Tributa Rio

InformativoVera Paredes

2da Quincena de Junio

* Abogado. Especialista en Derecho Tributario y Comercial. Asesor de Empresas. Miembro del Staff de Asesoría del Informativo Vera Paredes

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Dr. Ronald Martin Carneiro* Informe¿Qué hacer ante una Notifi cación de la SUNAT?

I. INTRODUCCIÓN

Una de las preocupaciones que tienen los contribuyentes es desconocer los tipos de comunicaciones que emite la Administración Tributaria, y como consecuencia de ello, el procedimiento o acción a seguir en tales casos. Recor-demos que en la actualidad, la SUNAT viene realizando sendas campañas de intervención, en donde emplea diversas herramientas como son las auditorías, las verificaciones, las acciones induc-tivas y los operativos, con el objetivo de combatir y erradicar la evasión tributaria.En este informe brindaremos infor-mación al respecto, desarrollando los tipos de documentos que pueden ser objeto de notificación por parte de la SUNAT; la procedencia de sus impug-naciones en materia administrativa; diversa jurisprudencia y pronuncia-mientos fiscales, entre otros aspectos de relevancia.

II. ¿QUÉ TIPOS DE DOCUMENTOS EXPIDE LA SUNAT?

A continuación desarrollaremos algu-nos de los documentos más usuales que expide la Administración Tributaria.

1. Resolución de DeterminaciónLa Resolución de Determinación es el

acto por el cual la Administración Tribu-taria pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor desti-nada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y mediante el cual establece la existencia del crédito o deuda tributaria.La Resolución de Determinación apare-ce en los procedimientos de fiscalización o verificación que son objeto los contri-buyentes por parte de la Administración Tributaria. En efecto, el Artículo 75° del Código Tributario señala que concluido el proceso de fiscalización o verifica-ción, la Administración emitirá, entre otros, la correspondiente Resolución de Determinación, si fuera el caso.

Requisitos de validez de la Resolución de Determinación:La citada resolución, deberá contener para su validez, lo siguiente:La citada resolución, deberá contener para su validez, lo siguiente: a.Datos del deudor tributario. b.El tributo y el período al que corresponda. c.La base imponible. d.La tasa. e.La cuantía del tributo y sus intereses. f.Los motivos determinantes del reparo u observación, cuando se rectifique la declaración tributaria. g. Los fundamentos y disposiciones que la amparen.

2. Resolución de MultaPodemos definir a dicha resolución,

como el acto por el cual el organismo del tributo emite una sanción ante la comisión de una infracción por parte del contribuyente.

Requisitos de validez de la Resolución de Multa:La resolución de Multa, deberá conte-ner:a.El deudor tributario. b.El monto de los intereses. c.El monto de la multa. d.La infracción cometida. e.Los fundamentos y disposiciones que amparen la resolu-ción.

3. Orden de PagoSe define a la Orden de Pago como el acto en virtud del cual la Administración Tributaria exige al deudor tributario la cancelación de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente la Resolución de Determinación.

A diferencia de la Resolución de Deter-minación, en este caso, existe certeza y seguridad por parte de la Adminis-tración Tributaria en la existencia de una deuda exigible, sin necesidad de haber realizado previamente un proce-dimiento de fiscalización o verificación contra el deudor tributario. Constituye un mandato de pago.

SECCIÓN TRIBUTARIAAContenido

INFORME¿Qué hacer ante una Notificación de la SUNAT?................................................................................................................ A-1CASOS PRÁCTICOS• ¿Cuál es la multa por presentar la DAOT incompleta antes de ser Notificado?............................................................ A-6• ¿La Carta Inductiva se considera Notificación para el cálculo de una Multa por Infracción? ....................................... A-7• Detracción en Operaciones con Pagos Parciales ............................................................................................................ A-7• ¿El Servicio de Organización de Eventos está sujeto al SPOT ?..................................................................................... A-9CONSULTORIA TRIBUTARIA• ¿La Organización de Eventos que incluye local se encuentra sujeto al SPOT?............................................................. A-10• ¿Se debe registrar el Proyecto Editorial para que la Importación de Libros goce de Exoneración de IGV?................ A-11• ¿Cómo opera la Bancarización en el caso de una Cesión de Derechos?....................................................................... A-11GUÍA VIRTUAL• Nueva Portal de la SUNAT dirigido a Trabajadores Independientes ............................................................................. A-12JURISPRUDENCIA........................................................................................................................................................... A-14• Establecen válida la aplicación del plazo de 60 días en caso se produzca una Segunda Rectificatoria....................... A-14ACTUALIDAD• Se crea Superintendencia de Transporte Terrestre de Personas, Carga y Mercancía (SUTRAN)................................. A-17• Modifican norma que regula la Notificación de Actos Administrativos por Medios Electrónicos................................ A-17• Listado de Entidades exceptuadas de la Percepción del IGV ........................................................................................ A-17• Nueva Relación de Medios de Pago ................................................................................................................................ A-17MODELOS Y FORMATOS................................................................................................................................................ A-18JURISPRUDENCIA SUMILLADA................................................................................................................................... A-19MEMODATOS...................................................................................................................................................................... A-19INDICADORES TRIBUTARIOS....................................................................................................................................... A-20

InformativoVera ParedesA - 2

•¿Cuándo se emite una Orden de Pago?

Requisitos de validez de la Orden de Pago:

Los requisitos de validez son:a. Datos del deudor tributario. b. El tributo y el período al que corresponda. c. La base imponible. d. La tasa. e. La cuantía del tri-buto y sus intereses. f. Los fundamentos y disposiciones que la amparen.

4. Orden de Pago PresuntivaEl Código Tributario establece un supuesto diferente de lo mencionado anteriormen-te, regulándolo bajo la denominación de “Orden de Pago Presuntiva”. Esta procede bajo el supuesto siguiente:

Cabe señalar que este tipo de resolución, ha sido muy criticado en los últimos tiem-pos, por cuanto, desnaturaliza el objeto de

la orden de pago, el cual es la necesidad de requerir deudas ciertas y exigibles para su cobranza.

5. Documentos Emitidos en un Procedi-miento de Fiscalización

Las normas referidas al procedimiento de fiscalización que efectúa la SUNAT, regu-lados en el Reglamento de Fiscalización, aprobado mediante Decreto Supremo Nº 085-2007-EF, disponen la expedición de diversos documentos, los cuales tienen diversas utilidades dependiendo del acto a perseguir. Según la referida norma legal, se actúan en este procedimiento, documentos tales como, cartas, actas, requerimientos y resultados de requerimientos.Los mencionados documentos, para su validez, deberán contener como míni-mo los siguientes requisitos: a.Nombre o razón social del sujeto fiscalizado; b. Domicilio fiscal; c.RUC; d.Número del do-cumento; e. Fecha; f.Objeto o contenido del documento; La firma del trabajador de la SUNAT.

•¿Qué tipos de documentos se expiden en un Procedimiento de Fiscalización?

Supuestos que Justifican la Emisión de la Orden de Pago

Declaraciones

- En caso de tributos auto liquidados por parte del contribuyente.

- En caso de anticipos o pagos a cuenta exigidos por Ley.

Por Tributos Derivados de Errores

Materiales de Redacción o de Cálculo en las Declaraciones,

Comunicaciones o Documentos

de Pago

Determinación del monto de la Orden de Pago: En este caso, la Administración Tributaria considerará la base imponible del período, los saldos a favor o créditos declarados en períodos anteriores y los pagos a cuenta realizados en estos últimos.También se considera como error el originado al consignar una tasa inexistente.

El Deudor Tributario No

Declara ni Determina su Obligación o

Que Habiendo Declarado

No Efectuó la Determinación de la Misma,

por Uno o Más Períodos

Tributarios

En este caso, deberá haber un previo requerimiento para que el deudor realice la declaración y determinación omitida y abone el tributo correspondiente, dentro de un término de tres días hábiles. En este caso, se respetará el procedimiento establecido para el caso de la Orden de Pago Presuntiva, sin perjuicio que la Administración Tributaria pueda optar por practicar una determinación de oficio.

Verificación de documentos

contables

Cuando la Administración Tributaria realice una verificación de los libros y registros contables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados.

Procedencia

El deudor no declara ni deter-mina, o habiendo declarado no efectúa la determinación de los tributos de periodici-dad anual ni realiza los pagos respectivos dentro del térmi no de tres días hábiles otor-gado por la Administración Tributaria.

Forma de Emisión

La Administración podrá emi-tir la Orden de Pago, a cuenta del tributo omitido, por una suma equivalente al mayor importe del tributo pagado o determinado en uno de los cuatro últimos períodos tri-butarios anuales. Lo señalado es de aplicación respecto a cada período por el cual no se declaró ni determinó o habiéndose declarado no se efectuó la determinación de la obligación.

Tributos De-terminados en Forma Mensual y Pagos a Cuenta

En este caso, se tomará como referencia la suma equivalente al mayor importe de los últimos doce meses en los que se pagó o determinó el tributo o el pago a cuenta. Lo dispuesto es de aplicación respecto a cada mes o período por el cual no se realizó la determinación o el pago.

Determina-ción del Ma-yor Importe del Tributo Pagado o

Determinado

E l mayor impor te se determinará actualizándolo de acuerdo a la variación del Índice de Precios al Consumidor de Lima Metropolitana.

Inexistencia de Pago o

Determina-ción Anterior

En este caso, se fijará como tributo una suma equivalente al mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar, en los cuatro últimos períodos tributarios anuales o en los doce últimos meses, según se trate de tributos de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual, así como de los pagos a cuenta.

Actualización del Tributo

Tomado como Refe-rencia para Determinar la Orden de

Pago

La actualización será conforme a la variación del Índice de Precios al Consumidor de Lima Metropolitana por el período comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentación de la declaración del tributo que se toma como referencia, lo que ocurra primero, y la fecha de vencimiento del plazo para presentar la declaración del tributo al que corresponde la Orden de Pago.Sobre el monto actualizado se aplicarán los intereses correspondientes.

Tributos de Monto Fijo

La Administración Tributaria tomará aquél como base para determinar el monto de la Orden de Pago.

Imposibilidad de Presentar Rectificato-

rias

La Orden de Pago que se emita no podrá ser enervada por la determinación de la obligación tributaria que posteriormente efectúe el deudor tributario.

Carta de PresentaciónCon la notificación de este documento, se da inicio al procedimiento de fiscalización, donde se presenta al agente fiscalizador así como el primer requerimiento.

CartasMediante la Carta, se comunica al sujeto fiscalizado, lo siguiente:a) Que será objeto de un Procedimiento de

Fiscalización, presentará al Agente Fisca-lizador que realizará el procedimiento e indicará, además, los períodos y tributos o las Declaraciones Únicas de Aduanas que serán materia del referido procedi-miento.

b) La ampliación del Procedimiento de Fis-calización a nuevos períodos, tributos o Declaraciones Únicas de Aduanas, según sea el caso.

c) El reemplazo del Agente Fiscalizador o la inclusión de nuevos agentes.

d) La suspensión o la prórroga del plazo a que se refiere el artículo 62-A del Código Tributario.

e) Cualquier otra información que deba notificarse al sujeto fiscalizado durante el Procedimiento de Fiscalización siempre que no deba estar contenida en actas, en requerimiento, y en resultados de reque-rimientos.

Documento de RequerimientoMediante este documento, se solicita la exhi-bición y/o presentación de informes, análisis, libros de actas, registros y libros contables y demás documentos y/o información, rela cionados con hechos susceptibles de gene-rar obligaciones tributarias o para fiscalizar inafectaciones, exoneraciones o beneficios tributarios. También, será utilizado para: a) Solicitar la sustentación legal y/o docu-



Resolución Impugnable Plazo deImpugnación

Resoluciones de Determi-nación; Resoluciones de Multa; Resoluciones que re-suelven las solicitudes de

Veinte días hábi-les computados desde el día há-bil siguiente a

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Sección Tributaria

Es importante precisar que conforme lo señala la propia norma reglamentaria, el Procedimiento de Fiscalización concluye con la notificación de las Resoluciones de Determinación y/o, en su caso, de las Resoluciones de Multa, las cuales podrán contar con sus respectivos anexos.

6. Resolución de Ejecución CoactivaMediante esta resolución, se da inicio el Procedimiento de Cobranza Coactiva. Esta resolución contiene un mandato de cancelación de las Órdenes de Pago y demás resoluciones de cobranza. Para ello, el deudor tributario, tiene un plazo de siete días hábiles, bajo aperci-bimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecución forzada de las mismas, en caso que estas ya se hubieren dictado.

• Requisitos de validez de estas Resolu-ciones:

a. El nombre del deudor tributario. b. El número de la Orden de Pago o Resolución objeto de la cobranza. c. La cuantía del tributo o multa, según corresponda, así como de los intereses y el monto total de la deuda. d. El tributo o multa y período a que corresponde.

7. Cartas Inductivas y Esquelas de Cita-ción:

La expedición de los referidos documen-tos se justifica en la facultad de fiscalización que posee la Administración Tributaria. Recordemos que esta facultad se ejerce en forma discrecional. Por esta función, la SUNAT puede solicitar la inspección, in-vestigación y el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias.Dentro de estas facultades discrecionales, están el solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la información que se estime necesario, otorgando un plazo no menor de cinco días hábiles, más el térmi-no de la distancia de ser el caso.Datos mínimos de la citación: a.El objeto y asunto de ésta; b.La identificación del deudor tributario o tercero; c.La fecha y hora en que deberá concurrir a las ofici-nas de la Administración Tributaria; d.La dirección de esta última; e.El fundamento y/o disposición legal respectiva.

III. ¿QUE RESOLUCIONES PUEDEN SER OBJETO DE IMPUGNACIÓN EN UN PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO?

Conforme lo establece el Código Tri-butario, son objeto de reclamación, las siguientes resoluciones:

- Resolución de Determinación.- Resolución de Multa.- Orden de Pago.- Resolución ficta sobre recursos no

contenciosos.- Resoluciones de comiso, internamien-

to temporal y cierre temporal de esta-blecimiento u oficina de profesionales independientes o resoluciones que lo sustituyan.

- Resoluciones que resuelvan las solici-tudes de devolución.

- Resoluciones que determinan la pér-dida del fraccionamiento de carácter general o particular.

- Actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda tributaria.

1. Recurso de Reclamación

a. ¿Cuál es el plazo para impugnar una resolución mediante un Recurso de Reclamación?

b. ¿Cuál es el plazo para presentar Me-dios Probatorios?

c. ¿Cuáles son los plazos máximos para resolver las Reclamaciones?

mentaria respecto de las observaciones e infracciones imputadas durante el trans-curso del Procedimiento de Fiscalización

b) Comunicar, de ser el caso, las conclusio-nes del Procedimiento de Fiscalización indicando las observaciones formuladas e infracciones detectadas en éste, de acuerdo a lo dispuesto en el Artículo 75° del Código Tributario.

El Requerimiento, además de los requisitos generales, deberá indicar el lugar y la fecha en que el Sujeto Fiscalizado debe cumplir con dicha obligación.

ActasPor este documento, el Agente Fiscalizador dejará constancia de la solicitud a que se refiere el Artículo 7° del Reglamento de Fis-calización y de su evaluación así como de los hechos constatados en el Procedimiento de Fiscalización excepto de aquellos que deban constar en el resultado del requerimiento. Las Actas no pierden su carácter de docu-mento público ni se invalida su contenido, aún cuando presenten observaciones, añadiduras, aclaraciones o inscripciones de cualquier tipo, o cuando el Sujeto Fiscalizado manifieste su negativa y/u omita suscribirla o se niegue a recibirla.

Resultados de RequerimientoEs el documento mediante el cual se comu-nica al sujeto fiscalizado el cumplimiento o incumplimiento de lo solicitado en el Requerimiento. También podrá utilizarse para: - Para notificar los resultados de la evalua-

ción efectuada a los descargos que hubiera presentado el sujeto fiscalizado respecto de las observaciones formuladas e infraccio-nes imputadas durante el transcurso del Procedimiento de Fiscalización.

- Se utilizará para detallar si, cumplido el plazo otorgado por la SUNAT de acuerdo a lo dispuesto en el Artículo 75° del Código Tributario, el sujeto fiscalizado presentó o no sus observaciones debidamente sustentadas, así como para consignar la evaluación efectuada por el Agente Fisca-lizador de éstas.

devolución; Resoluciones que determinan la pérdida del fraccionamiento gene-ral o particular y los actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda tributaria.

aquél en que se notificó el acto o resolución a impugnar.

Resoluciones que establez-can sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de estable-cimiento u oficina de pro-fesionales independientes, así como las resoluciones que las sustituyan.

Cinco días hábi-les computados desde el día hábil siguiente a aquél en que se notifi-có la resolución a impugnar.

Resoluciones que establez-can sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de estable-cimiento u oficina de profe-sionales independientes.

Cinco días hábi-les computados desde el día hábil siguiente a aquél en que se notifi-có la resolución a impugnar.

Resolución ficta denegato-ria de devolución.

Vencido el plazo de cuarenta y cin-co días hábiles a que se refiere el segundo párrafo del artículo 163º del Código Tribu-tario.

Acto Reclamable Plazo dePresentación

Resoluciones originadas por la aplicación de pre-cios de transferencia.

Cuarenta y cinco días hábiles contados a partir de la fecha en que se interpone el recurso impugna-torio.

Resoluciones que es-tablezcan sanciones de comiso de bienes, in-ternamiento temporal de vehículos y cierre temporal de estable-cimiento u oficina de profesionales indepen-dientes, así como las resoluciones que las sustituyan.

Cinco días hábiles contados a partir de la fecha en que se interpone el recurso impugnatorio.

Demás casos

Treinta días hábiles, contados a partir de la fecha en que se interpone el recurso impugnatorio.

Regla General

Nueve meses inclui-do el plazo probato-rio desde la presen-tación del recurso impugnatorio.

Recurso de Reclama-ción vinculadoscon precios detransferencia

Doce meses incluido el plazo probatorio, desde la presenta-ción del recurso im-pugnatorio

Rebaja Condición

90%

El deudor declara la deuda tribu-taria con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento de la SUNAT.

70%

- El deudor declara la deuda tri-butaria con posterioridad a la notificación de un requerimiento de la SUNAT pero antes del cum-plimiento del plazo otorgado por esta conforme a las reglas del proceso de fiscalización.

- De no haberse otorgado plazo procede la rebaja si subsana, antes que surta efecto la notificación de orden de pago, determinación o multa.

50%

Esta opera una vez culminado el pla-zo otorgado por la SUNAT señalado anteriormente o en su defecto, en caso de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificaron de la orden de pago, determinación, multa, siempre y cuando:- El deudor cancela las resoluciones

con anterioridad al vencimiento del plazo de 7 días hábiles, de no-tificada la resolución de ejecución coactivo, respecto a la resolución de multa, siempre que no interpon-ga medio impugnatorio alguno.


2. Recurso de ApelaciónEste recurso procede contra las recla-maciones en materia tributaria, general y local. El Tribunal Fiscal es el órgano competente para tal efecto, en última instancia administrativa. Además, también es apelable, los recursos contra resolucio-nes ficta denegatoria que desestiman las reclamaciones.Plazo: La apelación se presentará dentro del plazo de 15 días hábiles contados desde la notificación de la resolución a impugnar. En el caso de apelaciones de resoluciones emi-tidas como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia, el plazo será de 30 días hábiles siguientes de notificado la impugnada.

Apelaciones de puro derecho:

- Dentro del plazo de 20 días hábiles de notificado, prescindiendo la inter-posición del recurso de reclamación respectivo.

- Resoluciones que establezcan san-ciones de comiso de bienes, interna-miento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficinas de profesionales: 10 días hábiles.

Apelaciones contra Resoluciones que es-tablezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u ofi-cinas de profesionales: 5 días hábiles.

3. Recurso de QuejaUn tema que muchos contribuyentes des-conocen es la procedencia del Recurso de Queja, confundiéndolo usualmente con los recursos de reclamación o apelación. El Código Tributario señala que el Recurso de Queja se presenta cuando existan ac-tuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en la citada norma legal.Como ejemplos de supuestos en donde se procede este tipo de recurso, tenemos: - Contra todos los actos administrativos

previstos durante el procedimiento de fiscalización hasta antes de la expedi-ción del la resolución de determinación o resolución de multa, de existir.

- En caso se notifique una Resolución de Ejecución Coactiva, en donde se alegue prescripción de la acción de la Admi-nistración Tributaria para exigir el pago de una deuda, siempre que el quejoso hubiere solicitado la prescripción ante el ejecutor coactivo.

- Se haya iniciado el procedimiento de cobranza coactiva aun cuando no exista deuda exigible.

- Ante el incumplimiento del deber de elevar un recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal por parte de la Ad-ministración Tributaria, aun cuando se haya cumplido con los requisitos de admisibilidad establecidos por Ley.

- Ante la negativa de recepción de algún escrito por parte de la Administración Tributaria, argumentando incumplimien-to de algún requisito de admisibilidad.

- En caso, la Administración Tributaria no cumpla con efectuar la devolución de tributos o pagos, a pesar que existe resolución que concede la misma.

- En caso la Administración Tributaria no acredita que la deuda tributaria tenga el carácter de exigible coactivamente, al no notificar los valores (Órdenes de Pago, Resoluciones de Determinación, etc.) de sustento de la cobranza ni sus respecti-vas constancias de notificación.

- En caso se efectúe la notificación mediante publicación, aún cuando no corresponda.

- En caso la notificación por cedulón no ha sido bien efectuada.

- En caso se notifique de manera conjun-ta la orden de pago y la resolución de ejecución coactiva, en la medida que ello vulnera el debido procedimiento y el derecho de defensa en sede admi-nistrativa.

Asimismo, podemos mencionar los si-guientes casos en donde no procede el citado recurso administrativo:- No procede la utilización de este recur-

so, en general, cuando se trata de actos administrativos que son susceptibles de ser impugnados mediante el procedi-miento contencioso tributario, ya que no es la vía adecuada para cuestionar estos actos.

- Tampoco procede cuando se trata de resoluciones que declaran inadmisible los recursos presentados por los con-tribuyentes.

- Cuando se trata de cuestionar el actuar de la Administración Tributaria durante un procedimiento de fiscalización.

- Cuando se trata de cuestionar la demo-ra de la Administración Tributaria en pronunciarse sobre una reclamación.

- No procede este recurso contra los requerimientos de pago previo durante la tramitación de un recurso de reclama-

ción o apelación.- No procede cuando se cuestione el

contenido o fallo de las resoluciones emitidas por el Tribunal Fiscal.

IV. REGÍMENES DE BENEFICIOS TRIBU-TARIOS RELACIONADOS A SANCIONES

TRIBUTARIAS

1. Régimen de Incentivos (Sólo se aplica a los numerales 1, 4 y 5 del Artículo 178° del Código Tributario)

2. Régimen de Gradualidad (Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SU-NAT)

Esta norma regula tanto la gradualidad de las infracciones relacionadas a la emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago, como a las infracciones no vincu-ladas a la emisión y/u otorgamiento de tales comprobantes y criterios para la aplicación de comisos y multas. En este régimen se aplican diversos criterios, entre ellos, los de subsanación. Así, la norma determina la rebaja de sanción dependiendo si la subsanación es volun-taria o inducida, y dentro de estas, si se realizó con o sin pago. Previamente, el contribuyente deberá haber subsanado la infracción.

V. PRONUNCIAMIENTOS FISCALES

1. El Requerimiento no es un Acto Recla-mable (Resolución del Tribunal Fiscal Nº 04684-3-2002)

En esta resolución, el Tribunal Fiscal declara infundado el recurso de queja in-

Reclamación Contra Denegatoria Tácita de Solicitudes de Devolu-ción de Saldos a Favor del Exportador y Pagos Indebidos o en Exceso

Dos meses, incluido el plazo probatorio, contados desde la presentación del recurso impugna-torio.

Reclamación contra Sanciones de Comiso, Internamiento Tempo-ral de Vehículos y Cie-rre Temporal de Esta-blecimiento u Oficinas de Profesionales Inde-pendientes, así como de las Resoluciones

que la Sustituyan

Veinte días hábiles, incluido el plazo pro-batorio, contados desde la presenta-ción del recurso im-pugnatorio.

Reclamaciones de Puro Derecho

La Administración Tributaria podrá re-solverlos antes del vencimiento del pla-zo probatorio.

DocumentoNotificado

Recurso(Primera Instancia)

Efectos de laReclamación

Recurso(Segunda Instancia)

Resolución deDeterminación

Recurso de Reclama-ción Suspende la Cobranza Recurso de Apela-

ción

Resolución de Multa Recurso de Reclama-ción Suspende la Cobranza Recurso de Apela-

ción

Orden de pago Recurso de Reclama-ción (1) Suspende la Cobranza Recurso de Apela-

ción

Documentos Notifica-dos dentro de un Pro-ceso de Fiscalización(2)

No No No

Resolución de Ejecu-ción Coactiva(3) No No No

Reclamaciones de Puro Derecho No Recurso de Apela-

ción(4)

Cartas de Citación o Inductivas (5) No No No



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terpuesto, por cuanto los requerimientos así como sus resultados no constituyen actos reclamables; toda vez que el proce-so de fiscalización o verificación culmina con la correspondiente emisión de la re-solución de determinación, resolución de multa u orden de pago, según sea el caso, de acuerdo con el Artículo 75º del Código Tributario, y son dichos valores los que pueden ser objeto de impugnación.

2. Es Ilegal la Notificación Conjunta de la Orden de Pago y la Resolución Co-activa. (Resolución del Tribunal Fiscal Nº 09151-1-2008 (Jurisprudencia de Observancia Obligatoria)

El Tribunal establece que resulta ilegal que la SUNAT notifique simultáneamen-te ambos valores, puesto que el debido procedimiento administrativo obliga a salvaguardar el interés general, y en par-ticular, los derechos constitucionales de los administrados.

3. Obligación de la Mesa de Partes de Re-cibir los Recursos y Escritos Presenta-dos por los Contribuyentes (Resolución del Tribunal Fiscal Nº 282-5-96 (Jurispru-dencia de Observancia Obligatoria)

Mediante esta resolución, el órgano co-legiado establecido que las oficinas de tramite documentario están obligadas a admitir los escritos que presenten los interesados sin calificar su contenido, pues ello corresponde a las oficinas competentes.

4. Incompetencia del Tribunal Fiscal para pronunciarse, en la Vía de la Queja, sobre la Legalidad de las Actas Probatorias Expedidas por Fedatarios Fiscalizadores (Resolución del Tribunal Fiscal Nº 03619-1-2007 (Jurisprudencia de Observancia Obligatoria)

El órgano colegiado determinó que el Tri-bunal no es competente para pronunciarse en vía de queja sobre la legalidad de los documentos antes indicados, por cuanto, la queja tiene como finalidad la de corregir ac-tuaciones en el curso de un procedimiento, asimismo su naturaleza es la de un remedio procesal que actúa ante la afectación o posible vulneración de los derechos o inte-reses del deudor tributario por actuaciones indebidas de la Administración o por la sola contravención de la normas que inciden en la relación jurídico tributaria.

5. Las Cuponeras que Detallan el Monto y Determinación de Tributos, no pue-den ser Objeto de Actos Reclamables (Resolución del Tribunal Fiscal Nº 11829-7-2008)

En esta resolución el órgano colegiado, confirma la apelada que declaró improce-dente la reclamación formulada contra la determinación del Impuesto al Patrimonio Vehicular. Se indica que la recurrente formuló recurso de reclamación contra la determinación del IPV que se consigna

en las cuentas corrientes del sistema de cómputo de la Administración. Se indica que las cuentas corrientes del sistema informático de la Administración no cali-fican dentro de los supuestos del artículo 135° del Código Tributario para ser consi-derado como acto reclamable, pues úni-camente corresponden a la información que tiene registrada la Administración Tributaria sobre las deudas que tienen pendientes de pago los contribuyentes, en mérito al cual no puede requerirle el pago ni iniciarle un procedimiento de cobranza coactiva.

6. Naturaleza Jurídica del Formulario Nº 194 (Resolución del Tribunal Fiscal Nº 01743-3-2005 (Resolución de Obser-vancia Obligatoria)

Mediante esta resolución, el Tribunal esta-bleció como el Formulario Nº 194 “es una reclamación especial en que la voluntad del administrado es cuestionar el acto de

cobro, y en consecuencia, contra lo resuel-to por la Administración Tributaria proce-derá el recurso de apelación respectivo. El carácter de especial de la reclamación esta dado porque considerando los casos en que procede no le son aplicables los requisitos de admisibilidad establecidos en el Artículo 137° del Código Tributario excepto el del plazo”. “En el caso que lo solicitado por el administrado mediante la comunicación contenida en el Formulario Nº 194 no se encuentre dentro de los supuestos de la mencionada resolución, procede que la Administración Tributa-ria le otorgue a dicha comunicación el trámite de recurso de reclamación, en aplicación del Artículo 213° de la Ley Nº 27444 considerando como fecha de pre-sentación del recurso, la que conste como tal en el Formulario Nº 194”.

VI. NOTIFICACIONES DE LA SUNAT Y SUS RECURSOS IMPUGNATORIOS

(1) En forma excepcional dentro de los 20 días há-biles contados desde la notificación de la Orden de Pago, en la medida que la cobranza sea de evidente improcedencia.

(2) No procede recursos impugnatorios contra actos o documentos expedidos dentro de un proceso de fiscalización, salvo el recurso de queja por las actuaciones indebidas e irregulares en el citado procedimiento.

(3) En este caso, es impugnable, si es que correspon-de, sólo la resolución que da origen a la resolución de ejecución coactiva.

(4) En las apelaciones de puro derecho, se prescinde del recurso de reclamación y se presenta directa-mente el recurso de apelación.

(5) Sólo es impugnable las resoluciones que se ge-neran producto de la verificación por las cuales se citó o se comunicó al deudor tributario.

VII. ASPECTOS A CONSIDERAR

De lo expuesto en el presente informe, consideramos que el contribuyente debe tomar en cuenta los siguientes aspectos al momento de recibir una comunicación o resolución por parte de la Administración Tributaria: - Generación de intereses: En caso el

contribuyente optará por presentar un recurso impugnatorio, este hecho no

significa la suspensión de la generación de intereses sobre la deuda tributaria.

- Exigencia de recepción de recursos y escritos por parte de la Administración Tributaria: Un aspecto que deben tomar en cuenta los contribuyentes, y que se observancia con cierta frecuencia en las Administraciones Tributarias, es que cuando el impugnante presenta su recurso, los funcionarios de mesa de partes impiden darle el tramite por su-puestamente faltar el acompañamiento de requisitos legales. Al respecto suge-rimos ver la jurisprudencia contenida en este informe, sobre la ilegalidad de dicha actitud.

- Subsanación voluntaria de las infrac-ciones: Muchos contribuyentes temen a las acciones de fiscalización de la SU-NAT. Sin embargo, no toman en cuenta que en el caso de haber cometido un error u omisión, la subsanación volun-taria es el medio más adecuado para gozar de tranquilidad. Para ello deben observar los diferentes regímenes de rebaja de sanciones establecidos en las normas tributarias.


CÓDIGO TRIBUTARIO

¿CUÁL ES LA MULTA POR PRESENTAR LA DECLARACIÓN DE OPERACIONES CON TERCEROS EN FORMA INCOMPLE-

TA, ANTES DE SER NOTIFICADO?

La empresa Servicios y Representaciones SA efectuó en su oportunidad la presentación de la Declaración de Operaciones con Terceros por el ejercicio 2008, al ser el monto de sus ope-raciones el siguiente:

Detalle Importe S/. Ingresos Ejercicio 2008 330,000.00 Adquisiciones Ejercicio 2008 270,000.00

Sin embargo, luego de haber revisado su información a efectos de responder los documentos de circularización de los auditores de sus proveedores, observó que omitió declarar los movimien-tos con 3 de sus principales proveedores, cuya información es la siguiente:

Detalle Importe S/. Proveedor 1 27,000.00 Proveedor 2 19,000.00 Proveedor 3 11,000.00

Como dato adicional tenemos que la Administración Tributaria aun no ha emitido ninguna notificación al respecto.

• Nos piden:Determinar cual es la infracción cometida y la correspondiente sanción. • Solución:La Declaración Anual de Operaciones con Terceros – DAOT - es una declaración de tipo informativa y tiene carácter de jurada, la misma que no rectifica ni sustituye otras declaraciones que deban presentarse conforme a las normas vigentes.Por su parte el Artículo 3º de la Resolución de Superinten-dencia Nº 024-2002/SUNAT y modificatorias señala que se encuentran obligados a presentar la declaración quienes sean Principales Contribuyentes al 31 de Diciembre del ejercicio (sin cumplir ningún requisito adicional); Quienes estén obligados a presentar por lo menos una declaración mensual del IGV durante el ejercicio ; Quienes sean asocia-ciones sin fines de lucro, instituciones educativas o entidades religiosas que realicen sólo operaciones inafectas del IGV en el ejercicio, obligados a presentar el PDT Nº 601 - Planilla Electrónica al ser el número de trabajadores declarados co-rrespondiente al período tributario noviembre del Ejercicio sea superior a diez, siempre que de acuerdo a lo dispuesto por la Segunda Disposición Transitoria de la Resolución de Superintendencia Nº 251-2005/SUNAT cumplan con las siguientes condiciones:

• El monto de sus ventas internas haya sido superior a S/. 240,000.00, para tal efecto se sumarán los montos que deben ser consignados en las casillas 100, 105, 109, 112 y 160 del “PDT IGV Renta Mensual”– Formulario Virtual N° 621 o en la casilla N° 100 del Formulario N° 119 – Régimen General y, de ser el caso, en las casillas 100 y 105 del Formulario N° 118 – Régimen Especial de Renta.

• El monto de sus adquisiciones de bienes, servicios o contratos de construcción, haya sido superior a S/. 240,000.00, para tal efecto se sumarán los montos que deben ser consignados en las casillas: 107, 110, 113, 120 del “PDT IGV Renta Mensual “– Formulario Virtual N° 621 o en la casilla N° 107 del Formulario N° 119 – Régimen General y, de ser el caso, en las casillas: 107 y 111 del Formulario N° 118– Régimen Especial de Renta.

Precisándose que se deberá incluir en la DAOT, las Operacio-nes con Terceros que el declarante hubiera realizado durante el ejercicio en calidad de proveedor o cliente, entendiéndose como Operación con Tercero a la suma de los montos de las transacciones realizadas con cada tercero (cliente o proveedor), siempre que dicha suma sea mayor a (2) UIT. Para el ejercicio 2008 dicho importe es de S/. 7,000.00.Respecto a la infracción, debemos manifestar que el Código Tributario (Artículo 176º) contiene las infracciones relacionadas con la obligación de presentar Declaraciones y Comunicacio-nes, dentro del cual podemos mencionar (Numeral 4) aquella correspondiente a “Presentar otras declaraciones o comunica-ciones en forma incompleta o no conformes con la realidad” aplicable en el caso de la obligación de presentar la Declaración de Operaciones con Terceros.

Las infracciones mencionadas anteriormente, se ubican en la Tabla I (Contribuyentes del Régimen General) del Libro Cuarto del Código Tributario, la cual señala el tipo de sanción establecida.

CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONESY SANCIONES)

PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE RENTA DETERCERA CATEGORÍA

Al respecto el Artículo 180º de citado Código, señala que las multas se podrán determinar, entre otros, en función a:

• La Unidad Impositiva Tributaria (UIT), vigente a la fecha en que se cometió la infracción y cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara vigente a la fecha en que la Administración detectó la infracción.

• El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia.

• Los Ingresos Netos (IN), constituido por el total de las ven-tas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables, ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.

Así también, es de señalar que a través de la Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT se establece el Régi-men de Gradualidad aplicable a las Infracciones del Código Tributario, el mismo que a través de su Anexo II señala el criterio de Gradualidad establecido para las infracciones del Artículo 176º del Código Tributario. Así tenemos:

CPC Susana Poma Arroyo* Casos Prácticos

* Contador Público Colegiado. Especialización en Política Fiscal y Financiera. Auditor y Asesor de Empresas. Miembro del Staff de Asesoría del Informativo Vera Paredes.

CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGA-CIÓN DE PRESENTAR DECLARA-CIONES Y COMUNICACIONES

Artículo 176° Sanción

- Presentar otras declaraciones o co-municaciones en forma incompleta o no conformes con la realidad.

Numeral 4 30% de la UIT



A - 7

(2) De acuerdo al numeral 13.7 del Artículo 13º de la citada Resolución ( del Régimen de Gradualidad) se entiende por subsanación, la regularización de la obligación incumplida en la forma y momento previsto en cada anexo, la cual puede ser voluntaria o inducida.

(3) De acuerdo al numeral 13.5 del Artículo 13º de la citada Resolución ( del Ré-gimen de Gradualidad) se entiende por pago, la cancelación total de la multa rebajada que corresponda según cada anexo, más los intereses generados hasta la fecha de la cancelación.

Finalmente, es importante señalar que el Artículo 106º del citado Código establece que en el caso de recibirse notifica-ciones, éstas surtirán efectos desde el día hábil siguiente al de su recepción, entrega o depósito, según sea el caso.

Por lo expuesto, señalamos lo siguiente:

En atención a la consulta efectuada, existe la infracción estipulada en el Numeral 4 del Artículo 176º del Código Tributario, cuya sanción asciende al 30% de la UIT, para los contribuyentes de Rentas de Tercera Categoría, de acuerdo a la Tabla de Sanciones II del citado Código, cuya multa aplicable será:

Cálculo de la multa: Omisión a la presentación de la De-claración de Operaciones con Terceros

S/.

UIT Ejercicio 2009: 3,550.00

Base de multa: 3,550.00 (4)

Multa 30% de S/. 3,550.00: 1,065.00

Aplicación del Régimen de Gradualidad S/. 1,0650.00 x 100% (5): 0.00

(4) La multa se aplicará en relación a la UIT vigente en la fecha de la comisión de la infracción, es decir la UIT del ejercicio 2009.

(5) Porcentaje de Gradualidad aplicable si se subsana la infracción voluntariamen-te; es decir si se presenta la citada Declaración antes que la Administración

tributaria detecte la infracción.

El importe de la multa por omisión de datos en la presentación de la Declaración de Operaciones con Terceros (presentación en forma incompleta) con subsanación voluntaria asciende a S/. 0.00, en la medida que se subsane la infracción, es decir que se cumpla con presentar la citada Declaración añadiendo la información omitida, toda vez que la Administración no se ha pronunciado al respecto y de ser así se tendrá como plazo máximo para la subsanación con gradualidad al 100% la fecha de recepción de la notificación.

¿LA CARTA INDUCTIVA SE CONSIDERA NOTIFICACIÓN A EFECTOS DEL CÁLCULO DE UNA MULTA POR COMISIÓN

DE INFRACCIÓN?

La empresa Negocios SA no efectuó la presentación de la Decla-ración de Operaciones con Terceros por el ejercicio 2007, siendo el monto de sus operaciones el siguiente:

Detalle Importe S/. Ingresos Ejercicio 2007 370,000.00 Adquisiciones Ejercicio 2007 290,000.00

En tal sentido y al haber realizado operaciones con pro-veedores y clientes superiores a las 2 UIT, con fecha 23 de Junio del año en curso la Administración Tributaria le envía la Carta Inductiva Nº 000444999441 señalando que como resultado de la verificación de su sistema de información, dicho contribuyente se encuentra omiso a la presentación de la citada Declaración, por lo tanto deberá realizar la re-gularización y pago de la multa por la infracción cometida de corresponder.Como dato adicional tenemos que la empresa Negocios SA procede a regularizar la presentación de la citada Declaración, en este caso el PDT Nº 3500 – Operaciones con Terceros con fecha 24 de Junio de 2009, dentro del plazo de 3 días otorgado por la citada Carta.

• Nos pidenDeterminar si al realizar el cálculo de la multa la Carta Inductiva será considerada una notificación.

• SoluciónLa Declaración Anual de Operaciones con Terceros – DAOT - es una declaración de tipo informativa y tiene carácter de jurada, la misma que no rectifica ni sustituye otras declaracio-nes que deban presentarse conforme a las normas vigentes. Encontrándose obligados a su presentación quienes sean Principales Contribuyentes al 31 de Diciembre del ejercicio (sin requisito adicional); Quienes estén obligados a presentar por lo menos una declaración mensual del IGV durante el ejercicio ; Quienes sean asociaciones sin fines de lucro, instituciones educativas o entidades religiosas que realicen sólo operacio-nes inafectas del IGV en el ejercicio, obligados a presentar el PDT Nº 601 – Planillas Electrónicas al ser el número de trabajadores declarados correspondiente al período tributario noviembre del Ejercicio sea superior a diez, siempre que el monto de sus ventas internas y/o adquisiciones de bienes, servicios o contratos de construcción haya sido superior a S/. 240,000.00, debiéndose incluir en la DAOT (PDT Nº 3500) , las Operaciones con Terceros que el declarante hubiera realizado durante el ejercicio en calidad de proveedor o cliente, con cada tercero (cliente o proveedor), siempre que dicha suma sea mayor a (2) UIT. Para el ejercicio 2007 dicho importe es de S/. 6,900.00.En relación a la Carta Inductiva señalamos en primer lugar que el Artículo 1º de la Ley de Procedimiento Administrativo Gene-ral señala que son actos administrativos, las declaraciones de

ANEXO IIINFRACCIONES SUBSANABLES Y SANCIONADAS CON MULTA

ART

176°

DEL

C.T.

DESCRIPCIÓN

DE LA

INFRACCIÓN

FORMA

DE

SUBSANAR

LA

INFRAC-

CIÓN

CRITERIO DE GRADUALI-DAD: SUBSANACIÓN(2)Y/O PAGO(3) (porcentaje de la mul-ta establecida en las tablas)

SUBSANA-CIÓN VO-LUNTARIA

Si se subsana la infracción antes que surta efecto la notificación en la que se c o m u n i c a al infractor que ha incur-rido en infrac-ción.

SUBSANA-CIÓN

INDUCIDASi se subsana la infracción den-tro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, con-tado desde que surta efecto la notif icación de la SUNAT en la que se le comunica al infractor que ha incurrido en infracción

Sin pago

(3)

Conpago

(3)

Sin pago

(3)

Conpago

(3)

Num. 4

Presentar otras de-claraciones o co-municaciones en forma incompleta o no conformes con la realidad.

Presentando la De-claración Jurada ocomunicación nue-vamente para aña-dir la información omitida.

No se aplica el Criterio de Gradualidadd e l Pa g o 100%

50% 80%


las entidades que, en el marco de normas de derecho público, están destinadas a producir efectos jurídicos sobre los intereses, obligaciones o derechos de los administrados dentro de una situación concreta.A tal efecto, el Código tributario mediante el Artículo 104º señala que los actos de la Administración Tributaria serán motivados y constarán en los respectivos instrumentos o documentos. Siendo las formas de Notificación de los mismos (Artículo 104º) realizadas, indistintamente: Por Correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificación de la negativa a la recepción efectuada por el encargado de la diligencia, cuyo citado acuse deberá contener, como mínimo, Apellidos y nombres, denominación o razón so-cial del deudor tributario; Número de RUC del deudor tributario o número del documento de identificación que corresponda; Número de documento que se notifica; Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de la negativa y la Fecha en que se realiza la notificación; Por medio de sistemas de comunica-ción electrónicos, siempre que se pueda confirmar la entrega por la misma vía. Por constancia administrativa, cuando por cualquier circunstancia el deudor tributario, su representante o apoderado, se haga presente en las oficinas de la Adminis-tración Tributaria; Mediante la publicación en la página Web de la Administración Tributaria, en los casos de extinción de la deuda tributaria por ser considerada de cobranza dudosa o recuperación onerosa. En defecto de dicha publicación, la Ad-ministración Tributaria podrá optar por publicar dicha deuda en el Diario Oficial o en el diario de la localidad. Así de acuerdo al Artículo 106º del citado cuerpo legal, las notificaciones surtirán efectos desde el día hábil siguiente al de su recepción, entrega o depósito, según sea el caso. Por otra parte es importante precisar que de acuerdo al Ar-tículo 111º del citado Código se reputarán legítimos, salvo prueba en contrario, los actos de la Administración Tributaria realizados mediante la emisión de documentos por sistemas de computación, electrónicos, mecánicos y similares, siempre que esos documentos, sin necesidad de llevar las firmas origi-nales, contengan los datos e informaciones necesarias para la acertada comprensión del contenido del respectivo acto y del origen del mismo.Respecto a la infracción, debemos manifestar que mismo Código (Artículo 176º) contiene las infracciones relacionadas con la obli-gación de presentar Declaraciones y Comunicaciones, dentro del cual podemos mencionar (Numeral 2) aquella correspondiente a “No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos” aplicable en el caso de la obligación de presentar la Declaración de Operaciones con Terceros.Las infracciones mencionadas anteriormente, se ubican en la Tabla I (Contribuyentes del Régimen General) del Libro Cuarto del Código Tributario, la cual señala el tipo de sanción establecida.

CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONESY SANCIONES)

PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE RENTA DETERCERA CATEGORÍA

Al respecto el Artículo 180º de citado Código, señala que las multas se podrán determinar, entre otros, en función a:

• La Unidad Impositiva Tributaria (UIT), vigente a la fecha en que se cometió la infracción y cuando no sea posible esta-blecerla, la que se encontrara vigente a la fecha en que la Administración detectó la infracción.

• El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el

monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia.

• Los Ingresos Netos (IN), constituido por el total de las ventas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables, ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.

Así también, es de señalar que a través de la Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT se establece el Régimen de Gradualidad aplicable a las Infracciones del Código Tributa-rio, el mismo que a través de su Anexo II señala el criterio de Gradualidad establecido para las infracciones del Artículo 176º del Código Tributario. Así tenemos:

(2) De acuerdo al numeral 13.7 del Artículo 13º de la citada Resolución ( del Régimen de Gradualidad) se entiende por subsanación, la regularización de la obligación incumplida en la forma y momento previsto en cada anexo, la cual puede ser voluntaria o inducida.

(3) De acuerdo al numeral 13.5 del Artículo 13º de la citada Resolución ( del Régimen de Gradualidad) se entiende por pago, la cancelación total de la multa rebajada que corresponda según cada anexo, más los intereses generados hasta la fecha de la cancelación.

Finalmente, es importante señalar que el Régimen de Gradua-lidad cita que la subsanación es voluntaria cuando se subsana la infracción antes de que surta efecto la comunicación de la comisión de la infracción por parte de la SUNAT, es decir el mis-mo día de su notificación, toda vez que tal como se ha señalado anteriormente el Artículo 106º del Código Tributario establece que en el caso de recibirse notificaciones, éstas surtirán efectos desde el día hábil siguiente al de su recepción, entrega o depó-sito, según sea el caso.

Por lo expuesto, señalamos lo siguiente:

En atención a la consulta efectuada, existe la infracción estipulada en el Numeral 2 del Artículo 176º del Código Tributario, cuya sanción asciende al 30% de la UIT, para los contribuyentes de Rentas de Tercera Categoría, de acuerdo a la Tabla de Sanciones II del citado Código, cuya multa aplicable será:

Cálculo de la multa: Omisión a la presentación de la Declaración de Operaciones con Terceros

CONSTITUYEN INFRACCIONES RELA-CIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE

PRESENTAR DECLARACIONES Y COMU-NICACIONES

Artículo 176° Sanción

No presentar otras declaraciones o comunica-ciones dentro de los plazos establecidos Numeral 2 30% de

la UIT

ANEXO IIINFRACCIONES SUBSANABLES Y SANCIONADAS CON MULTA

ART

176°

DEL

C.T.

DESCRIPCIÓN

DE LA

INFRACCIÓN

FORMA

DE

SUBSANAR

LA

INFRAC-

CIÓN

CRITERIO DE GRADUALI-DAD: SUBSANACIÓN(2)Y/O PAGO(3) (porcentaje de la mul-ta establecida en las tablas)

SUBSANA-CIÓN VO-LUNTARIA

Si se subsa-na la infrac-ción antes de que surta efecto la no-tificación de la SUNAT en la que se le comunica al infractor que ha incurrido en infrac-ción

SUBSANA-CIÓN

INDUCIDASi se subsana la infracción dentro del pla-zo otorgado por la SUNAT, contado desde que surta efec-to la notifica-ción en la que se le comunica al infractor que ha incurrido en infracción

Sin pago

(3)

Conpago

(3)

Sin pago

(3)

Conpago

(3)

Num. 2

No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los pla-zos establecidos.

Presentando la Declaración Jura-da o comunica-ción emitida

No se aplica el Criterio de Gradualidadd e l Pa g o 100%

80% 90%



A - 9

S/.

UIT Ejercicio 2008: 3,500.00

Base de multa: 3,500.00 (4)

Multa 30% de S/. 3,500.00: 1,050.00 Aplicación del Régimen de Gradualidad S/. 1,050.00 x 90% (5): 105.00

(4) La multa se aplicará en relación a la UIT vigente en la fecha de la comisión de la infracción, es decir la UIT del ejercicio 2008.

(5) Porcentaje de Gradualidad aplicable si se subsana la infracción voluntariamen-te; es decir si se presenta la citada Declaración antes que la Administración tributaria detecte la infracción.

El importe de la multa por omisión de datos en la presentación de la Declaración de Operaciones con Terceros (presentación en forma incompleta) con subsanación voluntaria asciende a S/. 105.00, en la medida que se subsane la infracción, es decir que se cumpla con presentar la citada Declaración añadiendo la información omitida, toda vez que la Administración no se ha pronunciado al respecto y de ser así se tendrá como plazo máximo para la subsanación con gradualidad al 100% la fecha de recepción de la notificación.

SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

¿EL SERVICIO DE ORGANIZACIÓN DE EVENTOS ESTÁSUJETO AL SPOT?

La empresa A&S dedicada a la organización de eventos ha re-cibido la Orden de Prestación de Servicios a fin de brindar a su cliente la empresa Mundial SA con motivo de la celebración de su Aniversario (300 personas) lo siguiente:

Detalle Importe IGV Total US$ US$ US$

El servicio de Catering 4,500.00 855.00 5,355.00 El mobiliario necesario 1,500.00 285.00 1,785.00 La emisión de invitaciones 300.00 57.00 357.00 La decoración del evento 700.00 133.00 833.00 El local donde se llevará a 1,000.00 190.00 1,190.00 cabo el evento _____________________________ Total servicio 8,000.00 1,520.00 9,520.00

Dicho servicio será llevado a cabo en el mes de Julio, motivo por el cual necesita confirmar la aceptación de la Orden de Servicio, así como emitir el respectivo Comprobante de Pago.

• Nos pidenDeterminar si la organización del citado evento incluyendo las instalaciones se encuentra sujeto al SPOT.

• Solución En primer lugar debemos manifestar que las diversas empre-sas organizadoras de eventos concuerdan al señalar que para efectos de organizar un evento hay que definir muy claramente unas cuestiones básicas, tales como qué tipo de acto se quiere realizar, a quién va dirigido, qué objetivo se quiere conseguir o qué fecha sería la idónea. Una vez claro el tipo de evento co-mienza la fase de preparación, que son todas las acciones que han de realizarse antes de la ejecución del acto para que éste se desarrolle satisfactoriamente. Es la fase más costosa porque hay que encargarse de cosas muy diferentes. El listado de pun-tos a tener en cuenta a la hora de llevar a cabo la organización de un evento depende directamente del tipo de evento que se desea realizar, sin embargo podríamos enumerar algunas de las acciones más habituales:

• Elaboración de la lista de invitados

• Envío de las invitaciones correspondientes • Seguimiento y confirmación a dichas invitaciones • Contratación de catering • Contratación de un ambiente musical • Decoración del local • Micrófonos y atril en caso de posibles discursos • Proyectores • Compra de posibles obsequios a los asistentes • Abastecimiento del mobiliario.• El telemarketing.• Entre otros.

Como se puede observar la lista de acciones a llevar a cabo es interminable y dependerá siempre de los requerimientos de cada cliente. Por tal motivo la funcion principal de los organizadores es realizar el estudio y planificación de cada evento, y ponerlo en marcha hasta su finalización, pasando por cda una de las acciones citadas anteriormente, según corresponda.En segundo lugar es primordial citar que el Sistema Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) consiste básicamente en la detracción (descuento) que efectúa el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nación, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta el servicio. Éste, por su parte, utilizará los fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones tributarias. Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo señalado por la norma luego que hubieran sido destinados al pago de tributos, serán considerados de libre disponibilidad para el titular.Así, para un mejor funcionamiento del sistema se ha clasifi-cado los bienes y servicios sujetos al mismo en tres anexos: los anexos 1 y 2 reúnen los bienes y el anexo 3, los servicios cada uno de ellos con sus correspondientes porcentajes de detracción.En efecto, el Artículo 3° del Decreto Legislativo N° 940 dispone que se entenderán por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categoría para efecto del Impuesto a la Renta. Por su parte, el inciso a) del Artículo 13° de citado Decreto señala que mediante Resolución de Superintendencia la SU-NAT designará los sectores económicos, los bienes, servicios, contratos de construcción o transporte público de pasajeros y/o transporte público o privado de bienes realizados por vía terrestre a los que resultará de aplicación el Sistema, así como el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos. Así, según lo dispuesto por el Artículo 12° de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, estarán sujetos al SPOT los servicios gravados con el IGV señalados en el Anexo 3 de dicha Resolución; debiéndose entender por “servicios” a la prestación de servicios en el país comprendida en el inciso c) del Artículo 3° de la Ley del IGV que establece que para los efectos de la aplicación de dicho impuesto se entiende por “servicios”, entre otros, a toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribución o in-greso que se considere renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no esté afecto a este último impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. Conforme a lo expuesto, los servicios sujetos al SPOT son aquellos que se encuentran gravados con el IGV y que están detallados en el Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT. Así, en el numeral 5 del Anexo 3 de la citada Resolución se incluye a “Otros Servicios Empresaria-les”, considerando como tales a cualquiera de las siguientes actividades comprendidas en la Clasificación Industrial In-


ConsultoríaCPC Aída Vera Z. / Dr. Ronald Martin C.

IMPUESTO GENERAL A LASVENTAS

Base Legal:- Decreto Supremo Nº 055-99-EF TUO de la Ley del Impuesto General a

las Ventas e Impuesto selectivo al Con-sumo

- Decreto Supremo N.° 155-2004-EF Sistema de Pago de Obligaciones Tribu-

tarias con el Gobierno Central- Resolución de Superintendencia Nº 183-

2004/SUNAT Normas para la aplicación del SPOT a que

se refiere el Decreto Legislativo N° 940. - Ley Nº 28086 Ley de Democratización del Libro y Fo-

mento de la Lectura. - Decreto Supremo Nº 008-2004-ED Reglamento de la Ley de Democratiza-

ción del Libro y Fomento de la Lectura.

¿LA ORGANIZACIÓN DE EVENTOS SE ENCUENTRA BAJO EL ÁMBITO

DEL SPOT?

Consulta:

Un suscriptor dedicado al negocio de servicios de organización de eventos artísticos nos consulta si dichos servi-cios se encuentran bajo el ámbito del régimen de detracciones, tomando en cuenta, que en ocasiones se presta el mismo brindando el local donde se realizará el espectáculo.

Solución:

Como se sabe, la Resolución de Su-perintendencia Nº 183-2004/SUNAT, establece cuales son los servicios que están bajo el ámbito de dicho régimen.

Los servicios están detallados, particu-larmente en el Anexo Nº 03 detallado en la norma tributaria antes citada.En principio, debemos señalar que el Ar-tículo 3° del TUO del Decreto Legislativo N° 940, señala que se entenderán por operaciones sujetas al sistema del SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categoría para efecto del Impuesto a la Renta.

Asimismo, el inciso a) del Artículo 13° de la referida norma señala que me-diante Resolución de Superintenden-cia la SUNAT designará los sectores económicos, los bienes, servicios, contratos de construcción o transporte público de pasajeros y/o transporte público o privado de bienes realizados por vía terrestre a los que resultará de aplicación el Sistema, así como el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos. En base a ello, el Artículo 12° de la Resolución de Superintendencia N.° 183-2004/SUNAT, señala que están sujetos al SPOT los servicios gravados con el IGV señalados en el Anexo 3 de dicha Resolución; debiéndose enten-der por “servicios” a la prestación de servicios en el país comprendida en el inciso c) del artículo 3° del TUO de la Ley del IGV.El Anexo 3 de la Resolución de Su-perintendencia Nº 183-2004/SUNAT detalla los servicios sujetos al SPOT, los mismos que se encuentran gravados con el IGV Dentro del citado Anexo, su numeral 5 incluye bajo la denominación de “Otros

Servicios Empresariales”, a cualquiera de las siguientes actividades com-prendidas en la Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas - Tercera revisión, en la medida que no estén comprendidas en la definición de intermediación laboral y tercerización contenida en el propio Anexo.Estas actividades son las siguientes:

a) Actividades jurídicas (7411); b) Ac-tividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría; asesoramiento en materia de impuestos (7412); c) Investigaciones de mercados y realización de encuestas de opinión pública (7413); d) Actividades de ase-soramiento empresarial y en materia de gestión (7414); e) Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de asesoramiento técnico (7421); f) Publicidad (7430); g) Acti-vidades de investigación y seguridad (7492); h) Actividades de limpieza de edificios (7493); y, i) Actividades de envase y empaque (7495). Ahora bien, el consultante afirma que en algunas ocasiones presta el servicio incluyendo el local. Además de esa particularidad, debemos señalar que en este tipo de servicios, se incluyen una serie de prestaciones comple-mentarias, tales como el decorado, la animación, invitaciones, etc. Enten-demos que todas estas prestaciones implican el servicio de organización de eventos.Pues bien, sobre el particular, y para determinar si este servicio esta afecto a la detracción, debemos remitirnos al pronunciamiento emitido por el Institu-to Nacional de Estadística e Informática

ternacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas - Tercera revisión, siempre que no estén comprendidas en la definición de intermediación laboral y tercerización contenida en el mismo Anexo 3:

• Actividades jurídicas (7411). • Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría;

asesoramiento en materia de impuestos (7412). • Investigaciones de mercados y realización de encuestas de

opinión pública (7413). • Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de

gestión (7414). • Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas

de asesoramiento técnico (7421). • Publicidad (7430). • Actividades de investigación y seguridad (7492). • Actividades de limpieza de edificios (7493). • Actividades de envase y empaque (7495).

Teniendo en cuenta lo anteriormente señalado, y en relación con el servicio materia de consulta, a través del Oficio N° 075-2009-INEI/DNCN, el Instituto Nacional de Estadística e Infor-

mática (INEI) ha manifestado que el servicio de organización de eventos con o sin instalaciones se encuentra clasificado en la CIIU 7499.- Otras actividades empresariales n.c.p. En tal sentido, en tanto el servicio de organización de eventos, con o sin instalaciones, se encuentra clasificado en la CIIU 7499 – Otras actividades empresariales n.c.p. y, por ende, no está incluido en el Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, el mismo no se encuentra sujeto al SPOT. Fundamentos que se encuen-tran debidamente sustentados en el Informe Nº 094-2009-SUNAT/2B0000.

Por lo expuesto señalamos lo siguiente:

En atención a la consulta efectuada el servicio de organiza-ción de eventos que incluye instalaciones solicitado por la empresa Mundial SA con motivo de su aniversario, al estar calificado dentro del rubro de organización de eventos con o sin instalaciones y no encontrarse incluido en el Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT; no se encuentra sujeto al SPOT, fundamento que se encuentra sustentado en el Informe Nº 094-2009-SUNAT/2B0000.



A - 11

bajo el Oficio Nº 075-2009-INEI/DNCN, mediante el cual, señala que el servicio de organización de eventos con o sin instalaciones se encuentra clasificado en la CIIU 7499.- Otras actividades em-presariales n.c.p. Resulta de suma importancia esta opi-nión de la citada institución, por cuanto, nos detalla el tipo de clasificación (CIIU) y en base a ello, podemos llegar a establecer si está incluida dentro del Anexo 3 citado líneas arriba.

Por ello, al revisar el Anexo 3 bajo la denominación de “Otras Actividades Empresariales”, no encontramos la citada clasificación detallada, en con-secuencia, se puede señalar que los servicios de organización de eventos, con o sin instalaciones, no están in-cluidos dentro del citado Anexo, y por tanto, no está afecta al régimen de detracciones del IGV.

¿ES NECESARIO EL REGISTRO ANTE LA BIBLIOTECA NACIONAL, PARA LA EXONERACION DEL IGV TRATÁNDO-

SE DE TEXTOS EXTRANJEROS?

Consulta:

Un suscriptor nos señala que ha pen-sado dedicarse a la importación de libros a nuestro país. Nos manifiesta que dichos libros tienen la particula-ridad que son impresos en el exterior, son escritos por autores extranjeros y versan sobre temas no nacionales. Tomando en cuenta estos detalles, nos consulta si para gozar de la exone-ración del IGV en dicha importación, resulta necesario efectuar el Registro del Proyecto Editorial ante la Bibliote-ca Nacional del Perú.

Solución:

Respecto a las normas de incidencia tributaria relacionadas al libro, debe-mos señalar que estas se ubican en el Capitulo I del Título IV de la Ley del Libro, denominado “Beneficios tribu-tarios para el fomento de la actividad editorial”.En efecto, el Artículo 19° de la Ley del libro, regulando los beneficios relacio-nados al IGV, establece lo siguiente:

- Exoneración del IGV a la importación y/o venta en el país de los libros y productos editoriales afines.

- La exoneración regirá por un período de doce años contados a partir de la vigencia de la norma.

A manera de ilustración, debemos precisar que se define al Libro como el medio unitario, no periódico, a través del cual el autor comunica su obra con el fin de transmitir conocimientos,

opiniones, experiencias y/o creaciones científicas, artísticas o literarias. Es el objeto de la actividad editorial, tanto en su formato impreso como en su formato digital (libros en edición elec-trónica), o en formatos de audio o au-diovisuales (libros hablados en casetes, discos compactos u otros soportes), o en escritura en relieve (sistema Braille); comprende todas las formas de libre expresión creativa, educativa o de difu-sión científica, cultural y turística.Asimismo, se entiende como “Pro-ductos editoriales afines” como los productos editoriales afines al libro, a las publicaciones periódicas no noticio-sas, los fascículos coleccionables y las publicaciones en el sistema braille, que en todos los casos sean de contenido estrictamente científico, educativo o cultural. Asimismo, las guías turísticas y las publicaciones de partituras de obras musicales.

Por otro lado, la citada Ley del Libro crea el registro de proyectos editoriales en la Biblioteca Nacional, cuya inscrip-ción del proyecto editorial es requisito obligatorio para el goce de los benefi-cios tributarios por parte del editor. La norma reglamentaria de la citada Ley, señala que el registro de cada Proyecto Editorial se extenderá a solicitud del edi-tor que pretenda gozar de los beneficios establecidos en la Ley. Esta solicitud deberá contener lo siguiente:

- Datos generales: Nombre completo o razón social, documento de identi-dad, número de RUC, domicilio fiscal, teléfono, correo electrónico y fax, co-rrespondientes al editor solicitante.

- Autor, título, año y edición que co-rresponde, sus seudónimos, traduc-tor y compilador, de ser los casos, de la obra a ser registrada.

- Breve resumen de su contenido.- Tiraje de ejemplares a ser impre-

sos.- Declaración jurada donde se espe-

cifica contar con el documento que acredita la cesión de los derechos de autor para el Proyecto Editorial a realizarse.

Un pronunciamiento importante lo cons-tituye el Oficio Nº 002-2008-BNP/AOL expedido por la Biblioteca Nacional del Perú, según la cual, en los Registros de Proyectos Editoriales sólo deben inscri-birse los editores domiciliados en el País, respecto de proyectos editoriales que se ejecuten en el Perú.Como se observa, el requisito de la inscripción de los Proyectos Editoriales en el Registro de Proyectos Editoriales sólo está dirigido a los editores.Pero ¿Quiénes califican como editores? El numeral 11 del Artículo 5° de la Ley del Libro establece que el Editor es la

persona natural o jurídica domiciliada en el país que, en virtud de contrato celebrado con el autor o sus dere-chohabientes, adquiere la facultad de utilizar y explotar la obra intelectual, asumiendo la iniciativa y la responsa-bilidad de editarla en forma de libro o formatos editoriales afines con la finali-dad de divulgarla. Mediante un proceso técnico y creativo, el editor conduce y financia el proyecto editorial hasta darle forma de libro, o de producto editorial afín, a la obra intelectual a su cargo, con el objeto de ponerla a disposición del público. Es también el promotor de las obras de los autores con los que contrata. El editor, como parte de la actividad editorial, articula los procesos de corrección, diagramación, diseño gráfico y fijación del texto en los sopor-tes correspondientes (preprensa). Es el responsable de la calidad material del producto final.Pues bien, el requisito de inscripción es sólo aplicable respecto de proyectos editoriales que se ejecuten en el país, con prescindencia de la nacionalidad del autor y del tema del libro o del producto editorial afín. Por ello, considerando que los sujetos que se limitan a importar libros impresos en el exterior no están obligados a efectuar la inscripción en el Registro de Proyectos Editoriales de la Biblioteca Nacional, dichos sujetos, para efecto de gozar de la exoneración del IGV a la importación de libros prevista en el artículo 19° de la Ley del Libro, no requieren de tal inscripción.

En consecuencia, en el caso en con-sulta, el suscriptor no estará obligado a realizar la inscripción en el Registro del Proyecto Editorial ante la Biblio-teca Nacional del Perú. Así, se ha pronunciado la SUNAT mediante el Informe Nº 019-2008-SUNAT/2B0000.

MEDIOS DE PAGO

Base Legal:- Decreto Supremo Nº 150-2007-EF TUO de la Ley para la Lucha contra la

Evasión y para la Formalización de la Economía.

- Decreto Legislativo Nº 295 Código Civil

¿CÓMO OPERA LA BANCARIZACIÓN EN EL CASO SE PACTE UNA CESIÓN

DE DERECHOS?

Consulta:

El administrador de una compañía comercial nos refiere que la empresa está próxima a suscribir un contrato de cesión contractual sobre una operación comercial de próxima realización. Nos consulta cómo opera lo establecido en las normas contenidas en el Decreto


La Administración Tributaria implementó recientemente (Se-gunda Quincena del mes de Junio 2009) el Portal de Trabaja-dores Independientes http://trabajadorindependiente.sunat.gob.pe, donde encontrará información sobre obligaciones fiscales y servicios virtuales de utilidad para contribuyentes del Régimen de Cuarta Categoría. También puede acceder al mismo desde el SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe).

A continuación le precisamos los servicios más destacados que le brinda este herramienta como nuevo acceso de in-formación al contribuyente, para lo cual deberá seguir los pasos señalados:

a. Ingrese al portal de trabajadores independientes: http://trabajadorindependiente.sunat.gob.pe , luego observe los 3 links principales: Guía Tributaria; Normas Legales y Consultas en Línea.(1)

C.P.C. Susana Poma Arroyo Guía VirtualNuevo Portal de la SUNAT dirigido a Trabajadores Independientes

CONSULTAS EN LINEANORMAS LEGALESGUÍA TRIBUTARIA 1

Supremo Nº 150-2007-EF para estos efectos, si se toma en cuenta que en esta operación intervendrá una tercera persona nueva en la relación jurídica original, quien será la que efectúe el pago correspondiente.

Solución:

En principio, entendemos que el consul-tante debe tener claro que conforme lo establece el Artículo 3º del TUO del Decreto Supremo N° 150-2007-EF, el mismo que regula la Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía (de-nominada coloquialmente “Bancarización”), las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe sea igual o superior al monto de S/. 3,500.00 Nuevos Soles o de US$ 1,000.00 Dólares Americanos, se deberán pagar utilizando los siguientes medios de pago:

Como se sabe, según las mismas normas del citado Decreto Supremo, en caso se realicen operaciones sin utilizar los citados medios de pago, la consecuencia fiscal será el no otorgar derecho a dedu-cir gastos, costos o créditos; ni efectuar compensaciones o solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros

tributarios, recuperación anticipada, y restitución de derechos arancelarios. Sobre la utilización de los medios de pago, se establecen ciertas reglas:

- Existe la obligación de utilizar los me-dios de pago aun cuando se cancelen mediante pagos parciales menores a dichos montos.

- Asimismo, se utilizará dicho mecanis-mo cuando se entregue o devuelva montos de dinero por concepto de mutuos de dinero, sea cual fuera el monto del referido contrato.

Por otra parte, la norma también establece ciertas restricciones a la obligación de utilizar los medios de pago:

En el caso en consulta, se señala que los sujetos han decidido suscribir un con-trato de cesión contractual, por lo que debemos remitirnos a las disposiciones relativas a dicha figura legal.Así, el Artículo 1435º del Código Civil dis-pone que en los contratos con prestacio-nes no ejecutadas total o parcialmente, cualquiera de las partes puede ceder a un tercero su posición contractual. Asimis-mo, el Artículo 1437º señala que en dicha figura jurídica, el cedente se aparta de sus derechos y obligaciones y unos y otros son asumidos por el cesionario desde el momento en que se celebre la cesión. Observando la norma sobre medios de pago, no se colige que exista obligación alguna en relación a que el sujeto que tenga derecho a aprovechar los efectos tributarios derivados de la transacción tenga que cumplir el mismo la exigencia legal de utilizar los medios de pago, por lo que, resulta suficiente que la cancela-ción de la operación se haya efectuado empleando alguno de los Medios de Pago autorizados. Debemos señalar además que la cesión contractual o cualquier otra operación en donde el pago no se realice con dinero ni equivalente de efectivo no se requiere el uso de medio de pago a que se refiere el Artículo 3° del Decreto Supremo arriba citado. Debemos puntualizar que la regla seña-lada rige no sólo para los casos donde se observe una cesión de posición con-tractual, sino en general, para cualquier tipo de operación donde intervenga un tercero. Este criterio ha sido recogido en el Informe Nº 108-2009-SUNAT/2B0000.

Medios de Pago Exigido por las Normas Tributarias

- Depósitos en cuenta- Giros- Transferencias de fondos- Ordenes de pago- Tarjetas de debito expedidas en el

país.- Tarjetas de crédito expedidas en el

país.- Cheque con la cláusula “no negociable”

o “intransferible”, “no a la orden” u otro equivalente, emitidos al amparo de lo previsto en el Artículo 190° de la Ley de Títulos Valores.

Pagos Exceptuados de Utilizar Medios de Pago

- A las empresas del Sistema Financiero y a las cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos del público.

- A las administraciones tributarias, por los conceptos que recaudan en cum-plimiento de sus funciones. En este extremo, están incluidos los pagos recibidos por los martilleros públicos a consecuencias de remates encargados por las administraciones tributarias.

- En virtud a mandato judicial que auto-riza la consignación con propósito de pago.

Asimismo, quedan exceptuadas la obli-gaciones de pago, incluyendo el pago de remuneraciones o la entrega o devolución de mutuos de dinero que se cumplan en un distrito en el que no exista agencia o sucursal de una empresa del sistema financiero, siempre que concurran las siguientes condiciones:- Quien reciba el dinero tenga domicilio

fiscal en dicho distrito.- En el distrito determinado en el supuesto

anterior se ubique el bien transferido,

se preste el servicio o se entregue o devuelva el mutuo de dinero.

- El pago, entrega o devolución del mutuo de dinero se realice en presencia de un notario o juez de paz que haga de sus veces, quien dará fé del acto.



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• Guía Tributaria (2) Le brindará información respecto a trámites (3), Grupos o conceptos tributarios, por ejemplo ¿a quién se considera trabajador independiente? Declaración y pago de tributos (4) y facilidades (5), por ejemplo trámites por Inter-net.

• Normas Legales (6) le brindará la base legal de los temas relacionados al trabajador independiente, para lo cual deberá hacer click en cada título.

• Consultas en Línea (7) le brindará acceso a información y trámites diversos a través de Internet.

b. El portal ofrece además otros servicios tales como Orientación y Capacitación (8) dónde hallará información relacionada a los Trabajadores Independientes (9); Las Obligaciones Tributarias; La Suspensión de pagos a cuenta y retenciones (10); cronogramas; Materiales y folletos, entre otros.

Guía Tributaria

Guía Tributaria

Guía Tributaria

Guía Tributaria

Trámites

Grupos Tributarios

Declaración y Pago

Facilidades

NORMAS LEGALES

CONSULTAS EN LINEA

Orientación y Capacitación

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Establecen Válida la Aplicación del Plazo de Sesenta Días en caso se Produzca una Segunda Rectificatoria

Jurisprudencia Dr. Ronald Martin C.

contribuyente, con fecha 22 de julio del mismo año, presentó nuevas rec-tificatorias por los períodos enero a diciembre de 2002, en las que consignó la misma información anotada en las declaraciones originales, tales rectifi-catorias no surtieron efecto al haber sido presentadas con posterioridad al término de la fiscalización, ocurrida el 21 de junio de 2004. Esto de acuerdo con el tercer párrafo del Artículo 88° del CT.

d. Las rectificatorias no eximen de las infracciones acotadas, ni en la determi-nación de las multas. Se señala además, que al haberse emitido las resoluciones de multa con errores de cálculo, pro-cede al recálculo de las sanciones, en aplicación del Artículo 127° del CT.

III. FUNDAMENTOS DELRECURRENTE

El contribuyente señala lo siguiente:a. Conforme el Artículo 88° del CT, vigente

durante los períodos de acotación, no contenía ninguna limitación en cuanto a la presentación de declaraciones rectificatorias por lo que la SUNAT debió tener en cuenta las segundas rectificatorias presentadas con fecha 22 de julio de 2004 respecto de tribu-tos impugnados, y que en mérito a su

pondiente a los meses de enero, febrero, abril, mayo, agosto y octubre a diciembre de 2002, y por la comisión de las infrac-ciones tipificadas en los numerales 1 y 2 del Artículo 178° del Código Tributario (En adelante, CT).

II. FUNDAMENTOS DE LA ADMINIS-TRACIÓN TRIBUTARIA

Los argumentos de la SUNAT son los siguientes:a. Las órdenes de pago impugnadas fueron

emitidas al amparo del Artículo 78° del CT, sobre la base de la información consig-nada en las declaraciones rectificatorias presentadas, respecto del IGV correspon-diente a los períodos enero a diciembre de 2002, en las cuales se recogieron los reparos efectuados en el respectivo pro-cedimiento de fiscalización, determinán-dose mayores obligaciones tributarias a las originalmente declaradas.

b. Con la presentación de las citadas declaraciones rectificatorias quedó acreditado la comisión de la infracción tipificada en los numerales 1 y 2 del CT, por lo que se emitieron las resoluciones de multa en base al criterio contenido en la RTF Nº 196-1-1998.

c. Si bien con posterioridad a la notifica-ción de las citadas órdenes de pago, efectuada el 12 de julio de 2004, el

Base Legal:Decreto Supremo Nº 035-99-EFTUO del Código Tributario

Resolución del Tribunal Fiscal (En adelante RTF) Nº 14157-3-2008 (Jurisprudencia de Observancia Obligatoria)

“El plazo de sesenta días previsto por el Artículo 88° del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-EF y mo-dificado por Decreto Legislativo Nº 953, es aplicable cuando la Administración Tributaria debe verificar una segunda declaración jurada rectificatoria que reduce el monto de la deuda tributaria, presentada en un procedimiento de fiscalización o verificación en curso, luego de haberse presentado en él, una primera declaración jurada rectificatoria que la incrementó y sobre cuya base, la Administración emitió la correspon-diente orden de pago”.

I. ANTECEDENTES

Recurso de Apelación interpuesto contra Resolución de Intendencia que declaró infundada reclamaciones contra diversas órdenes de pago y contra resoluciones de multa, giradas por Impuesto General a las Ventas (En adelante, IGV) corres-

c. Así también, el citado portal, cuenta con la sección Escri-torio de Trabajo (11) a través del cual podrá tener acceso directo a Inscripción en el RUC; Información sobre el Libro Electrónico de Ingresos y Gastos(12); Consulta de Declaraciones; Consultas respecto a la emisión de un Comprobante Electrónico (13); Suspensión de Retencio-nes y/o pagos a cuenta; Devolución del Impuesto a la Renta, entre otros.

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facultad discrecional debió reabrir la fiscalización para efecto de verificar la veracidad de tales rectificatorias. Por ello, se solicita la revocación de la apelada.

b. Por último, agrega que nunca fue noti-ficada de los resultados de la fiscaliza-ción realizada conforme lo dispuesto por el Artículo 75° del CT, por lo que debe entenderse que dichas decla-raciones fueron presentadas durante la fiscalización y deben de tenerse en cuenta al momento de determinar su real situación tributaria.

IV. POSICIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL. ANÁLISIS

El asunto de controversia consiste en de-terminar si son procedentes las órdenes de pago así como las resoluciones de multa giradas por la SUNAT.a. El Artículo 75° del CT, modificado por

el Decreto Legislativo Nº 953, señala que concluido el procedimiento de fiscalización o verificación, la Admi-nistración Tributaria emitirá, entre otros, la correspondiente resolución de determinación.

b. El Artículo 88° del CT señala que la declaración tributaria es la manifes-tación de hechos comunicados a la Administración en la forma y lugar establecidos por las normas legales, la cual podrá constituir la base para la determinación de la obligación tributaria. Agrega dicha disposición que la declaración rectificatoria surtirá efecto con su presentación siempre que determine igual o mayor obliga-ción, y que en caso contrario, surtirá efecto si dentro de un plazo de 60 días hábiles siguientes a su presentación la administración Tributario o emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de datos contenidos en ella, sin perjuicio de realizar la verificación o fiscalización posterior que corresponda en ejercicio de sus facultades.

c. Se determina que las órdenes de pago han sido giradas al amparo del Artículo 78° del CT por concepto de IGV de los meses enero, febrero, abril, mayo, agosto, octubre a diciembre de 2002, sustentándose en declaraciones juradas rectificatorias por dichos pe-ríodos, presentadas el 21 de junio de 2004, sobre la base de los reparos al débito y crédito fiscal formulados en la fiscalización.

d. Conforme el criterio expuesto, median-te la RTF Nº 11478-3-2008, las órdenes de pago se ajustan a derecho, puesto que al haber presentado la recurrente las declaraciones juradas rectificatorias sobre la base de reparos formulados en la fiscalización, no sólo los aceptó, sino que modificó expresamente su deuda de acuerdo con los reparos que le fueron efectuados, realizando

un acto voluntario formal al ejecutar la presentación de dichas rectificatorias.

e. De acuerdo al criterio adoptado me-diante la RTF Nº 196-1-98 (Precedente de observancia obligatoria), con la presentación de las referidas decla-raciones juradas rectificatorias se encuentran acreditado la declaración de cifras o datos falsos que influyeron en la determinación de la obligación tributaria o que implicaron un aumento indebido de los saldos a favor, en rela-ción con el IGV de enero a diciembre 2002, por lo que habría incurrido en la comisión de las infracciones señaladas líneas arriba.

f. No obstante, con fecha 22 de julio de 2004, la recurrente presentó nuevas rectificatorias por el IGV de enero a di-ciembre de 2002, las cuales en algunos casos eran las quintas declaraciones rectificatorias presentadas por un pe-ríodo, en las que redujo el debito y/o incremento el crédito fiscal de dichos períodos, dismininuyendo sus obliga-ciones tributarias.

g. Procedencia de emisión de orden de pago en caso el deudor presente rec-tificatoria donde determine un mayor tributo:

En el transcurso de la fiscalización lleva-da a cabo, puede ocurrir que el deudor tributario presente una declaración rectificatoria que determine una mayor obligación a la inicialmente declarada, y en base a la cual, la SUNAT emite una orden de pago al amparo de lo dispuesto por el numeral 1 del Artículo 78° del CT, respecto del nuevo monto declarado por el deudor tributario.

h. Supuesto de segunda rectificatoria donde se establece menor tributo:

También puede suceder que el deudor presente una segunda rectificatoria en la que liquide una menor obligación, por lo que en este supuesto, debe de-terminarse si es de aplicación, el plazo de 60 días previsto pro el Artículo 80° del CT, y en consecuencia, si la SU-NAT cuenta con un tiempo específico para emitir pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos que contiene la segunda declaración rectificatoria, de manera que, agotado el plazo sin que lo haya hecho, esta surtirá efectos.

i. Interpretaciones respecto de la citada segunda rectificatoria:

Sobre el particular, se han presentado tres interpretaciones:

Sobre el particular, se han presentado tres interpretaciones: i) La primera que señala que es el plazo de sesenta días es aplicable cuando la SUNAT deba verificar una segunda declaración ju-rada rectificatoria que reduce el monto de la deuda tributaria, presentada en un procedimiento de fiscalización o verificación en curso, luego de ha-berse presentado en el una primera

declaración jurada rectificatoria que la incrementó, y sobre cuya base se emitió la correspondiente orden de pago; ii) La segunda que señala que no es aplicable el citado plazo; y, iii) La tercera que establece que una vez iniciado un procedimiento de fiscali-zación o verificación las declaraciones juradas rectificatorias presentadas por el deudor tributario no surten efecto, sea que determinen igual, mayor o menor deuda tributaria.

El Tribunal estableció como criterio a seguir, la primera postura. Esta postura se tomó mediante Acta de Reunión de Sala Plena Nº 2008-36 de fecha 17 de diciembre de 2008. A continuación, desarrollaremos es-quemáticamente los fundamentos de la citada interpretación:- Determinación de la obligación tribu-

taria por parte del deudor y posterior verificación de la SUNAT:

Conforme el Artículo 59º del CT, me-diante la determinación de la obligación tributaria, el deudor tributario verifica la realización del hecho generador de la obligación tributaria, señala la base imponible y la cuantía del tributo. A su vez, la Administración Tributaria verifi-ca la realización del hecho generador de la obligación tributaria, identifica al deudor tributario, señala la base impo-nible y la cuantía del tributo.

- Inicio de la determinación de la obli-gación tributaria:

Conforme el Artículo 60º del CT, la de-terminación de la obligación tributaria se inicia, por acto o declaración del deudor tributario, o por la Administra-ción Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros.

- Fiscalización de la determinación de la obligación tributaria:

Está sujeta a fiscalización o verificación por la Administración Tributaria, la que podrá modificarla cuando constate la omisión o inexactitud en la información proporcionada, emitiendo la resolución de determinación, orden de pago o resolución de multa.

- Como resultado de las normas expues-tas, el Tribunal determina lo siguien-te:

a. Posibilidad de modificación (Vía resolución de determinación) de la determinación autoliquidada, vía un proceso de verificación o fiscaliza-ción:

En el caso de tributos autoliquidados, la determinación de la obligación tri-butaria se inicia por su declaración, la que, al encontrarse sujeta a verificación o fiscalización, puede ser modificada emitiéndose una resolución de deter-minación mediante la que se dará a co-nocer los resultados de la verificación o fiscalización realizada.

b. Inaplicabilidad del plazo de 60 días en


caso se rectifique y se determine un tributo igual o mayor:

Si durante el procedimiento de fis-calización, el deudor presente una declaración rectificatoria determinando una mayor obligación, conforme el Artículo 88° surtirá efecto con su pre-sentación. Ásí, sobre la base de dicha rectificatoria, el órgano administrador estaba autorizado a emitir una orden de pago para exigir su cancelación (Ello se justifica en aplicación del Numeral 1 del Artículo 78° del CT).

c. ¿Procede aplicar el plazo de 60 días en caso se rectifique por segunda vez y se determine un tributo menor?

No obstante haberse emitido la orden de pago, puede ocurrir que el deudor tributario presente una segunda de-claración rectificatoria, en la que de-termine un monto menor al declarado anteriormente, y que generó la emisión de la orden de pago. Aquí corresponde dilucidar si se aplica los 60 días previs-tos en el Artículo 88° del CT.

d. Aplicación general del plazo legal den-tro o no de un proceso de fiscalización o verificación:

El citado Artículo 88° establece que las referidas declaraciones surtirán efecto dentro del plazo legal estable-cido, no distingue, para su efecto de su aplicación, entre las declaraciones rectificatorias presentadas dentro de un procedimiento de verificación o fiscalización y aquellas presentadas fuera de este.

En tal sentido, dado que la norma no precisa que lo dispuesto por ella solo resulta aplicable cuando la declaración jurada rectificatoria se haya presentado antes de que se inicie la fiscalización o verificación ya se hubiera iniciado, no existiendo fundamento o razón objetiva que justifique realizar distin-ción alguna donde la ley no lo hace, y dar un tratamiento diferente a los dos supuestos mencionados.

e. Continuación de la fiscalización o verificación aun emitiéndose la orden de pago producto de la primera recti-ficatoria:

Cabe precisar que la emisión de la correspondiente orden de pago como consecuencia de la presentación de la primera declaración jurada rectificato-ria, no implica la conclusión del proce-dimiento de verificación o fiscalización, pudiendo la Administración continuar con su labor y emitir la resolución de determinación que corresponda.

f. Aplicación del plazo de 60 días hábi-les en caso de segunda rectificatoria que determina una menor obligación, valiéndose la Administración de las actuaciones realizadas en la fiscaliza-ción o verificación en curso:

Por lo tanto en el supuesto planteado en que el deudor tributario presenta una segunda declaración jurada rec-

tificatoria estableciendo una menor obligación, corresponde que la Admi-nistración la verifique y emita pronun-ciamiento respecto de la veracidad y exactitud de los expresado en ella, para lo cual bien puede valerse, de ser el caso, de las actuaciones ya realiza-das en la fiscalización o verificación en curso, siendo aplicable para tal efecto el plazo de 60 días establecido por el Articulo 88º del CT.

g. Supuesto previsto en el Artículo 88° del CT: Invalidez de la Declaración Rectificatoria:

Los supuestos previstos por el Artículo 88° del CT establece que no surtirá efectos aquella declaración rectifica-toria presentada con posterioridad al plazo otorgado por la Administración Tributaria según lo dispuesto por el Artículo 75° del CT o una vez culminado el procedimiento de verificación o fis-calización por tributos y períodos que hayan sido motivo de verificación o fiscalización, salvo que esta determine una mayor obligación. Esta disposición encuentra su fundamento en el hecho que en los supuestos mencionados ya existe un pronunciamiento por parte de la Administración Tributaria respecto a la situación tributaria del deudor tributario, de modo que no se justifica que surta efecto la presentación de una declaración jurada rectificatoria que determine una menor obligación tribu-taria, siendo que en el caso que exista discrepancia sobre los resultados de la fiscalización, el deudor tiene expedito su derecho a iniciar el respectivo pro-cedimiento contencioso tributario.

h. Facultad de fiscalización o verificación posterior a la falta de pronunciamien-to por parte de la SUNAT:

El hecho que la mencionada declara-ción rectificatoria surta efecto debido a la falta de pronunciamiento por parte de la Administración Tributaria en el plazo indicado, no implica que ésta no pueda continuar con su labor de fiscalización o verificación y emita la resolución de determinación que corresponda, sino únicamente que la orden de pago girada en base a la an-terior declaración rectificatoria quede sin efecto.

Volviendo al caso de autos, el Tribunal revocó las resoluciones de intendencia objeto de apelación y por tanto dejo sin efecto, las órdenes de pago así como las resoluciones de multa.

V. COMENTARIOS

1. Determinación de la Obligación Tribu-taria

Entendemos como tal al acto o conjunto de actos emanados de la administración Tributaria, de los particulares o de am-bos coordinadamente, cuyo objetivo

es establecer en cada caso particular, la configuración del hecho generador, la cuantía del tributo, y el alcance de la obli-gación. Se afirma que por este acto ad-ministrativo tributario el Estado provee la ejecución efectiva de su pretensión. La hipótesis de incidencia establecida en la norma jurídica se concreta bajo el procedimiento de la determinación de la obligación tributaria, lo cual finaliza en la denominada “liquidación del tributo”. La doctrina impositiva señala que la Determinación es el procedimiento mediante el cual, el deudor tributario verifica la realización del hecho genera-dor de la obligación tributaria, señala la base imponible y la cuantía del tributo. A su vez, la Administración Tributaria verifica la realización del hecho ge-nerador de la obligación tributaria, identifica al deudor tributario, señala la base imponible y la cuantía del tributo. El legislador ha previsto también que luego de efectuada una declaración tributaria que determina el pago del Impuesto, el deudor tributario pueda presentar otra que reemplace a la que se está modificando. En este sentido, la mo-dificación de la declaración inicial puede ser de parte del propio contribuyente o de parte de la Administración Tributaria. La modificación de parte del contribu-yente, puede ser una declaración de-terminativa sustitutoria o rectificatoria.

2. La jurisprudencia bajo comentario, nos deja importantes conclusiones. En primer lugar, el órgano colegiado establece la validez de las órdenes de pago y resolu-ciones de multa emitidas producto de una declaración rectificatoria que determina un mayor pago de tributos, aun cuando esté en curso un proceso de fiscalización o verificación.Asimismo, establece –siempre dentro de un proceso de fiscalización o verifica-ción- la invalidez de dichas resoluciones en caso el deudor tributario presente nuevas rectificatorias determinando un menor pago de tributos, en cuyo caso, se aplicará el plazo de 60 días que prevé la norma del CT.

3. Respecto del presente tema relacio-nado a las declaraciones rectificatorias, mencionaremos algunos pronuncia-mientos que consideramos de interés al lector.

a. Informe N° 037-2003-SUNAT/2B0000En el presente informe se consulta a la SUNAT, sobre el cálculo de la sanción de multa correspondiente a la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del CT, en el caso de un contribu-yente que presenta una declaración rectificatoria determinando una obliga-ción tributaria menor a la consignada en su declaración original, la cual surte efectos transcurridos los 60 días hábiles



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CPC Susana Poma Arroyo Actualidad

• Incorporación de AnexosSe incorporan los siguientes Anexos a la Resolución:a. Solicitud de libre disposición de los

montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación por concepto de aplicación del SPOT

b. Ingreso como recaudación de los fondos depositados en la cuenta de Detracciones (SPOT)

• La NotificaciónTratándose del procedimiento Nº 6 del anexo de la citada Resolución - Resolu-ción de Intendencia y comunicación de inicio del procedimiento de ingreso como recaudación de los fondos depositados en la Cuenta de Detracciones - la SUNAT realizará el depósito de la copia del citado documento, únicamente el último día hábil de cada semana.

Norma Legal : Resolución de Superintendencia Nº 0414-2009/SUNATFecha dePublicación : 21 de Junio de 2009Fecha deVigencia : 22 de Junio de 2009

Mediante la presente Resolución se mo-difica la Resolución de Superintendencia Nº 014-2008/SUNAT, en relación a lo siguiente:

Modifican norma que regula la Notificación de Actos Administrativospor Medios Electrónicos

Norma Legal : Ley Nº 29380Fecha dePublicación : 16.06.2009

Mediante la presente Ley se crea la Su-perintendencia de Transporte Terrestre de Personas, Carga y Mercancías (SUTRAN) adscrita al Ministerio de Transportes y Co-municaciones, que estará encargada de normar, supervisar, fiscalizar y sancionar

Se crea Superintendencia de Transporte Terrestre de Personas,Carga y Mercancías (SUTRAN)

las actividades de transporte de perso-nas, carga y mercancías en los ámbitos nacional e internacional y las actividades vinculadas con el transporte de mercan-cías en el ámbito nacional. La SUTRAN nace entonces como la entidad que ar-ticulará todos los esfuerzos en cuanto a reducción de la siniestralidad en nuestras vías con miras a la puesta en vigencia del nuevo Reglamento Nacional de Tránsito,

el próximo 1 de julio.De ese modo, será labor de la SUTRAN supervisar, fiscalizar y sancionar a los titulares de los servicios de transporte terrestre de los ámbitos nacional e inter-nacional, a los conductores habilitados para el servicio y a los titulares y opera-dores de infraestructura complementaria de transporte por los incumplimientos o infracciones en que incurran.

Norma Legal : Decreto Supremo Nº 141-2009-EFFecha dePublicación : 24.06.2009

Mediante la presente norma se aprueba el listado de las entidades que podrán

Listado de Entidades exceptuadas de la Percepción del IGVser exceptuadas de la Percepción del IGV (publicado a través del portal del MEF) de acuerdo a lo señalado en el Artículo 11º de la Ley Nº 29173 – Ley de Percepcio-nes del IGV, el cual será aplicable en las operaciones de venta sobre los Bienes señalados en el Apéndice 1 (agua, be-

bidas no alcohólicas, harina, trigo, entre otros) el cual regirá a partir del 1 de Julio de 2009.El listado de entidades será publicado en el portal del Ministerio de Economía y Finanzas a más tardar el último día hábil del mes de Junio de 2009.

Norma Legal : Resolución de Superintendencia Nº 138-2009-EFFecha dePublicación : 25.06.2009F. de Vigencia : 26.06.2009

Mediante la presente norma se aprueba el Anexo I como parte integrante de la mis-ma que será publicado en el portal de la

Nueva Relación de Medios de PagoSUNAT: www.sunat.gob.pe desde el 25 del presente y que contiene: La relación de las Empresas del Sistema Financiero y de los Medios de Pago con los que éstas se encuentran obligadas a operar; La relación de las Empresas del Sistema Financiero y de las Tarjetas de Crédito cuyos pagos canalizan en virtud a los convenios de re-caudación o cobranza celebrados con las

empresas emisoras no pertenecientes al Sistema Financiero, cuyo objeto principal sea la emisión y administración de tarjetas; La relación de las Empresas del Sistema Financiero y de las Tarjetas de Crédito cu-yos pagos canalizan en virtud a convenios de recaudación o cobranza celebrados con las empresas bancarias o financieras emisoras no domiciliadas en el país.

sin que la Administración haya emitido pronunciamiento sobre la veracidad o exactitud de los datos contenidos en di-cha declaración cuando, posteriormente, producto de una auditoría, se determina una obligación tributaria mayor a la de-clarada por el contribuyente. Se consulta que se precise si, en dicho supuesto, la multa debe calcularse comparando el resultado obtenido en la auditoría con lo consignado por el contribuyente en su declaración original o con lo declarado por éste en la rectificatoria.La Administración Tributaria considera que en caso que se haya presentado una declaración rectificatoria que determine

menor obligación que la establecida en la declaración original y luego la Adminis-tración Tributaria determine una mayor obligación que la considerada por el deu-dor tributario en ambas declaraciones, la sanción de multa aplicable, esto es, el 50% del tributo omitido, se calculará tomando en consideración la diferencia entre el tributo determinado por la Admi-nistración y el consignado por el deudor en su declaración original.

b. Resolución del Tribunal Fiscal N° 1086-1-2001En esta resolución, el Tribunal confir-ma la apelada, toda vez que el valor

impugnado se originó en la segunda declaración rectificatoria presentada por la recurrente, que determina un saldo a favor del fisco por Impuesto a la Renta que no fue pagado. Conforme al criterio establecido por este Tribunal en reiterada jurisprudencia, al presentar la declaración rectificatoria sobre la base de los reparos efectuados por la Admi-nistración, la contribuyente no sólo los aceptó sino que modificó expresamente su deuda tributaria de acuerdo a los montos que le fueron señalados, reali-zando un acto voluntario formal como es la presentación de una declaración rectificatoria.


Modelos y FormatosBach. Lorena Quispe Ramos

Mediante el Decreto Supremo Nº 090-2008-EF, y la Resolución de Su-perintendencia Nº 230-2008-SUNAT, se estableció la obligación de requerir la presentación del Certificado de Residencia y la forma, plazo y condi-ciones que emitirán los Certificados de Residencia para la aplicación de los Convenios para evitar la doble imposición y regulación de los Certi-ficados de Residencia en el Perú. Los

contribuyentes inscritos en el RUC que necesiten acreditar su condición de residentes en el Perú, conforme a las disposiciones previstas en los Convenios para evitar la doble impo-sición y prevenir la evasión tributaria a fin de hacer efectiva la aplicación de los beneficios establecidos en di-chos convenios deberán presentar el formulario “Solicitud de emisión del Certificado de Residencia en el Perú”,

en los lugares autorizados por SUNAT. En caso la solicitud sea entregada por un tercero, deberá consignar los datos referidos al tercero, solicitados en el for-mulario físico y presentar una fotocopia del documento de identidad de este, así como del solicitante o su representante legal. El Certificado de Residencia ten-drá un plazo de vigencia de cuatro (04) meses contados a partir de la fecha de su entrega al contribuyente.

Solicitud del Certificado de Residencia en el Perú

Instrucciones para el Llenado del Certificado de Residencia en el Perú

1. Anotar el número de RUC

1

2. Consignar los ape-llidos y nombres, denominación o razón social del so-licitante

2

3. Anotar el tipo de contribuyente (se-gún RUC)

3

4. Consignar el nom-bre comercial

4

. Consignar los ape-llidos y nombres del representante legal acreditado en el RUC

5

6. Anotar el tipo de documento (ver có-digos)

6

Anotar el número de documento

7

. Consignar la infor-mación del domi-cilio fiscal (nombre y número de la vía, distrito, provincia y departamento.

8

10. Consignar el correo electrónico

10

11. Anotar el período comprendido

11

13. Consignar el país donde se presenta-rá el certificado.

13

Consignar el núme-ro de identificación tributaria del solici-tante asignado en el extranjero (cuando corresponda).

14

15. Anotar el número de certificados de residencia requeri-dos, de acuerdo a la cantidad de sujetos pagadores de renta.

15

16. Firma del contribu-yente o represen-tante legal

16

17. Consignar los apelli-dos y nombres del tercero autorizado a presentar la soli-citud.

17

18. Anotar el tipo y nú-mero de documen-to (ver códigos)

18

19. Firma del tercero au-torizado a presentar la solicitud (cuando corresponda)

19

20. Firma del contribu-yente o represen-tante legal

20

1 2

3 4

5 6 7

8

9 10

11

12

13

14

15

16

17 18 19

20

21

8. Anotar el número telefónico (Fijo y celular)

9

12. Consignar el su-puesto legal (ver códigos)

12



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RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN GI-RADA POR ARBITRIOS MUNICIPALES

RTF: 01606-1-2007 (27-02-07)

Se revoca la apelada que declaró inadmisi-ble el Recurso de Reclamación interpuesto contra la Resolución de Determinación, girada por arbitrios municipales de 2001 a 2004, por haber sido presentado una vez vencido el plazo a que se refiere el Artículo 137° del Código Tributario, sin acreditar el pago previo de la deuda impugnada. Se indica que este Tribunal en la toda vez que este Tribunal en la Resolución Nº 06712-1-2005, entre otras, ha dejado establecido que las ordenanzas, que sustentaron el cobro de los arbitrios de la Municipalidad Distrital de San Isidro correspondiente a dichos ejercicios, han determinado los ci-tados tributos sin observar los parámetros mínimos de constitucionalidad previstos en la Sentencia del Tribunal Constitucional del 16 de mayo de 2005 correspondiente al Expediente Nº 00053-2004-PI/TC. En ese sentido, por economía procesal procede revocar la apelada, dejándose sin efecto el valor impugnado.

ÓRDENES DE PAGO

RTF: 01806-5-2009 (26-02-09)

Se acumulan los expedientes por guar-dar conexión entre sí. Se confirman las

apeladas que declararon inadmisibles las reclamaciones de las Órdenes de Pago debido a que dichos valores han sido girados de conformidad con los numerales 1) y 3) del Artículo 78° del Código Tributario, en base a las decla-raciones juradas presentadas por la recurrente, en tal sentido, al no haberse acreditado la existencia de circunstan-cias que evidencien la improcedencia de su cobranza, la recurrente debió acredi-tar el pago de la totalidad de la deuda impugnada, lo que no hizo, pese a que se le notificó para tal efecto los requeri-mientos correspondientes. Finalmente, se señala que tratándose Órdenes de Pago que se refieren al pago a cuenta del Impuesto a la Renta, debe tenerse presente lo dispuesto por el Artículo 34° del Código Tributario.

PROCEDIMIENTO DE EJECUCIÓNCOACTIVA

RTF: 01106-2-2009 (06-02-09)

Se declara improcedente la queja presenta en el extremo referido a los cuestionamientos de las notificaciones de Resoluciones de Determinación res-pecto de las cuales no obra en el expe-diente documento alguno que acredite que la Administración haya iniciado un Procedimiento de Ejecución Coactiva respecto de ellas. Se declara fundada

en el extremo referido al Procedimien-to de Ejecución Coactiva respecto de valores girados por arbitrios sustenta-dos en ordenanza que este Tribunal ha señalado que vulnera los parámetros constitucionales; asimismo respecto de orden de pago que no se ha acreditado que haya sido girada de acuerdo con lo previsto en el numeral 1 del Artículo 78º del Código Tributario, como se señala; igualmente respecto de la cobranza de valores respecto de la cual no se ha notificado de acuerdo a ley la resolu-ción de ejecución coactiva. Se declara fundada en cuanto al Procedimiento de Cobranza correspondiente a valores y resoluciones de ejecución coactiva que fueron notificadas válidamente.

RESOLUCIÓN DE MULTA

RTF: 02506-2-2008 (26-02-08)

Se revoca la apelada que declaró infun-dada la reclamación formulada contra la Resolución de Multa girada por la infracción tipificada por el numeral 1 del Artículo 176º del Código Tributario, por cuanto de los documentos que obran en autos no se aprecia que el recurrente estu-viera obligado a presentar la declaración jurada del Impuesto General a las Ventas de julio de 2004 no evidenciándose algún hecho que así lo estableciera, sino todo lo contrario.

Jurisprudencia SumilladaBach. Lorena Quispe Ramos

MemodatosFORMAS DE PAGO DE LA DEUDA

TRIBUTARIA

El pago de la deuda tributaria se realizará en moneda nacional. Para efectuar el pago se podrán utilizar los siguientes me-dios: a) Dinero en efectivo; b) Cheques; c) Notas de Crédito Negociables; d) Débito en cuenta corriente o de ahorros; e) Tar-jeta de crédito; y f) Otros medios que la Administración Tributaria apruebe.

Artículo 32° del Código Tributario

OBLIGACIONES DEL COMPRADOR, USUARIO Y TRANSPORTISTA

Las personas que compren bienes o re-ciban servicios están obligadas a exigir que se les entregue los comprobantes de pago por las compras efectuadas o por los servicios recibidos. Las personas que presten el servicio de transporte de bienes están obligadas a exigir al remitente los comprobantes de pago, guías de remi-sión y/o documentos que correspondan a los bienes, así como a llevarlos consigo

durante el traslado. En cualquier caso, el comprador, el usuario y el transportista están obligados a exhibir los referidos comprobantes, guías de remisión y/o documentos a los funcionarios de la Administración Tributaria, cuando fueran requeridos.

Artículo 97° del Código Tributario

DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL

Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administración Tributaria de acuerdo a las normas respectivas tienen la obli-gación de fijar y cambiar su domicilio fiscal, conforme ésta lo establezca. El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto tributario; sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la Administración Tributaria de señalar expresamente un domicilio procesal al iniciar cada uno de sus procedimien-tos tributarios. El domicilio procesal deberá estar ubicado dentro del radio urbano que señale la Administración

Tributaria.

Artículo 11º del Código Tributario

IMPUESTO BRUTO

El Impuesto Bruto correspondiente a cada operación gravada es el monto resultante de aplicar la tasa del Impuesto sobre la base imponible. El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada período tributario, es la suma de los Impuestos Brutos determinados conforme al párrafo precedente por las operaciones gravadas de ese período.

Artículo 12º de la Ley del IGV e ISC

INFRACCIÓN TRIBUTARIA

Es infracción tributaria, toda acción u omi-sión que importe la violación de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente Título o en otras leyes o decretos legislativos.

Artículo 164º del Código Tributario

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Indicadores Tributarios

RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE 1º, 2º,4º Y 5º CATEGORÍA (Sujetos Domiciliados)

CATEGORÍA DE RENTA RENTA NETA RETENCIÓN RETENCIÓN

EFECTIVA PAGO

A CUENTA

PRIMERA 80%Renta Bruta ______ ______ 6.25% de Renta Neta =5 % Renta Bruta

SEGUNDA 80% Renta Bruta 6.25% x 80%

Renta Bruta 5% Renta

Bruta _______

Venta de inmuebles _______ _______ 5%

de la Renta

CUARTA 80% Renta Bruta 10% Renta Bruta 10% Renta Bruta 10% Renta Bruta

QUINTA Renta Bruta (-) 7UIT

Según el Art. 40º del

Reglamento del TUO de la LIR

_______ _______

VENCIMIENTO DE COMPROBANTES DE PAGODOCUMENTOS COMPRENDIDOS FECHA VENCIMIENTO

Las Facturas, Recibos por Honorarios, Liquidaciones de Compra, Boletos de Viaje que emiten las empresas de transporte terrestre público nacional de pasajeros, Carta de Porte Aéreo Nacional y Pólizas de Adjudicación, que estén en alguna de las siguientes situaciones:

a) Aquellos que hayan sido autorizados por la SUNAT con anterioridad al 1º de Julio de 2002, podrán seguir siendo usados hasta que se terminen.

b) Aquellos que hayan sido autorizados por la SUNAT a partir del 1º de julio de 2002 y cuyo vencimiento no se hubiera producido al 16 de diciembre de 2004, podrán seguir siendo usados hasta que se terminen.

c) Aquellos que hayan sido autorizados a partir del 17 de diciembre del 2004 podrán seguir siendo usados hasta que se terminen.

Todos los comprobantes de pago que se autoricen a partir del 02.12.2005 no contendrán la fecha de vencimiento.(*)(*) Resoluciòn Superintendencia Nº 244-2005/SUNAT (01.12.05)

PORCENTAJES DE DEPRECIACIÓN

BIENES

PORCENTAJE ANUAL DE

DEPRECIACIÓN HASTA UN MÁXI-

MO DE1. Edificios y construcciones(*) 3%2. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%3. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en gral. 20%4. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de

construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. 20%

5. Equipos de procesamiento de datos 25%6. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.1991 10%7. Otros bienes del activo fijo 10%8. Gallinas (**) 75%(*) Porcentaje anual de depreciación (fijo)(**) Resolución Nº 018-2001/SUNAT del 30 de enero de 2001

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT

MES AL QUE CORRES-PONDE LA OBLIGACIÓN

FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO NÚMERO DEREGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES ( RUC )

BUENOS CONTRIBUYENTES Y UESP

ENERO 2009 8 9 0 1 2 3 4 5 6 7 5, 6, 7, 8 y 9 0, 1, 2, 3 y 409.02.2009 10.02.2009 11.02.2009 12.02.2009 13.02.2009 16.02.2009 17.02.2009 18.02.2009 19.02.2009 20.02.2009 23.02.2009 24.02.2009

FEBRERO 20097 8 9 0 1 2 3 4 5 6 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9

09.03.2009 10.03.2009 11.03.2009 12.03.2009 13.03.2009 16.03.2009 17.03.2009 18.03.2009 19.03.2009 20.03.2009 23.03.2009 24.03.2009

MARZO 2009 6 7 8 9 0 1 2 3 4 5 5, 6, 7, 8 y 9 0, 1, 2, 3 y 413.04.2009 14.04.2009 15.04.2009 16.04.2009 17.04.2009 20.04.2009 21.04.2009 22.04.2009 23.04.2009 24.04.2009 27.04.2009 28.04.2009

ABRIL 20095 6 7 8 9 0 1 2 3 4 0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9

11.05.2009 12.05.2009 13.05.2009 14.05.2009 15.05.2009 18.05.2009 19.05.2009 20.05.2009 21.05.2009 22.05.2009 25.05.2009 26.05.2009

MAYO 2009 4 5 6 7 8 9 0 1 2 3 5, 6, 7, 8 y 9 0, 1, 2, 3 y 408.06.2009 09.06.2009 10.06.2009 11.06.2009 12.06.2009 15.06.2009 16.06.2009 17.06.2009 18.06.2009 19.06.2009 22.06.2009 23.06.2009

JUNIO 2009 3 4 5 6 7 8 9 0 1 2 0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 908.07.2009 09.07.2009 10.07.2009 13.07.2009 14.07.2009 15.07.2009 16.07.2009 17.07.2009 20.07.2009 21.07.2009 22.07.2009 23.07.2009

JULIO 2009 2 3 4 5 6 7 8 9 0 1 5, 6, 7, 8 y 9 0, 1, 2, 3 y 410.08.2009 11.08.2009 12.08.2009 13.08.2009 14.08.2009 17.08.2009 18.08.2009 19.08.2009 20.08.2009 21.08.2009 24.08.2009 25.08.2009

AGOSTO 2009 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 908.09.2009 09.09.2009 10.09.2009 11.09.2009 14.09.2009 15.09.2009 16.09.2009 17.09.2009 18.09.2009 21.09.2009 22.09.2009 23.09.2009

SEPTIEMBRE 2009 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 5, 6, 7, 8 y 9 0, 1, 2, 3 y 409.10.2009 12.10.2009 13.10.2009 14.10.2009 15.10.2009 16.10.2009 19.10.2009 20.10.2009 21.10.2009 22.10.2009 23.10.2009 26.10.2009

OCTUBRE 20099 0 1 2 3 4 5 6 7 8 0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9

09.11.2009 10.11.2009 11.11.2009 12.11.2009 13.11.2009 16.11.2009 17.11.2009 18.11.2009 19.11.2009 20.11.2009 23.11.2009 24.11.2009

NOVIEMBRE 20098 9 0 1 2 3 4 5 6 7 5, 6, 7, 8 y 9 0, 1, 2, 3 y 4

09.12.2009 10.12.2009 11.12.2009 14.12.2009 15.12.2009 16.12.2009 17.12.2009 18.12.2009 21.12.2009 22.12.2009 23.12.2009 23.12.2009

DICIEMBRE 2009 7 8 9 0 1 2 3 4 5 6 0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 911.01.2010 12.01.2010 13.01.2010 14.01.2010 15.01.2010 18.01.2010 19.01.2010 20.01.2010 21.01.2010 22.01.2010 25.01.2010 26.01.2010

NOTA: A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el último dígito del número de ruc, y en la parte inferior el día calendario correspondiente al vencimientoUESP: Unidades ejecutoras del sector público nacional

SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL (SPOT)RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 183-2004/SUNAT (15.08.2004)

CÓDIGO Nº DEFINICIÓN PORCENTAJEANEXO 1: VENTA O TRASLADO DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV

001 1 Azúcar 10%003 2 Alcohol etílico 10%

ANEXO 2: VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV004 1 Recursos hidrobiológicos 9%005 2 Maíz amarillo duro 7%006 3 Algodón 10%(3)007 4 Caña de azúcar 10%(3)009 5 Arena y piedra 10%(3)010 6 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios 10%(3)011 7 Bienes del inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV 10%016 11 Aceite de pescado 9%

017 12 Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos 9%

018 13 Embarcaciones pesqueras 9%023 14 Leche cruda (si se renuncia a la exoneración) 4%008 15 Madera 9%

ANEXO 3: SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA012 1 Intermediación laboral y tercerización 12% (2)

019 2 Arrendamiento de bienes. Arrendamiento o cesión de bienes muebles e inmuebles 12%

020 3 Mantenimiento y reparación de bienes muebles (según partidas arance-larias) 9%

021 4 Movimiento de carga: Estiba o carga, desestiba o descarga 12% (2)022 5 Otros servicios empresariales, según (CIIU) 12% (2)

24 6 Comisión Mercantil. Al mandato de conformidad con el Artículo 237º del Código de Comercio. 12%

25 7 Fabricación de bienes por encargo 12%26 8 Servicio de transporte de personas 12%27 9 Servicio de transporte de bienes por vía terrestre 4%

(*) Aplicable al mayor valor de la comparación entre el valor comercial y valor referencial de conformidad con el D.S. N° 010-2006-MTC, modificado por el D.S. N° 033-2006-MTC

EVOLUCIÓN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA UIT 2006 - 2009

AÑO MESEne. - Dic.

2006 3,4002007 3,4502008 3,5002009 3,550

(1) SegúnArtículos53ºy75ºdelDecretoSupremoNº054-99-EFyArticulo40ºdelDecretoSupremoNº122-94-EF.(2) Remuneraciónproyectadadeeneroadiciembre.(3) 7xS/.3,550=S/.24,850

PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR LA RETENCIÓN DE RENTAS DE QUINTA CATEGORIA (1)

Enero

Remuneración del mes de cálculo por Nº de meses hasta concluir el año. (2)

Gratificaciones de julio y diciembre según co-rresponda

Otras remuneraciones en el mes

Renta Bruta Anual proyectada 7 UIT (3)

Renta Neta Anual Proyectada

Tasa del Impuesto

12 Retención Mensual

Hasta 27 UIT = 15%De 27 UIT a 54 UIT = 21%Exceso de 54 UIT = 30%

+

. / .

=

− =

=

+

=

TIPO DE CAMBIOCIERRE

AÑO COMPRA VENTA2005 3.429 3.4312006 3.194 3.1972007 2.995 2.9972008 3.137 3.142



A - 21

Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT.

PLAZO DE ATRASO DE LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

Cód. Libro o Registro Vinculado a Asuntos Tributarios

Máximo atraso permitido

Acto o circunstancias que determina el inicio del plazo para el máximo atraso permitido.

1 Libro Caja y Bancos Tres (3) mesesDesde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se realizaron las operac. relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o equivalente del efectivo.

2 Libro de Ingresos y Gastos Diez (10) días há-biles

Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categoría. Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a disposición la renta. Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de cuarta categoría. Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago.

3 Libro de Inventarios y Balances

Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen General del Impuesto a la Renta:Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.Tratándose de deu-dores tributarios pertenecientes al Régimen Especial del Impuesto a la Renta:Diez (10) días há-biles

Desde el día hábil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio gravable, según del Anexo del que se trate.

4Libro de Retenciones Incisos e) y f) del Artículo 34º de la Ley del Impuesto a la Renta

Diez (10) días há-biles

Desde el día hábil del mes siguiente a aquel en que se realice el pago.

5 Libro Diario (*) Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones.

6 Libro Mayor Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones.

7 Registro de Activos Fijos Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

8 Registro de Compras Diez (10) días há-biles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.

9 Registro de Consignaciones Diez (10) días há-biles


10 Registro de Costos Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

11 Registro de Huéspedes Diez (10) días há-biles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago respectivo.

12 Registro de Inventario Permanente en U.F. Un (1) mes Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las

operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.

13 Registro de Inventario Permanente Valorizado Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las

operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.

14 Registro de ventas e ingresos Diez (10) días há-biles


15Registro de ventas e ingresos-(Artí-culo 23º -Resolución de Superinten-dencia Nº 266-2004/SUNAT)



16 Registro del Régimen de Percep-ciones


Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita el documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes.

17 Registro del Régimen de Reten-ciones


Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita, según corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores.

18 Registro IVAP Diez (10) días há-biles

Desde la fecha de ingreso o desde la fecha de retiro de los bienes del Molino, según corresponda.

19

Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-siciones (Articulo 8º- Resolución de Superintendencia Nº 022-98/SUNAT)



20

Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisi-ciones (inciso a) primer párrafo del Articulo 5º- Resolución de Superin-tendencia Nº 021-99/SUNAT)



21




22

Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisi-ciones (inciso c) primer párrafo del Articulo 5º- Resolución de Superin-tendencia Nº 256-2004/SUNAT)



23




24

Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisi-ciones (inciso c) primer párrafo del Articulo 5º- Resolución de Superin-tendencia Nº 258-2004/SUNAT)



25Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisi-ciones (inciso a) primer párrafo del Articulo 5º- Resolución de Superin-tendencia Nº 259-2004/SUNAT)



CODIFICACIÓN DE LOS TIPOS DE DOCUMENTOS AUTORIZADOS POR EL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO

00 Otros(especificar).01 Factura.02 Recibo por Honorarios.03 Boleta de Venta.04 Liquidación de compra.05 Boleto de compañía de aviación comercial por el servicio de transporte aéreo de pasajeros.

06 Carta de porte aéreo por el servicio de transporte de carga aérea.

07 Nota de crédito.

08 Nota de débito.

09 Guía de Remisión – Remitente.

10 Recibo por Arrendamiento.

11Póliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediación por operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas por CONASEV.

12 Ticket o cinta emitido por máquina registradora.

13 Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros.

14 Recibo por servicios públicos de suministro de energía eléctrica, agua, teléfono, telex y telegráficos y otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio público.

15 Boleto emitido por las empresas de transporte público urbano de pasajeros.

16 Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte público interprovincial de pasajeros dentro del país.

17 Documento emitido por la Iglesia Católica por el arrendamiento de bienes inmuebles.

18 Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo la supervisión de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.

19 Boleto o entrada por atracciones y espectáculos públicos.21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga marítima.22 Comprobante por Operaciones No Habituales

23 Pólizas de Adjudicación emitida con ocasión del remate o adjudicación de bienes por venta forzada, por los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros.

24 Certificado de pago de regalías emitidas por PERUPETRO S.A.

25 Documento de atribución (Ley del IGV e ISC, art. 19º último párrafo Res. Nº 022-98/SUNAT).

26

Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la Cuota para la ejecución de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de la Comisión de Regantes o Resolución expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto Supremo Nº 003-90-AG, Artículos 28º y 48º).

27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.28 Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto.

29 Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes a las subastas públicas y a la retribución de los servicios que presta.

30 Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crédito y débito.

31 Guía de Remisión – Transportista.

32Documentos emitidos por la empresas recaudadoras de la denominada Garantía de Red Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artículo 7 de la Ley N° 27133 - Ley de Promoción del Desarrollo de la Industria del Gas Natural.

34 Documento del Operador.35 Documento del Partícipe.

36 Recibo de Distribución de Gas Natural.

37 Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones técnicas vehiculares, por la prestación de dicho servicio.

50 Declaración Única de Aduanas –Importación definitiva.

52 Despacho Simplificado – Importación Simplificada .

53 Declaración de mensajería o courier.

54 Liquidación de Cobranza.

87 Nota de Crédito Especial.

88 Nota de Débito Especial.

91 Comprobante de No Domiciliado.

96 Exceso de Crédito Fiscal por retiro de bienes.97 Nota de Crédito - No Domiciliado.98 Nota de Débito – No Domiciliado.

99 Otros – Consolidado de Boletas de Venta

OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA

Perceptores de Rentas de Tercera Categoría

Hasta 150 UIT’s de Ingresos Brutos Anuales:- Reg is t ro de Ventas e

Ingresos- Registro de Compras- Libro Diario Simplificado.

Más de 150 UIT’s de Ingresos Brutos Anuales:Contabilidad completa

NUEVO RUS

Persona Naturales, y suce-siones indivisas, así como personas naturales no pro-fesionales

No están obligados a llevar libros y registros contables

ReglasEspeciales

1.- La remuneración del trabajador mejor remunerado que realice funciones similares dentro de la empresa.

2.- La remuneración del trabajador mejor remunerado, ubicado en el grado, categoría o nivel jerárquico equivalente

3.- El doble de la remuneración del trabajador mejor remunerado, ubicado en el grado, categoría o nivel jerárquico inferior.

4.- La remuneración del trabajador menor remunerado, ubicado en el grado, categoría o nivel jerárquico inmediato superior.

5.- El que resulte mayor entre la remuneración convenida por las partes, sin que exceda de 95 UITs anuales y la remuneración del trabajador mejor remunerado de la empresa multiplicado por el factor 1.5.

VALOR DE MERCADO DE REMUNERACIONES DE SOCIOS ACCIONISTAS, TITULARES DE EIRL Y PARIENTES (*)

(*)Deacuerdoaliteralb)delArticulo19º-AdelReglamentodelaLIR.

VEHÍCULOS DESTINADOS A ACTIVIDADES DE DIRECCIÓN, REPRESENTACIÓN Y ADMINISTRACIÓN DEDUCIBLES SEGÚN INGRESOS 2008

INGRESOS NETOS ANUALES NÚMERO DE VEHÍCULOS INGRESOS 2008

Hasta 3,200 UIT 1 11’200,000

Hasta 16,100 UIT’s 2 56’350,000

Hasta 24,200 UIT’s 3 84’700,000

Hasta 32,300 UIT’s 4 113’050,000

Más de 32,300 UIT’s 5 Más de 113’050,000

(*) El mismo plazo se aplica al Libro Diario Formato Simplificado


TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 2008

JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYODÍAS COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA

1 DOM DOM 2.962 2.964 2.810 2.811 2.956 2.957 2.981 2.983 SAB SAB 3.099 3.102 FER FER DOM DOM DOM DOM 3.147 3.148 FER FER2 2.842 2.843 2.957 2.960 SÁB SÁB 2.954 2.961 3.003 3.003 DOM DOM 3.110 3.111 3.137 3.142 3.191 3.192 3.253 3.255 3.125 3.125 SAB SAB3 2.830 2.832 2.912 2.915 DOM DOM 2.965 2.966 3.000 3.003 3.075 3.080 3.117 3.118 SAB SAB 3.213 3.215 3.258 3.259 3.123 3.124 DOM DOM4 2.813 2.816 2.889 2.891 2.775 2.778 2.966 2.968 SAB SAB 3.075 3.076 3.115 3.116 DOM DOM 3.235 3.239 3.253 3.254 SAB SAB 2.974 2.9745 2.799 2.803 SAB SAB 2.783 2.785 2.968 2.970 DOM DOM 3.073 3.075 3.119 3.120 3.138 3.140 3.241 3.242 3.252 3.254 DOM DOM 2.972 2.9736 2.807 2.806 DOM DOM 2.792 2.793 SAB SAB 3.067 3.072 3.084 3.086 SAB SAB 3.132 3.134 3.229 3.230 3.233 3.234 3.113 3.114 2.962 2.9647 SAB SAB 2.855 2.857 2.810 2.812 DOM DOM 3.100 3.110 3.085 3.087 DOM DOM 3.140 3.142 SAB SAB SAB SAB 3.116 3.116 2.957 2.9588 DOM DOM 2.820 2.822 2.846 2.847 2.972 2.974 FER FER SAB SAB FER FER 3.141 3.142 DOM DOM DOM DOM 3.108 3.109 2.954 2.9559 2.825 2.826 2.820 2.811 SÁB SÁB 2.974 2.975 3.154 3.160 DOM DOM 3.115 3.117 3.134 3.134 3.219 3.220 3.220 3.222 FER FER SAB SAB10 2.860 2.862 2.814 2.815 DOM DOM 2.972 2.973 3.117 3.117 3.084 3.086 3.113 3.115 SAB SAB 3.233 3.234 3.194 3.195 FER FER DOM DOM11 2.883 2.886 2.824 2.825 2.886 2.886 2.973 2.974 SAB SAB 3.090 3.092 3.107 3.109 DOM DOM 3.237 3.239 3.178 3.179 SAB SAB 2.964 2.96512 2.906 2.909 SAB SAB 2.912 2.914 2.962 2.963 DOM DOM 3.102 3.130 3.110 3.120 3.139 3.140 3.232 3.233 3.184 3.185 DOM DOM 2.988 2.98513 2.886 2.892 DOM DOM 2.937 2.940 SAB SAB 3.046 3.063 3.107 3.108 SAB SAB 3.147 3.149 3.228 3.230 3.174 3.176 3.086 3.091 3.043 3.04414 SAB SAB 2.823 2.824 2.928 2.929 DOM DOM 3.040 3.045 3.096 3.097 DOM DOM 3.150 3.151 SAB SAB SAB SAB 3.091 3.092 3.028 3.02815 DOM DOM 2.835 2.836 2.944 2.946 2.972 2.974 3.070 3.073 SAB SAB 3.103 3.105 3.149 3.150 DOM DOM DOM DOM 3.094 3.094 3.020 3.02116 2.889 2.891 2.825 2.827 SÁB SÁB 2.974 2.976 3.070 3.071 DOM DOM 3.088 3.092 3.145 3.147 3.234 3.236 3.148 3.150 3.076 3.078 SAB SAB17 2.883 2.885 2.829 2.830 DOM DOM 2.974 2.976 3.062 3.065 3.100 3.103 3.076 3.078 SAB SAB 3.244 3.245 3.146 3.147 3.079 3.080 DOM DOM18 2.885 2.886 2.844 2.846 2.928 2.930 2.972 2.974 SAB SAB 3.102 3.103 3.090 3.091 DOM DOM 3.242 3.244 3.146 3.147 SAB SAB 3.011 3.01219 2.910 2.912 SAB SAB 2.922 2.925 2.950 2.951 DOM DOM 3.103 3.15 3.104 3.105 3.151 3.153 3.245 3.247 3.110 3.111 DOM DOM 3.003 3.00420 2.924 2.931 DOM DOM 2.907 2.911 SAB SAB 3.054 3.058 FER FER SAB SAB 3.157 3.158 3.249 3.250 3.112 3.112 3.093 3.094 2.987 2.98821 SAB SAB 2.840 2.842 2.896 2.899 DOM DOM 3.072 3.076 FER FER DOM DOM 3.152 3.154 SAB SAB SAB SAB 3.089 3.090 2.999 3.00022 DOM DOM 2.842 2.843 2.912 2.914 2.942 2.944 3.105 3.107 SAB SAB 3.111 3.113 3.153 3.154 DOM DOM DOM DOM 3.083 3.084 3.000 3.00123 2.938 2.941 2.835 2.836 SÁB SÁB 2.944 2.945 3.096 3.098 DOM DOM 3.129 3.130 3.160 3.161 3.248 3.249 3.119 3.121 3.081 3.081 SAB SAB24 2.957 2.959 2.830 2.831 DOM DOM 2.957 2.959 3.102 3.106 3.091 3.094 3.142 3.144 SAB SAB 3.251 3.251 3.135 3.135 3.060 3.062 DOM DOM25 2.966 2.969 2.819 2.820 2.928 2.931 2.958 2.960 SAB SAB 3.092 3.093 FER FER DOM DOM 3.246 3.247 3.133 3.135 SAB SAB 3.004 3.00626 2.964 2.966 SAB SAB 2.944 2.947 2.968 2.971 DOM DOM 3.093 3.095 3.142 3.144 3.159 3.160 3.242 3.243 3.128 3.130 DOM DOM 3.003 3.00427 2.966 2.968 DOM DOM 2.950 2.955 SAB SAB 3.103 3.108 3.091 3.092 SAB SAB 3.161 3.162 - - 3.136 3.137 3.059 3.060 3.004 3.00428 SAB SAB FER FER 2.954 2.956 DOM DOM 3.102 3.104 3.094 3.096 DOM DOM 3.162 3.163 SAB SAB SAB SAB 3.049 3.053 3.007 3.00729 DOM DOM FER FER 2.951 2.953 2.980 2.981 3.091 3.093 SAB SAB 3.133 3.135 3.167 3.167 - - DOM DOM 3.022 3.025 (*) (*)30 2.965 2.967 2.822 2.823 SÁB SÁB 2.975 2.977 3.087 3.092 DOM DOM 3.137 3.140 - - - - 3.159 3.160 SAB SAB31 - - 2.814 2.816 DOM DOM - - 3.086 3.090 - - 3.137 3.142 SAB SAB - - 3.160 3.161 - - DOM DOM

TIPO DE CAMBIO DOLAR AMERICANO A UTILIZARSE EN LOS REGISTROS DE COMPRA VENTA (USO SUNAT)

2008 2009DÍAS JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO

1 2.845 2.967 2.816 2.953 2.977 3.090 3.096 3.142 3.174 3.251 3.161 2.9952 2.845 2.964 2.811 2.957 2.983 3.090 3.102 3.142 3.174 3.251 3.148 2.9953 2.843 2.960 2.811 2.957 3.003 3.090 3.111 3.142 3.192 3.255 3.125 2.9954 2.832 2.915 2.811 2.961 3.003 3.080 3.118 3.142 3.215 3.259 3.124 2.9955 2.816 2.891 2.778 2.966 3.003 3.076 3.116 3.142 3.239 3.254 3.124 2.9746 2.803 2.891 2.785 2.968 3.003 3.075 3.120 3.140 3.242 3.254 3.124 2.9737 2.806 2.891 2.793 2.970 3.072 3.086 3.120 3.134 3.230 3.234 3.114 2.9648 2.806 2.857 2.812 2.970 3.110 3.087 3.120 3.142 3.230 3.234 3.116 2.9589 2.806 2.822 2.847 2.970 3.110 3.087 3.120 3.142 3.230 3.234 3.109 2.95510 2.826 2.811 2.847 2.974 3.160 3.087 3.117 3.134 3.220 3.222 3.109 2.95511 2.862 2.815 2.847 2.975 3.117 3.086 3.115 3.134 3.234 3.195 3.109 2.95512 2.886 2.825 2.886 2.973 3.117 3.092 3.109 3.134 3.239 3.179 3.109 2.96513 2.909 2.825 2.914 2.974 3.117 3.103 3.112 3.140 3.233 3.185 3.109 2.98514 2.892 2.825 2.940 2.963 3.063 3.108 3.112 3.149 3.230 3.176 3.091 3.04415 2.892 2.824 2.929 2.963 3.045 3.097 3.112 3.151 3.230 3.176 3.092 3.02816 2.892 2.836 2.946 2.963 3.073 3.097 3.105 3.150 3.230 3.176 3.094 3.02117 2.891 2.827 2.946 2.974 3.071 3.097 3.092 3.147 3.236 3.150 3.078 3.02118 2.885 2.830 2.946 2.976 3.065 3.103 3.078 3.147 3.245 3.147 3.080 3.02119 2.886 2.846 2.930 2.976 3.065 3.103 3.091 3.147 3.244 3.147 3.080 3.01220 2.912 2.846 2.925 2.974 3.065 3.105 3.105 3.153 3.247 3.111 3.080 3.00421 2.931 2.846 2.911 2.951 3.058 3.105 3.105 3.158 3.250 3.112 3.094 2.98822 2.931 2.842 2.899 2.851 3.076 3.105 3.105 3.154 3.250 3.112 3.090 3.00023 2.931 2.843 2.914 2.951 3.107 3.105 3.113 3.154 3.250 3.112 3.084 3.00124 2.941 2.836 2.914 2.944 3.098 3.105 3.130 3.161 3.249 3.121 3.081 3.00125 2.959 2.831 2.914 2.945 3.106 3.094 3.144 3.161 3.251 3.135 3.062 3.00126 2.969 2.820 2.931 2.959 3.106 3.093 3.144 3.161 3.247 3.135 3.062 3.00627 2.966 2.820 2.947 2.960 3.106 3.095 3.144 3.160 3.243 3.130 3.062 3.00428 2.968 2.820 2.955 2.971 3.108 3.092 3.144 3.162 3.251 3.137 3.060 3.00429 2.968 2.820 2.956 2.971 3.104 3.092 3.144 3.163 - 3.137 3.053 3.00730 2.968 2.820 2.956 2.971 3.093 3.092 3.135 3.167 - 3.137 3.025 (*)31 2.823 2.956 2.981 3.092 - 3.140 3.167 - 3.160 - (*)

PORCENTAJES EN PERCEPCIONES DEL IGV (1)

Importación de Bienes (2)Porcentaje Operación

a) 10% Si a la fecha de numeración de la DUA o DSI se encuentra en los supuestos previstos del inciso a), Articulo 4º de la Resolución de Superintendencia Nº 203-2003/SUNAT.

b) 5% Cuando se nacionalice bienes usados.

c) 3.5% Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos anteriores.

Venta Interna de Bienes (3)Porcentaje Operación

a) 0.5% En operaciones en las que se emitan comprobantes de pago que permitan ejercer el derecho a crédito fiscal y; se encuentre del Listado de clientes que podrán estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepción del IGV, publicado por la SUNAT.

b) 2% En operaciones en que se ha emitido comprobantes de pago que permitan o no ejercer derecho al crédito fiscal. (4)

c) 1% Venta de líquidos y derivados del petróleo.(5)

(1) Ley Nº 28053 (Ley que regula la designación de agentes de percepción).(2) Resolución de Superintendencia Nº 203-2003/SUNAT. (3) Resolución de Superintendencia Nº 058-2006/SUNAT y Modificatorias (01.04.06).(4) Resolución de Superintendencia Nº 058-2006/SUNAT, vigente a partir de 01.04.06(5) Resolución de Superintendencia Nº 128-2002/SUNAT.

(*) Aplicable a las Devoluciones por Retenciones y/o Percepciones no aplicadas del IGV

TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) MONEDA NACIONAL

VigenciaTasa de Interés

Moratorio (TIM) %

Devoluciones de Pagos

Indebidos %Del 01.01.2005 al 31.12.2005 0,60Del 01.06.2007 al 31.12.2006 1.20(*)Del 01.01.2007 al 31.12.2007 1.20(*)Del 01.01.2007 al 31.12.2007 0.80Del 01.01.2008 al 31.12.2008 0.80Del 01.01.2008 al 31.12.2008 1,20(*)

TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) MONEDA EXTRANJERA

VigenciaTasa de Interés

Moratorio (TIM) %

Devoluciones de Pagos Indebidos %

Del 01.01.2005 al 31.12.2005 0,15Del 01.01.2007 al 31.12.2007 0.30Del 01.01.2008 al 31.12.2008 0.30

TIPO DE CAMBIO 2009

JUNIO

DÍASIMPUESTO A LA RENTA USO SUNAT

COMPRA VENTA123456789101112131415161718192021222324252627282930

2009

(*) N

o pu

blic

ado

hast

a la

fech

a de

cie

rre

2.968 2.970 2.995

2.967 2.968 2.970

2.974 2.975 2.968

2.971 2.972 2.975

2.966 2.967 2.972

SÁB SÁB 2.967

DOM DOM 2.967

2.978 2.979 2.967

2.981 2.981 2.979

2.981 2.982 2.981

2.978 2.979 2.982

2.976 2.977 2.979

SÁB SÁB 2.977

DOM DOM 2.977

2.981 2.982 2.977

2.987 2.987 2.982

3.010 3.010 2.987

2.992 2.994 3.001

2.982 2.983 2.994

SÁB SÁB 2.983

DOM DOM 2.983

3.023 3.024 2.983

3.023 3.024 3.024

3.017 3.018 3.024

3.023 3.024 3.018

3.011 3.013 3.024

SÁB SÁB 3.013

DOM DOM 3.013

FER FER 3.013

3.009 3.011 3.013

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