TEMA 9: EFECTOS COMERCIALES A COBRAR...TEMA 9: EFECTOS COMERCIALES A COBRAR 3 Si nos quedamos esos...

TEMA 9: EFECTOS COMERCIALES A COBRAR

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1- LOS EFECTOS COMERCIALES A COBRAR

2- LOS EFECTOS COMERCIALES EN CARTERA

3- EL DESCUENTO DE EFECTOS

4- LOS EFECTOS COMERCIALES EN GESTIÓN DE COBRO

5- LOS EFECTOS COMERCIALES IMPAGADOS


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1- LOS EFECTOS COMERCIALES A COBRAR

En los temas anteriores hemos visto que, en función de quien nos entregue el efecto

comercial, lo contabilizaremos en una de las siguientes cuentas

Nº Cta Concepto

(431) Clientes, efectos comerciales a cobrar

(441) Deudores, efectos comerciales a cobrar

Y siempre hemos supuesto dos cosas:

- que era la propia empresa, quien se hacía cargo del cobro del efecto comercial el día

del vencimiento del mismo

- que siempre se cobraban

A la hora de contabilizar los efectos comerciales, tendremos en cuenta que se pueden

dar cualquiera de las siguientes situaciones:

- Nos quedamos el efecto comercial en la empresa, y esperamos a que llegue el día

del vencimiento para cobrarlo. Cuando la empresa realiza esta operación, se dice

que tiene los efectos comerciales “en cartera”

- Llevamos el efecto comercial "a descontar" al banco. Esta operación consiste

en ir a cobrar el efecto comercial antes de la fecha de vencimiento. El banco, si

quiere, nos anticipa el importe del efecto, pero nos descuenta unos intereses y unas

comisiones bancarias, y además no asume el riesgo de morosidad, lo que quiere

decir, que si en la fecha de vencimiento, cuando el banco acude a cobrar dicho

efecto comercial, resulta impagado, tendremos que devolverle al banco el importe

del mismo

- Llevamos el efecto a "gestión de cobro". Esta operación consiste en llevar el

efecto comercial al banco para que sea éste quien se encargue de su cobro. Si el

día de vencimiento, el efecto resulta pagado, el banco nos ingresará el importe en

la cuenta corriente. El banco cobra unas comisiones por realizar esta operación

- El efecto comercial resulte "impagado", es decir, que al ir a cobrar el efecto

comercial, la cuenta asociada no tiene fondos, y por lo tanto no lo podemos cobrar.

2- LOS EFECTOS COMERCIALES EN CARTERA

Inicialmente, siempre que un cliente o un deudor nos entrega un efecto comercial

como medio de pago, lo contabilizaremos en las cuentas de efectos en cartera, es

decir, en una de estas dos cuentas:

Nº Cta Concepto

(4310) Clientes, efectos comerciales en cartera

(4410) Deudores, efectos comerciales en cartera


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Si nos quedamos esos efectos en la empresa, y los cobramos el día de su vencimiento,

contabilizaremos los efectos comerciales exactamente igual que habíamos visto hasta

ahora, pero añadiendo un cero al número de cuenta

Ejemplo: un cliente nos entrega un pagaré de 3.000€. El día de su vencimiento lo

cobramos en efectivo

__________________________ x __________________________

3.000 Clientes, efectos comerciales en cartera (4310)

a) (430) Clientes 3.000

__________________________ x __________________________

3.000 Caja (570)

a) (4310) Clientes, efectos comerciales en cartera 3.000

__________________________ x __________________________

3- EL DESCUENTO DE EFECTOS

El descuento de efectos, también conocido como negociación de efectos comerciales,

consiste en que la empresa cobra del efecto comercial antes de su vencimiento. El banco

anticipa a la empresa el importe del efecto, y posteriormente, será el banco quien

cobrará el efecto al cliente en la fecha de vencimiento.

Con esta operación, el banco es como si estuviera concediendo un préstamo a la

empresa durante el tiempo que media entre la fecha de descuento y la fecha de

vencimiento de la letra. Los intereses de este préstamo, el banco los cobrará por

adelantado (descuento), al abonarle a la empresa una cantidad inferior al nominal del

efecto. Además, el banco podrá cargar a la empresa otros gastos que origine la

operación, como pueden ser las comisiones bancarias.

Tenemos que tener en cuenta que el banco no asume el riesgo de morosidad.


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Para contabilizar el descuento de efectos utilizaremos las siguientes cuentas:

Nº Cta Concepto

(4311) Clientes, efectos comerciales descontados

(5208) Deudas por efectos descontados

(665) Intereses por descuento de efectos y operaciones de factoring

(626) Servicios bancarios y similares

Para ver como se contabiliza esta operación, vamos a suponer que el efecto comercial es

de un cliente. Si fuera de un deudor, el proceso sería igual, pero en lugar de utilizar las

cuentas del grupo 43, utilizaríamos las del 44.

Para pasar a la contabilidad el descuento de efectos, seguiremos los siguientes pasos:

- Paso 1: Contabilizamos que hemos llevado a descontar un pagaré que teníamos en

cartera. Para ello damos de baja el efecto en cartera y damos de alta el efecto como

descontado. Simplemente tenemos que hacer un cambio de cuenta.

____________________________ x ____________________________

Efectos comerciales descontados (4311)

a) (4310) Efectos comerciales en cartera

____________________________ x ____________________________

Ejemplo: Un cliente nos entrega un pagaré de 6.000€ de nominal, con vencimiento

dentro de 90 días. Como necesitamos ese dinero para hacer unos pagos que tenemos

pendientes, llevamos a descontar el pagaré al banco.

_________________________________x_________________________________

6.000 Efectos comerciales en cartera (4310)

a) (430) Clientes 6.000

_________________________________x_________________________________

6.000 Efectos comerciales descontados (4311)

a) (4310) Efectos comerciales en cartera 6.000

_________________________________x_________________________________

- Paso 2: Contabilizamos el cobro del dinero anticipado (572), que por norma

general, el banco nos suele ingresar en nuestra cuenta corriente. A raíz de dicho

anticipo, reflejamos la deuda con el banco (5208), y contabilizamos los gastos por

intereses (665) y por las comisiones (626). Tendremos que tener en cuenta que el

banco no nos paga el nominal del efecto comercial, ya que nos cobra intereses y

comisiones, pero sin embargo. la deuda con el banco si que coincide con el nominal

del efecto.


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_____________________________ x _____________________________

Bancos (572)

Intereses por descuento de efectos (665)

Servicios bancarios y similares (626)

a) (5208) Deudas por efectos descontados

_____________________________ x _____________________________

Ejemplo: Por anticiparnos el dinero, el banco nos cobra unos intereses de 80€ y una

comisión de 5€

__________________________________ x _________________________________

5.915 Bancos (572)

80 Intereses por descuento de efectos (665)

5 Servicios bancarios y similares (626)

a) (5208) Deudas por efectos descontados 6.000

__________________________________ x _________________________________

- Paso 3: El día del vencimiento se pueden dar los siguientes casos: a) El cliente paga la letra al banco: En este caso, la deuda de la empresa con el

banco queda saldada, por lo que desaparece la cuenta (5208) y también desaparece la

cuenta (4311) en la que estaba registrada la letra descontada y que ahora está vencida

y cobrada

______________________________x______________________________

Deudas por efectos descontados (5208)

a) (4311) Efectos comerciales descontados

______________________________x______________________________

Ejemplo: A los 90 días, el banco nos comunica que el cliente ha atendido el pago del

pagaré correctamente

__________________________________x__________________________________

6.000 Deudas por efectos descontados (5208)

a) (4311) Efectos comerciales descontados 6.000

__________________________________x__________________________________

b) El cliente no paga la letra al banco: En este caso, el banco devuelve el efecto

comercial a la empresa, que tendrá un efecto comercial impagado (4315) que sustituye al

efecto descontado (4311). La empresa tendrá que pagarle al banco la deuda generada por el

nominal de la letra (5208) más una comisión por gastos de devolución (626). Como la

empresa paga al banco, también desaparece la cuenta (5208) que recogía la deuda de la

empresa con éste

Nº Cta Concepto

(4315) Efectos comerciales impagados


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______________________________x______________________________

Efectos comerciales impagados (4315)


______________________________x______________________________



a) (572) Bancos

______________________________x______________________________

Ejemplo: El banco nos comunica que el cliente no ha atendido el pago del pagaré, por

lo que nos reclama el importe del mismo, y nos cobra una comisión por gastos de

devolución de 30€

__________________________________x__________________________________

6.000 Efectos comerciales impagados (4315)


__________________________________x__________________________________



a) (572) Bancos 6.030

__________________________________x__________________________________

Identifica las diferentes partes de un pagaré:

1-

2-

3-

4-

5-

6-

7-

8-

9-

10-


7

CASO PRÁCTICO 1:

El 15 de febrero, una empresa realiza una venta a un cliente por un importe de 5.000€,

IVA del 21% incluido. El cliente le entrega un pagaré por el importe de la deuda, y el

día 1 de marzo lleva a descontar dicho pagaré, que vence el 30 de mayo. Los intereses

que le cobra el banco por el descuento ascienden a 120€, y la comisión es del 1% del

nominal del pagaré, con un mínimo de 6€. Contabiliza estas operaciones suponiendo:

a) El día 30 de mayo, el banco comunica a la empresa que el cliente ha atendido el pago

de dicho pagaré

b) El día 30 de mayo, el banco comunica que el cliente no atiende el pago del pagaré, y

nos cobra una comisión por gastos de devolución de 18€

EJERCICIOS: 1, 2, 3 y 4


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4- LOS EFECTOS COMERCIALES EN GESTIÓN DE COBRO

A veces la empresa lleva los efectos comerciales al banco simplemente para que sea éste

quien se encargue de administrarlos y cobrarlos en sus respectivos vencimientos. En

este caso, el banco no nos adelanta el nominal del efecto, lo que hace es ingresamos en

nuestra cuenta los pagarés que ha ido cobrando en sus respectivos vencimientos.

En este caso, la empresa no tiene ninguna deuda con el banco, ya que como hemos

visto, no nos realiza ningún adelanto de dinero. Por realizar esta operación, el banco nos cobra unos "gastos de gestión", y en este caso,

dichos gastos o comisiones llevan un 21% de IVA

Para contabilizar los efectos comerciales en gestión de cobro utilizaremos las siguientes

cuentas:

Nº Cta Concepto

(4312) Efectos comerciales en gestión de cobro

(626) Servicios bancarios y similares

(472) IVA soportado

Ojo, la comisión que cobran los bancos por la gestión de cobro está sujeta a

IVA

Para pasar a la contabilidad los efectos en gestión de cobro, seguiremos los siguientes

pasos:

Paso 1: Contabilizamos que hemos llevado al banco un pagaré que teníamos en cartera

para que gestione su cobro. Para ello, damos de baja el efecto en cartera y damos de alta

el efecto en gestión de cobro. Simplemente tenemos que hacer un cambio de cuenta.

_______________________________ x _______________________________

Efectos comerciales en gestión de cobro (4312)


_______________________________ x _______________________________

Ejemplo: Un cliente nos entrega un pagaré de 4.800€ de nominal, con vencimiento

dentro de 120 días. Llevamos dicho pagaré al banco para que se encargue de su cobro.

__________________________________x___________________________________


a) (430) Clientes 4.800

__________________________________x___________________________________

4.800 Efectos comerciales en gestión de cobro (4312)

a) (4310) Efectos comerciales en cartera 4.800

__________________________________x___________________________________


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Paso 2: El día del vencimiento se pueden dar los siguientes casos:

a) El cliente paga la letra al banco: En este caso, el banco nos ingresará en nuestra

cuenta el importe del pagaré menos los gastos de gestión (626) y su IVA

correspondiente (472). Al haber cobrado el pagaré, desaparece la cuenta (4312) en la

que estaba registrado y que ahora está vencido y cobrado

________________________________ x ________________________________

Bancos (572)


IVA soportado (472)

a) (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro ________________________________ x ________________________________

Ejemplo: A los 90 días, el banco nos comunica que el cliente ha atendido el pago del

pagaré correctamente, y que nos cobra por la gestión una comisión de 20€ más un 21%

de IVA

________________________________ x ________________________________

4.775’80 Bancos (572)


4’20 IVA soportado (472)

a) (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro 4.800 ________________________________ x ________________________________

b) El cliente no paga la letra al banco: En este caso, el banco devuelve el efecto

comercial a la empresa, que tendrá un efecto comercial impagado (4315) que sustituye

al efecto en gestión de cobro (4312). La empresa tendrá que pagarle al banco los gastos

de gestión y su IVA correspondiente.

________________________________ x ________________________________


a) (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro ________________________________ x ________________________________


IVA soportado (472)

a) (572) Bancos

________________________________ x ________________________________

Ejemplo: El banco nos comunica que el cliente no ha atendido el pago del pagaré de

4.800€, y que nos cobra por la gestión una comisión de 20€ más un 21% de IVA

_________________________________ x _________________________________


a) (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro 4.800 _________________________________ x _________________________________


4’20 IVA soportado (472)

a) (572) Bancos 24’20

_________________________________ x _________________________________


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CASO PRÁCTICO 2:

Una empresa realiza una venta a un cliente por un importe de 7.200€, más un 21% de

IVA. El cliente le entrega un pagaré por el importe de la deuda, y la empresa lo lleva al

banco para que se encargue de su gestión de cobro. Contabiliza estas operaciones

suponiendo:

a) El día del vencimiento del pagaré, el banco comunica a la empresa que el cliente ha

atendido el pago del mismo, y nos cobra 25€ más el 21% de IVA por los gastos de

gestión

b) El día del vencimiento del pagaré, el banco nos comunica que el cliente no atiende el

pago del pagaré, y nos cobra 25€ más el 21% de IVA por los gastos de gestión



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5- LOS EFECTOS COMERCIALES IMPAGADOS

La cuenta (4315) Efectos comerciales impagados, recoge los efectos vencidos que no

han sido abonados por los clientes o deudores (librados), pero que siguen constituyendo

un derecho de cobro para la empresa. Esta cuenta se utiliza tanto si el efecto comercial

lo teníamos en cartera como si lo teníamos descontado o en gestión de cobro. Para contabilizar los efectos impagados seguiremos los siguientes pasos: - Paso 1: Dependiendo de la situación en la que se encuentre el pagaré, al resultar

impagado realizaremos uno de estos asientos:

a) Si el efecto comercial estaba en cartera: daremos de baja el efecto comercial en

cartera y lo daremos de alta como efecto impagado

_______________________________ x _______________________________



_______________________________ x _______________________________

b) Si el efecto comercial estaba descontado: daremos de baja el efecto comercial

descontado y lo daremos de alta como efecto impagado. Además, tendremos que

devolver el dinero que nos adelantó el banco, y pagar unas comisiones por la devolución

del pagaré.

_______________________________ x _______________________________



_______________________________ x _______________________________



a) (572) Bancos

_______________________________ x _______________________________

c) Si el efecto comercial estaba en gestión de cobro: daremos de baja el efecto

comercial en gestión de cobro y lo daremos de alta como efecto impagado. Además,

tendremos que pagar unas comisiones por la devolución del pagaré. El banco puede ser

que cobre la comisión por la prestación del servicio de la gestión de cobro (recuerda que

esta comisión lleva IVA), y que además cobre otra comisión por gastos de devolución.

_______________________________ x _______________________________


a) (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro

_______________________________ x _______________________________

Servicios bancarios y similares (626) (por los gastos de gestión de cobro)

IVA soportado (472)

a) (572) Bancos

_______________________________ x _______________________________

Servicios bancarios y similares (626) (por los gastos de devolución)

a) (572) Bancos

_______________________________ x _______________________________


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Ejemplo: Un librado no atiende el pago de un pagaré de 5.900€ que habíamos

descontado en el banco. El banco nos cobra 30€ por los gastos de devolución.

_________________________________x__________________________________



_________________________________x__________________________________



a) (572) Bancos 5.930

_________________________________x__________________________________

- Paso 2: Una vez que el efecto comercial resulta impagado, tenemos que negociar con

el cliente o deudor (librado) que nos había emitido dicho efecto para tratar de resolver

la situación de impago. Pueden ocurrir los siguientes casos:

- Caso 1: Que el librado pague el efecto en fechas posteriores a su vencimiento. En

este caso, la empresa podrá repercutir al librado todos los gastos ocasionados por el

impago en su fecha, y este ingreso adicional se contabilizará en la cuenta:

Nº Cta Concepto

(778) Ingresos excepcionales

_______________________________ x _______________________________

Bancos (572)

a) (4315) Efectos comerciales impagados

a) (778) Ingresos excepcionales

_______________________________ x _______________________________

Ejemplo: Suponemos que el librado del pagaré impagado del ejemplo anterior, diez

días después del vencimiento del mismo, nos hace una transferencia bancaria por el

nominal del efecto impagado más los gastos de devolución ocasionados:

_______________________________ x _______________________________

5.930 Bancos (572)

a) (4315) Efectos comerciales impagados 5.900

a) (778) Ingresos excepcionales 30

_______________________________ x _______________________________


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- Caso 2: Que el librado acepte un nuevo efecto comercial con vencimiento posterior.

El nominal del nuevo efecto, estará formado por el nominal del pagaré impagado más

los gastos originados por el impago, y también se podrá incluir, además, intereses de

demora, que contabilizaremos en la cuenta:

Nº Cta Concepto

(769) Otros ingresos financieros

_______________________________ x _______________________________

Efectos comerciales en cartera (4310)


a) (778) Ingresos excepcionales

a) (769) Otros ingresos financieros

_______________________________ x _______________________________

Ejemplo: Suponemos que el librado del pagaré impagado de 5.900€, acepta un nuevo

pagaré con vencimiento a 30 días por el nominal del impago, más los gastos de

devolución de 30€ y unos intereses de demora de 35€

_________________________________ x _________________________________



a) (778) Ingresos excepcionales 30

a) (769) Otros ingresos financieros 35

_________________________________ x _________________________________

- Caso 3: Que consideremos el efecto comercial impagado totalmente irrecuperable,

es decir, que lo demos por perdido. En este caso, contabilizaremos dicho pagaré como

un gasto en la siguiente cuenta:

Nº Cta Concepto

(650) Pérdidas procedentes de créditos comerciales incobrables

_________________________________ x _________________________________

Pérdidas de créditos comerciales incobrables (650)


_________________________________ x _________________________________

Ejemplo: Supongamos que la empresa considera totalmente incobrable el pagaré de

5.900€

_________________________________ x _________________________________

5.900 Pérdidas de créditos comerciales incobrables (650)


_________________________________ x _________________________________


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- Caso 4: Que al negociar con el librado, sospechemos que no va a atender al pago de

dicho efecto, es decir, que consideremos el efecto impagado de dudoso cobro. En este

caso, damos de baja el efecto comercial impagado y damos de alta al cliente en la

siguiente cuenta:

Nº Cta Concepto

(436) Clientes de dudoso cobro

_______________________________ x _______________________________

Clientes de dudoso cobro (436)


_______________________________ x _______________________________

Ejemplo: Supongamos que la empresa considera de difícil cobro el pagaré impagado de

5.900€

_______________________________ x _______________________________

5.900 Clientes de dudoso cobro (436)


_______________________________ x _______________________________

Ahora volverían a plantearse tres situaciones más:

- que el cliente de dudoso cobro finalmente pague:

_______________________________ x _______________________________

Caja ó Bancos (57X)

a) (436) Clientes de dudoso cobro

_______________________________ x _______________________________

Ejemplo: el cliente de dudoso cobro finalmente nos acaba pagando los 5.900€ que nos

debía mediante una transferencia bancaria

_______________________________ x _______________________________

5.900 Bancos (572)

a) (436) Clientes de dudoso cobro 5.900

_______________________________ x _______________________________


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- que el cliente de dudoso cobro no pague:

_______________________________ x _______________________________



_______________________________ x _______________________________

Ejemplo: el cliente de dudoso cobro se declara insolvente y acabamos dando por

perdidos los 5.900€ que nos debía

__________________________________ x __________________________________



__________________________________ x __________________________________

- que el cliente de dudoso cobro pague una parte:

_______________________________ x _______________________________

Caja ó Bancos (57X)



_______________________________ x _______________________________

Ejemplo: conseguimos que el cliente de dudoso cobro nos pague 3.000€ mediante una

transferencia bancaria, y damos por perdido el resto.

__________________________________ x __________________________________

3.000 Bancos (572)



__________________________________ x __________________________________


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CASO PRÁCTICO 3:

Un cliente nos entrega un pagaré de 2.000€ para pagarnos una deuda comercial.

Descontamos dicho pagaré, por lo que el banco nos cobra unos intereses de 50€ y una

comisión de 10€. El día del vencimiento el cliente no atiende el pago de dicho pagaré,

por lo que el banco nos reclama el importe que nos había adelantado y nos cobra una

comisión por gastos de devolución de 15€. Al hablar con el cliente, conseguimos que

nos pague 1.000€ en efectivo y el resto lo damos definitivamente por perdido.



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CASO PRÁCTICO 4:

Contabiliza las siguientes operaciones:

a) Una empresa realiza una venta a un cliente por un importe de 4.200€, IVA del 21%

incluido. Para pagarnos dicha venta, el cliente nos entrega dos pagarés, uno de 1.000€ y

otro de 3.200€

b) El pagaré de 1.000€ lo llevamos al banco para que gestione su cobro, y el de 3.200€

lo descontamos. El banco nos cobra 32€ por los intereses del descuento y 6€ de

comisión

c) El librado de los dos pagarés anteriores no atiende al pago de ninguno de ellos. El

banco nos cobra 20€ más el 21% de IVA por la gestión de cobro del pagaré de 1.000€, y

15€ de comisión por los gastos de devolución del pagaré descontado impagado

d) Al contactar con nuestro cliente llegamos al siguiente acuerdo: para atender al pago

del pagaré de 1.000€, nos paga en efectivo el importe del nominal, más los gastos de

gestión de 20€ más el 21% IVA y 10€ por intereses de demora. Mientras que para pagar

el otro pagaré, emitimos uno nuevo en el que incluimos el nominal de 3.200€, más todos

los gastos ocasionados por el impago, más 18€ por intereses de demora.

e) El día del vencimiento del nuevo pagaré, el cliente no atiende a su pago, y al llamarle

sospechamos que no va a atender el pago del mismo, por lo que consideramos de difícil

cobro el pagaré

f) Tras hablar nuevamente con el cliente, éste nos dice que su empresa está en quiebra y

que no va a poder atender el pago del pagaré, por lo que damos este por perdido.


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