Sistema de Costos

Curso Interactivo - Costos

EdicionesCaballero Bustamante 1

Directrices básicas referidas a la Contabilidad de Costos

1. Definición de Costo

Mallo (1), refiere que el concepto económico de costo se ha utilizado en dos versiones ge-nerales: la primera, en sentido de consumo o sacrificio de recursos de factores productivos, y la segunda en el sentido de costo alternativo o de oportunidad. El costo alternativo o de oportunidad de cualquier factor empleado en el proceso productivo se mide de acuerdo con el beneficio perdido por no emplear ese factor en su mejor aplicación alternativa; es decir, el costo de oportunidad es el valor de la mejor alternativa que se pierde.

Por lo tanto, se puede señalar que el Costo es el conjunto de esfuerzos y recursos que se invierten para obtener un bien, es decir, se refiere al costo de inversión. Los costos en un sentido amplio, son erogaciones o desembolsos para adquirir o producir bienes o servicios. Así, Eric Kohler en su Diccionario para Contadores, señala que es la erogación o desembolso en efectivo, en otros bienes, en acciones de capital o en servicios, o en la obligación de incurrir ellos, identificados con las existencias.

La NIC 2 Existencias nos señala en su párra-fo 10 que “El costo de los inventarios compren- derá todos los costos derivados de su adquisi-ción y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales”. Refiriéndose en forma específica al Costo de Adquisi-ción (Párrafo 11) y Costo de Transformación (Párrafo 12). Costo Costo Costo Otros de = de + de + costos Existencias Compra Fabricación vinculados

2. Definición de Contabilidad de Costos

La Contabilidad de Costos, es un subsistema integrado dentro del Sistema de Contabilidad Financiera que se ocupa de la clasificación (según patrones de comportamiento, activida-des y procesos con los cuales se relacionan los productos), acumulación (por cuentas, trabajos, procesos, productos u otros segmentos), control y asignación de costos; a efectos de satisfacer las necesidades de información de una empresa (medir utilidad, control administrativo y efectuar análisis y estudios especiales).

Neuner (2), refiere que la contabilidad de costos es una fase amplificada de la contabi-lidad general o financiera (3) de una entidad industrial, mercantil o de servicios que propor-ciona rápidamente (no al final del período sino al mismo tiempo que se lleva a cabo la fabrica-ción del producto o se presta el servicio) a la gerencia los datos relativos a los costos de pro-ducir o vender cada artículo o de suministrar un

servicio en particular. Torres Salinas (4) define a la contabilidad de costos, como el conjunto de técnicas y procedimientos que se utilizan para cuantificar el sacrificio económico incurrido por un negocio para generar ingresos o fabricar inventarios. Así son muy variadas las formas me-diante las cuales la contabilidad de costos ayu-da a los usuarios de la información financiera.

Se aprecia pues que la Contabilidad de Costos se orienta a brindar información ne-cesaria para valuar los inventarios así como calcular el correspondiente Costo de Ventas. Asimismo, resulta útil para una adecuada toma de decisiones, vinculadas principalmente con la determinación del precio de venta de los productos y el control de operaciones a lo largo del tiempo.

En una empresa comercial, el cálculo del costo de los bienes vendidos así como el valor final de los inventarios, fundamentalmente está constituido por el valor de compra de los bienes así como otros costos vinculados; no resultando necesario efectuar un cálculo tan detallado o minucioso. Por el contrario en las empresas productivas o industriales, el cálculo del costo de ventas y el valor de los inventarios no resulta tan sencillo pues se tiene que recopilar, con-trolar y asignar información de diversas fuentes y en forma mucho más específica; resultando importante que en este supuesto la contabilidad de costos se elabore con mayor detalle.

Por dicha razón es que por lo general el término Contabilidad de Costos, se relaciona con empresas productivas o manufactureras, no obstante debe indicarse que también debe aplicarse la contabilidad de costos a las em-presas comerciales e inclusive aquellos que brindan o prestan servicios, en las cuales se debe determinar un Costo del Servicio. Claro está que la contabilidad de costos debe ade-cuarse a los requisitos particulares de cada empresa.

3. Objetivos de la Contabilidad de Costos

En función a lo expuesto se aprecia que la contabilidad de costos, tiene fundamentalmente los objetivos siguientes:a) Valuar los inventarios que componen el

rubro Inventarios del Balance General.b) Determinar el Costo de Ventas que se inclu-

ye en la Cuenta de Resultados.c) Apoyar en la adecuada toma de decisiones

por parte de la Gerencia.d) Proporcionar información para la evalua-

ción del desempeño: de su personal y del negocio.

e) Contribuye también para realizar una pla-nificación a futuro.

4. Sistema de Contabilidad de Costos

La definición de sistema es la de un con-junto orgánico de reglas y principios sobre una materia determinada, según Eric Kohler el sistema de costos implica el conjunto de medios y reglas interdependientes por medio del cual se determina el costo de los productos, procesos o servicios.

Los sistemas de costos están estructurados para medir y asignar costos a las entidades, denominadas en la doctrina, objetos de costos; los cuales pueden ser productos, departamen-tos, proyectos, actividades u otros. En otras palabras, un sistema de costos busca la correcta determinación de lo que puede ser un bien adquirido para su reventa, un bien elaborado por la empresa o un servicio efectuado por la empresa a terceras personas.

Un Sistema de Contabilidad de Costos implica un conjunto de registros y cuentas especiales que partiendo de la recolección de la información, posteriormente es usada para determinar la cantidad de costo que se ha de

Cuadro elaborado en función a la Figura 1.1. elaborada por Torres Salinas, en Contabilidad de Costos. Análisis para la toma de decisiones, página 2.

CONTABILIDAD FINANCIERA

BALANCE GENERAL

Activos • Inventarios

Pasivos

Patrimonio

ESTADO DE RESULTADOS

Ventas

(–) Costo de Ventas o Servicios

Utilidad Bruta

CONTABILIDADADMINISTRATIVA

CONTABILIDADDE COSTOS

Proporciona informacióndetallada y específica


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asignar a cada unidad de producto (base para la valuación de las existencias –inventario fi-nal-– en el balance y del costo de las unidades vendidas en el estado de ganancias y pérdidas).

En función al análisis realizado, queda claro que un sistema de costos no está limi-tado a una empresa comercial o industrial, sino por el contrario, de acuerdo con lo se-ñalado en los numerales anteriores resulta más extenso y debe aplicarse inclusive a las empresas de servicios.

Lo anterior queda reafirmado al leer el párrafo 19 de la NIC 2 (Modificada en 2003) en el que se señala que el costo de inventarios de un proveedor de servicios, se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos del personal directamen-te involucrado en la prestación del servicio, incluyendo personal de supervisión y otros costos indirectos atribuibles. 4.1. Exigencia Tributaria El artículo 35º del Reglamento de la Ley del

Impuesto a la Renta, dispone en su literal a) que los deudores tributarios cuyos ingresos brutos anuales durante el ejercicio anterior hayan sido mayores a 1,500 UITs del ejer-cicio en curso, deberán llevar un Sistema de Contabilidad de Costos, cuya informa-ción deberá ser registrada en los siguientes registros: Registro de CostoS y Registro de Inventario Permanente Valorizado. (5)

Respecto a dicha regulación y tal como hemos desarrollado, un Sistema de Conta-bilidad de Costos, implica una estructura integrada de técnicas, procedimientos y registros, orientada a determinar ade-cuadamente los costos de los productos y servicios, constituyendo el Kardex un componente de dicho sistema, en el cual se

plasman los movimientos de existencias así como el respectivo saldo y de corresponder su costo de venta. Por tal razón, es un error considerar que la referencia a un Sistema de Contabilidad de Costos, implica únicamente contar con los Registros de Costos y Control de Existencias, puesto que adecuadamente el artículo 35º antes referido, señala que en éstos se registra la información que se obtie-ne justamente en función a dicho Sistema.

Apréciese que para efectos tributarios, la exigencia de tener dicho sistema resulta aplicable para contribuyentes que supe-ren 1,500 UIT, independientemente que sean empresas productivas, industriales, comerciales o servicios (6).

5. Costos de Transformación

Como ya hemos referido, dada la signifi-cativa importancia que tiene un Sistema de Contabilidad de Costos en empresas produc-tivas, industriales y de servicios, a continua-ción desarrollaremos alcances conceptuales generales que se vinculan con los Costos de Transformación aplicables para las empresas antes referidas.

5.1. Elementos del Costo Con la expresión "Costos de Transforma-

ción" queremos referirnos a los costos en que se incurre para producir o fabricar un bien o realizar un servicio, es decir, al costo total en que incurre un ente mediante desembolsos pasados, presen-tes o futuros; que se asigna a los bienes que fabrica o servicios que provee una empresa. Con el propósito de analizar y sintetizar las operaciones es común segre-gar o discriminar los costos totales en sus componentes individuales, designando o

separando cada uno de los elementos que conforman el Costo de Transformación. La base inicial más común de clasificación es conforme a la naturaleza de cada concepto o servicio, por la cual se tiene los siguientes tres elementos: (i) materiales empleados en la producción, (ii) mano de obra utilizada en la transformación, y (iii) cargas indirectas de fabricación necesarias para dicha transformación.

No obstante esta breve exposición de la composición del costo de transformación de los bienes, debe observarse que entre los elementos antes mencionados existe una distinción entre los costos directos y los indirectos, especialmente importante para propósitos de costeo de productos; siempre que se fabrique más de un producto y para propósitos de control siempre que se utilice más de un departamento o planta en la fabri-cación de los productos. La mayoría de las empresas industriales modernas producen una variedad de productos, y las compa-ñías más grandes tienden a subdividirse en departamentos, plantas, divisiones, etc.

5.2. Clasificación según la relación Directa o Indirecta

La relación directa o indirecta entre un costo y un departamento o proceso es muy importante para propósitos de control ad-ministrativo. La mayoría de los costos di-rectos de departamentos son controlables por el supervisor del departamento, por el contrario, los costos indirectos generales del departamento no son controlables por el jefe del departamento, porque la persona que los autoriza se encuentra a un nivel administrativo superior, como por ejemplo, el gerente del departamento de servicios. A continuación se muestra, como la NIC 2: Existencias, clasifica los costos de transformación según dicha rela-ción: (Ver gráfico en la página siguiente)

a) Costos Directos Son los costos primos o primarios,

costos que se identifican plenamente –específicamente– con un producto: (i) Materiales Directos y

(ii) Mano de Obra Directa.

b) Costos Indirectos Son costos que si bien son identifica-

bles respecto a determinados departa-mentos de producción o de prestación de servicios, es decir, se relacionan directamente con el proceso de pro-ducción de bienes o prestación de servicios; no se puede identificar con un producto o servicio en particular, pudiendo ser según el objeto del gasto los siguientes tipos:i) Materiales indirectos.ii) Mano de Obra Indirecta.iii) Otros costos indirectos generales

de fabricación.

ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN

COSTOS DE PRODUCCIÓN

COSTO DIRECTO COSTOS INDIRECTOS

Materias Primas Gastos de Gastos de Gastos de Directa Fabricación Fabricación Fabricación Variables Fijos Semivariables

Mano de Obra Energía eléctrica Alquileres Supervisión Directa

Combustible Amortización Inspección

Lubricantes, etc. Seguros Mano de obra Indirecta, etc.

Impuestos, etc.



Por conveniencia, ciertos costos de materiales directos (que son insignifi-cantes en cantidad o costo) y de mano de obra directa que tienen importancia secundaria se tratan como costos indi-rectos de fabricación.

En tales circunstancias, técnicamente esta porción de los costos indirectos de fabricación es directa con respecto al producto.

Determinada la capacidad normal de la empresa (7) y calculado el Costo de Fabricación Indirecto, el siguiente paso es distribuirlo a los distintos productos o servicios en función a una base o generador de costo. Un método ra-zonable de distribución de los costos indirectos de fabricación implica la utilización de un denominador común que pudiera ser usado para todos los productos o líneas.

Al respecto existen una serie de métodos entre los que destacan: el del importe de la mano de obra directa, del importe de la materia prima directa, del importe del costo primo, de horas hombre, de horas máquina y el de unidades produci-das.

Finalmente, cabe referir que dentro del estudio de los Sistemas de Costo de Producción abundantemente se

usan dos terminologías que son: Costo Primo y Costo de Conversión.

Siendo los Costos Primos, todos los costos directos de producción (costo de materiales directos y costos de mano de obra directa). Los Costos de Conversión, son todos los costos de producción que son diferentes a los costos de materiales directos (es decir, costo de mano de obra directa, y costos generales de producción).

5.3. Tipos de Sistemas de Costo Backer, Jacobsen y Ramirez (8) nos se-

ñalan que la Contabilidad de Costos puede subdividirse en los siguientes dos tipos de sistemas: (i) por la forma de acumular costos y (ii) por la natura-leza de los costos o la oportunidad en

COSTOS DE TRANSFORMACIÓN(Párrafo 12 NIC 2)

Costos Directos

Costos directamenterelacionados con lasunidades producidas

Costos Primos

Costos IndirectosAsignados

Fijos

Permanecen relati-vamente constantes con independencia del volumen de pro-ducción.

Variables

Varían directamente o casi directamente con el volumen de producción obte-nida.

Costos deTransformación

de un bien

la que se determinan (histórico o real y predeterminados)

Para Neuner existen dos importantes clasi-ficaciones funcionales de los sistemas, que en opinión de Ortega Pérez de León son dos clasificaciones en atención al carácter lotificado o continuo de la producción: (i) sistema de Costos por Órdenes (de Producción) y (ii) sistema de Costos por Proceso. De esta forma, dependiendo de la naturaleza similar (homogéneo) o distinta (singular, por ejemplo: diferentes en tamaño, formas o estilos y colores) del producto tangible producido o del servicio que se brinda, la empresa debe establecer un sistema que refleje dicho proceso. No obstante ello, cabe precisar que no sólo se trata de un sistema que determina el costo según el tipo de producción sino es también un sistema de acumulación, dado que, recolecciona información mediante un conjunto de procedimientos y agrupa (clasifica) en varias categorías según las ne-cesidades de información de la empresa, de manera periódica (a una fecha dada, por lo general a fin de año) o perpetua (continua).

Costos estimados Los costos estimados son un tipo de costos

predeterminados, es decir; costos que se determinan o conocen antes de que los bienes se fabriquen. Dentro de los costos predeterminados son los más sencillos, ya que su cálculo u obtención se basa en la experiencia habida, en el conocimiento más o menos amplio del costo que se desea predeterminar, y quizá en algunas ocasiones se empleen métodos científicos, pero de ninguna manera en su totalidad. No pretenden establecer medidas de eficiencia y en su proceso de cálculo no se analizan los factores que pueden contribuir a fijar un objetivo de reducción de costos mediante un mejor aprovecha-miento del material, mayor productividad de la mano de obra, disminución de la incidencia de los costos fijos, mejoras en los procesos productivos, etc.

El sistema de costos estimados consiste en el cálculo predeterminado de la materia prima directa, mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación con la mayor aproximación posible a los costos históricos o reales del producto. Dado que indica lo que puede costar un producto o un servicio, posteriormente dicho dato se ajustará al costo histórico o real. De conformidad con la NIC 2 (Modificada en 2003), los inventarios se miden al costo o al valor neto realizable, el menor, entendiendo por el primero el costo de adquisición o transformación; pudiendo emplearse otros sistemas según el párrafo 21 de la referida norma sólo para el caso de costo estándar o el método del mino-rista siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo.

Por Órdenes

Por Procesos

Conjuntos

Reales

Predeterminados

Poracumulación

Pornaturaleza

SISTEMAS DE COSTOS

No son excluyentes,

se pueden com-binar

Estimados Estándar

CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN

Costos de materiales directos

COSTO DECONVERSIÓN

Costos de mano de

obra directa

Costos generales de produccion

COSTOPRIMO



DIAGRAMA DE COSTOS EN LA CONTABILIDAD ANALÍTICA

ControlExterno

ControlAnalítico

Costos yGastos porNaturaleza

CostosCalculados

Costos MateriaPrima

y Materiales

Costos deConversión

Gastos deVentas

GastosAdministrativos

GastosFinancieros

Costos deProducción

Costo de Ventas

(*) Reclasificación de costos y gastos.Fuente: Diagrama elaborado en función al esquema propuesto por Goxens en Enciclopedia de Contabilidad. Océano Grupo Editorial, Pág. 507.

R.C.(*)

InventariosPermanentes

(20)

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

(8)

(9)

(11)

(10)

(12)

(13)

(14)

(7)

NOTAS(1) Reflejo de los inventarios iniciales.(2) Reflejo de la clase 6 de la Contabilidad

General.(3) Costos de los factores calculados interna-

mente.(4) Traslado a las cuentas de Inventario Per-

manente de las compras de materiales.(5) Reclasificación de los costos de los factores

internamente calculados.(6) Reclasificación de los costos de los factores

internamente calculados.(7) Costos de los materiales.(8) Cálculo de los costos de conversión (mano

de obra directa y costos generales).(9) Cálculo de los gastos de ventas.(10) Cálculo de los gastos de administración.(11) Cálculo de los gastos financieros.(12) Imputación a los productos de los costos

de transformación.(13) Imputación a los productos de los costos

de transformación.(14) Ingreso al inventario de los productos

terminados.(15) Costo de la Producción vendida en el

período.

(15)

NOTAS

(1) Mallo Carlos y aavvs. Contabilidad de Costos y Estratégica de Gestión. Prentice Hall Iberia. Madrid, 2000. Página 33.(2) Neuner, John. Contabilidad de Costos, principios y práctica. Tomo I. Unión Tipográfica Editorial Hispano America S.A. de C.V. 1982. Página 3.(3) Horngren, señala en su obra Contabilidad de Costos, Enfoque Gerencial, lo siguiente: “Contabilidad de Costos es la contabilidad administrativa más una parte

de la contabilidad financiera, al grado de que la contabilidad de costos proporciona información que ayuda a cumplir los requisitos de los informes externos.(4) Torres Salinas. Contabilidad de Costos, Análisis para la Toma de Decisiones. 1ra. Edición. McGraw-Hill/Interaramericana de México, S.A. de C.V. 1996. Página, 4.(5) El numeral 13.4 del artículo 13º de la Resolución Nº 234-2006/SUNAT, exceptúa de la obligación de llevar el Registro de Inventario Permanente en unidades

a aquellos contribuyentes que lleven Registro de Inventario Permanente Valorizado.(6) Respecto a las empresas de servicios igualmente deben llevar un Sistema de Contabilidad de Costos, a fin de determinar el Costo del Servicio. Respecto al

Kardex, se entiende que sólo lo llevarán en la medida que tengan Inventarios, por lo general Suministros Diversos. (7) La capacidad productiva normal es utilizada por las empresas que consideran que el costo de un producto debe basarse en un costo promedio que tenga en

cuenta las interrupciones relacionadas con la producción y las fluctuaciones recurrentes de la demanda de los clientes.(8) Backer, Jacobsen y Ramirez: Un enfoque administrativo para la toma de decisiones. Mc Graw Hill/Interamericana de México, S.A. de C.V. México. 1998. Segunda

Edición. Página 218.



Sistemas de Costos por Procesos

1. Sistema de Costos por Procesos

El Sistema de Costos por Procesos es un método de acumulación de costos de producción por departamento o centro de costos. Algunos lo definen como un pro-cedimiento mediante el cual se obtienen costos unitarios de aquellos productos o ser-vicios que produce la empresa, a través de la aplicación sistemática de una tecnología adecuada para la recolección, tabulación análisis, y presentación de la información de costos. De acuerdo con lo señalado por Eric L. Kohler, en su Libro Diccionario para Contadores, es un “método” de contabilidad de costos en el cual éstos se cargan a los procesos (1) u operaciones y se promedian entre las unidades producidas, a efectos de determinar el costo unitario que tiene el pro-ducto principal en cada una de estas etapas de producción.

Este sistema se emplea en empresas que emplean repetitivamente en forma continua e ininterrumpida procesos, que pueden ser lineales (secuenciales), paralelos o yuxta-puestas o combinadas para producir bienes o servicios HOMOGENEOS o estandariza-dos (donde no se puede diferenciar una uni-dad de las demás) de cada línea específica en un período de tiempo específico.

En este sentido, para el cómputo del cos-to no se lleva una Hoja de Costos por Pedi-do o Lote, sino se lleva una única Hoja de Costos para un período dado, generalmente para un mes por conveniencia técnica.

En el caso de empresas proveedoras de servicios, donde el producto no es tangible (aunque en algunos casos puede resumirse en un infome) y el insumo principal no es la materia prima sino la mano de obra emplea-da o requerida; emplean sistemas de costo

similares a las empresas industriales, excepto por el hecho que no tienen inventarios (2), por consiguiente de realizar actividades a favor de sus clientes idénticas o similares podemos señalar que le correspondería el sistema de costos por procesos.

1.1. Características del Sistema En líneas generales las características

de un Sistema de Costos por Procesos son las siguientes: • La producción antecede a la venta,

dado que la producción se realiza para inventariarse y su venta en gene-ral y no para un cliente específico. En gran parte las cantidades que deben producirse se determinan de acuerdo con las estimaciones de la demanda.

• Los materiales requeridos se cono-cen, dado que la empresa por lo ge-neral posee una política de adminis-tración de inventarios que los obliga a contar con un stock suficiente.

• Producción continua (3), estándar y uniforme, donde no resulta práctico ni factible seccionarla o modificarla constantemente. No existe diversifi-cación de la producción.

• Existe un proceso de producción rígido, constante y repetitivo u ho-mogéneo. Las tareas son rutinarias y bien definidas, no es como en un sistema de costo por órdenes donde cada orden dada su variabilidad es independiente a las demás.

• Costos más estandarizados determi-nables en forma periódica (mensual-mente) que no pueden relacionarse con partidas específicas de artícu-los. Dada la carácterística de ho-mogéneos o similares de los bienes o servicios que produce para todos sus clientes, el costo de un producto es idéntico a otro de la misma línea, recibiendo cada una la misma can-tidad de costo.

• Se acumula los costos por departa-mentos o centros de costos. Puede ser departamental, por centro de costo u operación; acumulándose el costo por cada proceso de manera separada. Además de lo anterior se puede afirmar que se puede disponer del costo unitario sin esperar hasta la terminación como si se requiere en el sistema de costo por órdenes.

• Economía del Sistema, dado que a diferencia de un sistema de costos por órdenes donde existen diferentes

documentos recolectores de costos, donde el costo se acumula paulati-namente a través de los distintos pro-cesos. Por ejemplo, dada la continui-dad del proceso no se emiten notas de materiales devueltos por la fábri-ca, ya que no vuelven a su punto de origen asimismo se suprimen las re-quisiciones de materiales empleán-dose una nota resumen de materia-les utilizados. En este sentido, es más sencillo y menos costoso de operar.

• Control global. En cada departa-mento se lleva un control del costo unitario de las unidades producidas. Normalmente se contabiliza en una cuenta departamental que refleja to-dos los consumos por elemento del costo incurrido en un departamento o proceso dado.

1.2. Definición del término Proceso En opinión de Polimeni, Fabozzi y Ade-

lberg (en Contabilidad de Costos: Con-ceptos y Aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales. Mc Graw Hill Interamericana S.A. Colombia. 1995) se trata de una división funcional im-portante en una fábrica, donde se rea-lizan los correspondientes procesos de producción. En otras palabras, es la sección de una empresa donde se hace un trabajo específico, especializado y repetitivo. No obstante lo anterior, debe quedar claro que en la práctica el tér-mino proceso puede corresponder a una de las siguientes dos concepciones:

a) Procesos, propiamente dicho, cuan-do la acumulación y control, co-rresponde a las diferentes etapas de elaboración que involucran transfor-maciones completas en las caracte-rísticas físicas o químicas de los ma-teriales; es decir, es el nombre que recibe cada una de las actividades realizadas por la empresa.

b) Operaciones, cuando la acumu-lación y control de los costos se efectúa atendiendo a la índole de la operación efectuada más que a la transformación. Esto se aplica en una empresa industrial cuando las diferentes etapas por las que atraviesa el material “suponen pe-queñas modificaciones parciales en la estructura físico-química de los materiales” (4). Un ejemplo de ello puede ser el caso de una empresa

SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO

Proceso productivo que consta de una

serie de tareas específicas, repetitivas

y específicas

Bienes o Servicios en masa, homogénos

o idénticos

Cada proceso efectúauna o más operacio-nes que paso a paso

concluyen bieneso servicios.Produce

en masa



fabricante de multivitaminas donde en su proceso de selección incluya las siguientes actividades: selección, medición y mezcla.

De esta forma, para describir un pro-ceso podrían utilizarse términos tales como departamentos, centro de costos, centro de responsabilidad, función y operación.

2. Costo de Producción

A diferencia de empresas comerciales, en empresas industriales y de servicios, el costo es más complejo y suele denomi-narse Costo de Producción que no es otra cosa que la sumatoria de todos los factores productivos utilizados en el proceso de fa-bricación o elaboración, resumidos en los siguientes tres elementos: (i) materias pri-mas (o mejor llamados materiales directos), (ii) mano de obra directa, y (iii) cargas indi-rectas de fabricación, gastos (5) indirectos de fabricación o cargas fabriles. De conformi-dad con la NIC 2 (Modificada en 2003): Exis-tencias, en el caso de empresas industriales el costo de los bienes producidos recibe el nombre de Costo de Transformación, el cual se encuentra compuesto según los elementos conformantes del costo de la siguiente forma:

Una vez definidos los procesos y asigna-dos (7) los elementos del costo a cada uno de ellos, el siguiente paso en este sistema es de-terminar el costo de producción del período.

Efectuado lo anterior, el siguiente paso es dividir cada uno de los elementos del costo entre lo producido en el período, sin embar-go, dado el carácter de temporalidad de este sistema y la no interrupcción de las activida-

des, debe advertirse que en la práctica para el caso de empresas industriales la producción comenzada (8) pocas veces se concluye, que-dando una parte como producción en proce-so que pasa al período siguiente de conteo. En estas circunstancias, para valuar los bienes que se acabaron en el período, forzosamen-te se deberá tomar en cuenta la producción en proceso al inicio y al final del período, tal como se muestra en el siguiente cuadro:

Inventario inicial de productos en proceso xxxx (+) Materiales consumidos en el período xxxx (+) Mano de obra devengada en el período xxxx (+) Carga indirecta de fabricación del período xxxx –––– Costo de producción del Período xxxx (–) Inventario final de productos en proceso ( xxx ) –––– Costo de producción de los bienes terminados xxxx

2.1. Pasos a seguir en empresas industriales

A efectos de poder aplicar el Sistema de Costos por Procesos y elaborar el informe de costos de producción, se requiere seguir los siguientes pasos:

a) Resumir los costos totales incurri-dos en cada proceso

Esto significa en primer lugar, sumar el costo del inventario inicial más los costos del período cargados a los departamentos; en forma direc-ta, en el caso de materiales directos y mano de obra directa incurrido en los mismos, y el asignado prove-niente de los costos indirectos de fa-bricación. Tomando en cuenta que para controlar los costos se asignan éstos a los centros de responsabili-dad que los generó en el período, debe considerarse que éstos pueden ser de dos clases: • Departamentos de Servicios o

apoyo: Centros que aportan su labor a los distintos departa-mentos, respecto de los cuales se debe proceder a una reasig-nación, de tal forma de imputar los costos incurridos en ellos a los centros que utilizaron sus servicios. Existen tres métodos tradicionales que se emplean para efectuar tal reasignación: (i) método directo en el que la asig-nación se realiza exclusivamente a los departamentos productivos

en base a una medida preesta-blecida (número de empleados, contrataciones, espacio físico, horas hombre), (ii) método es-calonado (hacia abajo) o se-cuencial donde se debe escoger una secuencia asignándose en primer término el costo del de-partamento que ha prestado más servicio a los demás (de servicios y productivos) y luego el que le sigue, sin asignar de regreso cos-to alguno, y (iii) método alge-braico o recíproco.

• Departamentos de Producción o para producción, también de-nominados departamentos de operación, son aquellos depar-tamentos en donde se trabajan los productos, es decir, donde se produce o genera efectivamente el bien o servicio que se vende. En opinión de Polimeni, Fabozzi y Adelberg, cuando en un mismo departamento se ejecutan dos o más procesos, puede ser conve-niente dividir la unidad departa-mental en centros de costos (9).

Al completar un proceso, la pro-ducción parcialmente terminada se transfiere con sus costos (denomina-dos costos de transferencia) a otro proceso de forma tal que deberá transferirse de la cuenta de produc-ción del proceso actual a la cuenta de producción del proceso siguien-te. En este caso, el informe de pro-ducción departamental es el docu-mento más importante a emplear.

b) Resumir el flujo de unidades físícas Necesario punto de partida y medio

de control por el cual se parte de las existencias en proceso al inicio del período más las comenzadas en el período y finalmente se explica el resultado del mismo, con las con-siguientes pérdidas que hubieran podido producirse. En este sentido, se responde a la pregunta ¿de don-de vinieron? y ¿adonde se fueron?. Debe advertirse que cuando de-cimos unidades nos referimos a la forma como se miden la producción de cada departamento y no a las unidades de materiales empleados.

c) Calcular la producción obtenida al final del período en términos de unidades equivalentes

Para valuar la producción en pro-ceso o semiterminada en términos de unidades completas, se debe

COSTO DETRANSFOR-

MACIÓN(según su

identificación)

Costos Directos:Materiales Directos (6)

Mano de Obra DirectaCostos Indirectos de Fabricación:• Variables • Fijos• Semivariables

Elementos del Costo- Materiales Directos- Mano de Obra Directa- Créditos indirectos deFabricación

Departamento A

Departamento B

Departamento C

Costo de ProducciónAcumulación del costo de todos los departamentos (A + B + C)



estimar lo que aún debe incorpo-rársele por cada elemento de costo para considerarse terminada. En opinión de Giménez (Tratado de Contabilidad de Costos. Ediciones Macchi. Argentina. 1992) “esta ta-rea de cuantificación del grado de avance” se llama PRODUCCIÓN EQUIVALENTE o unidad efectiva de producción (o sea, cuanto de terminado tiene), que se realiza no en forma global, sino por cada elemento del costo independien-temente. Dicho de otra forma, mi-den los elementos del costo que han sido consumidos o empleados en los productos en proceso en referencia a la producción total.

d) Calcular los costos unitarios de las unidades equivalentes

Una vez determinada la producción terminada y semiterminada al final del período en unidades equiva-lente, los costos unitarios relativos a cada elemento se determinan divididendo los correspondientes costos incurridos en el proceso (por cada departamento o proceso) entre dicha producción final, en términos de unidades equivalentes. En el pri-mer departamento el costo unitario equivalente se determinaría de la siguiente forma:

Costo Costo inicial y agregado durante el período Unitario = ––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Equivalente Producción equivalente

De esta forma se puede señalar que en el caso de aplicarse la fórmula de promedio ponderado el costo unitario equivalente se obtendría de dividir los costos del inventario ini-cial de trabajo en proceso más los agregados en el período, dicho de otro modo, no se efectúa diferencia-ción entre las unidades terminadas del inventario inicial en proceso y las unidades terminadas de la nueva producción. En el caso se aplique la fórmula PEPS (Primeras Entradas Pri-meras Salidas o FIFO por sus siglas en inglés), el costo unitario equiva-lente consideraría sólo los costos agregados durante el período y las unidades equivalentes. Para los si-guientes departamentos se aplica el mismo principio. Las unidades ter-minadas y sus correspondientes cos-tos se transfieren al siguiente depar-tamento o al inventario de productos terminados, de esta forma la unidad terminada en un departamento se

convierte en la materia prima del siguiente hasta que las unidades se convierten en productos termina-dos. De esta forma cada departamento transfiere las unidades in- cluido los costos que heredó de los departamentos anteriores más los costos incurridos en ese departa-mento (10).

e) Determinar el costo de los produc-tos terminados y los productos en proceso

Respecto de la producción termina-da al último departamento, se multi-plicará las unidades terminadas por el costo unitario de cada uno de los elementos del costo, de esta forma el costo total del producto termina-do será la suma de los costos unita-rios de todos los departamentos. En la práctica la producción puede dar lugar a la elaboración de dos o más productos pueden producir que se fabriquen productos diferentes lue-go de un inicio común como sería el caso de industrias cerveceras y

de refrescos en que la cerveza y los refrescos se envasan y terminan en uno o varios procesos posteriores obteniéndose productos distintos por tamaño, contenido o variantes; donde el costo se determinará para cada producto. También pueden producirse distintos productos a partir de una misma materia prima como es el caso de los productos conjuntos o conexos y subproductos.

CASO PRÁCTICO

FABRICACIÓN DE UN SOLO PRODUCTO

EnunciadoLa empresa QUíMICOS S.A. se encar-

ga de fabricar el producto “X” a través de sus tres departamentos Mezclado, Curado y Acabado. Se sabe que utiliza el método de costeo promedio ponderado y al 1 de enero nos presenta la siguiente información:• La cuenta 23 Productos en Proceso está

constituida por:

DETALLE DEPARTAMENTO TOTAL

Mezclado Curado Acabado–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Inventario inicial en proceso recibido: 20,000.00 20,000.00–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Inventario inicial en proceso agregado: – Materiales 7,000.00 6,000.00 3,500.00 16,500.00 – Mano de obra 3,280.00 5,680.00 1,680.00 10,640.00 – Carga fabril 5,500.00 4,860.00 3,450.00 13,810.00 ––––––––– ––––––––– –––––––– ––––––––– 15,780.00 16,540.00 8,630.00 60,950.00

• Durante el mes de enero los costos incu-rridos en cada uno de los departamentos son los siguientes:

DETALLE DEPARTAMENTO TOTAL

Mezclado Curado Acabado–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Materiales 70,000 40,000 51,000 161,000.00–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Mano de obra 25,000 35,000 20,000 80,000.00–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Carga fabril 45,000 20,000 32,000 97,000.00–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Total (S/.) 140,000 95,000 103,000 338,000.00

Las unidades puestas y obtenidas de producción al 31 de enero son las si-guientes:

Mezclado Curado Acabado––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Unidades producidas en el periodo 20,000 0 0––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Unidades recibidas 17,500 22,000––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Unidades en proceso al inicio del periodo 2,000 3,000 1,000––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Unidades incrementadas 2,500 1,500

PRODUCCIÓN DEL MES EN UNIDADES Mezclado Curado Acabado––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Unidades terminadas y transferidas 17,500 22,000 20,000––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Unidades en proceso al final del periodo (*) 4,500 1,000 3,500––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Unidades perdidas - mermas 1,000

(*) Se encuentran avanzadas en un 100% respecto de la materia prima para los tres departamentos, respecto a los costos de conversión el grado de avance para los departamentos A y B son de 60% y para el departamento C es 50%.

Se pide:Determinar el costo de fabricación de los

departamentos Mezclado, Curado y Acaba-do, así como los asientos contables corres-pondientes.

SoluciónEn primer lugar vamos a elaborar un in-

forme de la cantidad de producción en uni-dades por departamento.



DEPARTAMENTO DATOS Mezclado Curado Acabado––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– DATOS FÍSICOS CANTIDAD A RENDIR CUENTA: Unidades en proceso al inicio del periodo 2,000 3,000 1,000 Unidades producidas en el periodo 20,000 Unidades recibidas 17,500 22,000 Unidades incrementadas 2,500 1,500 –––––– –––––– –––––– Total 22,000 23,000 24,500 –––––– –––––– ––––––

DISTRIBUIDO DE LA SIGUIENTE MANERA: Unidades terminadas y transferidas 17,500 22,000 20,000 Unidades en proceso al final del periodo 4,500 1,000 3,500 Avance: Materiales 100% 100% 100% Mano de obra 60% 60% 50% Carga fabril 60% 60% 50% Unidades perdidas - mermas normales 1,000––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Total justificado 22,000 23,000 24,500

A continuación procedemos a determi-nar el costo de producción para cada depar-tamento:

Departamento Mezclado

1. CÁLCULO DE LA PRODUCCIÓN EQUI-VALENTE

Unidades Unidades % de Produc- Termi- en Pro- Termi- ción Equi- nadas ceso nación valente––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Material 17,500 + 4,500 x 100% = 22,000––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Mano de Obra 17,500 + 4,500 x 60% = 20,200––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Carga Fabril 17,500 + 4,500 x 60% = 20,200

2. DETERMINACIÓN DEL COSTO UNITA-RIO DEL DEPARTAMENTO

Costo del Unidades C.U. Departamento Equivalentes––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Material 7,000.00 + 70,000.00 = 77,000.00 : 22,000 = 3.50000 Mano de Obra 3,280.00 + 25,000.00 = 28,280.00 : 20,200 = 1.40000 Carga Fabril 5,500.00 + 45,000.00 = 50,500.00 : 20,200 = 2.50000––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Totales (S/.) 155,780.00 7.40000

3. COSTO DE LAS UNIDADES TERMINA-DAS Y TRANSFERIDAS AL DEPARTA-MENTO B

17,500 x 7.40000 = 129,500.00

4. COSTO DE LAS UNIDADES EN PROCE-SO

Material 4,500 x 3.50000 = 15,750.00 Mano de obra 4,500 x 60% 1.40000 = 3,780.00 Carga Fabril 4,500 x 60% 2.50000 = 6,750.00––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– TOTAL (S/.) 26,280.00

5. COMPROBACIÓN

COSTOS IN- CURRIDOS MATERIAL M. OBRA C. FABRIL TOTAL––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Del inventario inicial 7,000.00 3,280.00 5,500.00 15,780.00 Del periodo 70,000.00 25,000.00 45,000.00 140,000.00––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 77,000.00 28,280.00 50,500.00 155,780.00

Departamento Curado




Costo del Unidades C.U. Departamento Equivalentes––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Material (6,000 + 40,000) = 46,000.00 : 23,000 = 2.00000 Mano de Obra (5,680 + 35,000) = 40,680.00 : 22,600 = 1.80000 Carga Fabril (4,860 + 20,000) = 24,860.00 : 22,600 = 1.10000––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Total departamento (S/.) 111,540.00 4.90000

COSTO PROMEDIO-COSTOS DEL DEPARTAMENTO ANTERIOR (129,500.00 + 20,000.00) : 23,000 = 6.50000––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Costo Unitario Total (S/.) 11.40000

3. COSTO DE LAS UNIDADES TEMINA-DAS Y TRANSFERIDAS AL DEPARTA-MENTO C

22,000 x 11.40000 = 250,800.00

4. COSTO DE LAS UNIDADES EN PRO- CESO

Material 1,000 x 2.00000 = 2,000.00 M. de obra 1,000 x 60% 1.80000 = 1,080.00 C. Fabril 1,000 x 60% 1.10000 = 660.00––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Costo del departamento (S/.) 3,740.00

COSTO DE LAS UNIDADES INICIALES (ARRASTRE) ASIGNABLES A PRODUCTOS EN PROCESO 1,000 x 6.50000 = 6,500.00––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Costo Total (S/.) 10,240.00

5. COMPROBACIÓN

COSTOS IN- CURRIDOS MATERIAL M. OBRA C. FABRIL TOTAL––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Del inventario inicial 6,000.00 5,680.00 4,860.00 16,540.00 Del periodo 40,000.00 35,000.00 20,000.00 95,000.00––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– TOTAL 46,000.00 40,680.00 24,860.00 111,540.00––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Costos transferidos del departamento anterior 129,500.00 Costos de arrastre del inventario inicial en proceso 20,000.00––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Costo Total Incurrido (S/.) 261,040.00

Departamento Acabado




Costo del Unidades C.U. Departamento Equivalentes––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Material (3,500 + 51,000) = 54,500.00 : 23,500 = 2.31915 Mano de Obra (1,680 + 20,000) = 21,680.00 : 21,750 = 0.99678 Carga Fabril (3,450 + 32,000) = 35,450.00 : 21,750 = 1.62989––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Total departamento (S/.) 111,630.00 4.94582

COSTO UNITARIO ADICIONAL POR PÉRDIDAS MERMAS NORMALES 1,000 x 10.23673 : 23,500 (*) = 0.43561

COSTO PROMEDIO-COSTOS DEL DEPARTAMENTO ANTERIOR 250,800.00 + 0.00 : 24,500 = 10.23673––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Costo Unitario Total (S/.) 15.61816

(*) Las mermas originadas en este departamento en el caso planteado que se producen son normales, por lo tanto es necesario que el calculo del costo unitario del departamento se efectúe únicamente para las unidades buenas.

3. COSTO DE LAS UNIDADES TEMINA-DAS Y TRANSFERIDAS AL ALMACÉN DE PRODUCTOS TERMINADOS

20,000 x 15.61816 = 312,363.12

4. COSTO DE LAS UNIDADES EN PRO- CESO

Material 3,500 x 2.31915 = 8,117.02 M. de obra 3,500 x 50% 0.99678 = 1,744.37 C. Fabril 3,500 x 50% 1.62989 = 2,852.30––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Costo del departamento actual (S/.) 12,713.69

COSTO DE LAS UNIDADES INICIALES (ARRASTRE) ASIGNABLES A PRODUCTOS EN PROCESO 3,500 x 10.67234 = 37,353.19––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Costo Total (S/.) 50,066.88

5. COMPROBACIÓN

COSTOS IN- CURRIDOS MATERIAL M. OBRA C. FABRIL TOTAL––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Del inventario inicial 3,500.00 1,680.00 3,450.00 8,630.00 Del periodo 51,000.00 20,000.00 32,000.00 103,000.00––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– TOTAL 54,500.00 21,680.00 35,450.00 111,630.00––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– COSTO TRANSFERIDOS DEL DEPARTAMENTO ANTERIOR 250,800.00––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– TOTAL COSTO INCURRIDO (S/.) 362,430.00



ASIENTOS CONTABLES

REGISTRO CONTABLE ––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––71 VARIACIÓN DE LA –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– PRODUCCIÓN AL-–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– MACENADA 60,950.00–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 713 Variación de productos–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– en proceso–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 7131 Productos en proceso–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– de manufactura––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––23 PRODUCTOS EN –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– PROCESO 60,950.00–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 231 Productos en proceso–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– de manufactura–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 01/01 Por transferencia –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– de productos en proceso.–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––– x –––––––––

––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––92 COSTO DE–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– PRODUCCIÓN 60,950.00–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 9211 Dpto. Mezclado -–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– materia prima 7,000.00–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 9212 Dpto. Mezclado -–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– mano de obra 3,280.00–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 9213 Dpto. Mezclado -–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– carga fabril 5,500.00–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 9221 Dpto. Curado -–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– materia prima 25,000.00–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 9222 Dpto. Curado -–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– mano de obra 6,680.00–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 9223 Dpto. Curado -–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– carga fabril 4,860.00–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 9231 Dpto. Acabado -–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– materia prima 3,500.00–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 9232 Dpto. Acabado -–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– mano de obra 1,680.00–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 9233 Dpto. Acabado -–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– carga fabril 3,450.00––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––79 CARGAS IMPUTABLES –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– A CUENTA DE COSTOS–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Y GASTOS 60,950.00–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 791 Cargas imputables a–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– cuenta de costos y–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– gastos–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 01/01 Por la transferen-–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– cia del inventario en –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– proceso a la producción.–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––– x –––––––––

––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––61 VARIACIÓN DE EXIS-–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– TENCIAS 161,000.00–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 612 Materias primas–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 6121 Materias primas para–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– productos manufacturados

24 MATERIAS PRIMAS 161,000.00–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 241 Materias primas para–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– productos manufacturados–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por el consumo de –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– los materiales.–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––– x –––––––––

––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––92 COSTOS DE-–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– PRODUCCIÓN 161,000.00–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 9211 Dpto. Mezclado -–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– materia prima 70,000.00–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 9221 Dpto. Curado -–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– materia prima 40,000.00–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 9231 Dpto. Acabado -–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– materia prima 51,000.00––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––79 CARGAS IMPUTABLES –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– A CUENTA DE COSTOS–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Y GASTOS 161,000.00–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 791 Cargas imputables a–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– cuenta de costos y–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– gastos–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por la transferencia –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– de las materias primas –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– consumidas.–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––– x –––––––––

––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––92 COSTOS DE–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– PRODUCCIÓN 80,000.00–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 9212 Dpto. Mezclado -–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– mano de obra 25,000.00–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 9222 Dpto. Curado -–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– mano de obra 35,000.00–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 9232 Dpto. Acabado -–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– mano de obra 20,000.00––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––79 CARGAS IMPUTABLES –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– A CUENTA DE COSTOS–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Y GASTOS 80,000.00–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 791 Cargas imputables a–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– cuenta de costos y–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– gastos–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por la transferencia –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– al centro de costos de –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– los salarios.–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––– x –––––––––

––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––92 COSTO DE–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– PRODUCCIÓN 97,000.00–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 9213 Dpto. Mezclado -–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– carga fabril 45,000.00–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 9223 Dpto. Curado -–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– carga fabril 20,000.00–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 9233 Dpto. Acabado -–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– carga fabril 32,000.00

79 CARGAS IMPUTABLES –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– A CUENTA DE COSTOS–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Y GASTOS 97,000.00–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 791 Cargas imputables a–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– cuenta de costos y–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– gastos–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por la transferencia –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– al centro de costos de –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– carga fabril.–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––– x –––––––––

––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––92 COSTOS DE–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– PRODUCCIÓN 129,500.00–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 922 Dpto. Curado––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––92 COSTOS DE–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– PRODUCCIÓN 129,500.00–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 921 Dpto. Mezclado–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por la transferencia –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– al departamento Curado.–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––– x –––––––––

––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––92 COSTOS DE–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– PRODUCCIÓN 250,800.00–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 923 Dpto. Acabado––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––92 COSTOS DE–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– PRODUCCIÓN 250,800.00–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 922 Dpto. Curado–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por la transferencia –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– al departamento –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Acabado.–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––– x –––––––––

––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––21 PRODUCTOS–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– TERMINADOS 312,363.12–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 211 Productos manufacturados–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 2111 Producto X––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––23 PRODUCTOS EN –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– PROCESO 86,586.88–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 231 Productos en proceso–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– de manufactura–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 2311 En el Dpto. -–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Mezclado 26,280.00–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 2312 En el Dpto. -–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Curado 10,240.00–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 2313 En el Dpto. -–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Acabado 50,066.88––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––71 VARIACIÓN DE LA–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– PRODUCCIÓN–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ALMACENADA 398,950.00–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 713 Variación de productos –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– en proceso–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 7131 Productos en proceso–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– de manufactura–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por la transferencia –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– de la producción.–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––– x –––––––––

Divisio-narias

sugeridas



Mezcla Curado Acabado CONCEPTO Total Unds. C.U. Total Unds. C.U. Total Unds. C.U.–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Costos del departamento anterior Productos en Proceso 20,000.00 23,000 0.87 Transferidos al departamento 129,500.00 23,000 7.40 250,800.00 24,500 10.24 Ajuste unidades pérdidas -1,000 0.44–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Total costo anterior 149,500.00 23,000 6.50 250,800.00 23,500 10.67–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Costos del departamento actual Materiales 7,000.00 22,000 0.32 6,000.00 23,000 0.26 3,500.00 23,500 0.15 Mano de Obra 3,280.00 20,200 0.16 5,680.00 22,600 0.25 1,680.00 21,750 0.08 Costos Indirectos 5,500.00 20,200 0.27 4,860.00 22,600 0.22 3,450.00 21,750 0.16–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Costos durante el mes Materiales 70,000.00 22,000 3.18 40,000.00 23,000 1.74 51,000.00 23,500 2.17 Mano de Obra 25,000.00 20,200 1.24 35,000.00 22,600 1.55 20,000.00 21,750 0.92 Costos Indirectos 45,000.00 20,200 2.23 20,000.00 22,600 0.88 32,000.00 21,750 1.47–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Total costo corriente 155,780.00 7.40 111,540.00 4.90 111,630.00 4.95–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Costo Total Acumulado 155,780.00 7.40 261,040.00 11.40 362,430.00 15.62–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Productos terminados y transferidos 129,500.00 17,500 7.40 250,800.00 22,000 11.40 312,363.12 20,000 15.62 Productos terminados y Retenidos Productos en Proceso Final Costo de dptos. anteriores 6,500.00 1,000.00 6.50 37,353.19 3,500 10.67 Materiales 15,750.00 4,500 3.50 2,000.00 1,000.00 2.00 8,117.02 3,500 2.32 Mano de Obra 3,780.00 2,700 1.40 1,080.00 600.00 1.80 1,744.37 1,750 1.00 Costos Indirectos 6,750.00 2,700 2.50 660.00 600.00 1.10 2,852.30 1,750 1.63–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Total Productos en proceso 26,280.00 10,240.00 50,066.88–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Costo Acumulado Total 155,780.00 261,040.00 362,430.00

NOTAS

(1) Un proceso es un conjunto de actividades relacionadas con la gestión de una organización industrial fundamentalmente encargada de transformar la materia prima en productos terminados; normalmente corresponde a una sección de la empresa en la que se hace un trabajo específico, especializado o repetitivo.

(2) De conformidad con el párrafo 16 de la NIC 2 (Revisada en 1993): Existencias, el costo de las existencias de un proveedor de servicios comprende primordial-mente mano de obra y carga fabril. Aunque se pudiera señalar el empleo de materiales como papelería y otros materiales por su escaso valor se les clasifica como costos indirectos.

(3) Sus lapsos son muy amplios, incluso día y noche. (4) En opinión de Ortega Pérez de León en Contabilidad de Costos. Editorial Limusa, S.A de C.V. Balderas, México.1994. Quinta Edición. Página 152. (5) Término que tiende a la confusión que resulta inadecuado e incongruente que no corresponde a lo que se trata de comprender: erogaciones que conforman

parte del costo de un bien o servicio producido, que no destaca la verdadera naturaleza de los distintos conceptos que engloba. (6) Se entiende por materiales directos a los items que agregados en el producto constituyen una parte identificable físicamente del mismo. (7) En opinión de Horngreen, Foster y Data en Contabilidad de Costos: Un enfoque gerencial (Prentice Hall Hispanoamericana, S.A. México, 1996), el término

asignar incluye tanto el “seguimiento de los costos directos” como la “adjudicación” de los costos indirectos.(8) Recibe el nombre también de producción procesada, que describe a la producción que efectivamente ha sido objeto de transformación durante el período,

independientemente que se concluya o no en su totalidad. (9) Por ejemplo nos señala que el departamento de ensamblaje puede subdividirse en los siguientes centros de costos: disposición de materiales, alambrado y

soldadura,(10) En opinión de Horngreen, Foster y Datar en Contabilidad de Costos: Un enfoque gerencial (Prentice Hall Hispanoamericana, S.A. México. 1996) cuando se

emplea el método del promedio ponderado se le llama también “roll back” porque cuando se calcula el promedio de costos se incluye el trabajo efectuado en el(los) periodo(s) precedente(s).



Sistema de Acumulación deCostos por Órdenes

1. Sistemas de Costos por Órdenes de Trabajo

El Sistema de Costos por Órdenes, se emplea en las empresas que generan bienes o servicios heterogéneos, distintos unos de otros, y que por ende difieren en materiales y costos de conversión. Este Sistema es un sistema contable por el cual los costos de producción de una cantidad determinada de bienes o productos ad hoc (hecho a la me-dida) los asocia con un lote u orden de pro-ducción o servicio específico, de forma tal que determina el costo de órdenes o trabajos individuales; dado que la producción res-ponde a órdenes e instrucciones concretas y específicas. Resulta especialmente apropia-do cuando la producción consiste en traba-jos o procesos especiales individualizados por cada cliente (identificables), más que cuando los productos son uniformes y el pa-trón de producción es repetitivo o continuo. En este sentido, se trata de un sistema que acumula los costos de acuerdo con órde-nes específicas, lotes o pedidos de clientes, dado que, entiende que virtualmente cada trabajo producido o hecho es distinto dado los requerimientos del cliente. Esencialmen-te, registra los costos para cada trabajo físi-camente identificable a medida que se mue-ve a través de la planta, pudiendo consistir el trabajo en una sola unidad (casa, avión, nave, puente, etc.) o de unidades idénticas o de productos similares contenidos en una sola orden (por ejemplo: 1,000 libros, mue-bles, pantalones, polos, etc.).

Veamos a continuación el siguiente grá-fico que pretende señalar el sistema de acu-mulación de costos según el tipo de produc-ción o servicio de la empresa.

Sistema de Costo Sistema de Costo por Órdenes por Proceso

Producción Indentificable Producción en masa

Producción Producción Heterogénea Homogénea

La diferencia fundamental entre un sis-tema de costo por órdenes y un sistema de costos por procesos radica en la importancia que se le asigna a la clasificación y acumu-lación inicial de los costos de producción. Así, el sistema de costos por órdenes hace hincapié en la acumulación y asignación de los costos a los trabajos (1) o conjuntos de

Informativo Contable

REVISTA DE ASESORIA ESPECIALIZADA

2da. quincena, ABRIL 2004INFORMATIVO

BLACK COLOR

D2

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Se pide:– Determinar los costos de cada una de las

ordenes de producción terminada y en pro-ceso al final del mes.

– Efectuar los asientos contables.

SoluciónConsiderando que ya se encuentra registra-

do los costos incurridos en el período anterior(abril) de las órdenes en trabajo en proceso, parael mes de mayo sólo nos queda registrar los cos-tos que se hubieran incurrido en mayo. Conse-cuencia de ello, a continuación en función a la in-formación proporcionada en base a la “requisiciónde materiales” y el “registro de tiempo trabajado”,se efectuarán los siguientes asientos:––––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––61 VARIACION DE

EXISTENCIAS 197,350.00614 Materias Primas y

Auxiliares24 MATERIAS PRIMAS 197,350.00

241 Almacénx/9 Por el registro de los retiros del almacén. (Véase pág. D3).––––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––92 COSTO DE

PRODUCCION 197,350.00921 Materias Primas

79 CARGAS IMPUTABLES ACUENTA DE COSTOS 197,350.00791 Costo de Producción

x/9 Por la transferencia a centros de costos de las materiasprimas consumidas. (Orden N° 105 S/. 74,000.00, OrdenN° 106 S/. 67,350.00, Orden N° 107 S/. 56,000.00).––––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––62 CARGAS DE PERSONAL 155,435.7764 TRIBUTOS 2,424.23

649 Otros tributos40 TRIBUTOS POR PAGAR 15,2548.3841 REMUNERACIONES Y

PARTICIPACIONESPOR PAGAR 142,601.62

x/9 Por el registro de la provisión de gastos de remunera-ciones.––––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––92 COSTO DE

PRODUCCION 157,860.00922 Mano de Obra

79 CARGAS IMPUTABLES ACUENTA DE COSTOS 157,860.00791 Costo de Producción

x/9 Por la transferencia al centro de costos de los salarios.(Orden N° 105 S/. 85,800.00, Orden N° 106 S/. 48,510.00,Orden N° 107 S/. 23,550.00).––––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––

En primer lugar deberá determinarse lacarga indirecta de fabricación, para lo cual dis-tribuiremos los gastos incurridos por la empre-sa según su función tal como se muestra acontinuación:

CASO PRACTICO Nº 1

La empresa Confudida S.A. se dedica a lafabricación de máquinas sobre pedidos de losclientes, los cuales se llevan a cabo en tressecciones, cortado, ensamblado y acabado. Al30 de abril se encontraban como productos enproceso las órdenes de producción N° 105(Cliente Beta S.A.) y 106 (Cliente Gama S.A.)que corresponden a pedidos efectuados en elmes anterior, para la fabricación de dos maqui-narias (X e Y) que serán entregadas el 28 demayo. El detalle de las mismas es el siguiente:

DETALLE ORDENES TOTAL105 106

Saldo inicial al mesde abril– Materiales 40,000.00 35,000.00 75,000.00– Mano de Obra 11,600.00 10,380.00 21,980.00– Carga Fabril 20,000.00 22,000.00 42,000.00

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Totales (S/.) 71,600.00 67,380.00 138,980.00

El saldo inicial de las materias primas estacompuesto por los siguientes saldos:

ARTICULO CANTIDAD C.U. TOTAL

Materia Prima A 3,300 Kg. 50.00 165,000.00Materia Prima B 2,500 Kg. 30.00 75,000.00

Total (S/.) 240,000.00

Durante el mes de mayo se culminaron lasórdenes de producción N° 105 y 106, ademásdurante el período se inició la fabricación de unnuevo pedido que corresponde a la orden N° 107(Cliente Lambda S.A.) para la fabricación de lamaquinaria Z, la cual al final del mes le quedapendiente para su elaboración incorporar lamano de obra de la sección III y carga fabril.

Los costos incurridos durante el mes demayo de acuerdo con el “registro de requisición

de materiales” y el “registro de tiempo trabaja-do” han sido los siguientes:

DETALLE ORDENES105 106 107

MATERIASPRIMAS:Materia Prima A 1,000 Kg 987 Kg 850 KgMateria Prima B 800 Kg 600 Kg 450 Kg

MANO DEOBRA:Sección I 2,500 HH x S/. 11.60 1,800 HH x S/. 11.60 900 HH x S/. 11.60Sección II 2,000 HH x S/. 13.80 1,050 HH x S/. 13.80 950 HH x S/. 13.80Sección III 2,000 HH x S/. 14.60 900 HH x S/. 14.60 –

Durante el mes se ha incurrido en los si-guientes desembolsos:Energía eléctrica S/. 25,000.00Agua S/. 8,000.00Teléfono S/. 2,900.00Cargas diversas de gestión S/. 6,500.00Depreciación del periodo S/. 900.00

Los gastos antes señalados son distribui-dos de la siguiente manera: 75% a costos deproducción, 15% a gastos de administración y10% a gastos de ventas.

Por política de la empresa la carga fabril seasigna a cada orden de producción en funcióna la materia prima utilizada durante su procesode fabricación.

Hoja de órdenes de trabajo

Para:Descripción:

Material Manode obra

Gastosindirectos

Costo delmaterialdirecto

RESUMEN GRAFICO DEL CICLO DEL COSTO POR ORDENES DE TRABAJO BASADOEN CUADRO DE NEUNER Y DEAKIN

Requisiciones alalmacén

Resumen derequisiciones dematerial directo

�

�

� � �

Gastos indirectos defabricación aplicados a laproducción con cuotas

predeterminadas

Costos degastos indirectos

de fábrica

Costos demano de

obra directa

Boletas de tiempo detrabajo de mano de

obra directa

Hoja deconcentración detiempo de trabajo

�

Nº: .......Precio: ......Cantidad: ...

______Total (S/.) ______

Orden detrabajo

específica

� INICIO

�

COSTOS INDIRECTOSDISTRIBUCIÓN

TOTALCOST.PROD. 75% G.ADM. 15% G .VENTAS 10%

Energía eléctrica 18,750.00 3,750.00 2,500.00 25,000.00Agua 6,000.00 1,200.00 800.00 8,000.00Teléfono 2,175.00 435.00 290.00 2,900.00Cargas diversas de gestión 4,875.00 975.00 650.00 6,500.00Depreciación 675.00 135.00 90.00 900.00

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Total (S/.) 32,475.00 6,495.00 4,330.00 43,300.00

Determinado el monto de los costos indirec-tos de fabricación ascendentes a S/. 32,475 se

acumularán en un gran total para posteriormen-te asignación en función a la base empleada por

productos, que representan distintas especi-ficaciones de fabricación. En otras palabras, el sistema de costos por órdenes específicas se basa en la identificación específica de la orden de trabajo y en la posibilidad de se-guir la pista de cada orden, en su proceso a través de la fábrica o taller hasta la etapa de su terminación o acabado. De esta forma la recolección de los costos se hace por cada una de las órdenes de trabajo, obteniéndose el costo unitario dividiendo los costos tota-les de fabricación entre la cantidad de uni-dades producidas.

1.1 Característicasa) Las ventas anteceden a la produc-

ción. En otras palabras la produc-ción se realiza respecto a una soli-citud o pedido de un cliente.

b) La producción es lotificada y varia-da.

c) Control es más analítico, permitien-do controlar la eficiencia de la ope-ración.

d) Sistema más costoso tendiendo a un costo individual.

e) Desconocimiento de la cantidad de materiales requeridos. Si bien es cierto existen materiales necesarios que se requieren, no se sabe la can-tidad que requerirá cada pedido, existiendo en estas circunstancias en almacén una cantidad mínima de los mismos.

f) Mano de obra calificada. Los tra-

bajadores deben estar capacitados para realizar diversas tareas.

g) Los costos se determinan en forma continua o perpetua, a medida que se termina la orden y son fluctuan-tes.

h) Posibilidad de localizar trabajos lu-crativos de los que no lo son y uso de los costos como base para presu-puestar.

Realizada Lotificada a solicitud PRODUCCIÓN y o pedido variada

Donde la cantidad de materiales es incierta y requiere mano de obra calificada.

1.2 Proceso de la Información en un Siste-ma de Costeo por Órdenes

Este proceso comienza externamente con el pedido del cliente (Orden), por la cual se emite a la fábrica una Orden de Producción o Trabajo Específico (2), que contiene: información e instruccio-nes para la fábrica respecto a las espe-cificaciones del producto (cantidad y características), ruta que debe seguir, el período de tiempo para la fabricación (la fecha en que habrá de terminarse) y si el producto es para almacén o para cliente (destino).



2. PRINCIPALES DOCUMENTOS A EM-PLEAR Y LA HOJA DE COSTOS POR ÓRDENES

El Sistema de Costos por Órdenes Especí-ficas, de acuerdo con los especialistas actua-les, se inicia con la orden de producción que contiene información e instrucciones para la fábrica respecto al pedido de un cliente o un trabajo; requiriendo como mínimo el empleo de los siguientes documentos o formas carac-terísticas, que constituyen las fuentes de don-de se derivan y recopilan la información de los costos incurridos por la empresa:

a) Requisición (o Solicitud) de Materiales Este documento denominado requisición

de materiales, solicitud individual de ma-teriales (3) o listas de materiales, vales de almacén o boletas de movimiento se em-plea con el fin de documentar y asociar el primer elemento del costo. Se trata de un documento producido por el departa-mento de ingeniería o producción; em-pleado a efectos de controlar la entrega individual de materiales y cualquier otra solicitud especial para requerir material adicional producto de errores de pro-ducción u otras causas, de tal forma que cualquier entrega de material esté respal-dada por una requisición.

b) Boletas de Trabajo y tarjeta de tiempo Al igual que en el caso de los materiales,

los costos de mano de obra directa (de aquellas personas que realizan el trabajo de fabricación) se acumulan utilizando una boleta de tiempo o registro de tiempo trabajado y una tarjeta de tiempo del traba-jo (4), en la cual cada trabajador relaciona-do en forma directa con la orden de trabajo en particular, utiliza una boleta individual de tiempo en la que anota: el nombre del empleado, el departamento, el número de la orden para la que se hizo el trabajo, el tiempo en que se inició y el tiempo en que



1ra. quincena, MAYO 2004INFORMATIVO

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HOJA DE COSTO POR TRABAJOS U ORDENES DE PRODUCCION

TRABAJO No.: WPP298 CLIENTE: Survivor S.A. Fecha inicio: Abril 10, 2004 Fecha termin.: 26 de julio, 2004Artículo: Cantidad: Clave: Especificaciones: Responsable:

MATERIALES Fecha Cantidad Costo CantidadRequisición No. Pieza No. recibida utilizada unitario facturableRM4: 4:198 MB 468-A 11 de Abr. 2004 8 S/. 14 S/.112RM7: 4:268 TB 267-F 13 de Abr. 2004 12 S/. 63 S/. 756______________ _____________ ___________________ _________ ___________ •

••

Total S/. 46,060

MANO DE OBRA DIRECTA DE FABRICACION

Registro de tiem- Empleado Período Horas Tasa Cantidadpo trabajado No. No. cubierto utilizadas por hora facturable

LTR: 232 551-21-3076 12-18 Abr. 2004 25 S/. 18 S/. 450LTR: 247 287-31-4671 12-18 Abr. 2004 16 18 288

____________ _______________ __________________ _______ ________ ••

• Total S/. 13,290

GASTOS GENERALES DE FABRICACION

Unidades em-Categoría de Base de pleadas como Tasa base de Cantidad

grupo de costos asignación base asignación asignación facturablefabricación horas-máquina 504 S/. 80 S/. 40,320

_______________ ________________________ _______________ _______________ •••

Total S/. 40,320TOTAL DE COSTOS FACTURABLES DEL TRABAJO S/. 99,670

–––––––––––

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REGISTRO DE REQUISICIONES DE MATERIALES

Requisición de materiales No: Trabajo No.: WPP298 Fecha Pedido: 11 de abril 2004

Pieza Descripción Costo CostoNo. de pieza Cantidad unitario Total

ménsulasMB468-A metálicas 8 S/. 14 S/. 112

Aprobado por: B. Maky Entregado por: Recibido por: J. Howdy Fecha Recepción: 11.02.200x

REGISTRO DE TIEMPO TRABAJADO

Registro de tiempo trabajado No: LT:232

Nombre del empleado: G.L. Gómez Empleado No.: 551-21-3076

Código de clasificación del empleado: maquinista grado 3Reloj: Semana comienza: 12 de abril 2004 semana termina: abril 18, 2004

TrabajoNo. L M M J V S D Total

WPP298 4 8 3 6 4 0 0 25

Supervisor: S. Pérez Fecha: 23 de abril, 200x

CONFECCION DE LA HOJA DE TRABAJO SEGUN HORNGREEN, FOSTER Y DATAR

A efectosde control

a) Requisición (o Solicitud) de Materia-lesEste documento denominado requisiciónde materiales, solicitud individual demateriales (5) o listas de materiales, valesde almacén o boletas de movimiento seemplea con el fin de documentar y asociarel primer elemento del costo. Se trata deun documento producido por el departa-mento de ingeniería o producción; emplea-do a efectos de controlar la entrega indivi-dual de materiales y cualquier otra solici-tud especial para requerir material adicio-nal producto de errores de producción uotras causas, de tal forma que cualquierentrega de material esté respaldada poruna requisición.

b) Boletas de Trabajo y tarjeta de tiem-poAl igual que en el caso de los materiales,los costos de mano de obra directa (deaquellas personas que realizan el trabajo defabricación) se acumulan utilizando una bo-leta de tiempo o registro de tiempotrabajado y una tarjeta de tiempo deltrabajo (6), en la cual cada trabajador re-lacionado en forma directa con la orden detrabajo en particular, utiliza una boleta in-dividual de tiempo en la que anota: el nom-bre del empleado, el departamento, el nú-mero de la orden para la que se hizo el tra-bajo, el tiempo en que se inició y el tiempoen que se terminó. No obstante lo anterior,en la práctica pudiera ocurrir que estosdocumentos se combinen de tal maneraque las boletas indiquen las horas de tra-bajo y el costo de cada trabajo, luego seenvían al departamento de costos a efec-tos que las analiza según sea directa o in-directa, por operaciones y por departamen-to.

c) Registros mensuales de Costos Indi-rectos de FabricaciónA diferencia de los costos que puedenidentificarse con un determinado trabajocomo son los materiales directos (7) y manode obra directa, que se cargan directamen-te al trabajo tan pronto como se les identi-fica, los costos indirectos de fabricaciónque no están directamente relacionadoscon ningún trabajo en particular se asignana todos los trabajos sobre alguna base deprorrateo (8). Se calculan al final del mes,tomando como base los gastos realmenterealizados o bien pueden predeterminarsetomando como base una proyección de losmismos, en cuyo caso se emplea por par-te del empleado del departamento de cos-tos una cuota, tal como se analizó en elpunto anterior y posteriormente se corrigea costos reales aplicando una cuota suple-mentaria. En este sentido, inicialmente seacumulan en un registro para su posteriorasignación, tal como se muestra a conti-nuación:

REGISTROS MENSUALES DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

Período:

Materiales Mano de obra Supervisión Servicios Depreciación Seguros Otrosindirectos indirecta de Públicos

entregados fabricación

Análisis de planillas, facturas o comprobantes y cuadros de cálculos.Análisis de

Requerimientos Planillasde materiales

��

El documento clave de contabilidad que iden-tifica cada trabajo o formulario separado para cadaorden donde se acumula sus costos de fabrica-ción se denomina “Hoja de Costos de la Or-

den de Producción” o Registro de Costospor Trabajo, la cual tiene un número de ordenque la identifica. Este documento en la prácticaes la forma más sencilla de hacer el seguimiento

se terminó. No obstante lo anterior, en la práctica pudiera ocurrir que estos docu-mentos se combinen de tal manera que las boletas indiquen las horas de trabajo y el costo de cada trabajo, luego se envían al departamento de costos a efectos que las analicen según sea directa o indirecta, por operaciones y por departamento.

c) Registros mensuales de Costos Indirecto de Fabricación

A diferencia de los costos que pueden identificarse con un determinado traba-jo como son los materiales directos (5) y mano de obra directa, que se cargan directamente al trabajo tan pronto como se les identifica, los costos indirectos de

fabricación que no están directamente relacionados con ningún trabajo en par-ticular se asignan a todos los trabajos so-bre alguna base de prorrateo (6). Se calcu-lan al final del mes, tomando como base los gastos realmente realizados o bien pueden predeterminarse tomando como base una proyección de los mismos, en cuyo caso se emplea por parte del em-pleado del departamento de costos una cuota, tal como se analizó en el punto anterior y posteriormente se corrige a costos reales aplicando una cuota suple-mentaria. En este sentido, inicialmente se acumulan en un registro para su posterior asignación, tal como se muestra a conti-nuación:

El documento clave de contabilidad que identifica cada trabajo o formulario separa-do para cada orden donde se acumula sus costos de fabricación se denomina “Hoja de Costos de la Orden de Producción” o Re-gistro de Costos por Trabajo, la cual tiene un número de orden que la identifica. Este documento en la práctica es la forma más sencilla de hacer el seguimiento de los cos-tos, constituyendo una hoja resumen en el cual se anota el número de identificación del trabajo u orden y otras especificaciones e informaciones descriptivas y en el cual se registran (7) o acumulan los tres elementos del costo a medida que el trabajo se mueve a través de los varios departamentos de la fábrica.

El diseño de este documento se adapta a

las características departamentales y de pro-ducción de cada empresa.

En este sentido, la Hoja de Costos de los Trabajos es el documento contable que contiene la acumulación de costos para cada trabajo, subdividida en las principa-les categorías de costos donde se anota a medida que se efectúan las requisiciones de materiales (materiales directos que se cargan en forma directa al trabajo) y los trabajos conforme indican las boletas de tiempo.

Determinados todos los elementos del costo el siguiente paso es sumarlo conside-rando como costo total el importe que ha sido registrado en la hoja de costos, el cual constituirá la base para el asiento de transfe-rencia a la producción terminada.





1ra. quincena, MAYO 2004INFORMATIVO

BLACK COLOR

D2

HOJA DE COSTO POR TRABAJOS U ORDENES DE PRODUCCION

TRABAJO No.: WPP298 CLIENTE: Survivor S.A. Fecha inicio: Abril 10, 2004 Fecha termin.: 26 de julio, 2004Artículo: Cantidad: Clave: Especificaciones: Responsable:

MATERIALES Fecha Cantidad Costo CantidadRequisición No. Pieza No. recibida utilizada unitario facturableRM4: 4:198 MB 468-A 11 de Abr. 2004 8 S/. 14 S/.112RM7: 4:268 TB 267-F 13 de Abr. 2004 12 S/. 63 S/. 756______________ _____________ ___________________ _________ ___________ •

••

Total S/. 46,060

MANO DE OBRA DIRECTA DE FABRICACION

Registro de tiem- Empleado Período Horas Tasa Cantidadpo trabajado No. No. cubierto utilizadas por hora facturable

LTR: 232 551-21-3076 12-18 Abr. 2004 25 S/. 18 S/. 450LTR: 247 287-31-4671 12-18 Abr. 2004 16 18 288

____________ _______________ __________________ _______ ________ ••

• Total S/. 13,290

GASTOS GENERALES DE FABRICACION

Unidades em-Categoría de Base de pleadas como Tasa base de Cantidad

grupo de costos asignación base asignación asignación facturablefabricación horas-máquina 504 S/. 80 S/. 40,320

_______________ ________________________ _______________ _______________ •••

Total S/. 40,320TOTAL DE COSTOS FACTURABLES DEL TRABAJO S/. 99,670

–––––––––––

�

�

REGISTRO DE REQUISICIONES DE MATERIALES

Requisición de materiales No: Trabajo No.: WPP298 Fecha Pedido: 11 de abril 2004

Pieza Descripción Costo CostoNo. de pieza Cantidad unitario Total

ménsulasMB468-A metálicas 8 S/. 14 S/. 112

Aprobado por: B. Maky Entregado por: Recibido por: J. Howdy Fecha Recepción: 11.02.200x

REGISTRO DE TIEMPO TRABAJADO

Registro de tiempo trabajado No: LT:232

Nombre del empleado: G.L. Gómez Empleado No.: 551-21-3076

Código de clasificación del empleado: maquinista grado 3Reloj: Semana comienza: 12 de abril 2004 semana termina: abril 18, 2004

TrabajoNo. L M M J V S D Total

WPP298 4 8 3 6 4 0 0 25

Supervisor: S. Pérez Fecha: 23 de abril, 200x

CONFECCION DE LA HOJA DE TRABAJO SEGUN HORNGREEN, FOSTER Y DATAR

A efectosde control

a) Requisición (o Solicitud) de Materia-lesEste documento denominado requisiciónde materiales, solicitud individual demateriales (5) o listas de materiales, valesde almacén o boletas de movimiento seemplea con el fin de documentar y asociarel primer elemento del costo. Se trata deun documento producido por el departa-mento de ingeniería o producción; emplea-do a efectos de controlar la entrega indivi-dual de materiales y cualquier otra solici-tud especial para requerir material adicio-nal producto de errores de producción uotras causas, de tal forma que cualquierentrega de material esté respaldada poruna requisición.

b) Boletas de Trabajo y tarjeta de tiem-poAl igual que en el caso de los materiales,los costos de mano de obra directa (deaquellas personas que realizan el trabajo defabricación) se acumulan utilizando una bo-leta de tiempo o registro de tiempotrabajado y una tarjeta de tiempo deltrabajo (6), en la cual cada trabajador re-lacionado en forma directa con la orden detrabajo en particular, utiliza una boleta in-dividual de tiempo en la que anota: el nom-bre del empleado, el departamento, el nú-mero de la orden para la que se hizo el tra-bajo, el tiempo en que se inició y el tiempoen que se terminó. No obstante lo anterior,en la práctica pudiera ocurrir que estosdocumentos se combinen de tal maneraque las boletas indiquen las horas de tra-bajo y el costo de cada trabajo, luego seenvían al departamento de costos a efec-tos que las analiza según sea directa o in-directa, por operaciones y por departamen-to.

c) Registros mensuales de Costos Indi-rectos de FabricaciónA diferencia de los costos que puedenidentificarse con un determinado trabajocomo son los materiales directos (7) y manode obra directa, que se cargan directamen-te al trabajo tan pronto como se les identi-fica, los costos indirectos de fabricaciónque no están directamente relacionadoscon ningún trabajo en particular se asignana todos los trabajos sobre alguna base deprorrateo (8). Se calculan al final del mes,tomando como base los gastos realmenterealizados o bien pueden predeterminarsetomando como base una proyección de losmismos, en cuyo caso se emplea por par-te del empleado del departamento de cos-tos una cuota, tal como se analizó en elpunto anterior y posteriormente se corrigea costos reales aplicando una cuota suple-mentaria. En este sentido, inicialmente seacumulan en un registro para su posteriorasignación, tal como se muestra a conti-nuación:

REGISTROS MENSUALES DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

Período:

Materiales Mano de obra Supervisión Servicios Depreciación Seguros Otrosindirectos indirecta de Públicos

entregados fabricación

Análisis de planillas, facturas o comprobantes y cuadros de cálculos.Análisis de

Requerimientos Planillasde materiales

��

El documento clave de contabilidad que iden-tifica cada trabajo o formulario separado para cadaorden donde se acumula sus costos de fabrica-ción se denomina “Hoja de Costos de la Or-

den de Producción” o Registro de Costospor Trabajo, la cual tiene un número de ordenque la identifica. Este documento en la prácticaes la forma más sencilla de hacer el seguimiento

CASO PRÁCTICO

EnunciadoLa empresa Específica S.A. se dedica a la

fabricación de máquinas sobre pedidos de los clientes, los cuales se llevan a cabo en tres secciones, cortado, ensamblado y aca-bado. Al 30 de abril se encontraban como productos en proceso las órdenes de pro-ducción N° 105 (Cliente Beta S.A.) y 106 (Cliente Gama S.A.) que corresponden a pe-didos efectuados en el mes anterior, para la fabricación de dos maquinarias (X e Y) que

serán entregadas el 28 de mayo. El detalle de las mismas es el siguiente:

DETALLE ÓRDENES TOTAL 105 106–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Saldo inicial – Materiales 40,000.00 35,000.00 75,000.00 – Mano de Obra 11,600.00 10,380.00 21,980.00 – Carga Fabril 20,000.00 22,000.00 42,000.00–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Totales (S/.) 71,600.00 67,380.00 138,980.00

El saldo inicial de las materias primas está compuesto por los siguientes saldos:

ARTÍCULO CANTIDAD C.U. TOTAL–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Materia Prima A 3,300 Kg. 50.00 165,000.00–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Materia Prima B 2,500 Kg. 30.00 75,000.00–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Total (S/.) 240,000.00

Durante el mes de mayo se culminaron las órdenes de producción N° 105 y 106, además durante el período se inició la fabri-cación de un nuevo pedido que correspon-de a la orden N° 107 (Cliente Lambda S.A.) para la fabricación de la maquinaria Z, la cual al final del mes le queda pendiente para su elaboración incorporar la mano de obra de la sección III y carga fabril.

Los costos incurridos durante el mes de mayo de acuerdo con el “registro de requisi-ción de materiales” y el “registro de tiempo trabajado” han sido los siguientes:

DETALLE ÓRDENES

105 106 107–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– MATERIAS PRIMAS: Materia Prima A 1,000 Kg 987 Kg 850 Kg Materia Prima B 800 Kg 600 Kg 450 Kg–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– MANO DE OBRA: Sección I 2,500 HH x S/. 11.60 1,800 HH x S/. 11.60 900 HH x S/. 11.60 Sección II 2,000 HH x S/. 13.80 1,050 HH x S/. 13.80 950 HH x S/. 13.80 Sección III 2,000 HH x S/. 14.60 900 HH x S/. 14.60 –

Durante el mes se ha incurrido en los si-guientes desembolsos:Energía eléctrica S/. 25,000.00Agua S/. 8,000.00Teléfono S/. 2,900.00Cargas diversas de gestión S/. 6,500.00Depreciación del periodo S/. 900.00

Los gastos antes señalados son distribui-dos de la siguiente manera: 75% a costos de producción, 15% a gastos de administración y 10% a gastos de ventas.

Por política de la empresa la carga fabril se asigna a cada orden de producción en función a la materia prima utilizada durante su proceso de fabricación.

Se pide determinar los costos de cada una de las ordenes de producción terminada y en proceso al final del mes.

SoluciónConsiderando que ya se encuentra re-

gistrado los costos incurridos en el período anterior (abril) de las órdenes de trabajo en proceso, para el mes de mayo sólo nos que-da registrar los costos que se hubieran incu-rrido en mayo.

En primer lugar deberá determinarse la carga indirecta de fabricación, para lo cual distribuiremos los gastos incurridos por la empresa según su función tal como se mues-tra a continuación:



DISTRIBUCIÓN COSTOS INDIRECTOS TOTAL COST.PROD. 75% G.ADM. 15% G .VENTAS 10%–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Energía eléctrica 18,750.00 3,750.00 2,500.00 25,000.00–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Agua 6,000.00 1,200.00 800.00 8,000.00–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Teléfono 2,175.00 435.00 290.00 2,900.00–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Cargas diversas de gestión 4,875.00 975.00 650.00 6,500.00–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Depreciación 675.00 135.00 90.00 900.00–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Total (S/.) 32,475.00 6,495.00 4,330.00 43,300.00

Determinado el monto de los costos indirectos de fabricación ascendentes a S/. 32,475 se acumularán en un gran total para su posterior asignación en función a la base empleada por la empresa (materiales consumidos.

A continuación se efectuará el cálculo de los materiales indirectos consumidos hasta la fecha y el importe reconocido como carga fabril inicialmente a efectos de determinar la carga fabril por asignar del período:

D3INFORMATIVO

BLACK COLOR


2da. quincena, ABRIL 2004

�

Informe Especial

Determinación de las producción terminada y en proceso a fin de mes:

––––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––21 PRODUCTOS

TERMINADOS 431,801.61211 Maquinaria A - Orden

de ProducciónN° 105 242,573.67

211 Maquinaria B - Ordende ProducciónN° 106 189,227.94

71 PRODUCCION ALMACENA-DA O DESALMACENADA 431,801.61711 Variación de

productosterminados 431,801.61

31/5 Por el registro de la transferencia al almacén de los pro-ductos terminados de las órdenes de producción Nº 105 y 106.––––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––

Resulta claro que al no haber terminado elperíodo aún no se traslada la producción enproceso (Orden de Producción Nº 107), ésta semantiene en las cuentas de la clase 9.

3.3 Costeo por ProyectosEn el caso de proyectos hablamos de tra-bajo a pedido, es decir, heterogéneo que

efectúa a la empresa, donde la diferenciarespecto a lo visto anteriormente está enel hecho que son trabajos únicos que seesperan producir en un tiempo conside-rable (meses o años). En este sentido, sibien se aplica el sistema de Costos porOrdenes de Trabajo, emplean procedi-mientos especiales de control debido aesa naturaleza a largo plazo y a los altoscostos.

NOTAS(1) Documento que en realidad sería una autoriza-

ción para que la fábrica comience determinadasoperaciones específicas.

(2) En Contabilidad de Costos: Un enfoque geren-cial, Prentice Hall Hispanoamericana S.A., Méxi-co, 2002, Décima Edición

(3) Este esquema resulta también aplicable a las em-presas de servicios, tal como se puede observaren las páginas 102 y 103 del libro señalado en lanota anterior.

(Continuará la próxima quincena)

la empresa (materiales consumidos), siendo elasiento contable a efectuar el siguiente:––––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––63 SERVICIOS PRESTADOS

POR TERCEROS 35,900.00631 Correo y teleco-

municaciones-teléfono 2,900.00

636 Electricidady agua 33,000.00

65 CARGAS DIVERSASDE GESTION 6,500.00

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 900.00681 Depreciación y amor-

tización acumulada46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 42,400.00

469 Otras cuentas por pagar39 DEPRECIACION Y AMOR-

TIZACION ACUMULADA 900.00393 Depreciación de inmuebles,

maquinaria y equiposx/9 Por el registro de la provisión de gastos diversos.––––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––91 COSTOS POR DISTRIBUIR 32,475.00

913 Carga Fabril94 GASTOS DE ADMINIS-

TRACION 6,495.0095 GASTOS DE VENTAS 4,330.0079 CARGAS IMPUTABLES

A CUENTA DE COSTOS 43,300.00791 Costos de

Producción 32,475.00792 Gastos de

administración 6,495.00793 Gastos de

ventas 4,330.00x/9 Por la transferencia al centro de costos de los gastos.––––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––

A continuación se efectuará el cálculo delos materia indirectos consumidos hasta la fe-cha y el importe reconocido como carga fabrilinicialmente a efectos de determinar la cargafabril por asignar del período:

CUADRO DE ASIGNACIÓN DE LA CARGAFABRIL A LAS ORDENES DE PRODUCCIÓN EN

FUNCIÓN A LA MATERIA PRIMA APLICADA

ORDEN Materia Prima % CARGA FABRIL

N° 105 114,000.00 41.86 31,173.67N° 106 102,350.00 37.58 27,987.94N° 107 56,000.00 20.56 15,313.38

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––272,350.00 100.00 74,475.00

ORDEN YA APLICADA POR APLICAR

N° 105 20,000.00 11,173.67N° 106 22,000.00 5,987.94N° 107 0.00 15,313.38

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––42,000.00 32,475.00

Consecuencia de lo anterior, la asignaciónde los costos indirectos de fabricación totalesa cada una de las órdenes de producción seefectuará mediante el siguiente asiento:––––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––92 COSTO DE PRODUCCION 32,475.00

923 Carga Fabril91 COSTOS POR DISTRIBUIR 32,475.00

913 Carga FabrilX/9 Por la asignación de la carga fabril de la siguiente for-ma: Orden N° 105 S/. 11,173.67, Orden N° 106S/. 5,987.94, Orden N° 107 S/. 15,313.38.––––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––

HOJA DE COSTOS DE ORDEN DE PRODUCCION N°: 105PRODUCCION: Maquinaria X CLIENTE: Beta S.A.FECHA DE INICIO : 13.04.2003 FECHA DE TERMIN: 27.05.2004

ELEMENTOS DEL COSTO PERIODO COSTO DEL PERIODO COSTOANTERIOR ACUMULADO

C.T CANT. C.U. C.T C.T

MATERIAS PRIMASArtículo A 1,000 50.00 50,000.00 50,000.00Artículo B 800 30.00 24,000.00 24,000.00

40,000.00 1,800 74,000.00 114,000.00

MANO DE OBRASección I 2,500 11.60 29,000.00 29,000.00Sección II 2,000 13.80 27,600.00 27,600.00Sección III 2,000 14.60 29,200.00 29,200.00

11,600.00 6,500 85,800.00 97,400.00

CARGA FABRILAsignación sobre la base a materia 0.00prima consumida 11,173.67 11,173.67

20,000.00 11,173.67 31,173.67

COSTO FINAL 242,573.67

HOJAS DE COSTOS DE ORDEN DE PRODUCCION N°: 106PRODUCCION : Maquinaria Y CLIENTE: GAMA S.A.FECHA DE INICIO : 16.04.2004 FECHA DE TERMIN: 28.05.2004

ELEMENTOS DEL COSTO PERIODO COSTO DEL PERIODO COSTOANTERIOR ACUMULADO

C.T CANT. C.U. C.T C.T

MATERIAS PRIMASArtículo A 987 50.00 49,350.00 49,350.00Artículo B 600 30.00 18,000.00 18,000.00

35,000.00 1,587 67,350.00 102,350.00

MANO DE OBRASección I 1,800 11.60 20,880.00 20,880.00Sección II 1,050 13.80 14,490.00 14,490.00Sección III 900 14.60 13,140.00 13,140.00

10,380.00 3,750 48,510.00 58,890.00

CARGA FABRILAsignación sobre la base a materiaprima consumida 5,987.94 5,987.94

22,000.00 5,987.94 27,987.94

COSTO FINAL 67,380.00 121,847.94 189,227.94

Determinación de las producción terminada y en proceso a fin de mes:

Respecto a las órdenes ya terminadas y cuyos costos se han acumulado a nivel del elemento 9, deberá efectuarse su traslado a existencias, tal como se muestra a continua-ción:

REGISTRO CONTABLE ––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––21 PRODUCTOS–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– TERMINADOS 431,801.61–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 211 Productos manufacturados–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 2111 Maquinaria A - Orden–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– de producción–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– N° 105 242,573.67–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 2112 Maquinaria B - Orden–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– de producción–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– N° 106 189,227.94––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––71 VARIACIÓN DE LA –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– PRODUCCIÓN ALMA-–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– CENADA 431,801.61–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 711 Variación de produc-–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– tos terminados –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 7111 Productos manufactu-–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– rados –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 31/5 Por el registro de la –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– transferencia al almacén –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– de los productos termi-–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– nados de las órdenes de –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– producción Nº 105 y 106.–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––– x –––––––––

Resulta claro que al no haber termina-do en el mes de mayo la Orden de Pro-ducción Nº 107, ésta se mantiene en las cuentas del elemento 9.

CUADRO DE ASIGNACIÓN DE LA CARGAFABRIL A LAS ORDENES DE PRODUCCIÓN EN

FUNCIÓN A LA MATERIA PRIMA APLICADA–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ORDEN Materia Prima % CARGA FABRIL–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– N° 105 114,000.00 41.86 31,173.67–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– N° 106 102,350.00 37.58 27,987.94–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– N° 107 56,000.00 20.56 15,313.38–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 272,350.00 100.00 74,475.00

ORDEN YA APLICADA POR APLICAR–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– N° 105 20,000.00 11,173.67–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– N° 106 22,000.00 5,987.94–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– N° 107 0.00 15,313.38–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 42,000.00 32,475.00

Divisio-narias

sugeridas



NOTAS

(1) Los costos se identifican directamente con cada trabajo.(2) Documento que en realidad sería una autorización para que la fábrica comience determinadas operaciones específicas.(3) Básicamente este documento debe contar con descripción, cantidad y costo unitario de los materiales directos entregados y, lo que es de máxima importancia,

la orden de trabajo con la que se relaciona.(4) En opinión de Polimeni, Fabozzi y Adelberg (en Contabilidad de Costos: Conceptos y aplicaciones para a toma de decisiones gerenciales, Mc Graw Hill Inte-

ramericana, S.A., Colombia, 1995) en el caso específico de la mano de obra se requiere la Boleta de Trabajo (elaborada por el propio trabajador) y la tarjeta de tiempos. Para Hansen y Mowen es un solo documento la tarjeta de tiempo del trabajo y contiene tanto el empleo del tiempo como la tasa salarial.

(5) Materiales que se pueden rastrear hasta los bienes y servicios que se están fabricando, que se identifican de forma económicamente viable.(6) Por lo general son útiles tasas de costos indirectos predeterminadas, puesto que los costos indirectos reales no pueden determinarse hasta el fin del mes o del

año, recurriéndose a éstas por su inmediatez. De esta forma se le ofrece a la gerencia una base para estimar los costos y las cotizaciones de precios.(7) En opinión de Backer, Jacobsen y Ramírez en este documento puede indicarse el costo estimado o el precio de venta para ofrecer una medida de la eficiencia

de la fábrica o de la utilidad o pérdida realizada.



Costos Conjuntos

1. Proceso conjunto

Se denomina proceso conjunto a aquél proceso de producción empleado normal-mente por empresas que usan proceso de pro-ducción en masa, en el que necesariamente a partir de la misma materia prima se obtiene hasta el punto de separación, dos o más pro-ductos simultáneamente. Para Ortega Pérez de León (1), el proceso conjunto es aquel cuyo acto productivo utilizando los mismos mate-riales, trabajo humano y elementos indirectos de producción elabora productos que surgen simultáneamente con calidad y caracterís-ticas diversas, cuya obtención aislada es, en ocasiones, física o químicamente im-posible y en otras resulta económicamente incosteable. De esta forma se denomina proceso conjunto al procesamiento simultáneo a partir de una materia prima de varios productos generado normalmente por interdependencia física forzosa entre los pro-ductos elaborados o por interdependencia tecnológica.

El punto de separación es el momento en el cual los productos conjuntos se hacen identificables de manera separada; es decir, a partir del cual los costos en que se incurren son identificables a cada uno de los produc-tos que se elaboran o producen. También se define a éste como el punto en el cual es posible identificar por primera vez la pro-ducción y en la práctica un proceso conjunto puede tener uno o más puntos de separación, dependiendo del número y de los tipos de productos que se elaboren. Los costos que se incurren en esta parte reciben el nombre de costos separables. Algunos ejemplos de este tipo de proceso lo encontramos en el siguiente cuadro:

La producción conjunta genera productos interrelacionados, respecto de los cuales las decisiones de la administración no tienen mucho efecto hasta el punto de separación.

La materia prima tiene un condiciona-miento o restricción que necesariamente da lugar a una producción múltiple, existiendo tal interrelación entre los productos que se obtienen de este proceso que un incremento en la producción de uno aumenta la produc-ción de los otros, aunque no necesariamente en la misma proporción.

2. Costos conjuntos

Los costos conjuntos, en opinión de Horn-gren, Datar y Foster (2), son “los costos de un proceso de producción que dan lugar a múltiples productos de manera simultánea”, es decir, la totalidad de los costos de fabricación incurridos hasta el punto de separación que beneficiarán a todos los bienes elaborados de manera conjunta. En el proceso, conjuntos son aquellos costos, tales como materiales, mano de obra y otros costos que califican como costos indirectos toda vez que no pueden rastrearse (léase asignarse) directamente a los productos antes del punto de separación (3); por lo que requieren asignarse de un modo arbitrario tal como se encuentra específicado en la NIC 2.

3. Productos obtenidos de un proceso conjunto

No todos los productos que se obtienen de una producción conjunta tienen la misma relación, existe un elemento diferenciador que los clasifica, el cuál es la importancia relativa de sus valores de venta. Los productos que se obtienen de un proceso conjunto de acuerdo

con su importancia en relación al valor de ven-ta, se pueden categorizar en los siguientes dos tipos de bienes a juicio de los administradores de la empresa (4):

a) Productos Principales, Primarios, Copro-ductos o Conjuntos. Son dos o más pro-ductos que se fabrican simultáneamente por el mismo proceso hasta el punto de separación de mayor importancia en sus valores de venta. En otras palabras son aquellos productos que se consideran principales para la empresa por su im-portancia económica (contribución a los ingresos) y que no son significativamente mayor en valor al de los demás (no impor-ta las distintas utilidades entre ellos). En la práctica no existe un criterio definido y todo dependerá de los objetivos y políticas de la gerencia.

b) Subproductos, desechos y desperdicios. Son bienes que también se obtienen de la producción conjunta, que se caracterizan por ser el resultado de desechos, sobrantes y demás, de los productos principales (por ejemplo recortes de grasa de carne de res) o de una situación secundaria de producción (como las cáscara y los desechos de fruta para alimento de animales) que tienen un valor de venta mínimo o nulo. Se trata de productos de importancia económica secun-daria, considerado por lo tanto accesorio para la empresa.

Para Ralph Polimeni los Subproductos son aquellos productos de valor de venta limitado, elaborados de manera simultánea con productos de valor de venta mayor, conocidos como productos principales o productos conjuntos resultantes en mayor cantidad; obtenidos de la limpieza de productos principales o de la preparación de materias primas antes de su utilización en la manufactura, o pueden ser desechos que quedan después del procesamiento de los productos principales.

Es importante destacar que la categori-zación no es permanente, dado que, una empresa puede cambiar la clasificación de un producto a lo largo del tiempo debido a los cambios en tecnología (5), a las demandas del consumidor o a factores ecológicos.



4. Problema principal que genera la pro-ducción conjunta

Como se ha manifestado en este tipo de producción los costos incurridos antes del punto de separación no se pueden asignar de tal forma que el problema que se presenta lo constituye la inexistencia de bases de distribución racionales y técnicas para la justa distribución de los costos comunes incurridos en el proceso inicial entre los productos que luego surgen del mismo. Respecto a este punto el párrafo 14 de la NIC 2 señala que “cuando los costos de transformación de cada tipo de producto no sean identificables por separados, se distribuirá el costo total, entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales”. Esta ra-cionalidad según Ortega Pérez de León requiere el uso de procedimientos que garanticen, hasta donde sea razonable, que la distribución o asig-nación sea lo menos arbitraria posible, mediante el establecimiento de bases lógicas que sustituyan a la identificación o relación objetiva.

En este orden de ideas, la NIC 2 señala que del Costo Conjunto inicialmente se deducirá el valor neto realizable de los subproductos que tenga la empresa, para distribuir el remanente asignándolo a cada uno de los productos en base, por ejemplo, al valor de mercado de cada producto, ya sea como producción en curso, en el momento en que los productos comienzan a poder identificarse por separado, o cuando se complete el proceso productivo; de tal forma que el importe en libros de los productos principales o conexos no resultará significativamente diferente de su costo.

Bajo la premisa que el bien identificado en el punto de separación requerirá un proceso adicional

para ponerlo en condiciones para su venta, el costo del bien se determinará de la siguiente manera:

Como se puede observar de la fórmula pre-sentada el costo de un producto debe incluir una parte de los costos incurridos hasta el punto de identificación de los distintos productos, los cuales si bien no son separables, se asignan a cada producto, distribuyendo para dicho fin el importe total de los costos conjuntos entre los va-rios productos obtenidos arbitrariamente; debido a que todos los productos se benefician del costo total incurrido. El objetivo en la distribución es asignar de la manera más apropiada un costo que no es realmente separable.

5. Tratamiento de los subproductos

Los subproductos generados también en el proceso de manufactura común son bienes de importancia secundaria para la empresa que tienen un método de asignación de costo distin-to al empleado para los productos principales, reconociéndose los mismos cuando se venden (6) o cuando se producen. De las oportunidades antes señaladas la NIC 2 prefiere que sea cuando se producen, por lo tanto aplicando el método del valor razonable (7), se reconocen los subpro-ductos en el mes en que los mismos se producen o generan, asignándole como costo el monto que resulte de deducir al valor esperado de las ventas del subproducto los costos esperados de procesamiento adicional y los gastos de comer-cialización; disminuyendo el costo de producir los bienes principales.

Costo del Subproduc-to = Valor Razonable(–)

(–)

6. Asignación del costo a los productos principales (conexos)

A fin de determinar el costo de los productos principales (coproductos o conexos) debe emplear-se un método apropiado que permita asignar el monto que queda de los costos conjuntos luego de deducir el costo de los subproductos. En la práctica existen dos métodos aplicables: (i) método de las unidades producidas, basado en el volumen; y (ii) método del valor de mercado, basado en el valor de mercado en el punto de separación o en el método del valor neto realizable.

6.1. Método de las Unidades Producidas o Medidas Físicas

Este método parte del supuesto que los pro-ductos son homogéneos y que no requieren un mayor o menor esfuerzo, por lo que se asignan los costos conjuntos en base a las unidades producidas. Bajo este método la base para asignar los costos conjuntos es la cantidad producida la cual es expresada según el peso como toneladas, galones, kilos o cualquier otra medida apropiada; o de acuerdo al volumen, tal como pies cúbicos, barriles o galones. Si bien se trata de un mé-todo simple requiere que todos los productos conexos deban expresarse de la misma for-ma, al respecto nos señalan Horngreen, Datar y Foster (8) que no siempre la obtención de la medida es directa y que en algunos casos podría requerirse la asistencia de un personal técnico fuera del área contable.

En este caso, el costo conjunto se asignaría de acuerdo a la siguiente fórmula:

Asignación = Producción por producto x Costo Conjunto Total de Productos Asignable conexos

6.2. Método de Valor de Mercado (9)

En este caso se utiliza el Valor de Merca-do en el punto de separación, aplicable cuando se conoce el valor de mercado en el punto de separación, sin embargo en la práctica es muy difícil aplicarlo toda vez que por lo general se requiere un proceso adicional para fabricar el producto y que este sea comercializable (10), por lo que se emplea en su reempla-zo el Método del Valor Neto Realizable por el cual cualquier costo separable de procesamiento adicional estimado y de venta se deduce del valor de venta del producto terminado con el fin de esta-blecer un valor aproximado (hipotético) de mercado en el punto de separación.

De esta forma en base al criterio de beneficios recibidos se asigna el costo conjunto en base a la capacidad de ge-neración de ingreso de cada producto, empleando la siguiente fórmula:

Valor de Venta del producto CostoAsignación = –––––––––––––––––––––––––––– x Conjunto Valor Total de Productos conexos Asignable



Debe advertirse como lo hacen Hansen y Mowen (11) que en este caso existe una limitación importante en el sentido que cuando el precio determina el costo, éste no puede definir al primero; por lo tanto es circular en lo referente a decisiones de precios.

CASO PRÁCTICO

MÚLTIPLES PUNTOS DE SEPARACIÓN

EnunciadoLa empresa industrial TXT S.A procesa carne

y huevo de salmón obteniendo los productos principales A, B y C y el subproducto X. El proceso productivo empieza en el Departa-mento de Limpiado en el cual se procesan 3’000,000 de libras de pescado crudo a un costo de S/. 600,000. Después del mismo, el 2% de lo procesado son huevos de pescado que se transfieren al Departamento de Empacado obteniendo el producto A, incurriendo en un costo adicional de S/. 100,000.

Del pescado procesado el 96% se transfiere

al Departamento de Procesamiento mientras que el 2% restante obtenido se considera subproducto que puede ser vendible en ese punto sin procesamiento adicional como ali-mento para animales.

En el Departamento de Procesamiento, la carne se procesa adicionalmente incurriendo en un costo adicional de S/. 800,000 obteniendo del 75% de lo transformado un producto que será transferido al Departamento de Cocina con un costo separable de S/. 700,000 obteniendo el Producto B. El 25% de lo procesado recibirá un procesamiento adicional en el Departamento de Congelado incurriendo en un costo adicional de S/. 300,000 obteniendo el Producto C.

Los precios de venta por libra de los productos terminados A, B y C son S/. 25, S/. 2 y S/. 3 por libra, respectivamente. El subproducto se comercializa por S/. 0.50 sien-do los costos de comercialización del mismo ascendente a S/. 5,000.

SoluciónEn este caso el proceso productivo se

diagramaría como sigue:

LimpiadoS/. 600,000

3'000,000 lbs

X60,000 lb

ProcesamientoS/. 800,000

2'880,000 lb

EmpaqueS/. 100,000

CocinaS/. 700,000

A60,000 lb

CongeladoS/. 300,000

B2'160,000 lb

C720,000 lb

PS 1

PS = Punto de Separación

PS2

Conforme con lo anterior, lo primero es distribuir el Costo Conjunto incurrido en el Departamento de Limpiado, tomando en cuenta en primer término el Subproducto:

Valor neto del Subproducto(60,000 libras x S/. 0.50) 30,000.00Gastos de Comercialización (5,000.00)Valor Asignable al Subproducto 25,000.00

Considerando lo anterior, el siguiente paso será distribuir el monto neto de los Costos Con-juntos del Departamento de Limpiado ascen-

dente a S/. 575,000 (S/. 600,000 – S/. 25,000) en base a los siguientes valores netos de mercado en el primer punto de separación:Coproducto AValor de mercado60,000 libras x S/. 25 1,500,000.00

Coproductos B y CValor de mercado B2’160,000 libras x 2 4,320,000.00Menos: Costos Depto Cocina –700,000.00 3,620,000.00

Valor de mercado C720,000 libras x 3 2,160,000.00Menos: Costos Depto Congelado –300,000.00 1,860,000.00 –––––––––––––––––––––––––Valor en el Punto de Separación 2 (coproductos B y C) 5,480,000.00Menos: Costos Dpto Procesamiento –800,000.00 ––––––––––––Valor en el Punto deSeparación 1 (S/.) 4,680,000.00

Con base a la información anterior, se distri-buiría el Costo Asignable del Departamento de Limpiado, tal como se muestra a continuación:

Producto A 1,500,000 x 575,000 (**) = 139,563.11 6,180,000 (*)

Producto B y C 4,680,000.00 x 575,000 (**) = 435,436.89 6,180,000.00

(*) [(1,500,000 + 3,620,000 + 1,860,000) – 800,000]

(**) 600,000 – 25,000

Total (S/.) 575,000.00

Una vez determinado el costo asignable a los productos B y C correspondiente al primer Departamento (Limpiado) el siguiente paso será distribuir ese monto (S/. 435,436.89) y el costo conjunto incurrido en el Departamento de Procesamiento (S/. 800,000) como sigue:

Producto B 3,620,000 x 1,235,436.89 (*) = 816,109.77 5,480,000Producto C 1,860,000 x 1,235,436.89 (*) = 419,327.12 5,480,000(*) S/. 435,436.89 + S/. 800,000.00

Total (S/.) 1,235,436.89

Finalmente el Costo de los Productos A, B y C sería el siguiente:

Costo Conjunto Costo Costo

Producto

Asignado Separable Total

A 139,563.11 100,000.00 239,563.11––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– B 816,109.77 700,000.00 1,516,109.77––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– C 419,327.12 300,000.00 719,327.12––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1,375,000.00 1,100,000.00 2,475,000.00

NOTAS

(1) En su libro Contabilidad de Costos. Editorial LIMUSA S.A. de C.V. Mexico 1994 5ta. Edición. Pág. 797.(2) En Contabilidad de Costos: Un enfoque gerencial. Pearson Educación de México, S.A de C.V. México. 2007. Pág. 566.(3) En opinión de Polimeni, Fabozzi y Adelberg (en Contabilidad de Costos. McGraw-Hill Interamericana S.A. Colombia. 1994) se trata de costos indivisibles por

lo que no son específi camente identifi cable con alguno de los productos que se están produciendo.(4) Esta clasificación es única para cada empresa, es decir, no necesariamente dos empresas que tienen el mismo proceso productivo respecto a los bienes que

fabrican se les clasificará de la misma manera.(5) Barfield, Raiborn y Kinney señalan que hace algunos años, por ejemplo, el aserrín y las astillas de madera que se producían en un molino se consideraban

desperdicios y se eliminaban. Hoy en día estos bienes son reprocesados para elaborar tablones formados a partir de partículas de madera, los cuales se utilizan para la elaboración de madera económica.

(6) De acuerdo con este criterio se difiere el reconocimiento de los subproductos hasta el momento de la venta, reconociendo el importe recibido por su venta como ingreso.(7) Polimeni, Fabozzi y Adelberg, en su libro Contabilidad de Costos, consideran como otro método aplicable el Método del Costo de Reversión que disminuye

adicionalmente al valor esperado del subproducto la utilidad neta. Básicamente el nombre dado al método se debe a que éste parte de la determinación de la utilidad neta de los productos principales y subproductos.

(8) En su libro Contabilidad de Costos: Un enfoque gerencial (Pearson Educación. México. 2007. Décimo segunda edición. Página 570) en el caso de producción de petróleo y gas natural, el primero es un líquido y el segundo es un gas, requiriendo ambos convertirse al equivalente de energía.

(9) Este criterio es preferible al método de las medidas físicas que no considera el beneficio que trae consigo cada producto.(10) A manera de ejemplo, nos refieren Horngreen, Datar y Foster que cuando una empresa petrolera refina el petróleo crudo, la gasolina, el queroseno, el benceno

y la nafta necesitan procesarse de forma adicional antes de que puedan venderse.(11) En Administración de Costos. International Thomson Editores, S.A de C.V. México 2003. Página 250.

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