Tema 1 La auditoría. Concepto, clases y evolución
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Antonio Medrano 1 TEMA 1 La auditoría: concepto, clases y evolución
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Antonio Medrano 1
TEMA 1
La auditoría: concepto, clases y evolución
2Antonio Medrano
ÍNDICE
1. Información financiera en la empresa.
2. Usuarios.
3. Concepto de auditoría.
4. Clases de auditoría.
5. Evolución de la auditoría.
3Antonio Medrano
1. Información financiera en la
empresa
El instrumento básico de la información financiera
es la contabilidad.
Podemos distinguir dos tipos de información:
Externa:
• Contabilidad externa o
general
Gestión:
• Contabilidad externa
• Contabilidad interna
4Antonio Medrano
1. Información financiera en la
empresa
La contabilidad financiera nos informa por
medio de los siguientes estados:
1. Balance de situación
Representa el patrimonio de la unidad económica:
bienes, derechos y obligaciones.
2. Estado de cambios en el patrimonio neto
Nos informa sobre los cambios que se producen en el
patrimonio de la empresa.
5Antonio Medrano
1. Información financiera en la
empresa
3. Cuenta de pérdidas y ganancias
Nos informa sobre los resultados obtenidos.
4. Memoria
Nos informa sobre las prácticas, principios y criterios
seguidos por la empresa para la valoración de su
patrimonio.
5. Estado de flujos de efectivo
Nos informa sobre el estado de liquidez y el origen y la
aplicación de los fondos financieros.
6Antonio Medrano
1. Información financiera en la
empresa
Balance de situación 1, 2, 3, 4 y 5
Cuenta de pérdidas y
ganancias6 y 7
Estado de cambios en el
patrimonio neto8 y 9
Memoria Todos ampliados
Concordancia entre los estados contables y los grupos de
cuentas
7Antonio Medrano
2. Usuarios
CUENTAS
AUDITADAS
FIABILIDAD
USUARIOS
DIRECTOS
Socios
Administradores
Hacienda
Proveedores
Clientes
Empleados
Entidades de crédito
INDIRECTOS
Sindicatos
Asociaciones de
consumidores
Asociaciones de
empresarios
Otros
8Antonio Medrano
3. Concepto de auditoría
Definición:
La Ley de Auditoría de Cuentas y su Reglamento
definen la auditoría como:
“La actividad consistente en la revisión y
verificación de documentos contables,
siempre que aquella tenga por objeto la
emisión de un informe que pueda tener
efectos frente a terceros”
9Antonio Medrano
3. Concepto de auditoría
Objetivo de la auditoría:
Según el ICAC:
“El objetivo de la auditoría es la emisión de un
informe dirigido a poner de manifiesto una opinión
técnica sobre si las cuentas anuales expresan la
imagen fiel del patrimonio y de la situación
financiera de la entidad así como el resultado de
sus operaciones en el período examinado”
10Antonio Medrano
3. Concepto de auditoría
Características básicas de la auditoría:
Actividad desarrollada por persona cualificada e
independiente.
Se utilizan técnicas de revisión y verificación
idóneas.
Examen de cuentas (aspectos significativos).
Conforme a los principios y normas de
contabilidad generalmente aceptados.
Su finalidad es la emisión de un informe.
11Antonio Medrano
3. Concepto de auditoría
Principio contable
Conocimiento teórico de
la disciplina de la
contabilidad emitido por
un organismo
competente.
Norma
Se trata de un
desarrollo legislativo
que afecta
concretamente a las
partidas de las cuentas
anuales.
Normas y principios de contabilidad generalmente aceptados
12Antonio Medrano
3. Concepto de auditoría
Requisitos de la información
o Relevante
o Fiable
o Clara
o Comparable
13Antonio Medrano
3. Concepto de auditoría
Principios de contabilidad generalmente aceptados
o El Código de Comercio y restante
legislación mercantil (LSA)
o El PGC
o Normas del ICAC
o Demás legislación aplicable
En el apartado 7 del Marco Conceptual del PGC se dice que son los establecidos en:
14Antonio Medrano
3. Concepto de auditoríaÓrganos con autoridad para emitir normas
y fijar principios contables
Aunque no tienen potestad para emitir normas tienen gran
influencia las siguientes corporaciones profesionales:
El I.C.J.C.E.
El R.E.A.
El R.E.G.A.
En nuestro país corresponde al:
Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas
15Antonio Medrano
3. Concepto de auditoríaPrincipios de contabilidad establecidos en
el PGC (ap. 3 del marco conceptual)
1. Empresa en funcionamiento.
2. Devengo.
3. Uniformidad.
4. Prudencia.
5. No compensación.
6. Importancia relativa.
16Antonio Medrano
3. Concepto de auditoríaPrincipios de contabilidad
1.Empresa en funcionamiento.
“Se considerará, salvo prueba en contrario, que la gestión de
la empresa continuará en un futuro previsible, por lo que la
aplicación de los principios y criterios contables no tiene el
propósito de determinar el valor del patrimonio a efectos de
su transmisión global o parcial, ni el importe resultante en
caso de liquidación.”
17Antonio Medrano
3. Concepto de auditoríaPrincipios de contabilidad
2. Devengo.
“Los efectos de las transacciones o hechos económicos se
registrarán cuando ocurran, imputándose al ejercicio al que
las cuentas anuales se refieran , los gastos y los ingresos
que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su
pago o de su cobro.”
18Antonio Medrano
3. Concepto de auditoríaPrincipios de contabilidad
3. Uniformidad.
“Adoptado un criterio, dentro de las alternativas que, en su
caso se permitan, deberá mantenerse en el tiempo y
aplicarse de manera uniforme para transacciones, otros
eventos y condiciones que sean similares, en tanto no se
alteren los supuestos que motivaron su elección. De
alterarse estos supuestos podrá modificarse el criterio
adoptado en su día; en tal caso, estas circunstancias se
harán constar en la memoria…”
19Antonio Medrano
3. Concepto de auditoríaPrincipios de contabilidad
4. Prudencia.
“Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a
realizar en condiciones de incertidumbre. La prudencia no justifica
que la valoración de los elementos patrimoniales no responda a la
imagen fiel que deben reflejar las cuentas anuales.
Asimismo, sin perjuicio de lo dispuesto en el Código de Comercio
únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la
fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, se deberán tener en
cuenta todos los riesgos tan pronto sean conocidos, incluso si sólo
se conocieran entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la
fecha en que éstas se formulen…”
20Antonio Medrano
3. Concepto de auditoríaPrincipios de contabilidad
5. No compensación.
“Salvo que una norma disponga expresamente lo contrario, no
podrán compensarse las partidas del activo y del pasivo o las de
gastos e ingresos, y se valorarán separadamente los elementos
integrantes de las cuentas anuales.”
21Antonio Medrano
3. Concepto de auditoríaPrincipios de contabilidad
6. Importancia relativa.
“Se admitirá la no aplicación estricta de algunos de los principios
y criterios contables cuando la importancia relativa en términos
cuantitativos o cualitativos de la variación que tal hecho produzca
sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere la
expresión de la imagen fiel. Las partidas o importes cuya
importancia relativa sea escasamente significativa podrán
aparecer agrupados con otros de similar naturaleza o función.”
22Antonio Medrano
3. Concepto de auditoríaConflicto entre principios
“Prevalecerá el que mejor conduzca a que las
cuentas anuales expresen la imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera y de los
resultados de la empresa”
23Antonio Medrano
4. Clases de auditoría
Auditoría externa:
Consiste en el examen de las cuentas anuales de
una empresa por un auditor externo, normalmente
por exigencia legal.
24Antonio Medrano
4. Clases de auditoría
Auditoría interna:
Es la que se lleva a cabo por personas dependientes
de la organización con un grado de independencia
suficiente para poder realizar el trabajo objetivamente.
Las características principales de este tipo de auditoría
son:
• La dependencia de la organización.
• El destino de la información
25Antonio Medrano
4. Clases de auditoría
Auditoría operativa:
Se trata de la revisión del control interno de la
empresa por personas cualificadas, con el fin de
evaluar su eficacia e incrementar su rendimiento.
También se conoce como auditoría de las «tres es»:
• Economía.
• Eficacia.
• Eficiencia
26Antonio Medrano
4. Clases de auditoría
Auditoría pública:
Se lleva a cabo en organismos e instituciones públicas
y equivale a la auditoría externa privada.
Es competencia del Tribunal de Cuentas.
El control financiero (control interno privado) es
competencia de la Intervención General de la
Administración del Estado.
27Antonio Medrano
4. Clases de auditoríaAnalogías y diferencias entre los tipos de auditores:
A. Externo A. Interno A. Operativo
Profesional independiente Dependiente No sometido a norma legal
Inscrito en el ROAC Titulación académicaExperiencia en
organización
Emite dictamen Informa y recomienda Propone modificaciones
Responsabilidad frente a
terceros
Responde frente a la
empresa
Responde frente al que le
contrata
Analiza los estados
contables y emite una
opinión
Evalúa el sistema de
control interno y
propone mejoras
Analiza la organización y
propone mejoras
28Antonio Medrano
4. Clases de auditoría
A. Externo A. Interno A. Operativo
Aplica normas y principios
generalmente aceptados
Aplica las normas de la
organización
Aplica técnicas de la
organización
Secreto profesional Ética profesional Ética profesional
Informe breve y sintéticoInforme extenso y
descriptivo
Informe extenso a la
Dirección
Informe con efectos frente a
terceros
Informe de utilidad
interna
Informe exclusivo para la
Dirección
Actividad puntual en cortos
períodos de tiempoActividad continuada Actividad puntual
Analogías y diferencias entre los tipos de auditores:
29Antonio Medrano
5. Evolución de la auditoría
Función de la auditoría:
En un principio:
Se limitaba a la mera
vigilancia.
Pretendía evitar
errores y fraudes
Hoy en día:
Es más amplia.
Trata de determinar
la veracidad de los
estados financieros
30Antonio Medrano
5. Evolución de la auditoría
Zonas geográficas:
Origen:
Reino Unido
Causas:
La revolución industrial
Quiebras
Hoy en día:
EE UU es el país más
pionero y vanguardista
Causas:
Crash bursátil de 1929
31Antonio Medrano
5. Evolución de la auditoría
España:
La introducción de la profesión de auditoría ha sido muy lenta:
Los primeros colegios de censores jurados aparecieron en:
1927 Bilbao
1931 Cataluña
1936 Vigo y Madrid
32Antonio Medrano
5. Evolución de la auditoría
Marco legal de la auditoría en la U.E.
4ª Directiva 1978Se conoce como la carta contable europea.
Trata sobre el derecho contable de sociedades.
7ª Directiva 1983 Reguló las cuentas anuales consolidadas.
8ª Directiva 1984 Establece normas para el ejercicio de la auditoría.
33Antonio Medrano
5. Evolución de la auditoría
Armonización contable internacional.
Consiste en que la información financiera proporcionada
por las empresas sea útil para sus destinatarios, sin
necesidad de adaptar los criterios contables empleados
en su elaboración.
Para ello, se hace necesario un “acercamiento” de las
legislaciones contables de los distintos países.
34Antonio Medrano
5. Evolución de la auditoría
Normas internacionales.
El International Accouting Standards Boards en 1995 elaboró
un cuerpo básico de normas contables que pudieran ser
aceptadas en los mercados financieros internacionales.
N.I.C. Las normas internacionales de contabilidad.
N.I.I.F. Las normas internacionales de información financiera.
La U.E. ha optado por el modelo de las NIC y NIIF como la mejor
alternativa de cara a la armonización contable. De esta forma, ha ido
adoptando estas normas mediante Reglamentos de la Comisión.
35Antonio Medrano
5. Evolución de la auditoría
Ley 7 de julio de 2007
La ley 16/2007, de Reforma y adaptación de la Legislación Mercantil en
materia contable, establece modificaciones en el C.C. y en la L.S.A., y
faculta al Gobierno para que apruebe mediante Real Decreto la normativa
contable.
Finalmente fueron aprobados dos PGC adaptados a las NIFF:
El Plan General de Contabilidad (RD 1514/2007 de 16 de
noviembre)
El Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas
Empresas y los criterios para Micropymes (RD 1515/2007, de 16
de noviembre)
