Tributacion Internacional UNMSM

8/16/2019 Tributacion Internacional UNMSM

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RIBU ACIÓN APLICADA

SEMES RE 2016-I

CPC Adolfo Santa Cruz Miranda


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RIBU ACIÓN IN ERNACIONAL


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CONCEPTO DE TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL Desde finales del siglo pasado el hecho económico mas

relevante ha sido la apertura de mercados y la globalización.

Desaparecen las barreras arancelarias y se establece unainterdependencia de reglas externas.

Lo que sucede en la política económica mundial repercute confuerza en los países. La globalización genera la búsqueda de la

productividad y una asignación eficiente de recursos de capital,mano de obra y logísticos. La movilidad del capital de lasempresas multinacionales es ms fluida que la de los bienes.

! pesar de los avances de la economía subsisten las barrerasfiscales. La soberanía de los estados "ius imperium# mantiene

diferencias en materia de legislación tributaria. La aceleradadesaparición de las barreras al intercambio de mercancías y elcapital internacional han generado la denominada fiscalidadinternacional.


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CONCEPTO DE TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL

$nterdependencia de reglas externas% Lo que suceda enla política económica de cada país repercute en otrospaíses. La globalización ha traído una búsqueda deasignación eficiente de recursos. &'.% (ano de obrachina, la ms barata.

)ivimos para el mundo. De ahí surgen los *L+.actores%

-erfeccionamiento de los mercados financieros.

&spectacular incremento del tamao de las empresasmultinacionales.


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CONCEPTO DE TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL

!hora el comercio exterior significa no solo importacióny exportación, sino capitales internacionales decorporaciones multinacionales, vinculación económica ymano de obra calificada.

Los aranceles antes protegían a las empresasproductoras nacionales. !hora se busca unacompetencia plana con los productos de terceros

países.


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CONCEPTOS FUNDAMENTALES DE LATRIBUTACIÓN INTERNACIONAL

La tributación o iscalidad $nternacional se origina porla desaparición de las barreras al intercambio demercancías internacionales sobre todo la msinestable que es el capital internacional.


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&l fenómeno que de forma ms intensa ha influido enla economía desde finales del siglo // ha sido el deglobalización económica, que incorpora lainterdependencia económica entre los países derivadadel incremento del flu'o de bienes y servicios, de

capitales y por la difusión de la tecnología de lainformación.

&l fenómeno de la globalización ha involucrado a lospaíses desarrollados como a los países en vías dedesarrollo o países emergentes% +aso del -erú, +hiley +olombia entre otros.


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&l fenómeno de la globalización ha afectado no solo elmbito económico, sino tambi0n las estructuraspolíticas y sociales de los países.

! consecuencia de ello, se ha generado unainternacionalización de la mano de obra y la inversiónextran'era directa de las empresas multinacionales atrav0s de subsidiarias o filiales constituidas comoempresas domiciliadas o, mediante los denominados&stablecimientos permanentes.


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-or su parte, la tecnología de la información vía internetes una compuerta para el acceso en tiempo real acualquier hecho, noticia o conocimiento que seproduzca en cualquier parte del mundo.

Los &stados ya no son ms economías cerradas odom0sticas que mantienen una política de imposiciónde barreras a la inversión extran'era.


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IMPLICANCIAS DE LA TRIBUTACIÓNINTERNACIONAL EN UN ESCENARIO DEECONOMÍA ABIERTA

Ob!ti"o# !nalizar la problemtica fiscal que acompaóa la sustitución del modelo de relaciones económicasbasado en el $mport1&xport, por el modelo de flu'o decapitales internacionales.

&n el modelo $mport1&xport las empresas de cada paísproducen bienes o servicios, utilizando insumosnacionales o importados. &stos bienes o servicios sevenden en el propio país o se exportan a tercerospaíses.


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IMPLICANCIAS DE LA TRIBUTACIÓNINTERNACIONAL EN UN ESCENARIO DEECONOMÍA ABIERTA &l (odelo genera una tributación directa "$mpuesto a la

2enta# para las empresas localizadas en un país, sea queri'a el principio de tributación en la fuente o el de residencia,vale decir que sus contribuyentes domiciliados tributen sobresus rentas de fuente mundial.

&l (odelo tambi0n incluye una tributación indirecta sobre elconsumo, que genera un impuesto al valor agregado conefecto en el consumidor final, siendo relevante que losbienes se vendan en el país o se exporten. &n el caso del$3) peruano, el traslado de impuestos en la exportación nogravada de bienes o servicios es compensada por el cr0ditofiscal aceptable como saldo a favor de exportación y elbeneficio fiscal del pago de otros impuestos quecorresponden al contribuyente.

Ó


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+on el cambio de modelo se incrementaron los flu'osde capitales y mano de obra calificada, modificndosesignificativamente las relaciones económicas entre lospaíses. &n este nuevo escenario se generalizan lasinversiones transnacionales como elemento sub'etivo

de las relaciones económicas4 así como elmantenimiento de las soberanías nacionales en latributación.

&l tema principal de este proceso es la posibilidad que

disponen los contribuyentes para orientar las basesimponibles de una 'urisdicción a otra, comoconsecuencia de la movilidad de capital, bienes ypersonas "fenómeno llamado deslocalización#.

Ó


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I$%u!&to &obr! la r!nta d! %!r&ona& ur'di(a Lo(aliza(i)n d! a(ti"idad!& %rodu(ti"a& !n un %a'&

u otro# Las bases imponibles se generan en el país enel cual se implanten las actividades productivas. &l

fenómeno cobró especial importancia por el aumentode empresas multinacionales y su facilidad para tenercentros de producción en todo el mundo.

Trata$i!nto d! %r!(io& d! tran&f!r!n(ia# +on la

posibilidad de manipular precios desplazando basesimponibles de un país a otro, buscando la me'ortributación.


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IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONASFÍSICAS Derivado del alto grado de movilidad de la mano de obra

calificada y la incorporación de las siguientes cuestiones%5. -osible creación de regímenes fiscales preferenciales

con el fin de atraer mano de obra calificada en paísesque la requieren, generando una menor tributación para

contribuyentes que generan mayores rentas, lo quecontradice al principio de equidad vertical.

6. La existencia cada vez mayor de rentas obtenidas porpersonas físicas en el extran'ero va unida, en muchoscasos a la dificultad de obtener información sobre ellas.

. La tributación en economías abiertas ha generado unacompetencia fiscal sana y otra per'udicial de losdenominados 7paraísos fiscales8.


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LOS RA ADOS IN ERNACIONALES

EN MA ERIA RIBU ARIA


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MARCO LE*AL DE LOS TRATADOSINTERNACIONALES EN EL PER+

Con&titu(i)n Pol'ti(a, Art'(ulo N- ./# Los tributos secrean, modifican o derogan o se establece unaexoneración, exclusivamente por Ley o DecretoLegislativo en caso de delegación de facultades. 9alvolos aranceles y tasas que se regulan mediante Decreto9upremo.

&l &stado al e'ercer potestad tributaria debe respetar losprincipios de reserva de la Ley y los de igualdad y

respeto a los derechos fundamentales de la personahumana. :ingún tributo puede tener carcterconfiscatorio.


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Los !rtículos ;; al ;< de la +onstitución -olítica de 5==> regulanel proceso de aprobación de los *ratados $nternacionales. &xistendos tipos de tratados. !quellos cuyo contenido se considera demayor importancia requieren de una obligada autorizaciónparlamentaria, en los aspectos tributarios y presupuestales,existen tres condiciones vinculantes %

a# Los tratados que crean, modifican o suprimen tributos.b# Los tratados que exigen la modificación o derogación de alguna

ley y que requieren medidas legislativas para su e'ecución.

c# Los tratados que versan sobre obligaciones financieras del &stado.

Los tratados que afectan disposiciones constitucionales deben seraprobados por el mismo procedimiento que rige la reforma de la+onstitución. (s de 6?> en dos legislaturas o mayoría simple yrefer0ndum.


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Los tratados que requieren aprobación parlamentaria estndotados de plena fuerza para modificar, suspender o derogarleyes. -or otro lado, los llamados 7tratados e'ecutivos8aprobados por el gobierno sin intervención del +ongreso,limitan su acción a disposiciones de carcter reglamentario.

Los tratados internacionales no pueden ser derogados pornormas del derecho interno. +ualquier conflicto entre un tratadoy la ley se resuelve aplicando lo dispuesto por los tratados.Debe tomarse en consideración lo dispuesto por el !rtículo :@6< de la +onvención de )iena de 6>.(!A.5=B=. Cn país solo

podr intervenir en oposición de tratados vigentes a trav0s delprocedimiento de denuncia que dispone el Derecho$nternacional.


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FUENTES DEL DEREC0O TRIBUTARIO 1C)di2o Tributario Nor$a III

a# Las disposiciones constitucionales.b# Los tratados internacionales aprobados por el +ongreso

y ratificados por el -residente de la 2epública.

c# Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente.

d# Las leyes orgnicas o especiales que norman lacreación de tributos regionales o municipales.

e# Los Decretos 9upremos y las normas reglamentarias.

f# La 'urisprudencia "2* de bservancia bligatoria#.

g# Las resoluciones de carcter general emitidas por la9C:!*.

h# La doctrina 'urídica% -rincipios +onstitucionales.


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EL FENÓMENO DE LA DOBLE IMPOSICIÓN &l mantenimiento de la soberanía fiscal en el mbito nacional y

la generalización de las operaciones internacionales de

movimiento de capitales son los factores que provocan elfenómeno de la doble imposición. La problemtica de la dobleimposición ha incorporado las siguientes soluciones%

Solu(ion!& unilat!ral!& a(!%tada& int!rna(ional$!nt!#

$ncorpora el m0todo de exención y el de imputación%

34 M5todo d! E6!n(i)n# &l país de residencia no computa entrelas rentas que grava las obtenidas en otras 'urisdicciones paraque sean gravadas en la 'urisdicción en la cual se obtienen.

74 M5todo d! I$%uta(i)n# Las rentas obtenidas en otra

'urisdicción se incluyen dentro de las rentas que grava el paísde residencia "fuente mundial#, pero se concede un cr0dito porel impuesto sobre la renta pagada en el país de fuente, hastael límite del que se pague en el país de residencia.


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TRATADOS INTERNACIONALES 8 CDI

Solu(ion!& Bilat!ral! Los +onvenios para evitar la

doble imposición entre países "+D$#. Los +D$ solucionan las discrepancias existentes entre las

legislaciones nacionales, de las que surgen problemas dedoble imposición.

+on los +D$ se realiza una distribución de las facultadesimpositivas de los países con problemas tributarios entreellos.

Los +D$ se refieren fundamentalmente a lasdiscrepancias que afectan al $mpuesto a la 2enta y, decorresponder al patrimonio.

TRATADOS INTERNACIONALES CDI


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TRATADOS INTERNACIONALES 8 CDI -ara efectos de la imposición indirecta, consumo o $)!, la

aceptación general de tributación exclusiva en el 7país de

destino8 ha hecho innecesario este tipo de convenios. Los +D$s se basan en los modelos marco +D& ú :C.

! partir de dicho +onvenio (arco los países puedenescoger sus propios modelos. &l modelo que ms seutiliza es el de la +D&.

La aprobación de un +D$ genera que las respectivasadministraciones tributarias estudien los puntos defricción en sus respectivas legislaciones. ! partir de eseestudio se establece un reparto de la potestad tributaria

equitativo con las situaciones de conflicto. La renuncia deambas partes a la recaudación que reciban, debe generaruna situación de neutralidad y 'usticia para loscontribuyentes.


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LOS TRATADOS DE LIBRE COMERCIO Cn *L+ es un acuerdo comercial que vincula a dos o ms

países con el ob'etivo de ampliar su comercio de bienes yservicios. Desde su vigencia un *L+ determina lasrelaciones económico1comerciales entre las partes. -uedeincluir materias distintas a la eliminación de aranceles.

Cn *L+ de'a sin efecto las barreras arancelarias a laimportación de productos entre los países comprendidos en0l y toda medida que impide el ingreso de los productos alterritorio de ambos países.

2egula todas las reas comerciales para la compra debienes y el comercio de servicios entre los nacionales deambos países.


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LOS TRATADOS DE LIBRE COMERCIO

&stablecen mecanismos para asegurar los derechos y

obligaciones negociados para productos, servicios ybienes de capital.

3arantiza los derechos y obligaciones de las personas

naturales y 'urídicas de los países signatarios cuandoinviertan en el otro país.

!segura que se cumplan los derechos y obligaciones

negociados mediante mecanismos que solucionen losproblemas generados en el comercio de productos,servicios o inversiones de capital.

TLC 9I*ENTES O EN PROCESO SUSCRITOS POR


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TLC 9I*ENTES O EN PROCESO SUSCRITOS POREL PER+

País

Estados Unidos TLC Vigente

Singapur TLC Vigente

Canadá TLC En negociación

Chile Acuerdo de

Complementación

Vigente

Unión Europea TLC Aprobado, enproceso

China TLC Aprobado, enproceso

Méico Acuerdo deComplementació

n

Vigente

Corea del Sur TLC En negociación


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OTROS ACUERDOS#

(ercosur, -anam, *ailandia, Eapón, +uba, +!:, +osta2ica , C:$: &C2-&! y )enezuela.

Los mercados ms importantes son &&.CC. y +hina. &nel caso del primero el -erú atiende principalmente lademanda en agroexportación y textiles. +on +hina el-erú atiende menos del 5F de la demanda de frutas yhortalizas.


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INCIDENCIA DE LOS TLC EN OTRAS MATERIAS

acilitación del comercio exterior.

9implificación administrativa y modernización del&stado.

(e'ora de la administración 'udicial en materia comercialy contencioso1administrativa.

-romoción a las inversiones privadas y públicasmediante las 7!sociaciones -úblicas G -rivadas8 "!--#.

$nnovación tecnológica y promoción del empleo en lamicro, pequea y mediana empresa.


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LA DOBLE IMPOSICIÓN

IN ERNACIONAL Y LOS

CONVENIOS PARA EVI AR LA

DOBLE IMPOSICIÓN


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LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL

La doble imposición puede ser nacional o internacional.$nteresa el anlisis de la doble imposición internacionalporque los su'etos que exigen la pretensión económica deltributo son estados y el fenómeno de la imposición es una

manifestación de la soberanía estatal.

La doble o múltiple imposición se produce cuando un mismosupuesto gravable determina el nacimiento de una o msobligaciones tributarias por el mismo o anlogo concepto yen un mismo período de tiempo.



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LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL Dobl! I$%o&i(i)n :ur'di(a Int!rna(ional# 9e conoce como

'urídica a la doble imposición, cuando un supuesto gravabledetermina el nacimiento de diversas obligaciones tributarias enuna misma persona por el mismo o anlogo concepto y por elmismo período. Cna misma persona con obligaciones endiferentes estados.

Dobl! I$%o&i(i)n E(on)$i(a Int!rna(ional# +uando un

supuesto gravable determina el nacimiento de obligacionestributarias, en dos personas diferentes, por el mismo, o anlogoconcepto y por el mismo período. &'. % *ributación en cabeza de laempresa y como dividendos cuando los no domiciliados tambi0ntributan en su país por el criterio de residencia.

Cau&a& d! la Dobl! I$%o&i(i)n# Ctilización de los &stados dediferentes criterios de imposición. Cno estipula el criterio de fuentey el otro el de residencia.



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&'emplo de doble imposición por criterios de residencia ofuente%

Lugar de constitución de una sociedad en un país. &notro país se considera como residencia el domicilio de lasede. !mbos son criterios de residencia y habr doble

imposición por tener ambos países potestadestributarias.

9i en país ! se utiliza el criterio fuente productora "sede

social# y el país H se utiliza el criterio fuente pagadora,estaremos ante un caso de doble imposición

M;TODOS PARA E9ITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN


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$ndependientemente de que se cuente con un +onvenio paraevitar la doble imposición, los &stados autónomamente puedenutilizar los siguientes m0todos %

M5todo d! E6!n(i)n # +uando el &stado de residencia, de'aexentas las rentas generadas en el extran'ero, puesto que ya

han tributado en el país de la fuente. el país de la residenciarenuncia a su soberanía unilateralmente e inaplica su potestadsoberana. &xisten dos modalidades.

E6!n(i)n 'nt!2ra # &stado de residencia renuncia totalmente agravar la renta procedente del extran'ero. 9u'eto solo tributa en

país fuente.



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E!$%lo #5 9u'eto

6 países% ! I país de origen4 H I país de residencia. 2enta antes de impuestos generada en el país

! I 5.JJJ.JJJ.

1*ipo impositivo en el país ! I6JF.. 2enta antes de impuestos generada en el

país H I ;.JJJ.JJJ.

1Ti%o i$%o&iti"o !n !l %a'& B# Kasta .JJJ.JJJ .............................................5;F &xceso sobre .JJJ.JJJ y hasta ;.JJJ.JJJ. ..6JF &xceso sobre ;.JJJ.JJJ ................................ >JF



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Solu(i)n#

Pa'& A 1 C


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E6!n(i)n (on %ro2r!&i"idad # Las rentas obtenidas en elextran'ero son exoneradas del impuesto. 9e suman a las

rentas nacionales, para conocer las tasas que se debeaplicar en el estado de residencia del su'eto pasivo.

E!$%lo #

5 9u'eto

6 países% ! I país de origen "fuente#4 H I país de residencia. 2enta antes de impuestos generada en el país

! I 5.JJJ.JJJ.

1 *ipo impositivo en el país ! I6JF.



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. 2enta antes de impuestos generada en el

país H I ;.JJJ.JJJ.1Ti%o i$%o&iti"o !n !l %a'& B#

Kasta .JJJ.JJJ ............................................ 5;F &xceso sobre .JJJ.JJJ y hasta ;.JJJ.JJJ. ..6JF &xceso sobre ;.JJJ.JJJ ................................ >JF

Solu(i)n#

Pa'& A 1 C


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Pa'& B

2&:*! I ;.JJJ.JJJN5.JJJ.JJJ I B.JJJ.JJJ*!9! I .JJJ.JJJ x J,5; I BJJ.JJJ

5.JJJ.JJJ x J.6J I 6JJ.JJJ 5.JJJ.JJJ x J.>J I >JJ.JJJ

C>2&:*! I ;.JJJ.JJJ

$(-C&9* I ;.JJJ.JJJ x J.5M>> I =5B.BB<



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M5todo d! I$%uta(i)n# +uando estado de residenciapermite deducir de la cuota del $mpuesto, el impuesto

pagado en el extran'ero. &xisten dos modalidades % I$%uta(i)n 'nt!2ra# &stado de residencia permite deducir

del impuesto, íntegramente el importe soportado en el paísde la fuente, sin límite.

E!$%lo #

5 9u'eto


! I 5.JJJ.JJJ.

1*ipo impositivo en el país ! I6JF.



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. 2enta antes de impuestos generada en elpaís H I ;.JJJ.JJJ.

1*ipo impositivo en el país H% >JF

Solu(i)n#

Pa'& A8 C


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I$%uta(i)n ordinaria# +uando el estado de residencia permitededucir el importe que hubiese correspondido pagar por las

rentas del extran'ero. 9e acepta el cr0dito del exterior o elimpuesto que le grava el país, el que sea menor, vía la aplicaciónde la tasa media del contribuyente.

E!$%lo I #

5 9u'eto


! I 5.JJJ.JJJ.

1*ipo impositivo en el país ! I6JF.

2enta antes de impuestos generada en elpaís H I ;.JJJ.JJJ.

1*ipo impositivo en el país H% >JF



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Solu(i)n#

Pa'& A 1 C


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E!$%lo II #

5 9u'eto6 países% ! I país de origen4 H I país de residencia. 2enta antes de impuestos generada en el país

! I 5.JJJ.JJJ.

1*ipo impositivo en el país ! I6JF.. 2enta antes de impuestos generada en el

país H I ;.JJJ.JJJ.1*ipo impositivo en el país H% 5;F



43/75

Solu(i)n#

Pa'& A 1 C


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E!$%lo III #

5 9u'eto> países% ! y H I país de origen de renta4 2 I país deresidencia

. 2enta antes de impuestos generada en el país ! I 5.JJJ.JJJ.

1*ipo impositivo en el país ! I6JF.. 2enta antes de impuestos generada en elpaís H I 6.JJJ.JJJ.

1*ipo impositivo en el país H% JF. 2enta antes de impuestos generada en el

país 2 I ;.JJJ.JJJ.1*ipo impositivo en el país 2% >JF



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Solu(i)n#

Pa'& A 1 CJ I 6.JJ.JJJ "1# +r0dito =>??4???@

34??4???



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M!nor Pa'& A% Cr5dito I 7??4???

I 5.JJJ.JJJ x J.>J I >JJ.JJJ

M!nor Pa'& B% I MJJ.JJJ

Cr5dito I 6.JJJ.JJJ x J.>J I BJJ.JJJ



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El Ta6 S%arin2 # +uando existe una exoneración en el paísde fuente, el estado de residencia permite deducir de la

cuota del impuesto, el importe que teóricamente debiópagarse y no se pagó en el país de la fuente. ! consecuenciade la exoneración se reconoce el beneficio fiscal en el paísde la residencia.

E!$%lo #

! Su"eto# pa$ses% A & pa$s de origen' ( & pa$s de residencia. )enta antes de impuestos generada en el pa$s

A & !*+++*+++*. )enta antes de impuestos generada en el

pa$s ( & *+++*+++*. Tipo impositi-o en el pa$s ( .+/



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Ca&oa# *ipo impositivo en el país ! I6JF.b#

+oncede un incentivo fiscal por las rentas obtenidas de ;aos

9e reconoce exoneración establecida en el $mpuesto a larenta del país de la fuente.

Solu(i)n# Pa'& A

*!9! I 5.JJJ.JJJ x J,6J I 6JJ.JJJ Pa'& B

2*! I ;.JJJ.JJJN"MJJ.JJJN6JJ.JJJ#I B.JJJ.JJJ$(-. I B.JJJ.JJJ x J,>J I 5.MJJ.JJJ"1# +r0dito "6JJ.JJJ# $(-C&9* ! -!3!2 I 5.BJJ.JJJ



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L'$it!%

El $!nor +r0dito I 6JJ.JJJ d! I 5.JJJ.JJJ x J.>J I >JJ.JJJ

LOS CON9ENIOS ENTRE PAÍSES PARA E9ITAR LA


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DOBLE IMPOSICIÓN

OB:ETI9OS DE LOS CON9ENIOS =CDI@ #

&vitar la doble imposición internacional. -revenir el fraude fiscal. Distribuir la potestad tributaria. &vitar que terceros gocen de las venta'as que se originan

entre los países signantes del +onvenio. &xisten actualmente los +onvenios marco modelo +D& y

modelo naciones Cnidas. Oltimo +D$% -erú y (0xico. )igentedesde 5=,&H.6J5. 2atificado D.9.:@ JJ>16J512&

LOS CON9ENIOS ENTRE PAÍSES PARA E9ITAR LADOBLE IMPOSICIÓN


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9!ntaa& d! lo& Con"!nio -roveen un marco 'urídicoestablecido para cualquier operación que afecte ambosestados.

9!ntaa& d! (ar


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5. 20gimen para evitar la doble imposición en los países

de la +omunidad !ndina. Decisión ;. +D$ con +anad. !plicable desde el J5 de enero 6JJ.

. +D$ con Hrasil. !plicable desde el J5 de enero 6J5J.

NUE9OS CDI DESDE EL 7?3


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;. +D$ con los &stados Cnidos (exicanos. !plicable

desde el J5 de enero 6J5;.

B. +D$ con la 2epública de +orea del 9ur. !plicabledesde el J5 de enero 6J5;.


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CONVENIO MARCO

MODELO OCDE



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DOBLE IMPOSICIÓN &l prototipo actual para la suscripción de convenios para evitar la

doble imposición es el modelo marco elaborado por la

rganización para la +ooperación y el Desarrollo &conómico(odelo +D&. &n base a dicho modelo se han suscrito losconvenios del -erú con +hile y el +anad. &l modelo marcocontiene las siguientes características %

P!r&ona& (o$%r!ndida& # $bito &ub!ti"o# $ncluye a los residentes de uno o de los dos

&stados contratantes. Los que no son residentes no tienenderecho a que se les aplique el +onvenio.

$bito d! A%li(a(i)n# 79e consideran los impuestos sobre larenta y el patrimonio, incluidos los impuestos sobre las ganancias

derivadas de la ena'enación de bienes muebles o inmuebles"3anancias de capital#, los impuestos sobre el importe global delos sueldos pagados por las empresas, así como los impuestossobre las rentas imputadas de goce o disfrute.



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&l convenio se aplicar tambi0n a los impuestos de naturalezaid0ntica o anloga que se puedan aadir a los actuales, o

sustituirlos con posterioridad a la fecha de la firma. +ualquiermodificación posterior, tratndose de tributos de naturalezaid0ntica o anloga, no afectar a la vigencia del convenio. &'.%$d0ntica % $gual, $mpuesto a la 2enta. !nlogo % $mpuesto *emporala los !ctivos :etos.

$ncluye a entidades carentes de personalidad 'urídica queconstituyen unidades independientes susceptibles de tributación.&'m. % +ontratos de colaboración empresarial con contabilidadindependiente. !grupación de personas, considerada como unapersona 'urídica a efectos fiscales, e'emplo las fundaciones.

Tr


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Crit!rio& %ara d!finir la r!&id!n(ia #

La vivienda permanente.

Donde tengan el centro de intereses vitales.

La residencia habitual.

La nacionalidad del deudor tributario.

Lo resuelven las autoridades competentes.

CON9ENIOS PARA E9ITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN


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-ara definir la residencia en el caso de las personas 'urídicasel criterio bsico es el de sede de dirección efectiva.

Con(!%to d! E&tabl!(i$i!nto P!r$an!nt! =EP@# 9e definecomo el lugar fi'o de negocios mediante el cual una empresarealiza toda o parte de su actividad. $nvolucra el concepto de7instalación de negocios8 como todo local, material o

instalación utilizados para realizar las actividades de laempresa. &'emplos% (quinas expendedoras de alimentos,sucursales, agencias.

Ba&! fia# +oncepto equivalente a &-. 9e refiere a

actividades profesionales. La norma se refiere a los serviciosprofesionales con una organización mínima para desarrollarel servicio.



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ATRIBUCIÓN DE IN*RESOS DEL EP# &xisten dosm0todos%

(0todo de contabilidad separada% Determinaciónindependiente y separada de beneficios del &- con su propiacontabilidad. 9e le trata como empresa distinta y separadade su casa central establecida en el otro país. Debe aplicarse

el precio normal de mercado en las transacciones entre lacasa central y el &-.

Determinación de beneficios del &-% 9e deducen los gastosincurridos, entre ellos los gastos de dirección y generales deadministración, tanto si se efectúan en el &stado donde se

encuentra el &- o en la otra parte. 9e autoriza al fisco parahacer a'ustes cuando entre el &- y su casa central no seusen los precios normales de mercado.


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CONVENIO MARCO

MODELO NACIONES UNIDAS


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RÉGIMEN PARA EVI AR LA DOBLE

RIBU ACIÓN Y PREVENIR LA

EVASIÓN FISCAL

DECISIÓN 578 – COMUNIDAD ANDINA

01!ENE!05"

PER#$ BOLIVIA$ COLOMBIA

Y ECUADOR

MBITO DE APLICACIÓN =Art4 3-@


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La Decisión ;


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&l t0rmino 7persona8 incluye a las personas físicas onaturales y a las personas morales o 'urídicas, así como

cualquier otra entidad o grupo de personas, asociadas ono, su'etas a responsabilidad tributaria.

&l t0rmino empresa significa una organización constituidapor una o ms personas que realiza una actividad lucrativa.

Cna empresa domicilia en el país que seala suinstrumento de constitución. 9i no lo seala, la empresadomicilia donde se encuentra su administración efectiva.

La expresión fuente productora se refiere a la actividad,derecho o bien que genere o pueda generar renta.

:URISDICCIÓN TRIBUTARIA =Art4 -@


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$ndependientemente del domicilio de las personas, lasrentas de cualquier naturaleza que obtengan, solo se

gravan en el país miembro en que tales rentas tengan sufuente productora, salvo los casos de excepción previstasen le Decisión. Los dems países miembros que gravan lasreferidas rentas, deben considerarlas como exoneradaspara efectos del $mpuesto a la 2enta.

Co$!ntario # +riterio diferente rige para el +onvenio(arco +D& que utiliza el criterio de residencia paragravar los beneficios empresariales, dividendos, intereses y

regalías. La L$2 peruana establece para sus domiciliados elcriterio de residencia o de fuente mundial que no seríaaplicable cuando se aplique la Decisión ;


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&l +onvenio (arco (odelo +D& gravapreferentemente en el país de residencia del su'etopasivo.

-or contrario el +onvenio (odelo :aciones Cnidasgrava en el país de la fuente de la renta. &n el país deresidencia la renta se considera inafecta o exonerada.

DIFERENCIAS ENTRE CON9ENIO MODELO OCDE G CON9ENIO MODELO NACIONES UNIDAS


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&l +onvenio (odelo +D& aplica un esquema de

tributación compartida para las rentas pasivas "regalías,intereses y dividendos#. )ale decir que la renta se grava enel país de residencia, pero se permite tambi0n elgravamen en el país fuente con reducción del $mpuesto"límites#.

&n el +onvenio (odelo :aciones Cnidas no existetributación compartida.

&l +onvenio (odelo +D& utiliza como criterio de

domicilio para las personas 'urídicas la sede de direcciónefectiva. &l +onvenio (odelo ::.CC. aplica comodomicilio de las personas 'urídicas el lugar de constitución.

DEFINICIONES *ENERALES =Art4 7-@ &l (odelo +D& seala como persona a entidades sin


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&l (odelo +D& seala como persona a entidades sinpersonalidad 'urídica susceptibles de tributación, como loscontratos de colaboración empresarial con contabilidad

independiente. *ambi0n se consideran a las fundaciones. &l +onvenio considera que una empresa puede ser constituida por

una o ms personas para realizar una actividad lucrativa. Deacuerdo con la Ley 3eneral de 9ociedades una empresa G encualquiera de sus modalidades G debe estar constituida por unmínimo de dos personas. 9in embargo, el !rtículo 5@ de la L$2considera como persona 'urídica para efectos tributarios a las&.$.2.L.

&l (odelo +D& considera que para definir residencia en el caso

de las personas 'urídicas el criterio bsico es el de sede dedirección efectiva. La L$2 peruana seala como domiciliadas "!rt.


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CRI ERIOS PARA EL RA AMIEN O

DE LAS OPERACIONES CON NO

DOMICILIADOS

%&'(% () * )&'+ ,./,'.%+

)&)+'.')+3 - D! 4%) L.+ P.

CRITERIOS PARA EL TRATAMIENTO DE LASOPERACIONES CON NO DOMICILIADOS


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9on aplicables las siguientes situaciones%

Cna prestación realizada por un no domiciliado puedeser deducible para el clculo de la renta neta de laempresa y generarle la obligación de actuar comoagente de retención respecto del $mpuesto a la 2enta

aplicable a los no domiciliados "&'m.% !sist. t0cnica #. Cna prestación realizada por un no domiciliado puede

ser deducible para el clculo de la renta neta de laempresa y no generarle la obligación de retener el

$mpuesto a la 2enta aplicable a los no domiciliados "!rt.=P, inc. e# L$2 por servicios prestados fuera del -erú#.

CRITERIOS PARA EL TRATAMIENTO DE LASOPERACIONES CON NO DOMICILIADOS


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Cna prestación realizada por un no domiciliado puede no ser

deducible para el clculo de la renta neta de la empresa ygenerarle la obligación de actuar como agente de retencióndel $mpuesto a la 2enta aplicable a los no domiciliados "&'m.%paraísos fiscales#.

Cna prestación realizada por un no domiciliado puedegenerar el pago del $3) por ser un servicio utilizado en elpaís y ser aplicable como cr0dito fiscal "cuando el usuariorealice operaciones gravadas con $3)#.

Cna prestación realizada por un no domiciliado puede

generar el pago del $3) por ser un servicio utilizado en elpaís y no ser aplicable como cr0dito fiscal "cuando el usuariorealice operaciones inafectas o exoneradas#.

DEDUCCIÓN DE *ASTOS CON NO DOMICILIADOS 1RENTAS DE FUENTE EHTRAN:ERA


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! los gastos realizados en el exterior les resulta

aplicable el segundo prrafo del !rt. ;5P ! de la L$2,según el cual se presumir que tales gastos han sidoocasionados por renta de fuente extran'era "salvoprueba en contrario#.

Dicha presunción implica que se presume que dichosgastos no son deducibles contra las rentas de fuenteperuana.

La operación se debe sustentar con un comprobante de

pago que cumpla con las reglas del país del emisor ydicho documento debe contener la información mínimadescrita en la norma.

L! d!l I$%u!&to a la R!nta, Art'(ulo 3J 8 A

L t i id l t ' dit


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Los gastos incurridos en el extran'ero se acreditarn conlos correspondientes documentos emitidos en el

exterior, de conformidad a las disposiciones legales delpaís respectivo, siempre que conste en ellos, por lomenos, el nombre, denominación o razón social y eldomicilio del transferente o prestador del servicio, la

naturaleza u ob'eto de la operación4 la fecha y el montode la misma.

9i el proveedor del gasto reside o presta sus serviciosdesde un establecimiento permanente en un paraíso

fiscal "lugar de ba'a o nula imposición#4 o siendodomiciliado en otro país, se le paga a trav0s de unparaíso fiscal, el gasto no ser deducible.

RETENCIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE NODOMICILIADOS

Error al !f!(tuar la r!t!n(i)n


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Error al !f!(tuar la r!t!n(i)n

&l error derivado de la no retención del $mpuesto del no

domiciliado o una retención en menor cantidad que lasealada por la norma genera al contribuyente la siguientedeuda tributaria%

9er responsable del $mpuesto no retenido, debiendo

pagarlo a la 9C:!*. 9e le aplicar una multa del ;JF del monto no retenido. 9e le aplicar una multa del ;JF del monto no declarado.

&s decir, se le cobrar el monto no retenido, multas

equivalente al 5JJF del monto no retenido "susceptibles degradualidad# ms intereses moratorios aplicables a ambosconceptos "a la fecha 5,6F mensual#.

ASPECTOS A CONSIDERAR EN LA RETENCIÓN


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Determinar si se est ante un su'eto no domiciliado

según lo establecen los artículos B, < y M de la L$2.

Determinar si el su'eto no domiciliado es residente de unpaís con el cual el -erú haya suscrito un convenio para

evitar la doble imposición "+D$#.

Determinar si el su'eto no domiciliado genera una rentade fuente peruana según lo dispone los !rtículo =, 5J y

55 de la L$2.

ASPECTOS A CONSIDERAR EN LA RETENCIÓN


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Determinar si se est ante una operación que solo en

parte es renta de fuente peruana, según lo dispone los !rtículos 56 y M de la L$2.

Determinar la base imponible de la retención según lo

dispuesto por el !rtículo

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