Tratamiento Contab y Trib de Alcabala

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INFORME TRIBUTARIOTratamiento Contable y Tributario del Impuesto al Alcabala ............................................................................. I-1ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRACTICARentas de Quinta Categoría y su Tratamiento Tributario con respecto del Impuesto a laRenta (Parte II) ................................................................................................................................................................................................ I-6Modificación del Coeficiente y/o porcentaje en los Pagos a Cuenta del Impuesto a laRenta -Aplicación Práctica- ................................................................................................................................................................ I-11Precisan Alcances de Actividades Educativas, comprendidas en el Anexo del Dec. SupremoNº 046-97-EF, Prestadas por Instituciones Educativas Particulares o Públicas ............................... I-15CASUISTICAAproximación a la Potestad Sancionadora de la Administrac. Tributaria y las Infracciones .... I-15ASESORIA APLICADA .......................................................................................................................................................................... I-19Sumillas de Resoluciones del Tribunal Fiscal de Interés General ................................................................... I-20NORMAS TRIBUTARIAS MUNICIPALES .......................................................................................................................... I-22La Nueva Ley Orgánica de Municipalidades (Parte I) .............................................................................................. I-20JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA - Tribunal Fiscal ...................................................................................................... I-24ACOTACION AL MARGEN ............................................................................................................................................................ I-24Impuesto a la Distribución de Utilidades (Parte Final) ........................................................................................... I-26INDICADORES TRIBUTARIOS ...................................................................................................................................................... I-27

I. ANTECEDENTESEl Decreto Legislativo 776 Ley de TributaciónMunicipal regula en sus artículo 21º al 29ºel tratamiento del Impuesto de Alcabala.Este tributo grava la transferencia de pro-piedad de inmuebles urbanos y rústicos atitulo gratuito u oneroso, cualquiera quesea su forma o modalidad, inclusive lasventas con reserva de propiedad.Debemos indicar que en la compraventade inmuebles se encontraba vigente elImpuesto Adicional de Alcabala y el deAlcabala al amparo del Decreto Legisla-tivo 303, el cual afectaba al vendedor yal comprador, respectivamente. Este Im-puesto Adicional de Alcabala fue admi-nistrado por la Ex Dirección General deContribuciones.El texto original del Decreto Legislativo776 establecía una inafectación a las pri-meras 25 UITs del valor del autoavalúodel inmueble. La recaudación de este im-puesto tuvo como destino original la Mu-nicipalidad Distrital en cuya jurisdicciónse encontraba el inmueble materia detransferencia.El artículo 25º del Decreto LegislativoNº 776 fue modificado por el artículo 1ºde la Ley Nº 27616 publicada el 29.12.2001,vigente a partir del 01.01.2002. Esta nor-ma eliminó la inafectación a las primeras25 UITs del valor del autoavalúo. Asimis-mo, se modifico el artículo 29º, estable-ciendo que sean las MunicipalidadesProvinciales las acreedoras del impues-to, pero solo en el caso que tengan cons-tituido un Fondo de Inversión Munici-pal, en cuyo caso las dichas municipali-dades deberán transferir, bajo respon-sabilidad del titular de la entidad, el 50%del impuesto a la Municipalidad Distritaldonde se encuentre el inmueble mate-

ria de transferencia y el 50% restante alFondo de Inversión.Esta Ley sufre una nueva modificacióncon la publicación de la Ley N° 27963 defecha 17 de Mayo de 2003, la cual vuel-ve a incluir el tramo de inafectación, peroesta vez ya no de 25 UITs, sino de 10 UITsdel valor del autoavalúo. Esto implica quelos bienes que tengan un valor deautoavalúo menor a 31,000 nuevos so-les estarán inafectos de este impuesto.En el presente artículo citaremos lanormatividad jurídica vigente, resolucio-nes del Tribunal Fiscal sobre contingen-cias tributarias, y culminaremos con ca-sos prácticas con su incidencia contable.

II. NORMATIVIDAD JURÍDICAEl Decreto Legislativo 776, sus modifica-torias Ley 27616 y Ley 27963 regulan elImpuesto de Alcabala.

Ámbito de aplicaciónEl Impuesto de Alcabala grava las trans-ferencias de inmuebles urbanos y rústi-cos a título oneroso o gratuito, cualquie-ra sea su forma o modalidad mediante elcual se realice, e independientemente dela denominación que le den las partes.Se encuentra gravada la venta propia-mente dicha, la venta con reserva de pro-piedad, el contrato de venta garantiza-da, la donación, la permuta, la daciónen pago, al adjudicación por disoluciónde sociedad y cualquier otro acto queconlleva la transmisión del inmueble.

Transferencias inafectasLa primera venta de inmuebles que reali-zan las empresas constructoras no se en-cuentra afecta al impuesto, salvo en la par-te correspondiente al valor del terreno.Están inafectas del impuesto las siguien-

tes transferencias:a) Los anticipos de legítimab) Las que se produzcan por causa de

muerte.c) La resolución del contrato de transfe-

rencia que se produzca antes de lacancelación del precio.

d) Las transferencias de aeronaves y na-ves.

e) Las de derechos sobre inmuebles queno conlleven la transmisión de pro-piedad.

f) Las producidas por la división y parti-ción de la masa hereditaria, de ganan-ciales o de condóminos originarios.

g) Las de alícuotas entre herederos o decondóminos originarios.

Sujetos del ImpuestoEs sujeto activo del Impuesto la Munici-palidad Distrital en cuya jurisdicción seencuentra ubicado el inmueble objetode la transferencia.Es sujeto pasivo en calidad de contribu-yente, el comprador o adquirente del in-mueble, no surtiendo efecto alguno frenteal acreedor cualquier pacto en contrario.Se encuentran inafectos al pago del im-puesto, la adquisición de propiedad in-mobiliaria que efectúe las siguientesentidades:a) El Gobierno Central, las Regiones y las

Municipalidades.b) Los Gobiernos extranjeros y organis-

mos internacionales.c) Entidades religiosas.d) Cuerpo General de Bomberos Volun-

tarios del Perú.e) Universidades y centros educativos,

conforme a la Constitución.

Determinación de la Base ImponibleLa base imponible del impuesto es elvalor de autoavalúo del predio corres-pondiente al ejercicio en que se produ-ce la transferencia, ajustado por el Índi-ce de Precios al por Mayor (IPM) paraLima Metropolitana que determina elInstituto Nacional de Estadística e Infor-mática.El ajuste es aplicable a las transferenciasque se realicen a partir del 01 de febrerode cada año y para su determinación, setomará en cuenta el índice acumuladodel ejercicio, hasta el mes precedente a lafecha que se produzca la transferencia.

Tasa del ImpuestoLa tasa del impuesto es de 3%, siendode cargo exclusivo del comprador, sinadmitir pacto en contrario.

Tramo InafectoNo está afecto al Impuesto de Alcabalael tramo comprendido por las primeras10 UIT del valor del autoavalúo.

Administración del ImpuestoEl órgano administrador del Impuestoes la Municipalidad Distrital del lugardonde se encuentre ubicado el inmue-ble materia de transferencia.

Tratamiento Contable y Tributario del Impuestoal Alcabala

Dr. Miguel Arancibia CuevaDirector de la Cámara de Comercio de la Libertad. Vice Decano del Colegio de Contadores Públicos de La Libertad -

Docente de la U. de Trujillo y de la U. Particular Antenor Orrego

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El rendimiento del impuesto constituyerenta de las Municipalidades Distritalesen cuya jurisdicción se encuentre ubica-do el inmueble materia de transferencia.Adicionalmente se establece en el artí-culo 29º del citado Decreto que seránlas Municipalidades Provinciales lasacreedoras del impuesto, pero solo en elcaso que tengan constituido un Fondode Inversión Municipal, en cuyo caso lasdichas municipalidades deberán trans-ferir, bajo responsabilidad del titular dela entidad, el 50% del impuesto a laMunicipalidad Distrital donde se en-cuentre el inmueble materia de transfe-rencia y el 50% restante al Fondo de In-versión.

Formas de Pago:El pago del impuesto debe realizarsedentro del mes calendario siguiente a lafecha de efectuada la transferencia.El pago se efectuará al contado, sin quepara ello sea relevante la forma de pagodel precio de venta del bien materia delimpuesto, acordada por las partes.

III. RESOLUCIONES DEL TRIBUNALFISCAL

RTF N° 328-4-2001 del 28/3/2001"Atribución de responsabilidad solidaria enlos casos de adquisición de activos y pasivosde empresas como la fusión, escisión de so-ciedades y la transferencia de negocios"Se declara nula la apelada por haber re-suelto la apelación que correspondía re-solver a este tribunal y se revoca la reso-lución que declaró infundada la recla-mación contra valor por impuesto de al-cabala en la que se acota a la recurrentecomo responsable solidaria del pago delimpuesto predial de los años anterioresa la adquisición del inmueble por daciónen pago. Se establece que no procede laatribución de responsabilidad solidariaal no tratarse del supuesto contempla-do en el numeral 3 del articulo 17 delCódigo Tributario que se encuentra re-ferido a los casos de adquisición de acti-vo y pasivo de empresas como la fusión yescisión de sociedades y la transferen-cias de negocios.

RTF N° 00596-1-2001 del 15/5/2001«Inmueble que se encuentra en litigio el de-recho de propiedad no se encuentra afectoal Impuesto de Alcabala»Se declara nulo e insubsistente el acuer-do municipal apelado, que declaró in-fundada la apelación contra una resolu-ción de alcaldía, que a su vez declaróinfundado el recurso de reconsideraciónplanteado contra una resolución muni-cipal que declaró infundada la solicitudde recepción de pago del impuestopredial, alcabala y arbitrios presentadapor el recurrente, respecto de un inmue-ble ubicado en la Ciudad de Chiclayo,respecto del cual se encontraba en liti-gio el derecho de propiedad sobre elmismo. el recurrente solicita la nulidad

de las mencionadas resoluciones, y quese tenga por bien efectuado el pago rea-lizado el 30 de marzo de 1998. el tribu-nal señala que de la documentación queacompaña el recurrente, se podría con-cluir que a la fecha ha quedado resueltoel litigio de propiedad referido, y en con-secuencia la municipalidad ha aceptadoel pago de los impuestos correspondien-tes por parte del contribuyente, por loque en tal sentido procede que la admi-nistración emita nuevo pronunciamien-to al respecto.

RTF N° 850-2-2001 del 18/7/2001«Afectación de un Organismo Publico Des-centralizado que no pertenece al GobiernoCentral con el Impuesto de Alcabala»Se confirma la resolución apelada al esta-blecerse que la recurrente en su calidadde organismo público descentralizadono pertenece al gobierno central y portanto no está inafecta al pago del im-puesto de alcabala, sin embargo se re-voca la resolución respecto a la resolu-ción de multa impuesta por no haberdeclarado la transferencia del prediotoda vez que sólo incurre en dicha in-fracción el sujeto pasivo en calidad decontribuyente, y la recurrente no era con-tribuyente a la fecha de transferencia delpredio, sino recién a partir del 1 de ene-ro del año siguiente, según el artículo10º de la Ley de Tributación Municipal.

RTF N° 00774-5-2001 del 24/8/2001«Prescripción de la acción de la Administra-ción para efectuar la determinación y cobrode la deuda impugnada, que se refería alimpuesto de alcabala correspondiente a laadquisición de un inmueble por parte de larecurrente»Se revoca la apelada, emitida por unaMunicipalidad Provincial, que declarainfundada la apelación interpuesta con-tra una resolución de una Municipali-dad Distrital, que a su vez declara impro-cedente la reclamación formulada con-tra una resolución de determinación gi-rada por impuesto de alcabala. El tribu-nal determina que al 22 de diciembre de1999, en que fue notificado dicho valor,ya había prescrito la acción de la admi-nistración para efectuar la determinacióny cobro de la deuda impugnada, que serefería al impuesto de alcabala corres-pondiente a la adquisición de un inmue-ble por parte de la recurrente el 31 dediciembre de 1993, exigible a partir del1 de febrero de 1994 (de acuerdo con elart. 8° del D.Leg. 303), de manera que eltérmino prescriptorio debía computarsedesde el 1 de enero de 1995 hasta el 4de enero de 1999, conforme a lo dis-puesto en el art. 43° del Código Tributa-rio.

RTF N° 00775-5-2001 del 24/8/2001«Prescripción de la deuda, antes de la notifi-cación a la recurrente de la Resolución deDeterminación»

Se revoca la resolución apelada que de-clara infundada la apelación presentadacontra la resolución que declara impro-cedente el reclamo contra una resolu-ción de determinación girada por im-puesto de alcabala. según lo señaladopor el Decreto Legislativo N° 303 y sureglamento aprobado por el DecretoSupremo N° 041-89-EF, aplicables parael caso de autos, dicho tributo eraautoliquidable y no era exigible la pre-sentación de una Declaración Jurada, porlo que conforme con el artículo 43° delcódigo tributario el plazo prescriptorio dela deuda era de 4 años, el cual transcu-rrió antes de la notificación a la recu-rrente de la respectiva resolución de de-terminación.

RTF N° 00980-2-2001 del 31/8/2001«Afectación a los Organismos Públicos Des-centralizados con Impuesto de Alcabala»El asunto materia de controversia con-siste en determinar si la Caja de Pensio-nes Militar Policial se encuentra inafectaal impuesto de alcabala. el inciso b) delartículo 4º del Decreto Legislativo Nº 303señalaba que las instituciones públicasa que se refería el volumen 02 de la LeyAnual de Presupuesto no eran sujetosde dicho impuesto (instituciones públi-cas descentralizadas). de la revisión de lanormatividad aplicable, la Caja Militar dePensiones es un organismo público des-centralizado y no una institución públi-ca, por lo que no le alcanza la citadainafectación.

RTF N° 07870-3-2001 del 25/9/2001«Base Imponible del Impuesto de Alcabaladebe ser proporcional a la parte adquiridadel Inmueble».Se declara nula e insubsistente la apela-da, para que la administración tributariaconsidere que la ""adquisición deinmuebles urbanos y rústicos"" a quehace referencia el artículo 21º del D. Leg.Nº 776, se refiere a la adquisición de latotalidad de un inmueble o sobre unacuota ideal del mismo; debiendo enten-derse, en este último caso, que la baseimponible del impuesto de alcabala estáconstituida sólo por la parte proporcio-nal correspondiente del valor deautovalúo del predio, ajustado, de serel caso. en tal virtud, dicha administra-ción deberá verificar si, en el presentecaso, la parte proporcional del valor delautoavalúo del predio, correspondientea las cuotas ideales transferidas, excedelas 25 UIT, a efectos de determinar elimpuesto en referencia sólo por dichosexcesos.

RTF N° 08479-3-2001 del 16/10/2001«La Adquisición de acciones no genera unatransferencia de propiedad de los bienesmuebles aportados al capital social de laempresa»Se revoca la apelada por cuanto la recu-rrente ha adquirido de Pesca Perú S.A.,

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las acciones de la empresa pesca PerúChicama S.A., indicándose que segúnlo dispuesto en el artículo 102º del D.S.Nº 003-85-JUS, la adquisición de accio-nes no genera una transferencia de pro-piedad de los bienes inmuebles aporta-dos al capital social de la empresa, sinoúnicamente le confiere la calidad de so-cio, y, en consecuencia, le atribuye cier-tos derechos, pero por dicha operaciónéste no se convierte en propietario delos bienes de la empresa, en todo caso,la transferencia a que alude el artículo21º del D. Leg. Nº 776 respecto al im-puesto de alcabala, se ha producido conel aporte de los bienes que se efectúa a lasociedad.

RTF N° 09016-4-2001 del 9/11/2001«Falta de documentación que pueda acredi-tar la propiedad de la edificación»Se declara nula e insubsistente la apeladaa efecto de que la administración emitaun nuevo pronunciamiento debido a lafalta de documentación en autos quepueda acreditar la propiedad de la edifi-cación y por la deficiencia de la inscrip-ción del predio en los registros públicos,donde sólo figura el terreno, la adminis-tración debió haber merituado la docu-mentación contable de la recurrente yde la empresa que transfiere el inmue-ble, verificando cuál de ellas ha contabi-lizado dicha edificación, por lo que de-berá emitir nuevo pronunciamiento te-niendo en cuenta lo indicado. la recu-rrente señala que sólo debe pagar im-puesto de alcabala por el terreno del pre-dio que se transfirió puesto que la edifi-cación fue construida por el propio re-currente.

RTF N° 10274-4-2001 del 28/12/2001«La transferencia de acciones no se conside-ra una transferencia de inmuebles por lo queno se encuentra gravado con el Impuesto deAlcabala»Se declaran nulas resoluciones de alcal-día por haber sido emitidas por órganoincompetente. se revoca la apelada de-jándose sin efecto la acotación efectua-da. se establece que el hecho que la re-currente haya adquirido el 100% de lasacciones de una empresa no implica laextinción de esta última, ni la transfe-rencia de sus activos a la adquirente, sinoúnicamente un cambio en la propiedadde sus acciones, situación que al no po-der considerarse como una transferen-cia de inmuebles no se encuentra grava-da con el impuesto de alcabala.

RTF N° 0718-2-02 del 13/02/2002«La transferencia de acciones de una socie-dad no convierte a quien las adquiere enpropietario de los bienes de la misma (comolos predios); por lo que no habiendo opera-do la transferencia de propiedad de los pre-dios de ésta, no se ha materializado la hipó-tesis de incidencia del Impuesto de Alcabala»Se revoca la apelada, indicándose que

aunque ésta declara inadmisible la ape-lación, al haberse pronunciado sobre elfondo del asunto, debe considerarse queel fallo es improcedente. En cuanto alfondo del asunto, se indica que comoparte del proceso de promoción de lainversión privada, PESCA PERÚ vendióacciones a la recurrente. Quien adquiereacciones de una sociedad goza de losderechos patrimoniales inherentes a lacondición de accionista, como la partici-pación en las utilidades y en el patrimo-nio neto resultante de la liquidación deaquélla, pero ello no lo convierte en pro-pietario de los bienes que conforman elpatrimonio de la sociedad, como los pre-dios, por lo que al no haber operadotransferencia de propiedad de los mis-mos, no existe obligación de pago delImpuesto de Alcabala.

RTF N° 1275-4-02 del 08/03/2002«No constituye resolución de contrato decompraventa anterior a la cancelación el pre-cio (y, por ende, operación inafecta) el mu-tuo disenso, porque éste no determina laexistencia de causal sobreviniente a la cele-bración del contrato de compraventa, quedetermine, a su vez, su resolución»Se confirma la apelada. Se establece queno se ha acreditado la causal deinafectación del Impuesto de Alcabalaprevista en el inciso c) del artículo 27ºdel Decreto Legislativo Nº 776, referidaa la resolución de contratos de transfe-rencia que se produzcan antes de la can-celación del precio. Se indica que el do-cumento presentado constituye unacuerdo de mutuo disenso entre el recu-rrente y la vendedora, con el fin de dejarsin efecto el contrato de compraventa,no así una Resolución de contrato pro-piamente dicha, al no existir causal algu-na sobreviniente a su celebración quedetermine su resolución.

RTF N° 1525-5-2002 del 20/03/2002«El artículo 28º del Decreto Legislativo Nº776 no señala como entidad inafecta al pagodel Impuesto a la Alcabala, a las entidadesbancarias o financieras en liquidación queadquieren propiedades inmobiliarias»Se confirma la apelada que declaró im-procedente la solicitud de inafectaciónal pago del Impuesto a la Alcabala res-pecto de un inmueble adquirido en su-basta pública estando la recurrente enestado de disolución y liquidación, mo-tivo por el cual solicitó la inafectaciónamparándose en el artículo 114º de laLey General del Sistema Financiero y deSeguros.Sin embargo, la norma aplicable era elartículo 191º del Decreto Legislativo Nº770, Ley General de Instituciones Banca-rias y Financieras y de Seguros que dis-ponía que el día en que se publique laresolución por la que se declara en diso-lución y liquidación una empresa o enti-dad del sistema financiero, cesaban enella las actividades propias de su giro, se

suspendían los pagos a que estuviereobligada y se daba por cancelada la au-torización para su funcionamiento, de-jando de ser sujeto de crédito a partir deentonces, quedando inafecta a todo tri-buto que se devengue en el futuro. Noobstante, el artículo 28º del Decreto Le-gislativo Nº 776 señala taxativamente lasentidades que se encuentran inafectas alpago del Impuesto a la Alcabala, no en-contrándose entre ellas las entidades ban-carias o financieras en liquidación queadquieren propiedades inmobiliarias. Enconsecuencia, para efectos de la aplica-ción del impuesto a la Alcabala, el De-creto Legislativo Nº 776, norma poste-rior al Decreto Legislativo Nº 770 dero-gó a ésta última al no haberse incluidoexpresamente como supuesto inafecto.

RTF N°2894-4-2002 del 31/05/2002«La sociedad de beneficencia, en su condi-ción de organismo público del sector salud,no está incluido dentro del término Go-bierno Central, por lo que se encuentra afec-ta al Impuesto de Alcabala»Se confirma la apelada. Se establece quela sociedad de beneficencia en su condi-ción de organismo público del sectorsalud, no está incluido dentro del térmi-no Gobierno Central y siendo que el ar-tículo 28º de la Ley de Tributación Muni-cipal aprobada por Decreto LegislativoNº 776, sólo inafecta del pago del Im-puesto de Alcabala al Gobierno Centraly no a los organismos públicos, la recu-rrente se encuentra afecta a dicho im-puesto.

RTF 5135-5-2002 del 04/09/2002«Se encuentra gravado con el Impuesto a laAlcabala la adquisición de inmuebles produ-cida como consecuencia de una fusión»Se confirma la apelada que declaró in-fundada la reclamación presentada porel cobro del Impuesto a la Alcabala. Lacontroversia consiste en determinar si seencuentra gravada con el Impuesto a laAlcabala la adquisición de inmueblescomo consecuencia de la operación defusión realizada entre empresas. La Leyde Tributación Municipal establece ensu artículo 21° los supuestos que gravael mencionado tributo, y, al no existir pre-cisión o restricción alguna en la normasobre lo que debe entenderse por "trans-ferencia", debe considerársela en formaamplia. De conformidad con las normasde la Ley General de Sociedades y lo re-cogido por la doctrina, la fusión por ab-sorción implica la transmisión o transfe-rencia del patrimonio de la sociedad ab-sorbida a la absorbente, a título univer-sal y en bloque, quedando la primera ex-tinguida, por lo que cabe concluir que alhaberse producido a favor de la recurren-te la transferencia de un inmueble, seconfiguró el supuesto de hecho previstopara que nazca el Impuesto de Alcabala,pues se entiende que ésta adquirió eldominio del bien mediante la fusión.

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IV. CASOS PRÁCTICOS

CASO PRACTICO N° 1

El Sr. Carlos López Miranda tiene unaempresa unipersonal que se encuentraen el Régimen General y decide comprarun inmueble al Sr. Luis RodríguezGutiérrez. Dicho operación presenta lassiguientes características:• Fecha de compra el 25 de Marzo de

2001.• Precio de Venta del inmueble

$. 45,000.• Valor de Autoavalúo del inmueble

S/. 145,000 para el año 2001.

Solución:Para la determinación del impuesto setoma en cuenta el valor de Autoavalúo yno el precio de compra pactado.Para el desarrollo de este caso se tomaen cuenta el cálculo del Impuesto de Al-cabala por el período 2001, consideran-do la deducción de las 25 UITS, vigenteen ese momento. El sujeto pasivo delimpuesto en este caso es el Sr. CarlosLópez Miranda el cual es el comprador.Este valor de Autoavalúo deberá ser ajus-tado por el Índice de Precios al por Ma-yor (IPM), para lo cual se toma en cuentael índice acumulado del ejercicio hastael mes precedente a la fecha en que seproduzca la transferencia.

Cálculo del Factor de Ajuste

Valor de Factor de ValorAutoavalúo Ajuste Ajustado

145,000 1.0035424 145,513.64

Ajuste del Valor de Autovalúo

Valor de Monto de BaseAutoavalúo Inafectación Imponible

145,513.64 75,000 70,513.64

Comparación con el Monto de Ina-fectación

Base Tasa del ImpuestoImponible Impuesto Calculado

70,513.64 3% 2,115

Cálculo del Impuesto de Alcabala

Para este caso el Sr. Carlos López Miran-da deberá pagar un importe de S/.2,115.00, hasta el último día hábil delmes de Abril del 2001 como plazo máxi-mo, para no encontrarse dentro de laaplicación de una multa.

Asientos Contables——————— x ———————64 TRIBUTOS 2,115

646 Tributos a gob. locales646.3 Impuesto Alcabala

40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,115405 Gobiernos locales405.2 Impuesto Alcabala

Por la provisión del Impuesto deAlcabala por la compra de uninmueble en el año 2001.——————— x ———————94 GASTOS DE ADMINISTR. 2,11579 CARGAS IMPUTABLES A

CUENTA DE COSTOS 2,115Por el destino del Gasto delImpuesto de Alcabala.——————— x ———————40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,115

405 Gobiernos locales405.2 Impuesto de Alcabala

10 CAJA Y BANCOS 2,115104 Cuenta Corriente

Por la cancelación del impuesto dealcabala en el mes de Abril del 2001.——————— x ———————Nota: Adicionalmente el adquiriente (empre-sa) debe solicitar al vendedor el otorgamientodel formulario 820 - Operaciones No Habi-tuales, de conformidad con lo dispuesto porel artículo 6º del Reglamento de Comproban-tes de Pago - Resolución de SUNAT 007-99.

IPM del mes deEnero 2003

IPM del mes deDiciembre 2002

=101.75

101.52= 1.0022655

Ajuste del Valor de Autoavalúo

Valor de Factor ValorConcepto Autovalúo de Ajustado

del Terreno Ajuste del Terreno

Venta Texas S/. 56,700 1.0022655 S/. 56,828.45

Venta Díaz S/. 22,500 1.0177304 S/. 22,898.93


Valor de MontoBaseConcepto Autovalúo de

Imponibledel Terreno Inafectac.

Venta Texas S/. 56,828.45 56,828.45Venta Díaz S/. 22,898.93 31,000 0Total BaseImponible 56,828.45

IPM del mes deFebrero 2001


=155.81

155.26= 1.0035424

Venta de Inmueble a Díaz

IPM del mes deAbril 2003


=103.32

101.52= 1.0177304

Cabe aclararse que la venta de inmueblespor parte de la empresa constructora seencuentra gravada con el Impuesto Ge-neral a las Ventas.

Primera Venta a Texas

Valor Venta S/. 150,600Base Imponible del IGV 75,300

Base Imponible del IGV S/. 75,300IGV (18%) 13,554

Valor de Venta 150,600IGV (18%) 13,554

—————Total de Transferencia 164,154

=======

(50% del Valor de la Transferencia D.S.064-2001-EF 16.04.2001)

(18% de S/. 75,300)

Primera Venta a Díaz

Valor Venta S/. 120,600Base Imponible del IGV 60,300

Base Imponible del IGV S/. 60,300IGV (18%) 10,854

Valor de Venta 120,600IGV (18%) 10,854

—————Total de Transferencia 131,454

=======

(50% del Valor de la Transferencia D.S.064-2001-EF 16.04.2001)

(18% de S/. 60,300)

Solución:En este caso debemos tener en cuentaque las ventas que realiza la EmpresaConstructora se encuentra inafecta al im-puesto de alcabala, salvo en la parte quecorresponde al terreno. Para el cálculo delImpuesto de Alcabala no se deducirá las10 UITs, ya que en esta etapa no existíatramo de inafectación. Dicha venta esta-ba regulado por la Ley Nº 27616, comoes el supuesto que se presenta en estecaso.Así mismo, debemos tener en cuenta quela venta de inmuebles gravados con elIGV no se encuentran afectas al impuestode alcabala, de acuerdo con el artículo71º del D.S. 055-99-EF.Para este caso la parte afecta al Impues-to de Alcabala será el valor del terrenode ambos inmuebles, los cuales debe-rán ser ajustados con el IPM correspon-diente.

Cálculo del Factor de AjusteVenta de Inmueble a Texas

CASO PRACTICO N° 2

La Empresa Constructora CODECA S.A.luego de haber construido variosinmuebles, realiza la venta de un inmue-ble a la Emp. "Texas" en el mes de febreroy otro inmueble a la empresa "Díaz S.A."en el mes de mayo. Dichas operacionespresentan la siguiente información:

Primera Venta de Inmueble a Emp. Texas

Fecha de transferencia 23/02/03Valor de Venta S/. 150,600Valor de Autoavalúo del Inmueb. S/. 134,500Valor de Autoavalúo del Terreno S/. 56,700

Primera Venta de Inmueble a Emp. Díaz

Fecha de transferencia 22/05/03Precio de Venta S/. 120,600Valor de Autoavalúo del Inmueb. S/. 90,500Valor de Autoavalúo del Terreno S/. 22,500

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AREA TRIBUTARIA I

IIIII-5


56,828.45 3% 1,705


En consecuencia la Empresa "Texas" seencuentra afecta al Impuesto de Alcaba-la y obligada a efectuar el pago del mis-mo, hasta el mes siguiente de efectuadala transferencia. Así también, vale acla-rar que la Empresa Díaz S.A. pese a estarafecto al impuesto en la parte correspon-diente al terreno no se encuentra obli-gado a pagar, debido a que el valor deAutoavalúo del terreno no supera elmonto de inafectación que otorga la Ley.

Contabilización por la Empresa "Texas"Asientos Contables——————— x ———————33 INMUEB. MAQ. Y EQU. 150,600

332 Edificios y otrasconstrucción

40 TRIBUTOS POR PAGAR 13,554401 Gobierno Central4011 IGV

42 PROVEEDORES 164,154421 Facturas por Pagar421 CODECA SAC.

Por la adquisición del Inmueblea la Empresa CODECA SAC——————— x ———————64 TRIBUTOS 1,705



Por la provisión del Impuesto deAlcabala por la compra de uninmueble en el año 2003.——————— x ———————94 GASTOS DE ADMINISTR. 1,70579 CARGAS IMPUTABLES

A CUENTA DE COSTOS 1,705Por el destino del Gasto delImpuesto de Alcabala——————— x ———————40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,705


10 CAJA Y BANCOS 1,705101 Caja

Por la cancelación del impuesto dealcabala en el mes de Marzo del 2003.——————— x ———————

IPM del mesde Abril 2003


=103.32

101.52= 1.0177304

Valor de Factor ValorAutoavalúo de Ajustadodel Inmueble Ajuste del Inmueble

90,600 1.0177304 92,206.37

Ajuste del Valor de Autovalúo

Valor de Monto BaseAutoavalúo de Imponibledel Inmueble Inafectación

92,206.37 31,000 61,206.37



61,206.37 3% 1,836.00


En consecuencia la empresa "El Sol S.A"se encontrara obligada a efectuar el pagocorrespondiente al Impuesto de Alcaba-la.

Solución:Cálculo del Factor de Ajuste


646 Tributos a gobiernoslocales

646.3 Impuesto Alcabala40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,836

405 Gobiernos locales405.2 Impuesto Alcabala

Por la provisión del Impuesto deAlcabala por la compra de un in-mueble en el año 2003.——————— x ———————94 GASTOS DE

ADMINISTRACIÓN 1,83679 CARGAS IMPUTABLES

A CUENTA DE COSTOS 1,836Por el destino del Gasto del Im-puesto de Alcabala——————— x ———————40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,836


10 CAJA Y BANCOS 1,836104 Cuenta CorrientePor la cancelación del impuestode alcabala en el mes de Juniodel 2003.——————— x ———————

CASO PRACTICO N° 3

CASO PRACTICO N° 4

La Sra. Elsa Lau Rodríguez contrajo unadeuda con la empresa "El Sol S.A." porconcepto de venta de insumos para sunegocio Personal, por lo cual acuerdaentregar como parte de pago un inmue-ble de su propiedad, dicha operaciónpresenta las siguientes características:

Fecha de Transferencia 23/05/03

Valor de Autoavalúo S/. 90,600

Deuda con la Empresa El Sol S.A. S/. 45,000

Solución:Para el desarrollo de este caso debemostomar en cuenta que la base imponibledel impuesto de alcabala está constitui-da sólo por la parte proporcional corres-pondiente del valor de autoavalúo delpredio, ajustado, de ser el caso. En el pre-sente caso se deberá verificar si, la parteproporcional del valor del autoavalúo delpredio, correspondiente a las cuotasideales adquiridas, excede las 10 UIT, aefectos de determinar el impuesto enreferencia sólo por dichos excesos.

Cálculo de la Proporción Correspon-diente a cada Propietario

Valor de Autoavalúo de Inmueble S/. 135,000

Propietarios: Proporciónde Propiedad:

Juan Caro Castro 15% S/. 20,250José Cruzado Velásquez 45% S/. 60,750Denis Solar Rodríguez 40% S/. 54,000

Fecha de Transferencia del Inmueble 31/05/03

Propietarios: Porcentajede Propiedad:

Juan Caro Castro 15%José Cruzado Velásquez 45%Denis Solar Rodríguez 40%Valor de Autoaval. de Inmueble S/. 135,000

Existe un bien inmueble de propiedadde Pedro quien lo transfiere en copro-piedad a tres personas naturales. Para el

IPM del mesde Abril 2003


=103.32

101.52= 1.0177304

Cálculo del Factor de Ajuste


Proporciones Factor Valordel Valor de AjustadoAutoavalúo de deldel Inmueble Ajuste Inmueble

20,250 1.0177304 S/. 20,609.04

60,750 1.0177304 S/. 61,827.12

54,000 1.0177304 S/. 54,957.44


Valor de Monto de BaseAutoavalúo Inafectación Imponibledel Inmueble (Soles) (Soles)

20,609.04 31,000 Inafecto

61,827.12 31,000 30,827.12

54,957.44 31,000 23,957.44

desarrollo de este caso contamos con lasiguiente información:

Solamente se encuentran obligados aefectuar el pago correspondiente al Im-puesto de Alcabala de la parte corres-pondiente el Sr. José Cruzado Velásquez(45%) y el Sr. Denis Solar Rodríguez(40%).

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IIIII-6

Cálculo del Impuesto de Alcabala.


(Soles) (%) (Soles)

30,827.12 3 925

23,957.44 3 719

Total Impto.Calculado 1,644

CASO PRACTICO N° 5

Juan le dona a Pedro un inmueble cuyovalor de autoavalúo es S/. 120,000 ex-tendiéndose la correspondiente minutael 01/11/02 y la escritura pública de do-nación se extiende el 14/01/03. ¿Cuán-do se debe pagar el Impuesto de Alca-bala?

SoluciónEl pago se debe realizar al mes siguientede realizada la transferencia, según lodispuesto por el artículo 26° de la Ley deTributación Municipal -D. Leg N° 776-.En este caso el pago se debe realizar en elmes de febrero del 2003, ya que en elcaso de donaciones se considera efectua-da la transferencia en la fecha en que seextiende la respectiva escritura pública.Fecha de Transferencia del Inmueble:14/01/03

Cálculo del Factor de Ajuste:Para este inmueble no es aplicable el ajus-te del valor de autoavalúo, debido a quela Ley establece que se le aplicara el ajus-te a todas las transferencias que se reali-cen a partir del 1 de febrero de cada año,y este transferencia se realizó el 14 deEnero del 2003.

Monto de inafectaciónPara este inmueble no se aplicará la de-ducción de las 10 UITS, ya que la trans-ferencia se realiza de acuerdo a la LeyNº 27616.

CASO PRACTICO N° 7

La empresa "A" se fusiona con la empresa"B" bajo la modalidad de fusión por absor-ción, donde "A" absorbe a "B", por lo que"B" transfiere un inmueble de su propie-dad a "A". El valor de autoavalúo es de S/.68,000. El día 01/05/03 se publica el acuer-do de fusión, otorgándose la respectivaescritura pú blica de fusión el 29/05/03SoluciónEn este caso la fusión por absorción su-pone la transferencia de inmuebles de laempresa absorbida a la empresa absor-bente. Esta transferencia se encuentragravada con el Impuesto de Alcabala. Latransferencia de inmuebles producto deuna fusión por absorción se encontrabaexonerada del Impuesto de Alcabala,precisándose que para gozar de la exone-ración la primera publicación del acuerdode fusión debía realizarse antes del venci-miento del plazo establecido por la LeyGeneral de Sociedades, 31 de diciembrede 1998, sin importar el momento en quedicho acuerdo se elevara a Escritura Públi-ca, se inscribiera en los Registros Públicoso entrara en vigencia la fusión. En el pre-sente caso la publicación del acuerdo defusión se publicó el 01/05/03, por lo queesta transferencia se encuentra actualmen-te gravada con el referido impuesto.


120,000 3% 3,600


CASO PRACTICO N° 6

Beto recibe una casa como anticipo deherencia de parte de su abuelo el 22/05/03. ¿Cuándo se debe pagar el impuestode alcabala?SoluciónEn este caso el anticipo de herencia oanticipo de legítima no se encuentraafecta al Impuesto de Alcabala, según lodispuesto en el artículo 27° de la Ley deTributación Municipal - Decreto Legisla-tivo N° 776 -.. Cabe señalar que para elcaso de anticipo de legítima éste debeconstar en Escritura Pública.

Valor de Monto de BaseAutoavalúo Inafectación Imponibledel Inmueble (Soles) (Soles)

69,205.67 31,000 38,205.67



38,205.67 3% 1,146



Valor de Factor ValorAutoavalúo de Ajustado deldel Inmueble Ajuste Inmueble

68,000 1.0177304 S/. 69,205.67

Cálculo del Factor de AjusteIPM del mes

de Abril 2003


=103.32

101.52= 1.0177304

En este caso la empresa "A" está obliga-da a pagar el Impuesto de Alcabala porlos bienes transferidos por la fusión conla empresa "B"




Por la provisión del Impuesto deAlcabala por la compra de un in-mueble en el año 2003.——————— x ———————94 GASTOS DE ADMINISTR. 1,14679 CARGAS IMPUTABLES

A CUENTA DE COSTOS 1,146Por el destino del Gasto delImpuesto de Alcabala——————— x ———————40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,146


10 CAJA Y BANCOS 1,146101 Caja

Por la cancelación del impuestode alcabala en el mes de Juniodel 2003.——————— x ———————

Rentas de Quinta Categoría y su Tratamiento Tributario conrespecto del Impuesto a la Renta (Parte II)

C.P.C. Josué Bernal Rojas / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial

ACTUALIDAD

Y

APLICACION

PRACTICA

Procedimiento cuando se percibió re-muneraciones de empleadores an-teriores en el mismo ejercicioEn los casos de trabajadores que hubieranpercibido remuneraciones fijas de más deun empleador en un mismo ejercicio, paraefecto de la retención, el nuevo empleadorconsiderará las remuneraciones y retencio-nes acreditadas según el certificado otorga-

do al trabajador por su anterior empleador.En el caso de trabajadores que hubieranpercibido remuneraciones de más de unempleador de montos variables, el nuevoempleador podrá optar al practicar la pri-mera retención por promediar la remu-neración pagada en el mes y en los dosmeses inmediatos anteriores, computan-do a ese efecto las retribuciones pagadas

en el mismo ejercicio gravable, por losempleadores anteriores.En el caso de trabajadores con remunera-ciones de montos variables que se incor-poren con posterioridad al uno de enero,el empleador practicará la retención sólodespués de transcurrido un período detres meses completos, a partir de la fechade incorporación del trabajador.

INFORME TRIBUTARIO

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AREA TRIBUTARIA I

IIIII-7

El Señor Ricardo Duarte Oyos durante el

APLICACIÓN PRÁCTICA 4 período de enero a junio de 2003 perci-bió las siguientes remuneraciones:

Empleador Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio

ABC 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000

Empleador Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio

ABC 603.75 603.75 603.75 603.75 603.75 -1,023.75

Exceso devuelto

Las retenciones efectuadas fueron las siguientes:

En el mes de julio ingresa a laborar a laempresa XYZ con una remuneración men-sual de S/. 7,000. Se pide calcular el mon-to de la retención que deberá efectuar laempresa XYZ de julio a diciembre de 2003.

Solución:Retención del mes de Julio de 2003

Retención del mes de agosto de 2003

Remuneraciónmensual proyect.Agosto 7,000 x 5 35,000Gratificaciones:Julio 5,000Diciembre 7,000 47,000————Remuneración demeses anterioresEnero 5,000Febrero 5,000Marzo 5,000Abril 5,000Mayo 5,000Junio 5,000Julio 7,000Participación deutilidad 0 37,000———— ————Renta Bruta 84,000Deducc. de 7 UITs(7 x 3,100) -21,700————Renta Neta 62,300Cálculo delImpuesto anualHasta 27 UIT( 83,700 ) 15% 9,345Cálculo de laretenc. mensualImpuestocalculado 9,345

Menos:RetencionesanterioresRetenc. empleadoranterior -1,995.00Julio -918.75 -2,913.75———— ————

6,431

Retención6,431

5= 1,286.25=

Retenciones de setiembre, octubrey noviembre de 2003

Remuneraciónmensual proyect. Setiem. Octub. Noviem.Setiem. 7,000 x 4 28,000Octub. 7,000 x 3 21,000Noviem. 7,000 x 2 14,000Gratificaciónes:Julio 5,000 5,000 5,000Diciembre 7,000 7,000 7,000Remuneraciones demeses anteriores:Enero 5,000 5,000 5,000Febrero 5,000 5,000 5,000Marzo 5,000 5,000 5,000Abril 5,000 5,000 5,000Mayo 5,000 5,000 5,000Junio 5,000 5,000 5,000Julio 7,000 7,000 7,000Agosto 7,000 7,000 7,000Setiembre 7,000 7,000Octubre 7,000Participación deutilidades ———— ———— ————Renta Bruta 84,000 84,000 84,000Deducc. de 7 UITs(3,100 x 7) -21,700 -21,700 -21,700———— ———— ————Renta Neta 62,300 62,300 62,300Cálculo delImpuesto anualHasta 27UIT( 83,700 ) 15% 9,345Cálculo de laretenciónmensual:Impuestocalculado 9,345 9,345 9,345Menos:Retenc.anter. -1,995.00Julio -918.75Agosto -1,286.25 -4,200 -4,200 -4,200

———— ———— ————5,145 5,145 5,145

———— ———— ————Denominador 4 4 4Retención 1,286.25 1,286.25 1,286.25

Retención del mes de diciembre de2003

Remuneraciónmensual proyect.Diciem. 7,000 x 1 7,000Gratificaciones:Julio 5,000Diciembre 7,000 19,000————Remuneración demeses anterioresEnero 5,000Febrero 5,000Marzo 5,000Abril 5,000Mayo 5,000Junio 5,000Julio 7,000Agosto 7,000Setiembre 7,000Octubre 7,000Noviembre 7,000Participaciónde utilidad 0 65,000———— ————Renta Bruta 84,000Deducc. de 7 UITs(7 x 3,100) -21,700————Renta Neta 62,300Cálculo delImpuesto anual:Hasta 27UIT( 83,700 ) 15% 9,345Cálculo de laretenc. mensualImpuesto calculado 9,345Menos:Retenc. anterioresEnero -1,995.00Julio -918.75Ago. -1,286.25Setiem. -1,286.25Octub. -1,286.25Noviem. -1,286.25 -8,058.75———— ————Saldo del Impto.a retener 1,286.25

Caso de trabajadores no domiciliadosEl señor Jhon Peter Stein ingresa al Perúel 15 de noviembre de 2002 para laborarcomo ingeniero de producción en la em-presa industrial Alimentos Enlatados S.A.percibiendo una remuneración mensualde S/. 15,000; el señor Peter es de nacio-nalidad canadiense y el 16 de mayo pre-senta una carta a su empleador comuni-cando que ha optado por someterse altratamiento para los domiciliados parafines de las retenciones mensuales delImpuesto a la Renta de quinta catego-ría.Se pide determinar las retenciones men-suales de enero a diciembre de 2003.

SoluciónEl señor Jhon, al haber transcurrido 6meses de permanencia en el Perú comu-nica a su empleador haber optado porrecibir el tratamiento de domiciliado paraefectos de las retenciones de quinta cate-goría el 16 de mayo de 2003; pero sinembargo de acuerdo al inciso b) del artí-

APLICACIÓN PRÁCTICA 5

Retención7,350

8= 918.75=

Julio 7,000 x 6 42,000Remun. Anteriores 30,000Gratificaciónes 12,000————Renta bruta 84,000Deducción 7 UIT -21,700————Renta neta 62,300IR 15% 9,345Retención del mes:Impto. calculado 9,345Menos:Retencionesanteriores -1,995————

7,350

Retenciones deenero a mayo: 3,018.75Exceso devuelto -1,023.75————Retenc. efectiva 1,995.00

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IIIII-8

ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA

culo 4º de Reglamento de la Ley del Im-puesto a la Renta dicha comunicaciónsurte efecto a partir del uno de enero delejercicio gravable siguiente al de la fechade la comunicación, es decir a partir delaño 2004, por lo tanto durante el año2003 se deberá retener conforme al tra-tamiento de no domiciliados.

Mes Remune- Gratifi- Canastaración cación Navidad Total

Ene. 12,000 12,000Feb. 12,000 12,000Mar. 12,000 12,000Abr. 12,000 12,000May. 12,000 12,000Jun. 12,000 12,000Jul. 12,000 12,000 24,000Ago. 12,000 12,000Set. 12,000 12,000Oct. 12,000 12,000Nov. 12,000 12,000Dic. 12,000 12,000 2,000 26,000

144,000 24,000 2,000 170,000

Se pide determinar las retenciones deenero a diciembre de 2003.

DesarrolloRetenciones de enero, febrero y mar-zo de 2003

Remuneraciónmensual proyect.: Enero Febrero MarzoEnero 12,000 x 12 144,000Febr. 12,000 x 11 132,000Marzo 12,000 x 10 120,000Gratificaciónes:Julio 12,000 12,000 12,000Diciembre 12,000 12,000 12,000Remuneraciones demeses anteriores:Enero 12,000 12,000Febrero 12,000———— ———— ————Renta Bruta 168,000 168,000 168,000Deducc. de 7 UITs(3,100 x 7) 0 0 0———— ———— ————Renta Neta 168,000 168,000 168,000Impuesto 30%de renta neta 50,400 50,400 50,400———— ———— ————Denominador 12 12 12Retención 4,200 4,200 4,200

Retención del mes de abril de 2003

Remuneraciónmensual proyect.Abril 12,000 x 9 108,000Gratificaciones:Julio 12,000Diciembre 12,000 132,000Remuneración demeses anterioresEnero 12,000Febrero 12,000Marzo 12,000 36,000———— ————Renta bruta 168,000Deducc. de 7 UITs(7 x 3,100) 0————Renta Neta 168,000Impuesto 30%de renta neta 50,400

Impuesto a retenerImpuesto calculado 50,400Menos:RetencionesanterioresEnero -4,200Febrero -4,200Marzo -4,200 -12,600

———— ————37,800

Retención37,800

9= 4,200=

Retenciones de mayo, junio y juliode 2003

Remuneraciónmensual proyect. Mayo Junio JulioMayo 12,000 x 8 96,000Junio 12,000 x 7 84,000Julio 12,000 x 6 72,000Gratificaciónes:Julio 12,000 12,000 12,000Diciembre 12,000 12,000 12,000Remuneraciones demeses anteriores:Enero 12,000 12,000 12,000Febrero 12,000 12,000 12,000Marzo 12,000 12,000 12,000Abril 12,000 12,000 12,000Mayo 12,000 12,000Junio 12,000Renta Bruta 168,000 168,000 168,000Deducc. de 7 UITs(3,100 x 7) 0 0 0

———— ———— ————Renta Neta 168,000 168,000 168,000Impuesto 30%de renta neta 50,400 50,400 50,400Retención delimpuestoImpto. calculado 50,400 50,400 50,400Menos:RetencionesanterioresEnero -4,200Febrero -4,200Marzo -4,200Abril -4,200 -16,800 -16,800 -16,800———— ———— ———— ————

33,600 33,600 33,600———— ———— ————

Denominador 8 8 8Retención 4,200 4,200 4,200

Retención del mes de agosto de 2003

Remuneraciónmensual proyect.Agosto 12,000 x 5 60,000Gratificaciones:Julio 12,000Diciembre 12,000 84,000

————Remuneración demeses anterioresEnero 12,000Febrero 12,000Marzo 12,000Abril 12,000Mayo 12,000Junio 12,000Julio 12,000 84,000

———— ————Renta Bruta 168,000Deducc. de 7 UITs(7 x 3,100) 0

———— ————Renta Neta 168,000Impuesto 30%de renta neta 50,400

Retención21,000

5= 4,200=

Impuesto a retenerImpuesto calculado 50,400Menos:RetencionesanterioresEnero -4,200Febrero -4,200Marzo -4,200Abril -4,200Mayo -4,200Junio -4,200Julio -4,200 -29,400

———— ————21,000

Retenciones de setiembre, octubrey noviembre de 2003

Remuneraciónmensual proyect. Setiemb. Octubre Noviem.Setiem. 12,000 x 4 48,000Octub. 12,000 x 3 36,000Noviem. 12,000 x 2 24,000Gratificaciónes:Julio 12,000 12,000 12,000Diciembre 12,000 12,000 12,000Remuneraciones demeses anteriores:Enero 12,000 12,000 12,000Febrero 12,000 12,000 12,000Marzo 12,000 12,000 12,000Abril 12,000 12,000 12,000Mayo 12,000 12,000 12,000Junio 12,000 12,000 12,000Julio 12,000 12,000 12,000Agosto 12,000 12,000 12,000Setiembre 12,000 12,000Octubre 12,000Renta Bruta 168,000 168,000 168,000Deducc. de 7 UITs(3,100 x 7) 0 0 0———— ———— ————Renta Neta 168,000 168,000 168,000Impuesto 30% derenta neta 50,400 50,400 50,400Retención delimpuestoImpto. calculado 50,400 50,400 50,400Menos:Retenc. anterioresEnero -4,200Febrero -4,200Marzo -4,200Abril -4,200Mayo -4,200Junio -4,200Julio -4,200Agosto -4,200 -33,600 -33,600 -33,600———— ———— ———— ————

16,800 16,800 16,800Denominador 4 4 4———— ———— ————Retención 4,200 4,200 4,200

Retención del mes de diciembre de2003Remuneraciónmensual proyect.Diciem. 12,000 x 1 12,000Canasta de navidad 2,000Gratificaciones:Julio 12,000Diciembre 12,000 38,000

————Remuneración demeses anterioresEnero 12,000Febrero 12,000Marzo 12,000Abril 12,000Mayo 12,000

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AREA TRIBUTARIA I

IIIII-9

Junio 12,000Julio 12,000Agosto 12,000Setiembre 12,000Octubre 12,000Noviembre 12,000 132,000————Renta Bruta 170,000Deducc. de 7 UITs(7 x 3,100) 0————Renta Neta 170,000Impuesto 30%de renta neta 51,000Impuesto a retenerImpuesto calculado 51,000Menos:Retenc. anterioresEnero -4,200Febrero -4,200Marzo -4,200Abril -4,200Mayo -4,200Junio -4,200Julio -4,200Agosto -4,200Setiemb. -4,200Octub. -4,200Noviemb. -4,200 -46,200————Saldo delimpuesto a retener 4,800

APLICACIÓN PRÁCTICA 6

La retribución pactada es de S/. 18,000mensuales, se pide calcular las retencio-nes mensuales, el llenado del libro de re-tenciones y del PDT correspondiente almes de mayo de 2003.

Solución:

Caso de Trabajadores que percibenrentas de cuarta-quintaEn el caso de trabajadores que percibeningresos por el trabajo prestado en for-ma independiente con contrato de pres-tación de servicios normados por la legis-lación civil, el servicio es prestado en ellugar y horario designado por quien lorequiere y cuando el usuario proporcionalos elementos de trabajo y asuma los gas-tos que la prestación del servicio deman-da el procedimiento para efectuar la pro-yección a fin calcular las retenciones nose considerarán las gratificaciones y todootro concepto a que no tenga derechoen virtud a la modalidad de la prestacióndel servicio, pero si tienen derecho a ladeducción de las siete UnidadesImpositivas Tributarias, siendo el proce-dimiento para la retención el mismo quepara los trabajadores en planilla.Es preciso mencionar que las retribucionespagadas bajo esta modalidad y sus corres-pondientes retenciones deben consignarseen un libro denominado «Libro de Reten-ciones inciso e) del artículo 34º - DecretoLegislativo Nº 774», el mismo que servirápara sustentar tales gastos, por lo tantolos perceptores de dichas rentas no debenemitir comprobantes de pago.

Mes Remunerac.

Enero 18,000Febrero 18,000Marzo 18,000Abril 18,000Mayo 18,000Junio 18,000Julio 18,000Agosto 18,000Setiembre 18,000Octubre 18,000Noviembre 18,000Diciembre 18,000

—————216,000

======

Retenciones de enero, febrero ymarzo de 2003

Remuneraciónmensual proyect.: Enero Febrero MarzoEnero 18,000 x 12 216,000Febr. 18,000 x 11 198,000Marzo 18,000 x 10 180,000Remuneraciones demeses anteriores:Enero 18,000 18,000Febrero 18,000———— ———— ————Renta Bruta 216,000 216,000 216,000Deducc. de 7 UITs(3,100 x 7) -21,700 -21,700 -21,700———— ———— ————Renta Neta 194,300 194,300 194,300Cálculo delImpuesto anualHasta 27UIT( 83,700 ) 83,700 x 15% = 12,255Exc. de 27hasta 54 UIT(83,701 a167,400 ) 83,700 x 21% = 17,577Exc. de 54 UIT(167,401 amás) 26,900 x 30% = 8,070———— ————Total S/. 194,300 29,832Cálculo de laretención mensualImpuesto 29,832 29,832 29,832———— ———— ————Denominador 12 12 12Retención 2,486 2,486 2,486

Retención del mes de abril de 2003

Cálculo delImpuesto anualHasta 27UIT( 83,700 ) 83,700 x 15% = 12,255Exceso de 27hasta 54 UIT( 83,701 a 167,400 ) 83,700 x 21% = 17,577Exceso de 54 UIT( 167,401 a más ) 26,900 x 30% = 8,070Total S/. 194,300 29,832Cálculo de laretención mensualImpuestocalculado 29,832.00Menos:RetencionesanterioresEnero -2,486.00Febr. -2,486.00Marzo -2,486.00 -7,458.00

22,374

Retenciones de mayo, junio y juliode 2003Remuneraciónmensual proyect. Mayo Junio JulioMayo 18,000 x 8 144,000Junio 18,000 x 7 126,000Julio 18,000 x 6 108,000Remuneraciones demeses anteriores:Enero 18,000 18,000 18,000Febrero 18,000 18,000 18,000Marzo 18,000 18,000 18,000Abril 18,000 18,000 18,000Mayo 18,000 18,000Junio 18,000Renta Bruta 216,000 216,000 216,000Deducc. de 7 UITs(3,100 x 7) -21,700 -21,700 -21,700———— ———— ————Renta Neta 194,300 194,300 194,300Cálculo delImpuesto anualHasta 27UIT( 83,700 ) 83,700 x 15% = 12,255Exceso de 27hasta 54 UIT( 83,701 a167,400 ) 83,700 x 21% = 17,577Exceso de54 UIT(167,401a más) 26,900 x 30% = 8,070———— ————Total S/. 194,300 29,832

Cálculo de laretención mensual:Impuesto calculado 29,832 29,832 29,832Menos:RetencionesanterioresEnero -2,486.00Febrero -2,486.00Marzo -2,486.00Abril -2,486.00 -9,944 -9,944 -9,944———— ———— ————

19,888 19,888 19,888———— ———— ————Denominador 8 8 8Retención 2,486 2,486 2,486

El señor Daniel Bernal Rodríguez ha sidocontratado por la empresa «El Dulce S.A.»para prestar servicios en forma indepen-diente durante el año 2003, para lo cualse cuenta con el correspondiente contra-to, el servicio será prestado en el local dela empresa y dentro del horario habitualde los trabajadores en planilla y la empre-sa proporcionará los elementos de traba-jo y asumirá los gastos para la prestacióndel servicio.

Trabajador Doc. Días Ret. Neto Aporte FirmaIdent. Trab. Retrib. 5º Cat. a Pag. IES Trab.

Bernal Rodríguez Daniel 15693506 30 18,000 2,486 15,514 360

Nota: El aporte por IES debe ser efectuado por el empleador.

Remuneraciónmensual proyect.Abril 18,000 x 9 162,000Remuneración demeses anterioresEnero 18,000Febrero 18,000Marzo 18,000 54,000Renta bruta 216,000Deducc. de 7 UITs(7 x 3,100) -21,700Renta Neta 194,300

Retención22,374

9= 2,486=

MODELO DEL LIBRO DE RETENCIONESMes de Mayo de 2003

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IIIII-10


LLENADO DEL PDT 600

20156525350 EL DULCE S.A.

15693506

01 - LIBRETA ELECTORAL O DNI

22/05/1970

02/01/2003 Cuarta-Quinta sin Relación de

Activo o subsidiado

20156525350 EL DULCE S.A.

20156525350 EL DULCE S.A.

05/2003

18,000360

2,846

2,846

2,846

1

2

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4

8

7

6

5

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AREA TRIBUTARIA I

IIIII-11

MATRIX S.A.C.Balance General Ajustado al

30 de junio del 2003Expresado en Nuevos Soles

Modificación del Coeficiente y/o porcentaje en los Pagos a Cuenta delImpuesto a la Renta –Aplicación Práctica-

C.P.C. José Luis García Quispe / Miembro del Staff Técnico Interno de la Revista Actualidad Empresarial

Ldo a lo establecido en el artículo 85º deLey del Impuesto a la Renta, podrán mo-dificar, sea el coeficiente como el porcen-taje, a partir del pago correspondiente almes de julio en base al balance ajustadoal 30 de junio, para ello debemos con-templar los siguientes puntos:

Base LegalTUO de la Ley del Impuesto a la Renta;D.S. Nº 054-99-EF Artículo 85º, 106º y suconcordancia reglamentaria D.S. Nº 122-94-EF Artículo 36º, artículo 54º.Resolución de Superintendencia Nº 027-2000-SUNAT del 26-02-2000 referentea la presentación del balance acumuladoempleando el formulario 125, la mismaque fue aprobado con la Resolución deSuperintendencia Nº 080-95-SUNAT.

1. Sistema de Coeficientes.El nuevo coeficiente se determinará de lasiguiente manera:

os contribuyentes que vienen cum-pliendo en efectuar los pagos a cuen-ta del Impuesto a la Renta de acuer-

Coefi-ciente

Impuesto Calculado al 30de Junio

Total de Ingresos NetosAcumulados al 30 de junio

=

En caso que no hubiera renta neta se sus-penderá la aplicación del porcentaje.El coeficiente modificado será de aplica-ción para determinar los pagos a cuentapor los periodos correspondientes de ju-lio a diciembre del ejercicio en curso, siem-pre que la modificación se realice dentrodel plazo de vencimiento del pago a cuen-ta del mes de julio. Si no fuese así, la mo-dificación del coeficiente se aplicará a lospagos a cuenta del ejercicio cuyo plazo depresentación y pago no hubiese vencido ala fecha de presentación del balance.

2. Sistema del PorcentajeLos contribuyentes que determinen elpago a cuenta aplicando el sistema com-prendido en el inciso b) del artículo 85ºde la Ley del Impuesto a la Renta (porcen-taje del 2% de los ingresos netos) podránmodificar en base al balance acumuladoal 31 de enero o al 30 de junio. El porcen-taje resultante será expresado en dos de-cimales:La modificación del porcentaje se obtie-ne de la siguiente manera:A Enero

Por-centaje

Impuesto Calculadoal 31 de Enero

Total de IngresosNetos Acumulados

al 31 de Enero

x 100=

Por-centaje

ImpuestoCalculado al 30 de

Junio

Total de IngresosNetos Acumulados

al 30 de junio

x 100=

A Junio

La modificación del porcentaje en base albalance acumulado al 31 de Enero, seaplicará en la determinación de los pagosa cuenta de enero a junio, siempre queesta sea efectuada dentro de los plazospara el pago del mes de enero; si la mo-dificación se efectuase con posterioridadal vencimiento del plazo para el pago deenero, el nuevo porcentaje se aplicará alos pagos a cuenta de los meses que nohubieran vencido al momento de pre-sentar el balance. En ambos casos, elcontribuyente deberá presentar obliga-toriamente la modificación del porcenta-je de acuerdo al balance al 30 de junio;este nuevo porcentaje será de aplicacióna los pagos a cuenta de los meses dejulio a diciembre, cuyo plazo de presen-tación y pago no hubiese vencido a lafecha de presentación del balance al 30de junio.Si no se cumpliese con presentar la in-formación al 30 de junio, la SUNAT de-terminará el nuevo porcentaje aplican-do el procedimiento fijado en la Ley y enel Reglamento. De no contar con los da-tos necesarios, por no haberse presen-tado las respectivas declaraciones jura-das, la SUNAT podrá fijar en dos por cien-to (2%) el porcentaje aplicable desde elpago a cuenta correspondiente al mesde julio y durante todo el segundo se-mestre, o hasta que se presente el referi-do balance.

Presentación del Balance al 30 dejunioEn ambos casos, tanto la informaciónnecesaria para la modificación del coefi-ciente y del porcentaje, así como el cum-plimiento de la obligación de presentarel balance a junio para aquellos que hu-bieran modificado el porcentaje al 31 deenero, deberán hacerlo en el FormularioNº 125 (ver modelo y el llenado respecti-vo en la aplicación práctica).

Empresa que Inicia sus activida-des en el 2002La empresa MATRIX S. A. C. Identifi-cado con el número de RUC

CASOS PRÁCTICO 1

20204066553 efectúa el respectivoBalance al mes de Junio del 2003,para determinar el coeficiente paralos pagos a cuenta del Impuesto ala Renta por los meses de Julio a Di-ciembre del presente período.Como información adicional se tie-ne que en la presente empresa ini-ció sus actividades en Febrero del2002 por lo que los pagos a cuentapor los meses de Enero y febrerolas efectuó de acuerdo al inciso b)del artículo 85º del TUO del IR, osea el 2% de sus ingresos netosmensuales, así mismo, para los me-ses de marzo a junio por el coefi-ciente en base a su DJ 2002 comosigue:

41,250

2,345,000

ImpuestoCalculadoen el 2002

IngresosNetos del

2002

= 0.0176=

ACTIVOCaja y Bancos 263,220Clientes 512,910Mercaderías 127,920

—————Total Activo Corriente 904,050

—————Inmuebles, Maquinariasy Equipos 307,500( - ) Depreciación -30,750

—————Total ActivoNo Corriente 276,750

—————Total Activo 1,180,800

=======

PASIVOTributos por Pagar 11,070Remuneraciones yParticip. por Pagar 29,520Proveedores 445,260Cuentas Diversas por Pagar 138,990

—————Total Pasivo 624,840

—————PATRIMONIOCapital 504,300Reservas 24,600Resultado del Período 27,060

—————Total Patrimonio 555,960

—————Total Pasivo y Patrimonio 1,180,800

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IIIII-12


MATRIX S.A.C.Estado de Ganancias y Pérdidas

del 01 de enero al 30 de junio del 2003Expresado en Nuevos Soles

Ventas 2,142,660( - ) Costo de Ventas -1,360,380

—————Utilidad Bruta 782,280Gastos Administrativos -301,803Gastos de Ventas -441,816

—————Utilidad de Operación 38,661Otros Gastos ( * ) -63,911Otros Ingresos(Gravables) 45,830REI 6,480

—————Utilidad A.I.y P. 27,060

—————

(*) Otros Gastos:Deducibles 23,911No Deducibles 40,000

Determinación del La renta neta yCálculo del Impuesto a la Renta

Utilidad antes de Impuestos 27,060Adiciones 40,000Deducciones 0Renta Neta 67,060Participación de losTrabajadores (10%) -6,706

Renta Neta Imponible 60,354

Impuesto a la Renta 27% 16,296

Pagos a Cuenta del IR –Comparación-El los siguientes cuadros veamos el efec-to del pago a cuenta del impuesto a laRenta con respecto a la modificación delcoeficiente, para ello, los ingresos de Ju-lio a Diciembre son cifras proyectadas paraefectos demostrativos.

a) Sin modificar el coeficiente:

b. Modificando el coeficiente

Impto. CalculadoEne-Jun 2003

Ingresos NetosEne- Jun 2003

16,296

2,188,490= = 0.0074

Cálculo del Coeficiente:

CASOS PRÁCTICO 2

Empresa que tuvo pérdida en el 2001y el 2002 y presentó balance al 31de Enero del 2003 (Está obligado apresentar el balance al 30/06/2003)

Mes Ingreso Coefi- Pago aciente Cuenta

Enero 362,690 2% 7,254Febrero 355,690 2% 7,114Marzo 372,800 0.0176 6,561Abril 371,975 0.0176 6,547Mayo 364,795 0.0176 6,420Junio 360,540 0.0176 6,346Julio 364,748 0.0074 2,699Agosto 364,748 0.0074 2,699Setiembre 364,748 0.0074 2,699

Presentación del Formulario 125


Octubre 364,748 0.0074 2,699Noviembre 364,748 0.0074 2,699Diciembre 364,748 0.0074 2,699

Total 4,376,978 56,436

La empresa RECARGADO S. A. C.Identificado con el número de RUC20209977541 obtuvo pérdida en elejercicio 2001 y 2002, por lo tanto, elpago a cuenta por el mes de enero 2003

De los cuadros, se puede apreciar quemodificando el coeficiente el importe acuenta contra el impuesto a la Renta esmenor, lo que significa liquidez disponi-ble para la empresa.


Enero 362,690 2% 7,254

Febrero 355,690 2% 7,114

Marzo 372,800 0.0176 6,561

Abril 371,975 0.0176 6,547

Mayo 364,795 0.0176 6,420

Junio 360,540 0.0176 6,346

Julio 364,748 0.0176 6,420

Agosto 364,748 0.0176 6,420

Setiembre 364,748 0.0176 6,420

Octubre 364,748 0.0176 6,420

Noviembre 364,748 0.0176 6,420

Diciembre 364,748 0.0176 6,420

Total 4,376,978 78,762

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AREA TRIBUTARIA I

IIIII-13

lo efectuó en base al 2% de sus ingre-sos netos y para el período de febrero2003 el pago a cuenta lo realizó enbase al porcentaje determinado por elBalance presentado al 31 de enero2003.

PorcentajeCalculo del porcentaje de acuer-

do al Balance al 31/01/2003

Impto. CalculadoEnero 2003

Ingresos NetosEnero 2003

2,205

544,035= x 100 = 0.41%

Así tenemos lo siguiente:

1. Balance al 30 de Junio del 2003:

RECARGADO S.A.C.Balance al 30 de junio del 2003

Expresado en Nuevos Soles

ACTIVOCaja y Bancos 394,830Clientes 722,427Mercaderías 191,880

—————Total Activo Corriente 1,309,137

—————Inmuebles, Maq. y Equipos 461,250( - ) Depreciación -46,125

—————Total Activo No Corriente 415,125

—————Total Activo 1,724,262

=======

PASIVOTributos por Pagar 16,605Remuneraciones yPart. por Pagar 44,280Proveedores 667,890Cuentas Diversas por Pagar 208,485

—————Total Pasivo 937,260

—————PATRIMONIOCapital 756,450Reservas 36,900Resultado de Ejercicios Ant. -23,469Resultado de Ejercicios Ant. -23,469Resultado del Período 17,121

—————787,002

—————Total Pasivo y Patrimonio 1,724,262

=======

2. Estado de Ganancias y Pérdidas al 30/06/2003

RECARGADO S.A.C.Estado de Ganancias y Pérdidas

del 01 de enero al 30 de junio del 2003Expresado en Nuevos Soles


—————Utilidad Bruta 1,149,951Gastos Administrativos -452,705Gastos de Ventas -662,724

—————Utilidad de Operación 34,522Otros Gastos ( * ) -95,867Otros Ingresos (Gravables) 68,746REI 9,720—————Utiilidad A.I.y P. 17,121

—————

(*) Otros Gastos:Deducibles 35,884No Deducibles 59,983


Utilidad antes de Impuestos 17,121Adiciones 59,983Deducciones 0Renta Neta 77,104Pérdida Tributaria Ejerc. Ant.(*) -11,734Particip. de los Trab. (10%) -6,537Renta Neta Imponible 58,833


(*) En cuanto a la pérdidas tributarias arrastable, deacuerdo al Art. 54º del reglamento del IR, sededucirán un 1/12 o 6/12 respectivamente.

Impto. CalculadoEne-Jun 2003

Ingresos NetosEne- Jun 2003

15,885

3,218,456= x 100 = 0.49%

Cálculo del nuevo porcentaje:

Pagos a Cuenta del IR –Comparación-De acuerdo al artículo 54º del Reglamen-to, los contribuyentes que hubieran mo-dificado el porcentaje en base al balanceal 31 de enero del ejercicio en curso, de-berán efectuar la modificación del por-centaje de acuerdo al balance al 30 dejunio, el nuevo porcentaje será de aplica-ción para determinar los pagos a cuentade los períodos de julio a diciembre.En el caso del ejercicio planteado, tene-mos el siguiente cuadro:

Mes Ingreso Porcen- Pago ataje Cuenta

Enero 544,035 2.00% 10,881Febrero 533,535 0.41% 2,162Marzo 559,200 0.41% 2,266Abril 557,963 0.41% 2,261Mayo 547,193 0.41% 2,218Junio 540,810 0.41% 2,192Julio 547,122 0.49% 2,681Agosto 547,122 0.49% 2,681Setiembre 547,122 0.49% 2,681Octubre 547,122 0.49% 2,681Noviembre 547,122 0.49% 2,681Diciembre 547,122 0.49% 2,681

Total 6,565,468 38,066

Nota. Los Ingresos correspondientes de julio a Di-ciembre son importes estimados para efetos demos-trativos.

Si no se cumpliese con presentar la in-formación y de acuerdo al artículo 54ºdel reglamento del Impuesto a la Renta,si el contribuyente no cumple en pre-sentar el balance al 30 de junio, dice lanorma que la SUNAT determinará el nue-vo porcentaje aplicando el procedimien-to fijado en la Ley y en el reglamento;de no contar con los datos necesarios,por no haberse presentado las respec-tivas declaraciones juradas, la SUNAT,podrá fijar en 2% el porcentaje aplicablepara los pagos a cuenta de julio a di-ciembre o hasta que presente el referidobalance.Así tenemos:

Mes Ingreso Porcen- Pago ataje Cuenta

Enero 544,035 2.00% 10,881Febrero 533,535 0.41% 2,162Marzo 559,200 0.41% 2,266Abril 557,963 0.41% 2,261Mayo 547,193 0.41% 2,218Junio 540,810 0.41% 2,192Julio 547,122 2.00% 10,942Agosto 547,122 2.00% 10,942Setiembre 547,122 2.00% 10,942Octubre 547,122 2.00% 10,942Noviembre 547,122 2.00% 10,942Diciembre 547,122 2.00% 10,942Total 6,565,468 87,632

Nota. Los Ingresos correspondientes de julio a Diciem-bre son importes estimados para efetos demostrativos.

Por lo tanto, el incumplimiento de presen-tar la información al 30 de junio, se pro-ducirá una mayor salida de efectivo, loque significaría menor ahorro financieroy un mayor pago a cuenta del impuesto ala renta. (Ver al final el Formulario 125)

CASO PRÁCTICO 3Reorganización de Empresas:A. Fusión por ConstituciónDos empresas acuerdan fusionarse yconstituir una nueva denominada TU &YO S.A.C. (RUC 20089765432), esta nue-va empresa inicia sus operaciones en fe-brero del 2003. Ambas empresas antesde la fusión, efectuaban su pagos a cuentade acuerdo al sistema A ahora, por lotanto, los pagos a cuenta del Impuesto ala Renta, de acuerdo a lo establecido enel inciso h) numeral 2 del artículo 54 delReglamento de la Ley del IR, la nuevaempresa utilizará el mismo sistema.

Detalle Empresa A Empresa B

ImpuestoCalculado 2001 104,390 156,113—————— —————Ingr. Netos 2001 53,217,000 6,734,400

Total S/. Coeficiente

260,503 0.0043—————

59,951,400

Por los meses de marzo a junio del 2003,los pagos a cuenta se efectuará de acuer-do al coeficiente determinado de la si-guiente manera:

Total S/. Coeficiente

287,277 0.0045—————

64,309,480

Detalle Empresa A Empresa B

ImpuestoCalculado 2002 111,254 176,023—————— —————Ingr. Netos 2002 56,716,200 7,593,280

La empresa, desea modificar el coeficientepara los pagos de julio a diciembre, por loque procede a preparar la información al 30de junio y establecer el nuevo coeficiente:

Así tenemos que para los pagos de eneroa febrero serán de acuerdo al coeficientedeterminado de la siguientes manera:

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Como se puede apreciar, el presente cua-dro con el anterior, se presentaría mayorsalida de efectivo, significando restarleliquidez necesarios para el desarrollo dela empresa.


Utilidad antes de Impuestos 105,263Adiciones 155,608Deducciones 0Renta Neta 260,871Particip. de los Trab. (10%) -26,087Renta Neta Imponible 234,784


Calculo del Coeficiente:

= 0.0074=63,392

8,513,226

Impto. CalculadoFeb-Jun 2003Ingresos NetosFeb- Jun 2003

Determinado el coeficiente en base albalance al 30 de junio, y efectuada la com-paración, vemos que el coeficiente a ju-nio es mayor (0.0045 vs 0.0074), por loque conviene a la empresa continuar conel coeficiente anterior.


Enero 0 0% 0Febrero 1,624,655 0.0043 6,986Marzo 1,734,156 0.0045 7,804Abril 1,736,550 0.0045 7,814Mayo 1,892,134 0.0045 8,515Junio 1,525,731 0.0045 6,866Julio 1,702,645 0.0074 12,600Agosto 1,702,645 0.0074 12,600Setiembre 1,702,645 0.0074 12,600Octubre 1,702,645 0.0074 12,600Noviembre 1,702,645 0.0074 12,600Diciembre 1,702,645 0.0074 12,600Total 18,729,096 113,585

Nota. Los Ingresos correspondientes de julio a Diciem-bre son importes estimados para efectos demostrativos.

1. Balance General

TU & YO S.A.C.Balance Ajustado al 30 de junio del 2003

Expresado en Nuevos Soles

ACTIVOCaja y Bancos 1,023,926Clientes 1,995,220Mercaderías 497,609 —————Total Activo Corriente 3,516,755 —————Inm.Maq.y Equipos 1,196,175( - ) Depreciación -119,618 —————Total Activo No Corriente 1,076,557 —————Total Activo 4,593,312

=======

PASIVOTributos Por Pagar 43,062Remun.Part.Por Pagar 114,833Proveedores 1,732,061Cuentas Div.Por Pagar 540,671 —————Total Pasivo 2,430,627 —————PATRIMONIOCapital 1,961,727Reservas 95,695Resultado del Período 105,263 —————

2,162,685 —————Total Pasivo y Patrimonio 4,593,312

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Presentación del Formulario 125 (Caso 2)


2. Estado de Ganancias y Pérdidas

TU & YO S.A.C.Estado de Ganancias y Pérdidas

De Febrero al 30 de junio del 2003Expresado en Nuevos Soles


—————Utilidad Bruta 3,043,069Gastos Administrativos -1,174,014Gastos de Ventas -1,718,664—————Utilidad de Operación 150,391Otros Gastos ( * ) -248,614Otros Ingresos (Gravables) 178,279REI 25,207—————Utiilidad A.I.y P. 105,263

—————(*) Otros Gastos: Deducibles 93,006 No Deducibles 155,608

Nota. Los Ingresos correspondientes de julio a Diciem-bre son importes estimados para efectos demostrativos.


Enero 0 0% 0Febrero 1,624,655 0.0043 6,986Marzo 1,734,156 0.0045 7,804Abril 1,736,550 0.0045 7,814Mayo 1,892,134 0.0045 8,515Junio 1,525,731 0.0045 6,866Julio 1,702,645 0.0045 7,662Agosto 1,702,645 0.0045 7,662Setiembre 1,702,645 0.0045 7,662Octubre 1,702,645 0.0045 7,662Noviembre 1,702,645 0.0045 7,662Diciembre 1,702,645 0.0045 7,662Total 18,729,096 83,957

Cuadro de pagos a cuenta realizados conel coeficiente determinado en base al im-puesto calculado versus los ingresos ne-tos del ejercicio 2002:

De acuerdo al balance al 30 de Junio lospagos a cuenta se reflejarían de la siguien-

te manera:

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Precisan Alcances de Actividades Educativas, comprendidas en elAnexo del Decreto Supremo Nº 046-97-EF, Prestadas por Instituciones

Educativas Particulares o Públicas

Norma ::::: Decreto Supremo Nº 081-2003-EF

Publicación ::::: Sábado 07 de junio de 2003

CASUISTICA

Aproximación a la Potestad Sancionadora de la AdministraciónTributaria y las Infracciones

Dr. Sergio Antonio Cossío Aliaga / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial

1. Potestad Sancionadora de la Ad-ministración Tributaria

Dentro de la amplia gama de facultadesestablecidas por el Código Tributario enfavor de la Administración Tributaria, unade las que más destaca por su incidenciapractica, es la potestad sancionadora, laque se regula básicamente en los artícu-los 82º y 166º del Código Tributario. Losartículos en mención señalan las caracte-rísticas básicas de la mencionada potes-tad; a su vez, algunos otros elementosdefinidores o límites a ésta son desarro-llados por otros dispositivos, como laConstitución Política y la Ley del Procedi-miento Administrativo General (en ade-lante la LPAG), aprobada por Ley N° 27444.Dentro de las principales característicasde la potestad sancionatoria de la Admi-nistración Tributaria se reconocen las si-guientes:1. Es exclusiva, únicamente los órganos

de la Administración Tributaria(SUNAT, los gobiernos locales ,Essalud y la Oficina de NormalizaciónPrevisional) pueden determinar la co-misión de infracciones y aplicar lascorrespondientes sanciones, incu-rriendo en responsabilidad penal yadministrativa el organismo, autori-dad o institución que se irrogue lacitada facultad.

2. Es discrecional, vale decir, la Admi-nistración evaluara si resulta necesa-rio o conveniente determinar y san-cionar a nivel administrativo las accio-nes u omisiones en que han incurridolos deudores tributarios o terceros queviolen las disposiciones tributarias. Envirtud de la discrecionalidad en refe-rencia, la Administración puede apli-car de manera gradual las sanciones,en la forma y condiciones que ellaestablezca, mediante Resolución deSuperintendencia o norma de rangosimilar.

3 .3 .3 .3 .3 . No se encuentra regulada consti-tucionalmente de forma expresa,lo que de manera alguna implica quela Administración no se encuentresujeta a respetar ciertos límites cons-titucionales, como son el respeto alos derechos fundamentales de laspersonas, la reserva tributaria; asícomo los establecidos en otras leyesespeciales en cuanto resulten aplica-bles, tales como los límites estableci-dos en la LPAG(1), en el cual se estable-

cen ciertos límites a la potestad san-cionadora de la Administración, comoson el principio de legalidad en ma-teria administrativa (Numeral 1.1 delArtículo IV de la LPAG), el principiodel debido procedimiento (Numeral1.2 del Artículo IV de la LPAG) y elprincipio de razonabilidad (Numeral1.4 del Artículo IV de la LPAG).

A continuación, veamos los limites a loscuales se encuentra sujeto la potestadsancionadora de la Administración:1. El principio de legalidad, recogido

en la Norma IV del Titulo Preliminardel Código Tributario y que señalaque solo por Ley o Decreto Legislati-vo se pueden establecer sanciones.

2. El principio de personalidad ointransmisibilidad de las sancio-nes, consagrado en el artículo 167°del Código Tributario, que exige queéstas recaigan efectivamente sobre lapersona o entidad a la que deba deimputarse la infracción, razón por lacual no son transmisibles a loshederos y legatarios (cuestión que síacontece con el tributo y sus corres-pondientes intereses).

3. El principio de irretroactividad delas normas sancionatorias, conte-nido en el artículo 168° del Código

Antecedentes LegalesArtículo 22º del Decreto Legislativo Nº882 publicado el 09 de noviembre de1996, Ley de Promoción de la Inversiónen la Educación en la que se establececomo concepto no gravado con el Impues-to General a las Ventas la transferencia oimportación de bienes y la prestación deservicios que efectúen la InstitucionesEducativas Públicas o Particulares exclusi-vamente para sus fines propios.Decreto supremo Nº 046 -97-EF publica-do el 30 de abril de 1997 en la que sepublica la relación de bienes y serviciosinafectos al pago del Impuesto General alas Ventas y Derechos Arancelarios porparte de las Instituciones Educativas Par-ticulares o Públicas.

Actividades no gravadasMediante Decreto Supremo Nº 081-

2003-EF se precisa que las actividadeseducativas prestadas por las InstitucionesEducativas Particulares o Públicas median-te cursos, seminarios y similares, a que serefiere el numeral 3 del anexo I del Decre-to Supremo Nº 046-97-EF comprendeaquellas actividades educativas prestadasa estudiantes regulares o no, que pue-dan conducir o no a una certificación,siempre que estén comprendidas dentrode los alcances de las normas que regu-lan las actividades de las InstitucionesEducativas y cuenten con la autorizaciónrespectiva, por la autoridad correspon-diente, de ser el caso.Con la presente norma que tiene carác-ter de precisión se aclara que no se en-cuentran gravados con el Impuesto Ge-neral a las Ventas los servicios prestadospor las Instituciones Educativas relacio-nadas con actividades de cursos, semi-narios o similares a sus alumnos regula-res o no, es decir no son requisitos paragozar de la inafectación del impuestoque el usuario se encuentre matriculado

como alumno de la institución y que laactividad conduzca a una necesaria cer-tificación por parte de la institución, puesbasta que la actividad se encuentre com-prendida dentro de los alcances de lasnormas que regulan las InstitucionesEducativas y cuenten con la autorizacióncorrespondiente de la autoridad respec-tiva.Tal es el caso por ejemplo de las univer-sidades que al amparo del artículo 68ºde la Ley Nº 23733, y modificatorias, LeyUniversitaria, extienden su acción edu-cativa a quienes no son sus estudiantesregulares, es decir a quienes no sonalumnos universitarios mediante semi-narios diversos, cursos de idiomas, cur-sos técnicos e inclusive estudios de ca-rácter profesional que puedan conducira una certificación por parte de la Insti-tución Educativa, siempre en cuandoestas actividades se encuentren dentrolos alcances de las normas que regulandichas actividades y hayan sido autori-zadas por la autoridad competente.

( 1 ) La aplicación de la LPAG se hace de manerasupletoria a las disposiciones contenidas en el Códi-go Tributario, en cuanto se refiera a aspectos noprevistos o que no sean tratados expresamente demanera distinta por el Código, ello en virtud a lodispuesto en el numeral 2 del Artículo II y la TerceraDisposición Complementaria y Final de la LPAG.

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( 2 ) Ley del Procedimiento Administrativo General, LeyN° 27444, Artículo 230.- La potestad sancionadorade todas las entidades está regida adicionalmentepor los siguientes principio especiales.( . . . )5. Irretroactividad.- Son aplicables las disposicionessancionadoras vigentes en el momento de incurrirel administrado en la conducta a sancionar, salvoque las posteriores le sean más favorables.

( 3 ) Ley del Procedimiento Administrativo General, LeyN° 27444, Artículo 230.- La potestad sancionadora detodas las entidades está regida adicionalmente porlos siguientes principio especiales.( . . . )10. Non bis in idem.- No se podrá imponer suce-siva o simultáneamente una pena y una sanciónadministrativa por el mismo hecho en los casosque se aprecie la identidad del sujeto, hecho yfundamento.

( 4 ) Al respecto cabe señalar que si bien el derecho aldebido procedimiento esta recogido en la LPAG,entendemos que en virtud a la cláusula abierta dederechos fundamentales contenida en el artículo 3°de la Constitución Política se puede otorgar dichorango al principio en cuestión, teniendo en cuentaque dicho principio es una proyección del derecho aldebido proceso –el cual rige en materia jurisdiccional-al campo del derecho administrativo sancionador.

Tributario, prescribe que las normastributarias que supriman o reduzcansanciones, no extinguirán ni reduci-rán las que se encuentren en tramiteo en ejecución, ello en concordanciacon la disposición constitucional deque ninguna ley tiene fuerza ni efec-to retroactivo, salvo en materia penalen caso que se favorezca al reo. Eneste aspecto, la potestad sancionado-ra tributaria marca un punto de quie-bre notable respecto a la potestadsancionatoria que le corresponde alas entidades administrativas por apli-cación de la LPAG, toda vez que dichodispositivo sí admite la aplicación re-troactiva de las normas sancionado-ras benignas respecto de hechos so-bre los que no se ha emitido un pro-nunciamiento firme de la entidad ad-ministrativa correspondiente(2).

4 .4 .4 .4 .4 . Aplicación de la sanción mas gra-ve en el caso de caso de concursode infracciones, contemplada en elartículo 171° del Código Tributario.Aquí estamos con exactitud ante loque se conoce como un concursoideal de infracciones, vale decir, antela existencia de un solo hecho –ac-ción u omisión- que implique la co-misión de más de una infracciónsancionable, se aplicara la sanción masgrave. Entendemos que en este caso setrata de un límite a la discrecionalidadotorgada a la Administración Tributariaen materia sancionatoria, ya que ella,en principio, puede no sancionar unainfracción, pero para el caso especifi-co del concurso de infracciones, elmismo Código le asigna el deber deaplicar la sanción más grave, prohi-biéndole inclusive, aplicar una sanciónmenos gravosa al infractor.

5 .5 .5 .5 .5 . Autonomía de las sanciones deriva-das de las infracciones administrati-vas, respecto de las penas que resul-tasen aplicables por la comisión dedelitos tributarios, de conformidadcon lo preceptuado en el artículo 190°del Código Tributario. En este punto,también la normativa tributaria se pre-senta diametralmente opuesta a laaplicación del principio Ne Bis In Idemcontenido en el numeral 10 del artí-culo 230°(3) de la LPAG.

Una mención aparte merece el tema de laimprocedencia de la aplicación de san-ciones –e intereses- regulada en el artícu-lo 170° del Código Tributario, el mismoque señala que para que un sujeto noincurra en responsabilidad por infraccióntributaria se deben de presentar cualquie-ra de las dos situaciones que a continua-ción se mencionan:(i) La interpretación equivocada de una

norma que hubiese generado el nopago de la deuda tributaria como pro-ducto de la referida interpretación,hasta la entrada en vigencia de unanorma aclaratoria, y siempre que éstaseñale expresamente que es de apli-cación el numeral 1 del artículo 170°del Código. A dicho efecto, las san-ciones que no procede aplicar sonaquellas devengadas desde el día si-guiente a la comisión de la infracciónhasta los cinco días hábiles siguien-tes a la publicación de la aclaraciónen el Diario Oficial «El Peruano». Lanorma aclaratoria puede realizarsemediante Ley o norma de rango simi-lar, Decreto Supremo refrendado porel Ministerio de Economía y Finanzas,Resolución de Superintendencia onorma de rango similar o resolucióndel Tribunal Fiscal que siente jurispru-dencia de observancia obligatoria.

(ii) La duplicidad de criterio en la aplica-ción de la norma por parte de la Ad-ministración Tributaria, solo respectode los hechos producidos mientras elcriterio anterior estuvo vigente.

2. Infracciones Tributarias y suTipología en el Código Tributario

Dentro del concepto genérico conocido endoctrina como el ilícito tributario, se suelehacer una distinción entre los delitos tribu-tarios y las infracciones de carácter tributa-rio, en función a la reprochabilidad de laconducía u omisión realizada por un deter-minado agente; teniendo a su vez en con-sideración que el Derecho Penal actúa comola ultima ratio a efectos de preservar el or-den social basándose en la importanciadel bien jurídico a proteger, mientras queel Derecho Administrativo Sancionador tie-ne como objeto propio de su actuar losdenominados ilícitos bagatela o infraccio-nes, que tienen tal entidad en virtud de larelativizacion de la dañosidad del actuarde un sujeto en determinadas circunstan-cias o situaciones.Referente a la definición de infracción enmateria tributaria, nuestro Código Tribu-tario maneja una concepción amplia delo que debe de entenderse por tal, al se-ñalarse en su artículo 164º que ésta estodo acto u omisión que importe viola-ción de normas tributarias.A continuación analizaremos las caracte-rísticas que nuestro Código Tributario haestablecido en materia de infracciones:1. La aplicación del principio de lega-

lidad (Norma IV), el mismo que se-ñala que únicamente por Ley o por

Decreto legislativo se puede definirlas infracciones.

2. La tipificación (descripción) de lasconductas u omisiones que son cali-ficadas como infracciones tributarias,cuestión muy ligada a la pauta seña-lada en el punto anterior, ya que ellosólo se puede hacer respetando el prin-cipio de legalidad.

3. La determinación objetiva de lasinfracciones por parte de la Admi-nistración Tributaria (artículo 165°),lo que implica, que la Administraciónal momento de establecer si una de-terminada conducta califica como in-fracción, no tomará en cuenta la vo-luntad del agente (dolo o culpa) nilas circunstancias o hechos externosa su voluntad que pudieron influiren la conducta de éste, sino que secentrara exclusivamente en la verifi-cación de la conducta tipificadacomo vulneratoria de una determi-nada obligación tributaria. No obs-tante lo señalado, existe jurispruden-cia fiscal que ha estimado que en si-tuaciones en las cuales resultaba im-posible exigirle al administrado unaconducta distinta a la infractora, nocorrespondía aplicarle tampoco san-ción alguna.

4. Tienen como objeto de su aplicaciónlas obligaciones formales-tribu-tarias, vale decir, no se ha tipificadoel caso de incumplimiento de las obli-gaciones sustantivas como son elpago de los tributos, los pagos a cuen-ta, los pagos anticipados, salvo en loque se refiere al pago de los tributosretenidos o percibidos.

Un tema relacionado con la verificaciónde las infracciones por parte de la Admi-nistración, es el de la presunción de vera-cidad de los actos comprobados por losagentes fiscalizadores, según el texto delartículo 11° del Decreto Supremo N° 259-89-EF, el que establece que lo señalado enlas actas probatorias de los fedatarios ypesquisadores de la Administración tienecarácter de plena prueba al practicamentepresumirse de manera iure et de iure (sinadmitir prueba en contrario) la certeza desu contenido, lo que a nuestro entenderes una flagrante violación al principio deldebido procedimiento (el mismo que per-mite al administrado ofrecer y producirpruebas) que opera en materia adminis-trativa, derecho que a nuestro entendertiene rango constitucional.(4)

Las infracciones tributarias que dan lugara la aplicación de sanciones están vincu-ladas básicamente con:

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1) La obligación de inscribirse o acredi-tar la inscripción en los registros de laAdministración Tributaria. (Artículo173° del Código Tributario)

2) La obligación de emitir y exigir com-probantes de pago. (Artículo 174° delCódigo Tributario)

3) La obligación de llevar libros y regis-tros contables. (Artículo 175° del Có-digo Tributario)

4) La obligación de presentar declaracio-nes y comunicaciones. (Artículo 176°del Código Tributario)

5) La obligación de permitir el controlde la Administración Tributaria, asícomo informar y comparecer ante lamisma. (Artículo 177° del Código Tri-butario)

6) Otras obligaciones tributarias. (Artí-culo 178° del Código Tributario y otrasnormas especiales tributarias)

3. Sanciones contenidas en el Códi-go Tributario

En primer término, debemos decir que lasanción es el mal que la AdministraciónTributaria, en virtud de su potestad san-cionadora, le obliga a soportar al admi-nistrado, como consecuencia de haberincurrido en la comisión de una infrac-ción.En tal sentido, tal como lo señala MorónUrbina, los elementos caracterizadores dela sanción son los siguientes:«a. Es un acto de gravamen. Determina

un menoscabo o privación, total o par-cial, temporal o definitiva, de dere-chos e intereses.

b. Es un ato reaccional frente a conduc-ta ilícita (sic). Su finalidad es una con-secuencia de la conducta sanciona-ble, eminentemente con carácter re-presivo y disuasivo.

c. Es un acto con finalidad sólo represi-va, por lo que su existencia misma noguarda relación con el volumen omagnitud del daño»(5)

En cuanto al tipo de sanciones aplicablesa nivel administrativo, éstas se puedenclasificar en tres tipos: las pecuniarias(multa, pérdida de subvenciones, pérdi-da de incentivos fiscales, comiso, etc), lasfuncionales (prohibición de actividades,clausura de establecimientos, prohibiciónde contratar con la Administración, etc), ylas coercitivas (aquellas que se aplican demodo reiterado en tanto no se subsanela situación ilícita generada).En el caso de nuestro Código Tributario,solamente se toman en cuenta las san-ciones pecuniarias y las funcionales, nosiendo aplicables las sanciones o multascoercitivas. Dentro de las sanciones quela Administración Tributaria puede apli-car encontramos las siguientes: 1) multa,

2) comiso, 3) internamiento temporal devehículos, 4) cierre temporal de estableci-miento u oficina de profesionales inde-pendientes, y 5) suspensión de licencias,permisos, concesiones o autorizacionesvigentes otorgadas por entidades del Es-tado para el desempeño de actividades oservicios públicos.Al respecto, cabe señalar que en virtud a ladiscrecionalidad de la potestad sanciona-dora, la Administración Tributaria de los tri-butos internos del Gobierno Central(SUNAT) ha establecido para si un régi-men de gradualidad de las sanciones me-diante Resolución de SuperintendenciaN° 013-2000/SUNAT (modificado median-te Resolución de Superintendencia N° 066-2000/SUNAT), reglamentada por las Re-soluciones de Superinten-dencia N° 111-2001/SUNAT (modificada por Resoluciónde Superintendencia N° 005-2003/SUNAT)y 112-2001/SUNAT. Asimismo, para el casode las infracciones tipificadas en el artículo178° del Código Tributario, éste ha previs-to de manera especifica un régimen de in-centivos aplicables a las infracciones en cues-tión, el que se encuentra regulado en elartículo 179° del Código.

( 5 ) MORON URBINA, Juan Carlos. Comentarios. NuevaLey del Procedimiento Administrativo General Ga-ceta Jurídica: Lima, 2001, p. 510.

APLICACIÓN PRÁCTICA

EJEMPLO N° 1

La empresa Gorgonzola S.A., con N° deRUC 20158417996, no cumplió con pre-sentar su declaración correspondiente alIGV del mes de marzo de 2003 en la fe-cha correspondiente (23 de abril de2003), sino que lo hace maneraextemporánea, sin haber mediado co-municación de la Administración paraque subsane la presentación. Desea sa-ber cuál es la infracción en la que ha in-currido, la sanción aplicable, y de ser elcaso, si resulta aplicable el régimen degradualidad o el régimen de incentivosprevisto en las normas tributarias.

Solución:1) Infracción cometida::::: No presentar

las declaraciones que contengan ladeterminación de la deuda tributariadentro de los plazos establecidos(Numeral 1 del articulo 176° del Có-digo Tributario)

2) Sanción aplicable::::: Multa equivalen-te al 100% de la UIT(6) según la Tabla Ide Infracciones y Sanciones del Códi-go Tributario, aplicable a las perso-nas y entidades que perciban rentade tercera categoría.

3) Beneficio aplicable::::: Régimen deGradualidad de las Sanciones (Reso-

( 6 ) En realidad son dos las posibles sanciones: multaequivalente al 100% de la UIT o cierre, pero estaultima sanción únicamente se aplica en caso queno se cumpla con subsanar la presentación en elplazo de tres días hábiles en que se comunica ladetección de la infracción, cuestión que no haocurrido en el caso planteado.

lución de Superintendencia N° 013-2000/SUNAT).

4) Criterio::::: Subsanación Voluntaria se-gún Anexo A para el caso de omitirpresentar declaración.

5) Rebaja::::: 80 % de la multa6) Actualización de la Multa(7):::::

- Fecha en que se comete la infrac-ción: 23 de abril de 2003

- Fecha de pago:13 de junio de 2003

Monto de la multa:

20% de la UIT = S/. 620,00

Cálculo de los intereses de la multa:- Numero de días entre

el 23/04/2003 y el13/06/2003 = 52 días

- TIM diaria vigente:1,5 %/30 = 0,05000%

- Interés del periodo:52 días x 0,05000 % = 2,600 %

- Monto de los intereses:S/. 620,00 x 2,600% = S/.16,12

Total a pagar:S/. 620,00 + S/. 16,12 =

S/. 636,12(8) = = = = = S/. 636,00

( 7 ) De conformidad con el artículo 181° del CódigoTributario, las multas impagas se actualizaran apli-cando el interés diario a que se refiere el artículo33° del citado Código.

( 8 ) Se debe de aplicar el método del redondeo paradeudas tributarias previsto en el artículo 2° de laResolución de Superintendencia 025-2000/SUNAT.

( 9 ) En realidad son dos las posibles sanciones: multaequivalente al 50% del Impuesto Bruto o cierre,pero esta ultima sanción únicamente se aplica encaso que el infractor haya incurrido en la mismainfracción por tercera vez.

EJEMPLO N° 2

Una empresa unipersonal (persona connegocio propio) inscrita en el RégimenÚnico Simplificado (Categoría A) realizóel día 27 de enero de 2003 la venta deun bien sin emitir la correspondienteboleta de venta al comprador, quien esfedatario de la Administración Tributariay procedió a levantar la correspondienteacta probatoria por la infracción cometi-da por primera vez. La infractora va a pro-ceder a pagar su deuda el día 17 de juniode 2003.Solución:1) Infracción cometida: No otorgar los

comprobantes de pago (Numeral 1del articulo 174° del Código Tributa-rio)

2) Sanción aplicable: Multa equivalen-te al 50% del Impuesto Bruto(9) segúnla Tabla III de Infracciones y Sancionesdel Código Tributario, aplicable a laspersonas y entidades que se encuen-tren en el RUS.

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CASUISTICA

Un profesional independiente, con nú-mero de RUC 10100257634, omitió de-clarar como ingresos del mes de marzo de2003 una serie de recibos por honora-rios (cada uno menor a los S/. 700,00)por un monto equivalente a S/.2 400,00.En el presente caso, sus ingresos decla-rados del mes ascendieron a S/. 2 350,00 ydesea saber el tratamiento que debe derecibir en lo referente a infracciones co-metidas. Para dicho efecto, cumple conpresentar de manera voluntaria las de-claraciones rectificatorias correspondien-tes a Renta e IES el 30 de mayo de 2003y ha decidido cancelar a dicha fecha lassanciones correspondientes.

EJEMPLO N° 3

(10 ) Debe de entenderse por Impuesto Bruto el que lecorresponda al sujeto del RUS conforme a su cate-goría en la Tabla establecida para calcular su cuotamensual, contenida en el artículo 6° del DecretoSupremo N° 057-99-EF, Texto Único Ordenado dela Ley del Régimen Único Simplificado.

(11) Se debe de aplicar el método del redondeo paradeudas tributarias previsto en el artículo 2° de laResolución de Superintendencia 025-2000/SUNAT.

3) Beneficio aplicable::::: Reglamento delRégimen de Gradualidad para las in-fracciones consistentes en no otorgarcomprobantes de pago u otorgar do-cumentos sin los requisitos y caracte-rísticas para ser considerados comocomprobantes de pago (Resoluciónde Superintendencia N° 111-2001/SUNAT)

4) Criterio::::: Frecuencia según Anexo Apara el caso de no otorgar compro-bante de pago.

5) Multa Rebajada::::: 15 % del Impues-to Bruto.(10)

6) Actualización de la Multa:a. Fecha en que se comete la infrac-

ción: 27 de enero de 2003b. Fecha de pago: 17 de junio de

2003Monto de la multa:

15 % del Impuesto Bruto =15 % x S/. 80,00 = S/. 12,00

Cálculo de los intereses de la multa:c. Numero de días entre

el 27/01/2003 y el17/06/2003 = 142 días

d. TIM diaria vigente:1,5 %/30 = 0,05000 %

e. Interés del periodo:142 días x 0,05000% = 7,100 %

f. Monto de los intereses:S/. 12,00 x 7,100 % = S/. 00,85

Total a pagar:S/. 12,00 + S/. 00,85 =S/. 12,85(11) = S/. 13,00

(12) De conformidad con el inciso a) del artículo 179°del Código Tributario, corresponde la rebaja enmención, siempre que el deudor tributario cumplacon declarar la deuda tributaria omitida con ante-rioridad al cualquier notificación o requerimientode la Administración relativa al tributo o período aregularizar.

(13 ) Se debe de aplicar el método del redondeo paradeudas tributarias previsto en el artículo 2° de laResolución de Superintendencia 025-2000/SUNAT.

Solución:1) Infracción cometida: No incluir en las

declaraciones ingresos que influyanen la determinación de la obligacióntributaria (Numeral 1 del articulo 178°del Código Tributario). En el presentecaso hay dos infracciones, una rela-cionada con la renta de cuarta cate-goría y otra con el IES de cuenta pro-pia del profesional.

2) Sanción aplicable: Multa equivalen-te al 50 % del tributo omitido segúnla Tabla II de Infracciones y Sancionesdel Código Tributario, aplicable a laspersonas naturales que perciban ren-tas de cuarta categoría, personas aco-gidas al Régimen Especial de Renta yotras personas y entidades no inclui-das en las Tablas I y II, en lo que seaaplicable.

3) Beneficio aplicable: Reglamento deIncentivos contenido en el artículo179° del Código Tributario.

4) Sanción Rebajada: Multa rebajadaen un 90%.(12)

5) Actualización de las Multas:a. Fecha en que se comete la infrac-

ción: 21 de abril de 2003b. Fecha de pago:

30 de mayo de 2003Monto de la multa por Renta de CuartaCategoría:10% del 50% del Tributo Omitido =

10% x 50% (S/.2,400,00 x 10%)10% x 50 % (S/. 240,00)10% x S/. 120,00 = S/. 12,00

Cálculo de los intereses de la multa:c. Número de días entre el

21/04/2003 y el30/05/2003 = 40 días

d. TIM diaria vigente:1,5 %/30 = 0,05000%

e. Interés del periodo:40 días x 0,05000 % = 2 %

f. Monto de los intereses:S/. 12,00 x 2 % = S/. 00,24


Monto de la multa por IES de cuenta pro-pia del trabajador independiente:

10 % del 50 % del Tributo Omitido =10 % x 50 % (S/. 2,400,00 x 2%)10 % x 50 % (S/. 48,00)10 % x S/. 24,00 = S/. 2,40

Cálculo de los intereses de la multa:g. Numero de días entre

el 21/04/2003 yel 30/05/2003 = 40 días

h. TIM diaria vigente:1,5 %/30 = 0,05000%

i. Interés del periodo:40 días x 0,05000% = 2 %

j. Monto de losintereses:S/. 2,40 x 2 % = S/. 00,05


El representante legal de una empresaincurrió en error al presentar la declara-ción jurada por el pago a cuenta mensualde renta e IGV correspondientes al mesde mayo de 2003 (las mismas que ven-cían el 11 de junio de 2003), toda vezque siendo Principal Contribuyente laempresa en mención, presentó la decla-ración en un banco autorizado, cuandoen realidad le correspondía presentarlaante la Intendencia Regional de su domi-cilio fiscal. Sin embargo, el 12 de junio de2003 subsana su error, presentando ladeclaración ante la Intendencia Regionalcorrespondiente.

Solución:1) Infracción cometida: Presentar las

declaraciones sin tener en cuentalos lugares que establezca la Ad-ministración Tributaria (Numeral 6del articulo 176° del Código Tribu-tario).

2) Sanción aplicable: Multa equivalen-te al 20 % de la UIT según la Tabla I deInfracciones y Sanciones del CódigoTributario, aplicable a las personas yentidades que perciban renta de ter-cera categoría.

7) Beneficio aplicable::::: Régimen deGradualidad de las Sanciones (Reso-lución de Superintendencia N° 013-2000/SUNAT).

8) Criterio::::: Subsanación Voluntaria se-gún Anexo A para el caso de presen-tar las declaraciones sin tener en cuen-ta los lugares que establezca la Ad-ministración Tributaria, si se subsanala infracción antes que surta efecto lanotificación de la SUNAT en la que seindica al infractor que ha incurridoen infracción.

9) Rebaja:100% de la multa.

EJEMPLO N° 4

(14) Se debe de aplicar el método del redondeo paradeudas tributarias previsto en el artículo 2° de laResolución de Superintendencia 025-2000/SUNAT.

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2. RespuestaLa amortización de intangibles aportadospor los socios no constituye costo o gas-to para efectos de Impuesto a la renta.Sabemos que una empresa -el capital-puede estar constituido por aportes delos dueños o de terceros quienes asumenun riesgo mayor para los dueños y menorpara los terceros con la consecuente ma-yor rentabilidad para los primeros y me-nor para los segundos.También, los empresarios pueden iniciarun negocio con los recursos que cuenteno con los conocimientos que posean, esasí que en el caso de recursos nos esta-mos refiriendo a bienes materiales como:existencias, muebles, inmuebles, maqui-narias, dinero, etc. Cuando hablamos deconocimiento nos referimos a lo inmate-rial que genera valor, condición necesariapara que sea considerado un activo; ade-más, nadie recibe de aportes que no ten-gan o no generen valor. Tenemos enton-ces, a los intangibles: conocimientos deprofesionales, por su calidad; formulasnuevas, ofrecen ventaja competitiva; Cul-tura, trayectoria y solidez, ofrece seguri-dad; capacitación exclusiva para el perso-nal, etc.Ya debemos admitir que en la economíael conocimiento en su calidad de infor-mación es el capital mas valioso y deter-minante como otrora lo fue el oro, lastierras, los activos y otros.

Las normas internacionales de con-tabilidadEn la NIC 38 se prescribe la contabiliza-ción y la revelación de los activosintangibles aportados o desarrolladosinternamente y de acuerdo a la norma;son activos identificables no monetarios,sin sustancia física y están destinados a lageneración de riqueza para la empresa,indica también que un activo intangiblees tal cuando:• Es identificable y medido confia-

blemente,• Está bajo control de la empresa y

• Permite beneficios económicos futu-ros a la empresa.

La amortización, bajo este concepto, deberealizarse de acuerdo a los estudios técni-cos y por los años estimados.

¿Deberían amortizarse los intan-gibles?Los intangibles deben amortizarse por lossiguiente:Porque son activos y forman parte delpatrimonio; el patrimonio en una inver-sión y como tal debe mantenerse oincrementarse, pues los negocios se cons-tituyen para generar riqueza y no paraquebrar. Quiere decir esto que si se cons-tituye una empresa con un patrimoniode S/. 500,000 la empresa debe mante-ner ese importe e incrementarlo con losresultados de su gestión.Y bien, la empresa en el objetivo de gene-rar ingresos incurre es costos y gastos losque incluyen entre otros la amortizaciónde los intangibles, el cual debe ser re-puesto. No considerar la amortización sig-nifica no incluir costos o gastos y seríaincorrecto en virtud al principio de rela-ción (ingreso-costo o gasto) pues todoingreso tiene un costo o gasto.

La amortización es un ahorroLa amortización es un ahorro, porque aldeducir como costo o gasto en el estadode resultados se reconoce que para laobtención de los ingresos se usó o sacri-ficó, entre otros, un intangible el cual debeser repuesto, también se lee como queno todo el ingreso es utilidad.Ilustrando con cifras tenemos que si unactivo intangible cuyo valor es S/. 20,000y se amortiza un 10% se deduce comocosto o gasto S/. 2,000 y estos S/. 2,000servirán de acuerdo a las políticas de re-novación de activos de la empresa parareponer el intangible cuando sea necesa-rio. Entonces si bien el activo intangibleha perdido S/. 2,000 de valor por su uso,se tiene S/. 2,000 en efectivo para poderreponerlo.

El impuesto a la rentaLa legislación para el impuesto a la rentaha contemplado el reconocimiento de losactivos intangibles y si bien admite quelos intangibles, a opción de la empresa,pueden ser amortizados en el primer pe-riodo o en un máximo de 10 años, essolamente para aquellos activosintangibles que no han sido aportadospor los dueños.La Administración tributaria, a solicituddel contribuyente, está facultada a modi-ficar el plazo de amortización y por consi-guiente, disminuir la tasa de amortiza-ción con lo que el activo tendría una ma-yor vida útil.Entonces, específicamente de acuerdo a

la Ley del impuesto a la renta, no es de-ducible la amortización de intangiblesaportados por los dueños de la empresamientras que financieramente sí.Legislación: Num. 3, Inc. a) Art. 25 Regla-mento Ley IR Inc. g), Art. 44 Ley IR

ASESORIA

APLICADA

Asesoría AplicadaC.P. Percy De la Cruz Guerra / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial

1. ASUNTO: AMORTIZACIÓN DE ACTI-VOS INTANGIBLES APORTADOS PORLOS SOCIOSP R O C E D E N C I A : T R U J I L L O

1. Consulta:La empresa se constituyó con aportes debienes tangibles e intangibles. El intangi-ble aportado por uno de los socios, esuna matriz de software diseñado poruno de los socios y sobre dicha matrizdiseñamos softwares a medida para lacomercialización, el cual es una de lasactividades principales del negocio. Miconsulta es si debo amortizar este intan-gible y cómo, indicarme el aspecto finan-ciero y tributario.

2. RespuestaSi bien, la legislación tributaria actual in-dica que los contratos de arrendamien-to se debe contabilizar como un activofijo para la empresa arrendataria de acuer-do a la NIC 17 Arrendamiento y su depre-ciación de acuerdo a las tasas de la Leydel impuesto a la renta, los intereses pordevengar registrados, por su naturaleza -en opinión nuestra- no deben formarparte de la base imponible para determi-nar el pago del anticipo adicional.Sustentamos nuestra opinión al afirmarque los intereses no deben formar partede la base para la determinación en losiguiente:Los activos son:• Bienes y derechos a favor de la em-

presa y• Los activos son el destino de las inver-

siones efectuados por los dueños y/oterceros, las cuales se mantienen o serenuevan.

Registrar íntegramente los intereses enuna cuenta del activo, es solo a efectosde control, pues los intereses -si bien es-tán plasmados en el contrato- aun no seha incurrido en ellos; solo existe la obli-gación de asumir dicho interés. Se incu-rrirán en ellos solo en la medida en quetranscurra el tiempo, momento en el cualserán exigibles; es decir, el gasto por inte-reses se irá devengando en el plazo delcontrato.Siendo entonces gasto la naturaleza de

2. ASUNTO: LAS CARGAS DIFERIDAS YLA BASE IMPONIBLE PARA EL ANTI-CIPO ADICIONAL DEL IMPUESTO ALA RENTAP R O C E D E N C I A : L I M A

1. Consulta:Aprovechando los beneficios que da lacompra de activos en la modalidad dearrendamiento financiero, realizamos uncontrato con el banco a un plazo de 2años. El detalle de la operación es el si-guiente:

Valor del activo US$ 42,000Intereses US$ 8,400

—————Total 50,400

========Preguntamos si el importe total de estaoperación, los US$ 50,400 a su tipo decambio forman parte de la base para de-terminar el anticipo adicional del impues-to a la renta.

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ASESORÍA APLICADA

los intereses, no se debe considerar comobase para la determinación del anticipoadicional.Base legal: Art. 18º del D. Leg. Nº 299 vi-gente, NIC 17 Arrendamiento.

3. ASUNTO: ANTICIPO ADICIONAL A LARENTA EN COMPAÑÍA DE TRANSPOR-TEP R O C E D E N C I A : L A M E R C E D

1. Consulta:El rubro de una de las Compañías del gru-po es el transporte de carga; en el año2002 se hizo una importante inversiónen unidades nuevas, las cuales han sidocontabilizadas en la cuenta contable 334Unidades de transporte y son deprecia-das con la tasa del 20%. Para efectos delanticipo adicional del impuesto a la renta(AAIR) podríamos deducirla, teniendo en

2. RespuestaEfectivamente, el análisis para determi-nar si las unidades de transporte que po-see la empresa debe o no deducirse deberealizarse teniendo en cuenta la natura-leza del negocio. Podemos afirmar en-tonces que siendo la actividad principalde la empresa brindar servicio de trans-porte, sus activos principales son las uni-dades de transporte, calificándose enton-ces como "maquinaria y equipo".Al respecto, el término "maquinaria y equi-po" no está claramente definido en la

norma, razón por la cual en opinión nues-tra y basándonos en el contexto de nues-tra economía -incentivar la inversión- de-ducimos que "maquinaria y equipo" se re-fiere a las unidades principales de explota-ción y de acuerdo a la naturaleza del sectoro actividad. También nos apoyamos en lapropia norma, pues indica que tambiénson deducibles la maquinaria y equipo conantigüedad menor a tres (3) años.La codificación de las cuentas según elPlan Contable General Revisado no debegenerarnos confusión, pues al utilizarlose debe tener en cuenta la actividad delnegocio y adecuarlo.Por lo expuesto, las unidades de trans-porte de su empresa, son deducibles enla determinación de la base imponibledel anticipo adicional.Base legal: Art. 98 Reglamento de la Ley delImpuesto a la Renta.

cuenta que la empresa se dedica al trans-porte de carga. Asimismo, si bien la in-versión está contabilizada como unida-des de transporte podría considerarsecomo un equivalente de maquinaria yequipo por el rubro del negocio y así po-der efectuar la deducción.

Sumillas de Resoluciones del Tribunal Fiscal de Interés General

RTF Nº 0068-3-2003 del 09/01/2003«Puede utilizarse como gasto el IGV de las fac-turas que no fueron anotadas en el Registro deCompras para ser utilizadas como crédito fiscal»No procede calificar de reparo los gas-tos por este concepto. Este mismo crite-rio se recoge en la RTF Nº 8490-5-2001.

RTF Nº 6949-1-02 del 29/11/2002"El régimen de gradualidad previsto para los tri-butos que administra la SUNAT no es de aplica-ción para las infracciones prevista en la Ley deTributación Municipal"El Régimen de Grad ualidad de Sancio-nes aprobada por la Resolución deSuperintendencia N° 013-2000/SUNAT,establece en su artículo 1° que dichorégimen es de aplicación para las san-ciones correspondientes a las infraccio-nes relacionadas con los tributos querecauda y/o administra la SUNAT, no re-sulta procedente su acogimiento a lasmultas por tributos municipales.

RTF Nº 6734-4-2002 del 20/11/2002"Dado que no se ha acreditado la publicación delas normas que sustentan el cobro de tasa seprocede dejar sin efecto la misma"Respecto de la cobranza de Tasa deOperación de Establecimiento, toda vezque la misma se efectúa al amparo delos Edictos Nos. 07-94 y 1-95 y la Or-denanza Nº 07-97, siendo que no obraen el archivo del Tribunal Fiscal la cons-tancia de publicación de tales normas,no habiendo cumplido la Administra-ción con enviar las mismas a pesar dehaber sido requerido para ello, por loque siendo las normas obligatoriasdesde el día siguiente de su publica-ción según lo dispuesto por el artículo109º de la Constitución concordantecon el artículo 95º de la Ley Orgánicade Municipalidades, al no haber acre-ditado la Municipalidad Provincial de

Arequipa haber cumplido con efectuarlas referidas publicaciones, la tasa co-brada resulta improcedente.

RTF Nº 6594-2-02 del 15/11/2002"Beneficio de deducción de 50 UIT (ImpuestoPredial) Ausencia temporal de pensionista"En el caso del requisito de ser propie-taria de un solo inmueble destinado avivienda, a fin de gozar del beneficiode reducción de la base imponible delImpuesto Predial, de la ausencia tem-poral del pensionista (viajes) no se pue-de concluir que incumple con tal re-quisito , debiendo en todo caso reali-zarse una nueva inspección a fin deverificar si se habita o no el inmueble.

RTF 0223-4-03 del 17/01/2003"No proceden las medidas cautelares previasque no se amparen en las causales previstas enel artículo 56º del Código Tributario"Las medidas cautelares previas se am-paran en los actos de la que a criteriode la Administración dichos actos per-miten presumir que la cobranza podríadevenir en infructuosa, sin embargo nose ha demostrado en autos que el pro-pio quejoso haya incurrido en lascausales establecidas en el artículo 56ºdel Código Tributario.

RTF 0282-4-03 del 21/01/2003"No procede en la vía de la queja elcuestionamiento de actas probatorias comotampoco emitir pronunciamiento sobre la comi-sión de la infracción que en ella se describe"La impugnación de un Acta Probatoriay de la infracción que en ella se describeson asuntos que no pueden ser conoci-dos en la vía de la queja, siendo ademásque aún no resulta procedente la inter-posición de recurso impugnatorio algu-no, toda vez que conforme a lo infor-mado por la Administración, no se ha

emitido la resolución de multa respec-tiva.

RTF 6866-2-02 del 26/11/2002"Se interrumpe el plazo de prescripción me-diante el acto de reconocimiento de la deu-da"Con la solicitud de prescripción cuan-do este plazo aún no había transcurri-do, se produce la interrupción de di-cho plazo por la presentación de la so-licitud en la cual se reconoció expresa-mente la obligación.

RTF 6920-2-02 del 28/11/2002"La atribución de responsabilidad solidaria debeser efectuada mediante la emisión de una reso-lución de determinación que contenga los re-quisitos previstos en el artículo 77ª del CódigoTributario"A fin de atribuir responsabilidad soli-daria a un contribuyente es necesarioque la Administración emitida las res-pectivas resoluciones de determinacióncumpliendo con los requisitos previs-tos por el artículo 77° del Código Tri-butario, que entre otros prevé la baselegal y los fundamentos que sustentanla calidad de responsable solidario atri-buida al contribuyente o acto similarque establezca con precisión dicho re-quisito.

RTF 6844-1-02 del 26/11/2002"Para sustentar la modificación de una facturano se requiere de la anulación del comproban-te, ni la exhibición del original y copias usuarioy SUNAT, sino de la emisión de una nota de cré-dito"Dado que la recurrente no presentó lasrespectivas notas de crédito a efectode acreditar la modificación de la refe-rida factura, el reparo debe ser mante-nido para efectos del Impuesto Gene-ral a las Ventas.

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RTF 6878-3-02 del 27/11/2002"La existencia de relación laboral debeacreditarse mediante medios probatorios querevelen la existencia de subordinación y exclu-sividad en la prestación del servicio"Según las normas vigentes el régimendel personal docente que labora en loscentros de educación ocupacional degestión no estatal, está sujeto a las dis-posiciones laborales que rigen para elsector privado, pudiendo por ello en-contrarse personal que mantenga re-lación de dependencia con el centro, oen todo caso, relación de naturalezacontractual a través de contratos delocación de servicios.Se indica que la Administración Tributariano ha aportado ningún medio probato-rio que permita determinar de manerafehaciente la presencia del elementosubordinación en la relación establecidaentre el recurrente y el personal indica-do, no existiendo manera de merituar sies que las personas indicadas estabansujetas a órdenes y directivas en cuantoa la forma de prestar sus servicios.

RTF 6896-4-02 del 27/11/2002"Constituye infracción por no llevar los libros con-tables según las normas establecidas al no exis-tir información clara y haber adherido fragmen-tos de hojas"Se señala que la recurrente ha incurri-do en la infracción prevista en el nu-meral 1 del artículo 175º del CódigoTributario al verificarse de las copias delos libros mayor e inventarios que lainformación consignada en los mismosno resulta clara toda vez que no figu-ran los títulos de las columnas consig-nadas, ni las fechas, así como algunasfilas aparecen superpuestas a otras,habiéndose adherido al libro fragmen-tos de hojas computarizadas, no cum-pliéndose con lo dispuesto en el artí-culo 43º del Código de Comercio.

RTF 7000-3-02 del 04/12/2002"Se incurre en la infracción prevista en el nume-ral 1 del artículo 174º del Código Tributario, alemitirse un documento que carece del signomonetario en que se encuentra expresado elprecio"

Procede la infracción tipificada en elnumeral 1 del artículo 174º del TextoÚnico Ordenado del Código Tributarioconsistente en otorgar documentosque no reúnen los requisitos para serconsiderado comprobante de pago,toda vez que de la revisión del docu-mento respectivo, se desprende que nose ha señalado la moneda en que estáexpresado el precio, consignandocomo importe únicamente la cantidad,no cumpliéndose con el requisito pre-visto en el numeral 3.8 del artículo 8º ynumeral 7 del artículo 8º del Regla-mento de Comprobantes de Pago.

RTF 7288-3-02 del 20/12/2002"El acta probatoria pierde mérito probatorio alno existir certeza sobre la fecha de intervención"El Acta Probatoria que sustenta la co-misión de la infracción ha perdidomérito probatorio al no existir certezade la fecha en que se produjo la inter-vención de la fedataria, como tampo-co si la referida Acta fue levantada ysuscrita en un solo momento.

NORMAS

TRIBUTARIAS

MUNICIPALES

La Nueva Ley Orgánica de Municipalidades (Parte I)Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno (*)

I . INTRODUCCIONEl 27 de Mayo del presente año se publi-có en el diario Oficial El Peruano la Ley27972 la Ley Orgánica de Municipalida-des (para efectos de este trabajo LOM),norma que derogó la anterior Ley Orgá-nica que fuera aprobada Ley 23853 y pu-blicada en junio del año 1984, ha tenidouna vigencia de 19 años.Con posterioridad a la vigencia de la an-terior Ley Orgánica de Municipalidades,se han dato algunas normas que han in-troducido cambios trascendentales en elordenamiento referido a los gobiernoslocales, por esa razón resultó indispensa-ble la dación de una nueva Ley Orgánicade Municipalidades; entre estas normastenemos, la Constitución vigente de 1993,la Ley 27444, Ley del Procedimiento Ad-ministrativo General, Ley de Prudencia yTransparencia Fiscal (Ley 27245), hoy Leyde Responsabilidad y Transparencia Fis-cal, La Ley de Bases de la Descentraliza-ción, aprobado por Ley 27783, El Regla-mento de Organización y Funciones delConsejo Nacional de Descentralización,aprobado por Resolución PresidencialN° 042-CND-P-2003, entre otras.Como hemos señalado anteriormente, laLOM recientemente aprobada a diferen-cia de las anteriores, se enmarca dentrode un proceso de descentralización (queserá comentado más adelante), y comotal, se han incluido dentro de su regula-ción normas que las anteriores leyes or-gánicas de municipalidades no contenían.

En este sentido, intentaremos en este tra-bajo un primer acercamiento a la nuevaLOM, teniendo cuidado de enfatizar losalcances de naturaleza tributaria.Sobre esto, debemos tener presente que,en nuestro sistema se han dado tres leyesOrgánicas de Municipalidades, anterio-res a la actual LOM que nos ocupa, eneste sentido, debemos precisar que, la pri-mera fue aprobada en 1892, la segundamediante Decreto Legislativo 051 del 6 demarzo de 1981 y la tercera aprobada porLey 23853 en junio de 1984. Actualmentederogada por la LOM que hoy nos ocupa.

II. LEYES ORGANICAS DE MUNICIPA-LIDADES

Primera Ley Orgánica de Municipali-dades (1892)Durante el gobierno de Remigio MoralesBermúdez el Congreso se dictó la prime-ra LOM en la que se estableció que laadministración Municipal de la Repúbli-ca la ejercían los Concejos Distritales yProvinciales, inspeccionando estos últi-mos, los procedimientos de los distritos yconociendo en revisión sus resoluciones.Así, señalaba el artículo 3 que «Los con-cejos de Provincia inspeccionarán los pro-cedimientos de los Distritos y conocen,en revisión, de sus resoluciones».En este mismo sentido, se establecía enel mismo artículo que "Los actos del Con-cejo Provincial de Lima están están suje-tos a la revisión del Gobierno Central».En relación a las rentas de las municipali-dades, el artículo 99 establecía que «sonrentas provinciales ordinarias entre otros,

los productos de arbitrios, los derechosmunicipales que se establezcan confor-me a ley, los derechos de peaje y pontazgode carácter provincial, y los de licenciapara espectáculos, diversiones y rifas, losdemás arbitrios que fuere necesario es-tablecer con aprobación del Gobierno.En relación a las rentas de los ConcejosDistritales, el artículo 134 establecía queestas se encontraban constituidas entreotras por las rentas que con aprobacióndel Concejo Provincial establezca el deDistrito, la parte de arbitrios provincialesque se cobren en el Distrito.Esto significa que los Concejos Distritalesse encontraban completamente some-tidos a las decisiones de los ConcejosProvinciales.No obstante lo señalado anteriormente,debemos señalar que esta ley guardaperfecta armonía con la Constitución vi-gente en es época (1867).

Segunda Ley Orgánica de Municipa-lidades (1981)Después de 89 años, mediante el Decre-to Legislativo 051 se aprueba la segundaLOM, estableciendo en su artículo 3 quelas Municipalidades son los órganos deGobierno Local, emanadas de la volun-tad popular y tiene autonomía económi-ca y administrativa en los asuntos de sucompetencia. En su artículo 4 se especifi-ca que habrá una Municipalidad Provin-cial en cada capital de provincia y unaMunicipalidad Distrital en la capital dedistrito y centro poblado menor.El artículo 10 de esta norma dispuso quecorrespondía a las municipalidades en-

(*) Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia Universi-dad Católica del Perú.

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tre otras funciones, la creación, modifica-ción, supresión o exoneración de sus con-tribuciones, arbitrios y derechos, confor-me a ley.Por otro lado, en el artículo 87 se deter-mina que las Municipalidades ejercen susfacultades mediante Ordenanzas(1) yacuerdos y los alcaldes mediante decre-tos y resoluciones, precisándose en el ar-tículo 88 que las Ordenanzas constitu-yen normas, disposiciones y mandatos deaplicación general.Nos parece interesante comentar que elartículo 77 de esta LOM señaló que erantributos municipales: i)Los tributos quegravan el valor de la propiedad predialurbana y rústica, ii) El impuesto a los te-rrenos sin construir, iii) La contribuciónpor peaje, pontazgo y de mejoras de lasobras que ejecute la respetiva municipa-lidad, iv) El impuesto a la apertura de losestablecimientos comerciales e industria-les y el de patentes, v) Los tributos quegravan la propaganda comercial y los es-pectáculos, vi) El impuesto al rodaje, vii)El impuesto de extracción de materialesde construcción, y viii) Los tributos crea-dos por ley.Esta segunda LOM guardaba armonía conla Constitución vigente en esa época (1979).

Tercera Ley Orgánica de Municipali-dades (1984)Aprobada con la Ley 23853, una de lasnovedades que trae esta norma, es el ar-tículo 94, en el cual se establece que «Lascontribuciones, arbitrios, derechos y li-cencias se aprueban por la Municipali-dad mediante Edictos (2) que debenadoptarse con el voto conforme de nomenos de la mitad del número legal demiembros del Concejo. Los Edictos de lasMunicipalidades Distritales requieren dela ratificación del Concejo Provincial parasu vigencia(3)...»En relación a la creación de tributos, se-ñala el artículo 91 que las municipalida-des están facultadas para crear, modificary suprimir sus contribuciones, arbitrios,derechos y licencias, así como exonerarde ellos, teniendo en cuenta las limitacio-nes establecidas por cada tributo.Esta LOM desarrolló las facultadestributarias de los gobiernos locales te-niendo como referencia a la Constituciónde 1979, y se mantiene vigente durantela Constitución de 1993. Es claro ver comola LOM vigente no guarda armonía ni conla Constitución de 1979 ni con la actualConstitución, en relación a cual es el ins-trumento normativo que se debe utilizarpara la creación de contribuciones y tasasmunicipales.

III. LA DESCENTRALIZACIONComo sabemos, la Constitución vigenteseñala en su artículo 188 que la descen-tralización es un proceso permanente quetiene como objetivo el desarrollo integraldel país. Y por su parte, el proyecto final

de Constitución señala en su artículo 242que la descentralización es una forma deorganización democrática y constituyeuna política permanente de Estado, decarácter obligatorio, que tiene como ob-jetivo fundamental el desarrollo integraldel país. El proceso de descentralizaciónse realiza por etapas, en forma progresivay ordenada conforme a criterios que per-mitan una adecuada asignación de com-petencias y transferencias de recursos delgobierno central (hoy gobierno nacional)hacia los gobiernos regionales y locales.Es en este sentido, que el 20 de julio delaño 2002 se publicó la Ley 27783, Ley deBases de la Descentralización, (para efec-tos de este trabajo LBD) que tuvo porobjeto desarrollar el capítulo de la Cons-titución Política sobre Descentralización,que regula la estructura y organización delEstado en forma democrática, descentrali-zada y desconcentrada, correspondiendoal Gobierno Nacional (hay que tener pre-sente que es a partir de esta norma que secambia la denominación del Gobierno Cen-tral por la de Gobierno Nacional), Gobier-nos Regionales y Gobiernos Locales.Como bien señala la norma comentada,la descentralización se sustenta y rigeentre otros por los principios generalessiguientes: i) Es permanente, ya que cons-tituye una política permanente de Esta-do, ii) Es dinámica, ya que es un procesoconstante y continuo y se ejecuta en for-ma gradual por etapas, iii) Es irreversible,ya que el proceso de descentralizacióndebe garantizar en el largo plazo, un paísespacialmente mejor organizado y políti-camente institucionalizado, iv) Es subsi-diaria, esto significa que las actividadesde gobierno en los distintos niveles al-canzan mayor eficiencia, efectividad y con-trol de la población si se efectúan descen-tralizadamente. Justamente la subsidiarie-dad supone y exige que la asignación decompetencias y funciones a cada nivel degobierno, sea equilibrada y adecuada ala mejor prestación de los servicios delEstado a la comunidad, v) Es gradual, loque significa que, el proceso de descen-tralización se realiza por etapas en formaprogresiva y ordenada, conforme a crite-rios que permitan una adecuada y claraasignación y competencias y transferen-cias de recursos del gobierno nacionalhacia los gobiernos regionales y locales.Asimismo, esta norma señala los princi-pios específicos de la descentralizaciónfiscal, los mismos que son: i) Competen-cias claramente definidas, pues se debetener una distribución clara y precisa delas funciones entre los niveles de gobier-no nacional, regional y local, ii) Neutrali-dad en la transferencia de los recursos, yaque se debe establecer un programa or-denado de transferencia de servicios ycompetencias del gobierno nacional a losgobiernos subnacionales con efectos fis-cales neutros, iii) Responsabilidad Fiscal,se deben establecer reglas fiscales queincluyan reglas de endeudamiento y delímites de aumento anual del gasto para

los gobiernos subnacionales, compatiblescon las reglas de transparencia y pruden-cia fiscal para el gobierno nacional, con elobjetivo de garantizar la sostenibilidad fis-cal de la descentralización.Por su parte, el artículo 40 de la LBD defi-ne a las municipalidades como los órga-nos de gobierno local que se ejercen enlas circunscripciones provinciales ydistritales de cada una de las regiones delpaís, con las atribuciones, competenciasy funciones que les asigna la Constitu-ción Política, la Ley Orgánica de Munici-palidades y la LBD.Otro tema importante regulado por estaLBD es el de la asignación de competen-cias a las municipalidades, en este senti-do, regula el artículo 41 de la LBD, que lascompetencias que se asignarán a las mu-nicipalidades serán las siguientes: i) Com-petencias exclusivas comunes a todas lasmunicipalidades distritales y provinciales,ii) Competencias claramente diferencia-das entre las municipalidades distritales yprovinciales, y iii) Competencias exclusi-vas para las municipalidades provincia-les, iv) Competencias diferenciadas paralas municipalidades con regímenes espe-ciales, v) Competencias delegadas delgobierno central (hoy gobierno Nacional)que pueden transferirse gradualmentemediante convenio, vi) Funciones de com-petencia ejercidas en mancomunidadesde municipalidades.Finalmente, debemos comentar la Segun-da Disposición Transitoria de la LBD, en lacual se señala cuales son las etapas delproceso de descentralización, en la etapapreparatoria se ha previsto la aprobación,entre otras normas de la Nueva Ley Orgá-nica de Municipalidades.

IV. LEY ORGANICA DE MUNICIPALIDA-DES VIGENTE

Como ya hemos indicado anteriormente,existía la necesidad de una nueva Ley Or-gánica de Municipalidades, mencionare-mos algunas razones: i) La LOM anterior(aprobada por Ley 23853) es una normaanterior a la actual Constitución, ii) La Ley23853 establece un sistema de compe-tencias abierto, es decir no diferenciamayormente las competencias de lasmunicipalidades distritales respecto a lasprovinciales, iii) La forma de organizaciónprevista en la Ley 23853 no contempla lainclusión de órganos de participaciónvecinal dentro de la institución munici-pal, iv) La Ley 23853 no prevé adecuadosmedios de control ciudadanos que con-tribuyan a un manejo transparente de laadministración municipal.Por otro lado, como hemos indicado an-teriormente, nos encontramos en plenoproceso de descentralización y regionali-zación que conlleva a la necesidad dedelimitar con claridad las competencias yfunciones de cada nivel de gobierno.En este sentido, se publicó el 27 de mayode este año la nueva Ley Orgánica de Mu-nicipalidades, con la Ley 27972, la mismaque entró en vigencia al día siguiente,

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derogándose la anterior LOM (Ley 23853)con la Disposición Complementaria Vi-gésimo Quinta.La norma que contiene la actual LOM cons-ta de un Título Preliminar y XIII Títulosque son los siguientes:Título I de Disposiciones Generales, Títu-lo II que trata de La Organización de losGobiernos Locales, el Título III que tratasobre Los Actos Administrativos y la Ad-ministración, título IV, que regula el Régi-men Económico Municipal, el título V quetrata sobre Las Competencias y Funcio-nes Específicas de los Gobiernos Locales,el Título VI, que regula El Uso de la Pro-piedad en Armonía, el título VII que re-gula Los Planes de desarrollo Municipalconcertados y los Organos de Coordina-ción, el Título VIII que trata sobre Los De-rechos de Participación y Control Vecinal,el Título IX que regula Las RelacionesInterinstitucionales y Los Conflictos deCompetencias, el Título X, que trata sobreLas Municipalidades de Centro Poblado yLas Fronteras, el Título XI que regula eltema de la Promoción del Desarrollo Mu-nicipal en Zonas Rurales, el Título XII quetrata sobre La Transparencia Fiscal y la Neu-tralidad, y finalmente el Título XIII La Mu-nicipalidad Metropolitana.

Nosotros, debido a que este trabajo nointenta sino un primer acercamiento conla norma, nos permitiremos mencionaralgunos de los puntos y/o cambios másimportantes de la actual LOM.Se define en el Título Preliminar a los go-biernos locales de la siguiente manera:«Los gobiernos locales son entidadesbásicas de la organización territorial delEstado y canales inmediatos de partici-pación vecinal en los asuntos públicos,que institucionalizan y gestionan con au-tonomía los intereses propios de las co-rrespondientes colectividades, siendo ele-mentos esenciales del gobierno local, elterritorio, la población y la organización».Asimismo, se precisa que «Las municipa-lidades provinciales y distritales son losórganos de gobierno promotores deldesarrollo local, con personería jurídicade derecho público y plena capacidadpara el cumplimiento de sus fines» Deesta manera se diferencia lo que son losgobiernos locales de los órganos de losgobiernos locales (tal como lo señala laConstitución vigente en su artículo 191).Así, precisa el artículo 4 de la LOM vigen-te que "son órganos de gobierno locallas municipalidades provinciales y

distritales. La estructura orgánica de lasmunicipalidades está compuesta por elconcejo municipal y la alcaldía"En este mismo sentido el Título Prelimi-nar de la LOM señala en relación a la au-tonomía que "los gobiernos locales go-zan de autonomía política económica yadministrativa en los asuntos de su com-petencia" (en el mismo sentido se pro-nuncia el artículo 191 de la Constituciónvigente "…tienen autonomía política,económica y administrativa en los asun-tos de su competencia…"), y también se-ñala que "la autonomía que la Constitu-ción Política del Perú establece para lasmunicipalidades (haciendo clara referen-cia al artículo 191) radica en la facultadde ejercer actos de gobierno, administra-tivos y de administración, con sujeción alordenamiento jurídico"(4)

Por otro lado, en relación a su finalidad,se precisa que los gobiernos locales re-presentan al vecindario y en ese sentido,promueven la adecuada prestación de losservicios públicos locales y el desarrollointegral, sostenible y armónico de su cir-cunscripción.

Continuará en la sgte. edición

(4) Debemos entender que la autonomía otorgada por la Cons-titución no es sinónimo de soberanía

Finalidad la ordenazaConcretar el proceso de Formalización del co-mercio informal referente a campos, locales ymercados feriales en la zona de tratamientocomercial-residencial ZT-C, delimitado por elcuadrante Av. Alfonso Ugarte, Av. Oscar R.Benavides (ex Colonial), Jr.Ricardo Trenemanny Av. Enrique Meiggs del Cercado de Lima.Objetivos a alcanzarLos principales:- Integrar a los comerciantes en este pro-

ceso para su formalización.- Procurar procesos de Formalización via-

bles, prácticos, rápidos y con el menorcosto posible.

- Promover la participación del sector pri-vado para este efecto.

- Lograr que los locales cumplan con los re-quisitos mínimos de seguridad e higiene.

El Promotor es la MunicipalidadLa municipalidad es el principal organismo enincentivar la formalización del comercio.Quienes son los beneficiariosLos beneficiarios, son los mismos comercian-tes que alcanzarán la formalización a travésde la obtención de una personería.

Principales Normas Municipales publicadas en la primera quincena de Junio de 2003

MunicipalidadMetropolitana de Lima

APRUEBAN PROCEDIMIENTO Y BENEFICIOSPARA LA FORMALIZACIÓN DEL COMERCIOINFORMAL EN CAMPOS, LOCALES Y MERCA-DOS FERIALES EN LA ZONA OESTE DEL CERCA-DO DE LIMA

NORMA : ORDENANZA Nº 513PUBLICACIÓN : (01/06/2003)

PlazoEl plazo para acogerse al proceso de Forma-lización y beneficios materia de esta Orde-nanza se vence el 30 de diciembre de 2003.Fases de la FormalizaciónEl proceso de Formalización se desarrollaráen 4 fases, que son las siguientes:Fase 1: Organización; consiste en apoyar alos comerciantes para que se constituyan enorganizaciones societarias que les permitan con-tar con una representación jurídica legítima.Fase 2: Proyectos; Consiste en apoyar a loscomerciantes en la elaboración y formula-ción de los procesos técnicos hasta lograr laaprobación de su Licencia de Construcciónante la instancia correspondiente.Fase 3. Edificaciones y Construcciones;Consiste en brindar el asesoramiento para laobtención de créditos para la edificación y asis-tencia técnica hasta la inscripción de la Declara-toria de Fábrica ante los Registros Públicos.Fase 4: Fortalecimiento Empresarial; Con-siste en facilitar la obtención de la Licencia deApertura de Establecimiento, así como unaasistencia técnica, comercial y legal sostenidahasta consolidar su formalización.EL PROCEDIMIENTO DE FORMALIZACIÓNRequisitosa. Solicitud -Formato Declaración Jurada, di-

rigida ala Dirección Municipal deComercialización y Defensa al Consumi-dor (proporcionada por la Municipalidad).

b. Copia del Título que acredite la propiedado posesión del espacio a ocupar.

c. Copia de la inscripción de los poderes vi-gentes de sus representantes legales enlos Registros Públicos, de ser el caso.

d. Copia del Padrón de Asociados.

e. Constancia de Ocupación Temporal expe-dida por la Comisión Ad Hoc creada por lapresente Ordenanza.

f. Carta de Compromiso con carácter de de-claración jurada, que garantice la ejecu-ción y culminación del proyecto de acuer-do a las normas legales vigentes.

La Evaluación del Expediente deFormalizaciónLa Dirección Municipal de Comercialización yDefensa al Consumidor evaluará dentro de los30 días hábiles siguientes a la presentación delas solicitudes para su inscripción. Si la solici-tud fuese aprobada, se procederá a emitir unaResolución Directoral Municipal y la corres-pondiente Constancia de Inscripción, comu-nicando por escrito, el resultado al solicitantey al Servicio de Administración Tributaria -SAT.Autorización Municipal de Funciona-miento TemporalLa municipalidad otorgará la autorización defuncionamiento una vez el beneficiario ob-tenga su inscripción, mientras dura el proce-so de formalización.Comisión Ad HocSe ha ordenado conformar la Comisión AdHoc, constituida por tres representantes dela Dirección Municipal de Comercialización yDefensa al Consumidor, quienes calificarán yaprobarán la ocupación temporal de los es-tablecimientos que reúnan las condiciones deseguridad. La Comisión será presidida por unrepresentante de la Dirección Municipal deComercialización y Defensa al Consumidor.Instrumentos de Promoción y DesarrolloSon instrumentos de promoción y desarrollopara el proceso de Formalización: la Capaci-tación, Investigación y Asistencia Técnica para

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los Programas de Financiamiento, así comoInformación, Difusión y otros que se consi-deren necesarios.INCENTIVOS Y BENEFICIOS PARA LAFORMALIZACIÓNSe suspenden los procedimientos de eje-cución coactivaCon la constancia de inscripción y en tanto seconcluya la segunda fase del proceso deformalización, se suspenderán los procedi-mientos de ejecución coactiva de las multasadministrativas y medidas complementarias,impuestas hasta antes de la entrada en vi-gencia de la presente Ordenanza.Condonación de multas administrativasy extinción de medidas complementariasConcluida la segunda fase del proceso deformalización, se condonarán las deudas pormultas administrativas y se extinguirán lasmedidas complementarias impuestas a losbeneficiarios hasta antes de la entrada envigencia de la presente Ordenanza, cualquie-ra sea el estado en que se encuentren.Para tal efecto, la Dirección Municipal deComercialización y Defensa al Consumidorcomunicará al Servicio de AdministraciónTributaria -SAT y la Dirección Municipal deFiscalización y Control, a fin de que emitanlas resoluciones respectivas.Concluido el plazo de la vigencia de la SegundaFase del Proceso Formalización, a los comer-ciantes que no culminen se les reiniciarán losprocedimientos de ejecución coactiva, previacomunicación de la Dirección Municipal deComercialización y Defensa del Consumidor, alServicio de Administración Tributaria -SAT y laDirección Municipal de Fiscalización y Control.Beneficios No Tributarios y TributariosQuienes se encuentren inscritos estarán exo-nerados al pago de los derechos administra-tivos que se detallan a continuación.Procedimientos de Licencia de Obra:Demolición, Edificación nueva, Remodelaciones,Ampliaciones, Modificaciones, Obras menores,Apertura de puertas, cercado, Reparación o

puesta en valor, cercado de terrenos con edifi-cación existente, Deterioro de pistas y veredas,Control de obras, con excepción de los dere-chos que correspondan a otras entidades.Certificaciones y usos de suelo:Certificado de Parámetros Urbanísticos yEdificatorios, Certificado de Aptitud de Lo-cal, Certificado de Zonificación y Vías, Certi-ficado de Compatibilidad de Uso, Certificadode Alineamiento. Certificado de Retiro Muni-cipal, certificados o Asignación de Numera-ción, Desafectación de uso de suelo de terre-nos y asignación de zonificación, Certificadode Finalización de Obra.Procedimientos de Habilitaciones Urbanas:Aprobación de proyectos definitivos de ha-bilitación urbana para fines comerciales, Au-torización de ejecución de obras de Habilita-ción Urbana, Recepción de Obras de Habili-tación Urbana. Aprobación de Proyecto deHabilitaciónUrbana en vía de regularización, Nuevo Pla-zo para ejecución de Obras de HabilitaciónUrbana, Modificación de Proyectos aproba-dos, Autorización de Construcción Simultá-nea, liquidación de aportes para HabilitaciónUrbana u otros fines, Subdivisión de terre-nos urbanos sin cambio de uso y sin obras,Independización de terrenos rústicos, Sub-división con fines de acumulación y otrascomplementarias a éstas.La exoneración del cincuenta por ciento(50%) del pago de los arbitrios de limpie-za pública, parques y jardines públicos yserenazgo, correspondiente a los años2004 y 2005.Para acogerse a la exoneración de ArbitriosMunicipales indicada, los beneficiarios nodeberán tener deudas por Impuesto Predialy Arbitrios al 31 de diciembre del 2003, pu-diendo cancelar sin interés, reajustes, ni cos-tas procesales las que mantuvieran hasta eseplazo, las que podrán ser objeto de fraccio-namiento de acuerdo alas normas reglamen-tarias vigentes.

Para acogerse a los beneficios tributarios yno tributarios señalados, los beneficiariosdeberán cumplir con la presentación de losdocumentos y/o requisitos establecidos paralos trámites administrativos relativos a dichasexoneraciones, según corresponda.Los pagos anteriores a la vigencia de lapresente ordenanzaLos montos pagados por concepto de deudatributaria y no tributaria con anterioridad a lavigencia de la presente Ordenanza no seránmateria de devolución o compensación alguna.Desistimiento a anteriores recursosPara acogerse a los beneficios señalados elsolicitante deberá desistirse de los procedi-mientos administrativos impugnativos inicia-dos ante la Municipalidad Metropolitana delima o el Servicio de Administración Tributaria,o presentar copia autenticada del desistimien-to presentado ante otras instancias adminis-trativas o judiciales.Pérdida de Incentivos y BeneficiosLos Beneficios se perderán en los siguientescasos.- Cuando el comerciante inscrito hubiera

cedido o transferido bajo cualquier mo-dalidad a otra persona su constancia.

- Cuando el comerciante inscrito hubierapresentado documentación falsa.

- Cuando el comerciante inscrito incumplalos procedimientos, plazos, compromisosy/o pagos regulados para someterse alproceso de formalización.

- Cuando la Municipalidad encontrase y/otuviera conocimiento cierto que algún co-merciante beneficiario persiste en ejerceractividades económicas como comercian-te informal en vías o espacios públicos delima Metropolitana.

- Cuando el comerciante inscrito no hubie-ra implementado las recomendaciones deseguridad emitidas por la autoridad co-rrespondiente.

- Cuando el comerciante inscrito comercia-lice productos de naturaleza ilegal.

Tribunal Fiscal«Existencia jurídica vs. Eficacia de actos administrativos.- Las resoluciones

del Tribunal Fiscal y de los órganos administradores de tributos gozan de existencia jurídica desde suemisión y surten efectos frente a los interesados con su notificación, conforme a lo dispuesto al artículo

107° del Código Tributario»TRIBUNAL FISCAL N° 02099-2-2003 (*)

EXPEDIENTE : Nº 2392-2000INTERESADO : MARIEXPORT S.A.ASUNTO : Impuesto a la RentaPROCEDENCIA : LimaFECHA : Lima, 23 de abril de 2003

VISTA la apelación interpuesta por MARIEXPORTS.A. contra la Resolución de Intendencia N° 015-4-10600, emitida el 29 de octubre de 1999 por laIntendencia de Principales Contribuyentes Nacio-nales de la Superintendencia Nacional de Admi-nistración Tributaria, que declaró inadmisible laapelación formulada contra la Resolución de In-tendencia Nº 025-4-13204/SUNAT, en el extremoque declaró improcedente la reclamación inter-puesta contra la Resolución de Determinación N°024-3-02768, sobre Impuesto a la Renta del ejer-cicio 1992.

CONSIDERANDO:Que mediante escrito presentado ante la Adminis-tración Tributaria con fecha 16 de agosto de 1999(folios 410 a 415), e ingresado con Expediente N° 01-015152, la recurrente interpuso recurso de apela-ción contra la Resolución de Intendencia Nº 025-4-13204/ SUNAT del 5 de abril de 1999, en el extremoque declaró improcedente la reclamación formula-da contra la Resolución de Determinación Nº 024-3-02768, (sobre Impuesto a la Renta del ejercicio 1992;Que posteriormente, el 15 de setiembre de 1999,señalando como referencia el expediente de ape-lación antes citado, la recurrente presentó un se-gundo escrito (folio 448), adjuntando al mismodeterminados medios probatorios;Que la Administración al evaluar el Expediente Nº01-015152, detectó que la apelación fue interpuestaextemporáneamente, por lo que mediante el Re-querimiento N" 389-99-SUNAT-NA-0300 (folio 452),

notificado a la recurrente el5 de octubre de 1999,solicitó la D presentación del comprobante de pagode la deuda 51 tributaria contenida en la Resolu-ción de Determinación Nº 024-3-02768;Que en respuesta al mencionado requerimiento, el7 de octubre de 1999, la recurrente presentó untercer escrito (folio 455), señalando que si bien laresolución apelada fue recibida en sus oficinas el22 de julio de 1999, por error el sello consignó comofecha de recepción el 21 de julio de 1999, por loque al haber sido el presentada la apelación den-tro del plazo establecido por el artículo 146º delCódigo Tributario, no resultaba el procedente losolicitado mediante el referido requerimiento;Que con fecha 29 de octubre de 1999, la Adminis-tración emitió la Resolución de Intendencia Nº 015-4-10600, declarando inadmisible la apelación (Ex-pediente Nº 01-015152) formulada contra la Reso-lución de el1 Intendencia N° 025-4-13204/SUNAT,

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es la de dilucidar la existencia jurídica de las reso-luciones administrativas, tanto del Tribunal Fiscalcomo de los otros órganos administradores de tri-butos (municipalidades, SENATI, entre otros).La materia en controversia se suscitó en un procedi-miento contencioso ante la Superintendencia Nacio-nal del Administración Tributaria que luego de unaserie de escritos interpuestos siendo el último el pre-sentado en noviembre de 1999 con el carácter deampliatorio de un recurso de apelación se advirtióque la Administración le dio nuevamente el trámitede recurso de apelación, sin percatarse que a lafecha de la presentación del referido escrito la re-solución impugnada aún no había sido notificada ala recurrente.Por consiguiente del análisis del caso de autos el Tri-bunal Fiscal considera necesario determinar previa-

mente si las resoluciones de la Administración de-ben surtir efecto frente a los interesados desde lafecha de su emisión o recién a partir de la fecha desu notificación.En la disquisición el superior cuerpo colegiado ba-sándose en el artículo 103° del Código Tributario,versión del Texto Único Ordenado aprobado por De-creto Supremo N° 135-99-EF señala que los actos dela Administración Tributaria serán motivados y cons-tarán en los respectivos instrumentos o documentos.Se precisa, por tanto, que la notificación de esosactos se considera válida cuando se realice en eldomicilio fiscal del deudor tributario, en tanto nose haya comunicado su cambio, excepto lo señaladoen el artículo 104° de dicho cuerpo de leyes.De otro lado alude al artículo 106° del mismo Códi-go con respecto al momento en que surten efecto lasnotificaciones, esto es, desde el día hábil siguienteal de su recepción o al de la última publicación, aun

cuando, en este último caso, la entrega del documen-to en que conste el acto administrativo se produzcacon posterioridad, excepto el caso de resoluciones demedidas cautelares, cuya notificación surte efectosel mismo día, conforme señala el artículo 118°.El Tribunal considera además, basado en la doctri-na, que hay que distinguir dos momentos respectode los actos administrativos: el de su existencia y elde su eficacia. Así, debe entenderse que un actoadministrativo tendrá existencia cuando para suemisión concurran ciertos elementos constitutivosrelacionados con la competencia, voluntad, objeto yforma del mismo. Por su parte será eficaz cuandosurta efecto frente a las partes involucradas; es decir,creando, modificando o extinguiendo relaciones ju-rídicas entre dichas partes.Como quiera que el Código Tributario no contienenorma alguna que regule la eficacia de los actosadministrativos, por cuanto no ha precisado el mo-mento a partir del cual esos actos surten efectos.Por consiguiente y a fin de determinar su eficaciapodrían considerarse dos momentos distintos: el desu emisión o el de su notificación a los interesados.

ComentarioDr. Javier Laguna Caballero

a resolución cuyo comentario nos ocupa tratade una materia sumamente interesante comoL

(*) Publicada Con fecha 5 de junio de 2003 en Separata Ju-risprudencia páginas 5789 y 5790 del Diario Oficial ElPeruano.

indicando que dicha resolución fue notifi-cada a la recurrente el 21 de julio de 1999, y

que al haberse formulado el recurso fuera deplazo se requirió el pago de la deuda impugna-

da, no habiendo la recurrente cumplido con sub-sanar dicho requisito en el plazo concedido;Que conforme con la copia certificada de la constan-cia de notificación (folio 461), la Resolución de Inten-dencia N° 015-4-10600 fue notificada a la recurrenteen su domicilio fiscal el 12 de noviembre de 1999;Que asimismo, obra a folios 459 y 460, otro escritopresentado por la recurrente el 4 de noviembre de1999, señalando como referencia la apelación in-gresada el 16 de agosto de 1999 con ExpedienteN° 01-015152, en el cual solicita a la Administra-ción que realice una investigación a los responsa-bles de efectuar las notificaciones de las resolu-ciones, a fin de determinar con exactitud las cir-cunstancias y el momento en que se llevó a cabo lanotificación de la resolución apelada, con lo cual secorroborará el error incurrido en dicha diligencia;Que no obstante que la pretensión de la recurrenteen el escrito presentado el 4 de noviembre de 1999fue únicamente ampliar los argumentos vertidos enla apelación formulada contra la Resolución de In-tendencia N° 025-4-13204/SUNAT, de la revisión delos actuados se tiene que la Administración trami-tó dicho escrito como un recurso de apelación con-tra la Resolución de Intendencia N° 015-4-10600,habiendo incluso adjuntado de oficio la hoja deinformación sumaria (folios 462 y 463), sin tener encuenta que a la fecha de presentación del referidoescrito, la Resolución de Intendencia N° 015-4-10600aún no había sido notificada a la recurrente; .Que en atención a lo expuesto resulta necesariodeterminar previamente si las resoluciones de laAdministración surten efecto frente a los interesa-dos desde la fecha de su emisión o recién a partirde la fecha de su notificación;Que, al respecto cabe indicar que el artículo 103°del Texto Unico Ordenado del Código Tributarioaprobado por el Decreto Supremo N° 135-99-EF,señala que los actos de la Administración Tributariaserán motivados y constarán en los respectivosinstrumentos o documentos, precisándose que la no-tificación de los mismos se considera válida cuandose realice en el domicilio fiscal del deudor tributa-rio, mientras éste no haya comunicado el cambio dedomicilio, salvo lo dispuesto por el artículo 104°;Qué por su parte el artículo 106° del citado Códi-go, establece que las notificaciones surten sus efec-tos desde el día hábil siguiente al de su recepcióno de la última publicación, aun cuando, en este últimocaso, la entrega del documento en que conste el acto

administrativo notificado se produzca con posteriori-dad; salvo en el caso de la notificación de las resolu-ciones que ordenan trabar medidas cautelares, deconformidad con lo establecido por el artículo 118°;Que resulta pertinente señalar que en doctrina sedistinguen dos momentos respecto de los actosadministrativos: el de su existencia y el de su efica-cia, manteniéndose que un acto administrativo ten-drá existencia cuando en su emisión concurran cier-tos elementos constitutivos relacionados con lacompetencia, voluntad, objeto y forma del mismo,y será eficaz cuando surta efecto frente a las par-tes interesadas, creando, modificando o extinguien-do relaciones jurídicas entre dichas partes;Que el Código Tributario no ha regulado en formaexpresa la eficacia de los actos administrativos, estoes, no ha precisado a partir de qué momento estosactos surten efectos, por lo que a fin de determi-nar dicha eficacia podrían considerarse dos mo-mentos distintos: el de su emisión o el de su notifi-cación a los interesados;Que en tanto las resoluciones de la AdministraciónTributaria constituyen actos administrativos, resul-tan aplicables las normas pertinentes de la Ley delProcedimiento Administrativo General, Ley N° 27444,según lo dispuesto por la Norma IX del Título preli-minar del Código Tributario y la Tercera DisposiciónComplementaria y Final de la citada ley;Que conforme con el numeral 16.1 del artículo 16°de la indicada ley, "el acto administrativo es eficaza partir de que la notificaci6n legalmente realiza-da produce sus efectos, conforme a lo dispuesto enel presente capítulo", siendo preciso indicar quedisposición similar se encontraba contenida en elartículo 40° del Texto Único Ordenado de la Ley deNormas Generales de Procedimientos Administra-tivos aprobado por el Decreto Supremo N° 002-94-JUS, según el cual los actos administrativos produ-cían efectos desde el día siguiente de su notifica-ción o publicación, salvo que el propio acto señala-ra una fecha posterior;Que en concordancia con ello, el artículo 107° delCódigo Tributario señala que los actos de la Admi-nistración Tributaria pueden ser revocados, modifi-cados o sustituidos por otros, antes de su notificación;Que de lo expuesto se observa que en materia admi-nistrativa, el legislador ha optado como regla gene-ral por la teoría de la eficacia demorada de los actosadministrativos, según la cual la eficacia de éstos seencuentra condicionada a su notificación;Que en tal sentido, si bien los actos administrativos almomento de su emisión gozan de existencia jurídica,recién desde su notificación surten efectos frente alos interesados, criterio que ha sido adoptado por el

Tribunal Fiscal según consta en el Acta de Reunión deSala Plena N° 2002-07 del 5 de junio de 2002;Que es preciso anotar que conforme con el men-cionado Acuerdo de Sala Plena, el criterio adopta-do se ajusta a lo establecido por el artículo 154°del Código Tributario, por lo que corresponde quese emita una resolución con carácter de observan-cia obligatoria, disponiéndose su publicación en elDiario Oficial El Peruano;Que asimismo, cabe señalar que el criterio antesmencionado tiene carácter vinculante para todoslos vocales de este Tribunal, conforme con lo esta-blecido por el Acta de Reunión de Sala Plena N°2002-10 de fecha 17 de setiembre de 2002, en baseal cual se emite la presente resolución;Que en el presente caso, el escrito del 4 de noviem-bre de 1999 fue presentado por la recurrente antela Administración con anterioridad ala notificaciónde la Resolución de Intendencia N° 015-4-10600, estoes, antes que ésta pudiera surtir efectos frente aella, por lo que dicho escrito no debió ser conside-rado como un recurso de apelación contra la referi-da resolución y ser elevado a este Tribunal, proce-diendo declarar nulo el concesorio del mismo;Con las vocales Espinoza Bassino y Winstanley Patio,e interviniendo como ponente la vocal Zelaya Vidal;RESUELVE:1. Declarar NULO EL CONCESORIO del recurso de ape-

lación interpuesto contra la Resolución de In- ten-dencia N° 015-4-10600 del 29 de octubre de 1999.

2. Declarar de acuerdo con el artículo 154° del TextoÚnico Ordenado del Código Tributario aproba-do por el Decreto Supremo N° 135-99-EF, que lapresente resolución constituye precedente deobservancia obligatoria, disponiendo su publi-cación en el Diario Oficial El Peruano, en cuantoestablece los siguientes criterios:

«Las resoluciones del Tribunal Fiscal y de los órga-nos administradores de tributos gozan de existen-cia jurídica desde su emisión y surten efectos fren-te a los interesados con su notificación, conformecon lo dispuesto por el artículo 107° del CódigoTributario»Regístrese, comuníquese y devuélvase a la Inten-dencia de Principales Contribuyentes Nacionalesde la Superintendencia Nacional de Administra-ción Tributaria, para sus efectos.ZELAYA VIDAL Vocal PresidentaESPINOZA BASSINO VocalWINSTANLEY PATIO VocalHUERTAS LIZARZABURU Secretaria Relatora

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IIIII-26

ACOTACION

AL

MARGEN

ACOTACIÓN AL MARGEN

Por: MS. C.P.C. Ramón Chumán Rojas

Impuesto a la Distribución de Utilidades (Parte Final)

n las dos ediciones anteriores anali-zamos dos casos prácticos relacio-nados con el inciso f) del artículo 24º

A de la Ley del Impuesto a la Renta. Deacuerdo al texto de la norma, no se tratade una distribución de utilidades propia-mente dicha, sin embargo por las carac-terísticas de la operación, puede conte-ner los aspectos materiales del hechoimponible previsto en la Ley.En efecto, la norma se refiere a «Créditoshasta el límite de las utilidades» que lecorresponde al socio o accionista presta-mista y que según las condiciones del prés-tamo puede ser considerado como «utili-dad distribuida» afecto a la tasa del 4.1%.En la edición de la segunda quincena demayo, desarrollamos el caso del présta-mo a un socio o accionista para ser de-vuelto en un período mayor a doce me-ses, sin el pago de intereses, al respecto,la norma grava el monto del préstamohasta el límite de las utilidades de libredisposición que a la fecha del préstamole corresponda al socio o accionista pres-tamista, adicionamos también un comen-tario sobre el tratamiento tributario delpréstamo dentro del contexto del artícu-lo 26º de la Ley, y apreciamos que la nor-ma obliga a la empresa a declarar intere-ses presuntos aplicando la tasa TAMNsobre el préstamo, lo que significa queesta operación estaría gravada con el im-puesto a la renta, en el nivel del socio oaccionista por la distribución de utilida-des según el artículo 24º A inciso f) con latasa del 4.1% y en el nivel de la empresacon el 27% sobre el interés presunto quedebe declarar al finalizar el ejercicio.Situación similar, con algunas variantesse presenta cuando se acuerda que elpréstamo se cancele en el 12avo. mes, eneste caso, si el préstamo se otorgó el 15-05-03 para ser devuelto el 15-05-04, al31-12-03, no hay tratamiento tributariopara el impuesto a la distribución de uti-lidades, pero si hay interés presunto quela empresa deberá declarar en el ejerciciogravable del 2003. En el año 2004, si elsocio o accionista devuelve el préstamo el15-05-2004, no ingresó al campo de apli-cación del impuesto a la distribución deutilidades, sin embargo la empresa deberádeclarar interés presunto calculado sobre elpréstamo entre el 01-01-04 y el 15-05-04.

Hasta aquí los casos desarrollados estu-vieron referidos a préstamos para devol-ver sin intereses, sin embargo en las acti-vidades empresariales, pueden existir prés-tamos a socios y accionistas para ser de-vueltos con intereses, veamos por lo tan-to este caso y su efecto tributario; parasimplificar tomemos los datos del casodesarrollado en la edición anterior, con-siderando que el préstamo será devueltoen doce meses con intereses y con unatasa superior a la TAMN, pues bien, si el15-05-04 que vence el plazo para devol-ver el préstamo de S/. 50 000,oo más S/.7500,oo de intereses, sólo devuelve S/. 40000,oo del préstamo más S/.6 000,oo deintereses; al aplicar el último párrafo delartículo 91º del Reglamento que dice «enlos casos de créditos otorgados si ocu-rren pagos parciales, se considerará divi-dendo o cualquier otra forma de distri-bución de utilidades al saldo no pagadode la deuda», considerando que la «deu-da» abarca no solo el capital sino losintereses, por corresponderle al accionis-ta al 15-05-04 S/. 20 000,oo de las utili-dades de libre disposición, los S/. 11500.oo que resulta deuda a pagar, califi-carían en esa fecha como dividendo afec-to, por lo que se requiere de una normaaclaratoria o interpretativa que preciseque la «deuda» a que hace referencia elúltimo párrafo del artículo 91º del Regla-mento se refiere al saldo del préstamosin intereses.Por tratarse de un préstamo que generóinterés superior a la TAMN, no es de apli-cación el artículo 26º y por el impuestopagado determinado aplicando el 4.1%sobre el saldo de la deuda, se deberá soli-citar su devolución en la oportunidad delpago de dicho saldo, circunstancia que noha previsto la Ley, pero que puede dedu-cirse teniendo en cuenta que la devolu-ción total del préstamo supone la inexis-tencia de la distribución de utilidades.

REFLEXIONES FINALESEn suma los casos que plantea el inciso f)del artículo 24º A de la Ley serían los si-guientes:Crédito a cuenta de utilidades sin intere-ses: Hay interés presunto para la empresaafecto a la tasa del 27% al cierre del ejer-cicio gravable, mas el 4.1% sobre el mon-to del crédito igual a las utilidades de li-

bre disposición que le corresponde al so-cio o accionista prestamista, lo que resul-ta en definitiva una doble imposición porun mismo hecho económico.Crédito para devolver sin intereses en unplazo mayor a doce meses : Hay interéspresunto para la empresa gravado con el27 % más el 4.1% sobre el monto delcrédito igual a las utilidades de libre dis-posición, debiendo promover la devolu-ción del 4.1% en la fecha de la devolu-ción del préstamo, sin embargo no hayfundamento de derecho para solicitar ladevolución del 27 % sobre el interés pre-sunto.Crédito para devolver sin intereses en unplazo de doce meses: Hay interés presun-to para la empresa gravado con el 27% yel 4.1% se aplicará sobre el monto delcrédito hasta el límite de las utilidades delibre disposición sólo si no se devuelveuna vez vencido el plazo, de ser así, laempresa deberá «retener» el 4.1% al si-guiente día de vencido el plazo para can-celar el crédito, como en el caso anteriorse deberá solicitar la devolución del im-puesto «retenido» una vez que se canceleel préstamo.Crédito para devolver con intereses calcu-lados con una tasa igual o mayor a laTAMN, en un plazo mayor a los docemeses: No hay interés presunto para laempresa, y el 4.1% se aplicará sobre elmonto del crédito hasta el límite de lasutilidades de libre disposición en la fechaque fue otorgado, debiendo promoversu devolución en la fecha de devolucióndel préstamo.Crédito para devolver con intereses calcu-lados con una tasa igual o mayor a laTAMN, en un plazo de doce meses: Nohay interés presunto para la empresa y el4.1% se aplicará, si la cancelación fue par-cial, sobre el saldo de la deuda a pagar enel doceavo mes, esperando normaaclaratoria o interpretativa que precise queel saldo gravado con el 4.1% correspon-de al saldo del préstamo.Por las distorsiones que origina estos pro-cedimientos, nuestra propuesta es quelos créditos (préstamos para devolver) afavor de socios o accionistas, que gene-ren o no interés presunto, no deben cali-ficar en ningún caso como «distribuciónde utilidades».

E

En ese sentido y en aplicación de la Ley N° 27444 - Leydel Procedimiento Administrativo General y la Leyde Normas Generales de Procedimientos Adminis-trativos, ambos de aplicación supletoria en sus res-pectivos momentos, los actos administrativos pro-ducen efecto desde el día siguiente de su notifica-ción o publicación, salvo que el propio acto señalarauna fecha posterior.Por consiguiente el Tribunal observa que en materiaadministrativa el legislador ha optado la regla gene-

ral de la "Teoría de la Eficacia Demorada de los ActosAdministrativos", entendido como la eficacia de es-tos actos condicionada a su notificación. Por consi-guiente, si bien los actos administrativos cuando seemiten ya gozan de existencia jurídica, sin embargo susefectos surten frente a los interesados recién desde sunotificación. Así lo entiende el Tribunal Fiscal, ya que esel criterio que ha adoptado en el Acta de Reunión deSala Plena N° 2002-07 de 5 de junio de 2002.La virtud de este criterio es que se ajusta a la hipó-

tesis que contiene el artículo 154° del Código Tribu-tario y que amerita la expedición de la resolucióncalificada de observancia obligatoria, por lo que seha dispuesto su publicación en el Diario Oficial ElPeruano. Además el Tribunal ha precisado que estecriterio tiene carácter vinculante para los vocalesintegrantes del Tribunal Fiscal, conforme a lo esta-tuido en el Acta de reunión de Sala Plena N° 2002-10de 17 de setiembre de 2002 sobre cuya base se haemitido la resolución en comentario

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AREA TRIBUTARIA I

IIIII-27

INDICADORES

TRIBUTARIOS

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Interés diario acumulado al 31 de diciembre del 2002(según RUC de 8 dígitos)Mes

de laObli-

gación 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9% % % % % % % % % %

Interésdiarioa May.

de2003

%

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMOPROMEDIO PONDERADO (COMPRA - VENTA) 1/

Base Legal: Art. 5º, Numeral 17 - D.S. Nº 136-96-EF (Reglamento del IGV)

2

001

2000

I. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

INTERESES MORATORIOS AL 15/06/2003

Interés diario acumulado al 31 de diciembre del 2002(según RUC de 11 dígitos)

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9% % % % % % % % % %

Interésdiarioa May.

de2003

%

Dic-01 18.346 18.292 18.239 18.932 18.879 18.719 18.666 18.612 18.559 18.506 7.673Ene-02 16.692 16.639 17.226 17.172 17.119 17.066 17.012 16.852 16.799 16.746 7.673Feb-02 15.146 15.732 15.679 15.626 15.572 15.519 15.359 15.306 15.252 15.199 7.673Mar-02 14.186 14.132 14.079 14.026 13.866 13.812 13.759 13.706 13.652 13.492 7.673Abr-02 12.373 12.319 12.266 12.213 12.159 11.999 11.946 11.893 11.839 12.533 7.673May-02 10.719 10.666 10.506 10.453 10.399 10.346 10.293 10.133 10.826 10.773 7.673Jun-02 9.173 9.013 8.959 8.906 8.853 8.799 8.639 9.333 9.279 9.226 7.673Jul-02 7.360 7.306 7.146 7.093 7.040 6.986 7.680 7.520 7.466 7.413 7.673Ago-02 5.600 5.546 5.493 5.440 5.280 5.973 5.920 5.866 5.813 5.653 7.673Set-02 3.946 3.786 3.733 3.680 4.373 4.320 4.160 4.106 4.053 4.000 7.673Oct-02 2.133 2.080 1.920 2.613 2.560 2.507 2.453 2.293 2.240 2.187 7.673Nov-02 0.587 0.427 1.120 1.067 1.013 0.960 0.800 0.747 0.693 0.640 7.673

1/ Para efectos del Registro de Compras y de Ventas se aplicará el tipo promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.

(1) Tambien válido para el RUS, RER, IES y Retenciones.

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ACTUA-

LIZA

SEGUN

DIAS DE

ATRASO

Dic-02 6.447 7.140 6.980 6.927 6.873 6.820 6.767 6.607 6.553 6.500

Ene-03 5.450 5.400 5.350 5.300 5.150 5.100 5.050 5.000 4.950 4.800

Feb-03 4.000 3.950 3.900 3.750 3.700 3.650 3.600 3.550 3.400 4.050

Mar-03 2.500 2.350 2.300 2.250 2.000 1.950 1.900 1.850 2.600 2.550

Abr-03 0.800 0.750 0.600 0.550 0.500 0.450 0.400 0.950 0.900 0.850

Interés diario acumulado al 31 de Mayo de 2003(según RUC de 11 dígitos)

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9% % % % % % % % % %

Ene-00 64.426 64.352 64.279 64.206 63.986 63.912 64.866 64.792 64.719 66.499 6.123Feb-00 62.226 62.152 61.932 61.859 61.786 62.739 62.666 62.446 62.372 62.299 6.123Mar-00 59.732 59.366 59.293 59.293 60.319 60.246 60.172 60.099 59.879 59.806 6.123Abr-00 57.533 57.313 57.239 58.193 58.119 58.046 57.826 57.753 57.679 57.606 6.123May-00 55.113 55.039 55.993 55.773 55.699 55.626 55.553 55.479 55.259 55.186 6.123Jun-00 52.693 53.646 53.573 53.499 53.426 53.206 53.133 52.969 52.986 52.913 6.123Jul-00 51.520 51.446 51.373 51.153 51.080 51.006 50.933 50.860 50.640 50.566 6.123Ago-00 49.026 48.953 48.880 48.806 48.586 48.513 48.440 48.366 48.293 49.100 6.123Sep-00 46.826 46.753 46.533 46.460 46.386 46.313 46.240 46.020 46.973 46.900 6.123Oct-00 44.333 44.260 44.187 43.967 43.893 43.820 43.747 44.700 44.480 44.407 6.123Nov-00 41.913 41.840 41.767 41.693 41.620 41.327 42.353 42.280 42.207 42.133 6.123

Dic-00 37.960 37.900 37.840 37.780 38.560 38.380 38.320 38.260 38.200 38.140 6.123Ene-01 36.220 36.160 36.100 36.880 36.700 36.640 36.580 36.520 36.460 36.280 6.123Feb-01 34.120 34.060 34.960 34.900 34.600 34.540 34.480 34.420 34.360 34.180 6.123Mar-01 32.380 33.160 33.100 32.920 32.860 32.800 32.740 32.680 32.500 32.440 6.123Abr-01 31.240 31.180 31.120 31.060 31.000 30.820 30.760 30.700 30.640 30.580 6.123May-01 29.440 29.380 29.320 29.140 29.080 29.020 28.960 28.900 28.720 29.500 6.123Jun-01 27.460 27.400 27.340 27.280 27.220 27.040 26.980 26.920 27.700 27.640 6.123Jul-01 25.540 25.360 25.300 25.240 25.180 25.120 24.940 25.720 25.660 25.600 6.123Ago-01 23.620 23.560 23.500 23.440 23.260 23.200 23.980 23.920 23.860 23.680 6.123Sep-01 21.707 21.653 21.600 21.547 21.493 22.080 22.027 21.973 21.920 21.867 6.123Oct-01 20.107 20.054 20.000 19.840 20.534 20.480 20.427 20.374 20.214 20.160 6.123Nov-01 20.107 20.054 20.000 19.840 20.534 20.480 20.427 20.374 20.214 20.160 6.123

Mesde laObli-

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Mesde laObli-

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Interésdiarioa Jun.

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DIASENERO 2003 FEBRERO 2003 MARZO 2003 ABRIL 2003 MAYO 2003 JUNIO 2003

Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta

1 3.515 3.517 3.488 3.491 3.479 3.481 3.472 3.475 3.459 3.461 3.494 3.4962 3.513 3.515 3.488 3.491 3.479 3.481 3.472 3.475 3.459 3.461 3.494 3.4963 3.506 3.509 3.483 3.484 3.478 3.481 3.471 3.472 3.461 3.463 3.491 3.4934 3.506 3.509 3.481 3.483 3.475 3.478 3.471 3.472 3.461 3.463 3.492 3.4945 3.506 3.509 3.490 3.491 3.474 3.476 3.471 3.472 3.462 3.465 3.487 3.4896 3.498 3.500 3.493 3.494 3.474 3.476 3.471 3.472 3.466 3.468 3.483 3.4847 3.500 3.502 3.489 3.490 3.477 3.478 3.471 3.473 3.472 3.473 3.483 3.4848 3.495 3.498 3.489 3.490 3.477 3.478 3.468 3.469 3.473 3.474 3.483 3.4849 3.491 3.493 3.489 3.490 3.477 3.478 3.466 3.467 3.472 3.474 3.481 3.4831 0 3.489 3.490 3.489 3.491 3.480 3.481 3.466 3.468 3.472 3.474 3.482 3.4841 1 3.489 3.490 3.487 3.489 3.482 3.484 3.466 3.467 3.472 3.474 3.487 3.4881 2 3.489 3.490 3.483 3.484 3.479 3.481 3.466 3.467 3.473 3.475 3.483 3.4851 3 3.493 3.494 3.483 3.484 3.478 3.480 3.466 3.467 3.473 3.474 3.480 3.4811 4 3.488 3.490 3.489 3.490 3.478 3.479 3.464 3.465 3.474 3.476 3.480 3.4811 5 3.486 3.487 3.489 3.490 3.478 3.479 3.459 3.461 3.473 3.475 3.480 3.4811 6 3.483 3.485 3.489 3.490 3.478 3.479 3.461 3.463 3.473 3.4751 7 3.485 3.486 3.484 3.485 3.476 3.478 3.461 3.463 3.473 3.4751 8 3.485 3.486 3.479 3.482 3.479 3.480 3.461 3.463 3.473 3.4751 9 3.485 3.486 3.479 3.480 3.481 3.482 3.461 3.463 3.474 3.4752 0 3.487 3.488 3.481 3.482 3.484 3.485 3.461 3.463 3.481 3.4832 1 3.490 3.492 3.480 3.481 3.487 3.488 3.458 3.460 3.487 3.4892 2 3.496 3.497 3.480 3.481 3.487 3.488 3.458 3.460 3.487 3.4902 3 3.502 3.504 3.480 3.481 3.487 3.488 3.457 3.458 3.489 3.4912 4 3.499 3.500 3.479 3.481 3.482 3.484 3.461 3.462 3.489 3.4912 5 3.499 3.500 3.479 3.480 3.479 3.481 3.461 3.462 3.489 3.4912 6 3.499 3.500 3.481 3.483 3.477 3.479 3.461 3.462 3.490 3.4912 7 3.497 3.498 3.481 3.482 3.478 3.479 3.461 3.462 3.489 3.4902 8 3.498 3.499 3.479 3.481 3.476 3.479 3.463 3.465 3.491 3.4922 9 3.496 3.498 3.476 3.479 3.463 3.466 3.499 3.5003 0 3.499 3.500 3.476 3.479 3.459 3.461 3.494 3.4963 1 3.488 3.491 3.476 3.477 3.494 3.496

PR

IME

RA

QU

INC

EN

A -

JU

NIO

200

3


I

IIIII-28

II. IMPUESTO A LA RENTA

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.2002 (*)

Para las operaciones en moneda extranjera se contabilizará al tipo de cambio vigente a la fecha de operación o fecha de balance, los saldos de monedaextranjera correspondiente a activos y pasivos deben incluirse en la determinación de la base imponible del período 1/

Base Legal: Art. 61º del D.S. 054-99-EF - TUO, Art. 34º del D.S. Nº 122-94-EF

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA

JUN-2002 JUL-2002 AGO-2002 SET-2002 OCT-2002 NOV-2002 DIC-2002 ENE-2003 FEB-2003 MAR-2003 ABR-2003 MAY-2003 JUN-2003

Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent.

01 3.459 3.462 3.508 3.512 3.554 3.557 3.611 3.615 3.627 3.628 3.600 3.602 3.506 3.510 3.513 3.515 3.483 3.484 3.478 3.481 3.472 3.475 3.461 3.463 3.494 3.496

02 3.459 3.462 3.515 3.518 3.542 3.544 3.612 3.613 3.626 3.628 3.600 3.602 3.515 3.517 3.506 3.509 3.483 3.484 3.478 3.481 3.471 3.472 3.462 3.465 3.491 3.493

03 3.462 3.466 3.522 3.525 3.542 3.544 3.627 3.629 3.633 3.634 3.600 3.602 3.543 3.544 3.498 3.500 3.481 3.483 3.475 3.478 3.471 3.472 3.462 3.465 3.492 3.494

04 3.470 3.474 3.520 3.524 3.542 3.544 3.640 3.643 3.612 3.618 3.597 3.601 3.551 3.552 3.498 3.500 3.490 3.491 3.474 3.476 3.471 3.473 3.462 3.465 3.487 3.489

05 3.468 3.469 3.535 3.536 3.545 3.546 3.649 3.652 3.612 3.618 3.605 3.606 3.535 3.537 3.498 3.500 3.493 3.494 3.474 3.476 3.471 3.473 3.466 3.468 3.483 3.484

06 3.468 3.469 3.535 3.536 3.554 3.557 3.636 3.638 3.612 3.618 3.614 3.616 3.525 3.527 3.500 3.502 3.489 3.490 3.477 3.478 3.471 3.473 3.472 3.473 3.481 3.483

07 3.470 3.471 3.535 3.536 3.552 3.554 3.636 3.638 3.612 3.618 3.613 3.614 3.525 3.527 3.495 3.498 3.489 3.491 3.480 3.481 3.468 3.469 3.473 3.474 3.481 3.483

08 3.470 3.471 3.537 3.540 3.536 3.537 3.636 3.638 3.612 3.618 3.608 3.610 3.525 3.527 3.491 3.493 3.489 3.491 3.480 3.481 3.466 3.467 3.472 3.474 3.481 3.483

09 3.470 3.471 3.534 3.536 3.547 3.548 3.613 3.617 3.623 3.624 3.608 3.610 3.518 3.520 3.489 3.490 3.489 3.491 3.480 3.481 3.466 3.468 3.473 3.475 3.482 3.484

10 3.466 3.470 3.543 3.546 3.547 3.548 3.610 3.612 3.618 3.620 3.608 3.610 3.519 3.521 3.493 3.494 3.487 3.489 3.482 3.484 3.466 3.467 3.473 3.475 3.487 3.488

11 3.467 3.468 3.542 3.552 3.547 3.548 3.607 3.609 3.614 3.616 3.600 3.603 3.515 3.517 3.493 3.494 3.483 3.484 3.479 3.481 3.464 3.465 3.473 3.475 3.483 3.485

12 3.468 3.470 3.544 3.546 3.563 3.566 3.586 3.589 3.614 3.616 3.599 3.601 3.503 3.506 3.493 3.494 3.483 3.484 3.478 3.480 3.464 3.465 3.473 3.474 3.480 3.481

13 3.465 3.466 3.544 3.546 3.572 3.574 3.566 3.567 3.614 3.616 3.597 3.599 3.499 3.501 3.488 3.490 3.489 3.490 3.478 3.479 3.464 3.465 3.474 3.476

14 3.461 3.464 3.544 3.546 3.567 3.570 3.566 3.567 3.614 3.616 3.599 3.601 3.499 3.501 3.486 3.487 3.484 3.485 3.476 3.478 3.459 3.461 3.473 3.475

15 3.461 3.464 3.534 3.540 3.564 3.565 3.566 3.567 3.626 3.628 3.600 3.602 3.499 3.501 3.483 3.485 3.484 3.485 3.476 3.478 3.461 3.463 3.473 3.475

16 3.461 3.464 3.529 3.532 3.561 3.563 3.588 3.589 3.629 3.630 3.600 3.602 3.489 3.492 3.485 3.486 3.484 3.485 3.476 3.478 3.458 3.460 3.474 3.475

17 3.463 3.465 3.535 3.537 3.561 3.563 3.597 3.598 3.625 3.626 3.600 3.602 3.493 3.497 3.487 3.488 3.479 3.482 3.479 3.480 3.458 3.460 3.474 3.475

18 3.465 3.467 3.533 3.537 3.561 3.563 3.598 3.600 3.613 3.616 3.590 3.593 3.498 3.499 3.487 3.488 3.479 3.480 3.481 3.482 3.458 3.460 3.474 3.475

19 3.472 3.474 3.530 3.532 3.559 3.561 3.608 3.609 3.613 3.616 3.584 3.587 3.508 3.510 3.487 3.488 3.481 3.482 3.484 3.485 3.458 3.460 3.481 3.483

20 3.484 3.485 3.530 3.532 3.566 3.569 3.625 3.626 3.613 3.616 3.584 3.585 3.511 3.514 3.490 3.492 3.480 3.481 3.487 3.488 3.458 3.460 3.487 3.489

21 3.503 3.507 3.530 3.532 3.573 3.575 3.625 3.626 3.619 3.621 3.578 3.580 3.511 3.514 3.496 3.497 3.479 3.481 3.482 3.484 3.458 3.460 3.487 3.490

22 3.503 3.507 3.518 3.521 3.590 3.592 3.625 3.626 3.618 3.621 3.575 3.577 3.511 3.514 3.502 3.504 3.479 3.481 3.482 3.484 3.457 3.458 3.489 3.491

23 3.503 3.507 3.524 3.526 3.592 3.594 3.624 3.631 3.609 3.610 3.575 3.577 3.501 3.502 3.499 3.500 3.479 3.481 3.482 3.484 3.461 3.462 3.490 3.491

24 3.505 3.510 3.534 3.536 3.592 3.594 3.630 3.633 3.601 3.603 3.575 3.577 3.496 3.500 3.497 3.498 3.479 3.480 3.479 3.481 3.461 3.462 3.490 3.491

25 3.498 3.500 3.541 3.543 3.592 3.594 3.636 3.638 3.588 3.591 3.574 3.575 3.496 3.500 3.497 3.498 3.481 3.483 3.477 3.479 3.463 3.465 3.490 3.491

26 3.509 3.511 3.533 3.537 3.591 3.595 3.638 3.639 3.588 3.591 3.552 3.555 3.510 3.511 3.497 3.498 3.481 3.482 3.478 3.479 3.463 3.465 3.489 3.490

27 3.504 3.508 3.533 3.537 3.600 3.602 3.643 3.647 3.588 3.591 3.544 3.546 3.520 3.522 3.498 3.499 3.479 3.481 3.476 3.479 3.463 3.465 3.491 3.492

28 3.509 3.511 3.533 3.537 3.610 3.612 3.643 3.647 3.587 3.590 3.525 3.526 3.520 3.522 3.496 3.498 3.478 3.481 3.476 3.477 3.463 3.466 3.499 3.500

29 3.509 3.511 3.533 3.537 3.611 3.615 3.643 3.647 3.597 3.601 3.506 3.510 3.520 3.522 3.499 3.500 3.476 3.477 3.459 3.461 3.494 3.496

30 3.509 3.511 3.533 3.537 3.611 3.615 3.643 3.644 3.606 3.608 3.506 3.510 3.515 3.517 3.488 3.491 3.476 3.477 3.461 3.463 3.494 3.496

31 3.458 3.550 3.611 3.615 3.600 3.602 3.513 3.515 3.483 3.484 3.472 3.475 3.494 3.496

INTERESES MORATORIOS AL 15/06/2003

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9% % % % % % % % % %

Interés Diario Acumulado al 31-12-2002 (Según RUC de 11 dígitos)RENTA REGIMENGENERAL

Interésa May.de 2003

Dic-01 18.346 18.292 18.239 18.932 18.879 18.719 18.666 18.612 18.559 18.506 7.673Ene-02 16.692 16.639 17.226 17.172 17.119 17.066 17.012 16.852 16.799 16.746 7.673Feb-02 15.146 15.732 15.679 15.626 15.572 15.519 15.359 15.306 15.252 15.199 7.673Mar-02 14.186 14.132 14.079 14.026 13.866 13.812 13.759 13.706 13.652 13.492 7.673Abr-02 12.373 12.319 12.266 12.213 12.159 11.999 11.946 11.893 11.839 12.533 7.673May-02 10.719 10.666 10.506 10.453 10.399 10.346 10.293 10.133 10.826 10.773 7.673Jun-02 9.173 9.013 8.959 8.906 8.853 8.799 8.639 9.333 9.279 9.226 7.673Jul-02 7.360 7.306 7.146 7.093 7.040 6.986 7.680 7.520 7.466 7.413 7.673Ago-02 5.600 5.546 5.493 5.440 5.280 5.973 5.920 5.866 5.813 5.653 7.673Set-02 3.946 3.786 3.733 3.680 4.373 4.320 4.160 4.106 4.053 4.000 7.673Oct-02 2.133 2.080 1.920 2.613 2.560 2.507 2.453 2.293 2.240 2.187 7.673Nov-02 0.587 0.427 1.120 1.067 1.013 0.960 0.800 0.747 0.693 0.640 7.673

Renta 2002Al 31-12-2002

Mes de laObligación

(*) Según página web SBS: www.sbs.gob.pe y publicado en el Diario Oficial El Peruano el 03 de enero de 2003

COMPRA 3.513 VENTA 3.515

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9% % % % % % % % % %

Interés Diario Acumulado al 31-05-2003 (Según RUC de 11 dígitos)RENTA REGIMENGENERAL

Interésa Juniode 2003

Dic-02 6.447 7.140 6.980 6.927 6.873 6.820 6.767 6.607 6.553 6.500

Ene-03 5.450 5.400 5.350 5.300 5.150 5.100 5.050 5.000 4.950 4.800

Feb-03 4.000 3.950 3.900 3.750 3.700 3.650 3.600 3.550 3.400 4.050

Mar-03 2.500 2.350 2.300 2.250 2.000 1.950 1.900 1.850 2.600 2.550

Abr-03 0.800 0.750 0.600 0.550 0.500 0.450 0.400 0.950 0.900 0.850

Renta 2003Al 31-05-2003


SE AC-

TUALIZA

SEGUN

DIAS DE

ATRASO

Fechade

Operac.

1/ Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta.

INDICADORES TRIBUTARIOS

PR

IME

RA

QU

INC

EN

A -

JU

NIO

200

3


AREA TRIBUTARIA I

IIIII-29

F.A. Total 2000

N.I. Dic. 2000 155.265783——————— = ——————— = 1.038N.I. Dic. 1999 149.527812

F.A. Total 2001

N.I. Dic. 2001 151.871747————————— = ————————— = 0.978

N.I. Dic. 2000 155.265783

F.A. Total 2002

N.I. Dic. 2002 154.411106————————— = ————————— = 1.017N.I. Dic. 2001 151.871747

MES/AÑO 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002

ENERO 1.725 1.477 1.303 1.099 1.075 1.101 1.046 1.051 1.053 1.038 0.977 1.019FEBRERO 1.643 1.459 1.269 1.094 1.062 1.086 1.046 1.042 1.041 1.034 0.975 1.023MARZO 1.596 1.410 1.225 1.083 1.050 1.080 1.045 1.030 1.035 1.030 0.974 1.022ABRIL 1.551 1.375 1.176 1.072 1.039 1.074 1.042 1.026 1.029 1.025 0.975 1.015MAYO 1.404 1.306 1.138 1.069 1.033 1.064 1.031 1.023 1.027 1.024 0.975 1.015JUNIO 1.292 1.274 1.117 1.062 1.029 1.054 1.024 1.020 1.026 1.022 0.976 1.015JULIO 1.230 1.237 1.098 1.051 1.028 1.044 1.021 1.012 1.020 1.016 0.982 1.009AGOSTO 1.182 1.189 1.075 1.023 1.021 1.036 1.019 1.006 1.019 1.016 0.986 1.007SETIEMBRE 1.154 1.153 1.049 1.007 1.016 1.027 1.016 1.002 1.014 1.009 0.984 0.998OCTUBRE 1.099 1.075 1.028 1.006 1.010 1.015 1.012 1.001 1.009 1.005 0.990 0.993NOVIEMBRE 1.032 1.027 1.011 1.003 1.003 1.005 1.004 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996DICIEMBRE 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000

PROMEDIO 1.283 1.228 1.116 1.046 1.030 1.048 1.025 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009

ANUAL 1.960 1.505 1.341 1.105 1.088 1.114 1.050 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017

SUPUESTOS REFERENCIA NO SUPERE NO OBLIGADOS A EFECTUAR

1. QUE PERCIBEN EXCLUSIVAMENTE EL TOTAL DE LAS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA S/. 2,272 PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTARENTAS DE CUARTA CATEGORIA PERCIBIDAS EN EL MES S/. 1,808 PAGO MENSUAL DEL IMPTO. EXTRAORD. DE SOLIDARIDAD

LA SUMA DE SUS RENTAS DE CUARTA Y QUINTA S/. 2,272 PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTACATEGORIA PERCIBIDAS EN EL MES

EL TOTAL DE SUS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA S/. 1,808 PAGO MENSUAL DEL IMPUESTO EXTRAORD.PERCIBIDAS EN EL MES DE SOLIDARIDAD

LIMITES PARA NO EFECTUAR PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA E IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDADRes. Nº 005-2002/SUNAT (Publicado el 24-01-2002)

Mínimo no imponible exclusivamente para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría: S/. 1,550

TASAS DE DEPRECIACION ANUALES TRIBUTARIAS VIGENTES PARA EFECTOS DE LADETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA

Edificaciones y construcciones (Linea recta) 3% anual (Linea recta) 3% anual 3%

Ganado de trabajo yreproduccion, redes de pesca 4 años 25% anual 4 años 25% anual 25% anual

Vehículos de transporte terrestre(excepto ferrocarriles), hornos en gral. 5 años 20% anual 5 años 20% anual 20% anual

Maquinaria y equipos utilizados por lasactividades minera, petrolera y deconstrucción, excepto muebles,enseres y equipos de oficina 5 años 20% anual 5 años 20% anual 20% anual

Equipos de procesamiento de datos 5 años 20% anual 4 años 25% anual 25% anual

Maquinaria y equipo adquirido a partirdel 01.01.91 5años 20% anual 10 años 10% anual 10% anualOtros bienes del activo fijo 10 años 10% anual 10 años 10% anual 10% anual

Aves reproductoras - - - - 75%

EJERCICIOS EJERCICIO

TIPO DE BIEN94-95-96-97-98 1999

Vida Util Porcentaje Vida Util PorcentajePorcentajemáximo

ESCALA DEL RUS PARA EL EJERCICIO 2003

CA

TEG

OR

IAS

Tabla Nº 2: Para el Ajuste Final 1991 - 2002

1/ Según Resol. Nº 2 del Consejo Normativo de Contabilidad, Factores de Actualización aprobados por Resolución de Contaduría Nº 158-2003-EF/93.01, publicado el 13/01/2003.Fuente: INEI, Diario El Peruano y Contaduría Pública de la Nación

Ejercicios apartir del

2000

REQUISITOS BASICOS

Monto de Impuesto Crédito CuotaArea Nº Compras Ingresos Bruto Maximo Mensualdel local trabajo a mensuales Mensuales ( S/. ) Deducible(m2) su cargo (S/.) (S/.) (S/.) (S/.)

ESPECIAL - - - 2,200 0 - 0

A 1 0 0 2,200 2,200 8 0 6 0 2 0

B 2 0 1 4,600 4,600 255 205 5 0

C 3 0 2 7,000 7,000 560 450 110

D 5 0 2 8,600 8,600 910 740 170

E 7 0 3 9,700 9,700 1,190 950 240

F 8 0 4 12,000 12,000 1,520 1,200 320

G 9 0 4 15,000 15,000 2,040 1,630 410

H 100 4 18,000 18,000 2,700 2,160 540

TABLAS DE FACTORES DE ACTUALIZACION A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIÓN 1/

MES/AÑO 1979 1980 1981 1982 1983 1984 1985 1986 1987 1988 1989 1990

ENERO 81933.681 51549.813 31786.919 20381.137 11892.506 5091.723 2206.883 921.107 661.978 384.796 11.222 54.722FEBRERO 78491.840 49693.651 30027.245 19690.771 11101.722 4746.801 2010.474 882.367 635.351 323.734 9.085 46.241MARZO 75013.318 48195.475 28915.348 18858.412 10392.065 4464.441 1801.902 856.473 613.838 262.618 7.918 36.502ABRIL 72581.936 46937.621 27776.542 18305.359 9525.816 4199.795 1652.759 842.780 584.638 219.806 6.311 26.593MAYO 70346.189 45569.892 26496.417 17564.004 8897.959 3937.939 1446.370 827.089 560.437 207.981 4.836 19.321JUNIO 68577.475 44447.187 25930.529 16873.433 8225.102 3619.806 1293.211 810.501 547.970 200.040 3.977 12.854JULIO 64539.887 43512.942 25310.149 16217.724 7513.966 3349.312 1159.303 780.606 524.088 164.452 3.446 7.296AGOSTO 61735.912 41555.504 24234.732 15599.224 6857.257 3140.393 1038.276 771.052 503.288 133.343 2.850 1.682SETIEMBRE 59262.915 39583.339 23671.527 15019.892 6316.564 3012.485 1011.244 748.191 481.722 47.554 2.143 1.245OCTUBRE 57619.360 37666.220 22593.521 14108.212 5954.990 2872.584 994.354 714.574 458.893 37.112 1.722 1.176NOVIEMBRE 55230.535 36311.576 21751.537 13613.942 5725.193 2706.411 968.428 702.272 426.326 30.707 1.340 1.121DICIEMBRE 53540.066 34989.188 21066.004 12826.276 5422.871 2514.999 944.166 687.764 398.961 20.179 1.000 1.000

PROMEDIO 65375.687 42705.712 25403.998 16252.532 7625.979 3464.668 1264.854 789.065 520.921 71.569 2.742 2.660

Tabla Nº 1: Para el Ajuste Inicial 1979 -1990

FACTORES DE ACTUALIZACION DEL SALDO A FAVOR DEL I.R. DEL AÑO 2002


Febrero Marzo Feb./Dic. 1.003Marzo Abril Mar/Feb 1.008 Mar/Dic 1.011Abril Mayo Abr/Mar 0.998 Abr/Mar 0.998 Abr/Dic 1.009Mayo Junio May/Abr 0.999 May/Abr 0.999 May/Abr 0.999Junio Julio Jun/May Jun/May Jun/MayJulio Agosto Jul/Jun Jul/Jun Jul/JunAgosto Setiembre Ago/Jul Ago/Jul Ago/JulSetiembre Octubre Set/Ago Set/Ago Set/AgoOctubre Noviembre Oct/Set Oct/Set Oct/SetNoviembre Diciembre Nov/Oct Nov/Oct Nov/OctDiciembre Enero Dic/Nov Dic/Nov Dic/Nov

Factores de ActualizaciónMes de lapresentac. IPM D.J. present.

en febrero IPM D.J. present.en Marzo IPM D.J. present.

en Abril

FACTORES DE AJUSTE POR INFLACION PARA BALANCE MENSUAL 2003 (*)

Dic. 2002 154.411106 0.9983 1.0027 1.0110 1.0089 1.0074

Ene. 2003 154.161062 1.0000 1.0044 1.0127 1.0105 1.0091

Feb. 2003 154.834866 1.0000 1.0082 1.0061 1.0047

Mar. 2003 156.113192 1.0000 0.9979 0.9965

Abril 2003 155.780901 1.0000 0.9986

Mayo 2003 155.560078 1.0000

Antigüedad/Meses

ESTADO FINANCIERO AL MES DE:IPMN.I. Base = 1994

( * ) A utilizar para Balances con carácter de reporte para gerencia.Los factores de ajuste para fines tributarios se redondean a 3 decimales.

ENERO FEBRERO MARZO MAYOABRIL

2. QUE PERCIBEN RENTAS DE CUARTAY QUINTA CATEGORIA

PR

IME

RA

QU

INC

EN

A -

JU

NIO

200

3


I

IIIII-30

III. CODIGO TRIBUTARIO

VENCIMIENTO DE LAS PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIASFORMALES - SUNAT CON VENCIMIENTO EN JUNIO DE 2003

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT (1)

Según Resolución Nº 183-2002/SUNAT (Publicada el 28-12-2002) (1) Anexo publicado el 31-12-2002.

Mes al quecorresp. laobligación

ULTIMO DIGITO DEL NUMERO DE REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONESTRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) (1)

INDICADORES TRIBUTARIOS

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 BUENOS CONTRIB.

Ene-03 11/02/03 12/02/03 13/02/03 14/02/03 17/02/03 18/02/03 19/02/03 20/02/03 21/02/03 24/02/03 25/02/03

Feb-03 12/03/03 13/03/03 14/03/03 17/03/03 18/03/03 19/03/03 20/03/03 21/03/03 24/03/03 11/03/03 25/03/03

Mar-03 11/04/03 14/04/03 15/04/03 16/04/03 21/04/03 22/04/03 23/04/03 24/04/03 09/04/03 10/04/03 25/04/03

Abr-03 15/05/03 16/05/03 19/05/03 20/05/03 21/05/03 22/05/03 23/05/03 12/05/03 13/05/03 14/05/03 26/05/03

May-03 16/06/03 17/06/03 18/06/03 19/06/03 20/06/03 23/06/03 10/06/03 11/06/03 12/06/03 13/06/03 24/06/03

Jun-03 16/07/03 17/07/03 18/07/03 21/07/03 22/07/03 09/07/03 10/07/03 11/07/03 14/07/03 15/07/03 23/07/03

Jul-03 19/08/03 20/08/03 21/08/03 22/08/03 11/08/03 12/08/03 13/08/03 14/08/03 15/08/03 18/08/03 25/08/03

Ago-03 18/09/03 19/09/03 22/09/03 09/09/03 10/09/03 11/09/03 12/09/03 15/09/03 16/09/03 17/09/03 23/09/03

Set-03 22/10/03 23/10/03 10/10/03 13/10/03 14/10/03 15/10/03 16/10/03 17/10/03 20/10/03 21/10/03 24/10/03

Oct-03 24/11/03 11/11/03 12/11/03 13/11/03 14/11/03 17/11/03 18/11/03 19/11/03 20/11/03 21/11/03 25/11/03

Nov-03 10/12/03 11/12/03 12/12/03 15/12/03 16/12/03 17/12/03 18/12/03 19/12/03 22/12/03 23/12/03 24/12/03

Dic-03 13/01/04 14/01/04 15/01/04 16/01/04 19/01/04 20/01/04 21/01/04 22/01/04 23/01/04 12/01/04 26/01/04

0 y 1 25-Feb-032 y 3 26-Feb-034 y 5 27-Feb-036 y 7 28-Feb-038 y 9 03-Mar-03

Buenos Contribuyentes 04-Mar-03y a través de internet

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO PARA LA PRESENTACION DE LA DAOT

ULTIMO DIGITO DEL N° DE RUC FECHA DE VENCIMIENTO

* RES. SUP. N° 008-2003/SUNAT (17/01/2003)

PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MUNICIPALES CONVENCIMIENTO EN JUNIO DE 2003

IMPUESTO DE ALCABALA

IMPUESTO A LOS ESPECTACULOS PUBLICOSNO DEPORTIVOS (pagadero el segundo díahábil de cada semana por los espectáculosrealizados en la semana anterior)

ESPECTACULOS TEMPORALES Y EVENTUALES

IMPUESTO A LOS JUEGOS DE AZAR Y APUES-TAS

30/06/03 *Última semana de mayo 3-Jun-031º semana de junio 10-Jun-032º semana de junio 17-Jun-033º semana de junio 24-Jun-034º semana de junio 1-Jul-03

5º día hábil de su realización

17-Jun-03

TRIBUTO VENCIMIENTO

* El vencimiento se produce dentro del mes siguiente de efectuada la transferencia.para el mes de junio esta fecha correspondería a las transferencias efectuadashasta el 31/05/2003

PLAZO PARA PRESENTAR LA DECLARACION Y EFECTUAR EL PAGO DEREGULARIZACION (DD.JJ. EJERCICIO 2002)

6 26 de Marzo de 20037 27 de Marzo de 20038 28 de Marzo de 20039 31 de Marzo de 20030 1 de Abril de 20031 2 de Abril de 20032 3 de Abril de 20033 4 de Abril de 2003

4 y 5 7 de Abril de 2003

ULTIMO DIGITO DEL N° DE RUC FECHA DE VENCIMIENTO

* Res. de Sup. N° 018-2003/SUNAT (22/01/2003)

Comunicación a la SUNAT de las transferen-cias, emisiones y cancelaciomes de accionesPérdida y destrucción de libros y registroscontablesComunicación a la SUNAT de la fecha devigencia de reorganización de sociedades.

13/Junio/2003

15 días hábiles de produ-cidos los hechos.10 días hábiles siguientesa la entrada en vigencia pre-visto en el acuerdo.

OBLIGACION FORMAL VENCIMIENTO

1 1-JUN-03 7-JUN-03 3-JUN-03

2 8-JUN-03 14-JUN-03 10-JUN-03

3 15-JUN-03 21-JUN-03 17-JUN-03

4 22-JUN-03 28-JUN-03 24-JUN-03

SEMANAVENCIMIENTO

VENCIMIENTO SEMANAL

N°Mes al que

correspondela obligación DESDE HASTA

(1) Aprobada por resolución Nº 183-2002/SUNAT (Publicado el 28/12/2002)

JUNIO2003

ARANCEL DE COSTAS DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVACONCEPTO a/ b/ %UITResolución de Ejecución Coactiva 4Embargo en forma de:

Intervención en Recaudación 5Intervención en Información 5Intervención en Administración de Bienes c/ 5Depósito sin Extracción 5Depósito con Extracción 13Inscripción d/ 3Retención e/ 8

Medida cautelar No Prevista u otras medidas 5Por cada resolución coactiva que ordena el embargo en formade retención, notificada al tercero mediante correo electrónico. 0.30

Notas:a/ La ampliación de medida tendrá el mis-

mo costo del concepto involucradob/ Cuando se traben medidas concurrentes,

el arancel equivaldrá a la suma de lascostas correspondientes

c/ No incluye la remuneración del Admi-nistrador

d/ Por cada bien, valor o derecho embarga-do

e/ Por embargo ordenado

Los almacenes tipo "A" son los de:Provincia de LimaIntendencia Regional IcaIntendencia Regional La LibertadOficina Zonal CañeteLos almacenes tipo "B" son los de:Cualquier otro almacén no considerado como Tipo A

Precisiones:1. El cobro mínimo queda establecido por día o fracción de día y en 0.5 m2.2. El almacenamiento de un bien se cobrará desde el día de ingreso hasta el día de devo-

lución, inclusive. Por ejemplo:Ingreso de Bienes : 10 de mayo a las 18.00 horasIngreso de Bienes : 21 de mayo a las 09.00 horasTotal de días : 12 días de almacenaje

3. Para el cálculo del área de almacenaje, se tomará en cuenta el redondeo de las frac-ciones. Por ejemplo:5.45 m2 se redondeará a 5m2 5.55 m2 se redondeará a 6m2

4. En caso que los bienes se custodien en almacenes administrados por terceros, el gastoque cobren dichos almacenes será trasladado al contribuyente embargado o comisado.

TARIFA DE ALMACENAMIENTO DE BIENES EMBARGADOS Y COMISADOS(Expresada en porcentajes de la UIT por día)

Unidad deMedida

COSTOAlmacén "A" Almacén "B"

%UITm 2 0.0437% 0.0320%

Tratamiento Contab y Trib de Alcabala

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