AUDITORIA OPERATIVA

INTRODUCCIÓN

La auditoría inicialmente se encargaba de revisar las anotaciones contables de un negocio, y

se le otorgaba una importancia fundamental a los aspectos matemáticos de la contabilidad,

también detectaba fraudes y malversación de fondos.

A través de la auditoría operativa se pueden conocer las verdaderas causas de las

desviaciones de los planes originales trazados. La administración superior necesita conocer

objetivamente en que medida se están cumpliendo los objetivos y como se están utilizando los

recursos en todas las unidades de la empresa. Por esto se necesitan profesionales que

informen en forma objetiva e independiente de la situación de la empresa.

Entonces la atención de la auditoría operativa recae sobre el ejecutivo, entendiendo como este

la persona que toma decisiones y por ende determina, afecta o encauza el desempeño de un

grupo humano que persigue un objetivo.

De esto trata este trabajo de explicar que es la Auditoría Operativa, se trataran temas como las

normas y las metodologías.

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AUDITORIA OPERATIVA

AUDITORIA OPERATIVA

1. MARCO CONCEPTUAL.

Concepto de auditoría

La auditoría trata de la revisión, análisis y evaluación de las diferentes operaciones o

procedimientos establecidos dentro de una organización o actividad, con la finalidad de

determinar si se están ejecutando de acuerdo a los criterios establecidos, para luego

comunicar los resultados a las personas interesadas.

Auditoria operativa

Es el examen crítico, sistemático e imparcial de la administración de una entidad, para determinar la eficacia con que logra los objetivos pre-establecidos y la eficiencia y economía con que se utiliza y obtiene los recursos, con el objeto de sugerir las recomendaciones que mejorarán la gestión en el futuro.

Crítico: el auditor no debe aceptar lo que se le presente a la primera, debe buscar todas las evidencias posibles para tener un buen juicio.

Sistemático: porque se elabora un plan para lograr los objetivos (este plan debe ser coherente).

Imparcial: nunca debe dejar de ser objetivo e independiente (tanto en lo económico como en lo personal).

Eficiencia: Logro de metas (es la cuantificación de cuanto se pretende lograr) y objetivos específicos (es lo que una empresa desea lograr), contribuye a minimizar los costos operativos sin distraer el nivel, la calidad y la oportunidad de los servicios ofrecidos.

Eficacia: Rendimiento, calidad de resultado, calidad de producto. Medición de la marcha de la actividad en relación con los objetivos y metas planificadas, beneficios, resultados y otras medidas de rendimiento. Es el resultado del cumplimiento de las metas, en términos de cantidad, calidad y oportunidad de los bienes y/o servicios producidos.

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Economía: Administración practica y sistemática de las operaciones, a efectos de asegurar costos operativos mínimos al llevar acabo las funciones y responsabilidades y las facultades asignadas. Saber si los recursos se obtienen con los menores costos posibles.

2. CARACTERÍSTICA DE LA AUDITORÍA OPERATIVA

Ayuda a reformular los objetivos y políticas de la organización.

Ayuda a la administración superior a evaluar y controlar las actividades de la organización.

Ayuda a tener una visión de largo plazo a quienes toman las decisiones, así ellos pueden planificar mejor.

De acuerdo a las circunstancias puede practicarse la auditoría operativa en forma parcial, considerando una o más áreas específicas periódica y rotativamente.

La Auditoría Operativa debe ser hecha por un grupo multidisciplinario, donde cada profesional se debe incorporar en la medida que se necesiten sus conocimientos.

El Auditor Operativo, debe basar su preparación en administración general, teoría de la organización, auditoría, economía, costos, psicología general y social, comercialización, finanzas, administración de personal, producción política y estrategia de empresas entre otras más.

No debe entorpecer las operaciones normales de la empresa.

Las características del medio externo y sus iteraciones con la empresa, caen dentro del ámbito de la auditoria operativa.

3. NORMAS DE LA AUDITORÍA OPERATIVA

En términos generales son principios fundamentales que regulan la actuación del auditor durante la ejecución del compromiso de auditoria durante la ejecución del compromiso de auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.

Las Normas de Auditoria establecen las formalidades y características fundamentales que forman la identidad de la disciplina y constituye el requisito de calidad que demanda el compromiso de auditoria, en cuanto al planeamiento, desarrollo del trabajo y emisión del informe.

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Las Normas de Auditoria operativa adaptadas sobre las bases de las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS). Se clasifican en:

Normas Personales.Normas Relativas al trabajo de campo.Normas relativas a la elaboración del Informe.

3. 1. Normas Personales

Están relacionadas con las reglas de conducta personal que debe practicar el auditor en la ejecución del compromiso de auditoría, pues la observación de dichas normas que el producto de su trabajo tenga la confiabilidad y credibilidad que demandan los usuarios de la auditoria operativa.

Esta norma requiere que el auditor desempeñe su trabajo con el máximo de atención, diligencia y cuidado que pueda esperarse de una persona con sentido de la responsabilidad.Exige al auditor la obligación de cumplir con las normas relativas a la realización del trabajo y preparación del informe y a cumplir con los códigos de ética profesional establecidos por la profesión.

3.1.1. Entrenamiento y capacidad profesional: El trabajo de auditoría debe ser desempeñado por personas que, teniendo título profesional legalmente expedido y reconocido, tenga entrenamiento técnico adecuado y capacidad profesional como auditores. Asimismo es importante que los auditores cuenten con la experiencia necesaria que les permite afrontar los compromisos de auditoría.Capacidad profesional, la formación técnica es un fundamento indispensable de la capacidad profesional; sin embargo, ésta última requiere una madurez de juicio que no se logra simplemente con la formación técnica.

3.1.2. Independencia: El auditor está obligado a mantener una independencia mental en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional. La auditoría demanda objetividad e imparcialidad del auditor en su actuación profesional. En tal sentido, no debe permitir que perjuicios e ideas preconcebidas o la influencia de terceros se imponga sobre su imparcialidad.

3.1.3. Cuidado y Esmero profesional: El auditor debe actuar con el debido cuidado y esmero profesional durante el planeamiento, la ejecución del trabajo de campo y la elaboración de informe de auditoría. El cuidado profesional implica que los auditores operativos realicen su trabajo con la diligencia del caso.

El esmero profesional implica que el auditor emplee su elevado criterio para la ejecución del compromiso de auditoria.

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El auditor está obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonable en la realización de su examen y en la preparación de su dictamen o informe.

3. 2. Normas Relativas al trabajo de campo

El trabajo de auditoría debe planificarse y ejecutarse adecuadamente y en el caso de que existan ayudantes se les debe supervisar de forma satisfactoria. Sin embargo, esta delegación de funciones en los ayudantes no libera al auditor de la responsabilidad personal que tiene en todo el trabajo.

El trabajo de auditoría requiere obtener, mediante la aplicación de procedimientos de auditoría, elementos de juicios válidos y suficientes, tanto en cantidad como en calidad, que permitan obtener una opinión objetiva.

La evidencia es suficiente en cantidad cuando, por los resultados de una sola prueba, o por la concurrencia de varias, el auditor puede llegar a adquirir la certeza moral de que los hechos que se están tratando de probar o los criterios cuya corrección se está juzgando han quedado satisfactoriamente comprobados.

Estos elementos básicos, fundamentales en la ejecución de trabajo, que constituyen la especificación particular, por lo menos al mínimo indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas denominadas de ejecución del trabajo.

3. 2. 1 . Planeamiento y supervisión: El trabajo de auditoría debe ser planeado adecuadamente y, si se usan ayudantes, estos deben ser supervisados en forma apropiada.

Toda auditoría representa la realización de un proceso que debe ser orgánico y coherente, a desarrollarse en un período determinado y condicionado a las características de la empresa que se audita y a los objetivos que se persiguen con el examen. Para la realización de estos objetivos el auditor debe tener trabajadores dependientes a él para controlar y planificar las actividades, además si tiene colaboradores también se deben controlar. Para lo anterior se debe preparar un plan general de auditoría que incluirá, como mínimo:

Los objetivos del trabajo Los aspectos fundamentales del control interno y del control de gestión a evaluar. El alcance del trabajo que se considera necesario para permitir al auditor emitir responsable y documentadamente su informe. Los procedimientos de auditoría y el momento que se aplicarán. Los recursos materiales y humanos necesarios a su distribución.

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3. 2. 2 . Estudio y evaluación del control interno: El trabajo de auditoría debe comprender un estudio y evaluación adecuados de los sistemas de control internos y de control de gestión vigentes en la entidad examinada, para determinar la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría a aplicar.

Para el auditor operativo, la evaluación del sistema de control interno le ayudara a establecer en principio, las causas de los problemas en la gestión analizada.

También el auditor operacional debe evaluar el sistema de control de gestión existente para saber como es la calidad de la administración y eficacia, eficiencia y economicidad de la empresa.

3. 2. 3 . Evidencia suficiente y competente: El trabajo de auditoría debe comprender la obtención, mediante la aplicación de procedimientos de auditoría, de evidencia comprobatoria válida, pertinente y suficiente, que permita respaldar las aseveraciones contenidas en el informe.

Toda conclusión debe estar respaldada, ya que se está evaluando las decisiones administrativas.

3. 3. Normas relativas a la preparación del Informe

El auditor operativo tiene que emitir un informe en cambio el auditor de estados financieros debe emitir un dictamen.

Estas normas regulan la última etapa de la auditoria operativa. Es decir la elaboración del informe para lo cual el auditor habrá acumulado en grado suficiente y competente las evidencias.

En este informe se exponen la evaluación, sugerencias y recomendaciones para mejorar del sistema de control interno.

3. 3.1 El informe debe contener un pronunciamiento respecto de la eficiencia, eficacia y economía de la gestión administrativa en la materia o área sometida a examen.La auditoría operativa busca evaluar estos tres componentes y por lo tanto se deben decir cómo están funcionando.

Toda la información que se pone en el informe debe ser justificada ya que esta será leída por los directivos superiores para ocuparlos como retroalimentación.

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3. 3.2 El informe debe ser entregado oportunamente para asegurar su óptima utilización.

La dinámica en que se desarrollan las empresas, las decisiones que se toman tiene que ser rápidas ya que las organizaciones cambian muy rápido. Es por este motivo que el informe debe estar en el momento preciso para que se tomen las decisiones pertinentes.

3. 3.3 El informe debe contener como mínimo lo siguiente:

Objetivo da la auditoría y motivo de su realización. Metodología utilizada, enfatizando los procedimientos que permitieron reunir la evidencia sustentatoria. Alcance y limitaciones del examen. Hechos o circunstancias importantes analizados o diagnóstico. Sugerencias y recomendaciones necesarias. Pronóstico de la información. Y todo otro elemento o información que, a juicio del auditor, mejore la comprensión del informe.

Esta norma muestra la estructura y contenido del informe.

4. TÉCNICAS, PROCEDIMIENTOS Y PROGRAMAS DE AUDITORÍA

4.1. Técnicas de auditoria

En la auditoría las técnicas son herramientas que usa el auditor para obtener información destinada a sustentar, con evidencia suficiente y pruebas auténticas, su opinión o juicio sobre alguna materia objeto de su análisis e investigación.

En consecuencia, no es la técnica misma lo importante, sino que lo es su validez como herramienta de investigación seria y confiable, la propiedad y oportunidad de su aplicación a cada circunstancia en especial.

Tipos de Técnicas

Los tipos de técnicas pueden ser:

a. Estudio GeneralEs la comprensión global de las características, misión, visión, objetivos y principales actividades de la empresa a examinar. Se concentrara mediante:

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El examen de la documentación: Revisión de escrituras, actas de directorio, juntas o comités; manuales de organización, de descripción de cargos, de procedimientos; correspondencia relacionada con la organización y marcha del ente; organigramas, todo lo cual debe otorgar conocimiento del área o entidad examinada.

Descripciones Escritas: Son las características del sistema o de una situación específica a evaluar, pueden ser explicaciones sobre las funciones de la empresa, procedimientos registros, formularios, archivos, recursos, etc.

Lo importante es escribir lo visto aunque el auditor debe tener la habilidad de escribir en forma clara y concisa.

b. EntrevistaEs recoger información formulando preguntas a los empleados relacionados con el problema.

Entonces el auditor debe tener mucho tacto para plantear las preguntas y dar validez a las respuestas.

Se deben planificar las entrevistas a efectuar, y así aprovechar mas el tiempo. La respuesta a una sola pregunta es una parte minúscula en la formación de la opinión, las respuestas a muchas preguntas, relacionadas entre sí, pueden suministrar elementos de juicio muy satisfactorios.

c. Correlación con Información Conexa o Comparación.Cada vez que el auditor obtenga información que le sirva de evidencia para la formación de un juicio, deberá relacionarla con la información conexa de la propia empresa y/o del medio relacionado, con el objetivo de constatar tanto su confiabilidad y validez como que sea concordante con el concepto, políticas, filosofía de administración y cultura organizacional del ente examinado.

d. ConfirmaciónEs para tener la confirmación de las entidades ajenas a la organización respecto de ciertos temas que le interesen al auditor para que le ayuden a su trabajo.

Por ello estas entidades deben ser independientes de la empresa, además la información que ellos emitan se debe entregar directamente al auditor.

e. ObservaciónEl auditor debe estar alerta ante cualquier situación que se produzca y todas las actividades que se llevan a cabo. La idea es ver que nada este fuera de lo normal.

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Presencia física que permite conocer como se ejecutan las operaciones que por lo general no dejan evidencia documental.

f. AnálisisSe examina cuidadosamente la información recopilada. Se comprueba la calidad de la información y su relevancia ante los hechos advertidos en las etapas de investigación, para poder definir el o los problemas, precisar su significado y trascendencia, identificar sus causas y buscar las soluciones.

4.2. Procedimientos de auditoría

Los procedimientos de auditoría, son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias sujetos a examen, mediante los cuales, el auditor obtiene las bases para fundamentar su opinión.Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para sustentar su opinión en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos, mediante varias técnicas de aplicación simultánea o sucesiva.

4.3. Programas de auditoría

Es planificar el trabajo general, además se debe hacer una guía de las tareas del examen en forma precisa y orientadas a hechos o áreas específicas, con explicación de lo que debe hacerse.

El programa de auditoría es un enunciado, lógicamente ordenado y clasificado, de los procedimientos de auditoría que han de emplearse y en qué oportunidad se aplicarán. En el programa de auditoría se establece la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría.

NaturalezaLos diferentes sistemas de organización, control y en general los detalles de operación de los negocios, hacen imposible establecer sistemas rígidos de prueba para el examen. Por esta razón el auditor deberá, aplicando su criterio profesional, decidir cuál técnica o procedimiento de auditoría o conjunto de ellos que serán aplicables en cada caso para obtener la certeza que fundamento su opinión objetiva y profesional.

Alcance o Extensión 

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El alcance del programa considera el examen y evaluación de la adecuación y eficiencia del sistema de control interno de la organización y la calidad de ejecución en el desempeño de las responsabilidades asignadas.

En el alcance se determinara la cantidad o número de procedimientos o pruebas que se aplicaran.

OportunidadLa época en que los procedimientos de auditoría se van a aplicar se le llama oportunidad. No es indispensable y a veces no es conveniente, realizar los procedimientos de auditoría relativos al examen, a la fecha del examen. Algunos procedimientos de auditoría son más útiles y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior.

5. HALLAZGOS DE AUDITORIA

El enfoque inicial de una auditoria operacional está orientado a la determinación de aquellas

operaciones o actividades inefectivas, anti – económicas e ineficientes que afectan

negativamente y adversamente al ente. Encontrarlas y describirlas constituyen el hallazgo de

auditoría operacional.

En tal sentido, el hallazgo de auditoría es la deficiencia, desviación o irregularidad importante,

detectada por el auditor como consecuencia de la aplicación de procedimientos y técnicas de

auditoría.

Componentes del hallazgo de Auditoria

Tiene 4 componentes básicos del hallazgo de auditoría son:

5. 1. Condición. Es la situación encontrada por el auditor con relación a una

operación, actividad o transacción. Esta debe estar referida directamente al criterio o

unidad de medida.

La condición puede tener 3 formas:

Los criterios se están logrando satisfactoriamente.

Los criterios no se están logrando.

Los criterios se están logrando parcialmente.

Condiciones típicas:

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Inefectividad.

Ineficiencia.

Desperdicio o lujo desmedido.

Gastos impropios.

Incumplimiento de leyes, políticas, reglamentos, directivas, procedimientos.

5. 2. Criterio. Es el parámetro con el cual el auditor mide la condición.

Necesariamente viene hacer el referente que permite evaluar la condición actual. Los

criterios pueden ser:

Normas o dispositivos, políticas, reglamentos, directivas, manuales,

procedimientos.

Sentido común.

Practicas sanas.

Principios básicos de Control Interno.

5. 3. Efecto. Es el resultado adverso real ó potencial como consecuencia de la

situación detectada (condición). Normalmente viene hacer el perjuicio económico, el

resultado adverso o negativo en cuanto a la eficiencia, eficacia y economía en la

administración de los recursos confiados a la Gerencia.

El efecto es importante para persuadir a la Gerencia en cuanto a la adopción de

acciones correctivas para alcanzar el criterio o meta.

Efectos típicos:

Uso anti-económico o ineficiente de los recursos financieros, materiales y

humanos.

Pérdida de ingresos potenciales.

Violación de normas y dispositivos vigentes.

Inefectividad en el trabajo.

Informe o registros poco útiles, poco significativos o inexactos.

5. 4. Causa. Es la razón fundamental por la cual ocurrió la deficiencia, desviación o

irregularidad, es decir la razón por el cual no se cumplió el criterio o la norma.

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Debe tenerse presente que la simple aseveración en el informe de que el problema

existe porque alguien no cumplió las normas, es insuficiente para convencer al lector;

en tal sentido, corresponde al auditor identificar el origen del problema.

Causas típicas:

Falta de capacitación, falta de comunicación o falta de conocimiento de los

requisitos.

Falta de recursos, de buen juicio o sentido común, honestidad, de esfuerzo e

interés suficiente, de supervisión.

Normas inadecuadas, inexistentes u obsoletas.

Negligencia o descuido o la decisión consiente de desviarse de las normas.

Inadvertencia de problemas.

Organización defectuosa.

6. INFORME FINAL

6.1. Definición.

Es el documento emitido por el Auditor como resultado final de su examen y/o evaluación,

incluye información suficiente sobre Observaciones, Conclusiones de hechos significativos, así

como Recomendaciones constructivos para superar las debilidades en cuanto a políticas,

procedimientos, cumplimiento de actividades y otras.

6.2. Características del informe

Importancia del contenido.

Los asuntos tratados en el informe deben ser de suficiente importancia, es decir, sobre hechos

o situaciones materiales para justificar y merecer la atención de los usuarios.

Debe tenerse presente que la utilidad y efectividad de la informe disminuye cuando se

incluyen asuntos de poca importancia, toda vez que ellos tienden a distraer la atención del

lector.

Claridad y simplicidad.

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El informe de auditoría debe ser redactado en forma simple, claro y directo, evitándose el

lenguaje florido, pedante y estilizado. El auditor no debe suponer que el usuario posee los

conocimientos técnicos de auditoría o de terminologías rebuscadas que solo son de su

dominio.

Asimismo cuando el Informe está falto de claridad, puede dar lugar a una doble

interpretación, ocasionando de este modo que pierda su utilidad.

Exactitud y documentación sustentatoria.

La Exactitud, es esencial en todo Informe, no solamente en lo referente a cifras, sino en cuanto

a hechos. El contenido del Informe debe estar sustentado en evidencias suficientes y

competentes, susceptibles de ser demostradas en cualquier circunstancia; por consiguiente el

Informe no debe contener conceptos errados. La misión del auditor respecto a la Exactitud, es

presentar información digna de creencia y confiabilidad, es decir que no genere duda, porque

si esto ocurriera, el Informe perdería su validez.

Concisión

El informe de auditoría no debe ser más extenso de lo estrictamente necesario, pues u texto

largo lleno de datos adicionales puede desviar la atención del lector.

El Informe Conciso no debe contener conceptos que no ayudan a entender el tema principal

del informe, es decir, no debe incluir demasiado detalle que afecte el concepto principal del

informe.

Oportunidad y Utilidad.

Los Informes, deben ser Oportunos, de modo tal que la administración de la empresa pueda

tomar acción inmediata, de tal manera de que las recomendaciones contenidas en el informe

sean implementadas con prontitud a fin de superar las deficiencias, desviaciones o

irregularidades que pueden estar afectando a la entidad. Un informe atrasado o presentado a

destiempo pierden su utilidad y valor a pesar de hubieran sido muy bien preparados.

6.3. Estructura Del Informe

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No existe una Estructura modelo en la redacción del Informe de Auditoría operativa, ya que es

muy difícil opinar uniformemente, sobre una gran variedad de actividades de diferente

alcance, que no tienen una misma base inicial y final, en consecuencia en este tipo de examen,

el Auditor no dictamina, solo emite opiniones, considerando una serie de factores o

características propias de la actividad, operación o área examinada.

Definición del Contenido:

El contenido se define de la forma siguiente:

6. 4. 1 . Síntesis

La Síntesis del Informe tiene por finalidad resumir la opinión del Auditor indicando las

observaciones más significativas e importantes del Informe.

Se prepara principalmente para informar al lector del Informe, generalmente personas

importantes que no disponen del tiempo suficiente para leer el íntegro del informe, sobre el

contenido fundamental de éste para motivarlo a tomar las acciones correctivas.

6. 4. 2 . Introducción

Consiste en la descripción en forma narrativa los aspectos relativos a la empresa o entidad

auditada.

La Información introductoria que se presenta expone, sobre los Antecedentes, Objetivo,

Alcance y Naturaleza de la Empresa a examinar.

Antecedente. En esta parte de la información introductoria, el auditor señalará el

motivo que originó la auditoría efectuada. La manifestación puede ser presentada

según el caso, si obedece la realización del examen al cumplimiento del Plan de

Auditoría Anual (cuando se trata de la ejecución de auditoría de acuerdo a la

programación anual que cumple la Oficina de Auditoría Interna de una empresa o

entidad), o si es hecha, denuncias recibidas o a pedido que puede ser ejecutada por la

misma Oficina de Auditoría Interna o por una Sociedad de Auditoría previo contrato

en este último caso.

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Finalmente se debe consignar o indicar la Fecha de Inicio y Término de Trabajo de

Campo o la Auditoría propiamente dicha.

Objetivo. Se consideran los objetivos de la auditoría operativa, que varían de acuerdo

a la naturaleza de las funciones del área examinada.

Alcance. Se debe especificar el alcance del área examinada, los aspectos a examinar,

los funcionarios responsables y la comisión encargada de la auditoría operativa.

Naturaleza de la Empresa. Consiste en un breve resumen de la constitución y

autorización legal para el funcionamiento de la Empresa o entidad, indicando su

organización, el capital social, el giro o actividades principales o secundarias y al

personal con que cuenta.

6. 4. 3 . Observaciones

Las Observaciones de la Auditoría son las informaciones que el auditor presenta sobre las

deficiencias o irregularidades encontradas durante el examen, debiendo contener en forma

clara y lógica los asuntos de importancia suficientemente comprensible para los que tener que

ver con el informe todas las observaciones deberán ser objeto y basadas en hechos y

respaldadas en los Papeles de Trabajo. Los informes de Auditoría presentarán las

observaciones que no tienen solución inmediata, las de menor importancia deben ser dados a

conocer a los responsables durante el Trabajo de Campo para su solución inmediata.

Durante el curso del examen, el auditor agotará todos los medios razonables a su alcance a fin

de permitir las pruebas documentarias suficientes para absolver las Observaciones que el

auditor encuentre.

No se expedirá ningún informe de Auditoría en forma final sin darles a los administradores la

oportunidad de discutir las observaciones y presentar sus puntos de vista, excepto en caso de

fraude o desfalco. Estas acciones evitarán que los informes de auditoría contengan

Observaciones y Conclusiones que no estén debidamente sustentadas, o en todo caso, hubiese

sido posible solucionarlas en el transcurso de la ejecución de la auditoría.

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6. 4. 4 . Conclusiones

Constituyen el resumen de las Observaciones sobre las irregularidades y deficiencias que son

el producto del juicio profesional del auditor.

Las Conclusiones serán objetivas, basadas en hechos reales y adecuadamente respaldadas en

los Papeles de Trabajo. Las conclusiones son enumeradas y presentadas en orden de

importancia haciendo mención, si fuera necesario del nombre de los responsables que han

incurrido en falta.

6. 4. 5 . Recomendaciones

Las recomendaciones que presenta el auditor, luego de terminar de examinar el conjunto de

operaciones y actividades de la empresa o entidad, las considera como sugerencias positivas

que tienen por finalidad la solución de los problemas.

Las recomendaciones estarán orientadas a la mejor utilización de los recursos humanos,

materiales y financieros de la empresa o entidad auditada.

La importancia de las recomendaciones en que cumple uno de los fines de la auditoría, es

decir, enmendar los errores que se vienen cometiendo que no son observados por los

empresarios o funcionarios. Las recomendaciones son dirigidas al titular de la organización

examinada a fin de que provea lo conveniente para su cumplimiento.

Las recomendaciones del auditor serán presentadas en el Informe de Auditoría, en forma

ordenada, considerando el grado de importancia de acuerdo a la presentación de las

Conclusiones.

6. 4. 6 . Anexos

Son esquemas complementarios que se adjuntan a la auditoría cuando son necesarios y

generalmente sirven de fundamento a las observaciones planteadas.

7. COMPARACIÓN DE LA AUDITORIA OPERATIVA CON LA AUDITORIA FINANCIERA

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Auditoria Operativa Auditoría financieraPropósito:  

Formular y expresar una opinión sobre el grado de eficacia y eficiencia con que se han utilizado los recursos humanos, materiales y financieros, determinando así mismo si se han alcanzado los objetivos programados.

Formular y expresar una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros de una entidad a una fecha.

Alcance:  

Comprende el sistema de planeamiento y control, concretamente la estructura organizativa, métodos operativos, recursos y controles administrativos.

Comprende los estados financieros y controles contables.

Orientación:  Hacia la situación financiera y resultado de operaciones de la entidad desde el punto de vista retrospectivo.

Hacia las operaciones de la entidad en el presente con una proyección hacia el futuro.

Medición:  En base a principios de administración, elemento de sistema de planeamiento y control.

En base a principios de contabilidad generalmente aceptados, NIC y NIIF

Método:  En normas de auditoría interna o normas de auditoría operativa, aún no generalmente aceptadas.

Especificar en normas de auditoría generalmente aceptadas.

Usuario:  Internos de la empresa. Externos e internos de la empresa.

Requerimiento:  Se practica a solicitud de la administración o plan de trabajo.

Requisito establecido por ley y a solicitud de la administración.

Frecuencia:  El examen se realiza en una forma continua o cuando lo solicita la administración.

El examen se realiza para cada ejercicio o gestión.

Informe: Dictamen:No emite dictamen. Rinde un informe constructivo en el que se incluyen condiciones y hallazgos favorables o desfavorables con respecto a la eficiencia, efectividad y economía de la entidad y recomendaciones tendientes a facilitar el descargo de responsabilidades de los administradores.

Emite un dictamen que contiene la expresión de una opinión acerca de los estados financieros tomados en conjunto o la afirmación en sentido de no ser posible la expresión de dicha opinión.

Ejemplo práctico de una diferencia: Cuenta por cobrar

Auditoria Operativa Auditoría financiera

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AUDITORIA OPERATIVA

Determina la buena condición del crédito del cliente, determina la responsabilidad de la política de crédito, determina lo adecuado de las prácticas seguidas, examina los procedimientos a través de pruebas desde el inicio de operación hasta el final.

Determina la exactitud de los registros, la validez y la cobrabilidad, y utiliza los procedimientos de reconcilia las cuentas auxiliares establece la antigüedad, efectúa circularización.

Bibliografía

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AUDITORIA OPERATIVA

Fowler Newton, Enrique , Auditoría aplicada, Editorial Macchi, Buenos Aires, 1995

Nudman-Puyol, Manual de auditoría operativa, Internet

Angel Segundo Gómez Morales, Auditoría operativa una auditoría con valor agregado para la

calidad total, Web Master wwwadm@sanpedro.di. ucn.cl, Boletín Septiembre del 96.

John C. Burton, “The Journal of Accountancy”, artículo “Auditoría Administrativa”

mayo de 1968

Instituto Mejicano de Contadores Públicos, Boletín número 2, octubre de 1956.6. BibliografíaFundamento de Auditoría Administrativa.Por: C.P.C. Julio Cardo Vega.La Auditoría Operativa.Por: C.P.C. Fernando Hernández RodríguezAuditoría Administrativa.Por: Lic. Luis Fernando Valeriano Ortiz.

www.monografias.com

Trabajo enviado por:Henry Maco SuyónHjunior1@latinmail.com

Referencias

PEREL, Vicente L. , Organización y control de empresas, Editorial Macchi, Buenos Aires, 1971.

Rusenas, Rubén , Manual de auditoría interna y operativa, Editorial Cangallo, Buenos Aires, 1983

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