TRABAJO_analisis comparativo algunas NIIF

ANÁLISIS COMPARATIVO DE LAS NORMAS COLOMBIANAS Y LA

NORMA INTERNACIONAL ADOPTADA EN ESPAÑA PARA

INMOVILIZADO INTANGIBLE, ARRENDAMIENTO Y

OPERACIONES SIMILARES, Y PROVISIONES Y CONTINGENCIAS

CINDY BRIDGETTE SALAMANCA MAHECHA

COD. 31041041

JENNY PAOLA COY CASTRO

COD. 31041040

UNIVERSIDAD LIBRE DE COLOMBIA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS, ADMINISTRATIVAS Y

CONTABLES

BOGOTA D. C

2009

ANÁLISIS COMPARATIVO DE LAS NORMAS COLOMBIANAS Y LA

NORMA INTERNACIONAL ADOPTADA EN ESPAÑA PARA

INMOVILIZADO INTANGIBLE, ARRENDAMIENTO Y

OPERACIONES SIMILARES, Y PROVISIONES Y CONTINGENCIAS

CINDY BRIDGETTE SALAMANCA MAHECHA

COD. 31041041

JENNY PAOLA COY CASTRO

COD. 31041040

Trabajo de grado para optar al título de

Contador Público

Director

Profesor HELIO FABIO RAMIREZ ECHEVERRY.

UNIVERSIDAD LIBRE DE COLOMBIA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS, ADMINISTRATIVAS Y

CONTABLES

BOGOTA D. C

2009

NOTA DE ACEPTACIÓN

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FIRMA DEL

DOCENTE

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FIRMA DIRECTOR CENTRO DE INVESTIGACIONES

-------------------------------------------------

FIRMA DECANO DE LA FACULTAD

BOGOTÁ D.C., Julio de 2009

DEDICATORIA

Dedicamos este proyecto y toda nuestra carrera universitaria a Dios,

por ser quien ha estado a nuestro lado en todo momento dándonos las

fuerzas necesarias para continuar luchando día tras día y seguir

adelante rompiendo todas las barreras que se nos presenten.

A nuestros padres por darnos ese cariño y calor humano necesario,

son los que han velado por nuestra salud, nuestros estudios, nuestra

educación, entre otros; son a ellos a quienes les debemos todo, horas

de consejos, de regaños, de reprimendas de tristezas y de alegrías de

las cuales estamos seguras que las han hecho con todo el amor del

mundo para formarnos en grandes personas y seres humanos y de los

cuales nos sentimos orgullosas.

A nuestra familia por estar apoyándonos en todas las fases de nuestra

vida.

A nuestros docentes que con su constante apoyo y dedicación hicieron

de este camino un mejor sendero.

En especial a mi Padre quien me dio ánimo y ganas de ser mejor cada

día, a quién le debo toda mi carrera y la oportunidad de ser profesional.

Gracias por esa mano amiga que no me hizo desfallecer, logrando la

culminación de mi carrera profesional.

Jenny Coy

A ti mi amor, por estar conmigo acompañándome en este camino de la

vida como persona y profesional, y por estar conmigo en todos los

momentos. Te amo.

Jenny Coy

A todos Uds. MUCHAS GRACIAS POR TODO, que DIOS los bendiga,

porque han sido una ayuda muy grande en nuestras vidas.

AGRADECIMIENTOS

Gracias Dios mío por todo los que nos ha dado y por habernos

permitido llegar hasta una de las metas de nuestras vidas, ser

profesionales: Contadoras Públicas.

Al Doctor Helio Fabio Ramírez Echeverry –Líder del Grupo de Gestión

y Apoyo a Mipymes- quien dirigió este

proyecto . Gracias por su orientación y ayuda, y por habernos otorgado

la oportunidad de realizar este proyecto.

Al Dr. Luís Eduardo Suárez Balaguera -Docente e investigador-, a

quien agradecemos igualmente su colaboración en la elaboración de

este proyecto. Gracias y que Dios lo bendiga.

1. PROBLEMA

1.1 Planteamiento del problema

Las grandes, medianas y pequeñas empresas colombianas que

empiezan a abrirse campo en los mercados internacionales deben

proveerse de medidas de comparabilidad en su información contable y

de presentación de estados financieros.

Los cambios en la vida económica y en el entorno financiero, unidos a

la globalización de la economía, hacen que sea necesario conocer y

entender los posibles cambios que traería consigo la adopción en

nuestro país, de estándares internacionales de contabilidad y de

información financiera que permitan acceder a entornos financieros

más amplios.

En España, con la adopción de las Normas Internacionales de

Contabilidad y de las Normas Internacionales de Información

Financiera (NIC/NIF), elaboradas por el Internacional Accounting

Standard Board (IASB), se hizo urgente una actualización de las

normas contables, lo cual dio origen al nuevo Plan General de

Contabilidad (PGC), así como a sus modificaciones y normas

complementarias. La más relevante de ellas ha sido la aprobación de

un Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas

Empresas (PGC PYME) que tiene en consideración las especiales

características de estas empresas.

En este contexto, surge este proyecto de investigación como un

análisis preliminar de las implicaciones y efectos que traería en

Colombia para las Micro, Pequeñas y Medianas Empresas –

MIPYMES-, la adopción de las Normas internacionales de

Contabilidad en lo referente a Inmovilizado Intangible, Arrendamiento y

Operaciones Similares, y Provisiones y Contingencias. En particular,

se toma en este trabajo, como modelo de comparación y análisis, la

normatividad española PCG PYME como un caso aplicado de la

regulación internacional.

1.2 Formulación del problema

¿Qué repercusiones traería para Colombia la adopción de Normas

Internacionales de Contabilidad, como las presentes en el PCG PYME

español, en lo referente a Inmovilizado Intangible, Arrendamiento y

Operaciones Similares, y Provisiones y Contingencias, y cómo se

reflejan estos en la presentación de los estados financieros en

Colombia para las MIPYMES?

2. OBJETIVOS

2.1 OBJETIVO GENERAL.

Analizar las implicaciones y efectos que traería para Colombia la

adopción de Normas Internacionales de Contabilidad presentes en el

PCG PYME español, en lo referente a Normas de Inmovilizado

Intangible, Arrendamiento y Operaciones Similares, y Provisiones y

Contingencias, para las MIPYMES en Colombia.

2.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS

Comparar las normas contables colombianas sobre

Inmovilizado Intangible, Arrendamiento y Operaciones Similares,

y Provisiones y Contingencias con las presentadas en el PCG

PYME.

Determinar las principales diferencias entre las normas

contables colombianas y las referidas normas.

Medir la incidencia en la contabilidad de Colombia por la

adopción de estas normas españolas.

3. JUSTIFICACIÓN

El tratamiento adecuado de la contabilidad en los países, es un tema

de constante preocupación y de actualidad para todos los

profesionales de la contaduría a nivel mundial, y más aun si se tiene

en cuenta que existen diferentes tipos de empresas, con diversidad de

características, como lo son la Micro, Pequeña, Mediana y Gran

empresa.

Para las Grandes empresas deberán existir unos estándares de

contabilidad y de información financiera y para las Micro, Pequeñas y

Medianas Empresas –MIPYMES-, otros estándares más simplificados,

adecuados a sus necesidades.

Teniendo en cuenta lo anterior, se puede deducir que las normas de

contabilidad utilizadas en cada país, deben corresponder a las

transacciones y operaciones mercantiles que manejen sus empresas,

pero considerando la globalización económica y la internacionalización

de los mercados se hace necesario que cada país adopte los

estándares internacionales de contabilidad y de información financiera,

con el fin de hablar un solo lenguaje en el mundo y aunque nuestro

país aun no se han adoptado las Normas internacionales de

Contabilidad –NIC- ni las Normas internacionales de Información

financiera –NIIF- , el Gobierno colombiano ya dio el primer paso hacia

la convergencia de tales estándares internacionales. Mediante la ley

1314 de julio 13 de 2009 “. Esta ley contempla que “Con observancia

de los principios de equidad, reciprocidad y conveniencia nacional, con

el propósito de apoyar la internacionalización de las relaciones

económicas, la acción del Estado se dirigirá hacia la de tales normas

de contabilidad, de información financiera y de aseguramiento de la

información, con estándares internacionales de aceptación mundial,

con las mejores prácticas y con la rápida evolución de los negocios”.

Como en Colombia el 98.5% de las empresas son MIPYMES, este

proyecto de investigación se centrará en este tipo de empresas, pero

teniendo en cuenta la Normativa aprobada en el Real Decreto

151/2007, de 16 de noviembre, por el cual se aprueba el Plan General

de Contabilidad de Pequeñas y Medianas empresas en España –

PGC PYME- y los criterios contables específicos para microempresas.

Esta labor investigativa busca dar a conocer y otorgar un análisis

exploratorio sobre el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y

Medianas empresas en España –PGC PYME.

En este trabajo se dará a conocer el impacto e implicaciones que

tendría la aplicación del PGC PYME en Colombia, las diferencias y

similitudes frente a la normatividad Colombiana y los efectos que

surgirían en materia contable para el país, en el evento que se llegara a

adoptar el PGC PYME, en cuanto a tres temas de gran importancia:

Inmovilizado Intangible, Arrendamiento y Operaciones Similares, y

Provisiones y Contingencias; sobre el análisis de lo que el PGC PYME

propone para el tratamiento de estos importantes temas es sobre lo

que se trabajará el presente proyecto de investigación como requisito

para grado.

4. BENEFICIARIOS DE LA INVESTIGACIÓN E IMPACTO

Beneficiarios.

El presente trabajo de investigación beneficiará principalmente a los

dueños y socios de las MIPYMES de Colombia, que han decidido o

decidan adoptar el PGC PYME y que realicen operaciones financieras

que tengan que ver con Inmovilizado Intangible, Arrendamiento y

Operaciones Similares, y Provisiones y Contingencias. También

beneficiará a los estudiantes de la Carrera de Contaduría Pública y a

los Contadores Públicos y demás profesionales interesados en la

adopción del PGC PYMES en Colombia, porque a través del análisis

comparativo de estas normas, encuentran una orientación para el

registro de las actividades mercantiles en las MIPYMES.

Impacto esperado.

Considerar la adopción del Plan General de Contabilidad de

Pequeñas y Medianas empresas en España –PGC PYME en

Colombia, teniendo en cuenta que su aplicación sería una fuente de

información contable, importante en nuestro país, el cual lo conforman

las MIPYMES, en su mayoría.

5. DELIMITACIÓN

El presente trabajo se enmarca en el Plan General de Contabilidad

de Pequeñas y Medianas empresas en España –PGC PYME,

aplicados al caso Colombiano, teniendo en cuenta el entorno

económico nacional y el proceso mundial de globalización.

Este trabajo se desarrolla mediante el análisis y comparación de las

normas contables colombianas de Inmovilizado Intangible,

Arrendamiento y Operaciones Similares, y Provisiones y Contingencias,

utilizando el PCG PYME.

6. METODOLOGIA

Investigación Descriptiva:

El presente proyecto de investigación busca analizar las características,

dinamismo y propuestas que el PCG PYME da a conocer.

Esta investigación es descriptiva por exponer en forma sistemática y

ordenada lo que dice el PCG PYME visto y comparado desde el

contexto colombiano, mostrando a su vez el PCG PYME como una

realidad a conocer según lo que ella estrictamente dice, sin perder por

ello la crítica académica.

Investigación Exploratoria:

Mientras la ISAB expide los estándares internacionales de contabilidad

y de información financiera para las PYMES, el PCG PYME de

España es hoy un documento que debe ser conocido por parte de los

contadores a nivel mundial, se hace inevitable, inicialmente, comenzar

el estudio de este documento y ser difundido entre los profesionales de

la Contaduría Pública.

7 .MARCO TEORICO

7.1 SUBMARCO METODOLÓGICO

Información General del Proyecto

Título: ANÁLISIS COMPARATIVO DE LAS

NORMAS COLOMBIANAS Y LA NORMA

INTERNACIONAL ADOPTADA EN

ESPAÑA PARA INMOVILIZADO

INTANGIBLE, ARRENDAMIENTO Y

OPERACIONES SIMILARES, Y

PROVISIONES Y CONTINGENCIAS

Grupo de Investigación: Profesores Investigadores:Helio Fabio Ramírez EcheverryLuis Eduardo Suárez Balaguera

Auxiliares de Investigación:Estudiantes de la Facultad de Ciencias Económicas, Administrativas y Contables.Cindy Bridgette Salamanca Mahecha Jenny Paola Coy Castro

Línea de Investigación: Estándares internacionales

Representante Legal: Luis Francisco Sierra Reyes -Presidente Nacional

Entidad: Universidad LibreN.I.T.: 860.013.798-5Sede de la Empresa: Sede Campus el Bosque, Seccional Bogotá.Tipo de Empresa: PrivadaCentro de Investigación: PrivadoOrganizaciones GubernamentalesO.N.G.: No intervienen.Dirección Empresa: Carrera 70 A N° 53 40 Teléfonos 4232733

4232741 Correo electrónico: [email protected] : BogotáDepartamento: CundinamarcaDuración del proyecto: Cuatro (4) meses. De Marzo a Julio de

2009.

Tipo de Proyecto: Descriptivo, explicativo y orientado a

conocer el Análisis Comparativo de las

Normas Colombianas y la Norma

Internacional adoptada en España para

Inmovilizado Intangible, Arrendamiento y

Operaciones Similares, y Provisiones y

Contingencias.

Tipo de financiación solicitada:

Los estudiantes asumirán los gastos administrativos del proyecto.

Valor total del proyecto $6.850.000

Aspectos técnicos del proyecto.

Descripción del personal investigador:

NOMBRECARGO Y

UBICACIÓN DEDICACIÓN VALOR

Nombres Ubicación

Horas asignadas al proyecto

Valor

Helio Fabio Ramírez

Echeverry

Facultad de Ciencias

Económicas, Administrativas y

Contables

Tiempo parcial $ 700.000

Luis Eduardo Suárez

Balaguera

Facultad de Ciencias

Económicas, Administrativas y

Contables


TOTAL $ 1.400.000

Descripción de personal administrativo:

NOMBRE CARGO Y UBICACIÓN DEDICACIÓN VALOR

Adriana Loaiza Henao

Secretaria Centro de Investigaciones Facultad de Ciencias Económicas,

Administrativas y Contables


Descripción de auxiliares de investigación:

NOMBRECARGO Y

UBICACIÓNDEDICACIÓN VALOR

Cindy Bridgette Salamanca Mahecha

ESTUDIANTE 10°

SEMESTRETiempo parcial $ 1.000.000

Jenny Paola Coy Castro

ESTUDIANTE 10°

SEMESTRETiempo parcial $ 1.000.000

TOTAL $ 2.000.000

Descripción y cuantificación de los equipos de uso propio:

CANTIDAD EQUIPOS UBICACIÓN VALOR

2 ComputadoresPropiedad de los auxiliares

investigadores $ 2.600.000

1 ImpresoraPropiedad de la auxiliar

investigadora $ 200.000

TOTAL $ 2.800.000

Materiales y Papelería:

MATERIALES COSTO TOTAL

Papelería $ 60.000

Horas Internet$ 200.000

Fotocopias $ 54.000

Lápices, lapiceros y marcadores $ 26.000

Libro y textos de consulta $ 120.000

CD´s, disquetes y USB$ 60.000

Empastes e Impresiones $ 30.000

TOTAL $ 550.000

Estructura administrativa de la investigación

El equipo Coordinador y responsable de la administración General del

proyecto está integrado por:

Decana Facultad:

1 Dra. Clara Inés Camacho Roa

Director Centro de Investigaciones:

2 Dr. Luis Humberto Beltrán Galvis.

Investigadores - tutores:

Dr. Helio Fabio Ramírez Echeverry

Dr. Luis Eduardo Suárez Balaguera

Coordinador del Proyecto:

3 Dr. Helio Fabio Ramírez Echeverry

Auxiliar de Investigación:

1 Cindy Bridgette Salamanca Mahecha 2 Jenny Paola Coy Castro

Trayectoria del grupo investigador y presentación del equipo de investigadores:

HOJA DE VIDA (RESUMEN)

1. INVESTIGADOR PRINCIPAL O COINVESTIGADOR

Apellidos: RAMIREZ ECHEVERRY Fecha de Nacimiento: 16 / 08 / 1953

Nombre: HELIO FABIO __________Nacionalidad COLOMBIANO________

Correo electrónico: [email protected] Documento de identidad 19.212.781______

Tel/fax_______________________ Entidad donde labora: Universidad Libre

Cargo o posición actual: Profesor investigador media jornada______

1. Títulos Obtenidos (Área/disciplina, Universidad, Año): Contador público universidad libre - 1.980 Especialización en gerencia financiera sistematizada- universidad libre- 2003 Especialización en contabilidad financiera internacional –universidad

Javeriana-2005-20062. Experiencia. Campos de la ciencia y la tecnología en los cuales es experto

Consultaría En Desarrollo Institucional

Consultor Internacional Temporal3. Cargos Desempeñados (Tipo de posición, Institución, Fecha) en los últimos 5

años: Consultor Ops/Oms Consultor Financiero 1995 Consultor Gerenciamiento Proyectos 1996-1999 Asesor Varias Empresas Asesor Arsoft Desarrollo Software Contabilidad Y Tesorería

4. Publicaciones Recientes (Liste solamente las cinco publicaciones más importantes que haya hecho en los últimos cinco años. Artículos en proceso de publicación pueden aceptarse con la correspondiente aclaración). Por favor anote las referencias bibliográficas completas del autor (es), título, revista, volumen, página y año.

4.1 Libro “Gestión de Costos en las PYMES- Problemática y Alternativas de Solución” – Universidad Libre, 2008. Bogotá-Colombia

4.2 Artículos en Revista Criterio Libre:- La formación del Contador Público como Empresario- Los problemas de aplicar Costos ABC a una PYME.- Hacia unas MIPYMES exitosas en Colombia- Problemática de las Mipymes en la identificación, contabilización y control de Costos

5. Patentes, prototipos u otro tipo de productos de investigación obtenidos en los últimos 5 años:5.1 Coautor Software Impuestos Para Elaborar Declaraciones De Renta 1992-19935.2 Productos De Proyectos De Investigación - Financiación De Las Mipymes – Plan de Negocio.- Estándares Internacionales De Información Financiera- Herramientas Gerenciales proyectos de investigación en Posgrados.

HOJA DE VIDA (RESUMEN)COINVESTIGADOR

Apellidos: SUAREZ BALAGUERA Fecha de Nacimiento: 09 / 01 / 1954

Nombre: LUIS EDUARDO ________________ Nacionalidad COLOMBIANO_______________

Correo electrónico: [email protected] Documento de identidad 19.224.735______

Tel/fax_______________________ Entidad donde labora: Universidad Libre __________

Cargo o posición actual Docente investigador jornada completa

1. Títulos Obtenidos (Área/disciplina, Universidad, Año):CONTADOR PUBLICO UNIVERSIDAD LIBRE - 1.980ESPECIALIZACION EN REVISORIA FISCAL – UNIVERSIDAD LIBRE – 2007CANDIDATO A MAGISTER EN CIENCIAS DE LA EDUCACION CON ENFASIS EN DOCENCIA UNIVERSITARIA –UNIVERSIDAD LIBRE. 2007-2009 2. Experiencia. Campos de la ciencia y la tecnología en los cuales es experto

REVISORIA FISCAL y AUDITORIA

3. Cargos Desempeñados (Tipo de posición, Institución, Fecha) en los últimos 5 años:

REVISOR FISCAL , AUTOS MARCA LTDA, 2001 – 2006REVISOR FISCAL , COOPERATIVA COOPTRANSAGRECAR , 2001 – 2006REVISOR FISCAL , CONTAR S.A., 2007 A 2008REVISOR FISCAL , AMPLIA S.A., 2007 A 2008REVISOR FISCAL , T.C., IMPORTACIONES LTDA, 2007 A LA FECHAREVISOR FISCAL, FONDO MUTUO DE INVERSION DE EMPLEADOS DE LA CIA. QB SEGUROS S.A, 2002 A LA FECHA.REVISOR FISCAL, COOPERATIVA DE TRABAJO ASOCIADO NUEVACOOP, 2008 A LA FECHA.


. COAUTOR DEL ARTICULO DENOMINADO “LAS PROVISIONES, ACTIVOS

Y PASIVOS CONTINGENTES EN COLOMBIA E IMPACTO AL ADOPTAR LA NIC 37”, REVISTA CRITERIO LIBRE, AÑO 5, No. 7, DICIEMBRE 2007, ISSN 1900 – 0642. PAG 63 A 73.

LAS PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO EN COLOMBIA Y EL IMPACTO AL ADOPTAR LOS ESTANDARES INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA NIC 16 Y NIC 36, REVISTA CRITERIO LIBRE, AÑO 5, No. 6, JUNIO 2007, ISSN 1900 – 0642. PAG 15 A 31.

LOS INVENTARIOS DE MERCANCIAS EN COLOMBIA Y EL IMPACTO AL ADOPTAR EL ESTANDAR INTERNACIONAL DE INFORMACION FINANCIERA NIC 2 INVENTARIOS, REVISTA CRITERIO LIBRE, AÑO 4, No. 5, DICIEMBRE 2006, ISSN 1900 – 0642. PAG 27 A 41

PROCEDIMIENTO PARA LA ADOPCION DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA PARA LAS PYMES DE NIVEL 2 EN COLOMBIA, REVISTA CRITERIO LIBRE, AÑO 4, No. 5, DICIEMBRE 2006, ISSN 1900 – 0642. PAG 27 A 41

5. Patentes, prototipos u otro tipo de productos de investigación obtenidos en los últimos 5 años:

HOJA DE VIDA ESTUDIANTE AUXILIAR DE INVESTIGACION

Apellidos: SALAMANCA MAHECHA Fecha de Nacimiento:26-12-1985

Nombre: CINDY BRIDGETTE Nacionalidad COLOMBIANO______________

Correo electrónico: [email protected] Documento de identidad 52.919.166

Tel/fax3300000 Entidad donde labora: BANCO DAVIVIENDA_S.A_______

Cargo o posición actual ASESOR COMERCIAL____________________

1. Títulos Obtenidos (Área/disciplina, Universidad, Año):

ESTUDIANTE EN OBTENCION DE TITULO PROFESIONAL CONTADURIA PUBLICA 2009 2. Experiencia. Campos de la ciencia y la tecnología en los cuales es experto




HOJA DE VIDA ESTUDIANTE AUXILIAR DE INVESTIGACION

Apellidos: COY CASTRO Fecha de Nacimiento: 11/02/1986

Nombre: JENNY PAOLA Nacionalidad COLOMBIANA_______________

Correo electrónico: [email protected] Documento de identidad 1.020.714.249

Tel/fax_____6730329________ Entidad donde labora NINGUNA

Cargo o posición actual ESTUDIANTE UNIVERSITARIO

1. Títulos Obtenidos (Área/disciplina, Universidad, Año):

ESTUDIANTE EN OBTENCION DE TITULO PROFESIONAL CONTADURIA PUBLICA 2009

2. Experiencia. Campos de la ciencia y la tecnología en los cuales es experto


ASISTENTE CONTABILIDAD. INFONET ENTERPRISE SA - 2009 PRACTICA EMPRESARIAL – JUNTA CENTRAL DE CONTADORES -2009 ASISTENTE CONTABILIDAD. TEMPORALES UNO A - 2007



7.2 SUBMARCO HISTÓRICO

7.2.1 Historia de la contabilidad en Colombia

En Colombia, desde cuando se inició la legislación mercantil se impulso

al comerciante la obligación de organizar su contabilidad y se le

prescribieron pautas sobre el Contenido y forma de llevar los libros de

contabilidad con los cuales se pretendía que se cumplieran con los

objetivos básicos de esa época, de la información contable a saber: El

29 de mayo de 1853 el Congreso de la Nueva Granada expidió el

primer Código de Comercio derogando las Ordenanzas de Bilbao

aprobadas en España en 1737, las que rigieron hasta la fecha.

El Código de 1853 tuvo una vigencia corta, pues al establecer la

constitución de 1863 el sistema federalista permitió a los Estados

legislar en materia comercial en virtud de esta facultad es Estado de

Panamá adoptó en octubre de 1869 el Código de Comercio que había

sancionado Chile en 1855.

Decreto 2521 de 1950. El decreto 2521, reglamentario de la

superintendencia de Sociedades Anónimas, recogió las normas

vigentes del código de Comercio, precisando y mejorando algunas de

estas normas. Este decreto incorporó a la Contabilidad las cuentas de

valorización y desvalorización de activo fijo y de inversiones. Las

normas pertinentes a los libros y a la Contabilidad.

Decreto 2160 de 1986. Mediante el decreto 2160 de 1986 se

reglamento la contabilidad mercantil y se expidieron las normas de

contabilidad generalmente aceptadas.

Este decreto fue un ordenamiento integral de la contabilidad mercantil

que incluyó normas contables básicas, normas contables técnicas y

normas sobre presentación de los estados financieros y sus

revelaciones.

La mayor bondad del decreto 2160, hoy sustituido por el decreto 2649

de 1993, es que armonizó en el país las normas de contabilidad y la

presentación de los estados financieros, pues hay que reconocer las

diferencias anteriores en la aplicación de algunas normas, pero

especialmente en la presentación de los estados financieros donde la

situación era caótica, sin que hubiera una norma legal de referencia

que unificara los registros y presentaciones.

Decreto Reglamentario 2649 De 1993. Este decreto se expidió en

diciembre de 1993 con vigencia a partir del 1 de Enero de 1994; con el

cual se reglamentó la contabilidad en general y se expidieron los

principios o normas de contabilidad generalmente aceptados en

Colombia.

En este Decreto se establecen los objetivos y las cualidades de la

información, y luego se definen las normas técnicas de carácter general

y específico, que se deben observar para el cumplimiento de los

objetivos de la información contable. En síntesis, el decreto encierra el

marco conceptual y todas las normas de contabilidad de general

aceptación en Colombia, sobre los cuales se desprenden las

disposiciones de carácter especial establecidas por las entidades de

vigilancia y control de los diferentes sectores, las que se reflejan en

circulares, resoluciones, etc.

7.2.2. Historia del Plan General de Contabilidad de Pequeñas y

Medianas Empresas (PGC PYME)

Hasta el 31 de diciembre de 2007, la actividad contable española se

regía por el Plan General de Contabilidad de 1990 (PGC 1990). Los

cambios en la vida económica y en el entorno financiero, unidos a la

globalización de la economía, han hecho necesaria una reforma para

adaptar la información financiera a un entorno internacional mucho más

amplio y complejo.

Al existir en España numerosas empresas que cotizan en mercados

internacionales (fuera de la Unión Europea), era cada vez más

necesaria para los inversores la comparabilidad de la información

contable, así como una orientación predictiva de la misma. Las Normas

Internacionales de Contabilidad fueron adoptadas por la Unión Europea

y, posteriormente, incorporadas a la legislación mercantil española por

la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación

mercantil en materia contable para su armonización internacional con

base en la normativa de la Unión Europea, que introdujo en el Código

de Comercio y en la Ley de Sociedades Anónimas las modificaciones

imprescindibles para avanzar en el proceso de convergencia

internacional. 1

De forma complementaria, de acuerdo con la disposición final primera

de la Ley 16/2007, el Gobierno aprobó un Plan General de Contabilidad

de Pequeñas y Medianas Empresas (PGC PYME) que tiene en

consideración las especiales características de estas empresas. En

este contexto, se ha establecido el nuevo Plan General de Contabilidad

1 Guía del Nuevo Plan Contable para Pyme. Gobierno de España. Ministerio de Industria, Turismo y Comercio. Secretaria General de Industria. Dirección General de Política de la Pequeña y Mediana Empresa. Edición: junio 2007. Pág 4.

de 2007 o, de forma más precisa, los dos Planes (PGC y PGC PYME),

que vienen a sustituir al PGC vigente desde 1990.

Este nuevo plan pretende dar a las pequeñas y medianas empresas,

una herramienta que facilite la aplicación del nuevo marco contable

introducido a través de la Ley 16/2007, en la que se simplifican algunos

criterios contables contenidos en el Plan General de Contabilidad y, por

otra parte, se regulan sólo las operaciones que se considera que van a

resultar más habituales en el entorno empresarial de las PYMES.

7.3 SUBMARCO JURÍDICO

7.3.1 Normatividad Colombiana

Para comprender la contabilidad y llevarla en debida forma, es preciso

conocer el marco jurídico que la regula. El marco jurídico de la

contabilidad en Colombia está conformado por la ley 43 de 1990, por el

decreto 2649 de 1993, por decreto 2650 de 1993, por el código de

comercio y el Estatuto Tributario.

Ley 43 de 1990

La ley 43 de 1990 reglamenta la profesión de Contador público,

profesional en el que recae la responsabilidad de llevar la contabilidad

en debida forma, esto es que debe asegurarse que la contabilidad

cumpla con todas las normas que la reglamentan.

Decreto 2649 de 1993

Quizás la norma más importante es el decreto 2649 de 1993, por

cuanto es esta la norma que regula los principios que debe observar la

contabilidad. Este decreto fue expedido el 29 de diciembre de 1993,

por medio del cual se reglamentan las normas del código de comercio

en materia de contabilidad, y se fijan los principios y normas contables

generalmente aceptadas en Colombia.

El decreto reúne en un solo cuerpo las normas en materia de

contabilidad mercantil.

Decreto 2650 de 1993

Este decreto hace referencia al Plan Único de Cuentas para

Comerciantes, el cual tiene como objetivo buscar la uniformidad en

el registro de las operaciones económicas realizadas por los

comerciantes con el fin de permitir la transparencia de la información

contable y por consiguiente, su claridad, confiabilidad y comparabilidad.

Código de Comercio

El código de comercio es quien reglamenta la obligación de llevar

contabilidad. Es quien establece cuales personas naturales o jurídicas

deben llevar contabilidad. El código de comercio en su título I, capítulo

IV, se encarga de los libros de comercio entre los que se encuentran

los libros de contabilidad, los requisitos de la contabilidad y otros

aspectos relacionados.

Estatuto Tributario

Es una compilación de normas jurídicas con fuerza de Ley que regulan

los impuestos de renta y complementarios, ventas, timbre, retención en

la fuente y procedimiento administrativo en relación a dichos tributos y

retenciones. 2

Las anteriores normas son las principales puesto que existe una

infinidad de decretos, circulares y resoluciones emitidas por las

diferentes entidades estatales que de una u otra forma intervienen,

regulan y vigilan la contabilidad.

Aspectos jurídicos de las MIPYMES 3

En Colombia luego de largos años durante los cuales no existió una

noción homogénea y mucho menos legal, del concepto de pequeña y

mediana industria, en 1984 y por instrucción expresa consignada en el

2 www.businesscol.com/, fecha de consulta abril de 2009.3 RAMIREZ, Helio Fabio y VANEGAS, Bernardo. GESTION DE COSTOS DE LAS PYMES. Problemática y alternativas de solución. Bogotá: Universidad Libre, 2008. Primera edición, pag, 24 y 25.

http://www.businesscol.com/

plan de desarrollo “Cambio con equidad”, el Departamento Nacional de

Planeación propuso un concepto que se vertería en el Decreto 1561 de

ese año en el cual, por primera vez definía, para todos los efectos

legales la noción de pequeña y mediana empresa. Sin embargo, pronto

se vio el desajuste de dicha norma con la realidad económica y

empresarial del país por lo cual resulto necesario replantearla en el

Decreto 1660 de 1986 norma que, debidamente actualizada en sus

parámetros cuantitativos, es prohijada por el proyecto de ley 237 –

Cámara de 1987 y complementada con un concepto de microempresa

resultante de las experiencias del Departamento Nacional de

Planeación en su calidad de coordinador del Plan Nacional de Apoyo a

la Microempresa.

El proyecto de ley citado anteriormente y el proyecto de ley 238 –

Senado de 1987 se convirtió en la Ley 78 del 21 de diciembre de 1988.

Esta Ley fue derogada por la Ley 590 de 2000, la cual entró a regular

todos los aspectos relacionados no solo con las pequeñas y medianas

empresas -MIPYMES, sino que amplió su cobertura a las

microempresas-. Al decir del legislador:… “Tienen, entonces, las

MIPYMES, un conjunto de ventajas económicas que, en gran medida,

fundamentan el notable crecimiento de los países del sudeste asiático;

así como toda la estrategia de la modernización y restructuración que

vienen ejecutando los países de la Unión Europea”. Posteriormente se

expide la Ley 905 de agosto 2 de 2004 que modifica la Ley 590 de 200

y la Ley 1014 de 2006 sobre emprenderismo.

Las Leyes 590 del año 2000, denominada Ley MIPYMES, y 905 de

2004, contienen los elementos fundamentales para brindar un ambiente

favorable a la creación de nuevas empresas, destacando las siguientes

acciones de política que de ella se desprenden:

La generación de un marco institucional propicio al fomento de

las MIPYMES, a través de la creación del Consejo Superior de

Pequeña y Mediana Empresa y del Consejo Superior de la

Microempresa.

La atención a las MIPYMES por parte de las entidades estatales

integrantes de los Consejos Superiores de Pequeña y Mediana

Empresa, y Microempresa, aunque su objeto institucional no sea

específicamente este.

La atención a las MIPYMES por parte de entidades tales como el

Instituto de Fomento Industrial, IFI; el Fondo Nacional de

Garantías; COLCIENCIAS; Bancoldex y Proexport. En virtud de

ello, podrán establecer dependencias especializadas para

atender este tipo de empresas.

La creación del registro único empresarial redujo los tramites de

las micro, pequeñas y medianas empresas ante el Estado y

contribuirá a su formalización. Este registro tiene validez general

para todos los trámites, gestiones y obligaciones frente a las

entidades estatales, incluyendo el registro e inscripción de

proponentes para los procesos de contratación pública.

El acceso de las micro, pequeñas y medianas empresas a los

mercado de bienes y servicios que demanda el Estado de

acuerdo a lo provisto en la Ley 80 de 1993. Ello implicara

establecer los procedimientos administrativos que faciliten a

estas empresas el cumplimiento de los requisitos y tramites

relativos a pedidos, recepción de bienes o servicios, condiciones

de pago y acceso a información, por medios idóneos, sobre sus

programas de inversión y de gasto.

La destinación de recursos del Fondo Colombiano de

Modernización y Desarrollo Tecnológico de las micro, pequeñas

y medianas empresas – FOMIPYME – para el apoyo a las

nuevas empresas. Este fondo tendrá una dotación de recursos

no inferior a veinte mil millones de pesos por año.

El apoyo al establecimiento de regímenes tributarios especiales

en los municipios para estimular la creación de MIPYME.

La reducción de los aportes parafiscales destinados al SENA, al

ICBF y las Cajas de Compensación Familiar, para las empresas

que se creen a partir de la aprobación de la ley, de acuerdo a la

siguiente escala: 75% para el primer año de operación, 50%

para el segundo y 25% para el tercer año de operación.

Ley No.1314 del 13 Julio 2009

“Por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e

información financiera y de aseguramiento de información aceptados

en Colombia, se señalan las autoridades competentes, el

procedimiento para su expedición y se determinan las entidades

responsables de vigilar su cumplimiento”.

Objetivos de esta Ley. Por mandato de esta Ley, el Estado, bajo la

dirección del Presidente la República y por intermedio de las entidades

a que hace referencia la presente Ley, intervendrá la economía,

limitando la libertad económica, para expedir normas contables, de

información financiera y de aseguramiento de la información, que

conformen un sistema único y homogéneo de alta calidad,

comprensible y de forzosa observancia, por cuya virtud los informes

contables y, en particular, los estados financieros, brinden información

financiera comprensible, transparente y comparable, pertinente y

confiable, útil para la toma de decisiones económicas por parte del

Estado, los propietarios, funcionarios y empleados de las empresas, los

inversionistas actuales o potenciales y otras partes interesadas, para

mejorar la productividad, la competitividad y el desarrollo armónico de

la actividad empresarial de las personas naturales y jurídicas,

nacionales o extranjeras.

Ámbito de aplicación. La presente Ley aplica a todas las personas

naturales y jurídicas que, de acuerdo con la normatividad vigente, estén

obligadas a llevar contabilidad, así como a los contadores públicos,

funcionarios y demás personas encargadas de la preparación de

estados financieros y otra información financiera, de su promulgación y

aseguramiento.

7.3.2 Normatividad Española (PGC PYME)

El PGC PYME es una norma jurídica completa que, con las

excepciones específicas, ha mantenido el nivel de detalle del PGC. De

esta forma, un usuario de este Plan para las PYME puede encontrar,

en relación con el tratamiento contable que debe otorgar a sus

operaciones normales, un nivel de respuesta similar al contenido en el

Plan General de Contabilidad, evitando tener que acudir de forma

sistemática o habitual a dos textos normativos. Se ha tenido en cuenta

también a las microempresas, aunque no se ha elaborado un plan

específico para las mismas, sino que, sobre la base de que adoptarán

el PGC PYME, podrán aplicar criterios simplificados en dos materias. A

estos efectos, la guía para la aplicación del PGC PYME, ha tratado de

simplificar y sistematizar la información, incorporando ejemplos y

ejercicios, sobre la base de la Normativa aprobada en el Real Decreto

1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General

de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas y los criterios

contables específicos para microempresas. 4

7.3.2.1. Normatividad vigente en España

Decreto 1515 del 16 de noviembre de 2007

La normativa contable de aplicación a las PYME se centra en el PGC

PYME, aprobado por el Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre,

que complementa al Plan General de Contabilidad, ajustándose a las

necesidades informativas de las pequeñas y medianas empresas y

simplificando determinados criterios específicos para las empresas de

muy reducida dimensión, a las que se denomina microempresas.

Se considerarán principios y normas de contabilidad generalmente

aceptados y, por tanto, de aplicación por las PYME, los establecidos

en:5

4 Guía del Nuevo Plan Contable para Pyme. Gobierno de España, Op cit, pag 7.

5 Ibid, pag 9.

2 El Código de Comercio y la restante legislación mercantil.

3 El Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas

Empresas.

4 El Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales.

5 Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca

en su caso el Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas.

6 La demás legislación española que sea específicamente

aplicable.

7.4 SUBMARCO REFERENCIAL

7.4.1 Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas

Empresas - PGC PYME

¿Qué es el PGC PYME?

PGC PYME (Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas

Empresas), es un plan que fue aprobado para ser aplicado por las

pequeñas y medianas empresas, teniendo en cuenta las operaciones

de las mismas. Por ello, la implementación de este plan, simplifica la

gestión empresarial intentando abordar todas las posibles operaciones

que este tipo de empresas realizan habitualmente.

Fecha de entrada en vigor del nuevo PGC PYME

El PGC PYME entra en vigor el 1 de enero de 2008 y será de

aplicación para los ejercicios que se inicien a partir de dicha fecha.

¿Qué empresas pueden aplicar el PGC PYME?

Hay que considerar la existencia de dos Planes Generales de

Contabilidad, el PGC y el PGC PYME. El PGC será de aplicación

obligatoria para todas las empresas, cualquiera que sea su forma

jurídica, individual o societaria. La aplicación del PGC PYME es

voluntaria, es una opción que la pequeña y mediana empresa puede

ejercer, decidiendo aplicarlo en lugar del PGC. La posibilidad de

aplicar el nuevo PGC PYME se basa en un criterio mixto que tiene en

cuenta:

1 El tamaño.

2 Otros criterios, como la información financiera exterior que debe

ofrecer la empresa.

Es decir, se marcan unos criterios de tamaño como son la suma total

de los activos, el importe neto de la cifra de negocios y el número

medio de trabajadores empleados para fijar la posibilidad de aplicar el

PGC PYME. Sin embargo, una empresa que cumpliera los requisitos

de tamaño no podría aplicarlo si tuviera valores admitidos a

negociación en un mercado regulado en cualquier Estado miembro de

la Unión Europea o si formara parte de un grupo de sociedades que

deba formular cuentas anuales consolidadas. Ésta última circunstancia

implicaría informar a los mercados financieros y a los inversores con

intereses en la empresa, y requeriría utilizar el PGC.

Los criterios de tamaño que permiten aplicar este Plan General de

Contabilidad para las PYME abarcan a todas las empresas, cualquiera

que sea su forma jurídica, individual o societaria, que durante dos

ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de

ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes6:

1 Que el total de las partidas del activo no supere los dos millones

ochocientos cincuenta mil euros7.

2 Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los

cinco millones setecientos mil euros.

3 Que el número medio de trabajadores empleados durante el

ejercicio no sea superior a cincuenta.

Las empresas perderán la facultad de aplicar el Plan General de

Contabilidad de las PYME si dejan de reunir, durante dos ejercicios

consecutivos, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, dos de las

circunstancias anteriores.

¿Qué empresas no pueden aplicar el PGC PYME?

6 Guía del Nuevo Plan Contable para Pyme. Gobierno de España, Op cit, pag. 10.

7 Valor euro al 17 de julio de 2009: 2.856.25 pesos colombianos.

En ningún caso podrán aplicar el Plan General de Contabilidad para las

PYME, independientemente de los valores que alcancen los criterios

numéricos antes expresados, las empresas que se encuentren en

alguna de las siguientes circunstancias8:

1 Que hayan emitido valores admitidos a negociación en

mercados regulados o sistemas multilaterales de negociación,

de cualquier Estado miembro de la Unión Europea.

2 Que forme parte de un grupo de sociedades que formule o

debiera haber formulado cuentas anuales consolidadas.

3 Que su moneda funcional sea distinta del euro.

4 Que se trate de entidades financieras que capten fondos del

público asumiendo obligaciones respecto a los mismos y las

entidades que asuman la gestión de las anteriores.

Estos criterios se refieren a la situación de fin de ejercicio. Por tanto, las

empresas registrarán sus operaciones atendiendo a las circunstancias

que prevean a fin de ejercicio, aplicando según éstas el PGC PYME o

el PGC.

Alcance de la aplicación del PGC PYME


No se puede aplicar el PGC PYME de manera parcial, se debe

considerar como un cuerpo legislativo completo. Si una empresa que

aplica el PGC PYME realizara operaciones que no están

específicamente recogidas en él, se remitirá a las normas o apartados

específicos del PGC que contenga los criterios de registro, valoración y

presentación de dichas operaciones, con la excepción de los relativos a

activos no corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos

para la venta, cuyo contenido no resulta de aplicación para las

empresas que utilizan el PGC PYME.

Estructura del PGC PYME

El PGC PYME presenta una estructura idéntica al PGC, habiendo

reducido sus contenidos y simplificado algunos aspectos puntuales

para hacerlo más adecuado a la actividad de las PYME. Se divide en

cinco partes que son: Marco conceptual de la contabilidad, Normas de

registro y valoración para pequeñas y medianas empresas, Cuentas

anuales, Cuadro de cuentas y Definiciones y relaciones contables.

En el anexo No. 1 se incluye el texto completo de la Estructura del

PGC PYME

7.4.2 Definición de microempresa y criterios especiales

Normatividad Española

El nuevo PGC PYME ha contemplado la situación de un elevado

número de empresas en España, a las que se considera como

microempresas. No se ha elaborado un Plan específico para éstas,

pero se han simplificado las normas sobre el tratamiento contable de

dos aspectos concretos: los arrendamientos financieros y los impuestos

sobre beneficios. Para poder aplicar las normas propias de la

microempresa, se requiere estar en condiciones de aplicar el PGC

PYME y cumplir con unos requisitos cuantitativos. Aquellas empresas

que hayan optado por aplicar el PGC PYME y que, durante dos

ejercicios consecutivos, reúnan a la fecha de cierre de cada uno de

ellos, al menos dos de las siguientes circunstancias, podrán aplicar los

criterios específicos de la microempresa: 9

1 El total de las partidas del activo no superará el millón de euros.

2 El importe neto de su cifra anual de negocios no superará los

dos millones de euros.

3 El número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio

no será superior a diez.

Normatividad colombiana


Categorización de la Mipymes en Colombia10

El estado colombiano, por medio de la Ley 590 de julio 10 de 2000,

modificada por la Ley 905 de 2004, estableció las pautas para definir

oficialmente estos tres tipos de empresa. El articulo segundo establece

que “para todos los efectos, se entiende por micro incluidas las

famiempresas, pequeña y mediana empresa, toda unidad de

explotación económica, realizada por persona natural o jurídica, en

actividades empresariales, agropecuarias, industriales, comerciales o

de servicios, rural o urbana, que responda a los siguientes parámetros”:

1.1.1 Mediana Empresa

1 Planta de personal entre cincuenta y uno (51) y doscientos (200)

trabajadores, o

2 Activos totales por valor entre cinco mil uno (5001) a treinta mil

(30.000) salaros mínimos mensuales legales vigentes11.

1.1.2 Pequeña Empresa

10 RAMIREZ, Helio Fabio y VANEGAS, Bernardo, pag, 17 Y 18.11 Ajuste de salarios mínimos en términos de Unidad de Valor Tributario- UVT por el artículo 51 de la Ley 1111 de 2006. El texto con el nuevo término es el siguiente: Activos totales por valor entre 100.000 a 610.000 UVT. El artículo 51 de la Ley 1111 de 2006, que modifica el articulo 868-1, publicada en el Diario Oficial No. 46.494 de 27 de diciembre de 2006, ajusta los valores establecidos en salarios mínimos en términos de UVT, esta inicio en el año 2006 con el valor de $20.000, para 2007 de $20.974 y para el año 2008 de $ 22.054...”

1 Planta de personal entre once (11) y cincuenta (50) trabajadores,

o

2 Activos totales por valor entre quinientos uno (501) y menos de

cinco mil (5.000) salarios mínimos mensuales legales vigentes.12

1.13 Microempresa

1 Planta de personal no superior a diez (10) trabajadores, o

2 Activos totales excluida la vivienda por valor inferior a quinientos

(500) salarios mínimos mensuales legales vigentes. 13

En el anexo No. 2 se incluye un texto completo acerca de la

importancia socioeconómica de las Mipymes en Colombia.

7.4.3 Aspectos a considerar respecto a las magnitudes de

tamaño en España.

Las empresas perderán la facultad de aplicar los criterios específicos

de las microempresas si dejan de reunir durante dos ejercicios

consecutivos, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, dos de las

12 Ibid.13 Ibid.

circunstancias anteriores. En el ejercicio social de su constitución o

transformación, las empresas podrán aplicar los criterios específicos de

la microempresa si cumplen, al cierre de dicho ejercicio, al menos dos

de las tres circunstancias. Si la empresa formase parte de un grupo de

empresas (según lo establecido respecto a grupos en el PGC PYME),

para la cuantificación de los importes se tendrá en cuenta la suma del

activo, del importe neto de la cifra de negocios y del número medio de

trabajadores del conjunto de las entidades que conformen el grupo.

7.4.5 Operaciones reguladas para las microempresas en España14

Las microempresas podrán aplicar criterios específicos en relación a

dos clases de operaciones: los acuerdos de arrendamiento financiero y

otros de naturaleza similar y el Impuesto sobre el Beneficio. En cuanto

al acuerdo de arrendamiento financiero, se produce una

importante simplificación. Cuando estos acuerdos de arrendamiento

financiero u otros de naturaleza similar no tengan por objeto terrenos,

solares u otros activos no amortizables, contabilizarán las cuotas

devengadas en el ejercicio como gasto en la cuenta de pérdidas y

ganancias. En su caso, en el momento de ejercer la opción de compra,

se registrará el activo por el precio de adquisición de dicha opción. Se

informará de estas operaciones en la memoria, en el apartado 5 sobre

inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias. Las

operaciones de arrendamiento financiero que tengan por objetos


terrenos, solares u otros activos no amortizables, han de seguir el

tratamiento exigido en la norma de registro y valoración del PGC PYME

y no la simplificación prevista para las microempresas.

Principios contables

El objetivo de las cuentas anuales de las PYME es el de ofrecer la

imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados

de la empresa. Para ello, se debe aplicar de forma sistemática y regular

las normas contables. Y para alcanzar este objetivo, las empresas

deben contabilizar basándose en una serie de principios.

Los principios contables, son los siguientes:

1 Empresa en funcionamiento

2 Devengo

3 Uniformidad

4 Prudencia

5 No compensación

6 Importancia relativa

En el anexo No. 3 se incluye el texto completo de los principios

contables del PGC PYME.

7.4.6 Inmovilizado Intangible

7.4.6.1 Normatividad Española -Inmovilizado Intangible15

Los criterios contenidos en las normas relativas al inmovilizado material, se

aplicarán a los elementos del inmovilizado intangible, sin perjuicio de las

normas específicas que siguen y de lo que se establezca para los mismos

en las normas particulares. (En el anexo No. 4 se incluye el texto

completo de las normas del Inmovilizado material del PGC PYME).

A continuación se recogen los epígrafes más importantes relativos al

registro y valoración del inmovilizado intangible.

Reconocimiento

Para reconocer un inmovilizado intangible, además de cumplir la

definición de activo y los criterios de registro o reconocimiento

contable establecidos en el PGC PYME, deberá cumplir el criterio de

identificabilidad. Y esto, a su vez, implica que cumpla alguno de los

dos requisitos siguientes:

•Pueda ser separable, esto es, susceptible de ser vendido, cedido,

entregado para su explotación, arrendado o intercambiado.

15 Guía del Nuevo Plan Contable para Pyme. Gobierno de España, Op cit, pag 41-45.

•Surja de derechos legales o contractuales, con independencia de

que tales derechos sean transferibles o separables de la empresa o

de otros derechos u obligaciones.

En ningún caso se reconocerán como inmovilizados intangibles los

gastos ocasionados con motivo del establecimiento, las marcas,

cabeceras de periódicos o revistas, los sellos o denominaciones

editoriales, las listas de clientes u otras partidas similares que se

hayan generado internamente.

Valoración posterior

La vida útil de un inmovilizado intangible puede ser definida o

indefinida.

Si no hay un límite previsible del período a lo largo del cual se espera

que dicho activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la

empresa, se considera indefinida.

Un elemento de inmovilizado intangible con una vida útil indefinida no

se amor- tizará, aunque deberá analizarse su eventual deterioro

siempre que existan indicios del mismo y, al menos, anualmente.

Igualmente, se revisará la condición de su vida útil, comprobando si

se puede seguir considerando indefinida.

Normas particulares sobre el inmovilizado intangible

Serán de aplicación las siguientes normas relativas a partidas del

inmovilizado intangible:

•Los gastos de investigación serán gastos del ejercicio en que se

realicen. No obstante podrán activarse como inmovilizado intangible

si:

• Están individualizados por proyectos y su coste claramente

establecido para que pueda ser distribuido en el tiempo.

• Hay motivos fundados del éxito técnico y de la rentabilidad

económico- comercial del proyecto o proyectos de que se trate.

En ese caso, se amortizarán durante su vida útil, y por un período no

superior a 5 años, debiéndose imputar a pérdidas el valor de lo

imputado en el activo en cuanto hubiera dudas razonables sobre la

viabilidad técnica o económico-comercial del proyecto.

•Los gastos de desarrollo, si cumplen las mismas condiciones que los

de investigación, podrán ser llevados al activo, y deberán amortizarse

durante su vida útil, que se considerará que no es superior a cinco

años, salvo prueba en contrario. En caso de identificarse dudas sobre

el éxito técnico o la rentabilidad, se llevarán a gastos del ejercicio.

•En el concepto propiedad industrial se contabilizarán los gastos de

desarrollo capitalizados cuando se obtenga la correspondiente

patente, incluido el coste de registro y formalización de la propiedad

industrial, así como los importes por la adquisición de los derechos a

terceros. Deben ser objeto de amortización y corrección valorativa por

deterioro.

•Los derechos de traspaso sólo figuran en el activo cuando se hayan

comprado, debiendo ser objeto de amortización y corrección

valorativa por deterioro si procede.

•Los programas de ordenador que estén individualizados y cumplan

con los criterios de reconocimiento antes citados para el inmovilizado

intangible, serán activos, tanto los adquiridos a terceros como los

desarrollados por la misma empresa, incluyendo los gastos de

desarrollo de páginas web.

En ningún caso podrán figurar en el activo los gastos de

mantenimiento de la aplicación informática. Se amortizarán y tendrán

corrección por deterioro si procede.

•Otros inmovilizados intangibles (concesiones administrativas,

derechos comerciales, propiedad intelectual o licencias). Los

elementos anteriores se incluirán en el activo del balance cuando

cumplan los criterios de reconocimiento y deben ser objeto de

amortización y corrección valorativa por deterioro si procede.

7.4.6.2 Normatividad Colombiana -Activos Intangibles16

Comprende el conjunto de bienes inmateriales, representados en

derechos, privilegios o ventajas de competencia que son valiosos

porque contribuyen a un aumento en ingresos o utilidades por medio de

su empleo en el ente económico; estos derechos se compran o se

desarrollan en el curso normal de los negocios.

Dentro de este grupo se incluyen conceptos tales como: crédito

mercantil, marcas, patentes, concesiones y franquicias, derechos, know

how y licencias.

Por regla general, son objeto de amortización gradual durante la vida

útil estimada.

Cuenta 1605 Crédito Mercantil

Registra el valor adicional pagado en la compra de un ente económico

activo, sobre el valor en libros o sobre el valor calculado o convenido de

16 Nueva Legislación Ltda. Manual del Contador Público PUC Ley 43, 2006. Pág 156-159.

todos los activos netos comprados, por reconocimiento de atributos

especiales tales como el buen nombre, personal idóneo, reputación de

crédito privilegiado, prestigio por vender mejores productos y servicios

y localización favorable.

También registra el crédito mercantil formado por el ente económico

mediante la estimación de las futuras ganancias en exceso de lo

normal, así como de la valorización anticipada de la potencialidad del

negocio.

Cuenta 1610 Marcas

Registra el costo de adquisición o de producción y registro de signos

que, de acuerdo con las normas legales, sirven para distinguir los

productos o servicios de un ente económico de los de otro. Así mismo

registra el costo de marcas catalogadas como colectivas. Se entiende

por marca colectiva todo signo calificado de tal, que sirva para distinguir

el origen o cualquier otra característica común de productos o de

servicios de empresas o colectividades diferentes que utilicen la marca

bajo el control del titular.

Cuenta 1615 Patentes

Registra el costo de adquisición o de creación y registro de las patentes

las cuales confieren a su titular el derecho a explotar en forma

exclusiva la invención por sí mismo, a conceder una o más licencias

para su explotación y a percibir regalías o compensaciones derivadas

de su explotación por terceros.

Cuenta 1620 Concesiones y Franquicias

Registra el privilegio concedido por una autoridad gubernamental

permitiendo el uso de una propiedad pública que usualmente está

sujeto a una regulación especial; o el privilegio frecuentemente

exclusivo concedido por un fabricante o distribuidor para vender los

productos del primero dentro de un territorio específico.

Cuenta 1625 Derechos

Registra el valor apreciable en dinero que confiere el ente económico,

derechos tales como la exclusividad de producir y vender material de

lectura, grabaciones y obras de arte al amparo de la propiedad

intelectual, al igual que aquellos importes incurridos en su adquisición

cuando son comprados.

Registra también el valor pagado al adquirir puestos en las bolsas de

valores o agropecuarias, los derechos derivados de bienes entregados

en fiducia mercantil, que dan al fideicomitente o beneficiario la

posibilidad de ejercerlos de acuerdo con el acto constitutivo o la ley, así

como los que originan aquellos bienes recibidos en arrendamiento

financiero.

La transferencia de uno o más bienes que hace el fiduciante o

fideicomitente al fiduciario debe efectuarse, para fines contables, por su

costo ajustado, de suerte que la entrega en sí misma no genera la

realización de utilidades para el constituyente y éstas sólo tendrán

incidencia en los resultados cuando “realmente” se enajene a terceros

el bien o bienes objeto del fideicomiso.

El valor asignado al bien(es) en fideicomiso se revelará en cuentas de

orden bajo el código 839520 -bienes y valores en fideicomiso-.

162515 -en fideicomisos inmobiliarios-, registra los contratos fiduciarios

mediante los cuales el ente económico transfiere un bien inmueble a la

entidad fiduciaria para que administre y desarrolle un proyecto

inmobiliario de acuerdo con las instrucciones señaladas en el contrato,

cuando el beneficiario sea el mismo fideicomitente.

162520 -en fideicomisos de garantía-, registra los contratos fiduciarios

mediante los cuales el ente económico transfiere uno o varios bienes a

una entidad fiduciaria para garantizar con ellos y/o con su producto el

cumplimiento de ciertas obligaciones designando como beneficiario a

los acreedores de dichas obligaciones. Tales fideicomisos, igualmente,

se registrarán en el código 8110 -bienes y valores entregados en

garantía-.

162525 -en fideicomisos de administración-, registra los negocios

fiduciarios en los cuales el ente económico realiza la entrega de los

bienes fideicomitidos con transferencia de propiedad con el fin de que

el fiduciario los administre y los destine junto con los rendimientos,

según el caso, al cumplimiento de la finalidad señalada en el contrato.

162535 -En bienes recibidos en arrendamiento financiero (leasing),

registra los derechos derivados de bienes recibidos en arrendamiento

financiero con opción de compra, en los términos previstos en las

normas legales vigentes, tales como inmuebles, maquinaria y equipo,

vehículos y equipo de computación, así como aquellos activos recibidos

bajo la figura “lease-back ” o retroarriendo.

El costo de los derechos sobre estos bienes, lo constituye el valor del

contrato, es decir, el valor presente de los cánones de arrendamiento y

de la opción de compra pactados, calculados a la fecha del respectivo

contrato y a la tasa pactada en el mismo.

Cuenta 1630 Know How

Registra el valor apreciable en dinero del conocimiento práctico sobre

la manera de hacer o lograr algo con facilidad y eficiencia

aprovechando al máximo los esfuerzos, habilidades y experiencias

acumulados en un arte o técnica.

Cuenta 1635 Licencias

Registra el costo o valor pagado al titular de una patente para la

explotación de la misma por parte del ente económico.

Valoración

El valor histórico de estos activos debe corresponder al monto de las

erogaciones claramente identificables en que efectivamente se incurra

o se deba incurrir para adquirirlos, formarlos o usarlos, el cual, cuando

sea el caso, se debe re–expresar como consecuencia de la inflación.

Amortización

Para reconocer la contribución de los activos intangibles a la

generación del ingreso, se deben amortizar de manera sistemática

durante su vida útil. Ésta se debe determinar tomando el lapso que

fuere menor entre el tiempo estimado de su explotación y la duración

de su amparo legal o contractual. Son métodos admisibles para

amortizarlos los de línea recta, unidades de producción y otros de

reconocido valor técnico, que sean adecuados según la naturaleza del

activo correspondiente. También en este caso se debe escoger aquel

que de mejor manera cumpla la norma básica de asociación.

Norma básica de asociación

El artículo 54 del Decreto 2649 establece, con el título de asignación,

que los costos de los activos y los ingresos y gastos diferidos, re–

expresados como consecuencia de la inflación cuando sea el caso,

deben ser asignados o distribuidos en las cuentas de resultados, de

manera sistemática, en cumplimiento de la norma básica de asociación.

La asignación del costo de las propiedades, planta y equipo se

denomina depreciación; la de los recursos naturales, agotamiento y la

de los diferidos e intangibles, amortización.

Las bases utilizadas para calcular la alícuota respectiva deben estar

técnicamente soportadas. Los cambios en las estimaciones iniciales se

deben reconocer mediante la modificación de la alícuota

correspondiente en forma prospectiva, de acuerdo con las nuevas

estimaciones.

7.4.6.3 Diferencias entre las normas colombianas y la norma

española de Inmovilizado intangible.

Norma Colombiana Norma Española PCG PYME

Se denominan Activos

Intangibles.

Se denominan Inmovilizado Intangible.

Los costos de desarrollo e

investigación se pueden diferir.

Los costos de desarrollo e

investigación, se registran en gastos,

pero si cumplen determinados

requisitos se podrán amortizar a cinco

años.

Se contabilizan los intangibles

formados por la empresa, a

saber: Crédito mercantil,

marcas y patentes.

Los inmovilizados intangibles formados

se contabilizan en gastos, excepto los

gastos de desarrollo de la propiedad

industrial que reúnan los requisitos

para capitalizarse y que se obtenga la

respectiva patente.

La amortización de los activos

intangibles se hace según las

normas tributarias de cinco a

diez años.

La vida útil de un inmovilizado

intangible puede ser definida o

indefinida. Si es indefinida no se

amortizará.

Valor del activo: El valor

histórico de estos activos debe

corresponder al monto de las

erogaciones claramente

identificables en que

efectivamente se incurra o se

deba incurrir para adquirirlos,

formarlos o usarlos.

Valor del activo: por el costo de

adquisición o de producción.

Se registran las contingencias

de pérdida, mediante una

provisión con cargo a gastos,

Hay criterios para determinar y

reconocer las pérdidas de valor por

deterioro de los activos, las cuales

ajustando o acelerando la

amortización.

disminuyen el valor del activo.

7.4.6.4 Efectos

Efecto sobre la sostenibilidad financiera.

Desde el punto de vista estrictamente contable y financiero, la

aplicación integral de la norma representa grandes repercusiones en

los resultados de las empresas al no reconocerse los cargos diferidos y

demás partidas que no cumplan con las condiciones estrictas de los

activos intangibles, dado que serán cargados a los estados resultados

por su importe total en el periodo en el que se incurre. La aplicación

de la norma en sus aspectos estructurales de definición de la vida útil y

el método de amortización, establece que para determinar los

beneficios futuros que se esperan del activo intangible se deben

realizar revisiones periódicas para detectar algún deterioro en el valor

del activo, variabilidad en los beneficios económicos ó carácter infinito

de estos, lo cual repercutirá directamente en los resultados, ya sea a

través del reconocimiento ó no reconocimiento de la amortización del

activo.

Efecto sobre la Fiscalidad.

No hay ningún efecto significativo.

Efecto sobre la transparencia y la responsabilidad.

Los requerimientos de revelación y presentación son más rigurosos y

permiten un mayor entendimiento de las políticas contables utilizadas

por la gerencia y un mayor y mejor análisis para comprensión de

la situación financiera de las empresas. En este sentido los usuarios de

los estados financieros se beneficiarán con una información más

detallada, objetiva y completa.

7.4.7 Arrendamiento y Operaciones Similares

7.4.7.1 Normatividad Española -Arrendamiento y Operaciones

Similares17

El arrendamiento, a los efectos del PGC PYME, es un acuerdo con

independencia de su instrumentación jurídica, por el que el arrendador

cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma única de dinero o

una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un

periodo de tiempo determinado, con independencia de que el


arrendador quede obligado a prestar servicios en relación con la

explotación o mantenimiento de dicho activo.

Se clasifican en:

•Arrendamiento financiero (también conocido como acuerdo de

leasing).

•Arrendamiento operativo.

La calificación de los contratos como arrendamientos financieros u

operativos depende de las circunstancias de cada una de las partes

del contrato por lo que podrán ser calificados de forma diferente por el

arrendatario y el arrendador.

Arrendamiento financiero

Se considerará un arrendamiento financiero cuando se deduzca, de

sus condiciones económicas, que se transfieren sustancialmente

todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo

objeto del contrato, es decir, cuan do no existan dudas razonables de

que se va a ejercitar la opción de compra. Existen algunos casos

reconocidos por el PGC PYME en que, aunque no exista opción de

compra, se presumirá la transferencia de riesgos y beneficios

inherentes a la propiedad.

En el caso del arrendatario, la contabilización se hará como sigue:

•Se registrará en el inicio el activo y un pasivo por el mismo importe,

que será el valor razonable del activo arrendado calculado al inicio del

mismo, sin incluir los impuestos repercutibles por el arrendador pero

incluyendo los gas tos directos iniciales inherentes a la operación en

que incurra el arrendatario.

•Se aplicarán sobre el activo los criterios de amortización, baja y

deterioro que le corresponda según el PGC PYME.

•Los gastos financieros se llevarán a resultados de cada ejercicio en

que se devenguen, aplicando el método del tipo de interés efectivo.

•Las cuotas de carácter contingente, entendidas como los pagos por

arrendamiento cuyo importe no es fijo sino que depende de la

evolución futura de una variable, serán gastos del ejercicio en que se

incurra en ellas.

En el caso del arrendador, la contabilización se hará como sigue:

•Se registrará un crédito por el valor actual de los pagos mínimos a

recibir por el arrendamiento más el valor residual del activo aunque no

esté garantizado.

•El arrendador reconocerá el resultado derivado de la operación de

arrendamiento según lo dispuesto en el apartado sobre bajas de la

norma sobre inmovilizado material, salvo cuando sea el fabricante o

distribuidor del bien arrendado, en cuyo caso se considerarán

operaciones de tráfico comercial y se aplicarán los criterios contenidos

en la norma relativa a ingresos por ventas y prestación de servicios.

•La diferencia entre el crédito contabilizado en el activo del balance y

la cantidad a cobrar, correspondiente a intereses no devengados, se

imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en que

dichos intereses se devenguen, de acuerdo con el método del tipo de

interés efectivo.

•Las correcciones de valor por deterioro y la baja de los créditos

registrados como consecuencia del arrendamiento se tratarán

aplicando los criterios establecidos en la norma relativa a activos

financieros.

Arrendamiento operativo

Se trata de un acuerdo mediante el cual el arrendador conviene con el

arrendatario el derecho a usar un activo durante un período de tiempo

determinado, a cambio de percibir un importe único o una serie de

pagos o cuotas, sin que se trate de un arrendamiento de carácter

financiero.

Al no haber posibilidad o intención de transmisión de ningún activo, no

se realiza ninguna anotación en el balance y solo se recogen los

ingresos y gastos, correspondientes al arrendador y al arrendatario,

como ingreso y gasto del ejercicio en el que los mismos se

devenguen.

Venta con arrendamiento financiero posterior

Cuando por las condiciones económicas de una enajenación, con

arrendamiento posterior de los activos enajenados, se deduzca que

se trata de una operación con trasfondo financiero y, por tanto, se

trate de un arrendamiento financiero, el arrendatario no variará la

calificación del activo, ni reconocerá beneficios ni pérdidas derivadas

de esta transacción. Adicionalmente, registrará el importe recibido con

abono a una partida que ponga de manifiesto el correspondiente

pasivo financiero.

La carga financiera total se distribuirá a lo largo del plazo del

arrendamiento y se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias del

ejercicio en que se devengue, aplicando el método del tipo de interés

efectivo. Las cuotas de carácter contingente serán gastos del ejercicio

en que se incurra en ellas.

El arrendador contabilizará el correspondiente activo financiero de

acuerdo con lo mencionado más arriba para el arrendamiento

financiero.

Arrendamientos de terrenos y edificios

Los arrendamientos conjuntos de terrenos y edificios se clasificarán

como operativos o financieros con los mismos criterios que los

arrendamientos de otro tipo de activo.

No obstante, como normalmente el terreno tiene una vida económica

indefinida, en un arrendamiento financiero conjunto, los componentes

de terreno y edificio se considerarán de forma separada,

clasificándose el correspondiente terreno como un arrendamiento

operativo, salvo que se espere que el arrendatario adquiera la

propiedad al final del período de arrendamiento.

A estos efectos, los pagos mínimos por el arrendamiento se

distribuirán entre el terreno y el edificio en proporción a los valores

razonables relativos que representan los derechos de arrendamiento

de ambos componentes, a menos que tal distribución no sea fiable,

en cuyo caso todo el arrendamiento se clasificará como financiero,

salvo que resulte evidente que es operativo.

7.4.7.2 Normatividad Colombiana –Arrendamiento y Operaciones

Similares

Concepto y definición de leasing. 18

Termino ingles que puede traducirse por arrendamiento financiero.

Fórmula que permite a la empresa tomar unos bienes en arrendamiento

y pagar un Canon a la sociedad arrendadora. La sociedad de ” leasing ”

ofrece además una opción e compra del bien por un valor residual.

Operación constituida a través de un contrato de naturaleza mercantil

en virtud del cual la compañía leasing entrega a los usuarios o

arrendatarios a título de leasing la tenencia de un bien para que estos

lo usen y lo disfruten pagando un canon mensual durante el período de

duración del contrato, y a su terminación si así lo deciden, opten por

adquirirlo previa la cancelación de la opción de adquisición pactada.

Leasing financiero

El artículo 127-1 Del Estatuto tributario establece que:

18 www.gerencie.com, fecha junio de 2009.

http://www.gerencie.com/

Los contratos de arrendamiento financiero de inmuebles, en la parte

que correspondan a terreno, cualquiera que sea su plazo; los contratos

de “lease back” o retroarriendo, cualquiera que sea el activo fijo objeto

de arrendamiento y el plazo de los mismos; y los contratos de

arrendamiento financiero que versen sobre los bienes mencionados en

el numeral anterior, pero cuyos plazos sean inferiores a los allí

establecidos (inmuebles cuyo plazo sea igual o superior a 60

meses; maquinaria, equipo, muebles y enseres, cuyo plazo sea

igual o superior a 36 meses; vehículos de uso productivo y equipo

de computación, cuyo plazo sea igual o superior a 24 meses);

tendrán para efectos contables y tributarios, el siguiente tratamiento:

a. Al inicio del contrato, el arrendatario deberá registrar un activo y un

pasivo por el valor total del bien objeto de arrendamiento. Esto es, por

una suma igual al valor presente de los cánones y opciones de compra

pactados, calculado a la fecha de iniciación del contrato, y a la tasa

pactada en el mismo. La suma registrada como pasivo por el

arrendatario, debe coincidir con la registrada por el arrendador como

activo monetario, en la cuenta de bienes dados en leasing. En el evento

de que el arrendatario vaya a hacer uso del descuento del impuesto a

las ventas previsto en el artículo 258-1 (Artículo derogado por el

artículo 134 de la ley 633 de 2000) del Estatuto Tributario, deberá

reclasificar el activo en tal monto, para registrar el impuesto a las

ventas a descontar como un anticipo del impuesto de renta.

b. El valor registrado en el activo por el arrendatario, salvo la parte que

corresponda al impuesto a las ventas que vaya a ser descontado,

tendrá la naturaleza de activo no monetario, sometido a Ajustes por

inflación. En el caso de que el bien objeto de arrendamiento financiero

sea un activo depreciable o amortizable, el activo no monetario

registrado por el arrendatario se depreciará o amortizará, utilizando las

mismas reglas y normas que se aplicarían si el bien arrendado fuera de

su propiedad, es decir, teniendo en cuenta la vida útil del bien

arrendado. En el caso de que el bien arrendado sea un activo no

depreciable o no amortizable, el arrendatario no podrá depreciar el

activo no monetario registrado en su contabilidad.

c. Los cánones de arrendamiento causados a cargo del arrendatario,

deberán descomponerse en la parte que corresponda a abono a capital

y la parte que corresponda a intereses o costo financiero. La parte

correspondiente a abonos de capital, se cargará directamente contra el

pasivo registrado por el arrendatario, como un menor valor de éste. La

parte de cada canon correspondiente a intereses o costo financiero,

será un gasto deducible para arrendatario.

Para los efectos de este literal, el contrato debe estipular, tanto el valor

del bien en el momento de su celebración, incluyendo el impuesto

sobre las ventas, como la parte del valor de los cánones periódicos

pactados que corresponde a cada uno de los conceptos de financiación

y amortización de capital.

d. Al momento de ejercer la opción de compra, el valor pactado para tal

fin se cargará contra el pasivo del arrendatario, debiendo quedar éste

en ceros. Cualquier diferencia se ajustará contra los resultados del

ejercicio. En el evento de que el arrendatario no ejerza la opción de

compra, se efectuarán los ajustes en su renta y patrimonio, deduciendo

en la declaración de renta del año en que haya finalizado el contrato, la

totalidad del saldo por depreciar del activo no monetario registrado por

el arrendatario. Por su parte, el arrendador hará los ajustes del caso.

e. Los valores determinados de acuerdo con los literales anteriores,

serán utilizados por el arrendatario para: declarar el valor patrimonial

del activo; realizar el cálculo de la depreciación, cuando ella sea

procedente; aplicar los ajustes por inflación; determinar el saldo del

pasivo y su amortización; y, calcular el monto de los costos financieros

deducibles.

Contabilización del leasing financiero (Arrendatario)

De lo anteriormente trascrito, podemos concluir tres cosas:

1. El arrendatario debe contabilizar el bien adquirido mediante leasing

financiero, como un activo y un pasivo.

2. El arrendatario debe depreciar y ajustar por inflación el bien

adquirido mediante esta modalidad (Tener en cuenta que los ajustes

por inflación ya no se aplican).

2. El canon mensual de arrendamiento se debe dividir en abono a

capital y en gasto financiero.

Contabilización del leasing financiero (Arrendador)

La contabilización desde el punto de vista del arrendador, es más

sencilla puesto que no se debe ni ajustar por inflación ni depreciar.

La única contabilización que debe hacer el reconocimiento del ingreso y

del Impuesto a las ventas generado, lo mismo que la amortización del

abono a capital que el arrendatario ha hecho. Básicamente e la misma

contabilización que la realizada por el arrendatario solo que a la

“inversa”: en lugar de gastos es ingreso, en lugar de Iva descontable es

Iva generado y en lugar de amortizar el pasivo, amortiza el activo

(Bienes dados en leasing).

Arrendamiento Operativo19

El arrendamiento operativo, es un contrato mediante el cual el

propietario de un activo transfiere el derecho de uso a otra persona a

cambio del pago de un canon periódico.

19 www.gerencie.com, fecha de consulta mayo de 2009.


Este es un arrendamiento común y corriente, en el cual no se incluye

un una opción de compra al finalizar el contrato de arrendamiento,

como sí se hace en el contrato de arrendamiento financiero.

En este tipo de contrato, el canon que se paga mensual no está

compuesto por dos partes como en el caso del arrendamiento

financiero, sino que todo el valor corresponde a un gasto por

arrendamiento, y se debe contabilizar como tal.

Eso gracias a lo dispuesto por el artículo 127-1 del estatuto tributario

colombiano, que ha dispuesto lo siguiente:

Los contratos de arrendamiento financiero de inmuebles, cuyo plazo

sea igual o superior a 60 meses; de maquinaria, equipo, muebles y

enseres, cuyo plazo sea igual o superior a 36 meses; de vehículos de

uso productivo y de equipo de computación, cuyo plazo sea igual o

superior a 24 meses; serán considerados como un arrendamiento

operativo. Lo anterior significa, que el arrendatario registrará como un

gasto deducible la totalidad del canon de arrendamiento causado, sin

que deba registrar en su activo o su pasivo, suma alguna por concepto

del bien objeto de arriendo. Cuando los inmuebles objeto de

arrendamiento financiero incluyan terreno, la parte del contrato

correspondiente al terreno se regirá por lo previsto en el siguiente

numeral.

Claramente se observa que esta norma obliga a que un arrendamiento

financiero sea tratado como operativo, en la medida en que se cumplan

los preceptos allí expuestos.

De la norma transcrita se concluye también que si en un mismo

contrato de arrendamiento, intervente un terreno además del inmueble,

se puede dar el caso de que el inmueble sea tratado como

arrendamiento operativo y el terreno como arrendamiento financiero.

Esto por si el asunto ya no era de por sí complejo.

En todo caso, el canon del arrendamiento operativo se contabilizará en

su totalidad como gasto, y no se llevará ningún valor al activo o pasivo.

Leasing operativo versus leasing financiero en Colombia

Tal como se expuso anteriormente, en Colombia el leasing financiero

se vuelve leasing operativo para control del gasto deducible en renta,

conforme a lo estipulado en el numeral 1 del artículo 127-1 del Estatuto

Tributario. Ahora bien, esta norma colombiana, cuyo propósito es de

control tributario no contable, conforme a las normas españolas de

contabilidad no desvirtúa el sentido del leasing financiero, ni mucho

menos su naturaleza. Es decir, un leasing financiero, caracterizado por

el traslado de sus riesgos y beneficios al arrendatario, no tiene

como condición única la opción de compra y menos que sea

irrevocable, habida cuenta que su valor es simbólico y en la mayor

parte de los casos es inmaterial.

ANALISIS COMPARATIVO DE LOS TIPOS DE LEASING MAS UTILIZADOS EN COLOMBIA

Tipos de leasing Caracteristicas LEASING FINANCIERO LEASING OPERATIVO

Transferencia de la propiedad

Transfieren la propiedad del bien al arrendatario: Al realizarse el convenio al arrendatario se le transfiere el activo para su uso.

El arrendatario no registra el activo como de su propiedad.

Opción de compraEl arrendatario puede hacer uso de la opción de compra

La opción de compra es excepcional

Plazo del arrendamiento

Que la duración del arrendamiento sea igual al 75% o más de la vida económica estimada del bien arrendado

El plazo del arrendamiento debe pactarse por escrito

Valor actual de los cánones de arrendamiento

Que el valor actual de los pagos por arrendamiento mínimo para el arrendatario, excluyendo los costos ejecutorios sea igual o mayor al 90% del valor justo del bien arrendado.

Pactar por escrito los cánones del arrendamiento.

Deducibilidad del impuesto de renta

La financiaciòn correspondiente a los cánones de arrendamiento se tratarán como un gasto deducible.

Los cánones de arrendamiento son deducibles en su totalidad.

Registros contables

Al inicio del contrato, el arrendatario deberá registrar un activo y un pasivo por el valor total del bien objeto del arrendamiento. Al momento de ejercer la opción de compra, el valor pactado para tal fin se cargará contra el pasivo del arrendatario, debiendo quedar este en ceros. Cualquier diferencia se ajustará contra los resultados del ejercicio.

Para el arrendador, cualquiera sea su naturaleza jurídica, el leasing operativo se contabiliza y tiene el mismo tratamiento fiscal que el arrendamiento puro; la totalidad del canon se registra como un ingreso y los bienes entregados en leasing operativo se contabilizan como un activo no monetario Para el arrendatario los cánones de arrendamiento se contabilizan en gastos.

Para efectos del impuesto de timbre, por ser un contrato de ejecución sucesiva, la cuantía se establece teniendo en cuenta el valor total de los cánones que se

Para efectos del impuesto de timbre, por ser un contrato de ejecución sucesiva, la cuantía se establece teniendo en cuenta el valor total de los

deben pagar durante la vigencia del contrato.

cánones que se deben pagar durante la vigencia del contrato.

Impuesto sobre las ventasEl arrendamiento financiero está excluido de IVA.

Cuando se trate de bienes inmuebles, los cánones del contrato de leasing operativo no generan IVA. Si se trata de bienes muebles, dichos cánones están gravados con impuesto al valor agregado (IVA) a una tarifa del 16%

Depreciación

El arrendatario podrá efectuar la depreciación al bien recibido en leasing, como si el bien fuera de su propiedad

El propietario del bien arrendado puede depreciarlo utilizando el sistema de linea recta o el de reducción de saldos

Otros aspectos

Los contratos de arrendamiento financiero con opción de compra, celebrados a partir del 1º de enero de 1996, de inmuebles cuyo plazo sea igual o superior a 60 meses, serán considerados como arrendamiento operativo.

Los contratos de arrendamiento financiero con opción de compra, celebrados a partir del 1º de enero de 1996, de maquinaria, equipo, muebles y enseres cuyo plazo sea igual o superior a 36 meses, serán considerados como arrendamiento operativo

Los contratos de arrendamiento financiero con opción de compra, celebrados a partir del 1º de enero de 1996, de vehículos de uso productivo y equipo de computación cuyo plazo sea igual o superior a 24 meses, serán considerados como arrendamiento operativo

7.4.7.3 Diferencias entre las normas colombianas y la norma

española de Arrendamiento y Operaciones Similares.

Norma Colombiana Norma Española PCG PYME

En Colombia existe

arrendamiento operativo y

arrendamiento financiero.

En España también existen

arrendamiento operativo y financiero;

además hay arrendamiento por

operaciones similares (como venta con

arrendamiento financiero posterior y

arrendamientos de terrenos y

edificios).

La clasificación de un

arrendamiento operativo o

financiero depende de lo

establecido en las normas

tributarias.

La clasificación de un arrendamiento

operativo o financiero depende de las

circunstancias de cada una de las

partes del contrato.

El tratamiento contable de los

arrendamientos está regido por

las normas tributarias.

El tratamiento contable de los

arrendamientos está regido por las

normas PCG PYME.

En el leasing financiero se En el leasing financiero se transfieren

concede el uso y goce del bien.

En el leasing financiero la

amortización se hará por el

valor presente de las cuotas

pactadas.

La normativa española propone la amortización del bien objeto de arrendamiento por el menor periodo entre vida útil de éste y el plazo de arrendamiento, en los casos en los que no se garantice la posterior propiedad del bien.

7.4.7.4. Efectos

Efecto sobre la sostenibilidad empresarial.

El reconocimiento de activos y pasivos para los arrendatarios puede

significar niveles de endeudamiento desconocidos y la necesidad de

considerar flujos futuros de efectivo de manera medible en los reportes

financieros. Este hecho podría hacer visibles situaciones insostenibles,

afectando a varias compañías y a sus acreedores. No se espera que

haya impacto en la sostenibilidad de los arrendadores.

Efecto sobre la transparencia y responsabilidad de las empresas.

La adopción de esta norma española, va a tener el efecto de mayor

transparencia y responsabilidad en las empresas pymes tanto

arrendadoras como arrendatarias, pues sus estados financieros base

para decisiones van a reflejar los activos que se requieren para la

producción y el endeudamiento real y los acreedores tendrán mejores

bases para evaluar la capacidad de respuesta de sus financiados. Las

normas españolas exigen muchas más revelaciones de información

sobre los contratos de arrendamiento de las que corrientemente se

exigen localmente. Estas revelaciones serán mejores herramientas

para la toma de decisiones por parte de los usuarios de los estados

financieros.


Si las leyes de impuestos continúan iguales a las actuales, el impacto

fiscal sólo se reflejará en la necesidad de mejores controles para poder

mantener registros que ayuden en la preparación de las declaraciones

de impuestos conforme a las normas actuales. Si este es el caso, se

van a generar diferencias entre los activos y pasivos base del reporte

financiero y las bases fiscales que van a generar impuestos diferidos.

No se espera que las leyes fiscales, en Colombia, se modifiquen como

resultado de la adopción del PLAN CONTABLE PARA PYME (PGC

PYME).

7.4.8 Provisiones y Contingencias

7.4.8.1 Normatividad Española -Provisiones y Contingencias20

Se recogen los siguientes aspectos relativos a las provisiones y

contingencias y su contabilización.

Reconocimiento

La empresa reconocerá como provisiones los pasivos que, cumpliendo

la definición y los criterios de registro o reconocimiento contable

contenidos en el marco conceptual de la contabilidad, resulten

indeterminados respecto a su importe o a la fecha en que se

cancelarán. Las provisiones pueden venir determinadas por una

disposición legal, contractual o por una obligación implícita o tácita.

En este último caso, su nacimiento se sitúa en la expectativa válida

creada por la empresa frente a terceros, de asunción de una obligación

por parte de aquélla.

En la memoria de las cuentas anuales se deberá informar sobre las

contingencias que tenga la empresa relacionadas con obligaciones

distintas a las mencionadas en el párrafo anterior.


Valoración

De acuerdo con la información disponible en cada momento, las

provisiones se valorarán en la fecha de cierre del ejercicio, por el valor

actual de la mejor estimación posible del importe necesario para

cancelar o transferir a un tercero la obligación, registrándose los ajustes

que surjan por la actualización de la provisión como un gasto financiero

conforme se vayan devengando. Cuando se trate de provisiones con

vencimiento inferior o igual a un año, y el efecto financiero no sea

significativo, no será necesario llevar a cabo ningún tipo de descuento.

La compensación a recibir de un tercero en el momento de liquidar la

obligación, no supondrá una minoración del importe de la deuda, sin

perjuicio del reconocimiento en el activo de la empresa del

correspondiente derecho de cobro, siempre que no existan dudas de

que dicho reembolso será percibido. El importe por el que se registrará

el citado activo no podrá exceder del importe de la obligación registrada

contablemente. Sólo cuando exista un vínculo legal o contractual, por el

que se haya exteriorizado parte del riesgo, y en virtud del cual la

empresa no esté obligada a responder, se tendrá en cuenta para

estimar el importe por el que, en su caso, figurará la provisión.

7.4.8.2 Normatividad Colombiana- Provisiones y Contingencias

Generalidades:

Provisiones y contingencias21: Se deben contabilizar provisiones

para cubrir pasivos estimados, contingencias de pérdidas probables,

así como para disminuir el valor, reexpresado si fuere el caso, de los

activos, cuando sea necesario de acuerdo con las normas técnicas. Las

provisiones deben ser justificadas, cuantificables y confiables.

Una contingencia es una condición, situación o conjunto de

circunstancias existentes, que implican duda respecto a una posible

ganancia o pérdida por parte de un ente económico, duda que se

resolverá en último término cuando uno o más eventos futuros ocurran

o dejen de ocurrir.

Las contingencias pueden ser probables, eventuales o remotas.

Son contingencias probables aquellas respecto de las cuales la

información disponible, considerada en su conjunto, indica que es

posible que ocurran los eventos futuros.

21 Decreto 2649 de 1993, Artículo 52

Son contingencias eventuales aquellas respecto de las cuales, la

información disponible, considerada en su conjunto, no permite predecir

si los eventos futuros ocurrirán o dejarán de ocurrir.

Son contingencias remotas aquellas respecto de las cuales, la

información disponible, considerada en su conjunto, indica que es poco

posible que ocurran los eventos futuros.

La calificación y cuantificación de las contingencias se debe ajustar al

menos al cierre de cada periodo, cuando sea el caso con fundamento

en el concepto de expertos.

Tratamiento de informaciones conocidas después de la fecha de

cierre22: Debe reconocerse en el periodo objeto de cierre el efecto de

las informaciones conocidas con posterioridad a la fecha de corte y

antes de la emisión de los estados financieros, cuando suministren

evidencia adicional sobre condiciones que existían antes de la fecha de

cierre.

Contingencias de pérdidas23: Con sujeción a la norma básica de la

prudencia, se deben reconocer las contingencias de pérdidas en la

fecha en la cual se conozca información conforme a la cual su

ocurrencia sea probable y pueda estimarse razonablemente. 22 Ibid, Artículo 59.

23 Ibid, Artículo 82.

Tratándose de procesos judiciales o administrativos deben reconocerse

las contingencias probables en la fecha de notificación del primer acto

del proceso.

Prudencia24: Cuando quiera que existan dificultades para medir de

manera confiable y verificable un hecho económico realizado, se debe

optar por registrar la alternativa que tenga menos probabilidades de

sobreestimar los activos y los ingresos, o de subestimar los pasivos y

los gastos.

Activo: De acuerdo con lo establecido en el Decreto 2649 de 1993,

Artículo 35 “Un activo es la representación financiera de un recurso

obtenido por el ente económico como resultado de eventos pasados,

de cuya utilización se espera que fluyan a la empresa beneficios

económicos futuros”.

Pasivo: “Un pasivo es la representación financiera de una obligación

presente del ente económico, derivada de eventos pasados, en virtud

de la cual se reconoce que en el futuro se deberá transferir recursos o

proveer servicios a otros entes”: Decreto 2649 de 1993, Artículo 36.

Clasificación de las Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes:

24 Ibid, Artículo 17.

-PROVISIONES: En Colombia existen provisiones para los activos y

para los pasivos (Decreto 2649 de 1993, Artículo 52).

-ACTIVOS CONTINGENTES. El concepto de activo contingente no se

utiliza en Colombia. Sin embargo se deben registrar bajo “Cuentas de

Orden por derechos contingentes” los compromisos o contratos de los

cuales se pueden derivar derechos.

-PASIVOS CONTINGENTES: Están plenamente definidos en el

Decreto 2649 de 1993, Artículo 81.

Cuentas de Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes:

Según el plan único de cuentas del Decreto 2650 de 1993 se han

creado las siguientes cuentas para el manejo de estos rubros.

Cuentas de provisiones para los activos:

Código

grupo

Nombre grupo Código

cuenta

Nombre cuenta

12 Inversiones 1299 Provisiones

13 Deudores 1399 Provisiones

14 Inventarios 1499 Provisiones

15 Propiedades, planta y

equipo

1599 Provisiones

16 Intangibles 1699 Provisiones

18 Otros activos 1899 Provisiones

Las provisiones para las diferentes cuentas de los activos registran las

cuantías con cargo a gastos para cubrir posibles pérdidas de los

activos. Son cuentas de valuación del activo con saldo Crédito.

Cuentas de provisiones para los pasivos:

Código

grupo


cuenta

Nombre cuenta

26 Pasivos estimados

y provisiones

2605 Para costos y gastos

2610 Para obligaciones laborales

2615 Para obligaciones fiscales

2620 Pensiones de jubilación

2630 Para mantenimiento y

reparaciones

2635 Para contingencias

2640 Para obligaciones de

garantías

2695 Provisiones diversas

Las cuentas del grupo código 26 -pasivos estimados y provisiones-

representan el valor de los costos y gastos del ente económico cuyo

valor actual no se conoce, por lo tanto se constituye una provisión con

cargo a gastos.

Cuentas de orden para activos y pasivos contingentes:

Código

grupo


cuenta

Nombre cuenta

81 Derechos

contingentes

8105 Bienes y valores entregados

en custodia

8110 Bienes y valores entregados

en garantía

8115 Bienes y valores en poder

de terceros

8195 Diversas

91 Responsabilidades

contingentes

9105 Bienes y valores recibidos

en custodia


en garantía


de terceros

9120 Litigios y/o demandas

9125 Promesas de compraventa

9130 Contratos de administración

delegada

9195 Otras responsabilidades

contingentes

En los Decretos 2649 y 2650 de 1993 se refieren a las denominadas

CUENTAS DE ORDEN, las cuales no son activo, pasivo, ni patrimonio.

Tampoco son ingresos, costos, ni gastos. Son utilizadas para:

Registrar compromisos o contratos de los cuales se pueden

derivar derechos u obligaciones;

Registrar operaciones de control interno de activos, pasivos y

patrimonio;

Registrar las diferencias entre las cifras de los activos, pasivos y

patrimonio y los valores incluidos en las declaraciones

tributarias.

7.4.8.3 Diferencias entre las normas contables colombianas y la

norma española de Provisiones y Contingencias

Norma

Colombianas

Normas Españolas PCG PYME

Existen provisiones

para los activos y

para los pasivos

El PGC PYME sólo se ocupa de las

provisiones que se reflejan en el pasivo,

porque representan una obligación, ya

que el reconocimiento del deterioro en

el valor de los activos se regula en

deterioro del valor contable del

Inmovilizado.

No hay criterios

claros para el

manejo de las

provisiones y

pasivos

contingentes.

La normativa española establece que

no debe reconocerse ningún

pasivo contingente y sí informar sobre

los mismos en notas a los estados

financieros, salvo en el caso de que sea

remota la posibilidad de tener la salida

de recursos que incorporen beneficios

económicos.

7.4.8.4 Efectos

Efectos sobre la sostenibilidad empresarial.

Si una empresa Colombiana ha aplicado cabal y adecuadamente el

Decreto 2649 de 1993, en lo referente a las provisiones, no deberían

presentarse efectos importantes en la aplicación del PGC PYME por

primera vez. Esto, con excepción de los efectos que podrían surgir al

calcular dichas provisiones por su valor presente descontado, cuando

el valor del dinero en el tiempo sea importante, lo que consideramos

que puede no ser significativo en la mayoría de las empresas.


En general, en Colombia las provisiones no han sido deducibles

fiscalmente. Si se continúa con dicho tratamiento tampoco serían

deducibles las nuevas provisiones que se reconozcan con la entrada en

vigencia del PGC PYME, con lo cual, será necesario el cálculo de los

impuestos diferidos débito que ello genere entre la diferencia de tales

pasivos para propósitos fiscales y para propósitos contables.

Efecto sobre la transparencia y responsabilidad.

Nuevamente se considera que si las empresas han sido juiciosas en la

aplicación de los principios locales de provisiones, no debería existir

ningún efecto en la transparencia de la información financiera que

presenta a terceros; si esto no es así, entonces la aplicación va a

permitir conocer la verdadera dimensión de los pasivos.

8. CONCLUSIONES

Es de vital importancia tener en cuenta los conceptos y criterios

de Micro, Mediana y Pequeña Empresa establecidos en

Colombia, teniendo en cuenta que en el momento aplicarse el

PGC PYME de España, son muchas las diferencias; una de ellas

es la moneda que se maneja: Euro vs Peso.

Recomendación:

Para la adopción de las PGC PYME en Colombia, debe

establecerse una clasificación de Micro, Pequeñas y Medianas

empresas incrementando los valores de activos.

Los gastos de constitución e instalación de valor significativo

para una MIPYME en Colombia deben contabilizarse en gastos

cuando se incurra en ellos, al utilizarse la PGC PYME. Esta

situación ocasiona que la empresa desde que inicia operaciones

comienza con pérdidas, las cuales a luz de la normatividad

colombiana, la podrían dejar en causal de disolución y

liquidación.

Recomendación:

Al adoptar el PGC PYME, deberá establecerse que en Colombia

los valores significativos desembolsados por conceptos de

gastos de constitución e instalación, se manejen como diferidos,

teniendo en cuenta que van a producir beneficios económicos

futuros.

La base de reconocimiento centrada en la esencia, más que en

la forma, esto es en función del riesgo y el control, más que la

propiedad, impone un cambio en el tratamiento contable de los

contratos financieros, con impacto en los informes de las

Pequeñas y Medianas Empresas.

Las compañías deberán tratar los contratos de arrendamiento

según su esencia. Si las compañías finalmente están asumiendo

todos los riesgos y beneficios sobre los activos tomados en

arriendo, los contratos implicarán el reconocimiento de activos y

pasivos, lo cual sucede sólo en ciertos casos específicos, bajo la

regulación local.

Algunos contratos tratados actualmente como operativos

deberán ser tratados como financieros tanto para los

arrendadores como para los arrendatarios, al tenor de la

norma española. Este será el cambio más importante. No se

espera que contratos que corrientemente se traten como

financieros se vayan a ser tratados como operacionales.

La implementación del PGC PYME en Colombia no debería

generar grandes inconvenientes para la mayoría de las

empresas Pymes. Sólo en aquellas empresas Pymes que no

han hecho adecuadas provisiones, siguiendo rigurosamente los

PCGA en Colombia, podría tener un efecto importante

la aplicación del PGC PYME , que no es posible cuantificar en

este momento.

9. GLOSARIO

Activo Intangible: El activo que no tiene existencia física, cuyo valor

radica en los derechos conferidos como resultado de la titularidad y

propiedad de los mismos.

ARRENDADOR: Es arrendador el que se obliga a ceder el uso de la

cosa, ejecutar la obra o prestar el servicio. Persona que da en

arrendamiento aquello que le pertenece. Persona jurídica propietaria

del bien que se alquila o arrienda.

ARRENDATARIO: Es arrendatario el que adquiere el uso de la cosa o

el derecho a la obra o servicio que se obliga a pagar. Persona que

toma en arriendo alguna cosa. Persona física o jurídica que alquila el

bien.

CONTINGENCIA: Es toda condición o situación cuyo desenlace final,

ganancia o pérdida, solo se confirmará si acontecen o dejan de

acontecer uno o más sucesos futuros inciertos.; tal y como se usa en

esta Norma, se refiere a condiciones o situaciones existentes al cierre

del balance, cuyo efecto financiero vendrá determinado por hechos

futuros que pueden o no acaecer. Muchas de tales condiciones o

situaciones se reflejan en los estados financieros siguiendo la base

contable de acumulación (o devengo).

GLOBALIZACION: Tendencia de los mercados y de las empresas a

extenderse, alcanzando una dimensión mundial que sobrepasa las

fronteras nacionales.

PASIVO CONTINGENTE: (a) Una obligación posible, surgida a raíz de

sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la

ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos

inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la

empresa, o bien

(b) Una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que no

se ha reconocido contablemente porque:

(I) no es probable que la empresa tenga que satisfacerla,

desprendiéndose de recursos que incorporen beneficios económicos, o

bien

(II) el importe de la obligación no puede ser medido con la suficiente

fiabilidad.

PROVISIÓN: Es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su

cuantía o vencimiento.

OBSOLESCENCIA: Disminución de la vida útil de un bien de consumo

o de un bien de capital, debido a un cambio económico o al avance

tecnológico.

La obsolescencia se debe distinguir de la depreciación, que consiste en

el deterioro físico del bien por su uso o paso del tiempo.

La obsolescencia se presenta como resultado del surgimiento de

bienes de mejor calidad, mayor aceptación o menor costo, cuya

aparición hace anti-económico seguir produciendo con los antiguos

bienes de capital o continuar consumiendo los mismos bienes.

SIGLAS

FASB: Financial Accounting Standard Board –Consejo de Estándares

de contabilidad Financiera.

IASB: Internacional Accounting Standard Board: -Junta de estándares

internacionales de contabilidad-.

IASC: Internacional Accounting Standard Comité –Comité de

Estándares Internacionales de Contabilidad-.

NIC: Normas Internacionales de Contabilidad.

NIIF: Normas Internacionales de Información Financiera.

PCGA: Principios de contabilidad generalmente aceptados.

PGC PYME: Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas.

PUC: Plan Único de Cuentas

PYMES: Pequeñas y medianas empresas

USGAAP: Normas Internacionales de contabilidad para los Estados

Unidos.

10. BIBLIOGRAFIA

Guía de Implementación, Proyecto de Normas Internacionales

de Información Financiera para Pequeñas y Medianas

Entidades. Febrero 2007.

GUÍA DEL NUEVO PLAN CONTABLE PARA PYME. Gobierno

de España. Ministerio de Industria, Turismo y Comercio.

Secretaria General de Industria. Dirección General de Política de

la Pequeña y Mediana Empresa. Edición: junio 2007.

MINISTERIO DE ECONOMÍA Y HACIENDA; Boletín Oficial del Año CCCXLVII, MIÉRCOLES 21 DE NOVIEMBRE DE 2007 ; SUPLEMENTO EL NÚMERO 279

Decreto 2649 de 1993.

Decreto 2650 de 1993.

LEGIS EDITORES S.A. Régimen contable colombiano,

Colombia, 2009.

LEGIS EDITORES S.A. Estatuto tributario, Colombia 2009

MINISTERIO DE ECONOMÍA Y HACIENDA; Boletín Oficial del Año CCCXLVII, MIÉRCOLES 21 DE NOVIEMBRE DE 2007 ; SUPLEMENTO EL NÚMERO 279

NESTOR, Alberto ; JIMÉNEZ, Jaimes. De las Normas Contables Colombianas a las Normas –Estándares –Internacionales de Información Financiera . Editorial, AGN edición Beker & Associates. Edición 2005. Medellín (Colombia).

RAMIREZ, Helio Fabio y VANEGAS, Bernardo. GESTION DE COSTOS DE LAS PYMES. Problemática y alternativas de solución. Bogotá: Universidad Libre, 2008. Primera edición, pag, 24 y 25.

11. PAGINAS WEB CONSULTADAS

www.actualicese.com

www.gerencie.com


www.businesscol.com

Anexo 1

ESTRUCTURA DEL PGC PYME25

El PGC PYME presenta una estructura idéntica al PGC, habiendo

reducido sus contenidos y simplificado algunos aspectos puntuales

para hacerlo más adecuado a la actividad de las PYME. Se divide en

cinco partes, recogiéndose a continuación el contenido de cada una de

ellas.

a) Marco conceptual de la contabilidad

El marco conceptual de la contabilidad es el conjunto de fundamentos,

principios y conceptos básicos cuyo cumplimiento conduce, en un

proceso lógico deductivo, al reconocimiento y valoración de los

elementos de las cuentas anuales, y se concibe de la misma forma

para todas las empresas, con independencia de su tamaño. Por ello, el

PGC PYME está en línea con el PGC y no muestra en este aspecto

grandes modificaciones. No obstante, dado el tamaño de las empresas

que aplicarán el PGC PYME y para simplificar sus obligaciones

contables, se suprime la obligatoriedad de la presentación del estado

de flujos de efectivo, que se considera de carácter voluntario. En caso

de presentarlo, se seguirá para ello lo establecido en el PGC.


b) Normas de registro y valoración para pequeñas y medianas

empresas

La segunda parte del PGC PYME contiene las normas de registro y

valoración de los distintos elementos patrimoniales y

transacciones. Cabe destacar que en el PGC PYME se ha mantenido el

nivel de detalle del Plan General de Contabilidad y se han eliminado

normas y elementos que regulaban aspectos que se estima tienen poca

o ninguna aplicación o son de compleja utilización para una PYME.

En concreto, se han eliminado las normas o apartados relativos a:

1 Fondo de comercio.

2 Instrumentos financieros compuestos.

3 Derivados que tengan como subyacente inversiones en

instrumentos de patrimonio no cotizados cuyo valor razonable no

pueda ser determinado con fiabilidad.

4 Contratos de garantía financiera.

5 Fianzas entregadas y recibidas.

6 Coberturas contables.

7 Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal.

8 Transacciones con pagos basados en instrumentos de

patrimonio.

9 Combinaciones de negocios.

10 Operaciones de fusión, escisión y aportaciones no dinerarias de

un negocio entre empresas del grupo.

11 Activos no corrientes y grupos enajenables de elementos,

mantenidos para la venta.

12 Conversión de las cuentas anuales a la moneda de

presentación, ya que carecería de sentido su incorporación dado

que sólo se utiliza en caso de moneda funcional distinta a la

moneda de presentación, habiéndose establecido como requisito

para utilizar este Plan General de Contabilidad de las PYME

que la moneda funcional de la empresa sea el euro.

En otros casos se han regulado elementos y operaciones con criterios

simplificadores como es el caso de los instrumentos financieros.

c) Cuentas anuales

Esta parte recoge las normas de elaboración de las cuentas anuales

así como los modelos de las cuentas anuales de las pequeñas y

medianas empresas, que son iguales a los modelos abreviados

contenidos en la tercera parte del Plan General de Contabilidad, si bien

prescindiendo de las subagrupaciones, epígrafes, partidas y apartados

de información en memoria relativos a las operaciones cuyo desarrollo

no se inserta en el Plan General de Contabilidad de las PYME. Los

documentos que integran las cuentas anuales, con carácter obligatorio,

son:

1 Balance.

2 Cuenta de pérdidas y ganancias.

3 Estado de cambios en el patrimonio neto.

4 Memoria.

d) Cuadro de cuentas

La cuarta parte del Plan General de Contabilidad de las PYME se

refiere al cuadro de cuentas necesarias para reflejar las operaciones

contables. La clasificación del cuadro de cuentas es:

Grupo 1. Financiación Básica.

Grupo 2. Activo no corriente.

Grupo 3. Existencias.

Grupo 4. Acreedores y deudores por operaciones comerciales.

Grupo 5. Cuentas Financieras.

Grupo 6. Compras y gastos.

Grupo 7. Ventas e ingresos.

e) Definiciones y relaciones contables

Esta parte recoge una relación de las definiciones y relaciones

contables sugeridas, no obligatorias, por el PGC PYME, con las

siguientes características: Cada uno de los grupos, subgrupos y

cuentas son objeto de una definición en la que se recoge el contenido y

las características. Describen los motivos más comunes de cargo y

abono de las cuentas, sin agotar las posibilidades que cada una de

ellas admite. Es de aplicación facultativa por parte de las empresas.

No obstante es aconsejable que, en el caso de no aplicarla, se utilicen

denominaciones similares.

Anexo 2

IMPORTANCIA SOCIOECONOMICA DE LA MIPYMES26

A partir de la década de 1980 a raíz del rápido crecimiento del

desempleo y de los altos costos que implica crear un puesto de trabajo

en la gran empresa, entre otros factores, las MIPYMES han venido

adquiriendo una importancia estratégica cada vez mayor como

instrumento de desarrollo económico y social. Los gobiernos de cada

país y organismos internacionales, como el BIRF, BID, ONU, CEPAL,

entre otros, están haciendo grandes esfuerzos para impulsar el

mejoramiento tecnológico, administrativo, comercial y financiero de las

MIPYMES.

En el caso colombiano, las MIPYMES tienen una importante

participación en materia de volúmenes de producción, en el PIB, en la

generación de empleo, etc. El siguiente cuadro, tomado de la Encuesta

Anual Manufacturera realizada por el DANE, muestra la participación

porcentual para finales del siglo anterior y comienzos del nuevo siglo.

(Como puede observarse, las MIPYMES generaron en ese mismo

periodo el 56.68% del empleo en nuestro país y el 45.2% de la

26 RAMIREZ, Helio Fabio y VANEGAS, Bernardo, pág. 18, 19 y 20.

producción bruta. Igualmente, aportaron el 51.79% de la inversión neta

y el 37.28% del total de activos del sector empresarial colombiano.

Específicamente sobre la microempresa, puede notarse como, a pesar

de que representaba el 25.17% del numero de compañías existentes,

solo tiene una participación del 3.23% de la producción bruta, del

2.04% de la inversión neta, y el 2.98% del total de activos. Estos datos

son, por si mismos, una manifestación de la fragilidad de las

microempresas, y explican en parte el gran empeño con que se lucha

actualmente para dotarlas de herramientas técnicas y logísticas,

tendientes a su fortalecimiento y viabilidad en el corto y largo plazo.

Para el año 2002 las MIPYMES presentaban el siguiente

comportamiento de acuerdo a su tamaño y a sus activos:

Tabla 1, (Cifras en porcentajes)

Tipo de No. Personal Producción Consumo Valor Inversión Total

Empresa Establec. ocupado Bruta Intermedio

Agregado Neta Activos

Microempresa 25,17 5,6 3,23 3,42 3,01 2,04 2,98Pequeña y Mediana 68,92 51,08 41,97 45,91 37,35 49,75 34,3

sub. Total 94,09 56,68 45,2 49,33 40,36 51,79 37,28

Grande 5,91 43,32 54,8 50,67 59,64 48,21 62,72

Total 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00

Fuente: Encuesta Anual Manufacturera. DANE, Colombia 1999. Valores expresados en porcentajes.

Tabla 2,

Empresas Activos en millones $Tamaño Numero % Total PromedioMicro 432.269 88,97 3.520.331 8Pequeña 39.963 8,23 17.682.405 442Mediana 7.786 1,6 17.219.387 2.212Grandes 5.845 1,2 513.373.934 87.831Total 485.863 100.0 551.796.057 1.136Fuente: Registro Mercantil Confecámaras año 2002

Ahora bien, la importancia de la MIPYMES no radica solamente en su

aspecto económico. Existen atrás razones por las cuales la MIPYMES

son consideradas fundamentales en los planes de desarrollo del país.

Entre otras, se destacan las siguientes:

1 Son un instrumento para mejorar la distribución de la riqueza.

2 Unas MIPYMES fortalecidas contribuyen a equilibrar el

crecimiento económico, y a mejorar la estabilidad social y

política.

3 Estimulan el desarrollo del espíritu empresarial, y de la iniciativa

privada para la creación de riqueza.

4 Las MIPYMES son consideradas como un semillero de futuras

empresas pequeñas, medianas y grandes.

5 Representan una eficaz herramienta para la creación de empleo.

Por las anteriores razones, las MIPYMES están llamadas a ocupar en

el futuro una misión clave como promotoras del desarrollo industrial,

social y político del país. Basándose en experiencias de otras regiones

del mundo (Asia y Europa, principalmente) se están experimentando

nuevas estrategias para robustecer su operación y mejorar sus

resultados.

Anexo 3

PRINCIPIOS CONTABLES PGC PYME27

El objetivo de las cuentas anuales de las PYME es el de ofrecer la

imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados

de la empresa. Para ello, se debe aplicar de forma sistemática y regular

las normas contables. Y para alcanzar este objetivo, las empresas

deben contabilizar basándose en una serie de principios, la mayoría de

los cuales ya estaban vigentes en el anterior PGC 1990 y que son

comunes al PGC y PGC PYME. Los principios contables a seguir son

los de empresa en funcionamiento, devengo, uniformidad, prudencia,

no compensación e importancia relativa. En los casos de conflicto entre

principios contables, prevalecerá el que mejor conduzca a que las

cuentas anuales expresen la imagen fiel.

Respecto a lo que se aplicaba en el PGC 1990, los principales cambios

son:

1 Desaparece la prevalencia del criterio de prudencia sobre los

demás principios, y ahora se sitúa en el mismo plano.


2 Los principios de registro y correlación de ingresos y gastos del

PGC 1990, se sitúan ahora como criterios de reconocimiento de

los elementos de las cuentas anuales.

3 El principio del precio de adquisición se incluye ahora en el

marco conceptual, en el apartado relativo a criterios valorativos,

dado que la asignación de valor es el último paso antes de

contabilizar cualquier transacción o hecho económico.

De manera más detallada, los principios contables son los siguientes:

Empresa en funcionamiento

La regla general en una empresa es pensar que la actividad continuará

en el futuro. Será excepcional el caso en que una empresa vaya a

abandonar el negocio en que viene trabajando o liquidarse. Por ello, las

normas de valoración tienen en cuenta esa circunstancia de que los

activos se seguirán usando para aquello para lo que han sido

adquiridos y que la empresa no los va a liquidar o vender. Por tanto, el

principio de empresa en funcionamiento señala que, salvo prueba en

contrario, la gestión de la empresa continuará en el futuro, por lo que

los principios y criterios contables no tienen como propósito determinar

el valor del patrimonio neto a efectos de su transmisión global o parcial,

o liquidación.

Devengo

El principio del devengo señala que los efectos de las transacciones o

hechos económicos se registrarán cuando ocurran, imputándose al

ejercicio al que se refieren las cuentas anuales. Los gastos e ingresos

se contabilizarán cuando se produzcan, independientemente de la

fecha de pago o cobro. Es decir, se separa el hecho que genera el

ingreso o el gasto de su cobro o pago. Un ejemplo muy claro de esto se

produce con las ventas a clientes a crédito o las compras a

proveedores a crédito. En cuanto se realiza la venta, cumplidos los

criterios de registro del PGC PYME, se anota el ingreso contable. El

flujo financiero de cobro puede producirse con posterioridad y se

reflejará en el momento en que ocurra, incluso si es en un ejercicio

posterior, pero el ingreso se incorpora al resultado del año en que

se devenga.

Uniformidad

Adoptado un criterio, deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse de

manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que

sean similares, en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su

elección. De alterarse estos supuestos podrá modificarse el criterio

adoptado, indicándose las causas en la memoria así como valorándose

su efecto cuantitativo y cualitativo sobre las cuentas anuales. Guía del

nuevo plan contable para las PYME

Prudencia

La empresa debe observar la prudencia en las estimaciones y

valoraciones cuando haya incertidumbre. La prudencia no justifica que

la valoración de los elementos patrimoniales no responda a la imagen

fiel que deben reflejar las cuentas anuales. Únicamente se

contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del

ejercicio. Por el contrario, se contabilizarán todos los riesgos, con

origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos. Si

los riesgos se conocieran entre la fecha de cierre a la que van referidas

las cuentas anuales y la fecha de formulación de las mismas, se dará

información en la memoria, ajustándose también los pasivos y gastos

que correspondieran en los demás estados financieros. Si los riesgos

se conocieran entre la formulación y antes de la aprobación de

las cuentas anuales y afectaran significativamente a la imagen fiel, las

cuentas anuales deberán ser reformuladas.

No compensación

Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no

podrán compensarse las partidas del activo y del pasivo o las de gastos

e ingresos, y se valorarán separadamente los elementos integrantes de

las cuentas anuales. Por ejemplo, una empresa que fuera al mismo

tiempo cliente y proveedora de otra empresa. Deberá recoger por un

lado las ventas realizadas y por otro las compras, así como los posibles

saldos de clientes y proveedores entre ambas.

Importancia relativa

Se admitirá la no aplicación de algunos principios y criterios contables

cuando la importancia relativa en términos cuantitativos o cualitativos

de la variación que tal hecho produzca sea escasamente significativa y

no altere la imagen fiel. En esos casos, por así decir, puede prevalecer

la facilidad en el tratamiento contable frente a la aplicación estricta de

las normas y principios. Marco conceptual Las partidas o importes cuya

importancia relativa sea escasamente significativa podrán aparecer

agrupados con otros de similar naturaleza o función.

Anexo 4

INMOVILIZADO MATERIAL28

La norma considera que el activo fijo puede ser obtenido por la

empresa de distintas formas: por compra, por producción propia, en

una permuta o de los socios de la empresa como aportación no

dineraria.

La norma también tiene en consideración que el valor del elemento de

activo fijo puede no ser igual a lo largo del tiempo, siendo diferente el

valor inicial del que podría tener posteriormente por su uso habitual,

deterioro o baja.

Valor inicial

Para obtener el valor inicial de un elemento del inmovilizado material se

tendrá en cuenta:

Coste (precio de adquisición o coste de producción).


Los impuestos indirectos cuando no sean recuperables de la

Hacienda Pública (por ejemplo, el IVA en los casos en que no

sea recuperable).

La estimación de las obligaciones asumidas por el

desmantelamiento o retiro del activo, o costes de

rehabilitación del lugar en que se asienta, si dan lugar a

provisiones, según las normas del PGC PYME.

Los gastos financieros asociados si el activo necesita más de

un año para estar en condiciones de uso, siempre que hayan

sido cargados por el proveedor o correspondan a préstamos

u otra financiación ajena atribuible a la adquisición,

fabricación o construcción del activo.

Precio de adquisición

En el precio de adquisición se incluirán, sobre el precio facturado por el

proveedor, todos los gastos adicionales hasta su puesta en condiciones

de funcionamiento, descontada cualquier rebaja o descuento en el

precio.

Por ejemplo, se adquiere una maquinaria por 10.000 euros (descuentos

incluidos), abonando 700 euros por una pequeña obra civil necesaria

para el asentamiento de la máquina en la fábrica. La empresa ha

soportado el IVA por esta compra, pero es de carácter recuperable. El

precio de adquisición a registrar será de 10.700 euros.

Coste de producción

En el coste de producción de los elementos fabricados o construidos

por la empresa se incluye el coste de adquisición de las materias

primas y otras materias consumibles, los demás costes directamente

imputables a dichos bienes y la parte que razonablemente corresponda

de los costes indirectamente imputables. En cualquier caso, serán

aplicables los criterios generales establecidos para determinar el coste

de las existencias.

Permutas

Se entiende que un elemento del inmovilizado material se adquiere por

permuta cuando se recibe a cambio de la entrega de activos no

monetarios o de una combinación de éstos con activos monetarios. Si

es de carácter comercial, el bien adquirido se valora por el valor

razonable del bien entregado a cambio, más las contrapartidas

monetarias que se hubieran aportado, salvo que se tuviera evidencia

más clara del valor razonable del activo recibido y con el límite de éste

último. Las diferencias de valoración que pudieran surgir al dar de baja

el elemento entregado a cambio, se reconocerán en la cuenta de

pérdidas y ganancias.

Si fuera de carácter no comercial o no se pudiera obtener una

estimación fiable del valor razonable de los elementos que intervienen

en la operación, el inmovilizado material recibido se valorará por el

valor contable del bien entregado, más las posibles entregas

monetarias, con el límite, si se dispone del dato, del valor razonable del

inmovilizado recibido si éste fuera menor.

Aportaciones de capital no dinerarias

Los bienes de inmovilizado recibidos en concepto de aportación no

dineraria de capital serán valorados por su valor razonable en el

momento de la aportación. Para el aportante de dichos bienes se

aplicará lo dispuesto en la norma relativa a activos financieros.

Valoración posterior

El valor posterior de los elementos del inmovilizado material se

calculará por su precio de adquisición o coste de producción menos la

amortización acumulada y, en su caso, el importe acumulado de las

correcciones valorativas por deterioro reconocidas.

Amortización

Las amortizaciones habrán de establecerse de manera sistemática y

racional en función de la vida útil de los bienes y de su valor residual,

atendiendo a la depreciación por:

Funcionamiento, uso y disfrute.

Obsolescencia técnica o comercial si la hubiera.

Se amortizará de forma independiente cada parte de un elemento del

inmovilizado material que tenga un coste significativo en relación con el

coste total del elemento y una vida útil distinta del resto del elemento.

Los cambios que, en su caso, pudieran originarse en el valor residual,

la vida útil y el método de amortización de un activo, se contabilizarán

como cambios en las estimaciones contables, salvo que se tratara de

un error.

Cuando proceda reconocer correcciones valorativas por deterioro o su

posterior reversión, se ajustarán las amortizaciones de los ejercicios

siguientes del inmovilizado deteriorado, teniendo en cuenta el nuevo

valor contable.

Deterioro del valor

El deterioro del valor se produce cuando el valor contable de un

inmovilizado material supera a su importe recuperable, entendido éste

como el mayor importe entre su valor razonable menos los costes de

venta y su valor en uso.

Al cierre del ejercicio, la empresa evaluará si existen indicios

de que algún inmovilizado material pueda haberse

deteriorado.

De ser así, deberá estimar su importe recuperable

efectuando las correcciones valorativas que procedan.

El deterioro de valor se reconocerá como un gasto en la

cuenta de pérdidas y ganancias.

Si se recupera el valor, se reconocerá la reversión como un

ingreso en la cuenta de pérdidas y ganancias.

La reversión del deterioro tendrá como límite el valor contable

del inmovilizado que estaría reconocido a la fecha de

reversión, de no haberse registrado el deterioro del valor.

Baja

Los elementos del inmovilizado material se darán de baja en el

momento de su enajenación o disposición por otra vía, o cuando no se

espere obtener beneficios o rendimientos económicos futuros de los

mismos.

La diferencia entre el importe que se obtenga, neto de costes de venta

y su valor contable, implicará que se reconozca un beneficio o pérdida

a imputar en el ejercicio en que se produce la baja.

Normas particulares sobre algunos activos inmovilizados materiales

El PGC PYME incluye normas particulares relativas a la valoración de

algunos activos materiales particulares, como los solares sin edificar;

construcciones; instalaciones técnicas, maquinaria y utillaje; utensilios y

herramientas incorporados a elementos mecánicos; gastos realizados

por la empresa durante el ejercicio con motivo de obras y trabajos que

la empresa lleva a cabo para sí misma; costes de renovación,

ampliación o mejora de los bienes del inmovilizado material; costes

relacionados con grandes reparaciones e inversiones realizadas por el

arrendatario en acuerdos de arrendamiento operativo.

Inversiones inmobiliarias

Los criterios contenidos en las normas anteriores, relativas al

inmovilizado material, se aplicarán a las inversiones inmobiliarias.

TRABAJO_analisis comparativo algunas NIIF

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