Tipos de Control Interno Gubernamental
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CIUDAD UNIVERSITARIA TELF.248152 ANEXOS: 1 27-128 EL TAMBO - HUANCAYO F E D D CONTROL INTERNO GUBERNAMENTAL “AÑO DE LA CONSOLIDACIÓN ECONÓMICA Y SOCIAL DEL PERÚ” 1 NOVENO SEMESTRE DE LA FACULTAD DE CONTABILIDAD – UNCP HUANCAYO - 2012
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CONTROL INTERNO GUBERNAMENTAL
“AÑO DE LA CONSOLIDACIÓN ECONÓMICA Y SOCIAL DEL PERÚ”
1
NOVENO SEMESTRE DE LA FACULTAD DE
CONTABILIDAD – UNCP
HUANCAYO - 2012
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CÁTEDRACÁTEDRA :: AUDITORIA IAUDITORIA I
CATEDRÁTICOCATEDRÁTICO :: C.P.C CESAR PARIONA COLONIO C.P.C CESAR PARIONA COLONIO
ALUMNOALUMNO :: ALBUJAR ZACARIAS CARLOSALBUJAR ZACARIAS CARLOS
SEMESTRESEMESTRE :: IX IX TURNO : TURNO : TARDETARDE
HYO-PERÚHYO-PERÚ
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Este trabajo va dedicado para aquellas personas que
en un tiempo estuvieron con nosotros, y que
actualmente la vida ya no nos permite gozar de su
compañía...aquellos a quienes siempre amaremos y
que siempre vivirán en nuestros corazones…
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CONTROL INTERNO GUBERNAMENTAL
INTRODUCCIÓN
MARCO TEORICO
DEFINICION CONTROL
DEFINICION CONTROL GUBERNAMENTAL
TIPOS DE CONTROL GUBERNAMENTAL
PRINCIPIOS DE CONTROL GUBERNAMENTAL
CONCLUSIÓN
BIBLIOGRAFIA
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El control interno Gubernamental es el mejor medio para verificar que
la gestión pública se haya realizado con economía, eficiencia, eficacia y
transparencia, de conformidad con las disposiciones legales aplicables. La
auditoría se ha convertido en un elemento integral
del proceso de responsabilidad en el sector público. La confianza
depositada en el auditor gubernamental ha aumentado la necesidad de
contar con normas modernas que lo orienten y permitan otros se apoyen en
su labor.
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Desde sus inicios el pensamiento administrativo distinguió que el conjunto de las
actividades de gestión podían subdividirse en cuatro áreas, principalmente, a
saber: planificación, organización, dirección y "control". Asimismo, esta última
función gerencial se refería más la valoración y el análisis de los resultados
alcanzados.
Como expresión de la evolución del pensamiento administrativo, los conceptos
sobre las áreas de gestión fueron también variando, siendo posible establecer tres
etapas que se denominarán "generaciones", en razón de los conceptos empleados
suponen una aparición sucesiva que configuran distintos tipos de organizaciones.
Conviene aclararse que en la actividad pueden encontrarse organizaciones que se
adscriben a los principios de una u otra generación.
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Interpretando la Tabla: Evolución de la Función de Control, se puede
plantear que durante la primea generación, la función de control es
responsabilidad de quienes dirigen y no se espera que haya mayor
participación de otros. En la segunda etapa, se reconoce e incorpora la
participación del conjunto de quienes conforman la organización en el
control; y en la tercera fase, esta función se relaciona con el desarrollo de
proceso de aprendizaje y conocimiento.
Asimismo, Machacuay (2005) sostiene que el desarrollo conceptual de la
primera etapa se estructuró y aplicó en le marco de la actividad industrial y
en un contexto de prevalencia de las escuelas administrativas. La segunda
generación de conceptos, si bien, se desarrolló en el marco de la actividad
industrial, enfrentó un contexto cambiante que desapareció a las escuelas
administrativas. La tercera generación de conceptos sobre la función de
control corresponde a un contexto en el cual las organizaciones de servicios
empiezan a ser consideradas como muy importantes en términos de la
generación de empleo o de su contribución al Producto Bruto Interno.
Finalmente, el control dejó de ser considerado solamente una función
vinculada con la valoración de resultados y de ajuste de desviaciones, para
entenderlo más bien como u.2na actividad ligada a la producción de
conocimientos extraídos de la práctica, es decir, al desarrollo del
aprendizaje organizativo.
5Machacuay, S. (2005). Obra citada, p. 23.
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A continuación se describen algunos planteamientos de diversos autores
expertos en la materia:
Terrones (2008)6 el control es la posibilidad de manejar algunas de las
condiciones básicas que determina que un suceso hecho o fenómeno
ocurra o no. Eliminación de los efectos extraños que intervienen entre –el
pre-test, post-test mediante un grupo de control
Chiavenato (2006)7 es una función administrativa: es la fase del proceso
administrativo que mide y evalúa el desempeño y toma la acción correctiva
cuando se necesita. De este modo, el control es un proceso esencialmente
regulador.
Cavero (2006)8 es la actividad de verificación permanente que ejecuta
la persona que está investida legítimamente de la autoridad y
responsabilidad, desde la más alta, hasta la última, en su área, sector,
sección, división correspondiente, en el nivel respectivo de la línea de
mando o ejecución, como un atarea fundamental, de su exclusiva
responsabilidad, con la finalidad que todo el personal componente de la
organización cumpla eficiente y eficazmente sus responsabilidades,
funciones y tareas ordinarias y especiales, dentro del marco de estricto
acatamiento a las disposiciones constitucionales, legales y reglamentarias,
así como las directivas, planes y órdenes escritas y verbales, que regulan la
marcha institucional en todos los campos y niveles.
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Según la Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control de la Contraloría
General de la República plantea que el control gubernamental consiste en la
supervisión, vigilancia y verificación de los actos y resultados de la gestión
pública, en atención al grado de eficiencia, eficacia, transparencia
y economía en el uso y destino de los recursos y bienes del Estado, así
como del cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos de
política y planes de acción, evaluando los sistemas de
administración, gerencia y control, con fines de su mejoramiento a través de
la adopción de acciones preventivas y correctivas pertinentes.
Coincidimos, con los autores Galecio (2010) Quedena (2006) quienes
sostienen que la Ley 26162, sobre el Sistema Nacional de Control, está
conformada por la Contraloría General de la República y un conjunto
de auditorias gubernamentales.
Asimismo, los expertos plantean que el Control Gubernamental consiste,
según la ley en mención en la verificación periódica del resultado de la
gestión pública, con un criterio de economía, eficacia, eficiencia y
transparencia para la utilización de los recursos públicos, y también, el fiel
cumplimiento de los lineamientos de política, de los planes de acción, de las
normas legales, etc.
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Ley No 27785, Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control de la
Contraloría General de la República
Galecio, N. (2010). Nuevo enfoque de control interno (COSO)
alternativa de solución para las municipalidades del Perú. Tesis de la
Universidad Nacional de Piura. Facultad de Ciencias Contables y
Financieras. Departamento Académico de Contabilidad Aplicada, p.
33.
Quedena, E. (2006). Obra citada, p. 288
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CONTROL INTERNO GUBERNAMENTAL
El control gubernamental puede dividirse en interno y externo de acuerdo a la siguiente tabla:
a).- Control Interno
Se expondrán los siguientes autores que explican el tema de Control
Interno:
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Galecio (2010) manifiesta que el control interno es un proceso realizado por
la dirección, gerencia y otros empleados de la entidad para
proporcionar seguridad razonable, respecto a si están lográndose los
objetivos siguientes:
Promover la efectividad, eficiencia y economía en las operaciones y la
calidad en los servicios.
Proteger y conservar los recursos públicos contra cualquier pérdida,
despilfarro, uso indebido, irregularidad o acto ilegal.
Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales.
Elaborar información financiera válida y confiable, presentada con
oportunidad
O sea, el control supone la capacidad de medir y evaluar La gestión y
control gubernamental, además como estamos en función de las metas que
se requieren alcanzar.
George E. Benet, citado por Enríquez (2008) expone que:"un sistema de
control puede definirse como la coordinación del sistema de contabilidad y
de los procedimientos de oficina, de tal manera que el trabajo de un
empleado llevado a cabo sus labores delineadas en una forma
independiente, comprueba continuamente el trabajo de otros empleados
hasta determinado punto que puede de involucra la posibilidad de fraude".
Pero otros, autores enfocan, sin hacer mención especial de prevención de
fraudes, si atención hacia la distribución de funciones del personal, a fin de
lograr la coordinación y comprobación de los trabajos efectuados.
Galecio, N. (2010). Obra citada, p. 35.
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Contraloría General de la República del Perú (2008). Manual de
Auditoria Gubernamental. Lima: Cooperación Alemana al Desarrollo –
GTZ, P. 54.
Enríquez, R. (2008). Léxico básico del contador. México, D.F.,
Editorial Trillas, p. 30.
Vivanco (2007) deduce que el control comprende las acciones de cautela
previa, simultánea y de verificación posterior que realiza la entidad sujeta a
control, con la finalidad de que la gestión de sus recursos, bienes y
operaciones se efectúe correcta y eficientemente.
Giraldo (2006) explica que el control interno es el análisis de los sistemas
de control de las entidades sujetas a la vigilancia con el fin de determinar la
calidad a los mismos, el nivel de confianza que se les puede otorgar y si son
eficaces y eficientes en el cumplimiento de sus objetivos.
En el Artículo 7º de la Ley No 27785 menciona que el control interno
comprende las acciones de cautela previa simultánea y de verificación
posterior que realiza la entidad sujeta a control, con la finalidad que la
gestión de sus recursos, bienes y operaciones se efectúe correcta y
eficientemente. Su ejercicio es previo, simultáneo y posterior.
El control interno previo y simultáneo compete exclusivamente a las
autoridades, funcionarios y servidores públicos de las entidades como
responsabilidad propia de las funciones que le son inherentes, sobre la base
de las normas que rigen las actividades de la organización y los
procedimientos establecidos en sus planes, reglamentos, manuales y
disposiciones institucionales, los que contienen las políticas y métodos de
autorización, registro, verificación, evaluación, seguridad y protección.
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El control interno posterior es ejercido por los responsables superiores
del servidor o funcionario ejecutor, en función del cumplimiento de las
disposiciones establecidas, así como por el órgano de control institucional
según sus planes y programas anuales, evaluando y verificando los
aspectos administrativos del uso de los recursos y bienes del Estado, así
como la gestión y ejecución llevadas a cabo, en relación con las metas
trazadas y resultados obtenidos.
Es responsabilidad del Titular de la entidad fomentar y supervisar el
funcionamiento y confiabilidad del control interno para la evaluación de la
gestión y el efectivo ejercicio de la rendición de cuentas, propendiendo a
que éste contribuya con el logro de la misión y objetivos de la entidad a su
cargo.
El Titular de la entidad está obligado a definir las políticas institucionales en
los planes y/o programas anuales que se formulen, los que serán objeto de
las verificaciones a que se refiere esta Ley.
Vivanco, V. (2007). Obra citada, p. 41.
Giraldo, P. (2006). Diccionario para contadores. Lima: Editorial
FECAT, p. 134.
Ley No 27785, Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control de la
Contraloría General de la República
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b).- Control Externo
En el Artículo 8º de la Ley No 27785 explica que el control externo es el
conjunto de políticas, normas, métodos y procedimientos técnicos, que
compete aplicar a la Contraloría General u otro órgano del Sistema por
encargo o designación de ésta, con el objeto de supervisar, vigilar y verificar
la gestión, la captación y el uso de los recursos y bienes del Estado. Se
realiza fundamentalmente mediante acciones de control
con carácter selectivo y posterior.
En concordancia con sus roles de supervisión y vigilancia, el control externo
podrá ser preventivo o simultáneo, cuando se determine taxativamente por
la presente Ley o por normativa expresa, sin que en ningún caso conlleve
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injerencia en los procesos de dirección y gerencia a cargo de la
administración de la entidad, o interferencia en el control posterior que
corresponda.
Para su ejercicio, se aplicarán sistemas de control de legalidad, de gestión,
financiero, de resultados, de evaluación de control interno u otros que sean
útiles en función a las características de la entidad y la materia de control,
pudiendo realizarse en forma individual o combinada. Asimismo, podrá
llevarse a cabo inspecciones y verificaciones, así como las diligencias,
estudios e investigaciones necesarias para fines de control.
Ley No 27785, Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control de la
Contraloría General de la República
Principios del Control Gubernamental
En el Artículo 9º de la Ley No 27785 se detallan los Principios del control
gubernamental:
a) La universalidad, entendida como la potestad de los órganos de control
para efectuar, con arreglo a su competencia y atribuciones, el control sobre
todas las actividades de la respectiva entidad, así como de todos sus
funcionarios y servidores, cualquiera fuere su jerarquía.
b) El carácter integral, en virtud del cual el ejercicio del control consta de un
conjunto de acciones y técnicas orientadas a evaluar, de manera cabal y
completa, los procesos y operaciones materia de examen en la entidad y
sus beneficios económicos y/o sociales obtenidos, en relación con el gasto
generado, las metas cualitativas y cuantitativas establecidas, su vinculación
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con políticas gubernamentales, variables exógenas no previsibles o
controlables e índices históricos de eficiencia.
c) La autonomía funcional, expresada en la potestad de los órganos de
control para organizarse y ejercer sus funciones con independencia técnica
y libre de influencias. Ninguna entidad o autoridad, funcionario o servidor
público, ni terceros, pueden oponerse, interferir o dificultar el ejercicio de
sus funciones y atribuciones de control.
d) El carácter permanente, que define la naturaleza continua y perdurable
del control como instrumento de vigilancia de los procesos y operaciones de
la entidad.
e) El carácter técnico y especializado del control, como sustento esencial de
su operatividad, bajo exigencias de calidad, consistencia y razonabilidad en
su ejercicio; considerando la necesidad de efectuar el control en función de
la naturaleza de la entidad en la que se incide.
f) La legalidad, que supone la plena sujeción del proceso de control a la
normativa constitucional, legal y reglamentaria aplicable a su actuación.
g) El debido proceso de control, por el que se garantiza el respeto y
observancia de los derechos de las entidades y personas, así como de las
reglas y requisitos establecidos.
h) La eficiencia, eficacia y economía, a través de los cuales el proceso de
control logra sus objetivos con un nivel apropiado de calidad y óptima
utilización de recursos.
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i) La oportunidad, consistente en que las acciones de control se lleven a
cabo en el momento y circunstancias debidas y pertinentes para cumplir su
cometido.
j) La objetividad, en razón de la cual las acciones de control se realizan
sobre la base de una debida e imparcial evaluación de fundamentos de
hecho y de derecho, evitando apreciaciones subjetivas.
k) La materialidad, que implica la potestad del control para concentrar su
actuación en las transacciones y operaciones de mayor significación
económica o relevancia en la entidad examinada.
l) El carácter selectivo del control, entendido como el que ejerce el Sistema
en las entidades, sus órganos y actividades críticas de los mismos, que
denoten mayor riesgo de incurrir en actos contra la probidad administrativa.
ll) La presunción de licitud, según la cual, salvo prueba en contrario, se
reputa que las autoridades, funcionarios y servidores de las entidades, han
actuado con arreglo a las normas legales y administrativas pertinentes.
m) El acceso a la información, referido a la potestad de los órganos de
control de requerir, conocer y examinar toda la información y documentación
sobre las operaciones de la entidad, aunque sea secreta, necesaria para su
función.
n) La reserva, por cuyo mérito se encuentra prohibido que durante la
ejecución del control se revele información que pueda causar daño a la
entidad, a su personal o al Sistema, o dificulte la tarea de este último.
o) La continuidad de las actividades o funcionamiento de la entidad al
efectuar una acción de control.
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p) La publicidad, consistente en la difusión oportuna de los resultados de las
acciones de control u otras realizadas por los órganos de control, mediante
los mecanismos que la Contraloría General considere pertinentes.
q) La participación ciudadana, que permita la contribución de
la ciudadanía en el ejercicio del control gubernamental.
r) La flexibilidad, según la cual, al realizarse el control, ha de otorgarse
prioridad al logro de las metas propuestas, respecto de aquellos
formalismos cuya omisión no incida en la validez de la operación objeto de
la verificación, ni determinen aspectos relevantes en la decisión final.
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CONTROL INTERNO GUBERNAMENTAL
El control constituye una de las etapas indispensables del proceso administrativo cuya función es medir y evaluar el desempeño y toma la acción correctiva cuando se detecta fallas por ese motivo es un proceso, eminentemente, regulador en todas las organizaciones para corregir errores y prevenir otros que se pueden presentar.
La evaluación de los documentos, evidencia y otras fuentes posibilitarán la obtener información confiable y fidedigna del proceso de ejecución presupuestal institucional que permitirá óptimos resultados, se alcancen los objetivos trazados; así como satisfacer las necesidades de los miembros de la organización y también, de sus usuarios.
El Control Gubernamental es la verificación periódica del resultado de la gestión pública, a la ley del grado de eficiencia y eficacia, transparencia y economía que hayan exigido en el uso de los recursos públicos, así como del cumplimiento por las entidades de las normas legales y de los lineamientos de política y planes de acción. Evalúa la eficacia de los sistemas de administración y control y establece las causas de los errores e irregularidades para recomendar las medidas correctivas.
El control interno en una entidad está orientado a prevenir o detectar errores e irregularidades, las diferencias entre estos dos es la intencionalidad del hecho; el término error se refiere a omisiones no intencionales, y el término irregular se refiere a errores intencionales.
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Control interno bajo el enfoque COSO
Cabrera, E. (2003). Control. Extraído el 16 de diciembre de 2010 de http:// www. Monografías .com/trabajos14 /control / control.shtml#pri
Flores, J. (1998). El control
gubernamental. Quipukamayoc, Universidad Nacional Mayor de San
Marcos. Facultad de Ciencias Contables, Primer Semestre, 79-100
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