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CENTRO ESCOLAR INSA

MATERIA:

Mdulo # 2 Aplicacin de legislacin Mercantil y laboral a las

operaciones empresariales

SECCIN:

Tercero B

TEMA:

INTEGRANTES:

Ana Gabriela Crespn Repreza # 3

Jennifer Elizabeth Cruz Lpez # 5

Elmer Enrique Escobar Ramrez # 10

Tania Maricela Gil Molina # 20

Nelson Wilfredo Godoy Cuellar # 21

NOMBRE DEL DOCENTE:

Telma Nohem Argueta de Martnez

FECHA DE ENTREGA:

Martes 9 de junio de 2015

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INDICE PG.

INTRODUCCION

TEMA: AUDITORIA Y DOCUMENTOS MERCANTILES -------------- 6

AUDITORIA------------------------------------------------------------------------- 6

La figura del auditor------------------------------------------------------------- 6

Por qu es importante auditar una empresa?-------------------------- 6

Clasificacin de la auditoria-------------------------------------------------- 7

Fines de la auditoria ----------------------------------------------------------- 9

Normas de auditoria------------------------------------------------------------ 9

Generalidades------------------------------------------------------------------- 9

Tipos de normas de auditoria----------------------------------------------- 10

Base legal de la auditora fiscal o de

cumplimiento------------------------------------------------------------------- 12

Dictamen e informe fiscal--------------------------------------------------- 12

Periodo del dictamen fiscal------------------------------------------------- 12

Requisitos generales del dictamen e informe

Fiscal------------------------------------------------------------------------------ 13

Obligaciones de suministrar informacin

para el dictamen--------------------------------------------------------------- 13

Plazo de presentacin del dictamen-------------------------------------- 13

Obligaciones del auditor----------------------------------------------------- 14

Requisitos del auditor--------------------------------------------------------- 15

DOCUMENTOS MERCANTILES------------------------------------------- 15

La letra de cambio---------------------------------------------------------- 15

Requisitos de validez----------------------------------------------------------15

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Sujetos personales que intervienen en

la letra de cambio--------------------------------------------------------------- 16

Vencimiento de la letra de cambio------------------------------------------ 16

Actos cambiarios de la letra de cambio.----------------------------------- 17

Efectos de la aceptacin y de su denegacin.--------------------------- 17

Aval---------------------------------------------------------------------------------- 18

Pago.-------------------------------------------------------------------------------- 18

Protesto----------------------------------------------------------------------------- 18

. Formalidad del protesto--------------------------------------------------------- 18

Clases de protesto.--------------------------------------------------------------- 19

Efecto del protesto.--------------------------------------------------------------- 19

El pagare--------------------------------------------------------------------------- 20

Elementos personales del pagare-------------------------------------------- 20

Requisitos del pagare------------------------------------------------------------ 20

El pago------------------------------------------------------------------------------- 21

El protesto--------------------------------------------------------------------------- 21

El cheque--------------------------------------------------------------------------- 22

Sujetos personales que intervienen en el cheque------------------------ 22

Forma del cheque.---------------------------------------------------------------- 22

Pago del cheque.------------------------------------------------------------------ 23

Protesto del cheque--------------------------------------------------------------- 24

Aceptacin del cheque.---------------------------------------------------------- 24

Diversas clases de cheques especiales------------------------------------- 24

Recibo------------------------------------------------------------------------------- 25

Factura------------------------------------------------------------------------------ 25

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Nota de abono--------------------------------------------------------------------- 26

Nota de cargo---------------------------------------------------------------------- 26

CONCLUSION--------------------------------------------------------------------------- 28

BIBLIOGRAFIA-------------------------------------------------------------------------- 29

ANEXOS----------------------------------------------------------------------------------- 30

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Introduccin

La complejidad de las actividades de carcter comercial han trado como

consecuencia la necesidad de dejar constancia de las operaciones que se realizan

dentro del mundo empresarial, esto se logra mediante la utilizacin de los

documentos mercantiles, con los cuales podemos respaldar las actividades

comerciales que se realizan en la empresa, ya sean compras, ventas, u otros tipo

de transacciones econmicas. Para la revisin de los documentos se emplea la

auditora, que consiste bsicamente en la verificacin de los documentos

contables por parte de una persona calificada para emitir un informe con una base

de informacin verdica y fiable que muestre la situacin en que se encuentra la

empresa.

Por otra parte la auditora constituye una herramienta para controlar y contribuir a

la formacin de un mundo laboral disciplinado y organizado, lo cual permite

descubrir las deficiencias o vulnerabilidades que existen en la empresa, la

auditora ayuda a velar por el cumplimiento de las normas y control interno

establecido, as como tambin a comprobar el grado de efectividad y confiabilidad

de la informacin que produce la entidad auditada

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Auditoria y Documentos Mercantiles

Auditoria

Auditora es el proceso que consiste en reunir y evaluar de manera objetiva y

sistemtica las pruebas relativas a hechos de manera de garantizar la

correspondencia entre estos hechos y los criterios establecidos.

El concepto de auditar es el proceso mediante el cual una empresa o profesional

(auditor) independiente es contratado para recopilar informacin contable.

sta es informacin de valor para verificar que la empresa que est siendo

auditada haya cumplido las normas contables.

LA FIGURA DEL AUDITOR

Por su parte, el auditor es una persona capacitada y con la suficiente experiencia

para revisar y verificar que los datos contables que la empresa auditada facilita se

corresponden realmente con la actividad que ha venido desarrollando.

El auditor tiene que redactar un informe al concluir la auditora determinando el

grado de veracidad y claridad que la organizacin posee contablemente.

Es decir, si todos los movimientos contables que ha realizado la empresa se han

reflejado en los libros contables (como por ejemplo en el libro diario) y si todo lo

que aparece en los libros contables ha sido realizado por la empresa en el

transcurso de su actividad.

POR QU ES IMPORTANTE AUDITAR UNA EMPRESA?

En primer lugar, una empresa tiene que presentar que la utilizacin que est

realizando de sus recursos es eficiente dado que hay personas que dependen de

la actividad que realiza, por ejemplo, acreedores o sus propios trabajadores.

En segundo lugar, las empresas tienen que hacer frente a todas las regulaciones

legales como el pago de impuestos (impuesto sobre sociedades) de una manera

fiel. Por ltimo, la auditora implica dar confianza a futuros acreedores que la

empresa pueda tener.

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CLASIFICACION DE LA AUDITORIA

La auditora tiene sus caractersticas bsicas y su campo de accin, y debido a la

diversidad de actividades econmicas y financieras han surgido diferentes tipos.

Para ilustrar se detallan las clases de auditora; algunas reconocidas por la

Asociacin Interamericana de Contabilidad.

AUDITORIA ADMINISTRATIVA U OPERACIONAL

En la auditora de recursos humanos, para verificar el desempeo del

recurso humano (cuantitativo y cualitativo) con respecto al cumplimiento de

polticas administrativas, as como las cualidades de los medios de

produccin, grado de eficiencia, sistemas y mtodos de operacin de

recurso humano.

AUDITORIA DE SISTEMAS

Consiste en el examen efectuado a los sistemas computacionales, mdulos

integrados, as mismo verificar los programas fuentes; con el fin de

salvaguardar la informacin e informar a la Junta Directiva o Gerencia

General segn sea el caso.

AUDITORIA FINANCIERA

La auditora financiera la definiremos como el examen crtico que realiza un

Licenciado en Contadura Pblica a los libros, registros, control interno de

una organizacin basndose en tcnicas especficas, con la razonabilidad

de la informacin y el cumplimiento de los controles internos as como

tambin informar a los dueos o accionistas sobre las situaciones

encontradas para que sean corregidas de manera oportuna y por el

personal encargado de cada departamento.

AUDITORIA INTERNA

Se deriva de la auditora financiera. La auditora Interna es el examen

crtico y sistemtico de los sistemas de control de una unidad econmica,

realizado por un profesional con vnculos laborales con la misma, utilizando

tcnicas determinadas y con el objeto de emitir informes y formular

sugerencias para el mejoramiento de los mismos. Estos informes son de

circulacin interna y no tienen trascendencia a los terceros pues no se

producen bajo la figura de la Fe Publica.

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Las auditoras internas son hechas por personal de la empresa. Un auditor

interno tiene a su cargo la evaluacin permanente del control de las

transacciones y operaciones y se preocupa en sugerir el mejoramiento de

los mtodos y procedimientos de control interno que redunden en una

operacin ms eficiente y eficaz. Cuando la auditora est dirigida por

contadores pblicos profesionales independientes, la opinin de un experto

desinteresado e imparcial constituye una ventaja definida para la empresa

y una garanta de proteccin para los intereses de los accionistas, los

acreedores y el pblico. La imparcialidad e independencia absolutas no

son posibles en el caso del auditor interno, puesto que no puede

divorciarse completamente de la influencia de la alta administracin, y

aunque mantenga una actitud independiente como debe ser, esta puede

ser cuestionada ante los ojos de los terceros. Por esto se puede afirmar

que el auditor no solamente debe ser independiente, sino parecerlo para

as obtener la confianza del pblico.

AUDITORIA GUBERNAMENTAL

La auditora gubernamental es el examen de cumplimiento de las

disposiciones que rigen las relaciones entre el gobierno y las entidades que

estn bajo su jurisdiccin, la cual es ejecutada por La Corte de Cuentas de

la Repblica. Verifica la ejecucin presupuestaria, examina flujos de fondos

as como dar fe pblica de las cuentas y cifras de Contabilidad

Gubernamental.

AUDITORIA FISCAL, LEGAL O DE CUMPLIMIENTO

Es la que ejecuta el Ministerio de Hacienda, en las empresas privadas a

travs de la Direccin General de Impuestos Internos, con el fin de verificar

el cumplimiento de las obligaciones establecidas en las diferentes Leyes

Tributarias y otras disposiciones legales vigentes en el pas, obligaciones

que van desde la exigencia de llevar contabilidad formal, libros legalizados,

auxiliares, control de inventarios, registros especiales, emisin de

documentos legales, registros, declaracin y pago de impuestos;

verificando que en las operaciones econmicas de las empresas, se

garantice el inters fiscal. La auditora fiscal es llevada a cabo mediante la

revisin de los documentos que soportan legal, tcnica, financiera y

contablemente las operaciones econmicas de las empresas, con el objeto

de determinar si los procedimientos utilizados y las medidas de control

interno, estn de acuerdo con normas que le son aplicables, si dichos

procedimientos estn operando de manera efectiva y si son apropiados

para garantizar el inters fiscal. Desde el punto de vista del contador

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pblico que es nombrado por una empresa obligada a dictaminar

fiscalmente, los objetivos de dicha auditora son:

a) Determinar si ha habido violaciones a las leyes y regulaciones que

puedan tener un efecto material sobre las declaraciones de

impuestos presentadas por los contribuyentes.

b) Proporcionar una base para los informes adicionales sobre el

cumplimiento. El auditor nombrado debe disear la auditora de

cumplimiento, para proporcionar una seguridad razonable de que la

empresa cumple con las leyes, regulaciones y otros requerimientos

importantes para el logro de los objetivos; es decir el cumplimiento

de algunas leyes y reglamentos, que pueda causar que la empresa

cese en sus operaciones, o poner en duda la continuidad como

negocio en marcha o estar sujeta a sanciones legales importantes.

FINES DE LA AUDITORIA

1. Informar independientemente sobre la situacin financiera y los resultados de

las operaciones de una empresa

2. Tener una autoridad independiente que actu como consejera y representante

de los propietarios y de la gerencia

3. Descubrir errores e irregularidades.

NORMAS DE AUDITORIA

GENERALIDADES

La auditora como actividad profesional requiere de una especializacin y una

aceptacin de responsabilidad pblica. Es debido a este carcter profesional de

responsabilidad que el ejercicio profesional de la Auditora requiere que se efectu

con un alto nivel de calidad, acompaada de un juicio profesional slido y maduro

para juzgar los procedimientos que deben seguirse y estimar los resultados

obtenidos. En virtud de lo anterior el trabajo de Auditora tiene una finalidad y un

objetivo que no dependen de la voluntad personal del profesional, sino de la

misma naturaleza de la profesin de la Auditora.

Una norma de auditora, es la medida de actuacin o criterio, que ha sido

establecido por una autoridad profesional; es decir, la caracterstica bsica de una

norma de auditoria se basa en que es un medio para medir los actos del auditor.

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TIPOS DE NORMAS DE AUDITORIA

NORMAS PERSONALES

Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe poseer

para asumir y llevar a cabo de manera profesional la auditora. Las normas

personales requieren que el auditor tenga una capacidad profesional, as como un

cuidado y diligencia profesional e independencia en su profesin. Las normas

personales son las siguientes:

a) ENTRENAMIENTO TCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL

Se refiere a que el trabajo de auditora deber desempearse por personas

que posean ttulo profesional legalmente expedido y reconocido. A su vez,

dichos profesionales debern poseer un entrenamiento tcnico adecuado

en el rea de auditora.

b) CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONAL

La ejecucin de la auditora obliga al auditor a ejecutar diligencias

razonables en la realizacin de su examen para la preparacin de su

dictamen o informe. Al mismo tiempo se exige que los auditores planifiquen

con el cuidado profesional con el fin de cumplir cada paso del contrato en

forma alerta y diligente; descartando as cualquier acto de negligencia u

omisin importante.

c) INDEPENDENCIA

Esta norma establece que el Auditor en la ejecucin de su trabajo est

obligado a mantener una actitud mental independiente en todos los asuntos

relativos a su trabajo profesional.

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DEL TRABAJO

Los elementos fundamentales relativos a la ejecucin del trabajo de auditora, son

los relacionados con la acumulacin y evaluacin de evidencia lo suficientemente

que permita al auditor estructurar su opinin relativa a los estados financieros.

Asimismo se debe comprender y evaluar si el control interno ofrece la confiabilidad

y su previa planificacin en cuanto al desarrollo del examen; dichas normas son

las siguientes.

a) PLANIFICACION Y SUPERVISIN DE LA AUDITORIA

Esta norma obliga al auditor a planificar de manera adecuada la auditora

para obtener un examen satisfactorio, para lo cual se deben considerar los

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medios necesarios a utilizar para la recoleccin de la informacin, la

distribucin del tiempo prudencial para ejecutar el examen; el personal

asignado elegido adecuadamente y la supervisin en forma apropiada. .

b) ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

El auditor deber ejecutar la revisin del control interno o procedimientos

internos de la empresa, relacionados con la salvaguarda de los activos de

la empresa, lo cual permitir determinar el grado de confianza sobre la

preparacin de los estados financieros. Asimismo le permitir establecer la

extensin, naturaleza y oportunidad que van a tener los procedimientos de

auditora.

c) LA OBTENCION DE EVIDENCIA SUFICIENTE Y

La comprobacin de hechos que afectan los estados financieros requiere

que el auditor documente su opinin a travs de una evidencia competente

que contenga la calidad y base suficiente para demostrar su opinin con

objetividad, en relacin a los estados financieros.

NORMAS RELATIVAS AL INFORME

El resultado de la auditora se presenta en el dictamen, el cual pone en

conocimiento de las personas interesadas, los resultados de su trabajo. Esta

norma adems hace referencia a que el dictamen del auditor incluir un informe

sobre:

a) QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS HAN SIDO PREPARADOS DE

ACUERDO CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

GENERALMENTE ACEPTADOS.

Esta norma establece que el auditor deber dar fe sobre la preparacin de

los estados financieros, si estos han sido preparados de acuerdo con los

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y que dichos estados

financieros demuestran realmente la situacin de la empresa que los

presenta.

b) QUE LA INFORMACIN PRESENTADA EN LOS MISMOS Y EN LAS

NOTAS ACLARATORIAS ES ADECUADA Y SUFICIENTE

La presente norma establece que el auditor deber considerar si los

renglones y notas expresan la adecuada informacin para su interpretacin

razonable.

c) EMITIR EL INFORME

El examen concluye con la presentacin del informe, el cual deber

contener una opinin sobre la razonabilidad de aplicacin de los principios,

y la adecuada consistencia de los mismos. Por lo tanto, el auditor deber

mencionar en su informe en qu consisten las desviaciones y su efecto

cuantificable sobre los estados financieros.

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BASE LEGAL DE LA AUDITORIA FISCAL O DE CUMPLIMIENTO

La base legal de la auditora fiscal o de cumplimiento, ejercida por Auditores

Independientes. Est contenida en los artculos 129 al 138 del Cdigo Tributario,

vigente desde el 01 de enero de 2001, en los que se establece la obligacin de

dictaminar fiscalmente, quienes estn obligados a nombrar auditor para

dictaminar, los requisitos generales del Dictamen e Informe Fiscal, obligaciones

del auditor y otros aspectos formales del Dictamen; los cuales se expondrn en

forma detallada en los apartados posteriores.

El nombramiento del auditor deber efectuarse como lo establece el artculo 131

del Cdigo Tributario, en caso de personas naturales por el propio contribuyente o

su representante y en caso de personas jurdicas por la junta general de

accionistas socios u asociados. El nombramiento deber efectuarse a ms tardar

dentro de los cinco meses siguientes de finalizado el periodo anterior. Para el

nombramiento en el caso de las personas jurdicas resultantes de la fusin y

transformacin de sociedades y las sociedades en liquidacin debern efectuarse

en la misma fecha en que se tome el acuerdo de liquidacin, transformacin o

fusin.

DICTAMEN E INFORME FISCAL

Artculo 129.- Para efectos de este Cdigo, se entender por dictamen fiscal el

documento en el que conste la opinin relacionada con el cumplimiento de las

obligaciones tributarias del contribuyente, emitida por un Licenciado en Contadura

Pblica o un Contador Pblico Certificado, en pleno uso de sus facultades

profesionales de conformidad a lo establecido en la Ley Reguladora del Ejercicio

de la Contadura. Por informe fiscal se entender el documento que contendr un

detalle del trabajo realizado por el Auditor y los resultados obtenidos, lo cual

constituye un fundamento de lo expresado en el dictamen fiscal. Para efectos de

esta seccin al Licenciado en Contadura Pblica o Contador Pblico Certificado,

se le llamar Auditor.

PERIODO DEL DICTAMEN FISCAL

Artculo 130.- El Dictamen Fiscal e Informe Fiscal que emita el Auditor deber

corresponder a perodos anuales comprendidos del uno de enero al treinta y uno

de diciembre de cada ao y slo en los casos sealados en los literales c) y d) del

artculo 131 de este Cdigo podr corresponder a un perodo menor.

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REQUISITOS GENERALES DEL DICTAMEN E INFORME FISCAL

Artculo 132.- El dictamen e informe fiscal debern cumplir con los siguientes

requisitos:

a) Debern realizarse de acuerdo a las disposiciones establecidas en este

Cdigo, su Reglamento, leyes tributarias, Ley Reguladora del Ejercicio

de la Contadura;

b) Poseer la firma del Auditor que dictamina y sello que contiene el nmero

de registro de autorizacin del Consejo de Vigilancia de Contadura

Pblica y Auditora; y,

c) Presentar por escrito a la Administracin Tributaria en el plazo sealado

en ste Cdigo.

OBLIGACIONES DE SUMINISTRAR INFORMACIN PARA EL

DICTAMEN

Artculo 133.- LOS CONTRIBUYENTES QUE NOMBREN AUDITOR, DEBERN

SUMINISTRARLE LOS ESTADOS FINANCIEROS CON SUS RESPECTIVAS

NOTAS, LAS CONCILIACIONES TRIBUTARIAS E INFORMACIN

SUPLEMENTARIA QUE ESTABLEZCA EL REGLAMENTO DE ESTE CDIGO,

AS COMO TODA LA INFORMACIN, REGISTROS Y DEMS DOCUMENTOS

QUE EL AUDITOR REQUIERA PARA LA EMISIN DEL DICTAMEN E INFORME

FISCAL.

El sujeto pasivo estar obligado a proporcionar al auditor que ejecutar la

auditora, una copia del dictamen e informe fiscal del auditor predecesor.

PLAZO DE PRESENTACIN DEL DICTAMEN

El artculo 134 del Cdigo Tributario establece que, todo auditor nombrado deber

presentar el dictamen juntamente con el informe fiscal a la administracin tributaria

a ms tardar el treinta y uno de mayo del ao siguiente; al periodo que se

dictamine. Y para las sociedades en liquidacin o en proceso de fusin, deber

efectuarse por el periodo o ejercicio que comprenda dentro de los siguientes seis

meses a partir de la fecha de inscripcin del acuerdo.

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OBLIGACIONES DEL AUDITOR

Artculo 135.- Los Auditores debern cumplir con las siguientes obligaciones:

a) Emitir el Dictamen e Informe Fiscal conforme a lo dispuesto en el artculo 132

de ste Cdigo;

b) GUARDAR LA MS ABSOLUTA INDEPENDENCIA DE CRITERIO CON

RESPECTO AL SUJETO PASIVO QUE LO HA NOMBRADO, CUMPLIR CON

LAS NORMAS QUE EL REGLAMENTO DE APLICACIN DE ESTE CDIGO

ESTABLECEN RESPECTO DE LA EJECUCIN TCNICA DE SU TRABAJO;

c) EXAMINAR LAS OPERACIONES DEL SUJETO PASIVO DICTAMINADO, QUE

ESTN DE CONFORMIDAD A LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD QUE

ESTABLEZCA EL CONSEJO DE VIGILANCIA DE LA PROFESIN DE LA

CONTADURA PBLICA Y AUDITORA, LAS LEYES TRIBUTARIAS Y EL

PRESENTE CDIGO. EL AUDITOR DEBER REALIZAR DICHO EXAMEN

MEDIANTE LA APLICACIN DE NORMAS TCNICAS DE AUDITORA QUE

ESTABLEZCA EL REFERIDO CONSEJO DE VIGILANCIA;

d) Garantizar que lo expresado en el Dictamen Fiscal e Informe fiscal est

respaldado con los asientos contables en libros legalizados, registros auxiliares y

cualquier otro registro especial, que conforme a las leyes tributarias, leyes

especiales y a la tcnica contable, deba llevar el sujeto pasivo, as como la

documentacin que sustenta dichos registros;

e) ATENDER LOS REQUERIMIENTOS QUE FORMULE LA ADMINISTRACIN

TRIBUTARIA, SUMINISTRANDO DENTRO DE LOS PLAZOS QUE ESTA LE

SEALE, LOS DATOS, AMPLIACIONES, JUSTIFICACIONES, EXPLICACIONES

E INFORMES RELATIVOS A LOS PERIODOS O EJERCICIOS A LOS QUE

CORRESPONDE EL DICTAMEN E INFORME FISCAL Y LOS QUE SE

VINCULEN CON ELLOS, AS COMO LOS PAPELES DE TRABAJO QUE

SOPORTAN LA AUDITORA, O ENSU CASO LA PRESENTACINDEL

DICTAMEN E INFORME FISCAL; y,

f) REFLEJAR EN EL DICTAMEN Y EN EL INFORME FISCAL, LA SITUACIN

TRIBUTARIA DEL SUJETO PASIVO DICTAMINADO, INCLUYENDO UNA NOTA

O APARTADO QUE LAS OPERACIONES ENTRE SUJETOS RELACIONADOS O

CON SUJETOS DOMICILIADOS, CONSTITUIDOS O UBICADOS EN PASES,

ESTADOS O TERRITORIOS CON REGMENES FISCALES PREFERENTES, DE

BAJA O NULA TRIBUTACIN O PARASOS FISCALES CUMPLEN CON LAS

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LEYES TRIBUTARIAS Y EL PRESENTE CDIGO. PARA EFECTOS

TRIBUTARIOS, EL NMERO DE AUTORIZACIN DE AUDITOR PARA EMITIR

DICTAMEN E INFORME FISCAL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, SER

EL MISMO NMERO QUE ASIGNE EL CONSEJO DE VIGILANCIA DE LA

PROFESIN DE LA CONTADURA PBLICA Y AUDITORA PARA EL AUDITOR

EXTERNO.

REQUISITOS DEL AUDITOR

Artculo 137.- El Licenciado en Contadura Pblica o Contador Pblico Certificado

nombrado para emitir dictamen e informe fiscal conforme a lo establecido en el

presente Cdigo, deber cumplir con el siguiente requisito:

a) Poseer registro vigente asignado por el Consejo de Vigilancia de la Contadura

Pblica y Auditora, el que deber ser acreditado por escrito mediante constancia

emitida por dicho Consejo.

DOCUMENTOS MERCANTILES

Son todas aquellas constancias, que sirven para aprobar la realizacin de una

operacin mercantil. Los documentos mercantiles guardan y proporcionan

informacin sobre situaciones, hechos, acuerdos y compromisos. Algunos de ellos

son:

LA LETRA DE CAMBIO

Ttulo valor que incorpora: una orden de pago del librador dirigida al librado para

que pague una cantidad de dinero al tomador o futuro tenedor del ttulo y una

promesa de pago del propio librador en la que se compromete a satisfacer la

cantidad expresada en el ttulo en el supuesto de que el librado no lo haga.

REQUISITOS DE VALIDEZ

Art. 702 Cdigo de Comercio, la Letra de Cambio deber contener:

I- Denominacin de letra de cambio, inserta en el texto.

II- Lugar, da, mes y ao en que se suscribe.

III- Orden incondicional al librado de pagar una suma determinada de

dinero.

IV- Nombre del librado.

V- Lugar y poca del pago.

VI- Nombre de la persona a quien ha de hacerse el pago.

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VII- Firma del librador o de la persona que suscriba a su ruego o en su

nombre.

SUJETOS PERSONALES QUE INTERVIENEN EN LA LETRA DE

CAMBIO

LIBRADOR, GIRADOR O EMISOR, es aquel que pone a circular la letra

de cambio, en el momento que la emite y la pone a circular (En este caso

se refiere a la persona que da el dinero a prstamo)

EL LIBRADO O GIRADO, es la persona que recibe el dinero del prstamo

y tiene la obligacin de pagar.

BENEFICIARIO O TOMADOR, es aquella persona que ha sido designada

en la Letra de Cambio, para recibir el pago.

EL ACEPTANTE, es la persona que acepta la obligacin consignada en la

Letra de Cambio.

EL ENDOSANTE, va a depender de cuantos endosos tenga, de quien

transfiere el derecho o la transmite a un tercero.

EL ENDOSATARIO, es la persona que recibe la Letra de Cambio, por

endoso.

EL AVALISTA, es la persona que garantiza el pago de la Letra de Cambio

(como codeudor o codeudor solidario)

VENCIMIENTO DE LA LETRA DE CAMBIO

Segn lo establece el art. 706 del Cd. Com. El vencimiento de la letra de cambio

puede sujetarse a las modalidades siguientes:

Art. 706.- La letra de cambio puede ser librada:

I- A la vista.

II- A cierto plazo de vista.

III- A cierto plazo de fecha.

IV- A da fijo.

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Se considerar pagadera a la vista la letra de cambio cuyo vencimiento no est

indicado en el texto. La letra de cambio con otra clase de vencimientos, o con

vencimientos sucesivos, ser nula.

ACTOS CAMBIARIOS DE LA LETRA DE CAMBIO.

LA EMISIN

Es el acto por el cual se pone en circulacin la letra de cambio. Consiste en el

acto de llenar los espacios del formulario impreso, por el emisor, firmndolo y

entregndolo al beneficiario; por este acto el emisor queda obligado para con el

beneficiario, a las prestaciones que el ttulo da derecho.

LA ACEPTACIN

Es el acto por el cual una persona a cuyo favor se ha librado una letra de

cambio, acepta las obligaciones en ella consignada. Con esta declaracin el

librado se convierte en aceptante, esto es, en el obligado principal y directo.

EFECTOS DE LA ACEPTACIN Y DE SU DENEGACIN.

Art. 724 La aceptacin de una letra de cambio obliga al aceptante a pagarla

a su vencimiento

Art. 752.- La letra de cambio debe ser protestada por falta total o parcial de

aceptacin o de pago

Articulo 753 Com. El protesto establece en forma autntica que una letra

fue presentada en tiempo y que el obligado dej total o parcialmente de

aceptarla o pagarla. Salvo lo dispuesto en el artculo 754. Ningn otro acto

puede suplir al protesto;

Art. 755 Com. El protesto se har en acta notarial, con los requisitos que

indica esta Seccin. Si la letra se presentase para su aceptacin o pago

por medio de un Banco, la anotacin de ste certificando la negativa, surtir

los efectos del protesto.

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Si presentada la letra no es aceptada por el librado y el tenedor no la

protesta por falta de aceptacin, pierde el derecho de iniciar la accin

cambiaria.

Si el tenedor no presenta la letra al librado para recabar su aceptacin y es

aquella de obligatoria presentacin

AVAL

El Aval es una caucin, una garanta, es un elemento fundamental para garantizar

el pago; garantiza la solidaridad consignada en el ttulo.

Es la declaracin contenida en la letra que tiene como finalidad garantizar el pago

de la letra de cambio.

El avalista asume junto al librado la responsabilidad del pago de la letra de

cambio.

PAGO.

El pago de la letra debe hacerse contra su entrega.

Es esto una consecuencia de la incorporacin; pero no quiere esto decir que el

pago hecho sin recoger la letra no sea vlido; y en caso de que as se hiciere,

podra oponerse la correspondiente excepcin de pago, como excepcin

personal, al tenedor ya pagado que pretendiera volver a cobrar la letra. Art. 733

Com. La letra debe ser presentada para su pago el da de su vencimiento, o en el

siguiente da hbil.

PROTESTO

Acto que tiene por objeto comprobar en forma autntica que el ttulo valor ha sido

presentado en tiempo para su aceptacin y pago y que no fue aceptado o pagado.

La negativa de pago del librado se ha de probar necesariamente por un medio

tpicamente cambiario: el protesto.

FORMALIDAD DEL PROTESTO

1.- Debe constar en acta notarial, Art. 755 El protesto se har en acta notarial,

con los requisitos que indica esta Seccin y 761 Com.

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Art. 761.- El protesto por falta de aceptacin o pago se har en acta notarial que

se anexar a la letra protestada, en la cual se expresar:

I.- Reproduccin literal de la letra, con su aceptacin, endosos, avales y cuanto en

ella conste.

II.- Requerimiento al obligado para aceptar o pagar la letra, haciendo constar si

estuvo o no presente quien debi aceptarla o pagarla.

III.-Motivos de la negativa.

IV.- Firma de la persona con quien se entiende la diligencia, o expresin de su

imposibilidad o resistencia a firmar.

V.- Lugar, fecha y hora del protesto; firma y sello del Notario.

VI.- El Notario har constar en el ttulo, mediante razn autorizada con su firma y

sello, que la letra fue protestada por falta de aceptacin o pago.

2.- Debe levantarse en los plazos determinados segn el caso.

3.- Es posible dispensar del levantamiento del protesto mediante clusula

expresa en la letra, firmada por algn obligado en va de regreso (clusula sin

gastos).

CLASES DE PROTESTO.

1.- Protesto por falta de aceptacin

2.- Protesto por falta de pago.

EFECTO DEL PROTESTO.

Constituir en mora al deudor y dejar expedito el uso de la accin cambiaria

derivada del ttulo

Acredita que el tenedor ha presentado la letra al cobro al librado el da de su

vencimiento

Acredita la negativa a pagar la letra por parte del librado.

Si la letra no es pagada y el tenedor no la hace protestar notarialmente en tiempo

y forma, aqul pierde todos los efectos mencionados

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EL PAGARE

Un pagar es un documento que contiene la promesa incondicional de una

persona -denominada suscriptora-, de que pagar a una segunda persona -

llamada beneficiaria o tenedora-, una suma determinada de dinero en un

determinado plazo de tiempo. Su nombre surge de la frase con que empieza la

declaracin de obligaciones: "debo y pagar".

ELEMENTOS PERSONALES DEL PAGARE

EL SUSCRIPTOR: es aquella persona que se compromete a pagar la suma de

dinero, a la vista o en una fecha futura fija o determinada.

BENEFICIARIO: es aquella persona a cuya orden debe hacerse el pago de la

suma de dinero estipulada en el pagare y es el primer tenedor legtimo.

AVAL: es la persona quien garantiza el pago.

REQUISITOS DEL PAGARE:

MENCIN DE SER PAGAR

Se debe indicar que el instrumento es un "pagar" -o de otra forma- deber

contener este trmino dentro del texto del documento, siendo expresado en el

idioma que se firme el convenio de pago. Al ser impreso el documento, el ttulo del

pagar debe ser escrito totalmente en el mismo idioma del pas donde se suscribe.

Este requisito es imprescindible.

LA PROMESA INCONDICIONAL DE PAGAR UNA SUMA DETERMINADA DE

DINERO Y SUS INTERESES

El pagar, a diferencia de la letra de cambio, posee una promesa incondicional de

pagar una suma de dinero y sus respectivos intereses. La suma se debe expresar

en nmero(s) y en letras, como tambin el tipo de moneda en que se efectuar el

pago. Si se paga en moneda extranjera, se debe indicar el tipo de cambio o

equivalencia entre las monedas, que deber tenerse en cuenta a su vencimiento.

Este requisito es lo que lo distingue de los otros ttulos de crdito.

NOMBRE DEL BENEFICIARIO

Es imprescindible identificar a la persona a quien debe hacerse efectivo el pagar.

Puede ser a favor de una persona fsica o persona jurdica.

FECHA Y LUGAR DEL PAGO

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La fecha de vencimiento corresponde al da en que el ttulo deber ser pagado. El

vencimiento debe ser una fecha posterior a la fecha en que se suscribe. El pagar

debe indicar el lugar en que se debe presentar el documento para su propio pago.

FIRMA DEL SUSCRIPTOR

No se exige el nombre del suscriptor, sino solamente su firma, y no admite otro

medio para sustituirla, sino la firma de otra persona, que suscriba a ruego o en

nombre del girador. No se admitir el uso de marcas o huellas digitales. La firma

es indispensable y lgicamente torna nulo al ttulo su falta, ha de considerarse que

no podr ser suplantada por la impresin digital.

TRANSMISIBILIDAD

El pagar ser transmisible por endoso, que ser total, puro y simple, es decir, no

ser transmisible el endoso por una parte del pagar ni aquel que incluya

condiciones.

EL PAGO

El pago debe hacerse contra la entrega del pagar. El pagar es independiente

del acto de comercio de que deriva, basta su presentacin para exigir su pago,

incluso en el caso de que se haya efectuado ya el pago correspondiente pero no

se hubiera recogido el pagar; En este caso, la persona que tratara de hacer el

cobro del pagar dos veces estara incurriendo en delito penal, pero habra que

poder demostrarlo ante las autoridades judiciales de lo penal que tuvieran

competencia, independientemente de lo cual el tenedor del pagar podr procurar

su cobro por la va mercantil.

EL PROTESTO

El protesto es un acto de naturaleza formal, que demuestra de manera autntica,

que el pagar fue presentado oportunamente para su pago.

Se practica el protesto por medio de un funcionario que tenga fe pblica y se

levantar la correspondiente acta de protesto contra el suscriptor o sus avalistas.

La sancin por la falta de protesto es la prdida de la accin cambiaria de regreso.

El protesto tiene que cumplir obligatoriamente con las acciones para que no

vuelvan a cambiar de regreso.

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EL CHEQUE

El cheque, es un documento que incorpora una orden pura y simple con un banco,

en el cual el librador tiene fondos depositados a su orden en cuenta corriente

bancaria o autorizacin para girar en descubierto.

Pudiera decirse que el cheque es una orden escrita y girada contra un banco para

que ste pague a su presentacin el todo o parte de los fondos que el librador

tiene disponibles en cuenta corriente con el librado. Es una orden, dice el

concepto; por consiguiente, en el cheque hay un mandato (debe entenderse en el

sentido de orden de pago) que mandato encomienda el librador o girador del

cheque al Banco librado.

SUJETOS PERSONALES QUE INTERVIENEN EN EL CHEQUE

GIRADOR O LIBRADOR, es la persona quien emite el cheque debido a que es el

dueo de la chequera y tiene una cuenta corriente en el banco, lgicamente con

fondos suficientes.

GIRADO, es el banco, es quien recibe la orden incondicional de pago del cheque.

TOMADOR, BENEFICIARIO O TENEDOR, es la persona que posee el cheque o

el ttulo valor en su poder.

FORMA DEL CHEQUE.

Con base a lo que literalmente dice este art. 793 del nuestro Cd. Comercio

vigente, el cheque en su formulario debe contener lo siguiente:

I.- Nmero y serie.

II.- Mencin "cheque", inserta en el texto.

III.-Nombre y domicilio del banco contra el cual se libra.

IV.- Orden incondicional de pagar una suma determinada de dinero, indicando la

cantidad en letras o en nmeros. En caso de que la cantidad solamente conste en

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nmeros, deber estamparse con mquina protectora. Cualquier convenio inserto

en el cheque se tendr por no escrito.

V.- Nombre de la persona a cuyo favor se libre o indicacin de ser al portador.

VI.- Lugar y fecha de expedicin.

VII.-Firma autgrafa del librador. Para mayor comprensin de los lectores, al final

de este documento, se han adjuntado los ejemplos de los formularios

correspondientes.

PAGO DEL CHEQUE.

Cheque a la vista: debe ser pagadero a la vista, el banco recibe la orden

incondicional de pago, si algn girador posee una cuenta corriente con una

Institucin Bancaria autorizada en El Salvador, este banco, no se puede negar a

pagar el cheque, cuando un banco se niega sin causa justificada a pagar un

cheque extendido en debida forma, responder al librador que tuviere fondos, por

los daos que cause su negativa, pero el tenedor no puede compelerlo al pago,

quedando los derechos de ste a salvo contra el librador.

De acuerdo con lo que refiere el art. 811 del Cd. Com. Es en cuanto a la

obligacin del banco con el librador, relacionar lo establecido en el art. 809 Cod.

Com: El pago se har en el acto de la presentacin. Considerar tambin y

relacionar lo que literalmente dice el art. 804 Cd. Comercio; el cheque ser

siempre pagadero a la vista, cualquier insercin en contrario, se tendr por no

escrita.

El tenedor del cheque solo est obligado a recibir, el pago total; pero podr recibir

un pago parcial art. 814 Cd. Comercio.

Para poder materializar el pago del cheque, tomar bien en cuenta que el art.

809 inciso segundo Cd Com. Literalmente dice que si el banco notare errores, o

tuviere sospechas de doloso o falsedad, podr retenerlo dando aviso inmediato al

librador y o pagar o no; segn lo que el librador le dijere. La demora no podr

pasar de 24 horas. El banco extender al tenedor una constancia de quedar en su

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poder el cheque presentado. En ella se har constar que el cheque es

intransferible.

Entre el girado y el tenedor: No existe ninguna relacin jurdica. El Girado no est

obligado frente al tenedor del documento a pagarlo; la obligacin de pagar existe,

pero es frente al librador. De esta manera, si el cheque no es pagado, el tenedor

carece de accin para dirigirse en contra del banco y solo tiene la posibilidad de

reclamar en contra del banco que incumple la obligacin de pagar cheques, que

haba contrado frente al librador.

PROTESTO DEL CHEQUE

El cheque debe de ser protestado por falta de fondos. En tiempo y no pagado,

segn el art. 815 Cod. Com. El cheque que ha sido presentado y no pagado en

tiempo, debe protestarse a ms tardar el 15 da que siga al de su presentacin;

siempre que el banco no lo anotare en la forma indicada, en el art. 816 Comercio.

En la cual dice que la nota que el banco librado autorice en el cheque mismo, de

que fue presentado en tiempo y no pagado, surtir iguales efectos que el protesto.

Todo esto habilita a iniciar la accin cambiaria, en vista de que ya fue protestado

por el cajero del banco.

ACEPTACIN DEL CHEQUE.

Segn el Art. 796 de nuestro Cod. Comercio, el cheque no es susceptible de

aceptacin previa, y cualquier clusula que lo sujete a ella se reputar como no

escrita, Ello se justifica, puesto que no es en principio un instrumento de crdito,

como la letra de cambio, sino un instrumento de pago.

DIVERSAS CLASES DE CHEQUES ESPECIALES

Estn considerados en el art. 822 de nuestro Cod. Comercio vigente y se detallan

a continuacin:

I.- El cheque cruzado,

II.- El cheque para abono en cuenta,

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III.- El cheque certificado,

IV.- El cheque de viajero,

V.- El cheque con provisin garantizada o cheque limitado,

VI.- El cheque circular. Y

VII.- El cheque de caja o de gerencia

RECIBO

Documento en el cual quien firma, reconoce haber recibido la cantidad que en el

mismo se expresa por concepto de dinero. Sus caractersticas son:

1. Lugar, da, mes ao en el que se emite el recibo.

2. Nombre completo de la persona a favor de quien se extiende.

3. Cantidad de dinero en letra o mencionar el objeto que se entrega.

4. Indicacin del concepto por el cual se extiende el recibo.

5. Cantidad en nmeros.

6. Firma de quien emite el recibo.

FACTURA DE CONSUMIDOR FINAL

Es la nota que el vendedor entrega al comprador, en el que se detallan las

mercancas compradas, se emite de un contribuyente a un consumidor final. Sus

caractersticas son:

1. Razn o denominacin del negocio y el domicilio del mismo.

2. Debe contener el giro del negocio.

3. Numero correlativo de factura y el Nmero de Registro de Comercio.

4. Nmero de Identificacin Tributaria (NIT) del negocio.

5. Nombre y domicilio del comprador y el vendedor.

6. Lugar, da, mes y ao en el que se realiza la operacin.

7. Condiciones de pago.

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8. Mencionar los descuentos si los hay Instrucciones relacionadas con las

cantidades, descripcin y precios de las mercancas.

NOTA DE ABONO

Una nota de abono es un documento comercial de utilidad contable, que se utiliza

cuando es necesario realizar algn ajuste a la cantidad que una persona ha

pagado en una transaccin comercial.

Estos ajustes pueden deberse a algn error en la facturacin o una promocin

realizada a algn cliente especial. La nota de abono nicamente se elabora

cuando ya se ha emitido la factura correspondiente a la transaccin realizada.

Otra de las causas por las que se genera una nota de abono es cuando existe una

devolucin total o parcial de las mercancas amparadas en una factura.

Contablemente la nota de abono se registra en las cuentas de devoluciones y

puede aplicarse una devolucin del dinero, el cambio de mercanca por otra igual

o la adquisicin de nueva mercanca que ampare el monto establecido en la nota

de abono. Mediante el registro de este documento es posible justificar la no

entrada de dinero en las cuentas de banco.

Puede tener diferentes formatos, los ms comunes son el tipo de factura, que es

utilizado cuando es necesario detallar los artculos que se amparan en la nota; el

otro ms utilizado es el que tiene forma de anotacin en el cual no se detallan los

artculos sino solo el monto monetario que se ampara; este formato es ms

utilizado cuando se realiza un descuento posterior a la facturacin de las

mercancas.

NOTA DE CARGO

La nota de cargo, es un documento realizado por los contadores y emitido por

unas empresas e informa a otras empresas o personas que se les ha realizado un

cargo, el cual se dirigir al titular correspondiente. Estos cargos son cargos que

no se encontraban contemplados en los movimientos previamente pactados pero

que forman parte de trmites concernientes a las transacciones empresariales ya

sea entre empresas o entre empresas y particulares.

Aqu se le informa de cargos extras o concernientes a aspectos o movimientos

como son:

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Intereses

Fletes

Moras

Devoluciones

Elevacin de costos etc.

De esta forma la empresa se encuentra informada y podr realizar los

movimientos concernientes a dichos cargos.

Estos cargos son cargos que no se encontraban contemplados en los movimientos

previamente pactados pero que forman parte de trmites concernientes a las

transacciones empresariales.

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CONCLUSIN

Debido a la gran importancia de la documentacin mercantil ha sido necesario

crear normas especiales de carcter tcnico y disposiciones legales para la

conservacin y archivo de estos documentos que se utilizan en las operaciones

mercantiles. El auditor es el proceso por medio del cual se evala, analiza y

acumula evidencia de una entidad ya sea pblica o privada, este trabajo es

realizado por una persona independiente y competente acerca de la informacin

cuantificable de una entidad econmica especfica, con el propsito de garantizar

la confianza de los usuarios de los Estados Financieros, para lo cual el auditor

ggdisea y aplica procedimientos que permiten adquirir suficiente y apropiada

evidencia para obtener conclusiones razonables y emitir una opinin

independiente sobre la presentacin de las cifras que se encuentran en los

Estados Financieros.

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BIBLIOGRAFIA

http://www.univo.edu.sv:8081/tesis/013412/013412_Cap2.pdf

http://www.asamblea.gob.sv/eparlamento/indice-legislativo/buscador-de-

documentos-legislativos/ley-reguladora-del-ejercicio-de-la-contaduria

https://debitoor.es/glosario/definicion-auditoria

Cdigo de Comercio

https://titulosvalores.wordpress.com/titulos-valores/letra-de-cambio/

https://titulosvalores.wordpress.com/titulos-valores/acciones/

https://titulosvalores.wordpress.com/titulos-valores/cheque/

http://www.ejemplode.com/46-contabilidad/3196-

ejemplo_de_nota_de_cargo.html

http://www.ejemplode.com/46-contabilidad/3129-

ejemplo_de_nota_de_abono.html

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ANEXOS

FORMATO DE LA LETRA DE CAMBIO

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OTRO FORMATO DE LETRA DE CAMBIO

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FORMATO DEL PAGARE A LA VISTA SIN PROTESTO

ALMACENES PRADO DE EL SALVADOR

Cuenta No.___________________

PAGAR A LA VISTA

SIN PROTESTO

Por: $______________________ SAN SALVADOR, ___ DE _______ DEL AO______.

I) Por medio de este PAGAR, el suscriptor de este documento promete pagar incondicionalmente el da que se requiera el pago a ALMACENES PRADO DE EL SALVADOR, la suma de _________________________________________________ DLARES, a una tasa de inters mensual de ___________%; tasa que se aplicar a partir de la emisin de este ttulo, hasta la completa cancelacin, sin ninguna variacin; en caso de mora, el inters se incrementar mensualmente en ________% puntos ms del anterior sealado. Todo pago se imputar primeramente a intereses y luego a capital.

II) El capital e intereses se pagarn en moneda de curso legal, en las oficinas de ALMACENES PRADO DE EL SALVADOR, situadas en San Salvador, Repblica de El Salvador.

III) Siendo el presente pagar a la vista, sin protesto, ser exigible su pago con la sola presentacin del mismo. De manera expresa, el suscriptor autoriza al tenedor legtimo de este pagar, para que pueda presentarlo para su cobro en cualquier momento, , por lo que no deber limitarse la presentacin para el pago dentro del ao que siga a su fecha de emisin, si no en cualquier momento en que la obligacin de este pagar se encuentre pendiente de pago.

IV) Para los efectos legales de esta obligacin mercantil, el suscriptor de este documento se somete a las competencias de los tribunales de San Salvador. Ser por cuenta del suscriptor de este pagar, los honorarios y gastos para la cancelacin de este ttulo valor, as como tambin los impuestos o tributos de los documentos que deban otorgarse como consecuencia del mismo y cuantos otros hiciere el portador del pagar en el cobro de esta deuda, inclusive las costas procesales y personales si hubiere condena judicial o si el suscriptor del pagar aceptare por escrito el valor de dichas costas en caso llegare a un arreglo extrajudicial del pago an antes de la sentencia definitiva.

_______________________________

Firma del Suscriptor

Nombre del Suscriptor: ___________________________________________________________

Direccin del Sucriptor: ___________________________________________________________

NIT: _______________________________

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POR AVAL: __________________________________

Firma del Avalista

Nombre: ______________________________________

Direccin: _____________________________________

NIT: __________________________________________

EJEMPLO DE UN FORMATO DE CHEQUE

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EJEMPLO DE UN CHEQUE CON SUS DATOS CORRESPONDIENTES.

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EJEMPLO DE FACTURA DE CONSUMIDOR FINAL

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