo, los cambios patrimoniales y los flujos de efectivo que toda entidad

necesita para que los usuarios de la informacin contable puedan tomar decisiones; as tambin

cumplir con las regulaciones tcnicas, mercantiles y tributarias exigibles en un pas.

Debido a lo mencionado con anterioridad, se diversifican otras clases de Estados Financieros; sin

embargo, cabe recalcar, que la preparacin de los mismos no es un requerimiento tcnico, sino ms

bien una necesidad extracontable de informacin y pueden ser:

Estados financieros separados

Estados financieros combinados

Estados financieros consolidados

Este ltimo, son los estados financieros de un grupo, presentados como si se tratase de una sola

entidad econmica. Por lo que al consolidar la informacin contable del conjunto el inversionista

obtiene una nocin de los hechos pasados para poder predecir de cierta forma el futuro;

permitindole entonces visualizar en forma global el patrimonio que le pertenece, la cantidad de

activos y pasivos que posee, el total de ingresos generados durante el ejercicio, los rendimientos

obtenidos entre otros elementos. Supliendo una necesidad imperante de analizar informacin

conjunta y no individual.En concordancia con la Seccin 9 de NIIF para PYMES, para exponer la

informacin global de un grupo de empresas, siempre y cuando exista una relacin entre las

mismas; debern elaborarse Estados Financieros consolidados con el propsito de brindar

informacin contable integra a los usuarios internos y externos.


Por regla general se formulan los respectivos Estados Financieros Consolidados que incluyan

entidades sobre las que se ejerce el control directo o indirecto.

Controladora, una entidad que tiene una o ms subsidiarias.

Control,es el poder para dirigir las polticas financieras y de operacin de una entidad, con el fin

de obtener beneficios de sus actividades.

Se presume que existe control cuando la controladora posea, directa o indirectamente a travs de

subsidiarias, ms de la mitad del poder de voto de una entidad. Esta presuncin se puede obviar en

circunstancias excepcionales, si se puede demostrar claramente que esta posesin no constituye

control. Tambin existe control cuando la controladora posee la mitad o menos del poder de voto de

una entidad, pero tiene:


El control tambin se puede obtener si se tienen opciones o instrumentos convertibles que son

ejercitables en ese momento o si se tiene un agente con la capacidad para dirigir las actividades

para beneficio de la entidad controladora.

Subsidiaria, una entidad, incluyendo las no incorporadas a travs de forma jurdica no definida,

como por ejemplo las entidades de carcter personalista en algunas jurisdicciones, que es

controlada por otra (conocida como controladora).

Las siguientes razones no excluyen a las subsidiarias de la consolidacin:

Deber proporcionarse informacin relevante sobre las diferentes actividades de negocio llevadas a

cabo por las subsidiarias que posean giros distintos a las que pueda tener el grupo; mediante la

consolidacin y la revelacin de informacin adicional en los estados financieros consolidados.

Entidades de Cometido Especfico (ECE),estas entidades pueden tener forma jurdica de

sociedades por acciones, fideicomisos o asociaciones con fines empresariales, o bien ser una

figura sin forma jurdica de sociedad. A menudo se crean con acuerdos legales que imponen

requerimientos estrictos sobre las operaciones de la entidad y porque con ellas se alcanza un

objetivo en concreto.


Requerimientos para Presentar Estados Financieros Consolidados.

Una entidad controladora presentara estados financieros consolidados en los que consolide todas

sus inversiones en subsidiarias; es decir, cuando la entidad (matriz) posea directa o indirectamente

ms del 50% de las acciones con derecho a voto, demostrando tener poder para gobernar las

polticas financieras y de operacin de la empresa emisora (Control permanente) y que la

contabilidad individual de las empresas matrices se prepare mediante el mtodo de participacin.

No ser necesario que la controladora elabore estados financieros consolidados si:

La controladora es ella misma una subsidiaria.

Su controladora ultima o cualquier controladora intermedia elabora estados financieros con

propsito de informacin general consolidados, ya sea que cumplan con las NIIF completas o con

NIIF para PYMES.

Adquiere subsidiarias con la intencin de su venta o disposicin en el plazo de un ao.

Las siguientes circunstancias podran indicar que una entidad posee control sobre las Entidades de

Cometido Especifico y por ende tendra que presentar estados financieros consolidados:

a) Las actividades de la ECE estn siendo dirigidas en nombre de la entidad y de acuerdo con

sus necesidades especficas de negocio.

b) La entidad tiene los poderes de decisin ltimos sobre las actividades de la ECE incluso si

se han delegado las decisiones cotidianas.

c) La entidad tiene los derechos para obtener la mayora de los beneficios de la ECE y, por

tanto, puede estar expuesta a los riesgos que conllevan las actividades de sta.

d) La entidad retiene la mayora de los riesgos de la propiedad o residuales relativos a la ECE

o a sus activos.

Procedimiento de Consolidacin.

Como se ha expuesto anteriormente, la elaboracin de Estados Financieros Consolidados es un

proceso extracontable, lo que indica que no est regulado dentro de la legislacin salvadorea,

nicamente debe de cumplirse con lo establecido por las Normas Internacionales de Informacin

Financiera para pequeas y medianas entidades.


Sin embargo, las compaas que pertenecen al grupo empresarial son personas jurdicamente

independientes y por lo tanto poseen sus propias obligaciones mercantiles, tcnicas, municipales y

tributarias; por lo que cada una de ellas tiene el compromiso de cumplir con las disposiciones

formales y sustantivas que le sean aplicables.

Con objeto de que los estados financierosconsolidados presenten una informacin razonable, es

necesario tener en consideracin ciertos aspectos previos a la formulacin de los mismos; entre

estos mencionaremos los siguientes:

Efectuar un estudio preliminar de las subsidiarias cuyos estados financieros habrn de

consolidarse, con el propsito de conocer la naturaleza de las mismas.

Sera importante que los estados financieros individuales, se encontrarn dictaminados, como

objeto de tener una mayor seguridad sobre las cifras que se estn presentando en esos estados

financieros, ya que de otra manera la informacin proporcionada por ellos (y consecuentemente

por los estados financieros consolidados), no tendra aceptacin ms firme.

Debe tenerse en consideracin la necesidad que existe de conciliar las cuentas corrientes y/o

recprocas, entre las diversas empresas del grupo, por lo que cualquier error u omisin en los

libros y registros de contabilidad de esas compaas deber corregirse previamente a la

consolidacin, lo mismo que las irregularidades que puedan descubrirse al preparar los estados

financieros consolidados.

Para efectos de consolidacin, la compaa controladora y sus subsidiarias deben preparar

estados financieros a una misma fecha y por el mismo perodo.

De acuerdo con el prrafo 9.13 de esta seccin el proceso a seguir para la consolidacin es el

siguiente:

1. Combinar los estados financieros de la controladora y sus subsidiarias lnea por lnea,

agregando las partidas que representen activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de

contenido similar.

2. Eliminar el importe en libros de la inversin en la controladora en cada subsidiaria junto con

la porcin del patrimonio perteneciente a la controladora en cada una de las subsidiarias.


3. Medir y representar las participaciones no controladoras en los resultados de las

subsidiarias consolidadas para el periodo en que se informa por separado de las

participaciones de los propietarios de la controladora.

4. Medir y presentara las participaciones no controladoras en los activos netos de las

subsidiarias consolidadas por separado de la participacin en el patrimonio de los

accionistas de la controladora. Las participaciones no controladoras en los activos netos

estn compuestos por:

i. El importe de la participacin no controladora en la fecha de la combinacin inicial.

ii. La porcin de la participacin no controladora en los cambios en el patrimonio desde

la fecha de la combinacin.

Sin embargo, para su fcil comprensin se han detallado las siguientes etapas que engloban y

facilitan la comprensin del proceso detallado en el prrafo 9.13, y son:

a. Preparacin de la informacin a consolidar.

Esta etapa se divide a su vez en diversas tareas, y son:

1. Obtener los estados financieros individuales de las compaas que sern consolidadas.

El requisito previo indispensable para efectuar una consolidacin es el hecho de que la controladora

obtenga de cada una de las compaas subsidiarias, que constituyen el grupo, los estados

financieros o las balanzas de comprobacin, o en el caso de utilizar algn programa de cmputo, la

informacin grabada por medios magnticos. La comprensin adecuada de la informacin a

consolidar permite dimensionar y orientar las tareas de preparacin de los saldos, por ejemplo,

cuando los estados financieros se presentan en moneda distinta a la utilizada para la consolidacin,

se deben re-expresar dichos informes, para lograr su uniformidad.

Al igual que debe procurarse hasta donde sea posible que las fechas de cierre de las compaas en

proceso de consolidacin sean coincidentes; pero si se llegase a presentar el caso de que no se

acomoden las fechas de cierre; deber informarse de la situacin mediante notas a los estados

financieros indicando su efecto en la informacin resultante.


2. Determinacin de la relacin de control existente

Este paso requerir el desarrollo de tres aspectos:

i. Establecer esquemticamente el tipo de relacin de control

El cual puede ser: directo, indirecto, recproco, circular o estratificado.

ii. Identificar la empresa encargada de la consolidacin

Vale la pena recalcar que toda matriz est obligada a consolidar a sus propias subsidiarias, sin

embargo, la misma normativa permite omitir la consolidacin si una matriz es a su vez subsidiaria y

su matriz dominante elabora estados financieros consolidados con propsito general.

iii. Comprobar el porcentaje de participacin del inversor en el patrimonio de la empresa

emisora, es decir, la verificacin de la adecuada aplicacin del Mtodo de Participacin.

La siguiente frmula se ocupa para calcular el porcentaje de participacin:

Pr%

Vc

Tp

Donde:

Vc: Valor Contable

Pr: Participacin en los resultados

Tp: Total patrimonio de la subsidiaria

%: Porcentaje de participacin del inversor

3. Unificacin de polticas financieras de valuacin

Cuando existan diferencias en los mtodos y polticas financieras de valuacin utilizados por las

empresas del grupo, se efectuar un proceso de unificacin de polticas de valuacin, el cual

consiste, en una serie de ajustes de conversin a una base comn, orientada principalmente a

mtodos de:


Valuacin de inventarios.

Clculo de depreciacin

Amortizacin de intangibles

Estimacin de cuentas incobrables

Estimacin para obligaciones laborales

Costos de produccin, etc.

Si se llegase a presentar una diferencia en los Mtodos de valuacin de inventarios, deber valuarse

el inventario de la subsidiaria con el mtodo que utiliza la matriz, para compara luego los saldos de

las cuentas de Inventario y Costo de Ventas con los importes registrados en los estados

financieros individuales de la misma empresa, determinando con ello la diferencia a ajustar. Es

importante advertir que en el caso de los inventarios se toman los saldos acumulados al cierre de

cada ao y por lo tanto el valor a ajustar se debe establecer como diferencial entre un ao y otro.

De igual forma, si se manifiesta una diferencia en el uso de Mtodos de Depreciacin habr que

calcularse la depreciacin de los activos fijos de la subsidiaria, segn el mtodo utilizado por la

controladora desde la fecha en que el bien fue adquirido, luego se compara la informacin segn

ambos mtodos y se establecen las diferencias tanto del ejercicio corriente como la de los aos

anteriores, para estas ltimas ser necesario ajustar las utilidades o prdidas acumuladas siempre

que esto sea viable, caso contrario se afectarn los resultados corrientes y las diferencias del ao,

todo sustentado en la liquidacin anual de cuentas.

Y si se trabajara con diferencias por el uso de Mtodos para la Estimacin de Cuentas Incobrables;

se tendr que calcular la estimacin de cuentas incobrables segn el mtodo que utiliza la matriz a

fin de lograr una comparacin de los importes econmicos y verificar la diferencia que se produce en

gastos. En similitud con los inventarios este anlisis se hace sobre el saldo acumulado del ao, por

lo tanto el ajuste debe tomar en cuenta dicha situacin para efectos de calcular el importe que se

debe ajustar.


4. Conciliacin y ajustes de operaciones efectuadas entre compaas (deudas y ventas entre

compaas)

5. Eliminacin de operaciones entre compaas.

Efectuados los ajustes de operaciones de intragrupo, es decir que se ha asegurado la igualdad en

los saldos de deuda y transacciones entre compaas, se procede a su eliminacin.

6. Eliminacin de la participacin en las subsidiarias y reconocimiento del inters minoritario.

b. Acumulacin algebraica.

1. Elaboracin de la hoja de consolidacin

Este paso puede ser desarrollado de forma paralela o inmediatamente ha finalizado la fase de

preparacin, en trminos generales, consiste en disear una estructura o matriz que permita resumir

y procesar todos los datos que se desean consolidar, generando grandes ventajas que inciden en la

practicidad y tiempo en que se logra la acumulacin de la informacin econmica y financiera de las

empresas del grupo, reduciendo trabajo, esfuerzo, tiempo y recursos, de ah que se considere como

una herramienta de gran importancia, para clasificar, organizar y acumular la informacin necesaria

para elaborar los estados financieros consolidados.

Se lleva a cabo, realizando las siguientes actividades:

Aadir la informacin individual a consolidar

Incorporar los ajustes y eliminaciones que correspondan

Sumar algebraicamente los saldos, tanto horizontal como vertical

c. Elaboracin y presentacin de los estados financieros consolidados.

Luego de realizado el trabajo anterior de la elaboracin de la hoja de consolidacin, este paso es

mucho ms fcil llevar a cabo, el juego de estados financieros consolidados a elaborar son:


Balance general consolidado

Estado de resultado integral consolidado

Estado de cambios en el patrimonio consolidado

Estado de flujos de efectivo consolidado

Notas explicativas

Para que los estados financieros consolidados presenten la situacin financiera y los resultados de

operacin como si la entidad fuera una sola compaa, la entidad controladora y sus subsidiarias

deben aplicar uniformemente los principios de contabilidad cuando las circunstancias sean similares.

Los ingresos y los gastos de una subsidiaria se incluirn en los estados financieros consolidados

hasta la fecha en que la controladora deje de controlar a la subsidiaria, la diferencia entre el importe

obtenido por la venta de una subsidiaria y su importe en libros en la fecha de la disposicin, se

reconocer en el estado de resultados integral consolidado como una ganancia o una perdida por la

venta, a este valor se excluye el importe de cualquier diferencia de cambio de acuerdo con la

seccin 30.

Una entidad presentara las participaciones no controladoras en el estado de situacin financiera

consolidado dentro del patrimonio, por separado del patrimonio de los propietarios de la

controladora, segn el prrafo 4.2

Si una entidad deja de ser una subsidiaria pero el inversor continua manteniendo una inversin en la

anterior subsidiaria, dicha inversin se contabilizara como un activo financiero de acuerdo con la

seccin 11 desde la fecha en que la entidad deje de ser una subsidiaria y no se convierta en una

asociada o una entidad controlada de forma conjunta, y el importe en libros de la inversin en la

fecha en que la entidad deje ser una subsidiaria deber considerarse como el costo en la medicin

inicial del activo financiero.


Informacin a Revelar en los Estados Financieros Consolidados.

La informacin que debe revelarse ser:

a. El hecho de que los estados son estados financieros consolidados.

b. La base para concluir que existe control cuando la controladora no posee, directa o

indirectamente a travs de subsidiarias, ms de la mitad del poder de voto.

c. Cualquier diferencia en la fecha sobre la que se informa de los estados financieros del la

controladora y sus subsidiarias utilizados para la elaboracin de los estados financieros

consolidados.

d. La naturaleza y alcance de cualquier restriccin significativa sobre la capacidad de las

subsidiarias para transferir fondos a la controladora en forma de dividendos en efectivo o de

reembolsos de prstamos.

Una entidad revelara las participaciones no controladoras en los resultados del grupo por separado

del estado del resultado integral, como lo requiere el prrafo 5.6 o 5.7.

Caso Prctico: Consolidacin de Estados Financieros.

A continuacin se presenta la informacin directamente en la hoja de trabajo, cabe recalcar que

primeramente debi obtenerse los estados financieros individuales tanto de la matriz como la

subsidiaria, determinar la relacin existente, unificar polticas de valuacin y realizar los ajustes

pertinentes.

1. Determinacin de la participacin en subsidiaria.

INVERSION PERMANENTE (MATRIZ)

VALOR CONTABLE $ 600,500.00

PARTICIPACION EN RESULTADOS $ 124,444.00

PARTICIPACION EN SUBSIDIARIA $ 724,944.00


PATRIMONIO DE SUBSIDIARIA

CAPITAL SOCIAL $ 500,000.00

RESERVA LEGAL $ 100,000.00

UTILIDADES ACUMULADAS $ 175,200.00

UTILIDAD DEL EJERCICIO $ 130,980.00

TOTAL DE PATRIMONIO $ 906,180.00

PORCENTAJE DE PARTICIPACION = 724,944.00 = 0.80 = 80 % 906,180.00

2. Unificacin de polticas contables

Estimacin de cuentas incobrables-Saldos histricos de la subsidiaria

PROMEDIO DE VENTAS 2,971,000.00=594,200.00 5 PROMEDIO DE CUENTAS INCOBRABLES 58,110.00 = 11,622.00 5 PORCENTAJE = 11,622.00 *100 = 2 % 594,200.00 CUENTAS POR COBRAR $ 309,400.00 * 2.0 % ESTIMACION DE CUENTAS INCOBRABLES $ 6,188.00

AOS VENTAS INCOBRABILIDAD

2006 $ 530,000.00 $ 13,250.00

2007 $ 450,000.00 $ 9,000.00

2008 $ 610,000.00 $ 15,250.00

2009 $ 701,000.00 $ 7,010.00

2010 $ 680,000.00 $ 13,600.00

TOTALES $ 2,971,000.00 $ 58,110.00


Depreciacin

Mtodo de sumas de aos dgitos

AOS FACTOR VALOR A

DEPRECIAR

DEPRECICION

ACUMULADA

1 4/10 $522,500.00 209,000.00 209,000.00

2 3/10 $522,500.00 $156,750.00 $365,750.00

3 2/10 $522,500.00 104,500.00 470,250.00

4 1/10 $522,500.00 52,250.00 522,500.00

Mtodo Lnea recta

522,500.00 = $130,625 DEPRECIACION ANUAL * 2 = $ 261,250.00

4

DEPRECIACION SUMAS DIGITOS $ 365,750.00 DEPRECIACION LINEA RECTA $ 261,250.00 DIFERENCIA A AJUSTAR $ 104,500.00

Ao 2010 Ao 2011 Acumulado

DEPRECIACION SUMAS DIGITOS $ 209,000.00 $ 156,750.00 $ 375,750.00

DEPRECIACION LINEA RECTA $ 130,625.00 $ 130,625.00 $ 261,250.0

AJUSTE A UTILIDADES ACUMULADAS $ 78,375.00

AJUSTE AL GASTO $ 26,125.00

PARTIDA 1

CONCEPTO DEBE HABER

GASTO DE VENTAS (S) $6,188.00

CUENTAS INCOBRABLES

ESTIMACION DE CUENTAS INCOBRABLES (S) $6,188.00


3. Eliminacin de operaciones entre compaas.

Eliminacin de cuentas por cobrar y por pagar entre compaas

PARTIDA 3

CUENTA DEBE HABER

PARTES RELACIONADAS POR PAGAR (S) $151,360.00

MATRIZ

PARTES RELACIONADAS POR COBRAR (M) $151,360.00

SUBSIDIARIA

Eliminacin de ventas entre compaas.

La matriz vendi mercadera a la subsidiaria por $150,000.00 con un costo de $ 105,700.00 y la

subsidiaria vende el 70% de esta mercadera a un tercero por $ 119,000.00

PARTIDA 2

CUENTA DEBE HABER

DEPRECIACION ACUMULADA (S) $104,500.00

MOBILIARIO

GASTOS DE ADMINISTRACION (S)

DEPRECIACION $ 26,125.00

UTILIDADES ACUMULADAS (S) $ 78,375.00

PARTIDA 4

CUENTA DEBE HABER

PARTES RELACIONADAS POR PAGAR (M) $65,000.00

MATRIZ

PARTES RELACIONADAS POR COBRAR (S) $65,000.00

SUBSIDIARIA


MATRIZ SUBSIDIARIA

VENTA $ 150,000.00 $ 119,000.00

COSTO $ 105,700.00 $ 105,000.00

UTILIDAD $ 44,300.00 $ 14,000.00

INVENTARIO ($ 105,700.00) $ 105,000.00

Calculo de ajuste por sobrevaluacin al Costo de Venta de Subsidiaria

Calculo de ajuste por sobrevaluacin al Inventario de Subsidiaria

PARTIDA 5

CUENTA DEBE HABER

INGRESOS PARTES RELACIONADAS (M) $150,000.00

COSTO DE VENTA (M) $ 105,700.00

COSTO DE VENTA (S) $ 31,010.00

INVENTARIOS (S) $ 13,290.00

v/ ajuste por determinacin de venta real

Inventario de Subsidiaria $ 150,000.00 30 % $ 45,000.00

Inventario de Matriz $ 105,700.00 30 % $ 31,710.00

Diferencia Sobrevaluada $ 13,290.00

Costo de Venta de Subsidiaria $ 150,000.00 70 % $ 105,000.00

Costo de Venta de Matriz $ 105,700.00 70 % $ 73,990.00

Diferencia Sobrevaluada $ 31,010.00


La subsidiaria vende mercadera a la empresa matriz por $20,000.00 con un costo asociado

de $18,500.00. Dicha mercadera no ha sido vendida por la empresa matriz, aun la

conserva en el inventario.

SUBSIDIARIA MATRIZ

VENTA $ 20,000.00

COSTO $ 18,500.00

UTILIDAD $ 1,500.00

INVENTARIO ($18,500.00 ) $ 20,000.00

4. Eliminacin de la participacin en resultados de la subsidiaria y reconocimiento del inters minoritario

UTILIDAD DE SUBSIDIARIA $ 130,980.00 PARTICIPACION DE MATRIZ 80% $ 104,784.00

PARTIDA 6

CUENTA DEBE HABER

INGRESOS PARTES RELACIONADAS (S) $20,000.00

COSTO DE VENTA (S) $ 18,500.00

INVENTARIOS (M) $ 1,500.00

v/ ajuste por eliminacin de venta

PARTIDA 7

CUENTA DEBE HABER

OTROS INGRESOS (M) $104,784.00

PARTICPACION EN RESULTADOS

INVERSIONES PERMAMNETES (M) $104,784.00

PARTICIPACION EN RESULTADOS


Calculo de inters minoritario en resultados

REF. UTILIDAD ACUMULADA

UTILIDAD DEL EJERCICIO

UTILIDAD DE LA SUBSIDIARIA 175,200.00 130,980.00

DISMINUCION DE UTILIDAD POR AUMENTO DE GASTOS 1 $ 6,188.00

DISMINUCION DE UTILIDAD POR ELIMINACION DE VENTA ASCENDENTE 6 $ 1,500.00

AUMENTO DE UTILIDAD POR AJUSTE DE DEPRECIACION 2 $ 78,375.00 $ 26,125.00

TOTALES 253,575.00 149,417.00

INTERES MINORITARIO 50,715.00 29,883.40

TOTAL INTERES MINORITARIO 80,598.40

PATRIMONIO Inters Minoritario

Capital Social $ 500,000.00 $ 100,000.00

Reserva Legal $ 100,000.00 $ 20,000.00

Utilidad Acumulada $ 253,575.00 $ 50,715.00

Utilidad de Ejercicio $ 149,417.00 $ 29,883.40

Inters Minoritario

$ 200,598.40

Eliminacin de inversin.

PARTIDA 8

CONCEPTO DEBE HABER

CAPITAL SOCIAL $ 500,000.00

RESERVA LEGAL $ 100,000.00

UTILIDADES ACUMULADAS $ 190,875.00

PLUSVALIA COMPRADA $ 24,200.00

INVERSIONES PERMANENTES

VALOR CONTABLE $ 600,500.00

PARTICIPACION EN RESULTADOS $ 19,660.00

FONDO DE COMERCIO $ 24,200.00

INTERES MINORITARIO $ 170,715.00


HOJA DE CONSOLIDACION

MATRIZ SUBSIDIARIA REF. AJUSTES REF. ELIMINACIONES CONSOLIDACION

DEUDOR ACREEDOR DEUDOR ACREEDOR DEUDOR ACREEDOR DEUDOR ACREEDOR DEUDOR ACREEDOR

EFECTIVO Y EQUIVALENTES 299,996.00 475,135.00 775,131.00

CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR 0.00

CUENTAS POR COBRAR 476,000.00 309,400.00 785,400.00

ESTIMACION PARA CUENTAS INCOBRABLES -9,520.00 1 -6,188.00 -15,708.00

TOTAL DE CUENTAS POR COBRAR 0.00

PARTES RELACIONADAS POR COBRAR 0.00

CUENTAS POR COBRAR 151,360.00 65,000.00 3,4 216,360.00 0.00

INVENTARIOS 170,500.00 210,825.00 5,6 14,790.00 366,535.00

ACTIVOS NO CORRIENTES 0.00

PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO 650,000.00 522,500.00 1172,500.00

DEPRECICION ACUMULADA -325,000.00 -365,750.00 2 104,500.00 -586,250.00

TOTAL DE PROPIEDAD PLATA Y EQUIPO 0.00

INVERSIONES PEMANENTES 0.00

VALOR CONTABLE 600,500.00 8 600,500.00 0.00

PARTICIPACION EN RESULTADOS 124,444.00 7,8 124,444.00 0.00

FONDO DE COMERCIO 24,200.00 8 24,200.00 0.00

PLUSVALIA COMPRADA 8 24,200.00 24,200.00

PASIVOS CORRIENTES

CUENTAS Y DOC. POR PAGAR

CUENTAS POR PAGAR 95,400.00 62,070.00 157,470.00

PROVEEDORES 150,000.00 97,500.00 247,500.00


PASIVOS NO CORRIENTES 0.00

PARTES RELACIONADAS POR PAGAR 0.00

SUBSIDIARIA 65,000.00 151,360.00 3,4 216,360.00 0.00

CUENTAS POR PAGAR LARGO PLAZO 185,500.00 185,500.00

PATRIMONIO 0.00

CAPITAL SOCIAL 1000,000.00 500,000.00 8 500,000.00 1000,000.00

INTERES MINORITARIO 8 170,715.00 170,715.00

RESERVA LEGAL 200,000.00 100,000.00 8 100,000.00 200,000.00

UTILIDADES ACUMULADAS 264,980.00 175,200.00 2 78,375.00 190,875.00 327,680.00

UTILIDADES DEL EJERCICIO

INGRESOS 833,656.00 803,185.00 1636,841.00

INGRESOS PARTES RELACIONADAS 150,000.00 20,000.00 5,6 170,000.00 0.00

OTROS INGRESOS 124,444.00 7 104,784.00 19,660.00

COSTOS 560,700.00 467,455.00 5,6 155,210.00 872,945.00

GASTOS DE ADMINISTRACION 155,300.00 100,945.00 2 26,125.00 230,120.00

GASTOS DE VENTA 84,400.00 54,860.00 1 6,188.00 145,448.00

GASTOS FINANCIEROS 10,500.00 6,825.00 17,325.00

OTROS GASTOS 28,400.00 18,460.00 46,860.00

GASTOS POR IMPUESTO 67,200.00 43,660.00 110,860.00

3068,980.00 3068,980.00 1909,315.00 1909,315.00

3945,366.00 3945,366.00


EMPRESA MATRIZ, S.A. DE C.V. Y SUBSIDIARIA

ESTADO DE RESULTADO CONSOLIDADOAL 31 DE DICIEMBRE DE 2011

(EXPRESADO EN DOLARES DE ESTADOS UNIDOS DE AMERICA)

INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS 1,636,841.00

INGRESOS CON PARTES RELACIONADAS 0.00

TOTAL INGRESOS

1,656,841.00

(-) COSTO DE VENTAS

872,945.00

UTILIDAD BRUTA

763,896.00

OTROS INGRESOS

19,660.00

783,556.00

(-)

GASTOS DE OPERACIN

GASTOS DE ADMINISTRACION

230,120.00

GASTOS DE VENTA

145,448.00

GASTOS FINANCIEROS

17,325.00

OTROS GASTOS

46,860.00

UTILIDAD ANTES DE RESERVA

343,803.00

(-) RESERVA LEGAL

0.00

UTILIDAD ENTES DE IMPUESTO

343,803.00

(-) IMPUESTO SOBRE LA RENTA

110,860.00

(-) INTERES MINORITARIO

29,883.40

UTILIDAD DEL EJERCICIO

203,059.60

REPRESENTANTE LEGAL

CONTADOR

AUDITOR EXTERNO



BALANCE GENERAL CONSOLIDADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011

(EXPRESADO EN DOLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMERICA)

ACTIVO

ACTIVO CORRIENTE

EFECTIVO Y EQUIVALENTTES

775,131.00

CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR

CUENTAS POR COBRAR

785,400.00

ESTIMACION PARA CUENTAS INCOBRABLES

-15,708.00

INVENTARIOS

366,535.00

TOTAL ACTIVO CORRIENTE

1,911,358.00

ACTIVO NO CORRIENTE

PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO

1,172,500.00

DEPRECIACION ACUMULADA

-586,250.00

PLUSVALIA COMPRADA

24,200.00

TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE

610,450.00

TOTAL ACTIVO

2,521,808.00

PASVO

PASIVO CORRIENTE

CUENTAS Y DOC. POR PAGAR

CUENTAS POR PAGAR

157,470.00

PROVEEDORES

247,500.00

TOTAL PASIVO CORRIENTE

404,970.00

PASIVO NO CORRIENTE

CUENTAS POR PAGAR LARGO PLAZO

185,500.00

TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE

185,500.00

TOTAL PASIVO

590,470.00

PATRIMONIO

CAPITAL SOCIAL

1,000,000.00

INTERES MINORITARIO

200,598.40

RESERVA LEGAL

200,000.00

UTILIDADES ACUMULADAS

327,680.00

UTILIDADES DEL EJERCICIO

203,059.60

TOTAL PATRIMONIO

1,931,338.00

TOTAL PASIVO + PATRIMONIO

2,521,808.00

REPRESENTANTE LEGAL

CONTADOR

AUDITOR EXTERNO



ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO CONSOLIDADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011

(EXPRESADO EN DOLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMERICA)

Capital Social

Reserva Legal

Utilidades Acumuladas

Prdidas Acumuladas

Inters Minoritario Totales

Saldos al 31 de Diciembre de 2010 1,000,000.00 200,000.00 327,680.00 0.00 170,715.00 1,698,395.00

Utilidad del Ejercicio

203,059.60

29,883.40 232,943.00

Saldo al 31 de Diciembre de 2011 1,000,000.00 200,000.00 530,739.60 0.00 200,598.40 1,931,338.00

REPRESENTANTE LEGAL

CONTADOR

AUDITOR EXTERNO


Estados Financieros Separados.

Definicin.

Estados financieros separadosson los presentados por una controladora, un inversor en una asociada o un

partcipe en una entidad controlada de forma conjunta, en los que las inversiones se contabilizan a partir de la

participacin en el patrimonio directa, y no en funcin de los resultados presentados y de los activos netos

posedos por la entidad en la que se ha invertido.

Cabe recalcar, que la NIIF para PYMES no exige su presentacin y la entidad que no cuente con subsidiaria

no puede presentar estados financieros separados.

Presentacin de Estados Financieros Separados.

Cuando una controladora, una inversora en una asociada, o un partcipe en una entidad controlada de forma

conjunta prepare estados financieros separados, la entidad debe adoptar una poltica para contabilizar sus

inversiones y puede ser segn:

a. Al costo menos el deterioro del valor

b. Al valor razonable con cambios en el resultado

La empresa puede aplicar la misma poltica a todas las inversiones de una misma categora; pero tambin

puede elegir aplicar una diferente por cada una de estas ltimas.

Informacin a revelar en los estadosfinancieros separados

Deber revelarse la siguiente informacin:

1. Que los estados son estados financieros separados

2. Una descripcin de los mtodos utilizados para contabilizar las inversiones en subsidiarias entidades

controladas de forma conjunta y asociadas

Al igual que debe identificar los estados financieros consolidados u otros principales con los que se relaciona.


Caso Prctico: Elaboracin y Presentacin de Estados Financieros Separados.

A continuacin se desarrolla el proceso para presentar estados financieros separados:

La sociedad el Inversionista S.A de C.V. posee una participacin del 70% del patrimonio de la sociedad

Emisora S.A. de C.V. que adquiri por un monto de $1,397,400.00. El Inversionista S.A. de C.V. es una

matriz intermedia, por lo cual no est obligada a presentar estados financiero consolidados.

Situacin de la Inversin Permanente a la fecha:

Mtodo de participacin.

Participacin del resultado del presente ejercicio $126,250.00.

Pasos para presentar estados financieros separados.

Identificar en los estados financieros individuales la cuenta de inversiones permanentes.

Para presentar estados separados la normativa internacional nos pone la condicin que las

inversiones se deben presentar por el mtodo del costo o valor razonable con cambios en resultado.

Realizamos un ajuste extracontable, que consiste en aplicar el mtodo del costo a las inversiones

permanentes que la inversionista presenta por el modelo de participacin,

Una vez incluidos los ajustes se presentan los estados financieros separados.


Estados financieros individuales:

Ao 2012 Ao 2011

ACTIVOS CORRRIENTES

Efectivo y equivalentes

Depositos bancarios 1629,591.89$ 1417,657.96$

Cuentas por cobrar

Cuentas y documentos por cobrar 2613,822.73$ 1637,897.13$

Partes relacionadas por cobrar

Cuentas por cobrar 418,460.00$ 152,074.97$

Inventarios

Mercaderia en existencia 1928,024.13$ 2321,479.00$

TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 6589,898.75$ 5529,109.06$

ACTIVOS NO CORRIENTES

Propiedad planta y equipo 3654,409.03$ 3019,009.15$

Depreciacion acumulada (961,788.12)$ (701,490.10)$

Total propiedades, planta y equipo 2692,620.91$ 2317,519.05$

Inversiones permanentes

1360,400.00$ 1360,400.00$

514,082.86$ 387,832.86$

(76,200.00)$ (77,000.00)$

113,200.00$ 146,890.00$

1911,482.86$ 1818,122.86$

TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES 4604,103.77$ 4135,641.91$

TOTAL ACTIVO 11194,002.52$ 9664,750.97$

PASIVO CORRIENTE

Cuentas y documentos por pagar

Prestamos por pagar 2249,675.53$ 1129,549.00$

Cuentas por pagar 2750,168.00$ 2414,546.73$

TOTAL PASIVOS CORRIENTES 4999,843.53$ 3544,095.73$

PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS

Capital social 2857,250.00$ 2857,250.00$

Reserva legal 571,450.00$ 571,450.00$

Utilidad de ejercicios anteriores 1728,490.24$ 1728,490.24$

Utilidad del presente ejercicio 1036,968.75$ 963,465.00$

TOTAL PATRIMONIO 6194,158.99$ 6120,655.24$

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 11194,002.52$ 9664,750.97$

Representante legal Contador Auditor Externo

EMPRESA INVERSIONISTA, S.A. DE C.V

Estado de situacion financiera al 31 de diciembre de 2012

Cifras expresadas en dolares de Estados Unidos de America

F. __________________ F.__________________ F. ________________

Valor Contable

Participacin en Resultados

Exceso del valor contable sobre el costo

Fondo de Comercio

Total inversiones permanentes


Partida de ajuste para reflejar la inversin permanente bajo el mtodo del costo

Ao 2012 Ao 2011

Ingresos por actividades ordinarias $8646,900.00 $7205,750.00

Costo de venta ($5534,016.00) ($4539,622.50)

Utilidad en ventas $3112,884.00 $2666,127.50

Otros ingresos $612,325.00 $496,853.00

Gastos de ventas ($1089,400.00) ($947,833.33)

Gastos generales y administrativos ($984,100.00) ($782,083.33)

Gastos Financieros ($236,400.00) ($197,412.00)

Otros gastos ($16,500.00) ($33,221.00)

Utilidad antes de reserva e impuesto $1398,809.00 $1202,430.84

Reserva legal

Impuesto sobre la renta ($361,840.25) ($238,965.83)

Utilidad del ejercicio $1036,968.75 $963,465.01




Estado del resultado integral para el ao que termina el 31 de diciembre de 2012

F. __________________ F.__________________ F. ________________

FECHA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER

31/12/2012 Partida N X

Inversiones permanentes $1397,400.00

Inversion en subsidiaria $1397,400.00


Inversiones en subsidiaria

Exceso del valor contable sobre el costo $76,200.00

Utilidades de ejercicios anteriores $387,832.86

Utilidad del Ejercicio $126,250.00


Inversiones en subsidiaria

Valor contable $1360,400.00

Participacion en los resultados $514,082.86

Fondo de comercio $113,200.00

$1987,682.86 $1987,682.86

V/ajuste para aplicar el metodo del

costo en la elaboracion de estados


En este registro, se restablece el monto de las inversiones permanentes, con el valor a la fecha de

adquisicin. Se elimina la inversin permanente con sus respectivas subcuentas bajo el modelo de

participacin, para ello se afecta la utilidad de ejercicios anteriores, utilidad del ejercicio (por la participacin

reconocida de los resultados de la emisora).

Estados financieros separados:

Ao 2012 Ao 2011

Ingresos por actividades ordinarias $8646,900.00 $7205,750.00

Costo de venta ($5534,016.00) ($4539,622.50)

Utilidad en ventas $3112,884.00 $2666,127.50

Otros ingresos $486,075.00 $366,853.00

Gastos de ventas ($1089,400.00) ($947,833.33)

Gastos generales y administrativos ($984,100.00) ($782,083.33)

Gastos Financieros ($236,400.00) ($197,412.00)

Otros gastos ($16,500.00) ($33,221.00)

Utilidad antes de reserva e impuesto $1272,559.00 $1072,430.84

Reserva legal

Impuesto sobre la renta ($361,840.25) ($238,965.83)

Utilidad del ejercicio $910,718.75 $833,465.01



Estado del resultado integral separado para el ao que termina el 31 de diciembre de 2012


F. __________________ F.__________________ F. ________________


F. _______________________ F._____________________ F.________________________ Contador Representante Legal Auditor Externo

Ao 2012 Ao 2011

ACTIVOS CORRRIENTES

Efectivo y equivalentes

Depositos bancarios $1629,591.89 $1417,657.96

Cuentas por cobrar

Cuentas y documentos por cobrar $2613,822.73 $1637,897.13

Partes relacionadas por cobrar

Cuentas por cobrar $418,460.00 $152,074.97

Inventarios

Mercaderia en existencia $1928,024.13 2321,479.00

TOTAL ACTIVOS CORRIENTES $6589,898.75 5529,109.06

ACTIVOS NO CORRIENTES

Propiedad planta y equipo $3654,409.03 $3019,009.15

Depreciacion acumulada ($961,788.12) ($701,490.10)

Total propiedades, planta y equipo $2692,620.91 $2317,519.05

Inversiones permanentes

Inversion en subsidiaria $1397,400.00 $1397,400.00

TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES $4090,020.91 $3714,919.05

TOTAL ACTIVO $10679,919.66 $9244,028.11

PASIVO CORRIENTE

Cuentas y documentos por pagar

Prestamos por pagar $2249,675.53 $1129,549.00

Cuentas por pagar $2750,168.00 $2414,546.73

TOTAL PASIVOS CORRIENTES $4999,843.53 $3544,095.73

PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS

Capital social $2857,250.00 $2857,250.00

Reserva legal $571,450.00 $571,450.00

Utilidad de ejercicios anteriores $1340,657.38 $1437,767.38

Utilidad del presente ejercicio $910,718.75 $833,465.00

TOTAL PATRIMONIO $5680,076.13 $5699,932.38

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO $10679,919.66 $9244,028.11


Estado de situacion financiera Separado al 31 de diciembre de 2012



Estados Financieros Combinados

Definicin

Estados Financieros Combinadosson estados financieros agrupados de dos o ms entidadescontroladas

por un solo inversor, con el propsito de reflejar para el accionista la situacin econmica y financiera en

relacin con su participacin.

Presentacin de estados financieros combinados

Es importante mencionar que la NIIF para PYMES no exige su presentacin. Para ello las transacciones y

saldos interempresas debern eliminarse, los resultados procedentes de transacciones interempresas que

estn reconocidos en activos tales como inventarios y propiedades, planta y equipo debern eliminarse.

Los estados financieros de las entidades incluidas en los estados financieros combinados debern prepararse

en la misma fecha sobre la que se informa a menos que sea impracticable hacerlo y debern seguirse

polticas contables uniformes para transacciones y otros sucesos similares en circunstancias parecidas.

Informacin a revelar en los estados financieros combinados

Los estados financieros combinados revelaran la siguiente informacin:

1. El hecho de que los estados financieros son estados financieros combinados

2. La razn por la que se preparan estados financieros combinados

3. La base para determinar qu entidades se incluyen en los estados financieros combinados

4. La base para la preparacin de los estados financieros combinados

5. La informacin a revelar sobre partes relacionadas requerida por la seccin 33.


SECCIN 14: INVERSIONES EN ASOCIADAS

Alcance.

Esta norma se aplicara al contabilizar las inversiones en asociadas en los estados financieros consolidados y

en los estados financieros de un inversor que no es una controladora pero tiene inversin en una o ms

asociadas.

Cuando una entidad no tiene subsidiarias (y por consiguiente, no prepara estados financieros consolidados),

debe aplicar la Seccin 14 para contabilizar sus inversiones en asociadas en sus estados financieros

principales (vase el prrafo 9.25). Dicha entidad podr elegir preparar estados financieros separados (o

estar obligada a hacerlo por ley en su jurisdiccin) adems de sus estados financieros principales. Se

establecen las exigencias para la contabilizacin de asociadas en estados financieros separados

Definiciones.

Asociada: es una entidad, incluyendo una entidad sin forma jurdica definida tal como una frmula

asociativa con fines empresariales, sobre que el inversor posee influencia significativa, y que no es

una subsidiaria ni una participacin en un negocio conjunto.

Influencia significativa: es el poder de participar en las decisiones de poltica Financiera y de

operacin de la asociada, sin llegar a tener control o el control conjunto sobre tales polticas.

Mtodo de Costo: es un mtodo de contabilizacin segn el cual la inversin se registra al costo de

adquisicin. El estado de resultados recoge ingresos de la inversin slo en la medida en que el

inversionista recibe el producto de la distribucin de ganancias acumuladas, por la empresa

participada, tras la fecha de adquisicin.

Control: es el poder para dirigir las polticas financieras y de operacin de una entidad, con el fin de

obtener beneficios de sus actividades.

Mtodo de la participacin: es un mtodo de contabilizacin segn el cual la inversin se registra

inicialmente al costo, y es ajustada posteriormente en funcin de los cambios que experimenta, tras la

adquisicin, la porcin de activos netos de la empresa que corresponde al inversionista.


El estado de resultados recoge la proporcin de los resultados de las operaciones de la empresa

participada que corresponde al inversionista.

Mtodo del valor razonable: al momento de reconoce una inversin en una asociada inicialmente,

un inversor la medir al precio de la transaccin.

Determinacin de la influencia significativa

Influencia significativa es el poder de participar en las decisiones de poltica financiera y de operacin de la

asociada, sin llegar a tener control o el control conjunto sobre tales polticas. En este contexto, el poder se

refiere a la capacidad de hacer o tener efecto sobre algo. En consecuencia, una entidad tiene influencia

significativa cuando en ese momento tiene la capacidad de ejercer dicho poder, independientemente de si la

influencia significativa se demuestra activamente o es pasiva en su naturaleza.

Polticas Contables De Medicin.

Un inversor contabilizar todas sus inversiones en asociadas utilizando una de las siguientes opciones:

El modelo del costo (14.5)

El mtodo de la participacin (14.8)

El modelo del valor (14.9)

Si un inversor mantiene, directa o indirectamente el 20% o ms del poder de voto en la asociada, a menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia no existe.

A la inversa, si un inversor mantiene, directa o, menos del 20% del poder de voto en la

asociada, se supone que no tiene influencia significativa, a menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia existe.

La existencia de otro inversor que posea una participacin mayoritaria o sustancial no

impide que un inversor tenga influencia significativa.

Influencia Significativa


Modelo del costo

Un inversor medir sus inversiones en asociadas para las que no hay un precio de cotizacin publicado, al

costo menos las prdidas por deterioro acumuladas.

El inversor reconocer los dividendos y otras distribuciones recibidas procedentes de la inversin como

ingresos, sin tener en cuenta si las distribuciones proceden de las ganancias acumuladas de la asociada,

surgidas antes o despus de la fecha de adquisicin.

Medicin inicial

Costo: Precio de transaccin ms gastos directamente relacionadas con la operacin.

Medicin posterior

Al costo (precio de transaccin menos los gastos) menos prdida por deterioro lo cual es tratado en la seccin

27.

Reconocimiento de ingresos

Los dividendos y otras distribuciones recibidas se reconocern como ingresos sin tener en cuenta sin son

anteriores o posteriores a la fecha de compra.

Mtodo de participacin

El reconocimiento de una inversin, segn el mtodo de la participacin, ser cuando posea influencia

significativa, es decir, tenga el poder de participar en las decisiones de poltica financiera y de operacin de la

asociada, sin llegar a tener control o el control conjunto sobre tales polticas.

Si un inversor mantiene, directa o indirectamente (por ejemplo, a travs de subsidiarias), el 20 por

ciento o ms del poder de voto en la asociada, se supone que tiene influencia significativa, a menos

que pueda demostrarse claramente que tal influencia no existe.

A la inversa, si un inversor mantiene, directa o indirectamente (por ejemplo, a travs de subsidiarias),

menos del 20 por ciento del poder de voto en la asociada, se supone que no tiene influencia

significativa, a menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia existe.


La existencia de otro inversor que posea una participacin mayoritaria o sustancial no impide que un

inversor tenga influencia significativa.

Una inversin en patrimonio se reconocer inicialmente al precio de la transaccin (incluyendo los costos de

transaccin) y se ajustar posteriormente para reflejar la participacin del inversor tanto en el resultado como

en otro resultado integral de la asociada.

Medicin posterior.

Los dividendos reducen el importe en libros de la inversin y ajustaran al patrimonio como

consecuencia de partidas de resultado integral.

El inversor medir su participacin y ajustes al patrimonio de acuerdo a su porcentaje de participacin.

La ganancia o prdida se ajustara despus de la adquisicin ya sean excesos al costo o al valor

contable tomando en cuenta la depreciacin y el deterioro de valor.

El deterioro de valor no se reconoce por separado de la plusvala.

El inversor eliminara ganancias o prdidas no realizadas por transacciones ascendentes o

descendentes.

El inversionista reflejara sus resultados de acuerdo a los resultados que obtenga la asociada en el

periodo correspondiente.

El inversor ajustara los Estados Financieros de la asociada para que refleje las polticas del inversor

Dejar de reconocer perdidas cuando estas sean igual o mayor al importe en libros; cuando se reduzca

la participacin a cero har una provisin por futuras perdidas cuando empiece a reconocer ganancias

amortizara la provisin que estableci con anterioridad.

Cuando deje de utilizar mtodo de participacin deber usar el modelo del valor razonable.


Caso de aplicacin del Mtodo de participacin.

La discontinuacin del mtodo de la participacin se da cuando un inversor dejar de aplicar el mtodo de la

participacin a partir de la fecha en que cese de tener una influencia significativa.

Si la asociada pasa a ser una subsidiaria o un negocio conjunto, el inversor volver a medir la

participacin en el patrimonio que mantena anteriormente al valor razonable y reconocer las

prdidas o ganancias resultantes, si las hubiere, en el resultado.

Si un inversor pierde influencia significativa sobre una asociada como resultado de una disposicin

completa o parcial de su inversin, dar de baja en cuentas a la asociada y reconocer en los

resultados la diferencia entre, por una parte, la suma de los importes recibidos ms el valor razonable

de cualquier participacin conservada y, por otra, el importe en libros de la inversin en la asociada en

la fecha en la que se pierde la influencia significativa. A partir de entonces, el inversor contabilizar la

participacin conservada mediante lo dispuesto en la Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos y

la Seccin 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros, segn corresponda.

Si un inversor pierde influencia significativa por motivos distintos de una disposicin parcial de su

inversin, considerar el importe en libros de la inversin en esa fecha como una nueva base de costo

y contabilizar las inversiones utilizando las Secciones 11 y 12 segn corresponda.

Modelo del valor razonable

Un inversor medir sus inversiones en asociadas para las que hay un precio de cotizacin publicado

mediante el modelo del valor razonable.

Inicialmente un inversor la medir al precio de la transaccin (excluye los costos de transaccin).

Informacin a Revelar.

La Informacin a revelar en Estados Financieros cuando se contabilizan inversiones en asociadas son las

siguientes:

1. Poltica contable adoptada para la medicin de la inversin

2. Importe en libros


3. El valor razonable en asociadas contabilizadas utilizando el mtodo de participacin, para las que

existan precios de cotizacin pblicos.

4. Para las inversiones contabilizadas por el mtodo del costo, un inversor revelara los ingresos por

dividendos u otras distribuciones reconocidas durante el ao.

5. En las inversiones registradas por el mtodo de participacin, se revelaran por separado la

participacin en los resultados y su participacin en operaciones discontinuadas.

6. En las inversiones registradas por el modelo de valor razonable, se revelara base utilizada para

determinar el valor razonable.

Caso Prctico: Reconocimiento y Medicin de Inversiones en Asociadas (Modelo del Costo, Mtodo de

Participacin y Modelo del Valor Razonable)

MODELO DEL COSTO

El 01 de enero de 2011 La Inversionista, S.A. de C.V. adquiere el 10% de las acciones comunes de La

Emisora, S.A. de C.V. equivalentes a 500 acciones por un valor de $150 cada una, pagando adems

gastos por un valor de $5,000. Cabe mencionar que no existe precio de cotizacin de mercado.

500 acciones $150 cada una $75,000

Gastos $ 5,000

Total de la Inversin $80,000

Concepto Debe Haber

Partida 1

Inversin permanente $ 80,000.00

Inversin en asociada

La Emisora, S.A. de C.V.

Efectivo y Equivalentes $ 80,000.00

Bancos

v/ por la adquisicin de 500 acciones a un valor de $150 cada una y gastos.


El 30 de Junio de 2011 se decreta dividendos y se pagan el 15 de Julio del mismo ao

correspondientes a utilidades del 2010 por un valor total de $100,000

Dividendos $100,000 * 10% = $ 10,000

El 31 de diciembre La Emisora, S.A. de C.V. informa que obtuvo utilidades por un valor de $ 200,000

correspondientes al ao que termina.

Bajo este mtodo no se realiza ningn registro.

El 31de marzo de 2012 se decretan dividendos correspondientes a utilidades del 2011

Dividendos $200,000 * 10% = $ 20,000

Concepto Debe Haber

Partida 2 Dividendos por cobrar $ 10,000.00

La Emisora, S.A. de C.V. Otros Ingresos

$ 10,000.00 v/ reconociendo los dividendos decretados

Concepto Debe Haber

Partida 3

Efectivo y equivalentes $ 10,000.00

Bancos

Dividendos por cobrar $ 10,000.00

La Emisora, S.A. de C.V.

v/ pago de dividendos

Concepto Debe Haber

Partida 4 Dividendos por cobrar $ 20,000.00 La Emisora, S.A. de C.V. Otros ingresos $ 20,000.00 v/ reconociendo los dividendos decretados


No existen precios de cotizacin publicados para las acciones adquiridas a La Emisora, S.A. de C.V.,

mas sin embargo La Inversionista, S.A. de C.V., utilizando tcnicas de valoracin adecuadas se

determina la valoracin del valor razonable de su inversin al 31 de diciembre de 2011 en $70,000. El

costo de venta se estima en un 5%.

Costo $75,000 + $5,000 $80,000

(-) Valor Neto Realizable $70,000 - $ 3,500 $66,500

Deterioro $13,500

METODO DE PARTICIPACIN

Ejemplo de medicin inicial de inversin en acciones comunes tratadas bajo el Mtodo de

participacin

El 01-01-2010 la sociedad X S.A de C.V, adquiere el 40% del capital social de la sociedad Y S.A de C.V, por

un valor de $620,000.00. La transaccin la realizo en un mercado secundario, pagando adicionalmente $

14,012.00 de comisin a una corredora de bolsa y $ 7,006.00 de derechos legales a un notario de la localidad.

A esa fecha los activos netos no estaban subvaluados ni sobrevaluados.

El patrimonio de la asociada Y S.A de C.V, es el siguiente:

Concepto Debe Haber

Partida 5 $ 13,500.00

Otros gastos

Perdida por deterioro en asociada

Fluctuacin en Ttulos Valores $ 13,500.00


v/ registro del deterioro de la inversin

Patrimonio y S.A. de C.V.

Capital Social $ 1,000,000.00

Reserva Legal $ 200,000.00

Utilidades $ 300,000.00


El patrimonio de la asociada X S.A de C.V, despus de la adquisicin del 40% de participacin de la

Sociedad Y S.A. de C.V., es el siguiente:

Patrimonio X S.A. de C.V.

Capital Social $ 400,000.00

Reserva Legal $ 80,000.00

Utilidades $ 120,000.00

VC $ 600,000.00

Costo de Adquisicin $641,018.00

(-) Valor Contable $600,000.00

Exceso del Costo sobre el Valor contable $ 41,018.00

Registro contable en la Sociedad X S.A de C.V

Concepto

Debe Haber

01-01-2010 Partida 1

Inversin permanente $641,018.00

Valor Contable $600,000.00

Exceso del costo sobre el valor contable $41,018.00

Efectivo y Equivalentes $641,018.00

Bancos

v/ por la Compra del 40% del Capital Social de la Sociedad Y, S.A. de C.V.

Fecha 01/01/2010

Porcentaje 40%?

Costo de adquisicin $ 641,018.00

Valor razonable $ 620,000.00

Gastos inherentes $ 21,018.00

Comision corredora $14,012.00

Comision notario $7,006.00


$ 600,000.00

$ 41,018.00


VCFA

EXC. DEL COSTO/ V.C

$ 641,018.00

Medicin posterior de la inversin en acciones comunes tratadas bajo el Mtodo de la participacin.

El 31-12-2010, la sociedad Y S.A de C.V informa a sus accionistas que la entidad obtuvo

$200,000.00 de utilidades.

Patrimonio Sociedad Y 31/12/2009 31/12/2010

Capital Social $ 1,000,000.00 $ 1,000,000.00

Reserva Legal $ 200,000.00 $ 200,000.00

Utilidades $ 300,000.00 $ 200,000.00

Utilidades $200,000.00 * 40% = $80,000.00

Concepto Debe Haber

Fecha: 31-12-2010

Partida 2

INVERSIONES PERMANENTES $ 80,000.00 Sociedad Y S.A. de C.V.

Participacin en resultado $ 80,000.00

OTROS INGRESOS $ 80,000.00 v/ Por el reconocimiento del 40% en los resultados de la sociedad Y S.A. de C.V.



VCFA

$ 600,000.00

EXC. DEL COSTO/ V.C

$ 41,018.00

Participacin en resultados

$ 80,000.00

$ 721,018.00

Determinacin del fondo de comercio o plusvala, relacionada con la inversin en asociadas.

Consideracin: A la fecha de adquisicin los activos y pasivos de la asociada se encontraban a su

valor razonable.

CA $641,018.00 > VC $600,000

Exceso del costo/v.c $41,018.00

No

Justificable

Si

No

justificable

Patrimonio

subvaluado

Fondo de

comercio


Reconocimiento contable del fondo de comercio

Concepto

Debe Haber

01-01-2010 Partida 3

Inversin permanente $ 41,018.00 Asociada Y, S.A. de C.V.

Fondo de Comercio $41,018.00 Inversin permanente $41,018.00 Asociada Y, S.A. de C.V. Exceso del Costo sobre el valor contable $41,018.00

v/ por el reconocimiento del fondo de comercio


VCFA

$600,000.00

EXC. DEL COSTO/ V.C $41,018.00 $41,018.00

Fondo de comercio

$41,018.00 Participacin en resultados

$80,000.00

$721,018.00

Determinacin de minusvala, relacionada con la inversin en asociadas

Consideracin:

A la fecha de adquisicin el valor razonable de los activos y pasivos de la asociada era el equivalente a su

valor en libros. Adems, el costo de la inversin era por $580,000.00


Reconocimiento contable de la minusvala

Concepto

Debe Haber

31-12-2010


Asociada Y S.A. de C.V.

Exceso del Valor Contable sobre el Costo $ 20,000.00

Otros Ingresos $ 20,000.00

Asociada Y S.A. de C.V.

v/ por reconocimiento de la minusvala

CA $580,000.00 < VC $600,000.00

Exceso del valor contable/costo

$20,000.00

No Si

Justificable No

justificable

Patrimonio

sobrevaluado

Resultados

Otros

ingresos


$600,000.00 $20,000.00 $20,000.00

$80,000.00

$680,000.00

Participacin en resultados


VCFA Exceso v.c/costo

Informacin a revelar sobre la inversin en acciones comunes, en los estados financieros del inversionista

Ejemplo de presentacin de la inversin en asociadas.

SOCIEDAD 'X' S.A de C.V

Estado de Situacion financiera al 31 de Diciembre del 2010

Expresados en dollares de los Estados Unidos de America

ACTIVOS CORRIENTES Pasivos corrientes

Efectivo y equivalentes $ 553,982.00 Cuentas por pagar c/p $ 158,333.33

Cuentas por cobrar $ 600,000.00 Impuesto por pagar $ 141,666.67

Partes relacionadas Partes relacionadas

Cuentas por cobrar $ - Cuentas por pagar c/p $ -

Inventarios $ 800,000.00 Pasivos no corrientes

ACTIVOS NO CORRIENTES Cuentas por pagar l/p $ 600,000.00

Inversiones permanentes (nota X) $ 721,018.00 PATRIMONIO

Terreno $ 500,000.00 Interes minoritario

Edificio $ 900,000.00 Capital social $ 1600,000.00

Depreciacin acumulada $ -450,000.00 Reserva legal $ 400,000.00

Equipo de reparto $ 400,000.00 Utilidades acumuladas $ 600,000.00

Depreciacion acumulada $ -100,000.00

Utilidades del ejercicio/2007 $ 425,000.00

Mobiliario y equipo $ 80,000.00

PASIVOS +PATRIMONIO $3925,000.00

Depreciacion acumulada $ -80,000.00

TOTAL ACTIVOS $ 3925,000.00

NOTA X


Ejemplo de revelacin de la inversin en asociadas.

Ejemplo de revelacin de ingresos reconocidos en el estado de resultado del inversor sobre las utilidades de

la asociada.

SOCIEDAD 'X' S.A de C.V

Estado de Resultado al 31 de Dic. Del 2010

Expresado en Dlares de los Estados Unidos de Amrica

Ventas $ 1270,000.00

Costo de venta $ 553,333.33

Utilidad bruta $ 716,666.67

Gasto de administracion $ 60,000.00

Gasto de ventas $ 70,000.00

Utilidad de operacin $ 586,666.67

Otros gastos $ 100,000.00

Otros ingresos ( nota X ) $ 80,000.00

Utilidad antes de impuesto $ 566,666.67

Impuesto sobre renta $ 141,666.67

Utilidad del ejercicio /2010 $ 425,000.00

El detalle de la inversin en la asociada 'Y' S.A de C.V, al 31-12-2010 era el siguiente:

Fecha de adquisicion 01-01-2010

Porcentaje de participacin 40% = 4,000 acciones comunes

Costo de adquisicin $641,018.00

DETALLE DE LA INVERSIN EN 'Y' S.A de C.V SALDO

Valor contable a la fecha de adquisicion $600,000.00

Participacin en resultados $ 80,000.00

Fondo de comercio $ 41,018.00

Total $721,018.00

Nota X: La cuenta de otros ingresos refleja

el 40% de participacin reconocido en los

resultados informados por la asociada Y

S.A de C.V, correspondientes al ejercicio

2010, y que fueron por valor de$200,000.00.


MODELO DEL VALOR RAZONABLE El 01 de enero de 2011 La Inversionista, S.A. de C.V. adquiere el 10% de las acciones comunes de La

Emisora, S.A. de C.V. equivalentes a 500 acciones por un valor de $150 cada una, pagando adems gastos

por un valor de $5,000. Cabe mencionar que si existe precio de cotizacin de mercado.

500 acciones $150 cada una $75,000

Gastos $ 5,000

Total de la Inversin $80,000

Concepto Debe Haber

Partida 1 Inversin permanente $ 75,000.00 Inversin en asociada La Emisora, S.A. de C.V. Efectivo y Equivalentes $ 75,000.00 Bancos v/ por la adquisicin de 500 acciones a un valor de $150 cada una

Concepto Debe Haber

Partida 2

Otros Gastos $ 5,000.00

Efectivo y Equivalentes $ 5,000.00

Bancos

v/ por costos en la transaccin para la adquisicin de acciones

El 30 de Junio de 2011 se decreta y pagan dividendos correspondientes a utilidades del 2010 por un

valor total de $100,000

Dividendos $100,000 * 10% = $ 10,000

Concepto Debe Haber

Partida 3

Efectivo y equivalentes $ 10,000.00

Bancos

Otros ingresos $ 10,000.00

v/ reconociendo los dividendos recibidos


El 31 de diciembre La Emisora, S.A. de C.V. informa que obtuvo utilidades por un valor de $ 200,000

correspondientes al ao que termina.

Bajo este mtodo no se realiza ningn registro contable

De acuerdo a los precios de cotizacin publicados para las acciones adquiridas a La Emisora, S.A. de

C.V., La Inversionista, S.A. de C.V., determino el valor razonable de su inversin al 31 de diciembre

de 2011 en $70,000

Costo $75,000

(-) Valor Razonable $70,000

Deterioro $ 5,000

Concepto Debe Haber

Partida 4

Otros gastos $ 5,000.00

Perdida por deterioro en asociada



v/ registro del deterioro de la inversin

De acuerdo a los precios de cotizacin publicados para las acciones adquiridas a La Emisora, S.A. de

C.V., La Inversionista, S.A. de C.V., determino el valor razonable de su inversin al 31 de diciembre

de 2011 en $80,000

Concepto Debe Haber

Partida 4



Otros ingresos $ 5,000.00

v/ registro de la variacin del valor de la inversin

Costo $75,000

(-) Valor Razonable $80,000

Aumento en la Inv. $ 5,000


SECCIN 15: INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS

Alcance.

Aplicar a la contabilizacin de negocios conjuntos en los estados financieros consolidados y en los estados

financieros de un inversor que, nosiendo una controladora, tiene participacin en uno o ms negocios

conjuntos. Es decir independientemente de que una entidad deba preparar o no estados financieros

consolidados.

Cuando una entidad no tiene subsidiarias, debe aplicar la Seccin 15 para contabilizar sus inversiones en

negocios conjuntos en sus estados financieros principales. Dicha entidad podr elegir preparar estados

financieros separados, adems de sus estados financieros principales.

Definiciones.

Negocio conjunto: es un acuerdo contractual mediante el cual dos o ms partes emprenden

una actividad econmica que se somete a control conjunto.

Control conjunto es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad

econmica, y se da nicamente cuando las decisiones estratgicas, tanto financieras como

operativas, de dicha actividad requieren el consentimiento unnime de las partes que estn

compartiendo el control.

Los negocios conjuntos pueden tener diferentes formas y estructuras, pero todos comparten las siguientes

caractersticas:

(a) existe un acuerdo contractual entre las partes que participan en el negocio; y

(b) el acuerdo contractual establece la existencia de control conjunto.

El acuerdo contractual puede manifestarse de diferentes maneras, por ejemplo, mediante un contrato entre los

participantes o mediante las actas de las reuniones mantenidas entre ellos. En algunos casos, el acuerdo se

incorpora a los estatutos u otros reglamentos del negocio conjunto. Cualquiera que sea la forma, el acuerdo

contractual se formaliza generalmente por escrito, y trata cuestiones tales como las siguientes:


a) La actividad, su duracin y las obligaciones de informacin financiera del negocio conjunto;

b) el nombramiento del consejo de administracin u rgano de gobierno equivalente del negocio

conjunto, as como los derechos de voto de los participantes;

c) las aportaciones de capital hechas por los participantes; y

d) el reparto entre los participantes de la produccin, los ingresos, los gastos o los resultados del negocio

conjunto.

e) El acuerdo contractual establece un control comn sobre el negocio conjunto. Tal requisito asegura

que ningn participante, por s solo, est en posicin de controlar la actividad desarrollada.

Por consiguiente, al evaluar si una entidad tiene control conjunto sobre un negocio, se debe determinar lo

siguiente:

Si la entidad, junto con otra parte, tienen control(1) sobre la actividad econmica que constituye el

objeto del negocio; y

Si la entidad y la otra parte tienen un acuerdo contractual para ejercer el control conjunto sobre la

actividad econmica que constituye el objeto del negocio.

El negocio ser un negocio conjunto slo si posee ambas caractersticas (es decir, existencia de acuerdo

contractual y de control conjunto). En el acuerdo contractual se puede designar a uno de los participantes

como gerente o administrador del negocio conjunto. Quien acte como administrador no controla el negocio

conjunto, sino que lo hace aplicando, en virtud de los poderes que le han sido delegados, las polticas

financieras y operativas acordadas entre todos los participantes, en cumplimiento del acuerdo contractual. Si

este administrador tuviera la capacidad para dirigir las polticas financieras y operativas de la actividad

econmica, controlara el negocio, y ste se convertira en una entidad subsidiaria del administrador,

perdiendo su carcter de negocio conjunto.

Formas de los Negocios Conjuntos.

Operaciones controladas de forma conjunta;

Activos controlados de forma conjunta; o

Entidades controladas de forma conjunta.


Operaciones controladas de forma conjunta.

Con respecto a sus participaciones en operaciones controladas de forma conjunta, el participante reconocer

en sus estados financieros los activos que controla, los pasivos y los gastos en que incurre y su parte en los

ingresos obtenidos de la venta de mercadera o prestacin de servicios por el negocio conjunto.

La operacin de algunos negocios conjuntos implica el uso de los activos y otros recursos de los participantes,

en lugar de la constitucin de una sociedad por acciones, asociacin con fines empresariales u otra entidad, o

una estructura financiera independiente de los participantes. Cada participante utilizar sus propiedades,

planta y equipo y llevar sus propios inventarios. Tambin incurrir en sus propios gastos y pasivos,

obteniendo su propia financiacin, que representar sus propias obligaciones.

Estas operaciones podrn ser: activos, pasivos, gastos e ingresos.

Ejemplos.

Ejemplo 1

Las entidades Operaciones, S.A. de C.V. y Registro, S.A. de C.V. tienen un acuerdo contractual med iante

el cual combinan sus operaciones, recursos y experiencia con la finalidad de fabricar, comercializar y distribuir

automviles. Cada participante llevar a cabo una fase distinta del proceso de fabricacin. Cada participante

se har cargo de sus propios costos y obtendr una parte de los ingresos de actividades ordinarias por la

venta de los autos, proporcin que se determinar en funcin de los trminos del acuerdo contractual.

Ejemplo 2

Dado que la magnitud del proyecto super la capacidad individual de las entidades Constructora Rosales,

S.A. de C.V. y Constructora Gracia, S.A. de C.V., stas presentaron una oferta conjunta para un contrato

pblico con el gobierno destinado a construir una autopista entre dos ciudades. Luego del proceso de oferta, el

gobierno concedi el contrato a las entidades A y B de forma conjunta.

Segn los trminos del acuerdo contractual, el gobierno contrat a las entidades Constructora Rosales, S.A.

de C.V. y Constructora Gracia, S.A. de C.V. de forma conjunta para la construccin de la autopista a cambio

del pago de $14, 000,000.00 (contrato de precio fijo).


En 2012, de conformidad con el acuerdo entre las entidades:

Las entidades utilizaron sus propios equipos y empleados en la actividad de construccin;

La Constructora Rosales, S.A. de C.V. construy tres puentes necesarios para cruzar los ros que

atraviesan la carretera a un costo de $4,000,000.00;

La Constructora Gracia, S.A. de C.V. B construy todos los dems componentes de la autopista a un

costo de $6,000,000.00;

Las entidades participaron equitativamente en los $14,000,000.00 facturados y cobrados de forma

conjunta al gobierno.

El acuerdo es una operacin controlada de forma conjunta. Las entidades han conservado el control de los

activos que utilizan para cumplir con los requisitos del contrato y son responsables de sus respectivos pasivos.

Las entidades cumplen con sus respectivas obligaciones con

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