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UNIVERSIDAD CATÓLICA LOS ÁNGELES DE

CHIMBOTE

PATPRO

FACULTAD: CIENCIAS CONTABLES ADMINISTRATIVAS Y

FINANCIERAS.

ESCUELA: CONTABILIDAD.

PROFESOR: JUAN JOSÉ VÁSQUEZ CÁRDENAS

CURSO: DERECHO TRIBUTARIO, COMERCIAL Y

LABORAL

TEMA: TRIBUTACIÓN COMPARADA DE BRASIL

INTEGRANTES:

ACOSTA GL SARITA

CAPILLO VELÁSQUEZ GUSTAVO

CORONADO VENTOCILLA YULY

TORIBIO GUZMÁN EVELIN

SÁNCHEZ RODRÍGUEZ CESAR

VALERA VALDERRAMA JUNIOR

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AGRADECIMIENTO

Agradezco a Dios, porque siempre está presente dándome

fortaleza con mis ideas, y a mi familia que siempre me apoya y

juega un papel muy importante en la toma de decisiones; a mi

docente que tuvo la paciencia de enseñarnos paso a paso sobre

este tema que es de suma importancia.

3

DEDICATORIA

Dedico este trabajo a mis padres y hermanos,

por su apoyo incondicional., quienes indudablemente

tuvieron paciencia y comprensión y me dieron

ánimos en el proceso y en el encaminar de mi

enseñanza y así poder concluir con satisfacción mi

carrera profesional.

A Dios por haberme dado la vida y que siempre me

ilumina con su sabiduría

4

INTRODUCCIÓN

En Brasil hay multiplicidad de órganos con funciones típicas de Administración Tributaria,

fruto, principalmente, de su estructura federativa de organización política.

Nos encontramos con el Sistema Tributario bastante diversificado, en donde todas las

entidades colaboran y cooperan entre sí, para subsanar aquellas deficiencias o

inconsistencias por concepto de ingresos que pueda en algún momento dando, tener una

región o distrito determinado.

Otro aspecto importante

Los demás miembros de la Federación - Distrito Federal, Estados y Municipios –

mantienen administraciones tributarias propias, en el ámbito de los tributos de sus

potestades, ejerciendo cada una de ellas todas las funciones inherentes a una

administración tributaria. Debe ser resaltado que Brasil posee un Distrito Federal,

veintiséis Estados y más de cinco mil quinientos Municipios, cada uno de ellos con su

propia administración tributaria.

5

INDICE

CARATULA

AGRADECIMIENTO

DEDICATORIA

INTRODUCCIÓN

INDICE…………………………………….…..………………………………………. 5

TITULO

Ubicación Geográfica………………………...…………………………………………. 6

Moneda equivalencia dólares………………………….………………………………. 7 .

Formas de Gobierno…………………………………..………………………………. 7

Poder Tributario ……………………………………….………………………………. 7

Tributos………………………………………………………..………………………. 8

Código Tributario………………………..………….…………………………………. 12

Sanciones infracciones y gradualidad …………..……………………………………. 13

La administración Tributaria (funciones y facultades), IGV, ISC ……………….…… 16

Gobiernos Locales………………………………………………………………...…. 20

Instituciones Publicas ………………………………………………………………... 23

Impuesto a la Renta …………………………..…………………………………..…. 23

Categorías, clases, tasas formas de pago (sustantiva y formal).…….……….….…. 24

Índices de Recaudación (PBI.)…………………….…….…………….……….……. 27 Otros temas tributarios relacionados con el impuesto a la renta…….….….….….…. 27

Conclusiones…………………………………………………………………………...……… 29

Recomendaciones…………………………………………………………….……. 30

Bibliografía………………….………………………………………………………. 31

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Brasil

1. Ubicación geográfica (1)

Brasil es el país más grande de la América Latina y el quinto del Mundo con sus

8.511.965 km2 de territorio continental más de 37 km2 que corresponden a las Islas de

São Pedro y São Paulo a la Isla de las Rocas y las de Trinidad y São Martin Vaz.

Del Norte al Sur mide 4.320Km. y del Este al Oeste 4.328 km. Aproximadamente 90% de

su territorio está entre Ecuador y el Trópico de Capricornio.

Tiene frontera con 10 países de la América del Sur:

Al Oeste con Bolivia , Perú y Colombia

Al Norte con Venezuela, Guayana, Guayana Francesa y Suriname

Al Sur con Uruguay, Paraguay y Argentina.

Su litoral, bañado por el Océano Atlántico con sapiencias y con cavidades, mide más de

9.000 km.

Acompañando el Litoral Brasileño, desde el Norte, hasta el Paraná, se encuentran áreas

significativas de la Floresta Atlántica original.

7

2. Moneda equivalencia dólares (2)

Desde 1994, la moneda brasileña es el Real (R$).

3. Formas de gobierno (1)

La República Federal de Brasil adopta el presidencialismo. El presidente de la República

es elegido por voto directo de la población para un mandato de cuatro años y puede ser

reelegido. El país posee 26 estados y un Distrito Federal y más de cinco mil municipios,

todos con autonomía administrativa, tributaria y legislativa. El Poder Legislativo federal

está representado por el Congreso Nacional. Los diputados y senadores son elegidos

directamente por la población a cada cuatro años. El Poder Judicial es uno en toda la

República y se ejerce a través del Supremo Tribunal Federal, de los Tribunales

Superiores y de los demás tribunales y jueces.

4. Poder tributario (3 )

A los Estados se les reconoce la facultad de crear, modificar, suprimir o eximir de tributos

a los sujetos que se encuentran bajo su jurisdicción.

A esta facultad se le denomina doctrinariamente Potestad Tributaria, poder de imposición,

poder fiscal o poder tributario. Dicha facultad no es ilimitada, pues se encuentra sometida

a determinadas reglas generalmente establecidas en las Constituciones Políticas, como

es el caso de Brasil, donde las principales directrices tributarias las establece la

Constitución, que dispone acerca de los principios generales, limitaciones del poder de

tributar, las competencias y también sobre el reparto de las recaudaciones tributarias.

Así, nuestro Sistema Tributario Nacional está instituido por la Constitución, que determina

que la Nación, los Estados, el Distrito Federal y los Municipios podrán instituir tributos,

constituyendo el poder de tributar una calidad inherente al Estado. La autonomía político

administrativa, característica esencial de nuestro sistema federativo, concede a cada

nivel de gobierno la posibilidad de instituir impuestos, tasa (en razón del poder de policía

o por utilización de servicios públicos) y contribuciones de mejoría (resultado de obras

públicas).

Dolar (Estados Unidos) =

Real (Brasil)

USD 1 BRL 1.67

8

De acuerdo con la Constitución de 1988 (con las alteraciones de la Enmienda

Constitucional n° 3, de 17/03/93, los impuestos de competencias exclusivas de la Nación,

de los Estados y del Distrito Federal y de los Municipios, clasificados por su naturaleza,

son los siguientes:

IMPUESTOS COMPETENCIA

Impuestos sobre el Comercio Exterior:

Impuesto sobre Importación – II Nación

Impuesto sobre Exportación – IE

Impuestos sobre el Patrimonio y Renta:

Impuesto sobre la Renta e Ingresos - IR Nación

Impuesto territorial Rural – ITR

Impuesto sobre Propiedad de Vehículos

Automotores Estados

Impuesto de transmisión Causa Mortis y

Donaciones – ITCD

Impuesto Predial y territorio Urbano – IPTU Municipios

Impuesto de Transmisión Inter-vivos-ITBI

Impuestos sobre la Producción y

Circulación:

Impuesto sobre productos Industrializados –

IPI Nación

Impuesto sobre Operaciones de Crédito,

Cambio y Seguro – IOF

Impuesto sobre Circulación de Mercaderías y

sobre Servicios de Transporte Interestatal e

Intermunicipal y de Comunicación – ICMS

Estados

Impuesto sobre Servicios de Cualquier

Naturaleza – ISS Municipios

5. Tributos (4)

El Gobierno Federal, los estados y el Distrito Federal y los Municipios tienen capacidad

para recaudar los impuestos previstos por la legislación brasileña. El Gobierno Federal no

puede modificar los impuesto más que por ley. Creada ésta, no puede ser retroactiva, ni

si quiera aplicarse en el mismo año de su publicación. Siguiendo el criterio de nivel de

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competencias, podemos clasificar los impuestos y las cargas en Brasil en tres clases,

federales, estatales y municipales.

Para homenaje, todos los medios u obligatorio moneda pecuniaria cuyo valor se puede

expresar en ella, que no constituye una sanción de responsabilidad civil establecido por la

ley y aplicados por la actividad administrativa plenamente consolidados - el arte. 3 de

la CTN .

En virtud del artículo 145 de la Constitución Federal y en el artículo 5 de la CTN , los

impuestos son:

A. Las tasas a cuenta del ejercicio del poder de policía o el uso, presencia real o

potencial de los servicios públicos específicos y divisibles prestados a los

contribuyentes o poner a su disposición.

B. Contribución, como consecuencia de obras públicas.

Legalmente, en Brasil, hoy, se entiende que las contribuciones o parte cuasi-especial del

sistema tributario nacional, como nuestra Constitución advertencia en cuanto a la

aplicabilidad de la unión de trabajo (artículo 80, inciso IV, CF), las cotizaciones sociales

(Artículo 201 CF), sociales (artículo 149 CF). Para la seguridad social (artículo 195 CF) y

el PIS - Programa de Integración Social y PASEP - Programa de Desarrollo de Activos de

la Función Pública (artículo 239 CF).

Como todavía tenemos las contribuciones especiales necesarias para el Colegio de

Abogados, el CREA, el CRC, CRM y otras agencias reguladoras en el ejercicio de

actividades profesionales.

Los préstamos obligatorios están regulados como los impuestos, de acuerdo con el

artículo 148 de la Constitución, que se inserta en el Capítulo I - Sistema Tributario

Nacional.

Lista de los impuestos (impuestos, gravámenes, tasas, contribuciones especiales) que

existen en Brasil: (5)

1. Carga adicional para la renovación de la Marina Mercante - AFRMM - Ley

10.893/2004.

2. Contribución a la Dirección de Puertos y Costas (DPC) - Ley 5.461/1968.

10

3. Contribución al Fondo Nacional de Desarrollo Científico y Tecnológico - FNDCT - Ley

10.168/2000.

4. Contribución al Desarrollo de la Educación Nacional (ENDF), también llamado

"Educación Salario" - Decreto 6.003/2006.

5. Contribución al Instituto Nacional de Colonización y Reforma Agraria (INCRA)- Ley

2.613/1955.

6. Contribución al Seguro de Accidentes (SAT).

7. Contribución al Servicio Brasileño de Apoyo a las Pequeñas Empresas (Sebrae)- Ley

8.029/1990.

8. Contribución al Servicio Nacional de Aprendizaje Comercial (SENAC)- Decreto-Ley

8.621/1946.

9. Contribución al Servicio de Transporte Nacional de Aprendizaje (SENAT)- Ley

8.706/1993.

10. Contribución al Servicio Nacional de Aprendizaje Industrial (SENAI)- Ley 4.048/1942.

11. Contribución a la Nacional de Aprendizaje Rural (Senar)- Ley 8.315/1991.

12. Contribución al Servicio Social de la Industria (SESI)- Ley 9.403/1946.

13. Contribución al Servicio Social de Comercio (SESC) - Ley 9.853/1946.

14. Contribución a las Cooperativas de Servicios Sociales (SESCOOP)- Arte. 9, I del MP

1.715-2/1998.

15. Contribución al Servicio Social de Transporte (SEST)- Ley 8.706/1993.

16. Contribución confederal del trabajo (empleados).

17. Contribución a la Educación y Asistencia Social para los atletas profesionales - FAAP

- Decreto 6.297/2007.

18. Contribución al Costo del Servicio de Alumbrado Público - Enmienda Constitucional

39/2002.

19. Sindicato las cuotas (que no debe confundirse con la confederación Contribución del

Trabajo, véanse los comentarios sobre las contribuciones del empleador de la

Unión).

20. Empleador contribuciones de la Unión (que no debe confundirse con la

confederación contribución del empleador, ya que el empleador contribuciones de la

Unión exige el artículo 578 del Código del Trabajo , y la confederación fue

establecido por el art. 8, del artículo IV de la Constitución Federal y es obligatorio de

acuerdo a la asamblea para demostrar que la unión de sus miembros,

independientemente de la contribución prevista en el CLT ).

21. Sociales Contribución adicional para el reemplazo de las pérdidas inflacionarias

FGTS - Ley Complementaria 110/2001.

22. Contribución Social sobre Lucro Líquido (CSL).

11

23. Las contribuciones a la Supervisión Colegios Profesionales (OAB, CREA CRC,

CRECI, CORE, etc.).

24. Contribuciones de Mejora: asfalto, pavimentación, alcantarillado, agua, desagües,

etc.

25. Aire Fondo de Transporte (ESAF) - Decreto-Ley 1.305/1974.

26. Fondo de Garantía de Tiempo de Servicio (FGTS).

27. Fondo Especial para el Desarrollo y Mejora de las Actividades de Vigilancia (Fundaf)

- arte de la 6. Decreto-Ley 1.437/1975 y el arte. 10 180/2002 de SRF.

28. Fondo para el Desarrollo Tecnológico de las Telecomunicaciones (Funttel) - Ley

10.052/2000.

29. Impuestos sobre Bienes y Servicios (ICMS).

30. Impuesto sobre Exportación (IE).

31. Impuesto de Importación (II).

32. Impuesto sobre Vehículos de Motor (impuestos a la propiedad).

33. Impuesto sobre los Terrenos de Naturaleza Urbana y de la Propiedad (impuesto a la

propiedad).

34. Impuesto sobre la Propiedad Rural (ITR).

35. Impuesto a las Transacciones de Crédito (IOF).

36. Impuesto sobre Bienes Inmuebles de transferencia en el Inter-Vivos (ITBI).

37. Impuesto de Transferencia Causa Mortis y Donaciones (ITCMD).

38. INSS Autónomos y Empresarios.

39. Empleados del Seguro Social.

40. Empleador de la Seguridad Social.

41. IPI (Impuesto Selectivo al Consumo).

42. Programa de Integración social (PIS) y el Programa de Formación de la Función

Pública de Activos (PASEP).

43. Cuota de Recolección de Basura.

44. La tasa de extinción de incendios.

45. Encargado de Conservación y Limpieza Pública.

46. Tasa de Control e Inspección Ambiental - TCFA - Ley 10.165/2000.

47. Cuota de Inspección de CVM (Comisión de Valores) - Ley 7.940/1989.

48. Cuota de Inspección de sorteos, concursos o sorteos - art. 50 de MP 2.158-35/2001.

49. Cuota de Inspección Sanitaria Ley 9.782/1999 , de arte. 23.

50. Cuota de Inspección del producto administrado por el Ejército de Brasil - TFPC - Ley

10.834/2003.

51. Licencia anual de tasa sobre los vehículos.

52. Tasa de licencia y el permiso para las operaciones municipales.

12

53. DNPM Tasa de minerales de Investigación - Orden Ministerial 503/1999.

54. Tasa por Licencias e Inspección - Electricidad - art. 11, fracción I y los artículos 12 y

13 de la Ley 9.427/1996.

55. Tasas de Seguro de Salud - ANS - Ley 9.961/2000 , de arte. 18.

56. COMERCIANTE cuota de utilización - Decreto 5.324/2004

De procedimiento del Consejo Tasa de Defensa Económica - CADE - Ley 9.718/1998

6. Código tributario (6)

Disposición:

Artículo 1 La presente Ley regula, sobre la base de la Enmienda Constitucional 18, 1 de

diciembre de 1965, el sistema tributario nacional y el establecimiento de la base del

artículo 5 de la sección XV, apartado b, de la Constitución, las normas generales de la

legislación fiscal aplicable a la Unión, los Estados, el Distrito Federal y el Municipios, sin

perjuicio de su legislación complementaria, adicional o reglamento.

PRIMER LIBRO

SISTEMA NACIONAL DE IMPUESTOS

TÍTULO I:

Disposiciones Generales

TÍTULO II:

Impuesto a la competencia judicial

TÍTULO III:

Impuestos

TÍTULO IV:

Honorarios

TÍTULO V:

Mejora de la contribución

TÍTULO VI:

Distribución de los Ingresos Tributarios

SEGUNDO LIBRO

NORMAS GENERALES DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE

TÍTULO I:

Legislación Tributaria

TÍTULO I:

Obligación Tributaria

13

TÍTULO III:

Crédito Fiscal

TÍTULO IV:

De Administración Tributaria

7. Sanciones, infracciones gradualidad (7)

Art. 1º es un delito contra el orden tributario cancelar o reducir el impuesto o contribución

social y cualquier equipamiento de las siguientes conductas:

I. Omitir información o proporcionar información falsa a las granjas las autoridades.

II. Defraudar a la policía fiscal, la introducción de información inexacta, omitiendo u

operación de cualquier tipo, en el libro o documento exigido por la legislación fiscal.

III. Alterar o falsificar, la factura de la factura, duplicado, factura de venta, o cualquier

otro documento relativo a la operación gravada.

IV. Elaborar, distribuir, emitir, transmitir o usar el documento que sabe o debería saber

acerca de los falsos o inexactos.

V. Niegan o no pueden proporcionar, cuando sea necesario, la factura o documento

equivalente relacionado con la venta de bienes o prestación deservicios, lleven

realmente a cabo, o se facilite en conflicto con la ley.

Pena - 2 (dos) a 5 (cinco) años y multa.

Art. 2º es un crimen de la misma naturaleza:

I. Declaraciones falsas o declaración omitida de los ingresos, activos o hechos,

o contratar a otro fraude, para evadir, en su totalidad o en parte, para rendir

homenaje.

II. Dejar de recoger, en el, el impuesto legal o valor de la contribución, deducido o

acusado, como contribuyente de la obligación y que deberían reunir las

arcas públicas.

III. Requieren, pagar o recibir, para sí o para el beneficiario de los contribuyentes,

cualquier parte de la cantidad deducible o deducción de impuestos o contribución

como un incentivo fiscal.

IV. Ya no se aplican o se aplican en contradicción con los requisitos establecidos, los

incentivos fiscales o paquetes fiscal entregado por la dependencia

o entidad de desarrollo.

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V. Para usar o divulgar programa de procesamiento de datos que permite a los

contribuyentes de impuestos tiene la obligación de la información contable distinta de

la que es, por ley, siempre que el erario público.

Pena - detención de seis (6) meses a 2 (dos) años y multa.

Art 3º Funcional es un crimen contra el impuesto:

I. El libro oficial por mal camino, el proceso fiscal o en cualquier documento, que tiene

la custodia en virtud de la posición, sino que retener, o hacerlo inutilizable en su

totalidad o en parte, dando como resultado el pago inexacta o incorrecta de impuesto

o contribución social.

II. A la demanda, solicitar o recibir, para sí o para otros, directa o indirectamente,

incluso fuera de la función o antes de comenzar su entrenamiento, pero debido a

que, una ventaja indebida, o la promesa de aceptar como una ventaja, o no se inician

fiscales o de cotizaciones sociales, o recogerlas parcialmente.

Pena - 3 (tres) a 8 (ocho) años y multa.

III. Patrocinador, directa o indirectamente, intereses privados antes de la

administración financiera, aprovechando la calidad de funcionario público.

Pena - reclusión de 1 (uno) a 4 (cuatro) años y multa.

COMENTARIOS

Los principales tipos definidos en el artículo 1º, dará lugar, castigado con prisión de 2 a 5

años y multa.

El proceso de libertad condicional no es posible, excepto en el caso de juicio, porque la

pena mínima es de 2 años.

La libertad posible, siempre había por lo menos fijado por el juez.

Sustitución adecuada es la medida de privación de una alternativa, de conformidad con

los artículos 43-47 del Código Penal.

Con respecto al artículo 2º, con la pena mínima de seis meses de detención, no hay

obstáculo para la "libertad condicional de procedimiento."

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Por lo demás, sigue las orientaciones que se dan en relación con el artículo 1º.

Con respecto a los delitos funcionales (artículo 3º), la suspensión condicional del proceso

se encuentra en el caso de la sección III, castigado con penas de prisión de 1 a 4 años.

JURISDICCIÓN

à ‰ necesarias para verificar el contribuyente. En el caso de la Unión dispondrá

de competencia a los tribunales federales. Si el impuesto es la jurisdicción estatal o

municipal será el Tribunal del Estado.

EXTINCIÓN DE PENAS

El artículo 14 de la Ley N º 8.137/90 se ha revocado.

El tema fue tratado de nuevo en 1995, a través del artículo 34 de la Ley 9249 de

26/12/1995. Según el dispositivo, el agente que promueven el pago de

tributos y accesorios, antes de recibir la denuncia, donde uno de los artículos. Y 2 de la

Ley no. N 8.137/90, vea extinguida su criminalidad.

Se estableció entonces la discusión sobre el pago a plazos. Así, hubo tres corrientes:

a. Afirma que la extinción de la criminalidad sólo se producen mediante la plena

aplicación del acuerdo con el IRS, con anterioridad a la recepción de la

denuncia. Hay varios precedentes de la Corte Suprema sobre la cuestión.

b. Al acuerdo suficiente y pagar las primeras cuotas. En este sentido, hay algunas

decisiones de la Corte Superior.

c. Argumenta que el acuerdo con las autoridades fiscales establecería un precedente

para la aplicación causar la extinción de la criminalidad. Si todos los pagos se

efectúen, dejará a la delincuencia. De lo contrario, el agente será penalmente

responsable.

8. La administración tributaria (funciones y facultades), IGV, ISC (8)

El principal órgano de Administración Tributaria es la Secretaría de la Renta Federal

(SRF), que es la responsable por la administración de todos los tributos de potestad de

la Unión y de las principales contribuciones sociales para la Seguridad Social – a

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excepción de las contribuciones que inciden sobre la nómina de pagos y sobre el trabajo

autónomo.

En Brasil, la administración de las contribuciones sociales que inciden sobre el trabajo es

de potestad del Instituto Nacional de Seguridad Social - INSS, autarquía vinculada al

Ministerio de la Previdencia y Asistencia Social.

Los demás miembros de la Federación - Distrito Federal, Estados y Municipios –

mantienen administraciones tributarias propias, en el ámbito de los tributos de sus

potestades, ejerciendo cada una de ellas todas las funciones inherentes a una

administración tributaria. Debe ser resaltado que Brasil posee un Distrito Federal,

veintiséis Estados y más de cinco mil quinientos Municipios, cada uno de ellos con su

propia administración tributaria.

8.1 La Secretaría de la Renta Federal

La Secretaría de la Renta Federal, directamente subordinada al Ministerio de

Hacienda, ejerce las funciones básicas de control, normatización, recaudación y

fiscalización de los tributos - incluso los aduaneros - y contribuciones federales.

Actúa asimismo asesorando la formulación de la política tributaria del País y es

igualmente responsable por juzgar, en la primera etapa, el contencioso

administrativo-fiscal.

8.1.1 Estructura y funciones

La estructura básica de la SRF es compuesta por los niveles central y

descentralizado; el primero se encarga de las actividades normativas, de

supervisión y de planificación, mientras que el último - compuesto por órganos

regionales y locales – ejerce las funciones de ejecución y de operación, bajo

las directrices provenientes de las Unidades Centrales.

La SRF mantiene una estructura funcional y descentralizada, con cada uno de

los niveles jerárquicos desempeñando todas las funciones típicas de la

Administración Tributaria. De esa manera, cada uno de los órganos

descentralizados posee sus propias áreas especializadas en atención y registro

del contribuyente, fiscalización, recaudación y cobro de tributos, y control

aduanero.

17

La gerencia de la Secretaría de la Renta Federal es ejercida de manera

descentralizada bajo el comando general del Secretario de la Renta Federal -

por todos los titulares de las Unidades Administrativas, dentro de los límites de

sus competencias.

Con relación al modelo básico funcional de la SRF, se puede destacar como

excepción o particularidad:

Las Oficinas de Juzgamiento (DRJ): son responsables por el juzgamiento

en primera etapa, en la esfera administrativa, del contencioso fiscal. Están

organizadas según el tributo, acompañando el modelo de organización de

los Consejos de Contribuyentes del Ministerio de Hacienda

Las Oficinas Especiales de Instituciones Financieras (DEINF): son

organizadas por tipo de contribuyente (instituciones financieras) y con

jurisdicción definida por criterio mixto: Geográfico (7ª o 8ª Región Fiscal) +

actividad económica (actividades vinculadas al sistema financiero). Aunque

sean especializadas, las DEINF se organizan dentro del mismo modelo

funcional básico de las demás oficinas (dentro de las respectivas

jurisdicciones geográficas, las DEINF tienen potestad exclusiva sobre las

personas jurídicas que actúan en actividades relacionadas/vinculadas al

sistema financiero, definidas en ley.)

La Oficina Especial de Asuntos Internacionales (DEAIN) tiene jurisdicción

definida en bases geográficas (8ª Región Fiscal) como las demás unidades

descentralizadas, siendo especializada según la naturaleza de la acción

fiscal: control de las operaciones de precios de transferencia; de la

tributación en bases mundiales; y de la valoración aduanera. La DEAIN no

mantiene ninguna estructura funcional.

8.1.2 Recursos Humanos y Tecnológicos

Para los funcionarios efectivos, la SRF promueve varios cursos y seminarios

destinados al constante perfeccionamiento y actualización de su cuadro de

funcionarios. Existe, de igual manera, un contacto permanente con

organizaciones internacionales, con el objetivo de mantener un intercambio de

experiencias y fortalecer la integración con otras administraciones tributarias.

El parque tecnológico instalado pasa por constantes actualizaciones

objetivando brindarles a los funcionarios los más actualizados instrumentos de

análisis y control de información. Los distintos sistemas informatizados

18

existentes son constantemente alimentados por datos colectados,

principalmente, de las declaraciones presentadas por los contribuyentes. La

SRF tiene disponibles todos los tipos de declaración en una versión electrónica,

que reduce el número de errores, hace con que le sea más fácil al

contribuyente llenar las declaraciones y disminuye los costos para la

administración tributaria.

8.1.3 La Autonomía y el Universo de Actuación

La SRF no posee total autonomía administrativa y financiera en el desempeño

de sus actividades. Aunque gran parte de sus dispendios (aproximadamente

56% en el año 1999) sean pagados por el Fondo Especial para el Desarrollo y

Perfeccionamiento de las Actividades de Fiscalización (FUNDAF), la SRF

necesita obtener la anuencia de los órganos de Administración/ Presupuesto

del Ministerio de Hacienda para efectivar sus dispendios. Administrando seis

impuestos federales y cinco contribuciones sociales para la Seguridad Social,

la SRF es responsable por el cobro y la fiscalización de tributos de toda la

actividad económica y financiera del País (incluso aquella realizada con el

exterior). La Secretaría de la Renta Federal es responsable por un contingente

de aproximadamente 83,7 millones de contribuyentes, personas físicas activas

(122,4 millones registradas) y 10 millones de contribuyentes personas

jurídicas registradas.

8.1.4 Presencia Fiscal

Además de la función de coerción que posee, la Secretaría de la Renta Federal

ha buscado, en los últimos años, aumentar la efectividad de su acción con una

mayor presencia junto al contribuyente.

Esa presencia se puede traducir en la implantación de un moderno sistema de

atención al contribuyente; en el desarrollo de los mecanismos que facilitan el

cumplimiento de las obligaciones tributarias y la comunicación con el

contribuyente; en la ampliación de la presencia aduanera; en la agilización y

facilitación de la rutina aduanera y en actividades de educación fiscal.

Atención y asistencia

La mayor innovación realizada por la Secretaría de la Renta Federal en los

últimos años fue la incorporación del concepto de administración centrada

19

en el contribuyente, lo que llevó a una revisión de toda la estrategia de

relación y comunicación con el público, por parte de la organización.

La atención al contribuyente es tratada en la SRF como un servicio

especializado y de fundamental importancia como instrumento de inducción

y facilitación del cumplimiento de las obligaciones tributarias, siendo

realizado por los Centros de Atención al Contribuyente (CAC).

El concepto de Administración Tributaria centrada en el contribuyente

representa hoy día una tendencia dominante, no solo en el pensamiento

tributario, como también en toda la Administración Pública.

Facilitación del cumplimento de la obligación tributaria

La Secretaría de la Renta Federal ha realizado grandes esfuerzos en el

sentido de disponerle a los contribuyentes instrumentos que faciliten el

cumplimiento de las obligaciones tributarias principales y accesorias,

tornándolas más sencillas y cómodas. Ello ha causado una constante

inversión en nuevas tecnologías de comunicación y transmisión de datos,

así como, de forma paralela, un mayor compromiso con la calidad de la

atención al contribuyente. De esta manera, la SRF busca cultivar un clima

de respeto en la relación fisco contribuyente, facilitando y desburocratizando

al máximo esa relación y teniendo siempre en cuenta los derechos del

contribuyente.

Los esfuerzos desprendidos por la SRF en el sentido de proporcionar al

contribuyente/ ciudadano una atención de alta calidad a través de Internet,

han sido reconocidos por la crítica especializada y por los propios

contribuyentes- internautas, rindiéndole a la Secretaría de la Renta Federal

varias premiaciones en el ámbito nacional.

Presencia fiscal en el área aduanera

La Secretaría de la Renta Federal mantiene en el área aduanera una

presencia fiscal altamente intensiva en mano de obra, debido a la

necesidad de estar presente en distintas aduanas de la zona primaria

(puertos, aeropuertos y puntos de frontera), o secundaria (Estaciones

Aduaneras del Interior - EADI), acompañando el movimiento propiamente

20

dicho de personas y mercancías y desarrollando una acción permanente de

vigilancia y represión al contrabando y al tráfico de drogas.

La lógica de la actuación de la Secretaría de la Renta Federal en el área

aduanera es que, en un mundo de comercio globalizado, donde la

competitividad es fuertemente afectada por la velocidad de los flujos de las

mercancías, el control por parte de las autoridades aduaneras no debe

obstaculizar el comercio regular.

De ese modo, el gran reto es justamente buscar el equilibrio entre control y

facilitación de los procedimientos, a partir de la premisa de que la eficacia

de la fiscalización aduanera para el combate a los fraudes puede y debe

buscarse sin perjuicio de la agilidad de los flujos comerciales.

9. Gobiernos locales

Tributos que competen a los municipios:

9.1 Impuesto sobre la Propiedad de los Bienes Inmuebles y Territorial Urbano -

IPTU: (9)

Impuesto municipal pagado anualmente por los propietarios de edificaciones y

terrenos urbanos.

Con diferentes nombres dependiendo de la municipalidad del país, urbano y territorial

de impuestos, los impuestos sobre la propiedad territorial y la tierra Urbana y otras

variaciones, es una tasa basada en el valor de mercado de los bienes percibidos por

los propietarios del City Hall.

9.2 Impuesto Sobre los Servicios de Cualquier Tipo – ISS (10)

Los servicios de impuestos de ningún tipo, la competencia de los municipios y el

Distrito Federal, tiene como generar la prestación de servicios en la lista anexa a la

Ley Complementaria 116/2003 , aunque estos no constituyen el proveedor de la

actividad principal.

La ISS hasta 07/31/2003 se rige por el Decreto 406/1968 y sus modificaciones

posteriores. Desde el 1.8.2003, la ISS se rige por la Ley Complementaria 116/2003 .

A. Colaborador

21

Contribuyente es el proveedor de servicios.

B. Servicios Locales

El servicio se considera prestado y la deuda tributaria en el proveedor de sitio o,

en su defecto el establecimiento, en el lugar del domicilio del proveedor, excepto

en los casos previstos en las fracciones I a XXII del arte. 3 Ley Complementaria

116/2003.

Antes de la cuestión de la LC 116/2003 , la jurisprudencia del Tribunal Supremo

ha expresado su entendimiento de que el lugar de pago de la ISS es donde se

prestan los servicios. Lea la jurisprudencia de la Corte Suprema Sentencia 252

114-PR.

C. Tarifa Mínima

La Enmienda 37 / 2002, artículo 3 constitucional, el artículo 88 incluye la Ley de

Disposiciones Constitucionales temporal, se fija el tipo mínimo de la ISS el 2%

(dos por ciento) a partir de la fecha de publicación de la modificación

(06.13.2002).

La tasa mínima se podrá reducir a los servicios mencionados en los puntos 32,

33 y 34 de la Lista de Servicios adjunto al Decreto Ley N º 406 del 31 de

diciembre de 1968.

D. Máxima Velocidad

El porcentaje máximo de incidencia de la ISS fue del 5% por el art. 8, II, de la

Ley Complementaria 116/2003.

E. ISS en las Exportaciones de Servicios

La ISS no se recoge en las exportaciones de servicios en el extranjero en el país

Nota: Se trata de servicios sujetos a impuesto desarrollado en Brasil, cuyo

resultado se encuentra aquí, incluso si el pago se realiza por un residente en el

extranjero.

9.3 Impuesto Sobre la Transferencia de la Propiedad - ITBI (11)

Se paga a la prefectura del municipio donde se localiza el inmueble urbano.

22

El impuesto sobre transacciones de bienes entre Vivos - ITBI, Federal/1988 se

proporciona en la Constitución, en el artículo 156, fracción II.

El Código Fiscal de la Nación - CTN (Ley 5172 de 25/10/1966), regula IBTI en sus

artículos 35 a 42. La Constitución de 1988 estipulaba que el ITCMD (impuesto sobre

la transferencia de muerte o donación) se destinará a los estados y el DF (art. 155, I),

mientras que los municipios tendrían la ITBI (impuesto sobre la transferencia de

bienes entre vivos) (art. 156).

El acontecimiento que origina la transmisión, a título oneroso, de bienes inmuebles,

con exclusión de la sucesión (causa de la muerte).

En términos de la legislación ordinaria. El ITBI, siendo responsabilidad de los

municipios, tiene una legislación específica para cada uno.

A. Sin Impacto

ITBI no se percibe a la transferencia de bienes o derechos:

I. Cuando se hace para su incorporación al patrimonio de una persona jurídica

en el pago del capital suscrito en el mismo.

II. Como resultado de la unión o fusión de una empresa por otra o con otras

personas.

La falta de contribución no se aplica cuando el comprador tiene una entidad

jurídica que se dedican principalmente a la venta o arrendamiento de bienes

inmuebles o la cesión de los derechos relacionados con su adquisición.

B. Base

La base del cálculo del impuesto es el valor de mercado de los bienes o

derechos transferidos.

C. Colaborador

Contribuyente es una parte en la operación sujeta al impuesto. en cuanto a la

ley.

23

10. Instituciones publicas (12)

Instituto Nacional de Seguro Social – INSS

Recaudar las contribuciones de los empleados sobre una base mensual para pagar

una jubilación después de 35 años de cotización. También paga las pensiones a las

viudas, los beneficios de volver al trabajo, etc. Además, mantiene acuerdos con

algunos hospitales públicos para atender a los excluidos, el servicio es pésimo, pero

funciona normalmente.

Servicio de Impuestos Internos – IRS

Para cobrar impuestos federales. Principalmente Impuesto sobre la Renta, con el fin

de volver a imponer los impuestos pagados por error.

11. Impuesto a la renta (13)

El sistema tributario brasileño es extremadamente complejo. Entre impuestos y

contribuciones especiales, más de sesenta tributos distintos gravan las rentas y

actividades de los individuos y las empresas que operan en Brasil.

La vigente Constitución Federal, promulgada en 1988, atribuye potestades tributarias

tanto a la Federación, como a los estados y a los municipios. Corresponde a la

Federación la competencia para gravar importaciones, exportaciones, rentas de cualquier

naturaleza, comercio de productos industrializados, operaciones de crédito, de seguro y

relativas a títulos y valores mobiliarios, bienes inmuebles rústicos y grandes fortunas.

Constituye el principal tributo federal, y grava tanto la renta como los incrementos de

patrimonio obtenidos por las personas jurídicas residentes y las sucursales, agencias u

oficinas de representación de empresas no residentes. Son también sujetos pasivos los

consorcios, asociaciones sin personalidad jurídica de dos o más empresas sobre la base

de un contrato de joint-venture, con el objeto de desarrollar conjuntamente una actividad

empresarial o aportar activos para el desarrollo de un proyecto, de construcción o de otro

tipo.

En cuanto al ámbito territorial del impuesto, Brasil adopta un sistema de tributación

extraterritorial. Ello supone que la base imponible comprende no solo las rentas

generadas directamente o a través de establecimientos permanentes en el extranjero,

sino también el beneficio antes de impuestos obtenido por las sociedades extranjeras

24

participadas en al menos un 10%, en proporción al porcentaje de participación poseído.

Posteriormente, es posible deducir el impuesto sobre beneficios soportado en el

extranjero por la sucursal o la filial, así como las retenciones sobre las rentas

efectivamente distribuidas a la matriz o a la oficina central, con el límite del importe del

impuesto brasileño sobre las mismas rentas.

12. Categorías, clases, tasas formas de pago (14)

12.1 El Impuesto a La Renta Persona Física (IRF)

Es el principal tributo brasileño. Es la contribución del ciudadano a los cofres

públicos, que retienen un porcentaje de los salariados y rendimientos anuales por

encima de r$1647372.

El índice varía de acuerdo con la renta del contribuyente. Quien recibe ganancias

mensuales entre R$143460 y $215000, por ejemplo debe pagar 7,5%para los que

ganaron entre R$ 2.150,01 y R$ 2.866,70 por mes, el porcentaje es 15%. Quien

gano de R$ 2.866,71 a R$ 3.582,00 mensuales tiene que pagar el 22,5% sobre ese

valor. Los contribuyentes con rendimiento por encima de R$ 3.582,00 por mes

pagan el 27,5%.

A. Está obligado a declara por:

Recibo de rendimientos tributarios (salarios jubilación, pensiones, alquileres

y renta de actividades rural)

Recibió rendimientos exentos no tributables o tributados por encima de R$

4000000 (rendimientos de ahorros y aplicaciones financieras).

Tiene bienes con valor superior a r$ 80 mil al final del pasado año.

Vendió inmuebles residencial y opto por la exención del impuesto sobre

ganancia de capital usan el dinero para comprar otro inmueble en el plazo

de 180 días.

Realizo operaciones en la bolsa de valores, de mercadería, de futuros y

semejantes.

Es socio titular, accionista o cooperador de empresas.

Obtuvo renta de valor superior a R$ 82368,00 con actividad rural

Se transformo en residente en Brasil.

25

B. No está obligado a declara por:

Sus bienes es fueron declarados por el cónyuge

Consta como dependiente en la declaración de otra persona física.

Tuvo participación en sociedades cuyo valor de constitución o adquisición

haya sido inferior R$ 5.000,00.

C. Realizar el pago de su declaración:

Por computador:

Haga el downloan del programa IRPF en la dirección www.receita

.fazenda.gov.br y llene su declaración que debe de ser enviada por el

receintanet programa disponible en la administración federal de ingresos

públicos.

Por disquete:

Se graba la declaración en el disquete y se lleva hasta la agencia del banco

de Brasil o de la caja económica federal.

Por papel:

Se adquiere un formulario en las agencias de los correos, por R$ 4,00 y

llénelo. Entréguelo nuevamente en la agencia de los correos, en horario de

expediente.

12.2 Impuesto de Renta Persona Jurídica (IRPJ)

La legislación brasileña otorga diferencias para el pago de este impuesto, según

sea el capital y la actividad de la empresa brasileña.

Las alternativas son las siguientes:

Por lucro presumido

La alícuota del impuesto es del 15% sobre la base impositiva mensual.

De acuerdo a la ley Nº 9249/90, la base da cálculo del impuesto se determina de

la siguiente manera:

26

1,6% sobre los ingresos brutos provenientes de la venta para consumo de

combustible derivado de petróleo y alcohol etílico carburante.

8% sobre los ingresos brutos provenientes de actividad de comercio o

industria, transporte de cargas, servicios hospitalarias, cualquier actividad

(excepto la prestación de servicios) que no tenga porcentaje específicamente

definido.

16% sobre los ingresos brutos provenientes por la prestación de servicios en

general, inclusive los servicios de transporte.

32% sobre los ingresos brutos en las siguientes actividades:

Servicios en general, para los que no esté previsto porcentaje especifico,

inclusive los prestados por sociedades civiles y profesiones

reglamentadas.

Intermediación de negocios

Administración, locación o cesión de bienes inmuebles, muebles y

derechos de cualquier naturaleza.

Prestación acumulativa y continua de servicios de asesoramiento crediticio,

mercadológico, gestión de crédito, selección de riesgo, administración de

cuentas a pagar y a recibir, compras de derechos crediticios resultantes

de ventas a plazo o de prestación de servicios (factoring)

Construcción, cuando haya solamente empleo de mano de obra, sin

utilización de materiales (contratación tercerizada)

Por lucro real (empresas de capital extranjero, entre otros motivos)

Se utiliza la metodología de cálculo en función de los ingresos y egresos

mensuales de la empresa.

El pago (liquidación) es por trimestre, y según la siguiente alícuota:

Contribución Social sobre lucro 9%.

Impuesto 15% hasta lucros de R$ 60.000 promedio en el trimestre.

Impuesto del 25% por lucros mayores a R$ 60.000 promedio en el trimestre.

27

13. Índices d recaudación (PBI) ( 15)

El gobierno federal de Brasil recaudó 63.419 millones de reales (US$37.503 millones) en

impuestos y contribuciones en septiembre, un récord para ese mes, lo que representa un

alza del 17,7% frente al mes del 2009, dijo este martes la oficina impositiva.

En lo que va del año, la recaudación sumó 579.547 millones de reales, un 13,12% más

que en el mismo período del año pasado.

Los datos son corregidos por el referencia el Indice Nacional de Precios al Consumidor

Amplio (IPCA).

La oficina impositiva reiteró a través de un comunicado que el resultado de la

recaudación federal ha reflejado la recuperación de los indicadores macroeconómicos,

especialmente los de producción industrial, venta de bienes y masa salarial.

El mes pasado, la recolección del Impuesto sobre Productos Industrializados (IPI) subió

un 30,6%, mientras que los ingresos de la previsión social aumentaron un 15,8% y los del

impuesto a la renta total, un 10,8%.

14. Otros temas tributarios relacionados con el impuesto a la renta (16)

14.1 No residentes

Con la excepción de los dividendos, que están exentos de retención, el resto de

rentas obtenidas en Brasil por sociedades no residentes sin establecimiento

permanente están sujetas al Imposto da Renda y gravadas a través de la aplicación

de retenciones o withholding taxes. El tipo de retención efectiva es del 25% (15%

en concepto de imposición sobre la renta y 10% en concepto de contribución al

sistema social), y resulta aplicable a intereses, royalties, pagos por prestación de

servicios de asistencia técnica, y ganancias de capital, salvo que exista un convenio

para evitar la doble imposición que establezca un tipo inferior.

A finales de 1975 entró en vigor el Convenio para Evitar la Doble Imposición entre

España y Brasil, lo que sin duda constituye un importante incentivo, a la vez que

ofrece mayor seguridad jurídica a los inversores españoles.

28

14.2 Imposición indirecta

En el ámbito federal, el Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) grava las

importaciones y entregas de productos manufacturados. El proveedor debe

repercutir el impuesto y posteriormente deducir, para el cálculo de la cuota

tributaria, el IPI soportado en la adquisición de materias primas y productos

intermedios. El tipo medio de gravamen es del 10% aunque varía, en función de la

naturaleza del bien, del 0% al 365%.

A escala estatal, el Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Prestação de

Serviços grava las entregas de bienes, en las distintas fases de los procesos de

producción y comercialización, incluyendo la importación. Incide también sobre la

prestación de servicios de transporte interestatal e intermunicipal y de

telecomunicaciones, y sobre el suministro de electricidad. Funciona como un

impuesto sobre el valor añadido, en cuanto el proveedor del bien o servicio deduce,

del impuesto repercutido en la entrega del bien o servicio, el soportado en la

adquisición de materias primas y productos intermedios. Los tipos impositivos,

fijados por cada estado dentro de los límites marcados por la Federación, van del

7% al 25%, y el tipo general es del 17% (18% en Río de Janeiro y São Paulo). Las

operaciones interestatales tributan con tipos de gravamen de entre el 7% y el 12%.

14.3 Incentivos fiscales

Aunque su número y extensión se ha reducido en los últimos años, Brasil aún

dispone de numerosos incentivos fiscales, de muy diversa índole y procedencia,

dirigidos a favorecer la exportación de bienes y servicios, y la inversión en zonas

desfavorecidas y sectores considerados prioritarios. Las zonas más incentivadas

son la Amazonía y, en general, las situadas al noreste del país, a través de los

denominados Fondos de Inversión de la Amazonía, del Noreste, y del Estado de

Espíritu Santo.

29

CONCLUSIONES

Los impuestos en el País de Brasil son casi paralelos en lo que respecta a la

estructura del código tributario y su sistema de recaudación estas por todos lados

en diferentes aspectos.

Del tema tratado se ha llegado a la conclusión que Brasil tiene una carga tributaria

más alta que América latina.

La legislación brasileña otorga diferencias para el pago de este impuesto, según

sea el capital y la actividad de la empresa brasileña.

En cuanto a la forma de cómo el usuario debe declarar se puede decir que se

asemeja a lo que en nuestro país se hace.

30

RECOMENDACON

Que en nuestro país el sistema de recaudación no debe ser la mayor priorización,

sino que las empresas se les incentiven a ser formales y así sea una base para la

buena recaudación.

31

BIBLIOGRAFÍA

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(13)http://www.el-exportador.com/112008/digital/mundo_fiscalidad.aspInformación

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renta/br_model1?set_language=es.

(15)http://www.americaeconomia.com/economia-mercados/finanzas/recaudacion-de-

impuestos-en-brasil-sube-177-durante-septiembre Mar, 19/10/2010 - 19:00

(16)http://vlex.com.mx/vid/temas-relacionados-consolidacion-financiera-232802769