ndiceIntroduccin.........................................................................................................2 Ley del IVA...........................................................................................................3 Ley del ISR........................................................................................................18 Ley del IUSI.......................................................................................................41 Ley del Cemento................................................................................................56 Ley del petrleo.................................................................................................60 Ley de Herencias, Legados y Donaciones........................................................73 Ley de Circulacin de Vehculos........................................................................92 Conclusiones...................................................................................................112 Anexos.............................................................................................................113 Bibliografa ......................................................................................................125

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IntroduccinLos impuestos son prestaciones, hoy por lo regular en dinero, al Estado y dems entidades de derecho pblico, que las mismas reclaman, en virtud de su poder coactivo, en forma y cuanta determinadas unilateralmente y sin contraprestacin especial con el fin de satisfacer las necesidades colectivas. El impuesto es una prestacin tributaria obligatoria, cuyo presupuesto de hecho no es una actividad del Estado referida al obligado y destinada a cubrir los gastos pblicos. El impuesto es la prestacin de dinero o en especie que establece el Estado conforme a la ley, con carcter obligatorio, a cargo de personas fsicas y morales para cubrir el gasto pblico y sin que haya para ellas contraprestacin o beneficio especial, directo e inmediato. El primer elemento que interviene en una relacin tributaria es el sujeto. El sujeto es de dos clases, un sujeto activo y uno pasivo. Son sujetos activos porque tiene el derecho de exigir el pago de tributos y sujeto pasivo es la persona que legalmente tiene la obligacin de pagar el impuesto

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Ley del IVA (Impuesto al Valor Agregado) Antecedentes Lo que conocemos actualmente como IVA, en las antiguas civilizaciones como la egipcia y ateniense exista un impuesto a las ventas. Despus de la primera guerra mundial apareci en la legislacin de muchos pases y se fue generalizando. En trminos generales el IVA es un impuesto nacional a los consumos que tiene que ser abonado por las personas en cada una de las etapas del proceso econmico, en proporcin al valor agregado del producto, as como sobre la realizacin de determinadas obras y locaciones, y la prestacin de servicios. El IVA reemplaz al impuesto nacional a las ventas, tambin deba reemplazar los impuestos locales de actividades lucrativas. Los cambios profundos que trae aparejados cualquier proceso de transformacin, han requerido la adopcin de ciertas estrategias que permitan lograr eficientemente los objetivos planteados. Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) La Ley del Impuesto al Valor Agregado en su Artculo 1 dice: De la materia del impuesto. Se establece un Impuesto al Valor Agregado sobre los actos y contratos gravados por las normas de la presente ley, cuya administracin, control, recaudacin y fiscalizacin corresponde a la Direccin General de Rentas Internas; esto quiere decir que es un tributo que grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes, aplicable en todo el territorio nacional, que debern pagar las personas naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos y econmicos, pblicos o privados, que en su condicin de importadores de bienes habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes, realizan las actividades definidas por la ley como hecho imponible. Caractersticas del IVA Las caractersticas del Impuesto al Valor Agregado son las siguientes: 1 Establecido en una ley. Llamado igualmente Principio de Reserva Legal y es que todo tributo tiene que estar establecido en una ley, de acuerdo al aforismo latino que dice: "NULLUM TRIBUTUM, SINE LEGE". Conocido por otros autores, como el Principio de Legalidad. 2 Es un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son manifestaciones mediatas de riquezas o exteriorizacin de la capacidad contributiva. 3 Es un impuesto real, ya que no toma en atencin las condiciones subjetivas del contribuyente, tales como sexo, nacionalidad, domicilio.

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4 Se puede decir, que es un "impuesto a la circulacin" ya que grava los movimientos de riqueza que se ponen de manifiesto, con el movimiento econmico de los bienes. 5 No es un impuesto acumulativo o piramidal. 6 No se incurre en una doble tributacin con el gravamen del impuesto. 7 El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final. Sanciones Cuando los sujetos pasivos no hubieren declarado y pagado el impuesto establecido en esta Ley, o en cualquier otro supuesto establecido en el Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria podr proceder a la determinacin de oficio. Si de conformidad con dicho Cdigo fuere procedente la determinacin sobre base presuntiva; La Administracin Tributaria podr determinar la base imponible de aqul, estimado que el monto de las ventas y prestaciones de servicios de un perodo tributario no puede ser inferior al monto de las compras efectuadas en el ltimo perodo tributario ms la cantidad representativa del porcentaje de utilidades normales brutas en las ventas y prestaciones de servicios realizadas por negocios similares, segn los antecedentes que para tal fin disponga la Administracin. Exenciones CAPITULO IV De las Ventas y Servicios Exentos Del Impuesto

ARTICULO 7.* De las exenciones generales. Estn exentos del impuesto establecido en esta ley: 1. Las importaciones de bienes muebles efectuadas por: a) Las cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas, legalmente constituidas y registradas, cuando se trate de maquinaria, equipo y otros bienes de capital directa y exclusivamente relacionados con la actividad o servicio de la cooperativa, federacin o confederacin. b) Las personas individuales o jurdicas amparadas por rgimen de importacin temporal; c) Los viajeros que ingresen al pas, bienes muebles en calidad de equipaje, sobre los cuales no tienen que pagar derechos de importacin de acuerdo con la legislacin aduanera;

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d) Los funcionarios y empleados guatemaltecos diplomticos y consulares que retornen al pas al concluir su misin en cuanto al menaje de casa, efectos personales y un vehculo; e) Las misiones diplomticas y consulares acreditadas ante el Gobierno de la Repblica, y las personas a que se refiere la Convencin de Viena sobre Relaciones Diplomticas y Consulares, con la condicin de que los pases a que pertenezcan dichas misiones y personas otorguen igual tratamiento como reciprocidad; f) Los organismos internacionales de acuerdo con los respectivos convenios suscritos entre el Gobierno de la Repblica de Guatemala y dichos organismos. Para los efectos de la literal a) anterior, se debe solicitar dicha exencin al Ministerio de Economa previo dictamen favorable del Instituto Nacional de Cooperativas (INACOP) para que el Ministerio de Finanzas Pblicas otorgue la franquicia correspondiente, acreditando en forma autntica su derecho a la exencin. 2. Las exportaciones de bienes y las exportaciones de servicios, conforme la definicin del Artculo 2 numeral 4 de esta ley. 3. La transferencia de dominio de bienes muebles e inmuebles en los casos siguientes: a) Aportes a sociedades civiles y mercantiles; b) Fusiones de sociedades; c) Herencias, legados y donaciones por causa de muerte. 4. Los servicios que presten las instituciones fiscalizadas por la Superintendencia de Bancos y las bolsas de valores autorizadas para operar en el pas. En lo que respecta a la actividad aseguradora y afianzadora, estn exentas exclusivamente las operaciones de reaseguros y reafianzamientos. 5. Las cooperativas no cargarn el Impuesto al Valor Agregado (IVA) cuando efecten operaciones de venta y prestacin de servicios con sus asociados, cooperativas, federaciones, centrales de servicio y confederaciones de cooperativas. En sus operaciones con terceros deben cargar el impuesto correspondiente. El impuesto pagado por las cooperativas a sus proveedores, forma parte del crdito fiscal. En el caso de las cooperativas de ahorro y crdito, estn exentos los servicios que prestan, tantos sus asociados como a terceros. 6. La creacin, emisin, circulacin y transferencia de ttulos de crdito, ttulos valores y acciones de cualquier clase, exceptuando la factura cambiaria,5

cuando la emisin, aceptacin o negociacin corresponda a actos gravados por la presente ley. 7. Los intereses que devenguen los ttulos de crdito y otras obligaciones emitidas por las sociedades mercantiles y que se negocien a travs de una bolsa de valores, debidamente autorizada y registrada conforme a la legislacin vigente. 8. La constitucin de fideicomisos y la devolucin de los bienes fideicometidos al fideicomitente. Los actos gravados conforme a esta ley que efecte el fiduciario quedan afectos al pago de este impuesto. 9. Los aportes y donaciones a asociaciones, fundaciones e instituciones, educativas, culturales de asistencia o de servicio social y las religiosas no lucrativas, constituidas legalmente y debidamente registradas como tales. 10. Los pagos por el derecho de ser miembro y las cuotas peridicas a las asociaciones o instituciones sociales, gremiales, culturales, cientficas, educativas y deportivas, as como a los colegios de profesionales y los partidos polticos. 11. La venta al menudeo de carnes, pescado, mariscos, frutas y verduras frescas, cereales, legumbres y granos bsicos a consumidores finales en mercados cantonales y municipales, siempre que tales ventas no excedan de cien quetzales (Q. 100.00) por cada transaccin. 12. La venta de vivienda con un mximo de (60) metros cuadrados de construccin y la de lotes urbanizados, que incluyan los servicios bsicos, con un rea mxima de ciento veinte (120) metros cuadrados. En ambos casos, el valor de los inmuebles no deber exceder del equivalente en quetzales a diecisiete mil quinientos dlares de Estados Unidos de Amrica ($ 17,500.00) al tipo de cambio vigente en el mercado bancario a la fecha de la venta. Adems, el adquiriente deber acreditar que l y su ncleo familiar, carecen de vivienda propia o de otros bienes inmuebles. Todo lo anterior deber hacerse constar en la escritura pblica respectiva. 13. Los servicios que prestan las asociaciones, fundaciones e instituciones educativas, de asistencia o de servicio social y las religiosas, siempre que estn debidamente autorizadas por la ley, que no tengan por objeto el lucro y que en ninguna forma distribuyan utilidades entre sus asociados e integrantes. 14. La venta de activos de Bancos o Sociedades Financieras a las que la Superintendencia de Bancos haya aprobado un plan de regulacin o en que exista Junta de Exclusin de activos y pasivos, cuando se transfieran a otros Bancos o sociedades financieras, previa autorizacin de la Junta Monetaria. Esta exencin tendr validez siempre que la operacin no sea para eludir responsabilidades civiles, penales, o de otra naturaleza. 15. La compra y venta de medicamentos denominados genricos y alternativos de origen natural, inscritos como tales en el Registro Sanitario del Ministerio de6

Salud Pblica y Asistencia Social, de conformidad con el Cdigo de Salud y su Reglamento. Tambin quedan exentas del impuesto a que se refiere esta Ley, la compra y venta de medicamentos antirretrovirales que adquieran personas que padezcan la enfermedad VIH/SIDA, cuyo tratamiento est a cargo de entidades pblicas y privadas debidamente autorizadas y registradas en el pas, que se dediquen al combate de dicha enfermedad. ARTICULO 8.* De las exenciones especificas. No deben cargar el impuesto en sus operaciones de ventas, como tampoco en la prestacin de servicios, las siguientes personas: 1. Los centros educativos pblicos y privados, en lo que respecta a matricula de inscripcin, colegiaturas, derechos de examen y transporte terrestre proporcionado a escolares, siempre que este no sea prestado por terceras personas. 2. Las universidades autorizadas para funcionar en el pas. 3. La Confederacin Deportiva Autnoma de Guatemala y el Comit Olmpico Guatemalteco. 4. El Instituto Guatemalteco de Seguridad Social. 5. Las misiones diplomticas y consulares acreditadas ante el Gobierno de la Repblica, as como los agentes diplomticos, los funcionarios y empleados diplomticos y consulares, incluidos en la Convencin de Viena sobre Relaciones Diplomticas y Consulares, con la condicin de que los pases a que pertenezcan dichas misiones y personas otorguen igual tratamiento como reciprocidad. 6. Los organismos internacionales a los que de acuerdo con los respectivos convenios suscritos entre el Gobierno de la Repblica de Guatemala y dichos organismos se les haya otorgado la exencin de impuestos. ARTICULO 9.* Rgimen de las exenciones especficas. Las personas enumeradas en el Artculo 8 anterior estn exentas de soportar el impuesto que se genere por los actos gravados por esta ley y debern recibir de quien les venda o les preste un servicio, la factura que corresponda, pero no pagarn el monto del impuesto consignado en el documento, sino que entregarn a los mismos la constancia de exencin debidamente autorizada por la Direccin. Respecto a las importaciones que realicen estas personas, debern solicitar previamente y cada vez, al Ministerio de Finanzas Pblicas, resuelva si procede la exencin. En los casos de los numerales 5 y 6 del artculo 8 de esta ley, se requerir opinin previa y favorable del Ministerio de Relaciones Exteriores. Una vez emitida la resolucin que autorice cada exencin y la franquicia respectiva, la Direccin General de Aduanas no aplicar el impuesto y por lo tanto, las personas exentas no debern emitir constancia de exencin por la importacin autorizada.

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Sujetos Pasivos CAPITULO III Del Sujeto Pasivo del Impuesto ARTICULO 8. De conformidad con los artculos 5 y 6 de la Ley, son sujetos pasivos del impuesto por el monto de su comisin o remuneracin, las personas que compren o vendan bienes o presten servicios, habitualmente, por cuenta de terceros. Las personas por cuya cuenta se compren o vendan los bienes o se presten los servicios son, por su parte, sujetos del impuesto, por el total que en cada operacin le corresponda. Los Contribuyentes * CAPITULO VDEL PAGO DEL IMPUESTO POR LOS PEQUEOS CONTRIBUYENTES *

Reformado el nombre del Captulo y el Artculo por el Artculo 23 del Decreto Nmero 44-2000 del Congreso de la Repblica.

ARTICULO 45. * Pago del Impuesto por los pequeos contribuyentes. Los pequeos contribuyentes a que se refieren el Captulo VI, del Ttulo III, artculos del 47 al 51 de esta ley, debern efectuar el pago del impuesto resultante en cada perodo mensual, por trimestres calendarios vencidos. ARTICULO 46. * Pago en efectivo del impuesto. Los pequeos contribuyentes a que se refiere el artculo anterior, debern pagar el impuesto en efectivo, en los bancos del sistema o en las instituciones autorizadas para el efecto. El pago deber efectuarse dentro de los primeros diez (10) das hbiles siguientes a la finalizacin de cada trimestre calendario vencido, utilizando el recibo de Ingresos Varios o el formulario que la Superintendencia de Administracin Tributaria proporcione para el efecto, al costo de su impresin, en el cual deber especificarse que el pago lo realiza como pequeo contribuyente.

CAPITULO VI DE LOS PEQUEOS CONTRIBUYENTES

ARTICULO 47. Pequeos contribuyentes. Los contribuyentes que sean personas individuales, cuyo monto de ventas anuales o de servicios prestados,8

no exceda de sesenta mil quetzales (Q.60,000.00), podrn acogerse al rgimen de tributacin simplificada para los pequeos contribuyentes.

ARTICULO 48. * Inscripcin al rgimen. Para acogerse a este rgimen el contribuyente deber presentar una solicitud de inscripcin, en formulario que proporcionar la Direccin al costo de su impresin. En dicha solicitud consignar el monto anual estimado de sus ventas. Una vez inscrito, la Direccin le entregar una tarjeta que lo identifique como pequeo contribuyente. *Reformado por el Artculo 21 del Decreto nmero 142-96 del Congreso de la Repblica. ARTICULO 49. * Obligacin de los pequeos contribuyentes. Los contribuyentes que opten por este rgimen debern llevar un libro previamente habilitado por la Direccin, para registrar sus compras y sus ventas, cuyas caractersticas fijar el reglamento. Adicionalmente estn obligados a emitir facturas para todas sus ventas mayores de veinticinco quetzales (Q.25.00). Dichos documentos debern cumplir con las normas del Captulo II del Ttulo III de esta ley. Durante el mes de febrero de cada ao debern presentar una declaracin anual, en formulario que proporcionar la Direccin al costo de su impresin, en la cual se detallarn los dbitos y crditos fiscales del ao calendario inmediato anterior. Los pequeos contribuyentes podrn consolidar sus ventas diarias en un solo rengln en su libro de compras y venta, usando un rengln para cada tipo de documento. ARTICULO 50. *Rgimen especial de pago del Impuesto. Los pequeos contribuyentes a que se refiere el artculo 47 de esta ley, que se acojan al rgimen especial, no tendrn la obligacin de presentar mensualmente la declaracin a que se refiere el artculo 40. El impuesto resultante por la diferencia entre los dbitos y crditos de cada perodo mensual, debern pagarlo por trimestre calendario vencido y en efectivo, en los bancos del sistema o instituciones habilitadas para el efecto, dentro del plazo establecido ene el artculo 46 de esta ley. Si se produjeran remanentes de crdito fiscal, stos podrn trasladarse al perodo siguiente, hasta agotarlo, pero, en ningn caso, podr solicitarse su devolucin a la Direccin. Los pequeos contribuyentes, excepto los que prestan servicios profesionales, en sustitucin del rgimen especial de pago del impuesto a que se refiere el prrafo anterior, podrn optar por pagar una cuota fija trimestral equivalente al cinco por ciento (5%) de sus ingresos totales por ventas o prestacin de servicios. Cada pago trimestral lo efectuarn en las cajas fiscales o en los bancos del sistema habilitados para el efecto, utilizando el formulario de pago DRI-1 o el formulario que la Direccin proporcione para el efecto, dentro de los primeros9

diez (10) das hbiles de los meses de abril, julio, octubre y enero de cada ao.Para acogerse al rgimen de pago trimestral, los contribuyentes debern solicitar previamente autorizacin a la Direccin. Una vez otorgada sta, solamente podrn variar por cambio al rgimen general de declaracin mensual del impuesto, para lo cual no requerirn autorizacin expresa de la Direccin.

Los pequeos contribuyentes que obtengan autorizacin para pagar la cuota fija trimestral equivalente al cinco por ciento (5%) de sus ingresos totales por venta o prestacin de servicios, quedan relevados de presentar: La declaracin anual a que se refiere el artculo 49 de esta ley y las declaraciones juradas de pagos trimestrales y de liquidacin definitiva anual del Impuesto Sobre la Renta. En todos los casos, los pequeos contribuyentes para el registro de sus operaciones de ventas quedan obligados a extender la factura y para el registro de sus operaciones de compras, debern exigir la factura por la adquisicin de bienes o servicios. ARTICULO 51. * Cambio de rgimen. Los contribuyentes podrn cambiar del rgimen de tributacin simplificada para el rgimen general, sin necesidad de autorizacin previa de la Direccin. Sin embargo, una vez efectuado el cambio debern informarlo a la Direccin dentro del perodo impositivo mensual siguiente. La Direccin podr efectuar el cambio de rgimen de oficio, informando al contribuyente dentro de los primeros diez (10) das hbiles del perodo impositivo mensual siguiente.

DEL HECHO GENERADOR CAPITULO I DEL HECHO GENERADOR

ARTICULO 3.* Del hecho generador. El impuesto es generado por: 1) La venta o permuta de bienes muebles o de derechos reales constituidos sobre ellos. 2) La prestacin de servicios en el territorio nacional. 3) Las importaciones. 4) El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles. 5) Las adjudicaciones de bienes muebles e inmuebles en pago, salvo las que se efecten con ocasin de la participacin de la masa hereditaria o la finalizacin del proindiviso. 6) Los retiros de bienes muebles efectuados por un contribuyente o por el propietario, socios, directores o empleados de la respectiva empresa para su10

uso o consumo personal o de su familia, ya sean de su propia produccin o comprados para la reventa, o la autoprestacin de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurdica de la empresa. 7) La destruccin, prdida o cualquier hecho que implique faltante de inventario, salvo cuando se trate de bienes perecederos, casos fortuitos, de fuerza mayor o delitos contra el patrimonio. Cuando se trate de casos fortuitos o de fuerza mayor, debe hacerse constar lo ocurrido en acta notarial. Si se trata de casos de delitos contra el patrimonio, se deber comprobar mediante certificacin de la denuncia presentada ante las autoridades policiales y que hayan sido ratificadas en el juzgado correspondiente. En cualquier caso, debern registrarse estos hechos en la contabilidad fidedigna en forma cronolgica. 8) La venta o permuta de bienes inmuebles. 9) La donacin entre vivos de bienes muebles e inmuebles. En los casos sealados en los numerales 5, 6 y 9 anteriores, para los efectos del impuesto, la base imponible en ningn caso ser inferior al precio de adquisicin o al costo de fabricacin de los bienes.

PAGO DEL IMPUESTO CAPITULO II DE LA FECHA DE PAGO DEL IMPUESTO

ARTICULO 4. * De la fecha de pago del impuesto. El impuesto de esta ley debe pagarse: 1. Por la venta o permuta de bienes muebles, en la fecha de la emisin de la factura. Cuando la entrega de los bienes muebles sea anterior a la emisin de la factura, el impuesto debe pagarse en la fecha de la entrega real del bien. Por la prestacin de servicios, en la fecha de la emisin de la factura. Si no se ha emitido factura, el impuesto debe pagarse en la fecha en que el contribuyente perciba la remuneracin. En el caso de la venta o permuta de vehculos automotores, conforme lo dispone el Artculo 57 de esta ley, el impuesto debe pagarse por el adquiriente en la fecha en que se emita la factura. En caso de que conforme a la ley, la venta sea otorgada exclusivamente en escritura pblica, el testimonio que registre el pago del impuesto debe extenderse dentro de quince das a partir de la fecha de otorgamiento de la escritura, bajo la responsabilidad del comprador. Si el testimonio se compulsare despus del plazo indicado en el prrafo anterior, se cargarn los intereses y las multas que legalmente procedan, lo que el Notario har constar en la razn del testimonio extemporneo.11

2) En las importaciones, en la fecha en que se efecte el pago de los derechos respectivos, conforme recibo legalmente extendido. Las aduanas no autorizarn el retiro de los bienes del recinto aduanero sin que previamente estn debidamente cancelados los correspondientes impuestos. 3) En las adjudicaciones, en el momento en que se documente o entregue el bien respectivo. 4) En los retiros de bienes muebles previstos en el Articulo 3, numeral 6), en el momento del retiro del bien respectivo o de la prestacin del servicio. 5) En los arrendamientos y en la prestacin de servicios peridicos, al trmino de cada perodo fijado para el pago de la renta o remuneracin efectivamente percibida. 6) En los faltantes de inventarios a que se refiere el numeral 7) del Articulo 3, en el momento de descubrir el faltante. 7) En los de seguros y fianzas, en el momento en que las primas o cuotas sean efectivamente percibidas.CAPITULO V DE LA BASE DEL IMPUESTO

ARTICULO 14. * Forman parte de la base imponible en las ventas y en los servicios los siguientes rubros que se hubieren devengado en el perodo impositivo: 1. Los reajustes de cualquier tipo, pactados, ya sea antes, al momento de celebrarse la operacin gravada o posteriormente a ella. 2. Los recargos financieros y los gastos de financiamiento de la operacin, tales como comisiones e intereses pagados a terceros, gastos notariales y de inscripcin de contratos de prenda en los respectivos registros. 3. Los intereses, con inclusin de los moratorios, que se devenguen con motivo del pago efectuado fuera de plazo de la totalidad o de parte del precio. 4. El valor de los envases, embalajes y de los depsitos constituidos por los compradores para garantizar la devolucin de los mismos. 5. El valor de los insumos que se utilicen en la prestacin de un servicio. 6. Cualquier otra suma cargada por los contribuyentes a sus adquirentes que figuren en las facturas o tiquetes. Se excepta la tasa municipal por servicio de alumbrado pblico que se cobra en las facturas del servicio de energa elctrica, por cuenta de las municipalidades, porque el impuesto debe cobrarse nicamente en la factura que el prestador del servicio extienda a la municipalidad correspondiente. * Texto Original12

* Modificado el inciso 6 por el Artculo 1 del Acuerdo Gubernativo Nmero 55199 del Palacio Nacional. ARTICULO 15. Forma parte de la base imponible del IVA, el monto de otros impuestos incluidos o cargados en el precio de venta de los bienes o de los servicios prestados. ARTICULO 16. De conformidad con lo que establecen los artculos 10 y 32 de la Ley, cuando los organismos, dependencias o entidades del Estado efecten subastas pblicas, el precio de los bienes o mercaderas subastados, incluirn siempre el valor del impuesto. CAPITULO VI DEL DEBITO FISCAL

ARTICULO 17. * El dbito fiscal mensual est constituido por la suma del impuesto incluido en los precios de las ventas o de los servicios, efectuadas o prestados por el contribuyente en el perodo impositivo respectivo y se determina de la siguiente forma: 1. El total de las ventas o servicios gravados se divide entre uno punto doce (1.12) para determinar la base imponible. Dicha base se multiplica por cero punto doce (0.12), obteniendo as el impuesto. 2. Los pequeos contribuyentes determinarn su dbito fiscal de acuerdo al procedimiento contenido en el numeral anterior, excepto cuando opten por el rgimen de cuota fija trimestral a que se refiere el artculo 50 de la Ley. 3. El dbito fiscal del perodo, se aumentar con el impuesto incluido en el precio establecido por el vendedor o el prestador de servicios, en las notas de dbito a que se refiere el artculo 29, inciso b), de la Ley, emitidas dentro del mismo perodo impositivo. * Texto Original * Reformado por el Artculo 4 del Acuerdo Gubernativo Nmero 418-2001 del Presidente de la Repblica ARTICULO 18. Del dbito fiscal mensual determinado de acuerdo con las normas contenidas en el artculo anterior, se deducir el impuesto correspondiente a las notas de crdito emitidas por: 1. Las sumas restituidas a los adquirentes por concepto de bienes devueltos por stos; as como por los valores de facturas anuladas correspondientes a operaciones ya declaradas. 2. Las bonificaciones y descuentos otorgados a los compradores o beneficiarios de servicios con posterioridad a la facturacin.

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3. Las cantidades devueltas a los compradores por los depsitos constituidos por stos para garantizar la devolucin de los envases. Para efectuar estas deducciones al dbito fiscal, es requisito indispensable que el contribuyente emita las notas de crdito a que se refiere el artculo 29, inciso c), de la Ley y que las registre en su contabilidad. ARTICULO 19. Los contribuyentes que hubieren facturado indebidamente un dbito fiscal superior al que corresponda, podrn subsanar esta situacin emitiendo la nota de crdito correspondiente, registrndola as en su contabilidad.

CAPITULO VII DEL CREDITO FISCAL

ARTICULO 20. * De conformidad con el artculo 16 de la Ley, procede derecho a crdito fiscal, por el impuesto pagado en la adquisicin de bienes y la utilizacin de servicios, que se apliquen a actos gravados o a operaciones afectas por la Ley. Tambin procede derecho a crdito fiscal por la importacin o adquisicin de los activos fijos, que se vinculen directamente con los procesos de produccin, distribucin, comercializacin o de prestacin de servicios del contribuyente. No se reconocer crdito fiscal por el impuesto pagado en las importaciones y compras de bienes en el mercado interno, incluyendo los bienes de capital o activos fijos, as como la adquisicin de servicios, que sean utilizados por el contribuyente para su uso particular o que no pueda comprobarse fehacientemente que fueron adquiridos y aplicados a actos gravados o a operaciones afectas. * Texto Original * Reformado por el Artculo 5 del Acuerdo Gubernativo Nmero 418-2001 del Presidente de la Repblica ARTICULO 21. El crdito fiscal de cada perodo impositivo deber determinarse deduciendo el IVA correspondiente a las cantidades recibidas en el mismo perodo, por concepto de bonificaciones, devoluciones, anulaciones o descuentos sobre operaciones ya facturadas, que consten en las notas de crdito recibidas y que los vendedores hubieren, a su vez, rebajado al efectuar las deducciones correspondientes de acuerdo con el artculo 17 de la Ley. El crdito fiscal tambin se regularizar sumndole el IVA que conste en las notas de dbito recibidas y registradas durante el mes, por aumentos del precio o recargos sobre operaciones ya facturadas, siempre que los vendedores las hubieren sumado al dbito fiscal.14

DE LA DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

ARTICULO 22. Las cantidades que se reporten en la declaracin mensual debern ser enteras, aproximndose a la unidad monetaria inmediata superior cuando la fraccin sea de cincuenta o ms centavos de quetzal. ARTICULO 23. * Las solicitudes de devolucin de crdito fiscal a que se refiere el artculo 23 de la Ley, se presentarn mediante el formulario de declaracin que autorice la Administracin Tributaria, consignando como mnimo lo siguiente:

1. Nombres y apellidos completos, razn o denominacin social, segn se trate de persona individual o jurdica. 2. Nmero de identificacin Tributaria, NIT. 3. Domicilio fiscal. 4. Identificacin del perodo por el cual solicita la devolucin. 5. El monto total de la devolucin solicitada y su integracin. 6. Declarar en forma expresa que los crditos que solicita no han sido compensados, ni respecto de ellos se ha producido devolucin alguna. Asimismo, que no han sido trasladados al siguiente perodo mensual. Al formulario de declaracin debern acompaar: a) Fotocopia autenticada del nombramiento del representante legal, si se trata de persona jurdica, o de su cdula de vecindad si se trata de persona individual. b) Fotocopia autenticada de las patentes de comercio y de sociedad, cuando corresponda. c) Fotocopia certificada por el Contador que el contribuyente haya registrado ante la SAT, de los folios de los libros de ventas, compras, mayor y balance, donde se registre el crdito fiscal solicitado. d) Fotocopia de las diez facturas de mayor valor que integran el monto por el cual solicita devolucin de crdito fiscal, por cada perodo de imposicin mensual, con certificacin del contador que el contribuyente haya registrado ante la SAT, relativa a que estn operadas en los registros contables. e) Listado de facturas que respalden las ventas de las exportaciones realizadas, durante el perodo por el cual solicita la devolucin, segn corresponda. f) Fotocopia simple de las constancias de exencin recibidas, durante el perodo por el cual solicita devolucin.15

g) Fotocopia certificada por el Contador que el contribuyente haya registrado ante la SAT, de las veinte facturas especiales de montos mayores que respalden el crdito fiscal solicitado, en casos de exportadores no registrados en el rgimen especial de devolucin de crdito fiscal. Los contribuyentes que vendan o presten servicios en el mercado local, a las personas exentas conforme el artculo 8 de la Ley, cuando determinen remanente de crdito fiscal, debern trasladarlo al perodo impositivo inmediato siguiente para compensarlo con dbitos futuros. Sin embargo, tendrn derecho a la devolucin del remanente de crdito fiscal acumulado, por cada trimestre calendario vencido, siempre que demuestren ante la Administracin Tributaria que no pueden compensar el crdito fiscal con dbitos fiscales provenientes de sus ventas gravadas. El remanente del crdito fiscal que soliciten en forma trimestral ante la Administracin Tributaria, no podrn trasladarlo a la declaracin del siguiente perodo mensual. Vencidos los plazos establecidos en el artculo 23 de la Ley, para que la Administracin Tributaria resuelva respecto de las solicitudes de devolucin de crditos fiscales, las mismas tendrn por resueltas desfavorablemente, para el slo efecto que los solicitantes opten entre esperar la emisin y notificacin de la resolucin correspondiente o interponer el Recurso de Revocatoria. * Texto Original * Reformado por el Artculo 6 del Acuerdo Gubernativo Nmero 418-2001 del Presidente de la Repblica ARTICULO 24. De conformidad con los artculos 18 y 23 de la Ley, la Direccin podr denegar mediante resolucin razonada las solicitudes de devolucin de crdito fiscal, cuando compruebe que ste no se encuentra debidamente asentado en los libros de contabilidad del solicitante.

CAPITULO IV DE LA DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO

ARTICULO 42. Para los efectos de la suspensin y terminacin de actividades a que se refiere el artculo 43 de la Ley, los contribuyentes que estn obligados a llevar contabilidad conforme al Cdigo de Comercio, deben presentar a la Direccin un balance de cierre, ya sea definitivo o de suspensin temporal, segn sea el caso, de las actividades del negocio o del establecimiento de que se trate. Si tiene mquina registradora autorizada por la Direccin, debe solicitar a sta la cancelacin de la resolucin que autoriz su uso, debiendo adjuntar la calcomana que contiene la resolucin. Asimismo, deben entregar a la Direccin todas las facturas, facturas especiales, notas de dbito y notas de crdito que no hayan utilizado y que se encuentren autorizadas por sta.16

CAPITULO V DEL PAGO EN EFECTIVO

ARTICULO 43. * Conforme al artculo 45 de la Ley, el impuesto determinado por los pequeos contribuyentes en cada perodo mensual, lo pagarn siempre en efectivo o mediante cheque de la cuenta personal del contribuyente, por trimestres calendario vencidos, y dentro de los primeros diez (10) das hbiles de los meses de enero, abril, julio y octubre de cada ao, en el formulario que para el efecto autorice la Administracin tributaria.

Conforme el artculo 57 de la ley, en los contratos traslativos del dominio de bienes inmuebles, incluidas las permutas, cuando el vendedor del bien inmueble no sea contribuyente registrado del impuesto, la enajenacin deber documentarse en escritura pblica, en la que deber consignarse el valor del inmueble con el IVA incluido. El adquirente retendr el impuesto al vendedor y lo pagar en efectivo, en los bancos o instituciones autorizadas para recaudar impuestos, dentro de los quince (15) das hbiles siguientes al de la fecha de autorizacin de la escritura pblica, se haya o no compulsado el testimonio. * Texto Original * Modificado el titulo por el Artculo 12 del Acuerdo Gubernativo Nmero 4182001 del Presidente de la Repblica * Reformado por el Artculo 13 del Acuerdo Gubernativo Nmero 418-2001 del Presidente de la Repblica ARTICULO 44. El impuesto determinado de conformidad con el artculo 40 de la Ley, se pagar siempre en efectivo o mediante cheque de la cuenta personal del contribuyente, dentro del mes calendario siguiente a cada perodo de imposicin, haciendo uso del formulario o los medios electrnicos que autorizar la Administracin Tributaria.

Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR) CAPITULO I OBJETO Y CAMPO DE APLICACIN ARTICULO 1. Objeto. Se establece un impuesto sobre la renta que obtenga toda persona individual o jurdica, nacional o extranjera, domiciliada o no en el pas, as como cualquier ente, patrimonio o bien que especifique esta ley, que provenga de la inversin de capital, del trabajo o de la combinacin de ambos.

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ARTICULO 2. Campo de aplicacin. Quedan afectas al impuesto todas las rentas y ganancias de capital obtenidas en el territorio nacional. CAPITULO II DEL SUJETO ARTICULO 3. Contribuyentes. Son contribuyentes del impuesto, las personas individuales y jurdicas domiciliadas o no en Guatemala, que obtengan rentas en el pas, independientemente de su nacionalidad o residencia y por tanto estn obligadas al pago del impuesto cuando se verifique el hecho generador del mismo. Para los efectos de esta ley, los entes, patrimonios o bienes que se refieren a continuacin, se consideran como sujetos del Impuesto Sobre la Renta: los fideicomisos, los contratos en participacin, las copropiedades, las comunidades de bienes, las sociedades irregulares, las sociedades de hecho, el encargo de confianza, la gestin de negocios, los patrimonios hereditario indivisos, las sucursales, agencias o establecimientos permanentes o temporales de empresas o personas extranjeras que operan en el pas y las dems unidades productivas o econmicas que dispongan de patrimonio y generen rentas afectas. Todas las personas individuales que cumplan la mayora de edad (18 aos), al obtener su Cdula de Vecindad debern inscribirse en el Registro Tributario Unificado para que la Administracin Tributaria les asigne Nmero de Identificacin Tributaria (NIT), an cuando en esa fecha no estn afectas al pago de uno o ms impuestos vigentes. La Superintendencia de Administracin Tributaria en coordinacin con las municipalidades, deber establecer los procedimientos administrativos para que la asignacin del Nmero de Identificacin Tributaria (NIT) y la extensin de la constancia respectiva se efecte en forma simultnea a la entrega de la Cdula de Vecindad.CAPITULO II DEL SUJETO

ARTICULO 3.Contribuyentes. Son contribuyentes del impuesto, las personas individuales y jurdicas domiciliadas o no en Guatemala, que obtengan rentas en el pas, independientemente de su nacionalidad o residencia y por tanto estn obligadas al pago del impuesto cuando se verifique el hecho generador del mismo. Para los efectos de esta ley, los entes, patrimonios o bienes que se refieren a continuacin, se consideran como sujetos del Impuesto Sobre la Renta: los fideicomisos, los contratos en participacin, las copropiedades, las comunidades de bienes, las sociedades irregulares, las sociedades de hecho, el encargo de confianza, la gestin de negocios, los patrimonios hereditarios, indivisos, las sucursales, agencias o establecimientos permanentes o temporales de empresas o personas extranjeras que operan en el pas y las dems unidades productivas o econmicas que dispongan de patrimonio y generen rentas afectas.

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Todas las personas individuales que cumplan la mayora de edad (18 aos), al obtener su Cdula de Vecindad debern inscribirse en el Registro Tributario Unificado para que la Administracin Tributaria les asigne Nmero de Identificacin Tributaria (NIT), an cuando en esa fecha no estn afectas al pago de uno o ms impuestos vigentes. La Superintendencia de Administracin Tributaria en coordinacin con las municipalidades, deber establecer los procedimientos administrativos para que la asignacin del Nmero de Identificacin Tributaria (NIT) y la extensin de la constancia respectiva se efecte en forma simultnea a la entrega de la Cdula de Vecindad. CAPITULO III RENTA DE FUENTE GUATEMALTECA ARTICULO 4. Principios generales. Se considera renta de fuente guatemalteca todo ingreso que haya sido generado por capitales, bienes, servicios y derechos de cualquier naturaleza invertidos o utilizados en el pas, o que tenga su origen en actividades de cualquier ndole desarrolladas en Guatemala, incluyendo ganancias cambiaras, cualquiera que sea la nacionalidad, domicilio o residencia de las personas que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin de los contratos. ARTICULO 5. Situaciones especiales. Sin perjuicio de los principios generales establecidos en el artculo anterior, tambin se consideran rentas de fuente guatemalteca: a)Los sueldos, honorarios, bonificaciones, aguinaldos y dietas y otras remuneraciones que no impliquen reintegro de gastos, que los sectores pblico y privado paguen a sus representantes o dependientes en el pas o en el extranjero. b)Los sueldos, honorarios, bonificaciones, aguinaldos y otras remuneraciones que no impliquen reintegro de gastos, de los miembros de la tripulacin de naves areas o martimas y de vehculos terrestres, siempre que tales naves o vehculos se encuentren matriculados o registrados en Guatemala, independientemente de la nacionalidad o domicilio de los beneficiarios de la renta y de los pases entre los que se realice el trfico. c)Todo pago o crditos por concepto de regalas y por asesoramiento tcnico, financiero, administrativos o de otra ndole, que se preste desde el exterior a personas naturales o jurdicas domiciliadas en Guatemala. d) Las rentas provenientes de la exportacin de bienes producidos, manufacturados, tratados o comprados en el pas, incluso las de la simple remisin de los mismos al exterior, realizada por medio de agencias, sucursales, representantes, agentes de compras y otros intermediarios de personas individuales o jurdicas del extranjero. e) Las primas de seguros cedidas a compaas extranjeras por reaseguros o retrocesiones y los pagos por reafianzamientos.19

f) Las rentas provenientes del servicio de transporte de carga y del servicio de transporte de personas, en ambos casos entre Guatemala y otros pases e independientemente del lugar en que se emitan o paguen los fletes o pasajes. Los provenientes del servicio de comunicaciones de cualquier naturaleza, entre Guatemala y otros pases. En todos los casos, independientemente del lugar de constitucin o domicilio de las empresas que prestan el servicio. g) Las rentas obtenidas por agencias, sucursales, agentes de compras, representantes u otros intermediarios de empresas extranjeras, domiciliadas o no en Guatemala, as como las comisiones obtenidas por tales agencias o representantes, por las operaciones hechas en el pas, o por la contratacin de servicios de cualquier naturaleza. h) Las rentas provenientes de la produccin, distribucin, arrendamiento, intermediacin y cualquier otra forma de negociacin en el pas de pelculas cinematogrficas, para televisin, "videotape", radionovelas, discos fonogrficos, tiras de historietas, fotonovelas y todo otro medio similar de proyeccin, transmisin o difusin de imgenes o sonidos, incluyendo las provenientes de transmisiones televisivas por cable. i)Las remuneraciones, sueldos, comisiones, honorarios y retribuciones por concepto de gastos de representacin, bonificaciones, aguinaldos o dietas que paguen o acrediten empresas o entidades domiciliadas en el pas, a miembros de directorios, consejeros y otros organismos directivos que acten en el exterior. j) Rentas provenientes de espectculos pblicos, tales como cines, teatros, club nocturno y similares; y k) Rentas provenientes de la explotacin de loteras, rifas, sorteos, bingos y eventos similares y los premios que se perciban. CAPITULO IV DE LAS EXENCIONES ARTICULO 6. Rentas Exentas. Estn exentas del impuesto: a) Las rentas que obtengan los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autnomas, las municipalidades y sus empresas, excepto las provenientes de personas jurdicas formadas con capitales mixtos. b) Las rentas que obtengan las universidades legalmente autorizadas para funcionar en el pas y los centros educativos privados como centros de cultura. c) Las rentas que obtengan las asociaciones o fundaciones no lucrativas legalmente autorizadas e inscritas como exentas ante la Administracin Tributaria, que tengan por objeto la caridad, beneficencia, asistencia o el servicio social, culturales, cientficas de educacin e instruccin, artsticas, literarias, deportivas, polticas, profesionales, sindicales, gremiales, religiosas,20

colegios profesionales, siempre que la totalidad de los ingresos que obtengan y su patrimonio provengan de donaciones o cuotas ordinarias o extraordinarias y que se destinen exclusivamente a los fines de su creacin y en ningn caso distribuyan, directa o indirectamente, utilidades o bienes entre sus integrantes. De lo contrario no sern sujetos de esta exencin. d) Las rentas que obtengan las instituciones religiosas, cualquiera sea su credo, en cuanto a las que obtengan directamente por razn del culto y de la asistencia social o cultural que presten, siempre que se destinen exclusivamente a los fines de su creacin. e) Los intereses y las comisiones de prstamos contratados en el exterior por los organismos del Estado, las municipalidades y sus entidades. f) Las indemnizaciones o pensiones percibidas por causa de muerte o por incapacidad producida por accidente o enfermedad; ya sea que los pagos sean nicos o peridicos, se efecten conforme el rgimen de seguridad social, por contrato de seguro o en virtud de sentencia. No estn exentas las remuneraciones que se continen percibiendo durante las licencias.g)Los pagos en concepto de indemnizacin por tiempo servido, percibidos por los trabajadores del sector pblico y privado. h) Las indemnizaciones por seguros de daos. i)Las remuneraciones que los diplomticos, agentes consulares y dems representantes oficiales acreditados ante el Gobierno de Guatemala, reciban por el desempeo de sus funciones, en condicin de reciprocidad, y siempre que no sean guatemaltecos. j) Las remuneraciones por servicios tcnicos prestados por personas no domiciliadas en el pas al Gobierno o instituciones oficiales, cuando dichas remuneraciones fueren pagadas por gobiernos o instituciones extranjeras o internacionales. Asimismo, las remuneraciones a personas individuales o a personas jurdicas, no domiciliadas en el pas, por la prestacin de servicios tcnicos, cientficos y de consultora a los organismos del Estado, sus entidades descentralizadas o autnomas, las municipalidades y sus empresas, cuando sean pagadas con recursos externos provenientes de donaciones. k) Los importes recibidos en concepto de herencias, legados o donaciones. l)Los dividendos y participaciones de utilidades que obtengan las personas individuales y jurdicas o los entes y patrimonios a que se refiere el artculo 3 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, domiciliados en el pas, de otros contribuyentes, siempre que los contribuyentes que distribuyan dichos dividendos y participaciones hayan pagado el total del impuesto que les corresponda de acuerdo con esta ley, y que la operacin est legalmente documentada.

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ll) Las rentas de las comunidades indgenas y de las empresas agrcolas de parcelarios, legalmente reconocidas. m) Los aguinaldos hasta el cien por ciento (100%) del sueldo mensual, la bonificacin anual establecida por el Decreto Nmero42-92 del Congreso de la Repblica, as como las jubilaciones, pensiones y montepos originados en Guatemala. n) Las rentas y prestaciones en dinero que paguen, en concepto de seguridad social, todas las instituciones autorizadas a sus asegurados, afiliados y beneficiarios, por cualquiera de los riesgos o contingencias cubiertos por el respectivo rgimen. o) Las rentas de las cooperativas legalmente constituidas en el pas, provenientes de las transacciones con sus asociados, y con otras cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas. Sin embargo, las rentas, intereses y ganancias de capital provenientes de operaciones con terceros, estarn afectas al impuesto establecido en esta ley. p) Los sueldos y salarios, viticos, gastos de representacin, compensacin por costo de vida y cualquier otra remuneracin de los funcionarios y agentes diplomticos y consulares acreditadas por el Gobierno de Guatemala ante gobiernos extranjeros y organismos internacionales, que residan en el exterior; y los gastos de representacin y viticos de los funcionarios, dignatarios y empleados del Gobierno que asistan oficialmente al exterior. CAPITULO V DEL PERIODO DE IMPOSICION ARTICULO 7. Elemento temporal del hecho generador. El impuesto se genera cada vez que se producen rentas gravadas, y se determina de conformidad con lo que establece la presente ley. CAPITULO VII DE LA DEPRECIACION Y AMORTIZACION ARTICULO 16. Regla general. Las depreciaciones y amortizaciones cuya deduccin admite esta ley, son las que corresponde efectuar sobre bienes de activo fijo e intangibles, propiedad del contribuyente y que son utilizados en su negocio, industria, profesin, explotacin o en otras actividades vinculadas a la produccin de rentas gravadas. Cuando por cualquier circunstancia no se deduce en un perodo de imposicin la cuota de depreciacin de un bien, o se hace por un valor inferior al que corresponda, el contribuyente no tendr derecho a deducir tal cuota de depreciacin en perodos de imposicin posteriores.

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ARTICULO 17. Base de clculo. El valor sobre el cual se calcula la depreciacin es el de costo de adquisicin o de produccin o de revaluacin de los bienes y, en su caso, el de las mejoras incorporadas con carcter permanente. El valor de costo incluye los gastos incurridos con motivo de la compra, instalacin y montaje de los bienes y otros similares, hasta ponerlos en condicin de ser usados. Slo se admitirn depreciaciones y amortizaciones sobre el aumento en valores de activos que fueren activos fijos depreciables y que se hubieren revaluado y se hubiera pagado el impuesto correspondiente, de acuerdo con lo establecido en el artculo 14 de esta ley. Para determinar la depreciacin sobre bienes inmuebles estos se toman por su costo de adquisicin o construccin. En ningn caso se admite depreciacin sobre el valor de la tierra. Cuando no se precise el valor del edificio y mejoras, se presume salvo prueba en contrario, que ste es equivalente al 70% del valor total del inmueble, incluyendo el terreno. Cuando se efecten mejoras a bienes depreciables, cualquiera sea el origen de su financiamiento, la depreciacin se calcula sobre el saldo no depreciado ms el valor de las mejoras, y se considera para sus efectos la parte pendiente de la nueva vida til, establecida para el bien. ARTICULO 18. Forma de calcular la depreciacin. La depreciacin se calcula anualmente, previa determinacin del perodo de vida til del bien a depreciar, mediante la aplicacin de los porcentajes establecidos en esta ley. En general, el clculo de la depreciacin se har usando el mtodo de lnea recta, que consiste en aplicar sobre el valor de adquisicin o produccin del bien a depreciar, el porcentaje fijo y constante que corresponda, conforme las normas de este artculo y el siguiente. A solicitud de los contribuyentes, cuando estos demuestren que no resulta adecuado el mtodo de lnea recta, debido a las caractersticas, intensidad de uso y otras condiciones especiales de los bienes amortizables empleados en el negocio o actividad, la Direccin puede autorizar otros mtodos de depreciacin. Una vez adoptado o autorizado un mtodo de depreciacin para determinada categora o grupo de bienes, regir para el futuro yno puede cambiarse sin autorizacin previa de la Direccin. ARTICULO 19. Porcentajes de depreciacin. Se fijan los siguientes porcentajes anuales mximos de depreciacin: a) Edificios, construcciones e instalaciones adheridas a los inmuebles y sus mejoras. 5%b) rboles, arbustos, frutales, otros rboles y especies vegetales que produzcan frutos o productos que generen rentas gravadas, con inclusin de los gastos capitalizables para formar las plantaciones. 15%c)Instalaciones no adheridas a los inmuebles; mobiliario y equipo de oficina; buques -tanques, barcos y material ferroviario, martimo, fluvial o lacustre. 20%. d) Los semovientes utilizados como animales de carga o de trabajo, maquinaria, vehculos en general, gras, aviones, remolques, semi-remolques, contenedores y material rodante de todo tipo, excluyendo el ferroviario. 20%. e) Equipo de computacin, incluyendo los programas. 33.33%.23

f) Herramientas, porcelana, cristalera, mantelera, y similares; reproductores de raza, machos y hembras. En el ltimo caso, la depreciacin se calcula sobre el valor de costo de tales animales menos su valor como ganado comn. 25%. g) Para los bienes no indicados en los incisos anteriores. 10%. ARTICULO 20.Casos de transferencia y fusin. En el caso de transferencia de bienes a cualquier ttulo, incluso por fusin de personas jurdicas o incorporacin de bienes que incrementen el capital de personas individuales o aportes a personas jurdicas que se constituyan o ya constituidas, la depreciacin o amortizacin se calcular sobre el valor de compra o adquisicin del bien depreciable por el contribuyente, o, en caso de fusin, sobre el saldo no depreciado del bien para la entidad fusionada. ARTICULO 21. Agotamiento de recursos naturales renovables y no renovables. Para determinar la cuota anual de amortizacin; en los casos de explotaciones forestales o similares, se considerar: a) El costo unitario determinado en funcin de la produccin estimada total. Para el efecto, se dividir el costo total incurrido en la explotacin, excepto el valor del terreno y de los otros bienes del activo fijo depreciable, ms en su caso, el valor abonado por la concesin o cesin; entre la cantidad de unidades que tcnicamente se haya calculado extraer. b) El costo unitario as determinado, se multiplicar por el total de unidades obtenidas de la explotacin en cada ejercicio anual de imposicin gravable y el monto resultante constituir la cuota anual de amortizacin a deducir, a partir del primer ejercicio en que se inicie la extraccin. ARTICULO 22. Amortizacin aplicable a los gastos de exploracin en las actividades mineras. Los gastos de exploracin sern deducibles por una sola vez o en cinco (5) cuotas anuales, sucesivas e iguales, a partir del perodo anual de imposicin en que se inicie la explotacin. ARTICULO 23.Activos intangibles. El costo de adquisicin de los activos intangibles efectivamente incurrido, como las marcas de fbrica o de comercio, los procedimientos de fabricacin, las patentes de invencin, los derechos de propiedad intelectual, las frmulas y otros activos intangibles similares, podrn deducirse por el mtodo de amortizacin de lnea recta, en un perodo que depender de las condiciones de la adquisicin o creacin del activo intangible de que se trate, y que no puede ser menor de cinco (5) aos. El costo de los derechos de llave efectivamente incurridos podr amortizarse por el mtodo de la lnea recta en un perodo mnimo de diez (10) aos, en cuotas anuales, sucesivas e iguales. CAPITULO VIII DE LA COMPENSACION DE PERDIDAS24

ARTICULO 24. Derogado. CAPITULO IX DE LAS GANANCIAS Y PERDIDAS DE CAPITAL ARTICULO 25. Regla general. La ganancia o prdida resultante de la transferencia, cesin, compra-venta, permuta u otra forma de negociacin de bienes o derechos, realizada por personas individuales o jurdicas, cuyo giro habitual no sea comerciar con dichos bienes o derechos, constituye ganancia o prdida de capital. Para estos efectos, no se considera el resultado de las operaciones efectuadas con bienes muebles del hogar y de uso personal del contribuyente o de sus familiares dependientes. ARTICULO 26. Operaciones de cambio o permuta. En las operaciones de cambio o permuta, ambas partes se encuentran sujetas al pago del impuesto y cada una debe establecer, con arreglo a las disposiciones de este captulo, su ganancia o prdida de capital por la transferencia de los bienes cambiados o permutados. Para determinar el resultado de la operacin, se considerar el mayor valor comercial que le adjudiquen las partes a los bienes objeto de la transaccin. ARTICULO 27. Valor de la transferencia. El valor de la operacin es el convenido por las partes, el que debe ser igual al consignado en el instrumento que se otorgue y no podr ser menor al valor que corresponda a los bienes o derechos a la fecha de la misma. ARTICULO 28. Costo base del bien. Para determinar la ganancia o prdida de capital, se admiten las deducciones siguientes: a) El costo del bien, que se establece as: i) Para las personas jurdicas y para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad segn el Cdigo de Comercio, el costo base del bien inmueble ser el valor de su adquisicin, ms el valor de las mejoras incorporadas al mismo, comprobadas con la documentacin fehaciente, menos las depreciaciones acumuladas y contabilizadas hasta la fecha de enajenacin, tanto sobre el valor original del bien como de las mejoras que se le incorporaron. Si se trata de activos fijos que hayan sido revaluados, se estar a lo que establece el inciso e) del artculo 14 de esta ley. Para estos efectos, se entiende por mejoras todas aquellas ampliaciones y otras inversiones, que prolonguen la vida til del bien y aumenten su valor y que no fueron consignadas como gasto deducible en ejercicios de imposicin anteriores. Las mejoras se consideran incorporadas en cualquiera de las etapas en que se encuentre la construccin de la obra o el bien de que se trate, hasta la fecha de la enajenacin. ii) Para las restantes personas individuales no incluidas en el inciso i) precedente, el costo del bien inmueble, ser el valor de adquisicin ms el de la construccin o mejora, en su caso, menos las depreciaciones acumuladas25

que correspondan o el valor que haya sido revaluado de conformidad con el artculo 14 de esta ley, siempre y cuando se haya pagado el impuesto por revaluacin o se haya revaluado en la matrcula fiscal el inmueble, segn el caso. iii) Para los casos de enajenacin de acciones o participaciones sociales, su valor ser el establecido en libros, sin incluir las reservas por revaluacin. iv) Para los dems derechos y bienes se tomar el valor de adquisicin menos la amortizacin o depreciacin que les corresponda segn el caso. v) Para los bienes y derechos adquiridos por donacin, legado o herencia, el costo ser el de adjudicacin para el donatario, legatario, derechohabiente, segn el caso. b) Los gastos incurridos para efectuar la transaccin, tales como comisiones de compra y de venta, gastos notariales, de registro y otros. Todos los gastos se limitarn como mximo al equivalente del quince por ciento (15%) del valor de la enajenacin. ARTICULO 29. Determinacin y forma de pago del impuesto sobre ganancias de capital. Las ganancias de capital estarn gravadas con un impuesto del diez por ciento (10%) de dichas ganancias, a excepcin de los contribuyentes que hayan optado por el rgimen establecido en el artculo 72, que pagarn conforme lo dispuesto en dicho artculo. Para estos contribuyentes, las prdidas de capital solamente se pueden compensar con ganancias de capital. La prdida no compensada no da derecho al contribuyente a la deduccin o crdito alguno de este impuesto, y puede utilizarse solamente para compensar ganancias de capital que se produzcan en aos posteriores, hasta por un plazo mximo de cinco aos, contados desde el ao en que se produjo la prdida. Si al concluir el plazo an existe un saldo de tal prdida de capital, sta ya no podr deducirse por ningn motivo.

CAPITULO X DE LAS RENTAS PRESUNTAS

ARTICULO 31. Rentas presuntas por intereses y por facturas especiales. Rentas presuntas por intereses: Para los efectos de esta ley en todo contrato de prstamo cualquiera que sea su naturaleza y denominacin, se presume, salvo prueba en contrario, la existencia de una renta neta por inters, que ser la que resulte de aplicar sobre el monto total del prstamo, la tasa mxima activa bancaria vigente durante el perodo de liquidacin definitiva anual. Los beneficiarios de intereses que sean personas domiciliadas en el pas, los deben26

incluir en su declaracin anual como parte de su renta que soport la retencin definitiva por aplicacin del Impuesto sobre Productos Financieros, cuando proceda, en la proporcin correspondiente a lo percibido en cada uno de los perodos de liquidacin anual durante los cuales est vigente la operacin generadora de intereses. Por su parte, los prestatarios debern efectuar las retenciones que corresponda en los casos que proceda conforme a la ley. Impuesto sobre rentas presuntas en facturas especiales: En las facturas especiales que se emitan de acuerdo con la Ley del Impuesto al Valor Agregado se presume, salvo prueba en contrario, la existencia de una renta imponible del diez por ciento (10%) del importe bruto de cada factura especial, si se trata de ventas de bienes; y del veinte por ciento (20%), si la factura especial se emite por la prestacin de servicios. Las personas individuales o jurdicas que estn obligadas a llevar contabilidad de acuerdo con el Cdigo de Comercio y que emitan facturas especiales por cuenta del vendedor de bienes o el prestador de servicios, en el rgimen del Impuesto al Valor Agregado, debern retener con carcter de pago definitivo el impuesto que resulte de aplicar a la renta imponible presunta indicada en el prrafo anterior la tarifa del impuesto establecida en el artculo 72 de esta ley. En cada factura especial que emitan por cuenta del vendedor de bienes o el prestador de servicios, debern consignar el monto del impuesto retenido y la copia de dicha factura especial servir como constancia de retencin de este impuesto, la cual entregarn al vendedor de bienes o prestador de servicios. Las retenciones practicadas las debern enterar a las cajas fiscales conforme lo establece el artculo 63 de esta ley. ARTICULO 32. Renta presunta de los profesionales. Cuando un profesional universitario obligado a presentar declaracin del impuesto no la presente, y requerido por la administracin tributaria, no cumpla con presentarla dentro del plazo de diez (10) das hbiles despus de ser requerido, se aplicarn las normas del Cdigo Tributario para la determinacin de oficio de la renta sobre base presunta. En los casos que el profesional no haya presentado sus declaraciones de renta, se presume de derecho que obtiene por el ejercicio liberal de su profesin, una renta imponible de veinte mil quetzales (Q.20,000.00) mensuales, que se aplicar a cada uno de los meses no prescritos, por los cuales no haya presentado declaraciones. La renta imponible mencionada, se disminuir en un cincuenta por ciento (50%) cuando el profesional de que se trate, tenga menos de tres (3) aos de egresado o ms de sesenta y cinco aos de edad. La determinacin de oficio que se aplique conforme a lo dispuesto en este artculo, no libera al profesional de la obligacin de declarar la totalidad de sus rentas gravadas. De no hacerlo, quedar sujeto a las sanciones previstas en el Cdigo Tributario, sin perjuicio de la facultad que tiene la administracin tributaria para determinar la renta imponible sobre base cierta. ARTICULO 33. Empresas de transporte no domiciliadas en Guatemala. Las personas individuales o jurdicas no domiciliadas en Guatemala, que presten27

servicios de transporte, deben efectuar un pago igual al cinco por ciento (5%) del importe bruto de los fletes de carga y pasajes de fuente guatemalteca, como pago definitivo del impuesto, a travs de sus representantes domiciliados en Guatemala. A este efecto, conforme al inciso f) del artculo5 de esta ley, se consideran rentas de fuente guatemalteca: a) El valor de los pasajes vendidos en el pas o en el extranjero para ser extendidos en Guatemala, independientemente del origen o destino del pasajero. b) El valor de los fletes por carga originaria de Guatemala con destino al extranjero, an cuando dichos fletes se contraten o sean pagados en cualquier forma fuera de Guatemala. En el caso de fletes de carga proveniente del extranjero, cuando el valor del flete sea pagado en Guatemala. c) El monto que las personas no domiciliadas dedicadas al transporte, as como sus representantes en Guatemala, cobren a los usuarios del transporte como parte del servicio que stas prestan, incluyendo el combustible, almacenaje, demoras, uso de oficinas en el puerto, uso de electricidad o penalizaciones. El cinco por ciento (5%) de la suma de las rentas a que se refieren los incisos anteriores, constituye el impuesto a pagar, con carcter definitivo. Los agentes o representantes en Guatemala, de las empresas de transporte no domiciliadas en el pas, pagarn el impuesto por cuenta de stas, dentro del plazo de los diez (10) primeros das hbiles del mes inmediato siguiente a aqul en que percibieron o devengaron las rentas. Las personas individuales y las personas jurdicas que contraten directamente el servicio de transporte, y que paguen o acrediten rentas por pasajes o fletes a transportistas domiciliados en el exterior, as como los agentes o representantes de las empresas beneficiarias de las rentas a que se refiere este artculo, son responsables por el ingreso en tiempo de las retenciones practicadas o que debieron practicar y por el pago del impuesto a cargo del transportista, respectivamente. En las declaraciones aduaneras de importacin, de exportacin o en los formularios aduaneros, segn corresponda, deber consignarse el nombre de la persona o empresa que presta el servicio de transporte y los datos de la factura que acredite el pago del flete, lo cual debe ser exigido por la aduana correspondiente. ARTICULO 34. Seguros, reaseguros y reafianzamientos. En el caso de las empresas domiciliadas en el exterior que obtengan ingresos por concepto de primas de seguros, reaseguros, retrocesiones, y reafianzamientos, se trate de todos o de cualesquiera de los conceptos mencionados, la renta imponible equivale al diez por ciento (10%) de los respectivos ingresos brutos de tales conceptos. ARTICULO 35. Pelculas cinematogrficas y similares. Constituye renta imponible el treinta por ciento (30%) de los importes brutos que obtienen las personas propietarias de empresas productoras, distribuidoras o intermediarias domiciliadas en el exterior, por la utilizacin en Guatemala de pelculas28

cinematogrficas, para televisin, "vdeo-tape", radionovelas, discos fonogrficos, cintas magnetofnicas, "casetes", tiras de historietas, fotonovelas, y cualquier otro medio similar de proyeccin, transmisin o difusin de imgenes o sonidos, que se exhiban, transmitan o difundan en la Repblica, cualquiera que sea la forma de la retribucin. ARTICULO 36. Noticias internacionales. Se presume de derecho una renta imponible igual al treinta por ciento (30%) de los ingresos brutos que obtienen las empresas domiciliadas en el exterior, que suministran noticias internacionales a empresas usuarias en el pas, cualquiera que sea la forma de retribucin. En los casos previstos en los artculos 34 y 35 de esta ley y primer prrafo de este artculo, la persona individual o jurdica que pague tales rentas, debe presentar declaracin jurada, retener y pagar con carcter definitivo el impuesto que resulte de aplicar a la renta imponible establecida, la tarifa de treinta y uno por ciento (31%). El pago del impuesto deber efectuarse dentro del plazo de los diez (10) primeros das hbiles del mes inmediato siguiente a aqul en que se percibieron o devengaron dichas rentas. CAPITULO XI DE LA RENTA NETA Y RENTA IMPONIBLE ARTICULO 37. Renta neta de personas individuales en relacin de dependencia. Constituye renta neta para las personas individuales que obtengan ingresos por la prestacin deservicios personales en relacin de dependencia, los sueldos y salarios, comisiones y gastos de representacin cuando no deban ser comprobados, bonificaciones, incluida la creada por el Decreto Nmero 78-89 del Congreso de la Repblica, y otras remuneraciones similares. La renta imponible de toda persona individual domiciliada en Guatemala, ser equivalente a su renta neta menos las siguientes deducciones: a) La suma nica de treinta y seis mil quetzales (Q. 36,000.00) en concepto de deducciones personales, sin necesidad de comprobacin alguna. b) Las cuotas pagadas a colegios profesionales, las primas de fianzas, las cuotas por pago de contribuciones al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social y al Instituto de Previsin Militar, por jubilaciones, pensiones y montepos; las primas, contribuciones, cuotas o aportes establecidos en planes de previsin social, las de pensiones y jubilaciones para trabajadores, de capitalizacin individual; las primas de seguros de vida no dotales, de accidentes personales y gastos mdicos hospitalarios contratados con empresas autorizadas para operar en el pas y con empresas extranjeras debidamente registradas en la Superintendencia de bancos, conforme la legislacin aplicable. Los reintegros de seguros de vida no dotales que las compaas de seguros efecten a sus asegurados, constituyen renta afecta en el perodo de imposicin en que se produzcan, con excepcin de las29

indemnizaciones que se efecten por seguros de accidentes personales y de gastos mdicos. c) El monto de las pensiones alimenticias fijadas por tribunal de familia y mientras sus efectos se mantengan. d) Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente, otorgadas a favor del Estado, las municipalidades y sus empresas; a las asociaciones y fundaciones no lucrativas de asistencia, servicio social, a las Iglesias, entidades y asociaciones de carcter religioso, y partidos polticos; todos debidamente autorizados. La deduccin mxima permitida por este concepto en cada perodo de liquidacin definitiva anual, no podr exceder del cinco por ciento (5%) de la renta neta, ni de un monto mximo de quinientos mil quetzales (Q.500,000.00) anuales. En caso de donacin de derechos o bienes, la deduccin por este concepto no puede exceder el costo de adquisicin o construccin, no amortizado o depreciado, segn corresponda a la fecha de su donacin. Las asociaciones y fundaciones no lucrativas de asistencia, servicio social, las iglesias, las entidades y asociaciones de carcter religioso y los partidos polticos, para que proceda la deducibilidad de las donaciones que reciben, deben estar debidamente constituidas y registradas, llevar contabilidad completa, inscribirse como contribuyentes en el Registro Tributario Unificado y presentar declaracin jurada anual con los anexos y requisitos que establece el artculo 54 de esta ley. Para la comprobacin de lo anterior y verificar la utilizacin de las donaciones recibidas, en los destinos previstos, estarn sujetas a la fiscalizacin por parte de la Administracin Tributaria. En caso que se establezca que las donaciones no coinciden con los registros contables de la entidad que la recibe, no se aceptar la deduccin al contribuyente que la otorg y de encontrarse indicios de defraudacin tributaria, se presentar la denuncia correspondiente conforme a lo que disponen los artculos 70 y 90del Cdigo Tributario. e) Los gastos mdicos pagados en Guatemala por el sujeto de gravamen, as como los pagados en beneficio de su cnyuge o conviviente o de sus hijos menores de edad o discapacitados, entendindose por gastos mdicos: Los honorarios de profesionales mdicos debidamente colegiados, por servicios, consultas, dictmenes, diagnsticos, tratamientos, excepto medicinas; y atencin mdica; lo pagado por exmenes de Bancos y las Cooperativas de Ahorro y Crdito legalmente constituidas, paguen a sus cuenta-habientes e inversionistas, as como los intereses que se paguen a los inversionistas de ttulos valores inscritos en el Mercado de Valores y Mercancas, los cuales s constituyen gastos deducibles n) Los pagos por primas de seguros contra incendio, robo, hurto, terremoto u otros riesgos, que cubran bienes o servicios que produzcan rentas gravadas. ) Las prdidas por extravo, rotura, dao, evaporacin, descomposicin o destruccin de los bienes, debidamente comprobadas, y las producidas por30

delitos cometidos en perjuicio del contribuyente; por la parte de cualquiera de tales prdidas no cubiertas por seguros o indemnizaciones, y siempre que no se hayan tomado como gasto deducible por medio de ajustes en los inventarios. En el caso de delitos, se requiere, para aceptar la deducibilidad del gasto, que el contribuyente haya denunciado el hecho ante autoridad judicial competente. CAPITULO XIII DE LAS DECLARACIONES JURADAS DE LOS CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES Y DEL PAGO DEL IMPUESTO

ARTICULO 54. Declaracin jurada y anexos. Los contribuyentes que obtengan rentas por cualquier monto, excepto los no obligados de acuerdo con el artculo 56 de esta ley, debern presentar ante la administracin tributaria, dentro de los primeros tres meses del ao calendario, una declaracin jurada de la renta obtenida durante el ao anterior. Esta declaracin deber presentarse bajo juramento de decir verdad, aun cuando se trate de personas cuyas rentas estn parcial o totalmente exentas, o cuando, excepcionalmente, no haya desarrollado actividades durante el perodo de liquidacin definitiva anual. Con la declaracin jurada debern acompaarse los anexos, de acuerdo con el procedimiento que determine el reglamento y, cuando corresponda, el balance general, el estado de resultados, el estado de flujo de efectivo y el estado de costo de produccin, debidamente auditados por un profesional o empresa de auditora independiente, conforme el prrafo final del artculo 46 de esta ley. Los estados financieros que se acompaen a la declaracin jurada, debern coincidir con los registrados en el libro de balance y con los estados financieros que deban publicarse. La declaracin jurada y sus anexos deben ser firmados por el contribuyente, por su apoderado, por su representante legal o por los dems responsables que establece esta ley y el Cdigo Tributario. A dicha declaracin se acompaarn las constancias de retencin y los recibos de pago del impuesto que correspondan, salvo cuando se presenten por medios electrnicos, en cuyo caso los conservarn en su poder a disposicin de la Administracin Tributaria. ARTICULO 55. Declaracin jurada especial por cese de actividades. Debe presentarse una declaracin jurada especial y extraordinaria, con las formalidades exigidas en el artculo 54 de esta ley y pagarse el impuesto, dentro de los noventa (90) das hbiles siguientes a la fecha en que se produzca el cese total de actividades del contribuyente. Para el cese de actividades, la fecha ser la del da en que se produzca tal hecho. En el caso de fallecimiento del contribuyente, quienes tengan la calidad de responsables31

conforme el Cdigo Tributario, debern comunicarlo y acreditarlo ante la Direccin y presentar la declaracin jurada, as como pagar el impuesto correspondiente al perodo normal de imposicin, en la misma fecha y forma en que le hubiera correspondido hacerlo al causante. Al cumplir lo anterior, se consignarn los mismos derechos y obligaciones tributarias que correspondan al fallecido y as deber procederse hasta que se dicte la resolucin definitiva en el proceso sucesorio. ARTICULO 56.Contribuyentes no obligados a presentar declaracin jurada. No debern presentar declaracin jurada anual del Impuesto Sobre la Renta, mientras no medie requerimiento expreso de la Direccin: a) Las personas individuales que se desempean exclusivamente en relacin de dependencia y cuyos ingresos totales anuales no superen la suma de la deduccin que establece el inciso a) del artculo 37 de esta ley. b) Las personas individuales o jurdicas no domiciliadas en Guatemala, que obtengan exclusivamente rentas gravadas sujetas a retencin definitiva del impuesto. c) Las personas individuales que se desempean exclusivamente en relacin de dependencia, cuando se les haya efectuado la retencin de la totalidad del impuesto en la fuente. En caso contrario, debern presentar la declaracin jurada a la Direccin, pagando el impuesto resultante, y d) Los pequeos contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado, que tengan autorizacin de la Direccin para el pago de una cuota fija trimestral de dicho impuesto. ARTICULO 57. Personas individuales que trabajan en relacin de dependencia. Quienes se desempeen en relacin de dependencia, debern presentar ante el patrono o empleador una declaracin jurada al inicio de sus actividades laborales, exclusivamente por los ingresos que perciban de dicha actividad laboral, en los formularios que proporcionar la Direccin, en la cual debern constar como mnimo los datos siguientes: a) Nombres y apellidos completos del empleado. b) Domicilio Fiscal. c) Nmero de identificacin tributaria. Si no lo tuviere, deber obtenerlo de la Direccin. d) Nombres y apellidos completos, o razn social y domicilio fiscal de otros empleadores, si los tuviere. e) Monto de los sueldos y salarios que estima percibir durante el perodo, y

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f)Crdito estimado por Impuesto al Valor Agregado, el cual se determina as: multiplicando el cincuenta por ciento (50%) del total de las rentas netas del trabajador por la tarifa del Impuesto al Valor Agregado. El monto del crdito as estimado se multiplica por el porcentaje de acreditamiento que establece el artculo 37 A, segn el perodo por el cual est presentando la declaracin jurada ante el patrono y el resultado constituir el monto del crdito estimado por Impuesto al Valor Agregado que deber incluir en dicha declaracin, el cual queda sujeto a la liquidacin del perodo de que se trate. Cuando por cualquier circunstancia se modifique cualesquiera de los datos arriba indicados, el empleado deber informar de ello mediante la presentacin de una nueva declaracin jurada en formulario oficial ante su empleador, dentro del plazo de veinte (20) das hbiles inmediatos siguientes a la fecha en que se produzca el cambio. ARTICULO 59. Forma de pago. El impuesto, sus intereses y multas, deben pagarse en las cajas fiscales de la Direccin, o en las Administraciones Departamentales de Rentas que corresponda, en efectivo o mediante cheque de la cuenta bancaria personal del contribuyente o del responsable, segn el caso, o enviando cheque de la cuenta bancaria personal por correo certificado con aviso de recepcin. Tambin podrn pagarse en los bancos del sistema habilitados para esa situacin. ARTICULO 60. Plazos para el pago. El impuesto que resulte de las declaraciones juradas a que se refieren los artculos 54, 55, 61 y 72 de esta ley, deber pagarse juntamente con la presentacin de las declaraciones juradas, dentro de los plazos establecidos en dichos artculos para la presentacin de las mismas. Todo otro pago de impuesto, intereses y multas, determinados o aplicados con previa audiencia por la Direccin, deben efectuarse dentro de los diez (10) das hbiles inmediatos siguientes a la fecha en que el contribuyente o responsable quede legalmente notificado de su obligacin. Si interpone recursos, la deuda por tales conceptos ser exigible a partir del da siguiente en que quede firme la resolucin o la sentencia respectiva, y debe pagarse dentro de los diez (10) das hbiles inmediatos siguientes, de la fecha en que se produce tal acto.

CAPITULO XIII DE LAS DECLARACIONES JURADAS DE LOS CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES Y DEL PAGO DEL IMPUESTO

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ARTICULO 54. Declaracin jurada y anexos. Los contribuyentes que obtengan rentas por cualquier monto, excepto los no obligados de acuerdo con el artculo 56 de esta ley, debern presentar ante la administracin tributaria, dentro de los primeros tres meses del ao calendario, una declaracin jurada de la renta obtenida durante el ao anterior. Esta declaracin deber presentarse bajo juramento de decir verdad, aun cuando se trate de personas cuyas rentas estn parcial o totalmente exentas, o cuando, excepcionalmente, no haya desarrollado actividades durante el perodo de liquidacin definitiva anual. Con la declaracin jurada debern acompaarse los anexos, de acuerdo con el procedimiento que determine el reglamento y, cuando corresponda, el balance general, el estado de resultados, el estado de flujo de efectivo y el estado de costo de produccin, debidamente auditados por un profesional o empresa de auditora independiente, conforme el prrafo final del artculo 46 de esta ley. Los estados financieros que se acompaen a la declaracin jurada, debern coincidir con los registrados en el libro de balance y con los estados financieros que deban publicarse. La declaracin jurada y sus anexos deben ser firmados por el contribuyente, por su apoderado, por su representante legal o por los dems responsables que establece esta ley y el Cdigo Tributario. A dicha declaracin se acompaarn las constancias de retencin y los recibos de pago del impuesto que correspondan, salvo cuando se presenten por medios electrnicos, en cuyo caso los conservarn en su poder a disposicin de la Administracin Tributaria. ARTICULO 55. Declaracin jurada especial por cese de actividades. Debe presentarse una declaracin jurada especial y extraordinaria, con las formalidades exigidas en el artculo 54 de esta ley y pagarse el impuesto, dentro de los noventa (90) das hbiles siguientes a la fecha en que se produzca el cese total de actividades del contribuyente. Para el cese de actividades, la fecha ser la del da en que se produzca tal hecho. En el caso de fallecimiento del contribuyente, quienes tengan la calidad de responsables conforme el Cdigo Tributario, debern comunicarlo y acreditarlo ante la Direccin y presentar la declaracin jurada, as como pagar el impuesto correspondiente al perodo normal de imposicin, en la misma fecha y forma en que le hubiera correspondido hacerlo al causante. Al cumplir lo anterior, se consignarn los mismos derechos y obligaciones tributarias que correspondan al fallecido y as deber procederse hasta que se dicte la resolucin definitiva en el proceso sucesorio. ARTICULO 56.Contribuyentes no obligados a presentar declaracin jurada. No debern presentar declaracin jurada anual del Impuesto Sobre la Renta, mientras no medie requerimiento expreso de la Direccin: a) Las personas individuales que se desempean exclusivamente en relacin de dependencia y cuyos ingresos totales anuales no superen la suma de la deduccin que establece el inciso a) del artculo 37 de esta ley.34

b) Las personas individuales o jurdicas no domiciliadas en Guatemala, que obtengan exclusivamente rentas gravadas sujetas a retencin definitiva del impuesto. c) Las personas individuales que se desempean exclusivamente en relacin de dependencia, cuando se les haya efectuado la retencin de la totalidad del impuesto en la fuente. En caso contrario, debern presentar la declaracin jurada a la Direccin, pagando el impuesto resultante, y d)Los pequeos contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado, que tengan autorizacin de la Direccin para el pago de una cuota fija trimestral de dicho impuesto. ARTICULO 57. Personas individuales que trabajan en relacin de dependencia. Quienes se desempeen en relacin de dependencia, debern presentar ante el patrono o empleador una declaracin jurada al inicio de sus actividades laborales, exclusivamente por los ingresos que perciban de dicha actividad laboral, en los formularios que proporcionar la Direccin, en la cual debern constar como mnimo los datos siguientes: a) Nombres y apellidos completos del empleado. b) Domicilio Fiscal.L c) Nmero de identificacin tributaria. Si no lo tuviere, deber obtenerlo de la Direccin. d) Nombres y apellidos completos, o razn social y domicilio fiscal de otros empleadores, si los tuviere. e) Monto de los sueldos y salarios que estima percibir durante el perodo, y f)Crdito estimado por Impuesto al Valor Agregado, el cual se determina as: multiplicando el cincuenta por ciento (50%) del total de las rentas netas del trabajador por la tarifa del Impuesto al Valor Agregado. El monto del crdito as estimado se multiplica por el porcentaje de acreditamiento que establece el artculo 37 A, segn el perodo por el cual est presentando la declaracin jurada ante el patrono y el resultado constituir el monto del crdito estimado por Impuesto al Valor Agregado que deber incluir en dicha declaracin, el cual queda sujeto a la liquidacin del perodo de que se trate. Cuando por cualquier circunstancia se modifique cualesquiera de los datos arriba indicados, el empleado deber informar de ello mediante la presentacin de una nueva declaracin jurada en formulario oficial ante su empleador, dentro del plazo de veinte (20) das hbiles inmediatos siguientes a la fecha en que se produzca el cambio. ARTICULO 58. Derogado. ARTICULO 59. Forma de pago. El impuesto, sus intereses y multas, deben pagarse en las cajas fiscales de la Direccin, o en las Administraciones35

Departamentales de Rentas que corresponda, en efectivo o mediante cheque de la cuenta bancaria personal del contribuyente o del responsable, segn el caso, o enviando cheque de la cuenta bancaria personal por correo certificado con aviso de recepcin. Tambin podrn pagarse en los bancos del sistema habilitados para esa situacin. ARTICULO 60. Plazos para el pago. El impuesto que resulte de las declaraciones juradas a que se refieren los artculos 54, 55, 61 y 72 de esta ley, deber pagarse juntamente con la presentacin de las declaraciones juradas, dentro de los plazos establecidos en dichos artculos para la presentacin de las mismas. Todo otro pago de impuesto, intereses y multas, determinados o aplicados con previa audiencia por la Direccin, deben efectuarse dentro de los diez (10) das hbiles inmediatos siguientes a la fecha en que el contribuyente o responsable quede legalmente notificado de su obligacin. Si interpone recursos, la deuda por tales conceptos ser exigible a partir del da siguiente en que quede firme la resolucin o la sentencia respectiva, y debe pagarse dentro de los diez (10) das hbiles inmediatos siguientes, de la fecha en quese produce tal acto. CAPITULO XVI PAGOS EN EXCESO Y SU TRMITE ARTICULO 71. Pago en exceso. Los contribuyentes o responsables que hayan pagado impuesto en exceso lo harn constar en su declaracin jurada anual y podrn solicitar en dicha declaracin, su acreditamiento al pago trimestral del impuesto o al que resulte de la liquidacin definitiva anual, o bien presentara la Direccin solicitud de devolucin. En los casos de pagos en exceso de intereses y multas, debern presentar a la Direccin, la correspondiente solicitud de devolucin. Si el contribuyente que solicite la devolucin de lo pagado en exceso, adeudare tributos, intereses o multas, previo a efectuar la devolucin solicitada, la Direccin realizar la compensacin respectiva entre los dbitos y crditos del contribuyente. Los contribuyentes o responsables que soliciten el acreditamiento de lo pagado en exceso, podrn efectuar dicho acreditamiento a los pagos trimestrales del impuesto o al que resulte de la liquidacin definitiva anual, que tengan que realizar al da siguiente de presentada la declaracin jurada. Las devoluciones que soliciten los contribuyentes o responsables, se efectuarn en efectivo. La Superintendencia de Administracin Tributaria deber proceder a su devolucin dentro de los noventa(90) das hbiles de presentada la solicitud de devolucin. La peticin se tendr por resuelta desfavorablemente, para el slo efecto de que el contribuyente pueda impugnar o acceder a la siguiente instancia administrativa, si transcurrido dicho plazo, la Superintendencia no emite y notifica la resolucin respectiva. La Superintendencia de Administracin Tributaria podr rechazar total o parcialmente las solicitudes de devolucin, en caso que existan ajustes36

notificados al contribuyente o responsable por el impuesto establecido en esta ley y nicamente hasta por el monto de tales ajustes. Las devoluciones en efectivo se realizarn en cada caso contra un Fondo especial que llevar la Direccin, con la identificacin del ejercicio anual de liquidacin definitiva y de los conceptos de impuesto, intereses y multas. Para atender las devoluciones de pago en exceso del impuesto, la Direccin Tcnica del Presupuesto deber constituir un fondo rotativo por la suma que determine el Ministerio de Finanzas Pblicas, con base en las solicitudes que deber presentar la Direccin. CAPITULO XVII REGIMEN ESPECIAL DE PAGO DEL IMPUESTO ARTICULO 72. Rgimen optativo de pago del impuesto. Las personas jurdicas y las individuales, domiciliadas en Guatemala, as como los otros patrimonios afectos y entes a que se refiere el segundo prrafo del artculo 3 de esta ley, que desarrollan actividades mercantiles, con inclusin de las agropecuarias, y las personas individuales o jurdicas enumeradas en el artculo 44 A, podrn optar por pagar el impuesto aplicando a la renta imponible determinada conforme a los artculos 38 y 39 de esta ley, y a las ganancias de capital, el tipo impositivo del treinta y uno por ciento (31%). En este rgimen, el impuesto se determinar y pagar por trimestres vencidos, sin perjuicio de la liquidacin definitiva del perodo anual. El perodo de liquidacin definitiva anual principia el uno de enero y termina el treinta y uno de diciembre de cada ao y deber coincidir con el ejercicio contable del contribuyente. Para el caso de contribuyentes que realicen actividades temporales menores de un ao, la administracin tributaria, a solicitud de los mismos, podr autorizar perodos especiales de liquidacin definitiva anual, los cuales iniciarn y concluirn en las fechas en que se produzca la iniciacin y el cese de la actividad, respectivamente. Los contribuyentes que opten por este rgimen, debern cumplir con lo siguiente: 1. Llevar contabilidad completa en libros habilitados por la administracin tributaria y autorizados por el Registro Mercantil, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 46 de esta ley. 2. Realizar los pagos trimestrales a que se refiere el artculo 61 de esta ley. 3. Presentar la declaracin anual a que se refiere el artculo 54 de es