UNIVERSIDAD DE ORIENTENUCLEO DE SUCRE-CARPANOESCUELA DE ADMINISTRACINLICENCIATURA EN CONTADURA PBLICAASIGNATURA: CONTABILIDAD DE COSTOS I

ADMINISTRACIN Y CONTROL DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO

PROFESORA:ELABORADO POR:Lcda. Mara Luisa de GarcaErika LozadaC.I.: 24.691.760Nayelis ChirinosC.I.: 21.380.095 Raydiris Valerios C.I.: 21.011.388 Darianne Pacheco C.I.:19.527.087

Carpano, Enero 2015.

INDICEINTRODUCCIN31. LOS MATERIALES. CONTABILIDAD Y CONTROL41.1. Objetivos del Control de los Materiales41.2. Departamentos Encargados del Control de los Materiales41.3. Mtodos Utilizados para Determinar el Costo de los Materiales Usados en el Perodo 71.4. Desperdicios. Concepto. Mtodos para Registrarlos.101.5. Desechos. Concepto. Mtodos para Registrarlos111.6. Productos defectuosos. Concepto. Mtodos para Registrarlos12

2. LA MANO DE OBRA. CONTABILIDAD Y CONTROL142.1. Explicar los Diferentes Informes que se Utilizan para el Control de la Mano de Obra142.2. Explicar los mtodos utilizados para registrar: el tiempo ocioso, vacaciones, das feriados y otras remuneraciones de la fbrica152.3. Elaboracin de la Nmina en la Empresa Industrial21

3. CARGA FABRIL. CONTABILIDAD Y CONTROL273.1. Clasificacin de la Carga Fabril de Acuerdo a su Comportamiento con el Volumen de Produccin273.2. Comportamiento de la Carga Fabril por unidad con el volumen de produccin: Carga Fabril Fija por Unidad y Carga Fabril Variable por Unidad.303.3. Aplicacin de la Carga Fabril a la Produccin (C.F.A.)303.4. Mtodos para Distribuir la Sub o Sobre aplicacin de la Carga Fabril34

CONCLUSIN43BIBLIOGRAFA44

INTRODUCCINLa funcin administrativa de control permite evaluar y corregir el desempeo de las actividades, para asegurar que los objetivos y planes de la organizacin se llevan a cabo, por lo tanto un buen administrador requiere de un sistema de control eficaz, porque sin ste las actividades de la empresa quedaran al azar, en este sentido el control implica la medicin de los acontecimientos de acuerdo a las normas establecidas por la organizacin y la correccin de las desviaciones para asegurar el logro de los objetivos de acuerdo a lo planeado.En todo proceso productivo o prestacin de servicio, se conjugan tres elementos para obtener los productos a ser vendidos o para prestar el servicio; estos elementos son: materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos.Para el desarrollo del presente trabajo, se han estructurado tres partes, una para el control y contabilidad de cada elemento: materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin.

1. LOS MATERIALES. CONTABILIDAD Y CONTROL1.1. Objetivos del Control de los MaterialesPara llevar un adecuado control de los materiales se necesita cumplir con objetivos de control interno, entre los cuales se mencionan los controles de: autorizacin, procesamiento y clasificacin, verificacin, evaluacin y salvaguarda fsica.Los objetivos de autorizacin tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurar que se estn cumpliendo polticas adecuadas establecidas por la administracin, se podran mencionar los niveles de inventario a mantener, mtodos de valuacin de inventarios, los ajustes de inventarios.Los objetivos de procesamiento tratan de aquellos controles que aseguran el correcto reconocimiento, reprocesamiento, clasificacin, registro e informe de las transacciones ocurridas, como ejemplos se puede mencionar: calcular y registrar oportunamente todas las transacciones de compra y uso de materiales, clasificar adecuadamente los materiales en directos o indirectos dependiendo del caso. Los objetivos de verificacin sealan los controles relativos a la verificacin y evaluacin peridica de los saldos que se informan, as como la integridad de los sistemas de procesamiento, en este sentido se puede mencionar chequeo peridico de los saldos de inventario de materiales para su comparacin con las cuentas mayores auxiliares de materiales.Los objetivos de salvaguarda fsica hacen referencia a los controles de acceso a los inventarios, registros, a los formatos, almacenes y procedimientos, esto se logra permitiendo el acceso a los almacenes nicamente a las personas autorizadas, de igual forma el acceso a los registros y comprobantes.

1.2. Departamentos Encargados del Control de los MaterialesEn el ciclo de control de los materiales, se deben desarrollar una serie de funciones en forma sistemtica, lgica y secuencial para alcanzar el objetivo de la organizacin, estas funciones o actividades son las siguientes: Ingeniera, planeacin y distribucin de la produccin. Compra de materiales. Recepcin e inspeccin de materiales. Almacenamiento y entrega de materiales. Contabilizacin de las transacciones relacionadas con los materiales.A continuacin se detalla cada uno de los departamentos que intervienen en el proceso de control de los materiales.Ingeniera, planeacin y distribucin de la produccinEn las empresas que tienen gran volumen de produccin o que sus procesos productivos son muy complejos existe un departamento de ingeniera, planeacin y distribucin de la produccin, o en su defecto, existe un encargado responsable de ejecutar las actividades inherentes a este departamento. Las actividades que realiza el departamento de ingeniera, planeacin y distribucin de la produccin son las siguientes: Disear el producto. Especificar los materiales a comprar. Estudiar el efecto del uso de materiales sustitutos. Preparar la lista de materiales requerido en las diferentes rdenes de produccin o procesos productivos.Compras Para realizar la compra de materiales se utilizan comnmente dos formatos: la Requisicin o Solicitud de Compra y la Orden de Compra. El departamento de compras tiene las siguientes funciones: Recibir las solicitudes de compra de todos los materiales. Solicitar cotizaciones de los proveedores. Elaborar y emitir la orden de compra. Garantizar que los artculos pedidos cumplan las exigencias de calidad establecidas por la empresa y que se adquieran bajo las mejores condiciones.Recepcin e inspeccin de los materiales Entre las funciones que normalmente debe cumplir el departamento de recepcin e inspeccin de los materiales se encuentran: Recibir el material con la respectiva orden de entrega. Cotejar el material recibido con la copia de la Orden de Compra. Verificar la cantidad y calidad del material. Verificar y aprobar las facturas de los proveedores. Enviar las facturas aprobadas al departamento de contabilidad general para su registro. Si se presentan irregularidades, no recibir el material. Si el material cumple con las especificaciones, preparar el formulario Informe de Recepcin. El formulario usado para el control de la recepcin de los materiales es el Informe de Recepcin.AlmacnEn algunas empresas pequeas el almacn puede ser un anexo del departamento de recepcin y la persona encargada, tanto de la recepcin como almacenamiento de las materias primas, puede ser la misma. El encargado del departamento de almacn es responsable del adecuado almacenamiento, proteccin y salida de los materiales bajo su custodia, por lo cual debe cumplir con las siguientes actividades: Recibir el material junto con el Informe de Recepcin y la Orden de Compra. Verificar los materiales (cantidad y calidad) y colocarlos en su respectivo lugar. Preparar las Tarjetas de Control de Materiales (kardex). Recibir el formulario Solicitud o Requisicin de Materiales elaborado por el departamento que requiere de los materiales, lo completa en los tems de costo unitario y costo total. Enviar a produccin los materiales solicitados junto con el original del formulario de solicitud. Registrar las entradas y salidas de los materiales en el kardex de acuerdo al mtodo de valuacin. Preparar las Requisiciones de Compras de acuerdo al stock de mximos y mnimos de materiales establecidos o cualquier otro mtodo de reposicin del inventario. Si el material almacenado no cumple con las especificaciones o presenta defectos, emitir la correspondiente Orden de Devolucin de Compras. Preparar Resumen de Requisicin de Materiales para el departamento de costos.En aquellos casos en que los materiales son recibidos y llevados al almacn y transcurrido cierto tiempo se encuentra con defectos, debe ser igualmente devueltos al proveedor; en estas circunstancias se elabora la Orden de Devolucin de Compras. Los formularios que intervienen en el procedimiento de entradas de materiales y salidas al almacn son: el Informe de Recepcin y la Requisicin de materiales respectivamente, los cuales se describirn posteriormente.ContabilidadComo medio de control de los materiales, tambin se debe considerar lo referente a la contabilizacin de las transacciones relacionadas con la misma. Cuando la contabilidad de costos se encuentra integrada a la contabilidad general, el departamento de contabilidad tiene las siguientes funciones: Recibir la factura del proveedor. Chequear con la orden de compra. Recibir informacin del almacenista sobre los materiales recibidos. Realizar el asiento contable referente a la compra de materiales. Recibir copia de la requisicin de materiales Realizar el asiento contable relacionado con el uso del material en los procesos de fabricacin. Afectar la orden de produccin o los procesos productivos.

1.3. Mtodos Utilizados para Determinar el Costo de los Materiales Usados en el PerodoCuando una empresa utiliza slo pequeas cantidades de materiales en la produccin, no es muy difcil etiquetar a los materiales con su verdadero costo de factura identificable especficamente. En este mtodo, de valuacin de identificacin especfica, las etiquetas de costo se quitan a los materiales a medida que se les enva a produccin. Esta cifra de costo se utiliza en la contabilidad.Este mtodo puede prestarse a objeciones debido a la facilidad con que pueden asignarse costos arbitrarios y alterarse las utilidades. Puede ser apropiado cuando se llevan materiales especiales para trabajos especiales sobre pedido.Algunos mtodos que se emplean ms frecuentemente son:a. Mtodo de identificacin especfica Es el mtodo ms simple pero tambin el que demanda ms tiempo para determinar el costo de los materiales utilizados y el costo del inventario final. Este mtodo requiere mantener un registro del precio de compra de cada unidad especfica y de la cantidad de unidades especficas usadas. El costo de los materiales utilizados se calcula multiplicando la cantidad usada por el precio especfico de cada material. b. Costo promedio simple Mediante este mtodo, los diversos precios de compra se suman y esta suma se divide por la cantidad total de compras para determinar el costo promedio por unidad. El inventario final de materiales se calcula multiplicando la de unidades disponibles al final de periodo por el promedio simple. c. Costo promedio ponderado Este promedio se obtiene multiplicando primero cada precio de compra por la cantidad de unidades de cada compra. La suma de los resultados se divide luego por la cantidad de unidades disponibles para usar. El inventario final de materiales se calcula multiplicando el nmero de unidades disponibles al final del periodo, por el costo promedio ponderado por unidad. d. Primeros en entrar, primeros en salir (PEPS) El mtodo PEPS de costeo de inventario se basa en la premisa de que los primeros artculos comprados son los que primero se despachan. Mediante este mtodo, el inventario final estara compuesto de los materiales recibidos al final, y los precios, por tanto, reflejaran los costos actuales. Para calcular el costo de los materiales usados, se trabaja a partir del inventario inicial de materiales o de la primera compra y se avanza en el tiempo. Para calcular el inventario final de materiales, se trabaja a partir de las compras ms recientes y se retrocede con el tiempo. e. ltimos en entrar, primeros en salir (UEPS) El mtodo UEPS supone que los ltimos materiales recibidos son los primeros que se utilizan. Por lo tanto, el inventario final refleja los precios de los primeros materiales recibidos. Con el UEPS, el costo de los materiales usados refleja exactamente los costos corrientes, la determinacin del ingreso debe ser ms precisa porque los costos corrientes se enfrentan con el ingreso corriente. En algunos casos, este mtodo tambin se adhiere al concepto de flujos de materiales. El costo de los materiales utilizados se calcula tomando primero la ltima compra y luego retrocediendo. El inventario final de los materiales se calcula a partir del inventario inicial de los materiales o de la primera compra y se trabaja hacia delante. El principal defecto del mtodo de inventario peridico es que el costo de los materiales usados no puede determinarse sin un conteo fsico del inventario final de materiales, el cual puede ser costoso y demandar mucho tiempo. f. Costo promedio simple En el mtodo de inventario peridico, todos los costos de diferentes compras se suman en conjunto al final de cada periodo. Esta suma se divide pro el nmero de compras para determinar el costo promedio simple por unidad. Cuando se utiliza el sistema de inventario perpetuo, este clculo debe efectuarse despus de cada compra; esta tcnica usualmente se conoce como promedio mvil simple. g. Costo promedio ponderado El costo promedio ponderado se calcula despus de cada compra dividiendo el costo total de los materiales disponibles por el nmero total de unidades disponibles. h. Costo o Mercado ms Bajo Esta regla establece que al inventario final de materiales debe asignarse el costo histrico o el valor de mercado corriente, dependiendo de cul sea ms bajo. El valor de mercado corriente se define como el costo de emplazo de un artculo o cunto le costara hoy a la firma comprar un artculo de inventario. Registro del costo de materiales en el libro diario El sistema de inventario perpetuo se utiliza por la mayor parte de las empresas manufactureras medianas y grandes; este sistema suministra mejor control y mayor informacin que un sistema de inventario peridico. Cuando los materiales se adquieren, se realiza un dbito a la cuenta de inventario de materiales. Cuando los materiales directos se emplean en produccin, debe hacerse un asiento para cargar el costo de los materiales al inventario de trabajo en proceso. El costo de los materiales indirectos se debita al control de costos indirectos de fabricacin. Los materiales directos se debitan al inventario de trabajo en proceso porque representan un elemento importante del costo de un producto y los indirectos en general representan cantidades insignificantes y / o no son directamente atribuibles a un producto y en consecuencia se cargan al control de costos indirectos de fabricacin.

1.4. Desperdicios. Concepto. Mtodos para Registrarlos.Se definen los Desperdicios como cantidades de residuos derivados del proceso de transformacin de los materiales, luego de la obtencin de los productos terminados, que no representan valores recuperables para la empresa, por lo tanto hay que proceder a botarlos o deshacerse de ellos, generando desembolsos para la manipulacin de los mismos. Contabilizacin de los desperdiciosRecordemos que el desperdicio representa un costo adicional para la empresa; por lo tanto, genera una salida de dinero o un pasivo para la empresa, como consecuencia de las erogaciones que hay que realizar para deshacerse del mismo; al igual que el desecho el rea de produccin debe tener estimado los niveles normales o de aceptacin de desperdicios, este estimado puede ser considerado costo del producto cuando sea normal o registrarse como una perdida en el caso de ser anormal.

Asiento para el registro de los desperdicios:Si son normales:Costos indirectos de fabricacin realxxxxxInventario de Prod. Proc. MaterialesxxxxxBanco o cuentas por pagarxxxxxSi son desperdicios anormales:Prdida por desperdicios xxxxxBanco o cuentas a pagarxxxxx

1.5. Desechos. Concepto. Mtodos para RegistrarlosLos desechos representan cantidades de residuos que sobran del proceso de transformacin, con la diferencia que stos tienen un uso alternativo dentro de la empresa o pueden ser vendidos a terceras personas por un valor nominal, algunos ejemplos de desechos lo representan las virutas de las soldaduras, el aserrn, trozos de madera, retazos de tela, entre otros. Se puede concluir que los de desechos generan un ahorro en la empresa, mientras que los desperdicios representan un costo adicional.Generalmente los criterios para registrar los desechos dependen si los mismos son normales o anormales. En el caso de los desechos normales se debe afectar el costo del producto. Partiendo de esta aclaratoria a continuacin se muestran los asientos que se deben realizar para los desechos, dividiendo el proceso de contabilizacin en dos fases, al generarse los desechos y al disponerse de los mismos.

Asiento para registrar los desechos en el momento en que se generan:Inventario de desechosxxxxxInventario de materiales y suministrosxxxxxInventario de Productos en Procesos Mat.xxxxCostos indirectos de fabricacin Realxxxx

El cargo depende del uso que se le d al desecho, si se va usar internamente en la empresa en otro proceso productivo, se le carga al inventario de materiales y suministros, si por el contrario la empresa piensa vender el material de desecho, se le carga a la cuenta de inventario de desechos. En cuanto al abono, depende de si los desechos fueron considerados en la tasa de aplicacin, en este caso se abona a la cuenta de costos indirectos real, en caso de no haberlos considerado en la tasa se le asigna a la orden o proceso donde se generaron los desechos, afectando la cuenta de Inventario de productos en proceso material.

Asiento para registrar la operacin de venta de los desechos:Banco o cuentas a cobrar xxxxx Inventario de desechosxxxxx

Asiento para registrar el uso de los desechos:Inventario de productos en proceso materialesxxxxxCostos indirectos realxxxxxInventario de materiales y suministrosxxxxxEl dbito realizado en el asiento anterior depende del uso que se les d a los materiales de desecho, es decir si van a ser utilizados como material directo en otro proceso productivo, se carga a la cuenta de inventario de productos en proceso material, en cambio si el material de desecho va a utilizarse como material indirecto el cargo le corresponde a la cuenta de costos indirectos real.

1.6. Productos defectuosos. Concepto. Mtodos para RegistrarlosDe acuerdo a diversos autores, los productos defectuosos se clasifican en normales y anormales, y son los que resultan con una calidad inferior a la exigida por los estndares. Los productos defectuosos normales son los que resultan de mtodos de produccin eficientes. Adems, considera que los costos de este deterioro son costos inevitables en la produccin y son, por lo tanto, tratados como costos del producto.En el sistema de costo por rdenes, los costos del deterioro normal se contabilizan corrientemente por cualquiera de los dos mtodos siguientes: Asignados (aplicados) a todas las rdenes. Se efecta una estimacin del costo del deterioro neto normal (costo del deterioro normal menos cualquier valor de salvamento estimado) y se incluye en el clculo de la tasa de costos indirectos de fabricacin que se aplica a todas las rdenes de trabajo. Cuando resultan unidades daadas, el costo total de la unidad daada se elimina de la cuenta de trabajo en proceso, ya que ha sido contabilizada en esa cuenta como parte de los costos indirectos de fabricacin aplicados. Asignados (aplicados) a rdenes especficas. En este mtodo, el deterioro normal se ignora en el clculo de la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin que se va a aplicar a las rdenes de trabajo. Cuando resultan unidades daadas para una orden especfica, solamente el valor de salvamento se elimina del inventario de trabajo en proceso dejando dentro los costos no rescatables (aumentando solamente el costo unitario de las rdenes donde resulten unidades daadas).Por su parte, el deterioro anormal es aquel por encima de lo que se considera normal en un proceso de produccin particular. El deterioro anormal se considera controlable por personal de lnea o de produccin, y es usualmente el resultado de operaciones ineficientes. Por tanto, mientras que el deterioro normal es aceptable y se espera en la mayora de las actividades de fabricacin y generalmente se considera como parte de los costos de produccin, el deterioro anormal no es previsto, y por ello generalmente no se considera como parte de los costos de produccin. El costo total de las unidades daadas anormales debe ser deducido de las cuentas de inventario de trabajo en proceso de la orden de trabajo y cualquier valor de salvamento se registra en la cuenta de inventario de artculos daados; la diferencia entre el costo total de deterioro anormal y el valor de salvamento se carga a la cuenta de deterioro anormal. Esta cuenta aparecer en el estado de ingresos como un costo del perodo.

2. LA MANO DE OBRA. CONTABILIDAD Y CONTROL2.1. Explicar los Diferentes Informes que se Utilizan para el Control de la Mano de Obraa. Mano de obra y seguimiento de laboresLos informes de labores le permiten hacer un seguimiento detallado de las labores realizadas en cada lote de la finca, conocer su costo y su rendimiento, y compararlos con estadsticas propias o regionales.b. Informe de Labores por centro de costosEste informe describe las labores realizadas en el lote a lo largo del tiempo y calcula su costo discriminndolo en sus tres componentes: mano de obra, insumos y maquinaria. El informe calcula adems el rendimiento de la labor y la compara con algn parmetro regional o local.c. Cronograma de laboresEl cronograma de labores es un informe grfico tipo Gantt que le muestra en el tiempo las distintas labores realizadas en un lote.d. Contratos de laboresSe puede elaborar fcilmente contratos de labores, solo seleccionando las labores y lotes que se desarrollaran en la finca. El sistema automticamente calcular las cantidades de mano de obra o de unidades de la labor dependiendo de los rendimientos establecidos.e. Seguimiento y control del contrato de laboresA medida que se ejecutan los contratos se van registrando en la planilla de labores y el sistema va llevando al costo los totales de las labores ejecutadas. El informe de control de contratos nos permite hacerle seguimiento a los contratos en proceso de ejecucin en la finca.f. Planillas de laboresEl pago de los trabajadores de la finca se realiza a travs de la planilla semanal de labores. En ella se registra el lote donde laboraron los trabajadores, las labores que realizaron, el nmero de jornales demandados y opcionalmente la cantidad de labor realizada; finalmente el sistema calcula el total a pagar, el acumulado desde el inicio de la labor y el rendimiento alcanzado.g. Planilla de labores impresasLa planilla puede ser impresa en forma ordenada para su revisin, evaluacin y archivo. Se puede imprimir la planilla de labores de una semana o el consolidado de las planillas de un perodo de tiempo.h. Resumen de labores de la planillaDe cada planilla se puede obtener un informe impreso y resumido de las labores realizadas en cada lote durante la semana; el informe discrimina las cantidades de mano de obra y de labor realizadas y pagadas, calcula el rendimiento alcanzado y lo compara con el rendimiento regional de comparacin.i. Comprobante de pago por trabajador y planilla de pagoUsted puede imprimir un comprobante de pago por trabajador donde se detallan las labores realizadas en cada lote, o puede imprimir un comprobante general de la planilla para ser firmado por todos los trabajadores contratados en la semana.

2.2. Explicar los mtodos utilizados para registrar: el tiempo ocioso, vacaciones, das feriados y otras remuneraciones de la fbricaa. Tiempo OciosoEl tiempo ocioso se genera cuando los empleados no tienen trabajo por realizar, pero se les paga por su tiempo. Por ejemplo, cuando se establece un nuevo trabajo en la produccin, es posible que algunos trabajadores temporalmente no tengan nada que hacer. Si su ocio es normal para el proceso de produccin y no puede evitarse, el costo del tiempo ocioso podra cargarse a la produccin y pasa a formar parte de los costos indirectos de fabricacin. Si el tiempo ocioso se debi a negligencia o ineficiencia, ste podra registrarse como otros gastos dentro de los resultados de operacin.

Existen dos alternativas de contabilizar este costo:1. Se incluye como un costo indirecto de fabricacin. Cuando el tiempo ocioso se considera normal para el proceso de produccin se carga a la cuenta Costos indirectos reales. El asiento contable es como sigue: Costos indirectos reales XXXXX Nmina por distribuirXXXXX

2. Se incluye como un gasto del periodo. Cuando el tiempo ocioso se genera por negligencia o ineficiencia de algn empleado, los costos incurridos por este concepto se consideran gastos del periodo y se cargan a la cuenta de Prdida por tiempo ocioso. El asiento contable se registra as:Prdida por tiempo ocioso XXXXX Nmina por distribuir XXXXX

b. Vacaciones, utilidades y das festivosLos costos de mano de obra incluyen adems de los sueldos y salarios, los beneficios bsicos que establece la ley, y representan una cantidad significativa de dinero, entre los cuales se mencionan: vacaciones, utilidades y prestacin de antigedad. Estos beneficios pueden variar de acuerdo al tamao de la empresa, pero nunca pueden desmejorar las condiciones contempladas en la ley del trabajo. A estos beneficios tambin se les llaman apartados por constituir pagos que hace la empresa en forma peridica, por ejemplo las vacaciones es un pago por un perodo de inactividad productiva, por lo tanto se hace necesario repartir el costo entre todos los periodos productivos creando una provisin o apartado por tales conceptos.La Ley Orgnica del Trabajo vigente establece que cuando el trabajador cumpla un (01) ao de trabajo ininterrumpido, disfrutar de un periodo de vacaciones remuneradas de quince (15) das hbiles ms un (01) da adicional remunerado por cada ao de servicio hasta un mximo de quince (15) das hbiles. Igualmente, la misma Ley establece que las empresas deben distribuir entre sus trabajadores por lo menos el quine (15) por ciento de sus utilidades obtenidas durante el periodo econmico; esta obligacin tiene como lmite mnimo el equivalente al salario de quince (15) das y como lmite mximo el equivalente al salario de cuatro (04) meses. Los costos causados por conceptos de vacaciones y utilidades no deben cargarse a la produccin en el periodo en el que se cancelan; este procedimiento generara una distorsin en los costos unitarios de los productos fabricados en comparacin con el costo unitario del mismo tipo de producto fabricado en periodos diferentes. El tratamiento ms adecuado consiste en acumular semanalmente o mensualmente dichos montos en una cuenta denominada Apartados, con base a estimaciones y presupuestos del costo anual que se debera pagar por vacaciones y utilidades. La cuenta de apartados representa montos estimados de gastos que reflejan las obligaciones que mantiene la empresa con sus trabajadores.Los montos por prestaciones por antigedad se deben registrar mensualmente cargando a la cuenta de gastos Apartado prestaciones sociales y abonando el pasivo respectivo Apartados prestaciones sociales por pagar. Posteriormente la cuenta de gastos es transferida a la cuenta Nmina por distribuir, la cual se distribuir entre los diferentes trabajos, departamento o productos. Tal como se observa, el registro contable del apartado por prestaciones sociales es igual al registro de los apartados por conceptos de vacaciones y utilidades.Los asientos contables en el libro diario para registrar los apartados son los siguientes:Para registrar los apartados de vacaciones, utilidades y prestacin de antigedad:

Apartado vacaciones XXXXXApartado utilidades XXXXXApartado Prestacin de AntigedadXXXXXApartado vacaciones por pagar XXXXXApartado utilidades por pagar XXXXXApartado prestacin de antigedad por pagarXXXXX

Para registrar los apartados en la nmina:Nmina por distribuir XXXXXApartado vacaciones XXXXXApartado utilidades XXXXXApartado prestacin de antigedadXXXXX

Una vez calculados y registrados los montos estimados por estos conceptos se distribuyen peridicamente entre los diferentes trabajos, departamentos o productos. Generalmente, se emplean dos mtodos para distribuir a la produccin los montos estimados correspondientes a pago de vacaciones y utilidades:1. Se incluyen como mano de obra directa e indirecta. Los costos estimados por el pago de vacaciones y utilidades de los trabajadores que representan mano de obra directa se carga a la cuenta de productos en proceso mano de obra, y los costos estimados por estos conceptos de los trabajadores que representan mano de obra indirecta se cargan a la cuenta Costos indirectos reales. El asiento contable respectivo es el siguiente:Inv. productos en proceso mano de obra (MOD) XXXXX Costos indirectos reales (MOI) XXXXX Nmina por distribuir XXXXX2. Se incluyen como un costo indirecto de fabricacin. Un mtodo alternativo consiste en cargar el clculo estimado de vacaciones y utilidades correspondientes a los trabajadores que representan tanto mano de obra directa como indirecta a la cuenta Costos indirectos de fabricacin. El asiento contable se presenta de la siguiente forma:Costos indirectos realesXXXXXNmina por distribuir XXXXXLa contabilizacin de los pagos por das festivos se trata de la misma manera como el clculo de vacaciones y utilidades. Generalmente las empresas emplean el segundo mtodo para contabilizar los pagos estimados por vacaciones, utilidades y das festivos, en virtud de lo complicado que puede resultar aplicar el primer mtodo.

c. Bonificacin por horas extras o sobretiempoEl tratamiento contable apropiado para este tipo de bonificacin depender de la causa por la cual se incurri en el sobretiempo; comnmente se emplean tres formas de contabilizarlas: 1. Se incluyen como mano de obra directa, cuando se incurren las horas extras como resultado de una orden especfica o pedido no programado y el cliente est dispuesto a pagar un cargo adicional por el sobretiempo requerido, la bonificacin por sobretiempo se agrega a la mano de obra directa y se carga al trabajo o departamento responsable del sobretiempo, mediante un dbito a la cuenta inventario productos en proceso mano de obra. El asiento contable respectivo es el siguiente:Inv. Producto en proceso mano de obra XXXXX Nmina por distribuir XXXXX

2. Se incluyen como un costo indirecto de fabricacin. Cuando el sobretiempo no puede identificarse plenamente con alguna orden especfica o corresponde a varias rdenes simultneas que hacen poco viable su aplicacin directa a cada una, la bonificacin por sobretiempo se debe cargar a la cuenta Costos indirectos reales. En este caso el asiento es como sigue:Costos indirectos reales XXXXXNmina por distribuir XXXXX

3. Se incluyen como un gasto del periodo. Cuando el sobretiempo se genera por negligencia, ineficiencia o prdida del tiempo regular de trabajo, la bonificacin por sobretiempo se debe tratar como un gasto del periodo y se carga a una cuenta de Prdida de bonificacin por sobretiempo y el asiento se realiza de la siguiente manera:Prdida de bonificacin por sobretiempo XXXXXNmina por distribuirXXXXX

d. Aportes PatronalesLos aportes constituyen aquellas erogaciones que el patrono o empleador tiene obligacin, por Ley o contrato laboral, a aportar al estado por sus trabajadores. Los aportes estipulados en la Ley son: Seguro Social Obligatorio, Seguro de Paro Forzoso, Poltica Habitacional, INCE. Los tipos ms comunes de aportes administrativos o las que se establecen en la contratacin colectiva son: caja de ahorro, cuota sindical, primas de seguro.1. Para registrar los aportes patronales:Aportes patronales (fuente del aporte) XXXXXAportes patronales por pagar XXXXX2. Para registrar los aportes patronales en la nmina:Nmina por distribuir XXXXXAportes patronales (fuente del aporte) XXXXX3. Para registrar el pago de los aportes patronales a las instituciones respectivas:

Aportes patronales por pagar XXXXXCaja o Banco XXXXXUna vez calculados y registrados los montos por conceptos de aportes patronales, mensualmente se deben distribuir entre los diferentes trabajos, departamentos o productos. Generalmente, se emplean los mismos dos mtodos utilizados para distribuir a la produccin los montos de los apartados.

Se incluyen como mano de obra directa e indirecta. Los aportes patronales se pueden registrar considerando su distincin entre la mano de obra directa e indirecta y cargarlos a la cuenta de Productos en proceso mano de obra y Costos indirectos de fabricacin, respectivamente El asiento contable respectivo es el siguiente:Inv. de productos en proceso mano de obra (MOD) XXXXXCostos indirectos de fabricacin (MOI) XXXXXNmina por distribuir XXXXX

Se incluyen como un costo indirecto de fabricacin. Otro mtodo consiste en cargar los aportes patronales correspondientes tanto a la mano de obra directa como indirecta a la cuenta Costos indirectos reales. El asiento contable se presenta de la siguiente manera:Costos indirectos realesXXXXXNmina por distribuir XXXXXLa contabilizacin anterior, hace referencia a las cuentas mayores involucradas en el proceso productivo, como es sabido las empresas en sus operaciones trabajan en diferentes rdenes de produccin o diferentes procesos productivos, cuando se dice que el costo de mano de obra es directo implica que este se identifica con cada orden o proceso de la empresa por lo tanto la empresa tiene que realizar la distribucin de dicho costo a cada unidad de producto que se fabrica, para lograr este propsito el contador de costo utiliza la informacin de la nmina y de las boletas de trabajo, procediendo a conseguir el precio de cada hora trabajada y luego procede a asignarla de acuerdo al nmero de horas de mano de obra directa invertida en cada orden o proceso.

2.3. Elaboracin de la Nmina en la Empresa IndustrialUna vez realizada la planeacin de la produccin, se requiere de los servicios de mano de obra para que ejecute dicha planeacin. Por lo general, en las grandes y medianas empresas existe un departamento de personal que se encarga de elaborar y administrar las polticas y procedimientos que se relacionan con la seleccin, contratacin, capacitacin, clasificacin, condiciones de empleo y motivacin de los trabajadores. En las pequeas empresas estas actividades las realizan directamente los jefes de departamentos.El control y manejo de los sueldos y salarios incumbe especficamente a los departamentos de personal y de contabilidad, auxiliados por los departamentos productivos. El departamento de personal se encarga del control y manejo de los trabajadores en aspectos tales como, ingreso, egresos, cambios de ocupacin, coordinacin de los periodos de vacaciones, registros de asistencias y falta, fijacin de los salarios, elaboracin de tarjetas de asistencia. El departamento de personal llevar un registro individual de cada trabajador en donde se archivar toda clase de documentacin que se haya cruzado con el trabajador. Este registro individual incluir una tarjeta de control, que contendr todos los datos personales (nombre, C.I., domicilio, fecha de ingreso, periodo de vacaciones), percepciones a las que tiene derecho el trabajador (sueldos, bonificacin, aumentos otorgados), deducciones que se le deben aplicar de acuerdo a las leyes vigente (IVSS, paro forzoso, etc.).Dentro del departamento de personal existe un rea de nmina, cuya funcin es la elaboracin de la nmina, para cumplir dicha funcin utiliza un documento denominado tarjeta de reloj o tarjeta de asistencia que le permite conocer la asistencia del trabajador diariamente a la empresa. Se utiliza una tarjeta por semana para cada trabajador, en la que se anota el da y las horas de entrada y salida, bien sea a travs de relojes marcadores, o tarjetas magnticas. La informacin contenida en estas tarjetas servir de base para el clculo de la nmina total semanal y determinar la cantidad bruta por pagar y la cantidad neta por pagar a los trabajadores despus de las deducciones requeridas por las leyes y la correspondientes a los acuerdos con los empleados como cuotas sindicales, adelantos de sueldos, planes de seguro, entre otros. Esta rea o departamento tambin es la encargada de efectuar los pagos a los empleados y llevar los registros de la nmina. El registro de nmina debe contener: el nombre del trabajador, nmero o cdigo de nmina, clase de trabajo, salario o sueldo bsico, deducciones, fecha y duracin del contrato y cualquier otra informacin.El departamento de contabilidad de costos, con base en la informacin contenida en las boletas de trabajo, asigna o distribuye los costos totales de la nmina a las diferentes rdenes de trabajo, departamentos o productos. En algunas empresas el departamento de nmina elabora la distribucin y se la enva al departamento de costos, donde se realizan los asientos correspondientes en el libro diario y se registran en los auxiliares del mayor. Este departamento tambin es responsable de elaborar los informes de costos para la administracin de la produccin que permitan controlar el costo de la mano de obra. El primer paso para la contabilizacin de la mano de obra consiste en preparar o elaborar la nmina, la cual se descompone en tres secciones: los ingresos devengados por los trabajadores, las deducciones de nmina y los sueldos y salarios netos por pagar.Los ingresos devengados incluyen el salario o sueldo bsico acordado por el trabajador y el patrono, las remuneraciones adicionales por concepto de horas extras o sobretiempo, bonos nocturnos, primas o bonificaciones como estmulo al rendimiento, y cualquier otra remuneracin adicional por viticos, cargas familiares, entre otras.Las deducciones constituyen aquellas retenciones que el patrono o empleador tiene derecho, por Ley o contrato laboral, a realizar a sus trabajadores. Las retenciones estipuladas en la Ley son: Impuesto sobre la Renta, Seguro Social Obligatorio, Seguro de Paro Forzoso, Poltica Habitacional. Los tipos ms comunes de retenciones administrativas o las que se establecen en la contratacin colectiva son: caja de ahorro, cuota sindical, primas de seguro, prstamos a trabajadores, entre otras. Cabe sealar, que desde el momento en que la empresa realiza la retencin adquiere un pasivo con el organismo al cual debe enterar el monto retenido.Los sueldos y salarios netos por pagar representan la diferencia entre los ingresos devengados y las deducciones.

ContabilizacinPor lo general, las nminas se preparan semanales, quincenal o mensualmente. Los sueldos y salarios de los trabajadores se determinan multiplicando las horas registradas en las tarjetas de tiempos individuales por la tarifa por hora, ms cualquier bonificacin o tiempo extra. El registro de la nmina y los pasivos relacionados, por las cantidades retenidas, se asientan en el libro diario en cada periodo de la nmina y, usualmente, los gastos de nmina del empleador o patrono: aportes y apartados correspondientes y las distribuciones del costo de la nmina a las diferentes rdenes de trabajo, departamentos o productos, se registran en el libro diario al final del mes.Una vez preparada la nmina, debe ser analizada y distribuida peridicamente entre las diferentes cuentas dependiendo si se trata de gastos de ventas, gastos de administracin, mano de obra directa o mano de obra indirecta.En resumen, el ciclo de contabilidad de los costos de mano de obra comprende cinco procedimientos:1. Determinar los ingresos devengados por el trabajador.2. Realizar las deducciones correspondientes.3. Calcular el monto a cancelar a cada trabajador.4. Distribuir el costo de la mano de obra segn su clasificacin en administrativa, de ventas y de produccin. 5. Calcular los aportes y apartados correspondientes al periodo.Los costos de mano de obra correspondiente a las reas de administracin y ventas se cargan a la cuenta de gastos de administracin y gastos de ventas respectivamente.La mano de obra de produccin se distribuye entre los diferentes trabajos, departamentos o productos de acuerdo a su clasificacin en directa e indirecta. La mano de obra directa se carga a la produccin como un costo directo en la cuenta Productos en proceso mano de obra. La mano de obra indirecta se carga a la produccin como un costo indirecto en la cuenta Costos indirectos reales.Para registrar los costos de mano de obra en la contabilidad, se utiliza la cuenta Nmina o Nmina por distribuir, la cual, posteriormente se cierra cuando su monto es distribuido. Esta cuenta representa el costo total de la mano de obra directa e indirecta empleada en la fbrica. En algunas empresas se llevan nminas conjuntas de los trabajadores de la fbrica y de los empleados de los departamentos de administracin y de ventas, en este caso la cuenta Nmina por distribuir representa el importe total pagado por los sueldos y salarios de todos los trabajadores de la empresa tanto administrativos, de ventas y de produccin. Los asientos bsicos en el libro diario para registrar los costos de mano de obra son los siguientes:1. Para registrar la nmina y las correspondientes deducciones:Nmina por distribuir XXXXXRetenciones XXXXXNmina por pagar XXXXX

2. Para registrar el pago de la nmina a los trabajadores:Nmina por pagar XXXXXCaja o Banco XXXXX

3. Para registrar la distribucin de la nmina:Productos en proceso mano de obraXXXXXCostos indirectos de fabricacin XXXXXGastos de administracin XXXXXGastos de ventas XXXXXNmina por distribuir XXXXX

Ejemplo de Contabilizacin de Nmina

A continuacin se presenta la nmina de la empresa manufacturera El Mueco, C.A: correspondiente a un periodo determinado a fin de que realice los asientos contables respectivos.

Ingresos brutos devengados: Nmina de fbrica: Mano de obra directa Bs. 420.000Mano de obra indirecta Bs. 130.000 Otras nminas:Sueldos administrativos Bs. 480.000Sueldos vendedores Bs. 260.000Total ingresos brutos devengadosBs. 1.290.000Deducciones:Seguro Social ObligatorioBs. 51.600Poltica Habitacional Bs. 12.900Seguro Paro Forzoso Bs. 6.450Caja de Ahorros Bs. 103.200Total deducciones Bs. 174.150Neto por pagar a los trabajadoresBs. 1.115.850

Asientos contables:El primer asiento a realizar es el registro de la nmina y sus correspondientes deducciones, para lo cual se hace el siguiente asiento resumen en el diario: - 1 -Nmina por distribuir 1.290.000Retencin Seguro Social Obligatorio51.600Retencin Poltica Habitacional 12.900Retencin Paro Forzoso 6.450Retencin Caja de Ahorros 103.200Nmina por pagar 1.115.850 Para registrar la nmina del periodoEl asiento relativo al pago de las remuneraciones a los trabajadores es como sigue:- 2 -Nmina por pagar 1.115.850Caja o Banco 1.115.850

Para registrar la cancelacin de la nmina del periodo

Al momento de cancelar las retenciones a los entes respectivos se realiza el siguiente asiento:- 3 -Retencin Seguro Social Obligatorio 51.600Retencin Poltica Habitacional 12.900Retencin Paro Forzoso 6.450Retencin Caja de Ahorros 103.200Bancos 174.150Para registrar la cancelacin de las retenciones de nminaPeridicamente, la nmina es distribuida entre las diferentes cuentas dependiendo si se trata de mano de obra directa, mano de obra indirecta (costos indirectos de fabricacin), gastos de administracin o gastos de ventas, el asiento contable se realiza como sigue:

- 4 -Productos en proceso mano de obra 420.000Costos indirectos de fabricacin 130.000Gastos administrativos 480.000Gastos de ventas 260.000 Nmina por distribuir 1.290.000 Para registrar la distribucin de la mano de obra del periodo

3. CARGA FABRIL. CONTABILIDAD Y CONTROL

3.1. Clasificacin de la Carga Fabril de Acuerdo a su Comportamiento con el Volumen de ProduccinPara lograr la transformacin del material directo en producto terminado, adems de la mano de obra directa, se debe incurrir en otras erogaciones, como por ejemplo: pagar salarios a las personas que supervisan el trabajo de los obreros directos, pagar el alquiler de la fbrica, o impuesto a la propiedad inmobiliaria, (segn sea el caso), usar lubricantes y combustible para las mquinas, las cuales adems se deprecian, se reparan en caso de desperfectos, deben tener un mantenimiento, pagar el consumo de energa, contratar personal para la limpieza, para el control y contabilizacin de los costos de materiales y mano de obra, contratar plizas de seguro, vigilancia externa, entre otros.Todas estas erogaciones que no se relacionan directamente o no forman parte del producto, pero que son indispensables para lograr el proceso de manufactura y para mantener la fbrica en condiciones de operar, se conocen como los costos indirectos y constituyen el tercer elemento del costo de un producto. Tambin se les conoce con el nombre de carga fabril.De acuerdo a su comportamiento, los costos indirectos de fabricacin se clasifican en:a. Costos Indirectos VariablesSon aquellas partidas de los costos indirectos, que al igual que los materiales directos y la mano de obra directa, fluctan directamente proporcional al volumen de produccin, es decir, su costo total cambia proporcionalmente con la produccin, mientras su costo por unidad permanece constante. Son ejemplo de costos indirectos variable: los materiales indirectos, ciertas partidas de la mano de obra indirecta, reparaciones, prdidas de inventarios, etc. Los costos variables de costos indirectos son controlados por los jefes de los departamentos responsables de estos costos.

b. Costos indirectos FijosRepresentado por aquellas partidas que permanecen constantes en su totalidad, cualquiera sea el volumen de produccin (dentro del rango relevante), es decir, que no fluctan con los cambios de volumen de produccin, por lo que no estn directamente relacionadas con la produccin, pueden estar presentes aunque no haya produccin alguna.

Debido a que los costos indirectos fijos representan partidas constitutivas del costo de un producto, las mismas deben asociarse o imputarse a l, lo que trae como consecuencia que la carga fabril por unidad producida vare, por lo que se puede sealar que el costo indirecto fijo por unidad vara en forma inversamente proporcional al volumen de produccin. Entre las partidas que integran los costos indirectos fijos, se pueden mencionar por ejemplo: alquileres, impuesto a la propiedad inmobiliaria, depreciacin en lnea recta, seguros contra incendios, contratos de mantenimiento de las instalaciones de la fbrica, sueldos de vigilantes, sueldo de supervisores, entre otras.Los costos indirectos fijos, en su mayora, no son controlables por los jefes de los distintos departamentos, debido a que no constituyen costos directos de los departamentos, tal como sucede con los costos indirectos variables, los costos indirectos fijos son controlados por la alta gerencia, que tambin controla y decide sobre el volumen de produccin.Los costos indirectos fijos se pueden clasificar en: Discrecionales: son los susceptibles de ser modificados en un determinado perodo, son ejemplo de stos, los sueldos, alquileres, etc. Comprometidos: son los que no aceptan ser modificados en un perodo dado, como por ejemplo la depreciacin.Los costos fijos presentan las siguientes caractersticas: Son controlables respecto a la duracin del servicio que prestan en la empresa. Se identifican con el factor tiempo, se relacionan con un perodo contable. Son fijos en su totalidad y variables por unidad. Se encuentran estrechamente vinculados con la capacidad instalada para producir un bien o para realizar una actividad. No son afectados por el cambio de actividad dentro del rango relevante. Esta ltima caracterstica ser ampliada ms adelante cuando se aborden los aspectos relacionados con la tasa predeterminada de costos indirectos.

c. Costos Indirectos MixtosRepresentado por partidas que contienen caractersticas de los costos indirectos fijos y variables, no varan en proporcin directa con el volumen de produccin. Estos costos tienen las caractersticas de los costos fijos y variables a lo largo de varios rangos relevantes de operacin y sealan que existen dos tipos de costos mixtos: los costos semivariables y los costos escalonados.Los costos indirectos mixtos se clasifica en: Costos Semivariables: son aquellos en los cuales la parte fija representa por lo general un cargo mnimo que surge por el derecho a utilizar el bien y/o servicio; la porcin variable representa el costo originado por disponer o usar el bien y/o servicio. Ejemplo caracterstico de estos costos son los servicios pblicos (agua-luz-telfono), alquiler de activos con un cargo fijo, ms porcin variable por el uso del bien. Costos Escalonados: Son aquellos en los cuales la parte fija del costo cambia abruptamente en los diferentes niveles. El caso tpico es el sueldo de los supervisores, los cuales tienen bajo su responsabilidad un nmero determinado de trabajadores. Puede darse el caso de que se requiera contratar a un trabajador adicional; sin embargo, el actual supervisor no tiene capacidad de controlar a un obrero ms, por lo tanto, se debe contratar a un nuevo supervisor para el trabajador adicional, incurriendo en un nuevo costo de supervisin, de lo cual se desprende que si se requiere un obrero adicional es porque ha variado el nivel de actividad (aumento) y el costo fijo de supervisin, cambia abruptamente.

3.2. Comportamiento de la Carga Fabril por unidad con el volumen de produccin: Carga Fabril Fija por Unidad y Carga Fabril Variable por Unidad.La carga fabril fija por unidad, resulta del cociente del total del costo de la carga fabril entre el nmero de unidades a producir:Carga fabril fija por unidad = Carga fabril fija/ N de unidadesA medida que se incrementa el nmero de unidades, menor es el cociente de carga fabril fija por unidad.

Por su parte, la carga fabril variable por unidad, es el cociente del total del costo de carga fabril variable entre el nmero de unidades a producir:Carga fabril variable por unidad = Carga fabril variable/ N de unidades

3.3. Aplicacin de la Carga Fabril a la Produccin (C.F.A.)Los costos indirectos de fabricacin pueden acumularse segn el objeto del gasto (materiales indirectos, depreciacin de planta) en un solo mayor auxiliar que respalda a una sola cuenta de control para toda la fbrica. Sin embargo, generalmente la organizacin de la fbrica se divide en departamentos, o centros de costos, sobre una base funcional. En tales circunstancias, es til mantener una cuenta de control de costos indirectos de fabricacin y un mayor auxiliar para cada departamento de produccin y servicios dentro de la fbrica.El tamao de la empresa, la naturaleza del proceso de fabricacin y los niveles de responsabilidad de la gerencia son algunos de los factores que determinan la estructura de las cuentas de costos.Es muy caracterstico que cada departamento tenga cuentas auxiliares, en las que se clasifican los costos indirectos de fabricacin segn el objeto del gasto. La clasificacin de los costos indirectos de fabricacin por departamento facilita el objeto administrativo de control de la contabilidad de costos.Las personas a cargo de cada departamento son responsables por muchos de los costos en que directamente se ha incurrido dentro de cada departamento. Para propsitos de control, los costos indirectos de fabricacin imputables a cada departamento se comparan con una cantidad presupuestada estndar. Las variaciones entre los costos reales y los costos estndar se analizan, y se toman medidas correctivas cuando es posible. La diferencia aritmtica entre la cantidad incurrida y la presupuestada se conoce con el nombre de variacin.

Distribucin de las cuentas de costos indirectos para propsitos de costeo de productos.La determinacin del costo de los productos fabricados implica la asignacin de todos los CIF incurridos durante un perodo a los productos fabricados durante ese perodo. Puesto que la produccin pasa fsicamente slo por departamentos de produccin, y no por los departamentos de servicios, todos los CIF deben asignarse a los departamentos de produccin para propsitos del costo de los productos.

Complejidades en el proceso de asignacinLas etapas en la asignacin de costos de uno a otro departamento y luego en la reasignacin a un tercer elemento, pueden evitarse si se determinan cul es la proporcin efectiva de cada costo indirecto de fabricacin que se asigna eventualmente a cada departamento de produccin.A fin de simplificar el proceso, cuando los departamentos se prestan servicios mutuamente, puede lograrse un grado adecuado de exactitud en la asignacin de los costos indirectos, ignorando o pasando por alto tales servicios cuando son ms bien inmateriales en cantidad o cuando tienden a anularse mutuamente.

Acumulacin de los costos generales indirectos de fabricacinLos costos indirectos de fabricacin que tienen relacin directa con el departamento de produccin o con un departamento de servicios se asignan a la cuenta de costos indirectos de ese departamento. En el caso de accesorios cuyo consumo puede observarse y calcularse, los costos pueden asignarse a los departamentos de servicios y produccin sobre la base de los registros de consumo de cada uno de ellos.Sin embargo, el costo de mantener registros de consumo para estos artculos, puede exceder el valor del mayor grado de exactitud que se obtiene. En tales casos, puede ser econmico tratar estos costos como costos indirectos y asignarlos entre los departamentos que estn utilizando los artculos, sobre alguna base razonable.Cuando los trabajadores y las mquinas se emplean en ms de un departamento, el costo de sus servicios se convierte en un costo general indirecto de fabricacin con respecto a cualquier departamento de produccin o servicios.Los costos indirectos de fabricacin se acumulan y se asignan en forma peridica, generalmente cada mes.

Prorrateos y bases de distribucinEl prorrateo es la cuota parte que cada artculo fabricado debe absorber por este elemento.Su ciclo contable comienza con el pago o devengamiento de los rubros que lo integran y que se imputan a cada cuenta en particular.Luego, se asignan conforme a alguna proporcin a los departamentos de produccin y de servicios (prorrateo primario). Posteriormente, estos costos acumulados en los departamentos de servicios son redistribuidos entre los primeros (prorrateo secundario).Finalmente, y ya con los costos indirectos concentrados exclusivamente en los departamentos de produccin son trasladados a los productos mediante el prorrateo terciario o final.Uno de los objetivos del sistema de informacin es calcular un costo unitario, y el camino obligado es determinar el ms razonable posible, en funcin de la caracterstica del problema a resolver (distribucin) y de los alcances y confiabilidad de la informacin disponible.Para el prorrateo terciario se utilizan cuotas reales o predeterminadas, que se sintetizan en el siguiente esquema:

Cuotas de Costos Indirectos de FabricacinPredeterminadasUnidadesProduccin

CostosMaterial directo

Mano de obra directa

De conversin o primo

TiemposHoras mquina

Horas de mano de obra directa

En cambio, en los prorrateos primario y secundario se utilizan otras bases que se seleccionan basndose en la representatividad del motivo y magnitud de la cuenta de costos indirectos a distribuir, ej. : Alquiler de la fbrica, se prorratea en funcin de la superficie cubierta de cada departamento; costos del departamento del servicio comedor del personal, se distribuye por nmero de empleados.

Es un imperativo que el clculo de una cuota de costos indirectos de fabricacin se determine por departamento para que cada proceso o producto reciba el cargo que le corresponde segn el uso que se haya hecho de los mismos.

Clculo:Cuota CIF = CIF / base de distribucinEl empleo de una cuota nica global tipo promedio de CIF slo es procedente cuando:1. Se trabaja con un solo departamento o centro de costos. 2. Los productos en los distintos departamentos requieren iguales tiempos de procesos en cada uno de ellos.

3.4. Mtodos para Distribuir la Sub o Sobre aplicacin de la Carga FabrilAl proceso de realizar la distribucin de costos entre las reas productivas y de servicio, se le conoce con el nombre de prorrateo primario.

Junto con el problema del prorrateo primario, la organizacin se enfrenta al de distribuir los costos de los departamentos de servicio entre los departamentos o reas que se benefician con dichos servicios, lo que se conoce con el nombre de prorrateo secundario.

No es tarea fcil llevar a cabo ambas distribuciones o asignaciones de costos, sobre todo cuando se implanta en la empresa la contabilidad por reas de responsabilidad, la que descansa en la divisin entre partidas controlables para fines de la evaluacin de la actuacin de cada rea, de donde resulta un reto muy interesante la implantacin de este sistema contable, que trae consigo la necesidad de establecer criterios claros y correctos en la distribucin de los costos para evitar que el espritu de este sistema de informacin se diluya.

Todos los costos que sean asignados o distribuidos deben aparecer en los reportes de actuacin como partidas no controlables, porque se supone que el responsable del rea no decidi la forma de la distribucin y utilizacin de cierto servicio.

Un mtodo adecuado para realizar la asignacin o distribucin de los costos de las reas de servicio entre los departamentos de lnea es el siguiente:

1. Cada departamento de servicio debe elaborar su presupuesto anual, utilizando la tcnica de presupuesto de base cero.2. Se seleccionan las bases para efectuar la reasignacin de los costos teniendo en cuenta que el denominador o base que se elija representa lo mejor posible los beneficios que se presentan a los departamentos de operacin. Algunas bases comunes son:

a. Base de la UnidadSe fundamenta en la unidad de producto, de la cual se tiene informacin disponible, ya que, siempre se debe establecer el presupuesto de unidades a producir, dependiendo del presupuesto de ventas.

Se puede aplicar en aquellas empresas pequeas, con procesos de fabricacin sencillos y que fabriquen un solo producto. Tambin puede aplicarse en aquellos establecimientos manufactureros que fabriquen varios productos homogneos en sus caractersticas (por ejemplo: que se tarde el mismo tiempo en producir cada tipo de artculo).

Con este mtodo se aplica uniformemente los costos indirectos a cada producto fabricado.

b. Base del Costo del Material DirectoSe puede escoger esta base cuando el material directo representa un costo constante y significativo del costo total, por lo que se puede inferir que los costos indirectos se encuentran relacionados con el material directo y se materializa en proporcin a los materiales utilizados.

Se puede aplicar este mtodo en empresas que utilicen material directo de aproximadamente el mismo valor en cada producto y en donde la cantidad de materiales directos por hora es controlado por mquinas.

La limitacin de este mtodo radica en que casi la totalidad de costos indirectos se consume a base de tiempo (energa elctrica, alquiler, mano de obra indirecta, depreciacin, etc.) por lo que los materiales deben guardar relacin con el tiempo usado en la produccin, razn por la cual se seala que es posible usar esta base cuando la produccin est mecanizada y el costo de los materiales es ms o menos del mismo valor, de lo contrario no es posible usarla.

c. Base del Costo de la Mano de Obra Directa: Es aplicable en aquellas empresas que tienen la misma tarifa de salario por hora para los trabajadores directos (obreros con la misma calificacin). Esta base es ampliamente utilizada, porque el costo de la mano de obra directa est generalmente relacionado con los costos indirectos y la informacin sobre la nmina se encuentra disponible, por lo que este mtodo resulta sencillo, econmico y fcil de aplicar.

No obstante, cuando los costos indirectos estn compuestos en su mayora por partidas como depreciacin, mantenimiento y reparaciones del equipo, este mtodo no resulta apropiado.

d. Base del Costo PrimoPresentan las mismas dificultades de los dos mtodos anteriores, por lo que, no es muy recomendable su aplicacin. Algunas empresas lo utilizan por su sencillez, ms que por su validez. La sustentacin para la aplicacin de este mtodo radica que si el costo primo es uniforme y constante a lo largo del proceso productivo, y que cuando un aumento en el costo del material directo se compense con una disminucin proporcional en el costo de la mano de obra directa por unidad (que resulte de una disminucin proporcional del tiempo empleado por los trabajadores). Estas condiciones rara vez ocurren en las empresas, adems de que la gran parte de los costos indirectos se incurre en funcin del tiempo, ms que de otros factores.

e. Base de Horas Mano de Obra DirectaSurge debido a que los costos indirectos est relacionada generalmente, con el tiempo y no con los costos. Requiere que se tenga un registro y clculo de las horas de mano de obra directa por cada unidad.

Es recomendable en aquellas empresas donde predomina el trabajo manual sobre el mecnico y donde la tarifa de salario por hora es heterognea. Resulta inaplicable cuando los costos indirectos contienen diversidad de partidas que no guardan relacin con las horas mano de obra directa.Los seguidores de esta base sealan que es la ms apropiada porque el tiempo es el factor predominante en la fabricacin.

f. Base Horas MquinaCuando se utilizan mquinas semejantes, para fabricar el producto y predomina el trabajo mecnico sobre el manual, es recomendable este mtodo porque los costos indirectos estarn compuestos mayormente por partidas como depreciacin y costos relacionados con el equipo (lubricantes, combustibles, mantenimiento, reparaciones, etc.)

El inconveniente de este mtodo radica en el costo y tiempo adicional que se requiere para registrar y calcular las horas mquina por unidad.

Luego de escoger la base ms apropiada con el proceso particular de la empresa, se estima el nivel de actividad o volumen de produccin (de acuerdo con la capacidad productiva escogida).

Posteriormente se establece el presupuesto de costos indirectos fijos, presupuesto de costos indirectos variables, y se calcula la tasa predeterminada de costos indirectos.

Es de hacer notar que se est trabajando solo con cifras presupuestadas, por lo tanto, este procedimiento de establecimiento de la tasa se realiza antes de que se inicie el ciclo productivo.

Ejemplos de Determinacin de Tasas de Costos Indirectos de FabricacinPara una mayor comprensin del uso de la tasa predeterminada de costos indirectos, a continuacin se presenta un ejemplo del procedimiento contable que se debe llevar a cabo en la empresa antes, durante y al cierre del ejercicio cuando se trabaja con la predeterminacin de los costos indirectos.

Ejemplo:Informacin sobre presupuestos:

Presupuesto Horas Mano de Obra Directa 200.000 horasPresupuesto de Costos indirectos Variable Bs. 200.000,00Presupuesto de Costos indirectos Fija Bs. 200.000,00

Presupuesto de Unidades a producir 2.000 unidadesBase para aplicar la tasa: Presupuesto Horas Mano de Obra Directa

Informacin Real:Horas realmente trabajadas 200.000 horas MODProcedimientos Contables Antes del ejercicio: (Determinar las tasas)

Bs.200.000,00Tasa Variable = ----------------------- = 1,00 Bs./h. 200.000 h.

Bs.200.000,00Tasa Fija = ------------------------ = 1,00 Bs./h. 200.000 h. _________ TASA TOTAL 2,00 Bs./h.

Procedimiento durante del periodo contableEl procedimiento durante el periodo contable consiste en determinar los costos indirectos que se van a aplicar a la produccin, multiplicando la tasa de aplicacin que se clculo antes del periodo contable por el volumen real de produccin. El volumen real debe estar expresado en la misma base que se utiliz al calcular la tasa de aplicacin.

Una vez determinado los costos indirectos a ser aplicados al proceso productivo, se procede a elaborar el asiento contable, debitando a la cuenta de inventario de productos en proceso mano de obra y acreditando a la cuenta de costos indirectos aplicados. Los costos indirectos aplicados es una cuenta transitoria, de naturaleza acreedora, la cual debe cerrarse al final del periodo contable. Sin embargo, a medida que transcurre el perodo contable, se incurre en los costos indirectos real, el cual debe irse acumulando, mediante los registros en los libros respectivos (principales y auxiliares), para lo que debe tenerse preestablecido un catlogo de cuentas de costos indirectos, debido a la diversidad de partidas que conforman a este elemento.

Aplicacin de los Costos indirectos a la Produccin Horas realmente trabajadas * TASA

200.000 h. * 1,00 Bs./h. = Bs. 200.000,00 VARIABLE

200.000 h. * 1,00 Bs./h. = Bs. 200.000,00 FIJA Bs. 400.000,00 TOTAL

El asiento contable en el Libro Diario sera el siguiente: - x -Productos en Proceso Costos indirectos 400.000,00Costos indirectos Aplicados 400.000,00 Para registrar la aplicacin de los costos indirectos a la produccin.

Como se observa, durante el perodo se aplica los costos indirectos en base a una tasa que result de presupuestos o estimaciones.

Registro de los costos indirectos reales:Por ejemplo:Si se pagan los servicios pblicos de la fbrica se realizar el asiento siguiente: - x -Costos indirectos Real XXXXX Banco XXXXXPara registrar el pago de agua, luz o telfono.Debe existir un registro auxiliar que controle cada una de estas tres partidas de costos indirectos (agua, luz y telfono)

Si se calcula la depreciacin de los activos fijos de produccin: - x -Costos indirectos Reales XXXXX Dep. Acumul. Act. Fijo XXXXXPara registrar la depreciacin del ejercicio.Debe existir un auxiliar para la depreciacin de cada activo.

As sucesivamente, se irn anotando los registros de costos indirectos reales, a medida que se vaya incurriendo en tales erogaciones. Supongamos que en el ejemplo planteado, el total de Costos indirectos Reales asciende a Bs. 400.000,00. El registro de la cuenta Costos indirectos Reales y Costos indirectos Aplicados conduce a que en los libros de contabilidad de la empresa, existan registros por concepto de costos indirectos de doble naturaleza.

Unos provenientes de la aplicacin de los costos indirectos a la produccin, mediante la utilizacin de la tasa predeterminada, donde se le realiz un cargo a la cuenta Inventario Productos en Proceso Costos Indirectos, que es la cuenta que permite capitalizar los costos indirectos, o dicho de otra manera, es la cuenta real de activo que va al Balance General con crdito a la cuenta Costos indirectos Aplicados.

Otros provenientes de los costos indirectos Reales, que originaron el dbito a la cuenta costos indirectos reales. Al final del perodo se tiene que los costos indirectos qued como cuenta de activo en la cuenta Inventario de Productos en Proceso Costos indirectos y que existen, adems dos cuentas de costos indirectos: Costos indirectos Reales y Costos indirectos Aplicados. El objeto fundamental de usar estas cuentas radica en tener informacin sobre los costos reales y aplicados de costos indirectos, si no se utilizaran estas dos cuentas, la informacin no se acumulara, adems de que ellas permiten realizar el anlisis de los costos, como por ejemplo determinar las causas que condujeron a que los costos indirectos reales resultara distinta a la aplicada.

Procedimiento al cierre del periodo contableAl finalizar el ejercicio estas dos cuentas ya cumplieron su objetivo para fines contables y administrativos, ya que, no tiene objeto de que permanezcan en los libros contables; por lo tanto deben cerrarse, porque insistimos que los costos indirectos como elemento del costo del producto qued reflejada en la cuenta Productos en Proceso Costos indirectos y/o Inventario de Productos Terminados (cuando el producto se encuentre totalmente fabricado, el monto correspondiente se transfiere de la cuenta Productos en Proceso a la cuenta de Inventario de Productos Terminados).

En base al ejemplo anterior, la situacin de las cuentas relacionadas con los costos indirectos es la siguiente:

Se cierra la cuenta Costos indirectos Real contra la cuenta Costos indirectos Aplicados: - x -Costos indirectos Aplicados 400.000,00 Costos indirectos Real 400.000,00Para registrar el cierre de las cuentas costos indirectos real y aplicada

Variaciones de los costos indirectosSurgen cuando al final del ejercicio, se cierra la cuenta costo indirecto real, contra la cuenta costo indirecto aplicado y ambas no presentan los mismos saldos, la variacin entre ellas se le conoce como Sub-aplicacin o Sobre-aplicacin de los Costos indirectos. La Sub-aplicacin representa una variacin desfavorable, ya que, los costos indirectos reales resultan mayores que los Costos indirectos Aplicados y por lo tanto los costos reales son mayores. La Sobre-aplicacin representa una variacin favorable debido a que los costos indirectos real resultan menor que los costos indirectos aplicados, lo que se traduce en menores costos para la empresa.Cuando ocurren estas variaciones se deben analizar las causas que las originaron (puede ser que coincida el presupuesto de costos indirectos con los costos indirectos realmente obtenidos, pero difiera el volumen real al presupuestado o viceversa).

Si el volumen real resulta idntico al presupuestado y existe una variacin entre las cuentas costos indirectos real y costos indirectos aplicados, entonces indudablemente la variacin es debida solamente al presupuesto, por lo tanto debe compararse partida por partida, tem por tem, las cifras presupuestadas, con las cifras reales para ir analizando las causas de tales variaciones. Cuando el volumen de produccin realmente alcanzado no coincide con el volumen de produccin presupuestado, resulta intil tratar de realizar comparaciones de los costos indirectos real con los aplicados para determinar las variaciones, debido a la presencia de las partidas variables de costos indirectos que fluctan en su totalidad directamente proporcional al volumen de produccin.

CONCLUSIN

La contabilidad de costos en la actualidad es una herramienta de gran utilidad para cualquier empresa u organizacin, que le permite funcionar de una mejor manera, trayndole como beneficios un mejor manejo administrativo y operativo de la organizacin. Esto le permitir a las organizaciones determinar los costos en produccin o venta de los artculos que fabrica y comercializa dependiendo del giro que tenga su empresa, permitindole establecer una mejor toma de decisiones en las operaciones que realiza en su empresa, y pudiendo determinar en cualquier momento el costo de produccin en su actividad.

BIBLIOGRAFA

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