Sujet Os

Uni

dad

II Sujetos de la Relación Tributaria

Sujetos de la Relación Tributaria

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D e r e ch o f i s ca l

Instituto Mexicano del Seguro

Social

Instituto del Fondo Nacional de la

Vivienda para los trabajadores

Artículo 31 fracción IV Constitucional

Ley Orgánica de la Administración

Pública de la Federación

Ley del Servicio de Administración

Tributaria

Ley Orgánica de la Administración

Pública del Estado de México

Ley Orgánica Municipal del Esatado

de México

1. Sujeto activo

4. Organismos fiscales autónomos

UNIDAD IISujetos de la Relación Tributaria

Mapa mental: Unidad II

3. La coordinación fiscal

Definiciones de personas físicas

Definición de persona moral

Sujeto pasivo directo e indirecto

Obligaciones del sujeto pasivo

2. Sujeto pasivo y sus obligaciones

6. Los sujetos exentos

5. Responsabilidad solidaria

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U n i da d I I . Su j e to s d e l a R e l aci ó n Tr i bu ta r i a

Sem

ana

2 Presentación

En la presente unidad el alumno estudiará a los sujetos de la relación tributaria y su interacción entre ellos, así como las facultades que tienen como activos,

en sus tres niveles de gobierno. También establecerá con precisión sus facultades derivadas de las leyes orgánicas respectivas y las obligaciones de los pasivos, tanto para las personas físicas como para las morales.

Asimismo, se analizará a los diversos obligados solidarios del sujeto pasivo y a los exentos de la carga tributaria, en relación con la Ley del Impuesto Sobre la Renta

II.1 Sujeto activo

II.2 Sujeto pasivo y sus obligaciones

II.3 La Coordinación Fiscal

II.4 Organismos fiscales autónomos

II.5 Responsabilidad solidaria

II.6 Los sujetos exentos

I Sujetos de la Relación Tributaria

Tema y subtemas

II

Objetivos específicos• El alumno identificará los elementos subjetivos de la relación tributaria, como

son los sujetos activos y pasivos, así como las autoridades fiscales, sus facultades y obligaciones.

• El alumno comprenderá la naturaleza y los propósitos de la coordinación fiscal, la cual se da entre las autoridades, en sus tres niveles y que tienen el objetivo de evitar problemas de doble tributación. Por lo tanto, los estudiantes conocerán los convenios y podrán distinguir la competencia gubernamental.

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II.1 Sujeto activo

Al hablar de los elementos personales del Derecho Tributario, hacemos referen-cia a uno de los aspectos importantes del ámbito tributario, la relación jurídico tributaria.

Las cargas tributarias no tendrían razón de ser de no existir un vínculo jurídi-co entre un sujeto encargado de su establecimiento y frente del cual se encuentra un obligado al pago. Se hace referencia siempre a un acreedor, denominado sujeto activo, y un deudor, nombrado como sujeto pasivo.

Los sujetos activos de toda relación jurídica pueden exigir el acatamiento de la obligación en los términos fijados por la ley. Sin embargo, en materia tributaria, esta facultad no es discrecional, como en las relaciones jurídicas reguladas por el derecho privado. Por el contrario, se presenta en forma de carácter irrenunciable, por lo que tiene el poder y el deber de exigir el cumplimiento.

En el artículo 31, fracción IV de la Constitución Política de los Estados Uni-dos Mexicanos, se establece lo siguiente:

“Son obligaciones de los mexicanos:Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como del Distrito Fede-ral o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitati-va que dispongan las leyes.”

Como puede apreciarse en el artículo antes citado, la calidad de sujeto ac-tivo recae sobre la federación, Distrito Federal, los estados y los municipios. La diferencia entre éstos consta en que sólo los tres primeros tienen plena potestad tributaria, pues el último solamente pueden administrar libremente su hacienda, la cual se forma de las contribuciones que les señalan las legislaturas estatales a los que pertenecen, de conformidad a lo establecido en el artículo 115, fracción II de la Carta Magna. Por lo tanto, ningún otro organismo o corporación puede, en nuestro país, ser acreedor de créditos de naturaleza fiscal.

El sujeto activo de la obligación tributaria es el Estado, que a su vez se des-compone en tres niveles de gobierno. Tienen conforme al orden constitucional diversas competencias de naturaleza y alcances diversos, por lo que es necesario delimitar, para facilitar su estudio, su respectivo campo de acción.

De conformidad con lo anteriormente planteado, en la Constitución se tienen contemplados a tres sujetos activos:

• La federación, que es la persona jurídica que acumula el mayor número de facultades en materia fiscal.

¿Quién es el sujeto activo en la relación tributaria?

Artículo 31 fracción IV Constitucional

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• Las entidades federativas• Los municipios

Al ser el Estado el sujeto activo de los tributos, tenemos que hacer referencia necesariamente a la estructura político administrativa. Es decir, el poder ejecutivo del aparato mexicano en sus tres niveles de gobierno: federal, estatal y municipal.

En este orden de ideas, encontramos que las facultades que corresponden al poder ejecutivo de hacer cumplir las disposiciones legales en materia fiscal, a nivel federal y recaen en el titular de la Secretaria de Hacienda y Crédito Público, así como en el Servicio de Administración Tributaria, de conformidad con lo estable-cido en el artículo 26 de la Ley Orgánica de la Administración Pública Federal, el cual señala:

“Para el despacho de los asuntos del orden administrativo, el Poder Ejecutivo de la Unión contará con las siguientes dependencias: Secretaría de Hacienda y Crédito Público.”

Ésta dependencia federal tiene las siguientes facultades en materia fiscal:

Artículo 31.- A la Secretaría de Hacienda y Crédito Público corresponde el despacho de los siguientes asuntos:

I.- Proyectar y coordinar la planeación nacional del desarrollo y elaborar, con la participación de los grupos sociales interesados, el Plan Nacio-nal correspondiente;

II.- Proyectar y calcular los ingresos de la Federación, del Departamen-to del Distrito Federal y de las entidades paraestatales, considerando las necesidades del gasto público federal, la utilización razonable del crédito público y la sanidad financiera de la administración pública federal;

III.- Estudiar y formular los proyectos de leyes y disposiciones fiscales y de las leyes de ingresos de la Federación y del Departamento del Distrito Federal;

IV.- (Se deroga).

V.- Manejar la deuda pública de la Federación y del Departamento del Distrito Federal;

VI.- Realizar o autorizar todas las operaciones en que se haga uso del cré-dito público;

VII.- Planear, coordinar, evaluar y vigilar el sistema bancario del país que comprende al Banco Central, a la Banca Nacional de Desarrollo y las

Ley Orgánica de la Administración Pública Federal

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demás instituciones encargadas de prestar el servicio de banca y crédito;

VIII.- Ejercer las atribuciones que le señalen las leyes en materia de segu-ros, fianzas, valores y de organizaciones y actividades auxiliares del crédito;

IX.- Determinar los criterios y montos globales de los estímulos fiscales, escuchando para ello a las dependencias responsables de los sectores correspondientes y administrar su aplicación en los casos en que lo competa a otra Secretaría;

X. Establecer y revisar los precios y tarifas de los bienes y servicios de la administración pública federal, o bien, las bases para fijarlos, escu-chando a la Secretaría de Economía y con la participación de las de-pendencias que correspondan;

XI.- Cobrar los impuestos, contribuciones de mejoras, derechos, produc-tos y aprovechamientos federales en los términos de las leyes aplica-bles y vigilar y asegurar el cumplimiento de las disposiciones fiscales;

XII.- Organizar y dirigir los servicios aduanales y de inspección, así como la Unidad de Apoyo para la Inspección Fiscal y Aduanera;

XIII.- Representar el interés de la Federación en controversias fiscales;

XIV.- Proyectar y calcular los egresos del Gobierno Federal y de la admi-nistración pública paraestatal, haciéndolos compatibles con la dispo-nibilidad de recursos y en atención a las necesidades y políticas del desarrollo nacional;

XV. Formular el programa del gasto público federal y el proyecto de Presu-puesto de Egresos de la Federación y presentarlos a la consideración del Presidente de la República;

XVI. Normar, autorizar y evaluar los programas de inversión pública de la administración pública federal;

XVII. Llevar a cabo las tramitaciones y registros que requiera el control y la evaluación del ejercicio del gasto público federal y de los programas y presupuestos de egresos, así como presidir las instancias de coordina-ción que establezca el Ejecutivo Federal para dar seguimiento al gasto público y sus resultados;

XVIII.- Formular la Cuenta Anual de la Hacienda Pública Federal;

XIX. Coordinar, conjuntamente con la Secretaría de la Función Pública, la

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evaluación que permita conocer los resultados de la aplicación de los recursos públicos federales, así como concertar con las dependencias y entidades de la administración pública federal y validar los indicado-res estratégicos, en los términos de las disposiciones aplicables;

XX.- Fijar los lineamientos que se deben seguir en la elaboración de la do-cumentación necesaria para la formulación del Informe Presidencial e integrar dicha documentación;

XXI.- Opinar, previamente a su expedición, sobre los proyectos de normas y lineamientos en materia de adquisiciones, arrendamientos y desin-corporación de activos, servicios y ejecución de obras públicas de la Administración Pública Federal;

XXII.- (Se deroga).

XXIII.- Vigilar el cumplimiento de las obligaciones derivadas de las disposi-ciones en materia de planeación nacional, así como de programación, presupuestación, contabilidad y evaluación;

XXIV. Ejercer el control presupuestal de los servicios personales y establecer normas y lineamientos en materia de control del gasto en ese rubro, y

XXV.- Los demás que le atribuyan expresamente las leyes y reglamentos.

Ahora bien, procederemos a analizar lo establecido en el último párrafo del artículo 33 del Código Fiscal de la Federación, el cual menciona que para efec-tos legales de atribuciones, se entenderá que cuando las leyes hagan alusión a las atribuciones a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, de igual manera, serán referidas al Servicio de Administración Tributaria, al señalar:

Las autoridades fiscales para el mejor cumplimiento de sus facultades, es-tarán a lo siguiente:

Cuando las Leyes, Reglamentos y demás disposiciones legales hagan re-ferencia u otorguen atribuciones a la Secretaría de Hacienda y Crédito Pú-blico o a cualquiera de sus Unidades Administrativas, se entenderán hechas al Servicio de Administración Tributaria, cuando se trate de atribuciones vinculadas con la materia objeto de la Ley del Servicio de Administración Tributaria, su Reglamento interior o cualquier otra disposición jurídica que emane de ellos.

Esto explica claramente el por qué existe esta dualidad en las facultades fis-cales en el nivel de gobierno federal, debido a que se encuentra sustentado con lo dispuesto en los artículos 1o y 2o de la Ley del Servicio de Administración Tributaria, los cuales establecen:

Artículo 33 último párrafo del Código Fiscal de la Federación

Ley del Servicio de Administración Tributaria

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“Artículo 1o. El Servicio de Administración Tributaria es un órgano descon-centrado de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, con el carácter de auto-ridad fiscal, y con las atribuciones y facultades ejecutivas que señala esta Ley.”

En dicho precepto se establece la naturaleza del Servicio de Administración Tributaria, como un órgano desconcentrado de la Secretaria de Hacienda y Cré-dito Público. Ahora procedamos a ver lo establecido en el artículo 2º:

El Servicio de Administración Tributaria tiene la responsabilidad de aplicar la legislación fiscal y aduanera con el fin de que las personas físicas y morales contribuyan proporcional y equitativamente al gasto público, de fiscalizar a los contribuyentes para que cumplan con las disposiciones tributarias y aduaneras, de facilitar e incentivar el cumplimiento voluntario de dichas disposiciones, y de generar y proporcionar la información necesaria para el diseño y la evaluación de la política tributaria.

En este precepto se establece el propósito de la Ley del Servicio de Adminis-tración Tributaria; tiene la facultad para exigir de las personas físicas y morales el cumplimiento de las obligaciones fiscales.

Ahora bien, analicemos el nivel estatal. Ante la multiplicidad de legislaciones existentes en este nivel de gobierno, nos concretaremos a estudiar lo referente al Estado de México en materia de facultades impositivas, mismas que recaen en la figura de la Secretaria de Finanzas, como se señala en el artículo 19 de la Ley Or-gánica de la Administración Pública. Dice lo siguiente:

“Para el estudio, planeación y despacho de los asuntos, en los diversos ramos de la Administración Pública del Estado, auxiliarán al Titular del Ejecutivo, las siguientes dependencias: III. Secretaría de Finanzas.”

A ésta dependencia le corresponde las facultades, entre otras, señaladas en el artículo 24 de dicho ordenamiento:

A la Secretaría de Finanzas, corresponde el despacho de los siguientes asuntos:

I. Elaborar y proponer al Ejecutivo los proyectos de Ley, Reglamentos y demás disposiciones de carácter general que se requieran para la pla-neación, programación, presupuestación y evaluación de la actividad económica y financiera del Estado, así como para la actividad fiscal y tributaria estatal.

II. Recaudar los impuestos, derechos, aportaciones de mejoras, productos y aprovechamientos, que correspondan al Estado; y las contribuciones federales y municipales en los términos de los convenios suscritos.

III. Vigilar el cumplimiento de las disposiciones legales de carácter fiscal y demás de su ramo, aplicables en el Estado.

Ley Orgánica de la Administración Pública

del Estado de México

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IV. Ejercer las atribuciones derivadas de los convenios fiscales que cele-bre el Gobierno del Estado con la Secretaría de Hacienda y Crédito Público de Gobierno Federal, con los gobiernos municipales y con organismos auxiliares.

V. Formular y presentar al Ejecutivo, los proyectos de Ley de Ingresos, del presupuesto de egresos y el programa general del gasto público.

VI. Practicar revisiones y auditorías a los causantes.

VII. Formular mensualmente los estados financieros de la hacienda pú-blica, presentando anualmente al Ejecutivo, en la primera quince-na del mes de enero, un informe pormenorizado del ejercicio fiscal anterior.

VIII. Ejercer la facultad económico-coactiva conforme a las leyes relativas.

IX. Vigilar que se lleve al corriente el padrón fiscal de contribuyentes.

X. Cuidar que los empleados que manejen fondos del Estado otorguen fianza suficiente para garantizar su manejo en los términos que deter-mine la Ley.

XI. Dictar las normas relacionadas con el manejo de fondos y valores de las dependencias, organismos auxiliares y fideicomisos del Estado, así como custodiar los documentos que constituyen valores, acciones y demás derechos que formen parte del patrimonio del Estado.

XII. Dirigir la negociación y llevar el registro y control de la deuda pública del Estado; y vigilar y registrar la de los municipios, informando al Gobernador periódicamente, sobre el estado de las amortizaciones de capital y pago de intereses.

XIII. Dictar la normatividad necesaria para el control, supervisión, vigilan-cia y evaluación de las actividades de todas sus oficinas recaudadoras, locales y foráneas.

XIV. Efectuar los pagos conforme a los programas y presupuestos aproba-dos y formular mensualmente el estado de origen y aplicación de los recursos financieros y tributarios del Estado.

XV. Proponer al Gobernador del Estado la cancelación de cuentas inco-brables, así como el otorgamiento de subsidios fiscales en los casos en que proceda.

XVI. Proporcionar asesoría, en materia de interpretación y aplicación de las leyes tributarias del Estado, solicitadas por los particulares y las autori-

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dades federales, estatales y municipales. Difundir permanentemente y publicar anualmente las disposiciones fiscales, estatales y municipales.

XVII. Tramitar y resolver los recursos administrativos en la esfera de su com-petencia e intervenir en los juicios de carácter fiscal que se ventilen ante cualquier tribunal cuando tenga interés la hacienda pública del Estado.

XVIII. Fijar las políticas, normas y lineamientos generales en materia de ca-tastro, de acuerdo con las leyes respectivas.

XIX. Elaborar con la participación de las dependencias y organismos auxi-liares del Poder Ejecutivo el plan estatal, los planes regionales y secto-riales de desarrollo, los programas estatales de inversión y aquellos de carácter especial que fija el Gobernador del Estado.

XX. Establecer la coordinación de los programas de desarrollo socioeco-nómico del Gobierno del Estado, con los de la administración pública federal y la de los municipios de la entidad, promoviendo la participa-ción en los mismos de los sectores social y privado.

XXI. Diseñar, implantar y actualizar un sistema de programación del gasto público acorde con los objetivos y necesidades de la administración pública del Estado, asesorando y apoyando a las dependencias y orga-nismos auxiliares en la integración de sus programas específicos.

XXII. Vigilar que los programas de inversión de las dependencias del Ejecu-tivo y sus organismos auxiliares, se realicen conforme a los objetivos de los planes de desarrollo aprobados.

XXIII. Proyectar y calcular los egresos del Gobierno del Estado y los ingre-sos y egresos de sus organismos auxiliares.

XXIV. Planear, autorizar, coordinar, vigilar y evaluar los programas de inver-sión pública de las dependencias del Ejecutivo y de sus organismos auxiliares.

XXV. Establecer y llevar los sistemas de contabilidad gubernamental y de estadística general del Gobierno del Estado.

XXVI. Hacer la glosa preventiva de los ingresos y egresos del Gobierno del Estado, elaborar la cuenta pública y mantener las relaciones con el Ór-gano Superior de Fiscalización del Estado de México.

XXVII. Registrar y normar los actos y contratos de los que resulten derechos y obligaciones para el Gobierno del Estado.

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XXVIII. Intervenir en el otorgamiento de los subsidios que concede el Gobier-no del Estado a los municipios, instituciones o particulares, con objeto de comprobar que la inversión se efectúe en los términos establecidos.

XXIX. Prestar a los municipios, cuando así lo soliciten, la asesoría y el apoyo técnico necesario para la elaboración de sus planes y programas de desarrollo económico y social.

XXX. Integrar y mantener actualizada la información geográfica y estadísti-ca de la entidad.

XXXI. Asesorar al Gobernador del Estado en la elaboración de los conve-nios que celebre el Gobierno del Estado en materia de planeación, programación, supervisión y evaluación del desarrollo de la entidad.

XXXII. Vigilar que el desarrollo económico y social de la entidad sea armó-nico, para que beneficie en forma equitativa a las diferentes regiones del Estado, evaluando periódicamente los resultados obtenidos, en términos simples y comprensibles.

XXXIII. Vigilar el cumplimiento de las disposiciones legales que rijan las relaciones entre el Gobierno del Estado y los servidores públicos;

XXXIV. Seleccionar, contratar, capacitar y controlar al personal del Poder Ejecutivo del Estado;

XXXV. Tramitar los nombramientos, remociones, renuncias, licencias y ju-bilaciones de los funcionarios y trabajadores del Poder Ejecutivo del Estado;

XXXVI. Mantener al corriente el escalafón de los trabajadores al servicio del Gobierno del Estado;

XXXVII. Adquirir los bienes y servicios que requiera el funcionamiento del Poder Ejecutivo del Estado;

XXXVIII. Proveer oportunamente a las dependencias del ejecutivo de los elementos y materiales de trabajo necesarios para el desarrollo de sus funciones;

XXXIX. Levantar y tener al corriente el inventario general de los bienes muebles e inmuebles propiedad del Gobierno del Estado;

XL. Administrar y asegurar la conservación y mantenimiento del patrimo-nio del Gobierno del Estado;

XLI. Establecer por acuerdo del Gobernador las normas para la recepción

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y entrega de las dependencias que incluirá necesariamente el levanta-miento de inventarios;

XLII. Administrar, controlar y vigilar los almacenes generales del gobierno;

XLIII. Coordinar y supervisar en conjunto con las dependencias interesa-das, la emisión de publicaciones oficiales del ejecutivo del Estado, ex-cepto el periódico oficial;

XLIV. Organizar, dirigir y controlar la intendencia del Poder Ejecutivo;

XLV. Organizar y controlar la oficialía de partes;

XLVI. Administrar los talleres gráficos del Estado;

XLVII. Administrar el Archivo General del Poder Ejecutivo del Estado;

XLVIII. Elaborar e implantar programas de mejoramiento administrativo en coordinación con las demás dependencias del ejecutivo, que permita revisar permanentemente los sistemas, métodos y procedimientos de trabajo que se requieran para adecuar la organización administrativa a los programas de Gobierno;

XLIX. Autorizar, previo acuerdo del Gobernador, la creación de las nuevas unidades administrativas que requieran las dependencias del Ejecutivo;

L. Elaborar con el concurso de las demás dependencias del ejecutivo, los manuales administrativos de las mismas y auxiliar en la formulación de los anteproyectos de sus reglamentos interiores;

LI. Emitir normas, políticas y procedimientos para el establecimiento y la operación de las unidades de informática de las dependencias y vigilar su observancia;

LII. Expedir las placas de matriculación, calcomanías, tarjetas de circula-ción y demás elementos de identificación de los vehículos automo-tores destinados a transporte de carga, de uso particular y comercial, que no sean competencia de otras autoridades;

LIII. Derogada.

LIV. Comparecer ante terceros con facultades para formular declaraciones en representación del Estado y celebrar convenios a través de los cua-les el Estado pueda asumir obligaciones de hacer y no hacer en re-lación con operaciones de crédito, préstamo, empréstito, emisión de valores o financiamiento a cargo de fideicomisos en los que participe como fideicomitente un organismo público descentralizado, y obli-

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garse a indemnizar del daño o perjuicio o la privación de cualquier ganancia lícita que se ocasione por el incumplimiento de dichas obli-gaciones de hacer y no hacer o por la inexactitud de sus declaraciones, sin que ello constituya deuda pública del Estado y siempre y cuando no se garanticen obligaciones a favor de terceros. En los convenios a que se refiere esta fracción, no se podrán pactar penas convencionales o predeterminar responsabilidades por daños y perjuicios en caso de incumplimiento. En los convenios antes mencionados que celebre el Estado se podrán estipular las cláusulas que se requieran incluyendo, entre otras, las aplicables a la jurisdicción;

LV. Hacer efectivas las garantías otorgadas bajo cualquier modalidad a fa-vor del Gobierno del Estado de México, mediante los procedimientos previstos en las disposiciones legales y reglamentarias aplicables.

LVI. Las demás que señalen las leyes y reglamentos vigentes en el Estado.

Por último, referiremos la fundamentación legal que tienen las autoridades de los municipios, quienes cuentan con su propia figura fiscal, el tesorero. Éste tiene facultades señaladas en la Ley Orgánica Municipal del Estado de México, disposi-ción que manifiesta dichas atribuciones en su artículo 95, al referir:

Son atribuciones del tesorero municipal:

I. Administrar la hacienda pública municipal, de conformidad con las disposiciones legales aplicables;

II. Determinar, liquidar, recaudar, fiscalizar y administrar las contribu-ciones en los términos de los ordenamientos jurídicos aplicables y, en su caso, aplicar el procedimiento administrativo de ejecución en tér-minos de las disposiciones aplicables;

III. Imponer las sanciones administrativas que procedan por infracciones a las disposiciones fiscales;

IV. Llevar los registros contables, financieros y administrativos de los in-gresos, egresos, e inventarios;

V. Proporcionar oportunamente al ayuntamiento todos los datos o in-formes que sean necesarios para la formulación del Presupuesto de Egresos Municipales, vigilando que se ajuste a las disposiciones de esta Ley y otros ordenamientos aplicables;

VI. Presentar anualmente al ayuntamiento un informe de la situación contable financiera de la Tesorería Municipal;

Ley Orgánica Municipal del Estado de México

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VII. Diseñar y aprobar las formas oficiales de manifestaciones, avisos y de-claraciones y demás documentos requeridos;

VIII. Participar en la formulación de Convenios Fiscales y ejercer las atribu-ciones que le correspondan en el ámbito de su competencia;

IX. Proponer al ayuntamiento la cancelación de cuentas incobrables;

X. Custodiar y ejercer las garantías que se otorguen en favor de la hacien-da municipal;

XI. Proponer la política de ingresos de la tesorería municipal;

XII. Intervenir en la elaboración del programa financiero municipal;

XIII. Elaborar y mantener actualizado el Padrón de Contribuyentes;

XIV. Ministrar a su inmediato antecesor todos los datos oficiales que le solicitare, para contestar los pliegos de observaciones y alcances que formule y deduzca el Órgano Superior de Fiscalización del Estado de México;

XV. Solicitar a las instancias competentes, la práctica de revisiones cir-cunstanciadas, de conformidad con las normas que rigen en materia de control y evaluación gubernamental en el ámbito municipal;

XVI. Glosar oportunamente las cuentas del ayuntamiento;

XVII. Contestar oportunamente los pliegos de observaciones y responsa-bilidad que haga el Órgano Superior de Fiscalización del Estado de México, así como atender en tiempo y forma las solicitudes de infor-mación que éste requiera, informando al Ayuntamiento;

XVIII. Expedir copias certificadas de los documentos a su cuidado, por acuerdo expreso del Ayuntamiento y cuando se trate de documenta-ción presentada ante el Órgano Superior de Fiscalización del Estado de México;

XIX. Recaudar y administrar los ingresos que se deriven de la suscrip-ción de convenios, acuerdos o la emisión de declaratorias de co-ordinación; los relativos a las transferencias otorgadas a favor del Municipio en el marco del Sistema Nacional o Estatal de Coor-dinación Fiscal, o los que reciba por cualquier otro concepto; así como el importe de las sanciones por infracciones impuestas por las autoridades competentes, por la inobservancia de las diversas disposiciones y ordenamientos legales, constituyendo los créditos fiscales correspondientes;

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XX. Dar cumplimiento a las leyes, convenios de coordinación fiscal y demás que en materia hacendaria celebre el Ayuntamiento con el Estado;

XXI. Las que le señalen las demás disposiciones legales y el ayuntamiento.

De esta forma, cada nivel de gobierno cuenta con su propia autoridad fiscal, que recae en la representación federal de la Secretaria de Hacienda y Crédito Pú-blico, así como del Servicio de Administración Tributaria. A nivel estatal, en este caso del Estado de México, en la Secretaría de Finanzas y, por último, en la Teso-rería Municipal.

II.2. Sujeto pasivo y sus obligaciones¿Quién es el sujeto pasivo en la relación tributaria?

Los sujetos pasivos son los entes sobre los cuales recae la obligación tributaria y debe entenderse como la persona física o moral (nacional o extranjera), que realiza el hecho generador o se encuentra en la situación jurídica prevista por las normas fiscales.

El artículo 1° del Código Fiscal de la Federación establece quienes son los sujetos obligados, al señalar que las personas físicas y las morales tienen el com-promiso de contribuir para los gastos públicos, de lo que se desprende que existen dos tipos:

Personas Físicas. La legislación civil las define de la siguiente forma: “Es el ser humano que nace y es viable, hasta que muere; a quien se le atribuye capacidad de goce y de ejercicio; y que desde que es concebido se le tiene por persona para los efectos declarados por la ley.

Es viable el ser humano que ha vivido veinticuatro horas posteriores a su na-cimiento o es presentado vivo ante el Oficial del Registro Civil.”

Personas Morales. La legislación civil las define de la siguiente forma: “Las personas jurídicas colectivas son las constituidas conforme a la ley, por grupos de individuos a las cuales el derecho considera como una sola entidad para ejercer derechos y asumir obligaciones.”

Así, una persona física o moral adquiere el carácter de sujeto pasivo con el hecho de que obtenga ingresos de fuentes de riqueza localizados en territorio na-cional y/o en el extranjero, si en este último caso la empresa se encuentra domi-ciliada en México, entendiéndose como el lugar donde se producen los hechos generadores del tributo.

Definición de personas físicas

Definición de persona moral

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Sujeto pasivo directo e indirecto

Por lo tanto, podemos decir que el sujeto pasivo es la persona que conforme a la legislación fiscal debe cumplir con una obligación a favor del fisco, ya sea propia o de un tercero.

El sujeto pasivo directo es aquella persona en la que recae de forma directa la obligación de cumplir con la carga tributaria y que de ninguna manera la transfiere a otra persona, dando cumplimiento a los compromisos fiscales y al pago de los impuestos que genera.

El sujeto pasivo no siempre es la persona que paga el tributo, sino que en oca-siones es un individuo diferente quien lo hace. Es decir, quien ve disminuido su patrimonio por el cumplimiento de la obligación, por lo que se convierte en un sujeto pasivo indirecto.

Puede entenderse más esta situación cuando se da el efecto de la traslación del tributo, donde el sujeto pasivo es la persona que realiza el hecho generador y el indirecto es el individuo a la que incide la contribución, quien debe pagar el impuesto.

Las obligaciones del sujeto pasivo las encontramos distribuidas por toda la legislación fiscal federal, pero en términos generales veremos las más importantes en este punto.

El objeto de la obligación tributaria consiste en la prestación pecuniaria o en especie, que el sujeto pasivo debe dar al fisco. Así pues, podemos llevar a cabo la siguiente clasificación:

Obligaciones de dar. Se refiere a la de otorgar al Estado una parte o porcen-taje de los ingresos que percibe el contribuyente, para cumplir con el pago del crédito fiscal.

Obligaciones de hacer. En este rubro caen todas las obligaciones y deberes positivos que se establecen en las leyes fiscales, las cuales no traen aparejado el pago de cantidad alguna. Como por ejemplo, la inscripción al registro federal de contribuyentes.

Obligaciones de no hacer. Es forzoso que los contribuyentes no lleven a cabo actividades que se encuentren prohibidos por la legislación fiscal y que su realización entrañe la comisión de infracciones o delitos.

Visto lo anterior, existen innumerables obligaciones que tiene que cumplir el sujeto pasivo de la relación tributaria. Señalaremos sólo algunas de las más impor-tantes, mismas que se establecen en el Código Fiscal de la Federación:

a) Inscripción al padrón de contribuyentes, presentación de declara-ciones y avisos. Estas obligaciones se establecen en el artículo 27 del

Obligaciones del sujeto pasivo

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Código Fiscal de la Federación y es necesario estar inscrito en el Registro Federal de Contribuyentes:

Las personas morales, así como las personas físicas que deban pre-sentar declaraciones periódicas o que estén obligadas a expedir compro-bantes por las actividades que realicen, deberán solicitar su inscripción en el registro federal de contribuyentes del Servicio de Administración Tributaria y su certificado de firma electrónica avanzada, así como pro-porcionar la información relacionada con su identidad, su domicilio y en general sobre su situación fiscal, mediante los avisos que se establecen en el Reglamento de este Código. Asimismo, las personas a que se refiere este párrafo estarán obligadas a manifestar al registro federal de contri-buyentes su domicilio fiscal; en el caso de cambio de domicilio fiscal, deberán presentar el aviso correspondiente, dentro del mes siguiente al día en el que tenga lugar dicho cambio salvo que al contribuyente se le hayan iniciado facultades de comprobación y no se le haya notificado la resolución a que se refiere el artículo 50 de este Código, en cuyo caso deberá presentar el aviso previo a dicho cambio con cinco días de anti-cipación. La autoridad fiscal podrá considerar como domicilio fiscal del contribuyente aquél en el que se verifique alguno de los supuestos esta-blecidos en el artículo 10 de este Código, cuando el manifestado en las solicitudes y avisos a que se refiere este artículo no corresponda a alguno de los supuestos de dicho precepto.

Con lo que se establece la obligación de presentar el aviso de ins-cripción y del padrón, así como sus correspondientes declaraciones, tanto provisionales como definitivas.

b) Materia contable. Las obligaciones las encontramos en el artículo 28 del Código Fiscal de la Federación y que establece:

Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estén obli-gadas a llevar contabilidad, deberán observar las siguientes reglas:

I. Llevarán los sistemas y registros contables que señale el Reglamento de este Código, las que deberán reunir los requisitos que establezca dicho Reglamento.

II. Los asientos en la contabilidad serán analíticos y deberán, efectuarse dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respectivas.

III. Llevarán la contabilidad en su domicilio fiscal. Los contribuyentes podrán procesar a través de medios electrónicos, datos e informa-ción de su contabilidad en lugar distinto a su domicilio fiscal, sin que por ello se considere que se lleva la contabilidad fuera del do-micilio mencionado.

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IV. Llevarán un control de sus inventarios de mercancías, materias pri-mas, productos en proceso y productos terminados, según se trate, el cual consistirá en un registro que permita identificar por unidades, por productos, por concepto y por fecha, los aumentos y disminucio-nes en dichos inventarios, así como las existencias al inicio y al final de cada ejercicio, de tales inventarios. Dentro del concepto se deberá indicar si se trata de devoluciones, enajenaciones, donaciones, des-trucciones, entre otros.

V. Tratándose de personas que enajenen gasolina, diesel, gas natural para combustión automotriz o gas licuado de petróleo para combus-tión automotriz, en establecimientos abiertos al público en general, deberán contar con controles volumétricos y mantenerlos en todo momento en operación. Dichos controles formarán parte de la con-tabilidad del contribuyente. Para tales efectos, deberá llevarse con los equipos que al efecto autorice el Servicio de Administración Tributa-ria mediante reglas de carácter general.

Cuando las autoridades fiscales en ejercicio de sus facultades de comprobación mantengan en su poder la contabilidad de la perso-na por un plazo mayor de un mes, ésta deberá continuar llevando su contabilidad cumpliendo con los requisitos que establezca el Regla-mento de este Código.

Quedan incluidos en la contabilidad los registros y cuentas es-peciales a que obliguen las disposiciones fiscales, los que lleven los contribuyentes aun cuando no sean obligatorios y los libros y regis-tros sociales a que obliguen otras leyes.

En los casos en los que las demás disposiciones de este Código hagan referencia a la contabilidad, se entenderá que la misma se inte-gra por los sistemas y registros contables a que se refiere la fracción I de este artículo, por los papeles de trabajo, registros, cuentas especia-les, libros y registros sociales señalados en el párrafo precedente, por los equipos y sistemas electrónicos de registro fiscal, por las máqui-nas registradoras de comprobación fiscal, cuando se esté obligado a llevar dichas máquinas, así como por la documentación comprobato-ria de los asientos respectivos y los comprobantes de haber cumplido con las disposiciones fiscales.

c) Expedir Comprobantes Fiscales. Esta obligación fiscal es una de las que aplica a cada uno de los contribuyentes, sean personas físicas o morales, ya que todos están obligados a expedir los comprobantes que amparen las operaciones de compra venta que realizan. Esta obligación se encuentra regulada en el artículo 29 y 29-A del Código Fiscal de la Federación. En este apartado transcribimos solo el citado artículo 29:

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Cuando las leyes fiscales establezcan la obligación de expedir com-probantes por las actividades que se realicen, los contribuyentes deberán emitirlos mediante documentos digitales a través de la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria. Los comprobantes fiscales di-gitales deberán contener el sello digital del contribuyente que lo expida, el cual deberá estar amparado por un certificado expedido por el referi-do órgano desconcentrado, cuyo titular sea la persona física o moral que expida los comprobantes. Las personas que adquieran bienes, disfruten de su uso o goce, o usen servicios deberán solicitar el comprobante fiscal digital respectivo.

Los contribuyentes a que se refiere el párrafo anterior, deberán cum-plir además con las obligaciones siguientes:

I. Contar con un certificado de firma electrónica avanzada vigente.

II. Tramitar ante el Servicio de Administración Tributaria el certificado para el uso de los sellos digitales.

Los contribuyentes podrán optar por el uso de uno o más cer-tificados de sellos digitales que se utilizarán exclusivamente para la emisión de los comprobantes mediante documentos digitales. El se-llo digital permitirá acreditar la autoría de los comprobantes fiscales digitales que emitan las personas físicas y morales. Los sellos digita-les quedan sujetos a la misma regulación aplicable al uso de una firma electrónica avanzada.

Los contribuyentes podrán tramitar la obtención de un certifica-do de sello digital para ser utilizado por todos sus establecimientos o locales, o bien, tramitar la obtención de un certificado de sello digital por cada uno de sus establecimientos. El Servicio de Administración Tributaria establecerá mediante reglas de carácter general los requisi-tos de control e identificación a que se sujetará el uso del sello digital de los contribuyentes.

La tramitación de un certificado de sello digital sólo podrá efec-tuarse mediante formato electrónico, que cuente con la firma electró-nica avanzada de la persona solicitante.

III. Cubrir, para los comprobantes que emita, los requisitos establecidos en el artículo 29-A de este Código, con excepción del previsto en la fracción VIII del citado precepto.

Tratándose de operaciones que se realicen con el público en ge-neral, los comprobantes fiscales digitales deberán contener el valor de la operación, sin que se haga la separación expresa entre el valor de la contraprestación pactada y el monto de los impuestos que se trasladen

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y reunir los requisitos a que se refieren las fracciones I y III del artículo 29-A de este Código, así como los requisitos previstos en las demás fracciones contenidas en este artículo.

IV. Remitir al Servicio de Administración Tributaria, el comprobante respectivo a través de los mecanismos digitales que para tal efecto de-termine mediante reglas de carácter general y antes de su expedición, para que ese órgano desconcentrado proceda a:

a) Validar el cumplimiento de los requisitos establecidos en la fracción III de este artículo.

b) Asignar el folio del comprobante fiscal digital.

c) Incorporar el sello digital del Servicio de Administración Tributaria.

El Servicio de Administración Tributaria podrá autorizar a pro-veedores de certificación de comprobantes fiscales digitales para que efectúen la validación, asignación de folio e incorporación del sello a que se refiere esta fracción.

Los proveedores de certificación de comprobantes fiscales digi-tales a que se refiere el párrafo anterior, deberán estar previamente au-torizados por el Servicio de Administración Tributaria, cumpliendo con los requisitos que al efecto se establezcan en las reglas de carácter general por dicho órgano desconcentrado.

El Servicio de Administración Tributaria podrá revocar las auto-rizaciones emitidas a los proveedores a que se refiere esta fracción en cualquier momento, cuando incumplan con alguna de las obligaciones establecidas en este artículo o en las disposiciones de carácter general que les sean aplicables.

Para los efectos del segundo párrafo de esta fracción, el Servicio de Administración Tributaria podrá proporcionar la información ne-cesaria a los proveedores autorizados de certificación de comproban-tes fiscales digitales.

V. Proporcionar a sus clientes, la impresión del comprobante fiscal digital cuando así le sea solicitada. El Servicio de Administración Tributaria determinará mediante reglas de carácter general, las especificaciones que deberá reunir la impresión de los citados comprobantes.

Los contribuyentes deberán conservar y registrar en su contabili-dad los comprobantes fiscales digitales que expidan.

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Los comprobantes fiscales digitales deberán archivarse y registrarse en los términos que establezca el Servicio de Administración Tributaria.

Los comprobantes fiscales digitales, así como los archivos y regis-tros electrónicos de los mismos se consideran parte de la contabilidad del contribuyente, quedando sujetos a lo dispuesto por el artículo 28 de este Código.

VI. Cumplir con los requisitos que las leyes fiscales establezcan para el control de los pagos, ya sea en una sola exhibición o en parcialidades.

VII. Cumplir con las especificaciones que en materia de informática, de-termine el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general.

d) Transportación de mercancías. Esta obligación se establece también para todos los contribuyentes que trasladan sus mercancías por el territo-rio nacional, la cual se encuentra establecida en el artículo 29-B del Códi-go Fiscal de la Federación, que establece:

En el transporte de mercancías por el territorio nacional, sus pro-pietarios o poseedores, deberán acompañarlas, según sea el caso, con el pedimento de importación; la nota de remisión; de envío; de embarque o despacho, además de la carta de porte. Dicha documentación deberá contener los requisitos a que se refiere el Artículo 29-A.

Los propietarios de las mercancías deberán proporcionar, a quienes las transporten, la documentación con que deberán acompañarlas con-forme a lo dispuesto en el párrafo anterior.

No se tendrá tal obligación en los casos de mercancías o bienes para uso personal o menaje de casa, así como tratándose de productos pere-cederos, dinero o títulos valor y mercancías transportadas en vehículos pertenecientes a la Federación, los estados o los municipios, siempre que dichos vehículos ostenten el logotipo que los identifique como tales.

No será necesario que las mercancías en transporte se acompañen con la documentación a que se refiere este artículo, cuando dichas mer-cancías se trasladen para su entrega al adquirente y se acompañen con la documentación fiscal comprobatoria de la enajenación, la cual no deberá haber sido expedida con anterioridad mayor de 15 días a la fecha de su transportación.

Cuando el envío de las mercancías no esté amparado con la docu-mentación o que ésta sea insuficiente para acreditar la legal importación o tenencia de las mismas, quienes lleven las mercancías estarán obligados a efectuar el traslado de las mismas y de sus medios de transporte al recinto

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fiscal que la autoridad les indique, a fin de que se lleve a cabo la verifica-ción física de los productos.

La verificación del cumplimiento de las obligaciones a que se refiere este artículo, sólo podrá efectuarse por las autoridades competentes, de conformidad con las leyes fiscales federales.

e) Declaraciones complementarias. Cuando los contribuyentes cometen errores aritméticos, pueden presentar declaraciones complementarias de conformidad a lo establecido en el artículo 32 del Código Fiscal de la Fe-deración, que establece:

Las declaraciones que presenten los contribuyentes serán definitivas y sólo se podrán modificar por el propio contribuyente hasta en tres oca-siones, siempre que no se haya iniciado el ejercicio de las facultades de comprobación.

No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, el contribuyente po-drá modificar en más de tres ocasiones las declaraciones correspondien-tes, aún cuando se hayan iniciado las facultades de comprobación.

Estas son de las principales obligaciones fiscales, ya que las mismas aplican para las personas físicas y morales, sin que puedan evadirse de su cumplimiento.

II.3. La Coordinación Fiscal¿En qué consiste la Coordinación Fiscal?

La Ley de Coordinación Fiscal entró en vigor el 1° de enero de 1980 y tiene como siguientes objetivos:

Ley de Coordinación Fiscal

a. Coordinar el sistema fiscal de la federación con los de los estados, municipios y Distrito Federal;b. Establecer la participación que corresponda a sus haciendas públicas en materia de ingresos federales;c. Distribuir las participaciones entre las entidades federativas, municipios y el Distrito Federal; d. Fijar reglas de colaboración administrativa entre las diversas autoridades fiscales;e. Constituir los organismos encargados de operar la coordinación fiscal.

Esta ley permite la celebración de convenios de la Federación, a través de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, con los estados y municipios, para darle prioridad a las contribuciones federales, en sustitución de numerosos impuestos estatales y municipales.

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Los estados y municipios se encuentran facultados para celebrar con la Fe-deración estos convenios, con el fin de incorporarse al Sistema Nacional de Co-ordinación Fiscal. En este caso, los fiscos locales se comprometen a suspender la aplicación de numerosos impuestos que pugnen o dupliquen con los gravámenes federales. A cambio, reciben participaciones de la Recaudación Global Federal, desde luego, de aquellas contribuciones con las cuales se integre el Fondo General de Participaciones.

Ventajas de la Coordinación Fiscal

a) Al ser única la carga fiscal, el gobierno federal puede planificar la política económica del país.b) Le permite al gobierno federal distribuir equitativamente los ingresos públicos, cuidando de no des-

proteger a aquellas entidades que tienen un atraso económico significativo, así como a las sociedades que se encuentran en situación de miseria.

c) Los estados y municipios no requieren realizar costosas aportaciones para mantener un aparato recau-dador, ni tampoco una infraestructura aparatosa y compleja.

Por lo tanto, podemos apreciar que el citado artículo 31 en su fracción IV de la Constitución, hace referencia a la posible duplicidad de impuestos, porque deja abierta la puerta a que las legislaciones locales puedan gravar cualquiera de las actividades comerciales o empresariales. Además, se encuentran reguladas en la Ley del Impuesto sobre la Renta, toda vez que no es obligatorio para los estados adherirse al Sistema Nacional de Coordinación Fiscal. Sin embargo, esto acarrea-ría un problema; que la entidad federativa pudiera aplicar doble impuesto, por lo que sufriría la emigración de las diversas actividades económicas, debido a la sobre carga fiscal.

II.4 Organismos Fiscales Autónomos¿Cuáles son los organismos fiscales autónomos?

Cómo organismos autónomos tenemos a los públicos descentralizados, que tie-nen el carácter de autoridades fiscales, para la realización de sus atribuciones, por ejemplo, el Instituto Mexicano del Seguro Social y el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.

El Instituto Mexicano del Seguro Social tiene el carácter de organismo fiscal autónomo porque así está establecida en la ley respectiva. Aquí se señalan sus fa-cultades para poder determinar los créditos y las bases para su liquidación, que le corresponden como aportaciones de los trabajadores, patrones y del Estado, así como los recargos y capitales constitutivos, como se señala el artículo 5:

“La organización y administración del Seguro Social, en los términos consig-nados en esta Ley, están a cargo del organismo público descentralizado con perso-nalidad jurídica y patrimonio propios, de integración operativa tripartita, en razón de que a la misma concurren los sectores público, social y privado, denominado

Instituto Mexicano del Seguro Social

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Instituto Mexicano del Seguro Social, el cual tiene también el carácter de organis-mo fiscal autónomo.”

Por lo que podemos afirmar que el Instituto Mexicano del Seguro Social es una autoridad que puede determinar créditos fiscales a los empresarios, ejercer facultades de comprobación y por ende aplicar la coerción en el incumplimiento de las obligaciones en materia de seguridad social. En este caso se puede aplicar el Procedimiento Administrativo de Ejecución, al unir los embargos precautorio y definitivo, para hacer efectivos los créditos en cuestión. Asimismo, dar a conocer los medios de defensa que pueden aplicar los patrones y resolver la primera ins-tancia. Dicho Instituto se encuentra regulado por la Ley del Seguro Social, expe-dida el 21 de diciembre de 1995.

Asimismo, el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabaja-dores tiene carácter de organismo fiscal autónomo, de servicio social con perso-nalidad jurídica y patrimonio propio. La autoridad está facultada para determi-nar créditos para el caso de incumplimiento de las aportaciones patrimoniales y las bases para su liquidación y cobro. También puede hacer uso de la coerción a través del Procedimiento Administrativo de Ejecución. Percibe aportaciones de naturaleza tripartitas: Estado, patrón y trabajador. Tiene como propósito el que los trabajadores tengan acceso a créditos que les permitan adquirir viviendas dignas.

II.5 Responsabilidad Solidaria

La responsabilidad solidaria recae en una persona denominada sujeto u obligado solidario y se define como persona física o moral, sea nacional o extranjera. En vir-tud de haber establecido una relación de tipo jurídico con el sujeto pasivo obliga-do directo, por disposición expresa de la ley tributaria aplicable, adquiere el deber de cubrir un tributo originalmente a cargo del propio contribuyente directo. Esta responsabilidad solidaria se encuentra regulada en el artículo 26 del Código Fiscal de la Federación, que refiere lo siguiente:

Son responsables solidarios con los contribuyentes:

I. Los retenedores y las personas a quienes las leyes impongan la obligación de recaudar contribuciones a cargo de los contribuyentes, hasta por el monto de dichos impuestos.

II. Las personas que estén obligadas a efectuar pagos provisionales por cuen-ta del contribuyente, hasta por el monto de estos pagos.

Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda

para los Trabajadores

¿Quiénes son responsables solidarios?

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III. Los liquidadores y síndicos por las contribuciones que debieron pagar a cargo de la sociedad en liquidación o quiebra, así como de aquellas que se causaron durante su gestión.

No será aplicable lo dispuesto en el párrafo anterior, cuando la socie-dad en liquidación cumpla con las obligaciones de presentar los avisos y de proporcionar los informes a que se refiere este Código y su Reglamento.

La persona o personas cualquiera que sea el nombre con que se les designe, que tengan conferida la dirección general, la gerencia general, o la administración única de las personas morales, serán responsables soli-darios por las contribuciones causadas o no retenidas por dichas personas morales durante su gestión, así como por las que debieron pagarse o en-terarse durante la misma, en la parte del interés fiscal que no alcance a ser garantizada con los bienes de la persona moral que dirigen, cuando dicha persona moral incurra en cualquiera de los siguientes supuestos:

a) No solicite su inscripción en el registro federal de contribuyentes.

b) Cambie su domicilio sin presentar el aviso correspondiente en los tér-minos del Reglamento de este Código, siempre que dicho cambio se efectúe después de que se le hubiera notificado el inicio del ejercicio de las facultades de comprobación previstas en este Código y antes de que se haya notificado la resolución que se dicte con motivo de dicho ejercicio, o cuando se realice después de que se le notifique un crédito fiscal y antes de que éste se haya cubierto o hubiera quedado sin efectos.

c) No lleve contabilidad, la oculte o la destruya.

d) Desocupe el local donde tenga su domicilio fiscal, sin presentar el avi-so de cambio de domicilio en los términos del Reglamento de este Có-digo.

IV. Los adquirentes de negociaciones, respecto de las contribuciones que se hubieran causado en relación con las actividades realizadas, cuando pertenecía a otra persona, sin que la responsabilidad exceda del valor de la misma.

V. Los representantes, sea cual fuere el nombre con que se les designe, de personas no residentes en el país, con cuya intervención éstas efectúen actividades por las que deban pagarse contribuciones, hasta por el monto de éstas.

VI. Quienes ejerzan la patria potestad o la tutela, por las contribuciones a cargo de su representado.

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VII. Los legatarios y los donatarios a título particular respecto de las obligaciones fiscales que se hubieran causado en relación con los bienes legados o donados, hasta por el monto de éstos.

VIII. Quienes manifiesten su voluntad de asumir responsabilidad solidaria.

IX. Los terceros que para garantizar el interés fiscal constituyan depósito, prenda o hipoteca o permitan el secuestro de bienes, hasta por el valor de los dados en garantía, sin que en ningún caso su responsabilidad exceda del monto del interés garantizado.

X. Los socios o accionistas, respecto de las contribuciones que se hubieran causado en relación con las actividades realizadas por la sociedad cuando tenía tal calidad, en la parte de interés fiscal que no alcance a ser garanti-zada con los bienes de la misma, siempre que dicha sociedad incurra en cualquiera de los supuestos a que se refieren los incisos a), b) y c) de la fracción III de este Artículo, sin que la responsabilidad exceda de la parti-cipación que tenía en el capital social de la sociedad durante el período o a la fecha de que se trate.

XI. Las sociedades que, debiendo inscribir en el registro o libro de acciones o partes sociales a sus socios o accionistas, inscriban a personas físicas o morales que no comprueben haber retenido y enterado, en el caso de que así proceda, el impuesto sobre la renta causado por el enajenante de tales acciones o partes sociales, o haber recibido copia del dictamen respectivo y, en su caso, copia de la declaración en la que conste el pago del impuesto correspondiente.

XII. Las sociedades escindidas, por las contribuciones causadas en relación con la transmisión de los activos, pasivos y de capital transmitidos por la escindente, así como por los impuestos causados por esta última con anterioridad a la escisión, sin que la responsabilidad exceda del valor del capital de cada una de ellas al momento de la ruptura.

XIII. Las empresas residentes en México o en el extranjero que tengan un es-tablecimiento permanente en el país, por el impuesto que se cause por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes y por mantener inventa-rios en territorio nacional para ser transformados o que ya hubieran sido transformados en los términos del Artículo 1o. de la Ley del Impuesto al Activo, hasta por el monto de dicha contribución.

XIV. Las personas a quienes residentes en el extranjero les presten servicios personales subordinados o independientes, cuando éstos sean pagados por residentes en el extranjero hasta el monto del impuesto causado.

XV. La sociedad que administre o los propietarios de los inmuebles afectos al servicio turístico de tiempo compartido prestado por residentes en el

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extranjero, cuando sean partes relacionadas en los términos de los artícu-los 106 y 215 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, hasta por el monto de las contribuciones que se omitan.

XVI. (Se deroga).

XVII. Los asociantes, respecto de las contribuciones que se hubieran cau-sado en relación con las actividades realizadas mediante la asociación en participación, cuando tenían tal calidad, en la parte del interés fiscal que no alcance a ser garantizada por los bienes de la misma, siempre que la asociación en participación incurra en cualquiera de los supuestos a que se refieren los incisos a), b), c) y d) de la fracción III de este artículo, sin que la responsabilidad exceda de la aportación hecha a la asociación en participación durante el período o la fecha de que se trate.

La responsabilidad solidaria comprenderá los accesorios, con excep-ción de las multas. Lo dispuesto en este párrafo no impide que los respon-sables solidarios puedan ser sancionados por los actos u omisiones propios.

II.6 Los sujetos exentos

Los sujetos exentos de la relación tributaria, en caso de las personas físicas, se re-gulan a través de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Está en relación a los ingresos que perciban, porque si éstos son inferiores a los montos establecidos no estarán obligados a tributar.

En el caso de las personas morales y en relación al impuesto sobre la renta, porque si hablamos del valor agregado, al ser indirecto, la mayoría de las personas físicas y morales están obligadas a tributar, debido a que son los artículos los que se encuentran gravados o exentos.

Ahora bien, en la Ley del Impuesto sobre la Renta, se contempla un apartado especial para referirse a los sujetos exentos, como es el Título III denominado “Del Régimen de las Personas Morales con Fines no Lucrativos”, para lo cual se establece en el artículo 93 lo siguiente:

“Las personas morales a que se refieren los artículos 95 y 102 de esta Ley, así como las sociedades de inversión especializadas de fondos para el retiro, no son contribuyentes del impuesto sobre la renta.”

Dichas personas no son sujetos del tributo y no están obligados a pagar el impuesto Sobre la Renta. Los contribuyentes morales son las que se señalan en el artículo 95 de la citada ley, mismas que se mencionan a continuación:

¿Quiénes son sujetos exentos?

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Para los efectos de esta Ley, se consideran personas morales con fines no lu-crativos, además de las señaladas en el artículo 102 de la misma, las siguientes:

I.- Sindicatos obreros y los organismos que los agrupen.

II.- Asociaciones patronales.

III.- Cámaras de comercio e industria, agrupaciones agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas, así como los organismos que las reúnan.

IV.- Colegios de profesionales y los organismos que los agrupen.

V.- Asociaciones civiles y sociedades de responsabilidad limitada de interés público que administren en forma descentralizada los distritos o unida-des de riego, previa la concesión y permiso respectivo.

VI.- Instituciones de asistencia o de beneficencia, autorizadas por las leyes de la materia, así como las sociedades o asociaciones civiles, organizadas sin fines de lucro y autorizadas para recibir donativos en los términos de esta Ley, que tengan como beneficiarios a personas, sectores, y regio-nes de escasos recursos; que realicen actividades para lograr mejores condiciones de subsistencia y desarrollo a las comunidades indígenas y a los grupos vulnerables por edad, sexo o problemas de discapacidad, dedicadas a las siguientes actividades:

a) La atención a requerimientos básicos de subsistencia en materia de alimentación, vestido o vivienda.

b) La asistencia o rehabilitación médica o a la atención en estableci-mientos especializados.

c) La asistencia jurídica, el apoyo y la promoción, para la tutela de los derechos de los menores, así como para la readaptación social de personas que han llevado a cabo conductas ilícitas.

d) La rehabilitación de alcohólicos y fármaco dependientes.

e) La ayuda para servicios funerarios.

f) Orientación social, educación o capacitación para el trabajo.

g) La promoción de la participación organizada de la población en las acciones que mejoren sus propias condiciones de subsistencia en be-neficio de la comunidad.

VII.- Sociedades cooperativas de consumo.

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VIII.- Organismos que conforme a la Ley agrupen a las sociedades coopera-tivas, ya sea de productores o de consumidores.

IX.- Sociedades mutualistas que no operen con terceros, siempre que no rea-licen gastos para la adquisición de negocios, tales como premios, comi-siones y otros semejantes.

X.- Sociedades o asociaciones de carácter civil que se dediquen a la ense-ñanza, con autorización o con reconocimiento de validez oficial de es-tudios en los términos de la Ley General de Educación, así como las instituciones creadas por decreto presidencial o por ley, cuyo objeto sea la enseñanza.

XI.- Sociedades o asociaciones de carácter civil dedicadas a la investigación científica o tecnológica que se encuentren inscritas en el Registro Na-cional de Instituciones Científicas y Tecnológicas.

XII.- Asociaciones o sociedades civiles, organizadas sin fines de lucro y au-torizadas para recibir donativos, dedicadas a las siguientes actividades:

a) La promoción y difusión de música, artes plásticas, artes dramáticas, danza, literatura, arquitectura y cinematografía, conforme a la Ley que crea al Instituto Nacional de Bellas Artes y Literatura, así como a la Ley Federal de Cinematografía.

b) El apoyo a las actividades de educación e investigación artísticas de conformidad con lo señalado en el inciso anterior.

c) La protección, conservación, restauración y recuperación del patri-monio cultural de la nación, en los términos de la Ley Federal so-bre Monumentos y Zonas Arqueológicos, Artísticos e Históricos y la Ley General de Bienes Nacionales; así como el arte de las comu-nidades indígenas en todas las manifestaciones primigenias de sus propias lenguas, los usos y costumbres, artesanías y tradiciones de la composición pluricultural que conforman el país.

d) La instauración y establecimiento de bibliotecas que formen parte de la Red Nacional de Bibliotecas Públicas de conformidad con la Ley General de Bibliotecas.

e) El apoyo a las actividades y objetivos de los museos dependientes del Consejo Nacional para la Cultura y las Artes.

XIII.- Las instituciones o sociedades civiles, constituidas únicamente con el objeto de administrar fondos o cajas de ahorro, y aquéllas a las que se refiera la legislación laboral, así como las sociedades cooperativas de ahorro y préstamo a que se refiere la Ley de Ahorro y Crédito Popular.

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XIV.- Asociaciones de padres de familia constituidas y registradas en los tér-minos del Reglamento de Asociaciones de Padres de Familia de la Ley General de Educación.

XV.- Sociedades de gestión colectiva constituidas de acuerdo con la Ley Fe-deral del Derecho de Autor.

XVI.- Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines políticos, de-portivos o religiosos.

XVII.- Asociaciones o sociedades civiles que otorguen becas, a que se refiere el artículo 98 de esta Ley.

XVIII.- Asociaciones civiles de colonos y las asociaciones civiles que se de-diquen exclusivamente a la administración de un inmueble de propie-dad en condominio.

XIX.- Las sociedades o asociaciones civiles, organizadas sin fines de lucro que se constituyan y funcionen en forma exclusiva para la realización de actividades de investigación o preservación de la flora o fauna silvestre, terrestre o acuática, dentro de las áreas geográficas definidas que seña-le el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general, así como aquéllas que se constituyan y funcionen en forma ex-clusiva para promover entre la población la prevención y control de la contaminación del agua, del aire y del suelo, la protección al ambiente y la preservación y restauración del equilibrio ecológico. Dichas socie-dades o asociaciones, deberán cumplir con los requisitos señalados en las fracciones II, III, IV y V del artículo 97 de esta Ley, para ser con-sideradas como instituciones autorizadas para recibir donativos en los términos de la misma.

XX.- Las asociaciones y sociedades civiles, sin fines de lucro, que comprue-ben que se dedican exclusivamente a la reproducción de especies en protección y peligro de extinción y a la conservación de su hábitat, siempre que además de cumplir con las reglas de carácter general que emita el Servicio de Administración Tributaria, se obtenga opinión pre-via de la Secretaría de Medio Ambiente y Recursos Naturales. Dichas asociaciones y sociedades, deberán cumplir con los requisitos señala-dos en las fracciones II, III, IV y V del artículo 97 de esta Ley.

Las personas morales a que se refieren las fracciones V, VI, VII, IX, X, XI, XIII, XVI, XVII, XVIII, XIX y XX de este artículo, así como las sociedades de inversión a que se refiere este Título, considerarán remanente distribuible, aun cuando no lo hayan entregado en efectivo o en bienes a sus integrantes o socios, el importe de las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e indebidamente registra-das; las erogaciones que efectúen y no sean deducibles en los términos del Título IV de esta Ley, salvo cuando dicha circunstancia se deba a que éstas no reúnen

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los requisitos de la fracción IV del artículo 172 de la misma; los préstamos que ha-gan a sus socios o integrantes, o a los cónyuges, ascendientes o descendientes en línea recta de dichos socios o integrantes salvo en el caso de préstamos a los socios o integrantes de las sociedades cooperativas de ahorro y préstamo a que se refiere la fracción XIII de este artículo. Tratándose de préstamos que en los términos de este párrafo se consideren remanente distribuible, su importe se disminuirá de los rema-nentes distribuibles que la persona moral distribuya a sus socios o integrantes.

En el caso en el que se determine remanente distribuible en los términos del párrafo anterior, la persona moral de que se trate enterará como impuesto a su cargo el impuesto que resulte de aplicar sobre dicho remanente distribuible, la tasa máxima para aplicarse sobre el excedente del límite inferior que establece la tarifa contenida en el artículo 177 de esta Ley, en cuyo caso se considerará como impuesto definitivo, debiendo efectuar el entero correspondiente a más tardar en el mes de febrero del año siguiente a aquél en el que ocurra cualquiera de los su-puestos a que se refiere dicho párrafo.

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Como sujetos activos de la relación tributaria encontramos a las autoridades fiscales en sus tres niveles de gobierno, que son el federal, el estatal y el munici-pal, las cuales de conformidad con sus atribuciones regulan la actividad de los contribuyentes.

Los sujetos pasivos de la relación tributaria recaen en lo que comúnmente se conocen como contribuyentes, que son las personas morales y las físicas, las cuales tienen diversas obligaciones que son establecidas en la variada y rica legis-lación fiscal.

La diversidad de autoridades fiscales es regulada por la Ley de Coordinación Fiscal, que impide que una persona sea gravada por un impuesto en los tres niveles de gobierno, por lo que permite que existan impuestos federales únicos y se dé una participación a las entidades federativas de esos recursos.

Los sujetos pasivos pueden tener responsables solidarios que los auxilien en el cumplimiento de sus compromisos fiscales. Generalmente es por incumplimiento en alguna obligación directa, como lo es en el caso de los representantes legales, que para la materia fiscal son obligados solidarios con sus representados.

La legislación impositiva regula a los sujetos exentos, los cuales no están for-zados a pagar impuestos, pero si están exigidos a cumplir con las demás obligacio-nes fiscales, como por ejemplo estar inscrito en el padrón de contribuyentes.

Conclusión

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Reactivos de autoevaluación

Instrucción. En cada uno de los siguientes enunciados escribe en el paréntesis la letra que corresponda a la respuesta correcta.

1. Es considerado el sujeto pasivo directo de la relación tributaria: ( )a) El fiscob) Obligado solidarioc) Contribuyented) El sat

2. Es considerado obligado solidario: ( )a) El representante legalb) El fiscoc) El satd) El contribuyente

3. La coordinación fiscal se establece entre: ( )a) La federación y los estadosb) La federación, los estados y los municipiosc) La federación, los municipios, el D.F. y los estadosd) Los estados, los municipios y el D.F.

4. ¿Qué legislación contempla a los sujetos exentos? ( )a) Código Fiscal de la Federaciónb) Ley de Ingresos de la Federaciónc) Ley del Impuesto sobre la Rentad) Ley del Seguro Social

5. Es un organismo fiscal autónomo: ( )a) La Secretaria de Hacienda y Crédito Públicob) La Secretaria de Finanzasc) La Tesorería Municipald) El Instituto Mexicano del Seguro Social

6. Surgen como resultado de las reuniones de coordinación fiscal: ( )a) Tratadosb) Conveniosc) Acuerdosd) Contratos

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7. ¿Qué autoridad representa al fisco a nivel federal? ( )a) La Secretaría de Finanzasb) El Instituto Mexicano del Seguro Socialc) El Servicio de Administración Tributariad) La Tesorería de la Federación

8. ¿A qué poder de la unión pertenece la Secretaría de Hacienda y Crédito Público? ( )a) Ejecutivob) Legislativoc) Organismo Autónomod) Judicial

9. Se establece como resultado de la coordinación fiscal entre los tres niveles de gobierno ( )a) Relaciones con los estadosb) Impuestos Federales únicosc) Que cada estado establezca sus propios impuestosd) Ninguno de los anteriores

10. ¿En qué consiste la concurrencia? ( )a) Cuando un grupo de ciudadanos se reúnen en forma pacificab) Cuando dos o más empresas se unenc) Cuando dos poderes tributarios afectan a la misma relación jurídicad) Ninguna de las anteriores

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Referencias

Bibliográficas

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Ley Orgánica de la Administración Pública Federal.

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Presupuesto de Egresos de la Federación.

Sujet Os

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