Teoria de Tributo

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL ALTIPLANOFACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS

TEORIA DEL TRIBUTO

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL ALTIPLANO

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS

CURSO DE:TEORIA DEL TRIBUTO(articulos N° 69 y 176)

Integrantes:

Galindo Auma Delia Morales Mamani Tania Rosmery Vilca Monrroy Marleny Condori Zuñiga Tania Carlos Saul Huirse Cruz

Docente: CPC. Juan Luis Mamani Ticona

IV SEMESTRE

-2014-

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DEDICATORIADedicamos el presente trabajo:A dios por estar presente en cada Instante de nuestras vidas.A nuestros padres por ser un ejemplo a seguir, quienes nos enseñan a bailar muy bien el baile de la vida a pesar de las dificultades.A nuestro docentes por inculcarnos la educación y la enseñanza para ser buenos estudiantes

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MISIÓN

La Escuela Profesional de Ciencias Contables forma profesionales dotados de capacidades competitivas y con alto nivel científico, tecnológico, humanista y conciencia critica para proponer alternativas de solución a los problemas en contabilidad, finanzas, auditoria, tributación y gestión de las organizaciones, así como para intervenir en el desarrollo económico y social de la región y del país.

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VISIÓNSer una escuela profesional acreditada, competente, científica y con calidad académica dedicada a la investigación, proyección social y a la formación profesional del Contador Público con planeamiento de

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PRESENTACION Todo lo referente al CÓDIGO TRIBUTARIO es formal por Ley en toda su expresión y rigurosidad, aplicado a la actividad económica que realiza el hombre con el fin de obtener ingresos.

Por lo tanto es de suma relevancia para el contribuyente estar bien informado acerca de los artículos mencionados en el código tributario.

Para lo cual en esta ocasión se disgregará información acerca de los artículos:

Artículo 69 del código tributario – presunción de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios.Que trata acerca de inventarios faltantes, sobrantes y diferencia de inventario físicos; registrados y no registrados en la contabilidad de costos.

Artículo 176 del código tributario _ infracciones relacionadas a la obligación de presentar las declaraciones y comunicaciones.Referido al cumplimiento de las declaraciones jurídicas, que puede presentar ciertas dificultades para el contribuyente que puede ser por ejemplo fallas en la información de compras, ventas, pago del impuesto, etc.

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INTRODUCCION En la presente edición analizaremos en la incidencia de los faltantes y sobrantes de inventario de mercaderías durante un proceso de fiscalización de la SUNAT , por el procedimiento del inventario físico, pero debemos dejar en claro que este procedimiento y el de inventario por valorización, o inventario documentado , se aplica únicamente en los procesos de fiscalización y no así cuando el propio contribuyente detecte sobrantes y/o faltantes durante sus procedimientos de control o su propia toma de inventarios , cuyo tratamiento es distinto .

En un proceso de fiscalización las diferencias de inventario siempre traerán como consecuencia ventas omitidas como vemos en el siguiente gráfico:

Por otra parte analizaremos infracciones relacionadas con la obligación de presentar declaraciones y comunicaciones. El cumplimiento de nuestras obligaciones tributarias, como la de presentar nuestras declaraciones juradas, se pueden presentar algunos problemas; sobre todo cuando se omite incluir o se incluye en forma errada información de ventas, compras, créditos a favor, remuneraciones entre otros.

Por lo que al advertirlo ,debemos presentar una segunda o más declaraciones que no tienen otra finalidad sino la de mostrar de forma correcta los datos solicitados por la Administración Tributaria; sin embargo, al corregir esta situación puede traer consecuencias tributarias.0

Por lo que al advertirlo, debemos presentar una segunda o más declaraciones que no tienen otra finalidad sino la de mostrar de forma correcta los datos solicitados por la Administración Tributaria; sin embargo, al corregir esta situación puede traer consecuencias tributarias.

INVENTARI FISICO

INVENTARIO FISICO

LIBROS Y REGISTROS

LIBROS Y REGISTROS

SOBRANTE = COMPRAS Y VENTAS

OMITIDAS

FALTANTE = VENTAS OMITIDAS

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Es en ese sentido que publicamos el presente artículo, mediante el cual pretendemos exponer los efectos que se pueden producir cuando el deudor tributario presenta declaraciones que modifican a las presentadas con anterioridad.

RESUMEN

Artículo 69 del código tributario – presunción de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios.

Las presunciones por diferencia de inventarios se determinaran utilizando cualquiera de los siguientes procedimientos:

Ventas omitidas por diferencia de inventario físico ,referido a la fiscalización de acuerdo al inventario comprobado y valuado por la SUNAT ,acerca de inventarios registrados en los libros contables ;en la que se encuentran ciertas diferencias, por lo tanto se presumirá ventas omitidas del año inmediato anterior, ya sean por sobrantes o faltantes. Ventas omitidas por faltantes de inventarios ;el monto de las ventas omitidas se multiplicara por el número de unidades faltantes por el valor de venta promedio del año inmediato anterior ;por lo tanto se tomara el valor del ultimo comprobante de pago emitido en cada mes .Ventas omitidas por sobrante de inventarios ;las ventas omitidas se determinan aplicando un coeficiente al costo del sobrante determinado, por el valor de compra promedio del año inmediato anterior se tomara en cuenta el valor de compra unitario del ultimo comprobante de pago de compra que corresponda a dicho mes .El coeficiente se calculara de acuerdo a lo siguiente: El contribuyente se encuentra obligado a llevar un sistema de contabilidad de costos conforme a lo señalado en el artículo 35° del reglamento de la ley dl Impuesto a la Renta .

Efectos de la aplicación de presunciones; la determinación que se efectué sobre base presunta tendrá los siguientes efectos, salvo en aquellos casos en los que el procedimiento de presunción contenga una forma de imputación de ventas o ingresos presuntos que sea distinta.

Por otro lado el artículo 176 del código tributario _ infracciones relacionadas a la obligación de presentar las declaraciones y comunicaciones.

1. No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos.

2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos.

3. Presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria en forma incompleta.

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4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes con la realidad.

5. Presentar más de una declaración rectificatoria relativa al mismo tributo y período tributario.

6. Presentar más de una declaración rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto y período.

7. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la Administración Tributaria.

8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Adm. Trib.

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INDICE

Tabla de contenidoDEDICATORIA................................................................................................................................................1

MISIÓN.............................................................................................................................................................2

VISIÓN..............................................................................................................................................................3

PRESENTACION...................................................................................................................................................4

INTRODUCCION..................................................................................................................................................5

RESUMEN...........................................................................................................................................................6

INDICE................................................................................................................................................................8

OBJETIVOS........................................................................................................................................................10

CAPITULO I.......................................................................................................................................................11

ARTICULO 69 DEL CODIGO TRIBUTARIO...........................................................................................................11

PRESUNCION DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS...................................................................................................................................................11

1. LAS PRESUNCIONES......................................................................................................................................11

2. LA DETERMINACIÓN TRIBUTARIA................................................................................................................15

CAPITULO II..................................................................................................................................................22

ARTICLO 176 DEL CODIGO TRIBUTARIO............................................................................................22

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INFRACCIONES Y RELACIONES CON LA OBLIGACION DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICAIONES.......................................................................................................................................22

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS.....................................................................................................22

¿QUE ES LA INFRACCIÓN TRIBUTARIA?........................................................................................................22

¿COMO SE CLASIFICAN LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS?...........................................................................23

¿COMO SE DETERMINA LA INFRACCIÓN TRIBUTARIA?.................................................................................23

TIPO DE INFRACCIONES- ARTÍCULO 176° DEL CÓDIGO TRIBUTARIO- INFRACCIONES RELACIONADAS A LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR LAS DECLARACIONES Y COMUNICACIONES........................................................24

NUMERAL 1......................................................................................................................................................26

TABLA I – Artículo 176º numeral 1 del Código Tributario (No presentar la Declaración Jurada en los plazos establecidos)....................................................................................................................................................26

NUMERAL 1......................................................................................................................................................27

TABLA II – Artículo 176º numeral 1 del Código Tributario................................................................................27

(No presentar la DJ en los plazos establecidos)................................................................................................27

Régimen Especial de Renta y Personas Naturales que no se encuentran comprendidas en las otras Tablas..27

NO PRESENTAR LA DJ EN LOS PLAZOS ESTABLECIDOS – TABLA III Artículo 176° numeral 1 Código Tributario).........................................................................................................................................................................28

DEL NUEVO RUS – CASO CATEGORÍA 1............................................................................................................28

TABLA III - Artículo 176° numeral 1 del Código Tributario (No presentar la Declaración Jurada en los plazos establecidos) NUEVO RUS...............................................................................................................................28

NUMERAL 2:.....................................................................................................................................................29

Del Código Tributario- No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos.........................................................................................................................................................................29

NUMERAL 5......................................................................................................................................................31

Presentar más de una declaración rectificatoria relativa al mismo tributo y período tributario.......................................................................................................................................................31

CONCLUSIONES................................................................................................................................................33

RECOMENDACIONES........................................................................................................................................34

BIBLIOGRAFIA...................................................................................................................................................35

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OBJETIVOS 1. Hacer conocer a los contribuyentes, respecto a las incidencias de los faltantes y sobrantes de

inventarios de mercaderías durante un proceso de fiscalización por la SUNAT. (Articulo 69)2.

3. ……………(Artículo 176)

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CAPITULO I

ARTICULO 69 DEL CODIGO TRIBUTARIO

PRESUNCION DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS

1. LAS PRESUNCIONES

1.1 DEFINICION

Para definir el término “presunción”, debemos establecer inicialmente el origen de la palabra, así tenemos que: “La palabra presunción se compone de la preposición “prae” y el verbo “sunco”, que significan tomar anticipadamente; porque por las presunciones se forma o deduce un juicio u opinión de las cosas y de los hechos antes que éstos se nos demuestren o aparezcan por sí mismos”.

El Diccionario de la Real Academia Española, establece que “presumir”, significasospechar, juzgar o conjeturar una cosa por tener señales o indicios para ello.

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Por su parte Guillermo Cabanellas1, que debemos entender como presunción lo siguiente: conjetura, suposición, indicio, señal, sospecha. Decisión legal, excepto contraria prueba. Inferencia de la ley que no cabe desvirtuar.

Desde el punto de vista de la doctrina tributaria, se considera a la presunción como verdad legal provisional, como consecuencia de la ley o que el juzgador obtiene de un hecho conocido para establecer otro desconocido, así también podríamos considerar que la doctrina define las presunciones como las consecuencias que de un hecho conocido se extraen, por el legislador o el juzgador, con el fin de llegar a un hecho desconocido.

1.2 CLASIFICACION

La clasificación comúnmente conocida por la doctrina distingue entre presunción legal y presunción simple. La presunción legal, a su vez se divide en presunción legal absoluta (iuris et de iure) y presunción legal relativa (iuris tantum).

CLASIFICACION DE

PRESUNCIONES

Presunción Simple Presunción Legal

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Absoluta

Relativa

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1.2.1 PRESUNCIONES SIMPLES

La presunción simple, o presunción de juez, no se encuentra recogidas en norma legal alguna, por tanto, dejan en libertad el pensamiento del juzgador, reconoce como límite la inexistencia de prohibiciones y la vinculación de la interpretación con el hecho presumido. A estas presunciones simples no se las prueba; están fundadas en la razón que plantea el juez como hombre para crearse una convicción, al modo en que todo razonador lo haría fuera del proceso. Son conocidas también, como presunciones de indicios o presunciones hominis.

1.2.2 PRESUNCIONES LEGALES

Son aquellas que se encuentran contenidas y resguardas por una norma jurídica, y pueden ser clasificadas en: presunción legal relativa (iuris tantum), cuando admite prueba en contrario, y presunción legal absoluta (iuris et de iure), cuando no procede su probanza, excepto sobre el hecho que es su soporte.

Las presunciones legales, sean relativas o absolutas, tienen como común denominador no solamente la circunstancia de estar establecida por ley, sino también por el hecho de constituir verdaderas dispensas de prueba. Como quiera que en toda presunción legal se toma como punto de partida un hecho conocido, y por lo tanto debidamente probado, para extraer como consecuencia, por imperio de la ley, un hecho desconocido, la persona en cuyo favor se ha establecido la presunción queda dispensada de probar el hecho desconocido.

Por otra parte, las presunciones legales deben siempre reposar sobre observaciones más o menos precisas de los hechos y sustentarse en consideraciones de orden público. Vale decir que una apreciación general de las cosas debe llevar a una certidumbre respecto a que el hecho desconocido que se presume se infiere o lógicamente se puede inferir del hecho conocido con un alto grado de probabilidad. En otras palabras ninguna presunción legal debiera inferir de un hecho conocido, un hecho desconocido que con toda seguridad o muy probablemente no puede derivarse del primero.

a) Presunción Legal Relativa

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La presunción legal relativa o denominada también presunción “juris tamtum” o tan solo de derecho, tiene como característica que admiten prueba en contrario es decir, cabe demostrar la inexistencia del hecho desconocido y quien asume la carga de la prueba es la persona afectada por la presunción. Este género de presunciones surte efecto mientras no se demuestre su falsedad o inexactitud; ya que la verdad establecida es únicamente provisional. En lo procesal se está sencillamente ante una dispensa de la carga de la prueba

b) Presunción Legal Absoluta

La presunción legal absoluta o denominada también presunción “juris et de jure” o de derecho y por derecho, tienen como característica que no admiten prueba en contrario, es decir, una vez establecida por ley, opera de pleno derecho. Resulta importante descartar que los tratadistas consideran que en determinados casos las presunciones legales absolutas pueden ser combatidas, impidiendo que se realicen, en consecuencia, todos los efectos que el legislador quiso que produjeran.

1.3 REQUISITOS DE LAS PRESUNCIONES

Según la doctrina en la aplicación de presunciones deben observarse los siguientes requisitos:

Precisión: Es decir, que el hecho conocido esté, plena y completamente, acreditado y resulte sin duda alguna revelador del hecho desconocido que la Administración Tributaria pretende demostrar.

Seriedad: Lo que significa que debe existir una conexión entre el hecho conocido y la consecuencia extraída que permitan considerar a esta última en un orden lógico como extremadamente probable.

Concordancia: Entre todos los hechos conocidos que deben conducir a la misma conclusión. Estos requisitos adquieren especial importancia si se considera que las presunciones legales son instrumentos que eluden la carga de la prueba trasladando esta última al sujeto pasivo. Sin embargo, cabe advertir que la consecuencia directa en la materia es aquella de

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considerar a la presunción como una prueba indirecta que tan sólo crea convicción antes que certeza.

De ahí que las presunciones legales relativas, en realidad no prueban por si el hecho imponible, sino que prueban la existencia de un presunción.

LAS PRESUNCIONES LEGALES EN LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

El Estado con el objetivo de satisfacer las necesidades públicas, requiere generar los recursos necesarios que le permitan su desarrollo, por tal motivo, la Constitución le ha conferido potestades para obligar a los ciudadanos a contribuir con el sostenimiento del gasto público, mediante el recaudo de tributos.

La Administración Tributaria, es el órgano encargado de recaudar los tributos que le corresponden al Estado, para ello se le ha conferido de facultades que permitan cumplir con esta función, dentro de éstas facultades encontramos a la facultad de fiscalización y de determinación de la obligación tributaria. Ahora bien, mediante la facultad de determinación, la Administración puede establecer la deuda tributaria de los particulares, de manera directa, es decir mediante la utilización de elementos que le permitan conocer en forma cierta el hecho imponible y la cuantía del tributo, o de manera indirecta, es decir, mediante indicios o hechos ciertos que hacen presumir la existencia de hechos que probablemente sean ciertos y que implican el establecimiento de deuda tributaria al contribuyente, en tal sentido, el uso de las presunciones en materia tributaria las encontramos principalmente en aquellos casos en que la ley le ha otorgado a la Administración Tributaria la facultad de determinar deuda tributaria en forma indirecta ante la imposibilidad de conocer directamente el hecho imponible, su acaecimiento y cuantía.

2. LA DETERMINACIÓN TRIBUTARIA

2.1 DEFINICION

La determinación tributaria es la fijación de una obligación tributaria en un caso concreto y de un contribuyente específicamente identificado, verifica la existencia y dimensión pecuniaria de

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las relaciones jurídicas tributarias substanciales, y por eso es de cumplimiento ineludible. En la determinación tributaria se constata la realización del hecho imponible o la existencia del hecho generador y la precisión de la deuda en cantidad líquida.

Existen otras definiciones como la de Giuliani Fonrouge2 que le define como: "El acto o conjunto de actos emanados de la administración, de los particulares o de ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular la configuración del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance cuantitativo de la obligación."

A su vez, Dino Jarach afirma que la determinación tributaria: "Es un acto jurídico de la administración en el cual está manifiesta su pretensión con determinadas personas, en carácter de contribuyentes o responsables, de obtener el pago de la obligación sustantiva."

Asimismo, Héctor Villegas3, nos dice: "Es el acto o conjunto de actos dirigidos a verificar, en cada caso particular, si existe una deuda tributaria (an debeatur); en su caso quien es el obligado a pagar el tributo al fisco (sujeto pasivo) y cual es el importe de la deuda (quantum debeatur)."

La Jurisprudencia Argentina ha establecido por "determinación tributaria" al acto o conjunto de actos emanados de la Administración, de los particulares o de ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular la configuración del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance cuantitativo de la obligación tributaria. REGIONAL LEE SA - CNFED. CONT. ADM. - SALA IV - 12/2/1987

2.2 FORMAS DE DETERMINACION

La doctrina reconoce que existen tres tipos de determinación:

La que realiza el deudor sin intervención de la administración Tributaria.

La que realiza Administración Tributaria sin la cooperación del deudor.

La realizada conjuntamente por ambos.

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2.2.1 DETERMINACIÓN POR EL SUJETO PASIVO

Es el propio sujeto pasivo (contribuyente, responsable) quien a través de una declaración jurada realiza su propia determinación fiscal. La Administración tributaria expide para este efecto los formularios pertinentes y los declarantes llenan esos formularios y pagan según la declaración efectuada. En una declaración jurada, el declarante es responsable por los datos que ésta contiene.

2.2.2 DETERMINACIÓN POR EL SUJETO ACTIVO

Es el procedimiento practicado de oficio por la Administración Tributaria por así estar ordenado en la ley, o en defecto de la declaración jurada presentada por el contribuyente. La intervención de oficio por parte de la Administración es la forma excepcional de determinar el monto de la obligación tributaria. En realidad, la intervención de oficio del órgano tributario competente puede porvenir de la propia ley, o por iniciativa. Propia del mismo órgano tributario competente; o por mediar denuncia de cualquier persona. La primera situación es muy no es muy común porque son escasos los regímenes legales tributarios que mandan determinar la obligación tributaria a la autoridad fiscal, prefiriéndose la declaración jurada unilateral presentada por el contribuyente o responsable que será posteriormente fiscalizada . La segunda situación ocurre cuando el contribuyente o responsable obligado a formular la declaración omite hacerla dentro del plazo legal o, si la hace ésta contiene declaraciones falsas o inexactas y provoca la intervención de la Administración; y la tercera situación se presenta cuando cualquier persona denuncia ante la Administración Tributaria la existencia de actos o negocios susceptibles de pagar tributos y que permanecen ocultos para los fines fiscales.

2.2.3 DETERMINACIÓN MIXTA

Es aquella que se practica por la Administración con la cooperación del sujeto pasivo. Un ejemplo de ello se da en aduanas con los derechos aduaneros, en los cuales el sujeto pasivo debe presentar los datos que le solicita la autoridad aduanera la cual le establece el monto cuantitativo de su obligación, valiéndose de los datos y de la documentación que aporta el sujeto pasivo.

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2.3 BASES DE DETERMINACION

La Administración Tributaria podrá determinar la obligación tributaria considerando la

base cierta y la base presunta:

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2.3.1 BASE CIERTA

Cuando la Administración, tomando en cuenta los elementos existentes, puede conocer directamente el hecho generador de la obligación tributaria y su cuantía.

Estos elementos, pueden ser por ejemplo: comprobantes de pago, contratos de compra-venta, declaraciones juradas, libros y registros contables, correspondencia comercial, documentación bancaria, etc., pudiendo haber sido proporcionados por el propio deudor tributario, por terceros u obtenidos directamente por la Administración Tributaria en ejercicio de su función fiscalizadora. La característica que deben tener estos elementos, es que deben permitir por sí solos verificar que efectivamente existe un hecho generador de obligaciones tributarias, como por ejemplo: la venta de un bien mueble en el país (para efectos del IGV) o la obtención de una renta en una empresa (para efectos del Impuesto a la Renta); y adicionalmente, nos deben permitir cuantificar este hecho, a efectos de determinar la base imponible del tributo correspondiente.

Por ejemplo: si las Facturas y Boletas de Venta del deudor tributario nos indican que el total de ventas del mes de enero de 2000 son de S/. 10,000, éste será un elemento cierto que nos permitirá determinar la obligación tributaria y compararla con la información de la declaración jurada presentada por el contribuyente.

Sólo, cuando estos elementos permitan determinar conjuntamente el hecho generador y su cuantía, estaremos hablando de una determinación sobre base cierta; por el contrario, si sólo tuviéramos constancia de la existencia de un hecho generador de obligaciones tributarias, pero no pudiéramos determinar la cuantía de este hecho, no podría determinarse la obligación tributaria sobre base cierta.

Giuliani Fonrouge explica que hay determinación con base cierta cuando la Administración Fiscal dispone de los antecedentes relacionados con el presupuesto de hecho, no sólo en cuanto a su efectividad, sino a la magnitud económica de las circunstancias comprendidas en él; en una palabra, cuando el fisco conoce con certeza el hecho y los valores imponibles"

2.3.2 BASE PRESUNTA

Cuando la Administración Tributaria, al no contar con los elementos necesarios para determinar la obligación sobre base cierta, lo hace en mérito a un conjunto de hechos y circunstancias ciertas y comprobadas, que por su relación normal con el hecho generador de la obligación tributaria, permiten establecer la existencia y cuantía de la obligación tributaria.

La presunción como hemos anotado inicialmente, constituye una operación en la que un hecho se considera cierto o posible, en función de indicios basados en reglas técnicas o experiencias. En este sentido, al no poderse establecer de manera directa la existencia de un hecho generador de obligaciones tributarias, la cuantía de este hecho o ambos, puede presumirse la existencia de

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éstos, si es que existen otros “hechos o circunstancias” que nos permiten deducir lógicamente su existencia, por la relación normal que existe entre éstos y el hecho generador de obligaciones tributarias y su cuantía.

Así por ejemplo, la venta de un bien mueble involucra que la empresa retire dicho bien de sus inventarios para entregarlo al comprador, por lo tanto, si producto de una fiscalización detectamos que existen faltantes de inventario, lo cual equivale a la salida de bienes de los inventarios del contribuyente sin sustento, podemos presumir que los mismos han sido vendidos (la salida de un bien, se relaciona con una venta, que en este caso, es un hecho generador de obligaciones tributarias respecto del IGV).

Estos hechos y circunstancias deben guardar una relación normal con la situación a considerar y no ser el fruto de situaciones excepcionales o atípicas; además, no se puede proceder discrecionalmente en la apreciación de los indicios, ni tampoco limitarse a su mención sin explicaciones, ya que se debe justificar el procedimiento observado para llegar a la determinación y ajustarse a indicios razonables.

Los promedios y coeficientes generales que se apliquen no pueden ser fijados arbitrariamente o tomados al azar, sino que deben elaborarse sobre la base de la actividad del contribuyente o, por lo menos, adaptarse a las características y circunstancias del giro del negocio, según la estadística recogida en actividades de la misma naturaleza. En suma cuando se determina la deuda tributaria haciendo uso de las presunciones, se debe considerar los principios constitucionales en materia tributaria que nos orientan en el establecimiento la prestación tributaria.

SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIÓN SOBRE LA BASE PRESUNTA

Como hemos anotado anteriormente en el Perú las presunciones vinculadas a la determinación de la obligación tributaria, sólo admiten prueba en contrario respecto a la veracidad de los hechos contenidos en el artículo 64° del Código Tributario, denominados supuesto ó causales para aplicar la determinación sobre base presunta. Dichos supuestos deberán estar debidamente probados y demostrados ya que sustentarán el porqué se optó por practicar la determinación de la obligación tributaria sobre base presunta. Hasta aquí todavía no se ha determinado qué presunción se va a aplicar debido a que no se ha mencionado el hecho cierto o situación veraz que contempla cada presunción en particular. Por lo tanto el simple hecho que se configure un supuesto no implica necesariamente que la Administración Tributaria practique una determinación presuntiva.

Una vez demostrado el supuesto, la Administración Tributaria debe comprobar la existencia de hechos ciertos, los cuales deben estar contemplados en la determinación presuntiva normada

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por la Ley Tributaria para poder recoger el procedimiento y efectuar la determinación de la obligación tributaria sobre base presunta.

Es importante hacer notar que, para algunas situaciones el supuesto es el mismo hecho cierto, en la medida que estén recogidos por el procedimiento presuntivo establecido en la norma tributaria.

Asimismo, debemos precisar que solamente los supuestos y hechos ciertos sobre los cuales se efectúa la determinación presuntiva admiten prueba en contrario, es decir si estos hechos no están debidamente acreditados y demostrados por la Administración Tributaria el procedimiento constituye un acto nulo.

De otro lado, debe tenerse en cuenta que dado que las presunciones resultan de aplicación restrictiva y tienen carácter excepcional, las mismas no deben basarse en sustentos lógicos creados por la propia Administración Tributaria, sino que deben ser contempladas en una norma. En conclusión, la Administración Tributaria, cuando corresponda, podrá practicar la determinación de la obligación tributaria sobre la base de las presunciones que se encuentren contenidas siempre en normas tributarias.

Para la determinación de la obligación tributaria sobre base presunta debemos tener bien claro, que en aplicación del principio jurídico de la temporalidad de la ley, el cual es recogido como precepto constitucional en cuanto a la vigencia de la ley, no se puede determinar la cuantía de la obligación tributaria de un contribuyente respecto de un tributo, mediante la aplicación de una norma legal que al momento de devengarse la referida obligación no se encontraba en vigencia (criterio establecido por el Tribunal Fiscal en sus fallos N° 1256-3-96 y N° 253-2-2001).

Por último, en lo referente a la improcedencia de acumulación de presunciones el Código Tributario Peruano señala en el artículo 73° lo siguiente: “Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de aplicación más de una de las presunciones a que se refieren los artículos anteriores, éstas no se acumularán debiendo la Administración aplicar la que arroje el mayor monto de base imponible o de tributo.”

Tal como se señaló anteriormente, antes de aplicar cualquier procedimiento de determinación sobre base presunta, ya sea que éste se encuentre regulado por el Código Tributario u otras Leyes Tributarias, la Administración Tributaria debe acreditar previamente la existencia de una o varias de las causales previstas en el artículo 64° de Código Tributario. Asimismo, dicha causal y los hechos comprobados que la sustentan deben ser puestos en conocimiento del contribuyente fiscalizado a efectos de que pueda ofrecer pruebas en contrario respecto de estos hechos.

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De no existir causal alguna, la Administración Tributaria no estará en la facultad de aplicar los procedimientos presuntivos. Asimismo, a pesar de que el contribuyente se encuentre comprendido en alguno de los supuestos previstos en el artículo 64° del Código Tributario, ello no implica que deba procederse necesariamente a efectuar una determinación sobre base presunta, en vista de que debe acreditarse los elementos necesarios para conocer en forma directa el hecho generador de la obligación tributaria y su cuantí

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CAPITULO II

ARTICLO 176 DEL CODIGO TRIBUTARIO

INFRACCIONES Y RELACIONES CON LA OBLIGACION DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICAIONES

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

¿QUE ES LA INFRACCIÓN TRIBUTARIA?

«La infracción tributaria es la violación a las normas jurídicas que establecen las obligaciones tributarias sustanciales y formales.Se diferencia del delito porque no atacan directa e indirectamente los derechos de los ciudadanos, es decir, no hay transgresión de bienes jurídicos individuales o colectivos.«... Las infracciones tributarias, en cuanto obstrucciones ilícitas a la formación de las rentas públicas, tiene carácter contravencional, y no delictual».Nuestro Código Tributario conceptúa la infracción tributaria como toda acción u omisión que importe violación de normas tributarias.Es el Código Tributario el que regula las infracciones.DELITO TRIBUTARIOEs la acción dolosa prevista en la ley que se puede manifestar en las siguientes modalidades:a) La Defraudación Fiscal (Tributaria).b) La elaboración y comercio clandestino de productos gravados. Para que exista delito, debe verificarse además de la intención (dolo), la existencia de los elementos que se señalan a continuación y en el orden siguiente: Engaño dirigido a la Administración Tributaria. Generar error en la Administración Tributaria (dejar de cobrar por ello) Beneficio ilícito para el autor o tercero que se busca beneficiar.

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¿COMO SE CLASIFICAN LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS?

Las infracciones tributarias, se clasifican en:

INFRACCIÓN SUSTANCIAL INFRACCIÓN FORMAL

Constituye infracción sustancial no pagar los tributos dentro de los términos legales

Constituye infracción formal el incumplimiento de los deberes impuestos al contribuyente, responsable o tercero, tendientes a la determinación de la obligación tributaria o a la verificación y fiscalización del cumplimiento de ella.

¿COMO SE DETERMINA LA INFRACCIÓN TRIBUTARIA?

Según el Código Tributario vigente, indica:Artículo 165.- DETERMINACIÓN DE LA INFRACCIÓN, TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORESLa infracción será determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con pena pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensión de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeño de actividades o servicios públicos. En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SLJNAT, se presume la veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo que se establezca mediante Decreto Supremo.Artículo 167.- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONESPor su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por infracciones tributarias.Artículo 168.- IRRETROACTMDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIASLas normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no extinguirán ni reducirán las que se encuentren en trámite o en ejecución.Artículo 170.- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIÓN DE INTERESES Y SANCIONESNo procede la aplicación de intereses ni sanciones si:1. Como producto de la interpretación equivocada de una norma, no se hubiese pagado monto alguno de la deuda tributaria relacionada con dicha interpretación hasta la aclaración de la misma y siempre que la norma aclaratoria señale expresamente que es de aplicación el presente numeral.A tal efecto, la aclaración podrá realizarse mediante Ley o norma de rango similar, Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, Resolución de Superintendencia o norma de rango similar o Resolución del Tribunal Fiscal a que se refiere el Artículo 154. Los intereses que no procede aplicar son aquéllos devengados desde el día siguiente del vencimiento de la obligación tributaria hasta los diez (10) días hábiles siguientes a la publicación de la aclaración en el Diario Oficial El Peruano. Respecto a las sanciones no se

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aplicarán las correspondientes a infracciones originadas por la interpretación equivocada de la norma hasta el plazo antes indicado.2. La Administración Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicación de la norma y sólo respecto de los hechos producidos, mientras el criterio anterior estuvo vigente.JurisprudenciaRTF 00653-2-2001 31.05.2001Se confirma la apelada, que declaró improcedente la reclamación contra una Resolución de Multa emitida por declarar cifras y datos falsos, porque la recurrente reconoció la comisión de la infracción y ésta se determina de manera objetiva.No es de aplicación al caso de autos lo establecido en el numeral 2 del Articulo 170 del Código Tributario, porque no se ha configurado la duplicidad de criterio; no habiéndose tampoco configurado la interpretación equivocada de la norma, porque la infracción se cometió con posterioridad a la fecha di; publicación de la RTF 00196-1-98, de observancia obligatoria, que aclaró los ;érminos en que la infracción por declarar cifras y datos falsos se cometía y la recurrente canceló la multa y los intereses, cuando el artículo 170, numeral 1, exige precisamente que éstos no hayan sido cancelados.Establecen como instrucción que no son sancionables las infracciones tributarias cuya comisión se hubiera debido a hecho imputables a la

TIPO DE INFRACCIONES- ARTÍCULO 176° DEL CÓDIGO TRIBUTARIO- INFRACCIONES RELACIONADAS A LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR LAS DECLARACIONES Y COMUNICACIONES

Las sanciones concernientes a las infracciones relacionadas con las declaraciones son:

Multa (de acuerdo a los Ingresos Netos y a la UIT).

Cierre temporal de establecimiento.

SUSTITUCIÓN DE LA TABLAS DE INFRACCIONES Y SANCIONES

Se incluye una nota (14) en la sanción correspondiente al numeral 2 artículo 176° del Código Tributario, estableciendo una diferencia entre la infracción (No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos) y los vinculados a la presentación de las declaraciones referidos a precios de transferencia.

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1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES

Artículo 176°

No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos.

Numeral 1 1 UIT

No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos.

Numeral 2 30% de la UIT o 0.6% de los IN (14)

Presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria en forma incompleta.

Numeral 3 50% de la UIT

Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes con la realidad.


Presentar más de una declaración rectificatoria relativa al mismo tributo y período tributario.


(15)

Presentar más de una declaración rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto y período.


(15)

Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la Administración Tributaria.


Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administración Tributaria.


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NUMERAL 1

TABLA I – Artículo 176º numeral 1 del Código Tributario (No presentar la Declaración Jurada en los plazos establecidos)Régimen General

MULTA

Subsanación voluntaria

Subsanación inducida

3 días hábiles para subsanar una vez detectado

90%

(con pago)

80%

(sin pago)

60%

(con pago)

50%

(sin pago)

1 UIT

S/. 3,800S/. 380 S/. 760 S/. 1,520 S/. 1,900

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NUMERAL 1

TABLA II – Artículo 176º numeral 1 del Código Tributario

(No presentar la DJ en los plazos establecidos)

Régimen Especial de Renta y Personas Naturales que no se encuentran comprendidas en las otras Tablas

MULTA

Subsanación voluntaria

Subsanación inducida

3 días hábiles para subsanar una vez detectado

90%

(con pago)

80%

(sin pago)

60%

(con pago)

50%

(sin pago)

50% UIT

S/. 1,900S/.190 S/. 380 S/. 760 S/. 950

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NO PRESENTAR LA DJ EN LOS PLAZOS ESTABLECIDOS – TABLA III Artículo 176° numeral 1 Código Tributario)

DEL NUEVO RUS – CASO CATEGORÍA 1

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TABLA III - Artículo 176° numeral 1 del Código Tributario (No presentar la Declaración Jurada en los plazos establecidos) NUEVO RUS

CATEGORIA

I

CUATRO VECES EL LIMITE MAX. DE CADA CATEGORIA

0.6% * I

Multa

Subsanación Inducida

60%

(con pago)

50%

(sin pago)

1 20,000 185 (*) 74 93

2 32,000 192 77 96

3 52,000 312 125 156

4 80,000 480 192 240

5 120,000 720 288 360

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0.6% de los Ingresos (*)

Cuatro veces el límite máximo de ingresos mensuales del RUS

4 X 5,000 = 20,000


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NUMERAL 2:

Del Código Tributario- No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos

Esta infracción esta relacionada a no presentar otras declaraciones, pero que entendemos por otras declaraciones; esta se refiere a las declaraciones de carácter informativo como es el pdt notarios, el DAOT, declaración de precios de transferencias y declaración de predios entre otras siempre y cuando no tenga una determinación de impuesto por pagar.ademas de las comunicaciones dentro de los plazos establecidos cuando la empresa sufre la perdida o robo de los distintos comprobantes de pago y/o registros o libros contables.

CASO PRACTICO Ala empresa GINOSO S.R.L. tuvo que declarar el PDT daot el 18/02/2013 correspondiente al periodo 2012 por lo que por cuestiones de error humano declaro el 22/02/2013, se sabe que la administración tributaria no notifico la infracción hasta el día en que subsano voluntariamente. ¿se debe de pagar alguna multa?

solución:de acuerdo al régimen de gradualidad si el contribuyente decide subsanar voluntariamente y hasta esa fecha no se realizo la respectiva notificación en la que se determina la multa. la rebaja seria de un 100%.

CASO PRACTICO Bla empresa dino sac ha sido notificado por la sunat el día 20/05/2013 por no haber declaro el PDT DAOT en la fecha 25/02/2013 por lo que se le ha emitido una resolución de multa.la empresa cancela al día siguiente de recibir la notificación. ¿ a cuanto asciende el valor de la multa?

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solución:como la empresa cancelo la multa dentro del plazo otorgado por la sunat la gradualidad indica un descuento del 90% del valor de la multa.

multa 30% de la UIT = 3,700.00 x 0.30 = 1,110.00

rebaja ( gradualidad) 90% x1,110.00 = ( 999.00)

multa por pagar = 111.00

fecha de infracción. 26/02/2013fecha de pago 21/05/2013

numero de días con TIM 84 días

TIM mensual 1.2%TIM diario 0.04%

interés calculado a la fecha de pago 3.36%

interés 111 x 3.36% =3.73

MULTA MAS INTERÉS 111 + 3.73 = 11

.Ejemplo:

El contribuyente se encuentra en el Régimen General y ha presentado fuera de plazo el PDT DAOT 2012. Aún no fue detectado por SUNAT. La sanción que le correspondía es una multa que según la tabla I es el 30% de la UIT que ascendía a S/.1,110.00 nuevos soles; sin embargo como presentó su PDT DAOT 2011 en forma voluntaria la multa le es rebajada al 100% por efecto del régimen de gradualidad, ya que aún no interviene la SUNAT. Si hubiera intervenido la SUNAT le correspondía la rebaja del 90% en caso de pago inducido de la multa y el 80% si no hubiera realizado el pago, tal como señala el régimen de gradualidad de sanciones.

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NUMERAL 5

Presentar más de una declaración rectificatoria relativa al mismo tributo y período tributario.El numeral 5 del artículo 176º del Código Tributario señala que constituye infracción relacionada con la obligación de presentar declaraciones y comunicaciones, el presentar más de una declaración rectificatoria relativa al mismo tributo y período tributario. En relación a esta infracción, debe entenderse que ésta se refiere a la presentación de declaraciones rectificatorias en más de una oportunidad, siempre que se trate del mismo tributo y del mismo período tributario, de lo contrario, es decir si no se trata del mismo tributo o período tributario, no habrá infracción. Esto último resulta fundamental para determinar si se ha incurrido o no en esta infracción. Por ejemplo, tratándose del Formulario Virtual Nº 621 PDT IGV - Renta Mensual, éste contiene básicamente dos tributos: el IGV y el P/A/C del IR. Si se ha presentado una primera declaración rectificatoria respecto del IGV, y posteriormente se presenta una segunda declaración rectificatoria respecto del P/A/C del IR, no habría infracción, en la medida que no se ha cumplido con el supuesto previsto, esto es, que las dos declaraciones rectificatorias correspondan a un mismo tributo y a un mismo período tributario. Veamos el siguiente cuadro:

TIPO DE FORMULARIO

TRIBUTO RECTIFICADOEN LA1ª DECLARACIÓNRECTIFICATORIA

TRIBUTO RECTIFICADOEN LA2ª DECLARACIÓNRECTIFICATORIA

¿SE INCURRE EN LAINFRACCIÓN DEL NUMERAL 5DEL ARTÍCULO 176º DEL CT?

Formulario VirtualNº 621 PDT IGV - RentaMensual – Febrero 2011

IGV P/A/C DEL IR NO


IGV IGV SI


P/A/C DEL IR P/A/C DEL IR SI

En ese sentido, y tratándose del caso expuesto por la empresa “IMPORTACIONES DEL NORTE” S.A.C., se puede concluir que ésta no habría incurrido en la infracción en comentario, pues la misma ha presentado una primera declaración rectificatoria respecto del IGV y una segunda respecto del P/A/C del IR. Esto significa que no debería pagar sanción alguna.

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IMPORTANTE

Lo antes señalado también sucede con las demás declaraciones tributarias. Tal es el caso por ejemplo del Formulario Virtual Nº 601, PDT Planilla Electrónica, el cual contiene diversos conceptos. En ese caso, si no se produce una segunda declaración rectificatoria respecto de un mismo tributo y período tributario, no habría infracción.

CASO N° 1: SEGUNDA DECLARACIÓN RECTIFICATORIA – NUEVO RUSEl Sr. Juan Carlos Cernadas, contribuyente del Nuevo RUS, nos comenta que ha presentado una segunda declaración rectificatoria del Nuevo RUS correspondiente al Período Tributario Enero 2011.Sobre el particular, nos pide ayuda para determinar el monto de la multa que correspondería aplicar en este caso. Considerar que el contribuyente se encuentra en la Categoría 1 del Nuevo RUS. SOLUCIÓN:Como se ha señalado, el presentar más de una declaración rectificatoria relativa al mismo tributo y período tributario, genera la infracción del numeral 5 del artículo 176º del Código Tributario, la que tratándose de contribuyentes del Nuevo RUS se sanciona con una multa equivalente al 0.2% de “I” o cierre.

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CONCLUSIONES 1. Finalmente concluimos con el análisis de la incidencia de los faltantes y sobrantes de

inventario de mercaderías durante un proceso de fiscalización por la Sunat, por el

procedimiento de inventario físico, pero debemos dejar en claro que este procedimiento y

el de inventario por valorización, o inventario documentario, se aplica únicamente en los

procesos de fiscalización y no así cuando el propio contribuyente detecta sobrantes y/o

faltantes durante sus procedimientos de control.

2. ……………….(Artículo 176)

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RECOMENDACIONES

1. Por lo tanto se recomienda a todos los contribuyentes, registrar de manera formal y verídica la cantidad y valor total de sus inventarios, para que en más adelante no pueda tener ciertas dificultades con la SUNAT. (Artículo 69)

2. ……………….(Artículo 176)

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BIBLIOGRAFIA

1. MGR. CPCC. EDUARDO ADOLFO VILLEGAS CALDERÓN

2. Dra.Norma Alejandra BadeonGuere,Dra Sandra Rojas Novoa Miembros del Saff Interno de la Revista – ACTUALIDAD EMPRESARIAL

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