UNIDAD 3 Tributario

UNIDAD 3

DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

Estudia las normas fundamentales que disciplinan el ejercicio del poder tributario, la cuales se

encuentran en las cartas constitucionales de los Estados de derecho.

POTESTAD TRIBUTARIA

Es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir unilateralmente tributos. En la

República Argentina, debido al régimen federal de gobierno, coexisten tres niveles de potestad

tributaria: nacional, provincial y municipal.

PODER TRIBUTARIO

Es la facultad o posibilidad jurídica del Estado de exigir contribuciones a las personas sometidas a

su soberanía. En idéntico sentido a lo que ocurre con la potestad tributaria, en la República

Argentina, debido al régimen federal de gobierno, coexisten tres niveles de poder tributario:

nacional, provincial y municipal.

LÍMITES A LA POTESTAD TRIBUTARIA

La potestad no es absoluta, sino que se halla limitada.

Materia: Derecho Tributario

Profesor:José Ignacio Vocos

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PRINCIPIO DE LEGALIDAD COMO LÍMITE FORMAL

La potestad tributaria sólo puede ser ejercida mediante la ley. No puede haber tributo sin ley

previa que lo establezca.

La ley es sólo la base sobre la cual se ejerce la potestad tributaria. Basta con que la ley

establezca algunos principios, siendo luego integrada por el Poder Ejecutivo mediante delegación

de facultades. La delegación puede existir, pero debe ser limitada.

La ley debe contener los elementos básicos y estructurales del tributo (hecho imponible, la

atribución de un crédito a un sujeto activo determinado, sujetos activos y pasivos y elementos

necesarios para la fijación del quantum –base imponible y alícuota- y las exenciones

neutralizantes del hecho imponible. También la configuración de infracciones tributarias y la

imposición de sanciones, así como el procedimiento de determinación.).

Los decretos reglamentarios no pueden crear tributos, ni alterar sus aspectos estructurales.

Tampoco lo puede hacer la DGI mediante resoluciones generales o interpretativas.

El Art. 2 del Código Tributario de la Provincia de Córdoba establece que ningún tributo puede ser

creado, modificado o suprimido sino en virtud de ley.

Sólo la ley puede:

Definir el hecho imponible.

Indicar el contribuyente y, en su caso, el responsable del pago del tributo.

Determinar la base imponible.

Fijar la alícuota o el monto del tributo.

Establecer exenciones y reducciones.

Tipificar las infracciones y establecer las respectivas penalidades.

Es un claro ejemplo de recepción legislativa del principio de legalidad.



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LOS SUJETOS PASIVOS PUEDEN INVOCAR EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD EN LOS

SIGUIENTES CASOS

Cuando se pretenda cobrar un tributo cuyo hecho imponible no esté íntegramente

fijado en la ley.

Cuando se pretenda crear por decreto o resolución una situación de sujeción pasiva

tributaria, al margen de lo expresamente dispuesto por la ley.

Cuando se pretenda recurrir a bases imponibles ajenas a las que determina la ley.

Cuando el poder administrador incremente las alícuotas impositivas al margen de lo

establecido en la ley, y aún cuando exista delegación legal, al no existir expresa

autorización constitucional para ello.

Cuando se cree administrativamente infracciones o sanciones no establecidas por la

ley.

Cuando se perjudique al contribuyente actuando discrecionalmente en el procedimiento

de determinación tributaria, que debe ser íntegramente reglado.

Cuando se produzca, aún por ley, alguna alteración retroactiva perjudicial para la

situación del sujeto pasivo.



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CAPACIDAD CONTRIBUTIVA COMO LÍMITE MATERIAL

Es la aptitud económica de los miembros de la comunidad para contribuir a la cobertura de los

gastos públicos.

Es el límite material en cuanto al contenido de la norma tributaria, garantizando su justicia y

razonabilidad.

Es la contribución de todos los habitantes del suelo argentino según su aptitud patrimonial de

prestación.

El concepto se complementa con el de proporcionalidad que se refiere a la cantidad de riqueza

gravada.

Se refuerza con el de equidad, él que se entiende cumplido cuando la imposición es justa y

razonable.

A igual capacidad tributaria, con respecto a la misma riqueza, el impuesto debe ser, en las mismas

circunstancias, igual para todos los contribuyentes.

La capacidad contributiva supone en el sujeto tributario la titularidad de un patrimonio o una renta,

aptos en cantidad y calidad para hacer frente al pago del impuesto, una vez cubiertos los gastos

vitales e ineludibles del sujeto.

Es la base fundamental de donde surgen las garantías materiales que la Constitución otorga a los

habitantes, tales como la generalidad, igualdad, proporcionalidad y no confiscatoriedad.

GARANTÍAS MATERIALES

a) Generalidad

b) Igualdad

c) Proporcionalidad

d) Equidad

e) No confiscatoriedad



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f) Razonabilidad

g) Control jurisdiccional

h) Seguridad jurídica

i) Libertad de circulación territorial

a) Generalidad: alude al carácter extensivo de la tributación y significa que cuando una persona

física o ideal se halla en las condiciones que marcan, según la ley, la aparición del deber de

contribuir, este deber debe ser cumplido, cualquiera que sea el carácter del sujeto, categoría

social, sexo, nacionalidad, edad o estructura. Nadie debe ser eximido de pagar impuestos por

privilegios personales, de clase, linaje o casta. La exención tributaria, esto es la desconexión

entre la hipótesis legal condicionante y el mandato de pago, es una excepción al principio de

generalidad.

b) Igualdad: el art. 16 CN establece que los habitantes son iguales ante la ley y que la igualdad

es la base del impuesto y de las cargas públicas. Refiere a la necesidad de asegurar el mismo

tratamiento a quienes están en análogas situaciones, con exclusión de todo distingo arbitrario,

injusto y hostil contra determinadas personas o categorías de personas.

c) Proporcionalidad: este principio exige que la fijación de contribuciones concretas a los

habitantes de la Nación sea en proporción a sus singulares manifestaciones de capacidad

contributiva, ya que lo deseado es que el aporte no resulte desproporcionado en relación con

ella. Quién más tiene se encuentra en mejores condiciones de tributar que uno que menos

tiene. El concepto de proporcionalidad debe ser interpretado de manera flexible y no rígida.

d) Equidad: El principio de equidad implica que la imposición de un tributo debe ser regida por

un fin justo, tal cal lo establece la Constitución de la Provincia de Córdoba. Representa el

fundamento filosófico y ontológico de la justicia en las contribuciones. No basta que la norma

se someta al principio de legalidad, sino que además ella debe ser justa para ser

constitucional.

e) No confiscatoriedad: los Arts. 14 y 17, CN, aseguran la inviolabilidad de la propiedad privada,

su libre uso y disposición, y prohíbe la confiscación. La tributación no puede, por vía indirecta,

hacer ilusorias tales garantías constitucionales. La CSJN ha sostenido que los tributos son

confiscatorios cuando absorben una parte sustancial de la propiedad o de la renta. La



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confiscatoriedad se configura cuando la aplicación de ese tributo excede la capacidad

contributiva del contribuyente, disminuyendo su patrimonio e impidiéndole ejercer su actividad.

Puede darse también la confiscatoriedad por una suma de tributos. Esta situación se produce

cuando el exceso se origina no por un tributo puntual, sino por la presión que ejerce sobre el

contribuyente el conjunto de tributos que lo alcanzan. No existen parámetros o estándares

matemáticos para definir el concepto “parte sustancial”, por lo cual debe estarse a cada caso

concreto. No debe tenerse en cuenta recargos ni multas para definir si un tributo reviste el

carácter de confiscatorio.

f) Razonabilidad: todo acto debe ser razonable para ser constitucionalmente válido. Lo contrario

implicaría una violación a la Constitución. En sentido estricto, por razonabilidad se entiende el

fundamento de verdad o justicia. No basta con que un tributo haya sido legalmente creado,

sino que debe tener un verdadero principio rector que justifique su existencia.

g) Control Jurisdiccional: dentro de la separación de poderes que deriva de nuestro régimen de

gobierno, el órgano a quien corresponde velar por el debido acatamiento de constitución es el

Poder Judicial. Todos los jueces con competencia en el caso pueden declarar la

inconstitucionalidad de las leyes, sin perjuicio de la decisión de la CSJN, quien puede tomar

conocimiento en el asunto por medio de la interposición del recurso extraordinario. Se resolvió

de esta forma en el caso “Ingenio y Refinería San Martín del Tabacal S.A. c/Provincia de Salta.

La creación y percepción de impuestos está sometida al control judicial de constitucionalidad.

No se ejerce en forma abstracta. Es necesaria la existencia de un caso concreto. Sólo es

sujeto legitimado para provocar el control de constitucionalidad judicial, el titular actual de un

derecho que padece agravio por las normas o actos inconstitucionales. Si el tribunal declarase

la invalidez de la norma, está declaración se circunscribe al caso planteado. Lo dispuesto en

materia impositiva por la autoridad competente en ejercicio de facultades propias no es

revisable en la instancia judicial en lo concerniente a su oportunidad y acierto. El poder judicial

federal tiene competencia de revisión constitucional en cuanto a los tributos sobre los cuales la

Nación legisla. El poder judicial provincial en cuanto a los tributos sobre los cuáles las

provincias y municipios legislan, sin perjuicio del recurso ante la CSJN.

h) Seguridad Jurídica: es la posibilidad de previsión por los particulares de sus propias

situaciones legales. Desde un punto de vista objetivo consiste en las garantías que la sociedad

asegura a las personas, bienes y derechos. Desde el punto de vista subjetivo es la convicción



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o confianza que tiene la persona de estar exenta de peligros, daños y riesgos, de saber a qué

atenerse. Consiste en la previsibilidad de la actuación estatal. En materia tributaria implica la

certeza pronta y definitiva acerca de la cuantía de la deuda tributaria, así como cambios

imprevistos que impidan calcular con antelación la carga tributaria que va a recaer sobre los

ciudadanos. Contiene tres aspectos fundamentales:

Confiabilidad: todo sistema jurídico debe respetar los principios básicos de legalidad y

no permitir la aplicación retroactiva de las leyes.

Certeza: debe existir estabilidad en el derecho e inexistencia razonable de errores

técnicos normativos

No arbitrariedad: no debe permitirse la interpretación y aplicación arbitraria de

disposición legales y el Poder Judicial debe ser independiente del poder político.

i) Libertad de circulación territorial

El Art.9, CN, dice que en todo el territorio de la Nación no habrá más aduanas que las

nacionales en las cuales regirán las tarifas que sancione el Congreso.

El Art. 10, CN, especifica que en el interior de la República es libre de derechos la circulación

de los efectos de producción o fabricación nacional, así como la de los géneros y mercancías

de todas clases despachadas en las aduanas exteriores.

El Art. 11, CN, establece que el paso de una provincia a otra está libre de los derechos de

tránsito.

El Art. 12, CN, elimina los derechos de tránsito con relación a los buques que circulan de una

provincia a otra.

Asimismo, el Art.14, CN, consagra el derecho de cada habitante –nacional o extranjero- a

entrar, permanecer, transitar y salir fuera del territorio argentino.

El pacto de San José de Costa Rica proclama que toda persona tiene derecho a salir

libremente de cualquier país, inclusive del propio.

No obstante ello, la persona que viaja al exterior le ocasiona ciertos gastos al Estado

(pasaportes, aeropuertos, etc.). En este caso sí corresponde demandarle una retribución por el

requerimiento y utilización de tales servicios, pero con limitaciones. Deben ser tasas

razonables

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