Microsoft PowerPoint - CURSO DE AUDITORIA IV-2013 [Modo de compatibilidad]

UNIDAD NO. 1

1.Objetivo del Marco InternacionalDivisin fundamental del Marco Internacional:Definicin de Auditora Interna Independencia de la Auditora Interna Objetividad de la Auditora Interna Servicios de Aseguramiento Servicios de ConsultoraAuditora Interna concebida para agregar valor

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5.6.

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1MARCO INTERNACIONAL PARA LA PRACTICA PROFESIONAL DE LA AUDITORIA INTERNAUNIDAD NO. 112.

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16.Cdigo de ticaPropsito del Cdigo de tica PrincipiosReglas de ConductaNormas Internacionales para la Prctica Profesional de la Auditora Interna (NIEPAI)Consejos para la prctica Guas para la prctica17.

18.

2Marco Internacional para la Prctica Profesional de la Auditora InternaEl Marco Internacional para la Prctica Profesional de la Auditora Interna, aprobado porel Instituto Global de Auditores Internos (IIA) y en vigor desde enero de 2011, es el referente fundamental para todo profesional que desempee la actividad de auditora interna en el mundo y una herramienta esencial en el da a da de los auditores internos.3INSTITUTO DE AUDITORES INTERNOSTHE INSTITUTE OF INTERNAL AUDITORS, TIENE SUSEDE EN ALTAMONTE SPRINGS, FLORIDA327-USA-E-mail:guidance@theiia.org Web: http://www.theiia.org

El Instituto de Auditores Internos, de Guatemala, tiene su sede en la Avenida Reforma 8-60 Zona 9, Edificio Galeras Reforma.1. Objetivo del Marco Internacional El objetivo del Marco Internacional para la Prctica Profesional de la Auditora Interna es proporcionar una gua coherente que facilite la interpretacin y aplicacin de conceptos, metodologas y tcnicas fundamentales para la profesin.51. Objetivo del Marco Internacional Delimitando la prctica actual de la auditora interna as como considerando futuras expansiones, el marco pretende ayudar a los profesionales a satisfacer las necesidades de un mercado que demanda, cada vez ms servicios de Auditora interna de alta calidad.61. Objetivo del Marco Internacional En todoelmundo,laauditorainternase ejerce empresas objetivosenentornosdiversosyen dedistintostamaos,yestructuras.Adems,las diferentesenleyesy cadacostumbressonpas.Estasdiferenciaspueden delaauditoraafectar interna.alaprctica71. Objetivo del Marco Internacional La implementacin del Marco, depender del entorno en el que la actividad de auditora interna desempee sus responsabilidades. En ningn caso, la informacin contenida en el Marco, debe ser aplicada de forma que entre en conflicto con la legislacin vigente.82. Divisin fundamental del Marco InternacionalEl referido Marco Internacional sepuede dividir fundamentalmente en tres partes:

Definicin de Auditora InternayCdigode tica.

Normas Internacionales para laPrctica. Profesional de la Auditora Interna (NIEPAI).

Consejos para la Prctica.92. Divisin fundamental del Marco InternacionalTanto el Cdigo de tica como las Normas siguen constituyendo los pilares obligatorios del Marco, mientras que los consejos para la prctica, son de cumplimiento recomendado (NO OBLIGATORIO) junto con otras guas prcticas elaboradas y publicadas por el IIA103. DEFINICIN DE AUDITORA INTERNA IIA(Revisin Febrero 2013)Esunaactividadindependiente y objetiva de aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organizacin.Ayudaaunaorganizacinacumplir enfoquesusobjetivosaportandounsistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestin de riesgos, control y gobierno.114. INDEPENDENCIA DE LA AUDITORA INTERNA

Es la libertad de condicionamientos que amenazan la capacidad de llevar a cabo las responsabilidades de la actividad de auditora interna de forma neutral. Con el fin de lograr el grado de independencia necesario para cumplir eficazmente las responsabilidades de la actividad de auditora interna, el Director de Auditora Interna, debe tener acceso directo e irrestricto a la alta direccin y al Consejo.124. INDEPENDENCIA DE LA AUDITORA INTERNA

Es frecuente que la auditora interna, no dependa funcionalmente de la mxima autoridad de la organizacin, (Consejo de administracin o la junta directiva) sino que est supeditada o debe reportar a la gerencia general o bien alguna autoridad menor, locual incide negativamente en el ejercicio de las responsabilidadesdel auditor interno (director de la auditora interna) y su efecto en la independencia mental y conflicto de intereses.134. INDEPENDENCIA DE LA AUDITORA INTERNAEn ocasiones tambin la auditora interna efecta funciones operativas que no le competen o se limitan a la glosa de documentos y pagos, revisin de la ejecucin presupuestaria (ms que todo en el sector pblico o bien todo debe pasar por la revisin de la auditora interna, cheques, pagos de facturas, proveedores, nominas, liquidaciones etc. 145. OBJETIVIDAD DE LA AUDITORA INTERNAEs una actitud mental independiente, que permite que los auditores internos lleven a cabo sus trabajos con honesta confianza en el producto de su labor y sin comprometer de manera significativa su calidad.

La objetividad requiere que los auditores internos no subordinen su juicio al de otros sobre temas de auditora.156. SERVICIOS (ACTIVIDADES) DE ASEGURAMIENTOComprendenla tarea de evaluacin objetiva de las evidencias, efectuadas por los Auditores Internos, para expresar una opinin o conclusin independiente respecto de una entidad, operacin, funcin, proceso, sistema u otro asunto.166. SERVICIOS (ACTIVIDADES) DE ASEGURAMIENTOUn examen objetivo de evidencias con el propsito de proveer una evaluacin independiente de los procesos de gestin de riesgos, control y gobierno de una organizacin. Por ejemplo: trabajos financieros,de desempeo, de cumplimiento, de seguridad de sistemas y de diligencia debida (due diligence).176. SERVICIOS (ACTIVIDADES) DE ASEGURAMIENTO

La naturaleza y el alcance del trabajo de aseguramiento estn determinados por el auditor interno. Por lo general existen tres partes en los servicios de aseguramiento: (1) la persona o grupo directamente implicado en la entidad, operacin, funcin,proceso, sistema u otro asunto, es decir el dueodel proceso, (2) la persona o grupo que realiza la evaluacin, es decir el auditor interno, y (3) la persona o grupo que utiliza la evaluacin, es decir el usuario.187. SERVICIOS DE CONSULTORASonpornaturalezaconsejos,ysonadesempeados,porlogeneral,pedido de un cliente.

La naturaleza y el alcance del trabajo de consultora estn sujetos al acuerdo efectuado con el cliente. Por lo general existen dos partes en los servicios de consultora:197. SERVICIOS DE CONSULTORA(1) la persona o grupo que ofrece el consejo, es decir el auditor interno, y

(2) la persona o grupo que busca y recibe el consejo, es decir el cliente del trabajo.

Cuando desempea servicios de consultora, el auditor interno debe mantener la objetividad y no asumir responsabilidades de gestin.207. SERVICIOS DE CONSULTORAnaturalezayalcanceestnacordadosconlosmismosy estndirigidosa aadir valor y amejorarlosprocesosdegobierno,gestinderiesgosycontrol de una organizacin, sin que el auditor interno asuma responsabilidades de gestin. Algunos ejemplos de estas actividades son el consejo, el asesoramiento, la facilitacin y la formacin.21Actividadesdeasesoramientoyserviciosrelacionados,proporcionadasalosclientes,cuya228. AUDITORA INTERNA CONCEBIDA PARA AGREGAR VALOR

La definicin de valor agregado puede variar considerablemente de un departamento de auditora a otro. Para muchos profesionales en la rama, esta frase describe el trabajo de auditora que ayuda a la organizacin a mejorar sus negocios, ms que un simple trabajo de verificar el cumplimiento de polticas y procedimientos. 8. AUDITORA INTERNA CONCEBIDA PARA AGREGAR VALORValor estratgico: Es cuando la auditora interna logra asegurar que existe una verdadera coherencia entre los objetivos fijados por los planes de negocios y los mediosdisponibles para alcanzarlos. Este valor estratgico debe tender a acrecentar o almenos mantener la competitividad de la empresa en el mercado.238. AUDITORA INTERNA CONCEBIDA PARA AGREGAR VALORValor productivo: La auditora interna asegurala capacidad de la empresa para cumpliren tiempo y forma los compromisos asumidoscon los clientes con la mayor economa de recursos posible.

Valor humano: La auditora interna contribuye mediante la capacitacin y el desarrollode individuos que luego pueden ser destinados a tareas de lnea.248. AUDITORA INTERNA CONCEBIDA PARA AGREGAR VALORValor financiero: Al asegurar mediante elmonitoreo continuo de los riesgos y los controles la conveniencia o no de decisiones de inversin, expansin, reingeniera, distribucin de dividendos, etctera,las que en definitiva pueden afectar su propia existencia.2512. CDIGO DE TICAEl Cdigo de tica del Instituto abarca mucho ms que la definicin de auditora interna, llegando a incluir dos componentes esenciales:26CDIGO DE TICAEl Cdigo de tica, establece los principios y expectativas que rigen el comportamiento de los individuos y organizaciones que ejercen la auditora.comportamiento,sin actividades especficas.entraren27DescribelosrequisitosmnimosdeconductayexpectativasdePROPOSITOSEl propsito del Cdigo de tica es promover una cultura tica en la profesin de auditora interna.

Un cdigo de tica es necesario en nuestra profesin, cuyos pilares se asientan en la confianza, en el aseguramiento objetivo de la gestin de riesgos, control y gobierno de la empresa.28PRINCIPIOS Principios: que son relevantes para la profesin y prctica de la auditora interna.

Reglas de conducta: Que describenlas normas de comportamiento que se espera sean observadas por los auditores internos.29PRINCIPIOSPrincipios

Se espera que los auditores internos apliquen y cumplan los siguientes principios:

1.Integridad

Objetividad

Confidencialidad

Competencia30PRINCIPIOS DE TICA1. Integridad

La integridad de los auditores internos establece confianza y consiguientemente, proporciona la base para confiar en su juicio.31PRINCIPIOS DE TICA

2. Objetividad

Los auditores internos exhiben el ms alto nivel de objetividad profesional al reunir, evaluar y comunicar informacin sobre la actividad o proceso a ser examinado.

Los auditores internos hacen una evaluacin equilibrada de todas las circunstancias relevantes y forman su juicio sin dejarse influir indebidamente por sus propios intereses o por otras personas.32PRINCIPIOS DE TICA

3. Confidencialidad

Los auditores internos respetan el valor y la propiedad de la informacin que reciben y no divulgan informacin sin la debida autorizacin a menos que exista una obligacin legal o profesional para hacerlo.33PRINCIPIOS DE TICA

4. Competencia

Los auditores internos aplican el conocimiento, aptitudes y experiencias necesarios al desempear los servicios de auditora interna.34REGLAS DE CONDUCTALas reglas son una ayuda para interpretar los Principios en aplicaciones prcticas. Su intencin es guiar la conducta tica de los auditores internos:

Integridad

Objetividad

Confidencialidad

Competencia35REGLAS DE CONDUCTAIntegridad

Los auditores internos:Desempearn su trabajo con honestidad, diligencia y responsabilidades.Respetarn las leyes y divulgarn lo que corresponda de acuerdo con la ley y la profesin.No participarn a sabiendas en una actividad ilegal o de actos que vayan en detrimento de la profesin de auditora interna o de la organizacin.Respetarn y contribuirn a los objetivos legtimos y ticos de la organizacin.36REGLAS DE CONDUCTA2. ObjetividadLos auditores internos:Noparticiparnenningunaactividadorelacinquepuedaperjudicar o aparente perjudicar su evaluacin imparcial. Esta participacin incluye aquellas actividades o relaciones que puedan estar en conflicto con los intereses de la organizacin.No aceptarn nada que pueda perjudicar o aparente perjudicar su juicio profesional.Divulgarn todos los hechos materiales que conozcan y que, de noser divulgados, pudieran distorsionar el informe de las actividades sometidas a revisin.37REGLAS DE CONDUCTA3. Confidencialidad

Los auditores internos:

Sern prudentes en el uso y proteccin de la informacin adquirida en el transcurso de su trabajo.

No utilizarn informacin para lucro personal o que de alguna manera fuera contraria a la ley o en detrimento de los objetivos legtimos y ticos de la organizacin.38REGLAS DE CONDUCTA

394. Competencia

Los auditores internos:

Participarn slo en aquellos servicios para los cuales tengan los suficientes conocimientos, aptitudes y experiencia.

Desempearan todo los servicios de auditora interna de acuerdo con las normas para la prctica profesional de auditora interna.

Mejorarn continuamente sus habilidades y la efectividad y calidad de sus servicios.

NORMAS INTERNACIONALES PARA LA PRCTICA PROFESIONAL DE LA AUDITORA INTERNA (NIEPAI)LasNormasInternacionalesparalaPrctica InternaProfesionaldelaAuditora(NIEPAI)estnconcebidascomoprincipiosyproporcionanunmarco para desarrollar y promover la auditora interna. Las Normas son requisitos de obligado cumplimiento e incluyen:40NORMAS INTERNACIONALES PARA LA PRCTICA PROFESIONAL DE LA AUDITORA INTERNADeclaraciones sobre los requisitos bsicos parala prctica profesional de la auditora interna y para la evaluacin de la eficacia de su desarrollo. Estos requisitos son aplicables internacionalmente para organizaciones e individuos.

Interpretaciones, que clarifican los trminos y conceptos de las declaraciones.41NORMAS INTERNACIONALES PARA LA PRCTICA PROFESIONAL DE LA AUDITORA INTERNALas Normas constituyen los criterios mediante los cuales el desempeo de un departamento de auditora interna es calificado. Representan cmo debe ser la prctica de la profesin. Estn diseadas para aplicarse en todo tipo de organizaciones donde se pueda encontrar un auditor interno.42NORMAS INTERNACIONALES PARA LA PRCTICA PROFESIONAL DE LA AUDITORA INTERNAEsnecesario tener en cuenta tanto lasDeclaraciones interpretaciones,y especficosindicadoscomosus lossignificadosenelGlosario,paraentenderyaplicarcorrectamente las Normas.43NORMAS INTERNACIONALES PARA LA PRCTICA PROFESIONAL DE LA AUDITORA INTERNALa estructura de las Normas est formada por:

Las Normas sobre Atributos,

Las Normas sobre Desempeo y

Las Normas de Implantacin.44CONSEJOS PARA LA PRCTICA

Los consejos para la prctica ayudan a los auditores internos en la tarea de aplicar la funcin de auditora interna, el cdigo de tica y las normas, as como a promover buenas prcticas.45CONSEJOS PARA LA PRCTICA

Los Consejos, aunque no son de obligado cumplimiento, representan las mejores prcticas, respaldadas por el Instituto, para la implementacin de las Normas. En parte, los Consejos para la Prctica pueden ayudar a interpretar las Normas, o a aplicarlas en entornos especficos de auditora interna.46CONSEJOS PARA LA PRCTICA

Muchos consejos son aplicables a todos los auditores internos, mientras que otros estn desarrollados para satisfacer las necesidades de sectores determinados de distintas reas de auditora interna o externa.47EJEMPLO DE CONSEJO PARA LA PRCTICA NORMA SOBRE ATRIBUTOS (1000)Consejo para la Prctica 1000-1

1. Contar con un estatuto de auditora interna formal y escrito es muy importante para gestionar la actividad de auditora interna. Elestatuto constituye una declaracin reconocida para la revisin y aceptacin por parte de la direccin y para su aprobacin, segn est documentado en las actas, por parte del consejo de administracin. Adems , facilita la evaluacin del propsito, autoridad y responsabilidad de la actividad de auditora interna, lo cual establece el rol de la actividad de auditora interna. En caso de presentarse alguna cuestin, el estatuto proporciona un acuerdo formal, escrito, con la direccin y con el consejo de administracin respecto de la organizacin de la actividad de auditora interna.48EJEMPLO DE CONSEJO PARA LA PRCTICA NORMA SOBRE DESEMPEO (2020)Consejo para la Prctica 2020-11. El director de auditora interna (DAI) enviar anualmente a la alta direccin y al consejo de administracin, para su revisin y aprobacin, un resumen del plan anual de auditora, del calendario de trabajos, del plan de personal y del presupuesto financiero correspondiente a la actividad de auditora interna. Este resumen mantendr informados a la alta direccin y al consejo de administracin sobre el alcance del trabajo de auditora interna y sobre cualquier limitacin puesta sobre dicho alcance. El DAI tambin enviar todos los cambios significativos que se produzcan para la aprobacin e informacin.49GUAS PARA LA PRCTICA

Las guas para la prctica proporcionanpautasdetalladaspara actividadesdeauditorarealizar interna.Incluyen procesos y procedimientos detallados, herramientas y tcnicas, programas y enfoques paso a paso incluyendo ejemplos de entregables.50GUAS PARA LA PRCTICAPractice GuidesInternal Auditing and FraudAuditing External Business RelationshipsFormulating and Expressing Internal AuditOpinionsEvaluating Corporate SocialResponsibility/Sustainable DevelopmentAuditing Executive Compensation and BenefitsCAEs Appointment, Performance Evaluation and TerminationMeasuring Internal Audit Effectiveness And Efficiency Assessing the Adequacy of Risk ManagementGuas globales de auditora de tecnologas (GTAG)Guas para la evaluacin de riesgos de TI (GAIT)51Gua 1 Conceptos Bsicos y Objetivos AIGua 2 Gua para la prctica profesional de la AIGua 3 Metodologa de la AIGua 4 Funcin de ComprasGua 5 InventariosGua 6 Ventas y OtrosGua 7 Crditos y Cuentas por Cobrar

GUAS PARA LA PRCTICA

Gua 8 TesoreraGua 9 Cuentas por PagarGua 10 Nmina y PlanillasGua 11 Propiedad Planta y EquipoGua 12 DepreciacionesGua 13 Prestamos BancariosGua 14 Administracin del Departamento de AIGua 15 Informe de Auditora

GUAS PARA LA PRCTICA

Las Normas sobre Atributos tratan las caractersticas de las organizaciones y las personas que prestan servicios de auditora Interna (1000 1322).54LA ACTIVIDAD DE AUDITORIA INTERNA, OBJETIVOS, ALCANCE, NATURALEZA, IMPORTANCIA E INDEPENDENCIANORMAS SOBRE ATRIBUTOSUNIDAD NO. 2

NORMAS SOBRE ATRIBUTOS(Revisin febrero 2011)1000 Propsito, autoridad y responsabilidad

1010 Reconocimiento de la definicin de auditora interna, el Cdigo de tica y las Normas en el estatuto de auditora interna1100 Independencia y objetividad1110 Independencia dentro de la organizacin1111 Interaccin directa con el consejo1120 Objetividad individual1130 Impedimentos a la independencia u objetividad1200 Periciad y cuidado profesional1210 Aptitud1220 Cuidado profesional55NORMAS SOBRE ATRIBUTOS1230 Desarrollo profesional continuo1300 Programa de aseguramiento y mejora de la calidad1310 Requisitos del programa de aseguramiento y mejora de la calidad1311 Evaluaciones internas1312 Evaluaciones externas1320 Informe sobre el programa de aseguramiento y mejora de la calidad1321 Utilizacin de Cumple con las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna1322Declaracin de incumplimiento561000 Propsito, autoridad y responsabilidad

Elpropsito,autoridad y la responsabilidad de la actividad de auditoria interna deben estar formalmente definidos en un estatuto, (manual) de conformidad con la definicin de auditora interna, el Cdigo de tica y las Normas. El director de auditora interna debe revisar peridicamente el estatuto de auditora interna y presentarlo a la alta direccin y estar aprobadas por el Consejo.

571000 Propsito, autoridad y responsabilidadInterpretacin:

El estatuto de auditora interna es un documento formal que define el propsito, la autoridad y la responsabilidad de la actividad de auditora interna. El estatuto de auditora interna establece la posicin de la actividad de auditora interna dentrodelaorganizacin;incluyendolanaturalezadela relacin elConsejo;funcionaldeldirectordeauditorainternaconautoriza su acceso a los registros, al personal y a los bienes relevantes para el desempeo de los trabajos; y define el alcance de las actividades de auditora interna. La aprobacin final del estatuto de auditora interna corresponde al Consejo.581100 Independencia y objetividadLa actividad de la auditoria interna debe ser independiente, y los auditores internos deben ser objetivos en el cumplimiento de su trabajo.

1110 Independencia dentro de la organizacinLa actividad de la auditoria interna debe responder ante el nivel jerrquico, de la organizacin dentro de la organizacin que permita a la actividad de auditora interna cumplir con sus responsabilidades591110 Independencia dentro de la organizacin

Es la libertad de condicionamientos que amenazan la capacidad de llevar a cabo las responsabilidades de laactividad de auditora interna de forma neutral. Conel fin de lograr el grado de independencia necesariopara cumplir eficazmente las responsabilidadesde la actividad de auditora interna, el Director de auditora de Auditora Interna, debetener acceso directo e irrestricto a la alta direccin y al Consejo.601110 Independencia dentro de la organizacin

El director de auditora interna debe responder ante un nivel jerrquico tal dentro de la organizacin que permita a la actividad de auditora interna cumplir con sus responsabilidades. El director de auditora interna debe ratificar ante el Consejo, al menos anualmente, la independencia que tiene la actividad de auditora interna dentro de la organizacin.61El director de auditora interna debe comunicarse e interactuar directamente con el Consejo de Administracin.621111 Interaccin directa con el Consejo

1120 Objetividad IndividualObjetividad:

Los Auditores Internos, deben tener una actitud imparcial y neutral y evitar conflicto de intereses.

La objetividad es una actitud mental neutralquepermitealosauditores su trabajoconinternos honestadesempearconfianzaenelproductodesulaborysin comprometer su calidad.631130 Impedimentos a la Independencia u ObjetividadSi la independencia u objetividad se viese comprometida de hecho o en apariencia, los detalles del impedimento deben darse a conocera las partes correspondientes. La naturaleza de esta comunicacin depender del impedimento.641130 Impedimentos a la Independencia u Objetividad1130.A1 Los auditores internos deben abstenerse de evaluar operaciones especficas de las cuales hayan sido previamente responsables. Se presume que hay impedimentos deobjetividad si un auditor interno proporciona servicios de aseguramiento para una actividad de la cual el mismo haya tenido responsabilidades en el ao inmediato anterior.

1130.A2 Los trabajos de aseguramiento para funciones porla cuales el director de auditora interna tiene responsabilidades deben ser supervisadas por alguien fuera de la actividad de auditora interna.651200 Actitud y cuidado profesionalLos trabajo deben cumplirse con aptitud y cuidado profesional adecuados.

1. La aptitud y el cuidado profesional son responsabilidades del director de auditora interna (DAI) y de cada auditor interno. El DAI, en su calidad de director, debe asegurar que las personas asignadas a cada trabajo posean, en conjunto, los conocimientos, tcnicas y otras competencias para realizar el trabajo adecuadamente.66auditora

1681210 Aptitud Aptitud: Los auditores internos deben reunir los conocimientos, las aptitudes y otras competencias necesarias para cumplir con sus responsabilidades individuales. La actividad de auditora interna, colectivamente, debe reunir u obtener los conocimientos, las aptitudes y otras competencias necesarias para cumplir con sus responsabilidades.Aptitud para la aplicacin de las normas, procedimientos y tcnicas de auditora interna al desempear los trabajos.Aptitud en los principios y tcnicas contables si los auditores internos trabajan regularmente con registros e informes financieros.Conocimientos para identificar los indicadores de fraude.Conocimiento de los riesgos clave de tecnologa informtica ysuscontroles,ydelastcnicasdisponiblesde basadas en tecnologa.1220 Cuidado profesionalLos auditores internos deben cumplir su trabajo con el cuidado y la aptitud quese esperan de un auditor interno razonablemente prudente y competente. El cuidado profesional adecuado no implica infalibilidad.1220.A1 El auditor interno debe ejercer el debido cuidado profesional al considerar:El alcance necesario para alcanzar los objetivos del trabajo;La relativa complejidad, materialidad o significatividad de asuntos a los cuales se aplican procedimientos de aseguramiento;La adecuacin y eficacia de los procesos de gobierno, gestin de riesgos y control;La probabilidad de errores materiales, fraude o incumplimiento; yEl costo de aseguramiento en relacin con los beneficios potenciales681230 Desarrollo profesional continuoLosauditoresinternosdebenperfeccionarsusconocimientos,aptitudesyotrascompetenciasmediantelacapacitacin profesional continua.1. Los auditores internos son responsables de continuar su formacin a fin de mejorar y mantener su competencia profesional Los auditores internos deben mantenerse informados de las mejoras y de la evolucin de las normas, procedimientos y tcnicas de auditora internas, incluyendo la gua profesional denominada Marco Internacional para la Prctica Profesional (MIPP) que emite el Instituto de Auditores Internos.Se alienta a los auditores internos a demostrar su aptitud mediante la obtencin de una certificacin profesional apropiada, tal como la designacin CIA (Certified Internal Auditor Auditor Interno Certificado), otras designaciones ofrecidas por el Instituto de Auditores Internos y otras designaciones relacionadas con auditora interna.691300 PROGRAMA DE ASEGURAMIENTO Y MEJORA DE LA CALIDADEl director de auditora interna debe desarrollar y mantener un programa de aseguramiento y mejora de la calidad que cubra todos los aspectos de la actividad de auditora interna.

Interpretacin:Un programa de aseguramiento y mejora de la calidad est concebido para permitir una evaluacin del cumplimiento de la definicin de auditora interna y las Normas por parte de la actividad de auditora interna, y una evaluacin de si los auditores internos aplican el Cdigo de tica. Este programa tambin evala la eficiencia y eficacia de la actividad de auditora interna e identifica oportunidades de mejora.701310 Requisitos del programa de aseguramiento y mejora de la calidad (PAMC)El programa de aseguramiento y mejora de la calidad debe incluir tanto evaluaciones internas como externas.El PAMC debe ser suficientemente integral de modo de abarcar todos los aspectos de la operacin y gestin de una actividad deauditora interna, segn se establece en la Definicin de Auditora Interna, el Cdigo de tica y las Normas, y en las mejores prcticas de la profesin.El PAMC es realizado por el DAI o bajo su supervisin directa.Excepto en las actividades de auditora interna de pequeo tamao, el DAI generalmente delegar la mayora de las responsabilidades del PAMC a sus subordinados.711310 Requisitos del programa de aseguramiento y mejora de la calidad (PAMC)En ambientes de gran tamao o complejos (por ejemplo, varias unidades de negocio o localizaciones), el DAI establece una funcin del PAMC, encabezada por un ejecutivo de auditora interna, independiente de los segmentos de auditora y consultora de la actividad de auditora interna. Este personal ejecutivo (y limitado) administra y vigila las actividades necesarias para un PAMC exitoso.721311 Evaluaciones InternasLas evaluaciones internas deben incluir:El seguimiento continuo del desempeo de la actividad de auditora interna, yRevisiones peridicas mediante autoevaluacin o por parte de otras personas dentro de la organizacin con conocimientos suficientes de las prcticas de auditora interna.Interpretacin:El seguimiento continuo forma parte integral de la supervisin, revisin y medicin del da a da de la actividad de auditora interna.731311 Evaluaciones InternasEst incorporado en las prcticas y polticas de rutina usadas para administrar la actividad de auditora interna, y utiliza procesos, herramientas e informacin considerados necesarios para evaluar el cumplimiento de la definicin de auditora interna y las Normas, y la aplicacin del Cdigo de tica.Las revisiones peridicas son evaluaciones de propsito especial para evaluar el cumplimiento de la definicin de auditora interna, el Cdigo de tica y las Normas.

Al menos una vez al ao, el DAI informa a la alta direccin y al consejo de administracin sobre los resultados de las evaluaciones internas, los planes de accin necesarios y su implantacin adecuada.741312 Evaluaciones ExternasDeben realizarse evaluaciones externas al menos una vez cada cinco aos por un revisor o equipo de revisin cualificado e independiente, proveniente de fuera de la organizacin. El director de auditora interna debe tratar con el Consejo:La necesidad de evaluaciones externas ms frecuentes, yLascualificacioneseindependenciadelrevisoroequipderevisinexterno, potencial.

Interpretacin:incluyendocualquierconflictodeinteresesUnrevisoroequipoderevisincualificado competenciaendos reas:laprcticaprofesionaldemuestrasudelaauditora interna y el proceso de evaluacin externa.751312 Evaluaciones ExternasEn el caso de un equipo de revisin, no es necesario que todos los miembros cuenten con todas las competencias; es el equipo en su conjunto el que est cualificado. El director de auditora interna utilizar su juicio profesional para valorar si un revisor o equipo de revisin demuestra la competencia suficiente para considerarse cualificado.Un revisor o equipo de revisin independiente es aqul que no tiene conflictos de intereses reales o aparentes, y no forma parte ni est bajo el control de la organizacin a la cual pertenece la actividad de auditora interna.761320 Informe sobre el programa de aseguramiento y mejora de la calidadEl director de auditora interna debe comunicar los resultados del programa de aseguramiento y mejora de la calidad a la alta direccin y al Consejo.Interpretacin:Para demostrar el cumplimiento de la definicin de auditora interna, el Cdigo de tica y las Normas, los resultados de las evaluaciones peridicas internas y externas se comunican al finalizar tales evaluaciones, y los resultados del seguimiento continuo se comunican al menos anualmente. Los resultados incluyen la evaluacin del revisor o equipo de revisin con respecto al grado de cumplimiento.771321Utilizacin de Cumple con las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de laAuditora InternaEl director de auditora interna puede manifestar que la actividad de auditora interna cumple con las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna slo si los resultados del programa de aseguramiento y mejora de la calidad apoyan esa declaracin.Interpretacin:La actividad de auditora interna cumple con las Normas cuando alcanza los resultados descritos en la definicin de auditora interna el cdigo de tica y las Normas.Los resultados del programa de aseguramiento y mejora de la calidad incluyen los resultados tanto de las evaluaciones internas como de las externas.Toda actividad de auditora interna tendr resultados de evaluaciones internas. Aquellas actividades cuya existencia exceda los cinco aos tendrn tambin resultados de evaluaciones externas.781322 Declaracin de IncumplimientoCuando el incumplimiento de la definicin de auditora interna, el Cdigo de tica o las Normas afecta el alcance u operacin general de la actividad de auditora interna, el director de auditora interna debe declarar el incumplimiento y su impacto ante la alta direccin y el Consejo.7980

CONOCIMIENTO TECNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL

3.1 Actividad de Auditoria Interna.3.2 Auditor Interno.

3.3 Requisitos profesionales de los Auditores Internos.3.4 Perfil del Auditor Interno.UNIDAD NO. 3

3.1 ACTIVIDAD DE AUDITORIA INTERNAEl Director de Auditora Interna es responsable por:

Reclutamiento del personal,Conocimientos, experiencias y disciplinas,Supervisin.

a. RECLUTAMIENTO DEL PERSONAL:

El director de auditora interna (DAI) debe establecer los criterios apropiados de educacin y experiencia para cubrir los puestos de auditora interna, teniendo en cuenta el alcance del trabajo y el nivel de responsabilidad. El DAI debe obtener una seguridad razonable de las cualidades y aptitudes de cada candidato.

81b. Conocimientos, experiencias y disciplinasEl personal de auditora interna debe poseer conocimientos, experiencias y disciplinas para realizar el trabajo y habilidad para aplicar los procedimientos y tcnicas de auditora. De acuerdo al alcance del trabajo, el auditor puede emplear consultores especializados en las disciplinas necesarias para cumplir con las responsabilidades de auditora.

El Auditor Interno es responsable que el personal de auditora interna cuente con conocimientos tcnicos y capacidad profesional y deber asignar a cada trabajo, personal con experiencia y disciplinas necesarias para realizar el mismo. c. SUPERVISION:

El auditor interno es responsable de las asignaciones de auditora interna, por lo tanto, debe ejercer una adecuada supervisin desde la planeacin hasta la realizacin del trabajo de auditora.

82La supervisin incluye:

Dar instrucciones al personal de auditora interna desde el inicio hasta el final de la revisin.

Verificar el cumplimiento del programa general de auditora previamente aprobado, adicionalmente si existiera una desviacin, deber ser justificada y aprobada.

Elaborar un programa de revisin y velar por su cumplimiento.

Verificar que los papeles de trabajo soporten adecuadamente la evidencia comprobatoria de los hallazgos de auditoria, los procedimientos y las conclusiones.

Determinar que los informes de auditoria sean objetivos, comprensibles, oportunos y que contengan las recomendaciones pertinentescontengan las recomendaciones pertinentes.

Debe incluirse dentro de los papeles de trabajo, la evidencia que soporta la revisin.

83Cumplimiento con Normas de tica.

Conocimiento y experiencia.

Relaciones humanas y comunicacin.

Desarrollo profesional continuo

Debido cuidado profesional Cumplimiento de las normas de conducta:Los auditores internos deben cumplir con las normas personales de conducta y apegarse a las normas de tica para graduados de contadura pblica y auditora.

843.2 Director de Auditora Interna (DAI) Auditor Interno Conocimientos y experiencias:Los auditores internos deben tener conocimientos y experiencias como sigue:

Habilidades para la aplicacin de normas, tcnicas y procedimientos de auditora al desarrollar su trabajo.

Habilidad en la aplicacin de principios y tcnicas contables al manejar registros e informes financieros.

Experiencias en procedimientos administrativos para identificar y evaluar la importancia y efecto de las desviaciones de control interno.Preparacin suficiente en las reas de contabilidad, economa, leyes, impuestos, finanzas, procesamiento electrnico de datos y administracin, para detectar problemas y recomendar soluciones.85Director de Auditora Interna (DAI) Auditor InternoRelaciones humanas y comunicacin:

Los auditores internos deben mantener relaciones satisfactorias con los auditores.Deben tener habilidad para comunicarse tanto oral como por escrito y transmitir clara y efectivamente los objetivos de auditora, evaluaciones, conclusiones y recomendaciones. Adicionalmente debe hacer conciencia en los dems departamentos, sobre la importancia y bondades que ofrece la auditora interna.

Desarrollo profesional continuo: Los auditores internos son responsables de continuar su desarrollo profesional.

Debido cuidado profesional: Los auditores al efectuar sus auditoras, deben contar el debido cuidado profesional, que requiere el empleo de sus conocimientos y experiencias en forma objetiva.

86Adicionalmente, deben estar alertas ante posibles errores intencionales, omisiones, desperdicios, inefectividad y conflicto de intereses.

Deben identificar controles inadecuados y hacer las recomendaciones para promover el cumplimiento de procedimientos y prcticas generalmente aceptadas.

Deben realizar la planeacin de la auditora, tratando de cubrir aquellos aspectos relevantes en forma razonable. Esto no implica que su revisin sea detallada en todos los casos, por consiguiente no pueda dar una absoluta seguridad de que no existen errores e irregularidades.

87Relaciones humanas y comunicacin:3.3 Requisitos profesionales de los A.I

Tomando en consideracin la labor que desempea el Auditor Interno en el nivel que ocupa en la Administracin de la Empresa, es indispensable que cuente con los siguientes requisitos:88Director de Auditora Interna (DAI) Auditor InternoREQUISITOSPROFESIONALESDELOS AUDITORES INTERNOS.Personalidad.Buenas relaciones interpersonales - periciaCapacidad tcnica acorde al trabajo a desarrollar

Experiencia en el desarrollo e implementacin de controles.Actitud positiva en el trabajo.Creatividad.Desarrollo profesional adecuado.89Director de Auditora Interna (DAI) Auditor Interno3.4 PERFIL DEL AUDITOR INTERNOINTEGRO

OBJETIVO

INDEPENDIENTE

PREPARACIN TCNICA

CAPAZ

HONESTO

PRODUCTIVO

EN UNA PALABRA: PROFESIONAL90Director de Auditora Interna (DAI) Auditor InternoUNIDAD 4. ADMINISTRACIN DE LAACTIVIDAD DE AUDITORA INTERNA.

914.1 Estatuto (manual) de la actividad de AI4.2 Propsito, autoridad y responsabilidad4.3 Planificacin4.4 Polticas y procedimientos4.5 Administracin y desarrollo profesional4.6 Comit de auditora4.7 Auditores externos4.8 Control de calidad4.9 Manual de normas y procedimientos4.1 El Estatuto(manual) de Auditora InternaEl estatuto de auditora interna es un documento formal que define el propsito, la autoridad y la responsabilidad de la actividad de auditora interna. El estatuto de auditora interna establece la posicin de la actividad de auditora interna dentrodelaorganizacin;incluyendolanaturalezade funcionaldeldirectordeauditorainternaconla relacin elConsejo;autoriza su acceso a los registros, al personal y a los bienesrelevantesparaeldesempeodelostrabajos;ydefineelalcance de las actividades de auditora interna.Laaprobacinfinaldelestatutode corresponde al Consejo.auditorainterna92Segn la gua No. 14 de Auditoria Interna, emitida por el Instituto de Contadores Pblicos y Auditores IGCPA, el Director de AI debe manejar adecuadamente el departamento de AI, por lo tanto es responsable por la apropiada administracin del departamento en lo que respecta a:Que el trabajo de A. cumpla con los propsitos generales y las responsabilidades aprobadas por la administracin y aceptadas por el consejo de administracin.Que los recursos del departamento sean utilizados de manera eficiente y efectiva.Que el trabajo de auditoria se apegue a los estndares para la prctica profesional de AI.934.1 El Estatuto (manual) de Auditora InternaEl Director de AI debe tener establecido el propsito, autoridad y responsabilidad del departamento.

Por tanto, es responsable por obtener la aprobacin de la Administracin y la aceptacin del Consejo de Administracin de un documento escrito formal llamado estatuto (manual) para el departamento de auditoria interna y divulgarse a todos los niveles de la organizacin944.2 Proposito, Autoridad y ResponsabiIidadEl documento debe contener como mnimo:Describir la posicin del departamento dentro de la estructura de la Organizacin.

Autorizar el acceso a registros, personal y recursos fsicos para la ejecucin de las auditoras.

Definir el alcance de las actividades de Auditora Interna.

Elcontenidodeldocumentodeberevisarse peridicamente para mantenerse actualizado.954.2 Proposito, Auttoridad y ResponsabiIidadEl alcance de las actividades puede cubrir:La evaluacin de la estructura del control interno.Evaluacin de la estructura organizacional.

Revisin y evaluacin de la validez, calidad y aplicacin oportuna de los sistemas, procedimientos y mtodos operativos, administrativos, contables y de procesamiento de datos.

Revisin y evaluacin de la oportunidad con que sonpreparados los reportes financieros, estadsticos y administrativos.96Revisinoperacional regulacionesfiscales,laborales,delcumplimientodeaduanales,

alriesgocambiarias y monetarias.Evaluacindelaexposicincambiario y prdidas por posicin monetaria.

Al definir el alcance, recordar que las funcionesasignadas deben enmarcarse dentro de los objetivos del control interno.974.3 PLANIFICACIN:El DAI debe establecer planes para llevar a cabo las responsabilidades del departamento; los cuales deben ser consistentes con el estatuto (manual) del departamento y con las metas de la organizacin.

El Proceso de planeacin involucra establecer:Metas.Esquema del trabajo de auditoria.Planeacin del personal y presupuesto financiero.Reporte de actividades.

METAS: El departamento de AI, debe fijarse metas que pueda cumplir de acuerdo con planes de operacin y presupuestos, estar acompaados con criterios de medicin y aspectos definidos para identificar su cumplimiento 98Debe incluir:Qu actividades sern auditadas.

Cundo sern auditadas.

Estimacin del tiempo requerido, tomando en cuenta el alcance del trabajo planeado, la naturaleza y extensin del trabajo.Fecha y resultados de la ltima auditora.Prdidas y riesgos potencialesRequerimiento de la Administracin.

Principales cambios en operaciones, programas, sistemas y controles.Oportunidades de logro de beneficio en operaciones, yCambios respecto a la capacidad del personal de auditora.

99Esquema del trabajo de AuditoraEl esquema deber ser lo suficientemente flexible para poder cumplir demandas no programadas de servicios del departamento de auditora.100Esquema del trabajo de AuditoraPlaneacin del personal y presupuesto financiero:Incluyen el numero de auditores, sus conocimientos, habilidades y disciplinas requeridas para llevar a cabo el trabajo. Esto se determina del esquema de trabajo de auditora, las actividades administrativas propias del departamento, los requerimientos educacionales y entrenamiento, e investigacin de auditora y esfuerzos de desarrollo.101Reporte de actividades:Se debe suministrar peridicamente reportes de actividades a la Administracin y al Consejo de administracin. Estos debern comprar:Logros alcanzados en relacin con las meta del departamento y el esquema del trabajo de auditora.

Gastos reales contra lo presupuestado. Se deben explicar las variaciones.1024.4 POLTICAS Y PROCEDIMIENTOS.El DAI debe auxiliarse de un manual de polticas y procedimiento, por escrito, que oriente al personal de auditoria.

La forma y contenido del manual de polticas y procedimientos, debern ser adecuados al tamao y estructura del departamento de auditora, y a la complejidad del trabajo.

4.5 ADMINISTRACION Y DESARROLLO PROFESIONAL.

El DAI debe establecer un programa para seleccionar y desarrollar los recursos humanos de su departamento.103El programa debe promover:Descripcin de actividades por escrito, por nivel o categora del auditor.Seleccin de auditores con base en sus calificaciones y competencias.Oportunidad de entrenamiento y educacin continua para cada auditor.Evaluacin por lo menos una vez al ao del desarrollo de cada auditor.Orientacin a los auditores internos respecto a su crecimiento y desarrollo profesional.

La calidad de la ejecucin de la responsabilidad asignada y el logro de los objetivos del departamento de auditora interna, depende de la calidad de su personal.4.5 ADMINISTRACION Y DESARROLLO PROFESIONAL.

4.6 COMIT DE AUDITORA105El comit de auditora es responsable de:Evaluar el sistema de control interno y de AI de la compaa, identificando cualquier deficiencia importante que detecte.Dar seguimiento a cualquier medida correctiva o preventiva que se adopte en virtud del incumplimiento de los lineamientos y polticas operativas y de contabilidad.Evaluar el desempeo delos AE.Revisar los EF.Evaluar los efectos de cualquier modificacin a polticas contables, aprobadas durante el ejercicio fiscal;Dar seguimiento a las medidas adoptadas en relacin con las observaciones que haya recibido de los accionistas, consejeros, directivos relevantes, empleados o terceras personas en relacin a la contabilidad, sistemas de control interno y de auditora interna y externa.As como cualquier reclamo relacionado con irregularidades en la administracin, incluyendo mtodos annimos o confidenciales para el manejo de reportes expresados por empleados. 4.7 AUDITORES EXTERNOS El DAI debe coordinar los esfuerzos de auditora interna y auditoria externa. Lo que incluye:

Reuniones peridicas para discutir asuntos de inters recproco.Acceso a mutuos programas de auditora y papeles de trabajo.Intercambio de reportes de auditora y comunicacin.

Comprensin comn de tcnicas de auditora, mtodos y terminologa.

4.8 CONTROL DE CALIDAD:

El director de AI, debe establecer y mantener un programa de control de calidad para evaluar las operaciones de su departamento.

El propsito de este programa es el de asegurar que el trabajo de auditora sea conforme a los estndares del estatuto (manual) de auditora interna y con otros estndares aplicables.

106El departamento de auditora interna debe adoptar polticas de control de calidad que incorporen los siguientes objetivos:Cualidades personales

Habilidades y competencias

Asignacin

Direccin y supervisin.

Inspeccin.1074.8 CONTROL DE CALIDADCualidades personales:

El personal debe adherirse a los principios de Integridad, Objetividad, Independencia y Confidencialidad.Habilidades y competencias:

El departamento debe estar integrado por personal que ha alcanzado y mantenido las habilidades y competencias necesarias para cumplir con sus responsabilidades.Asignacin:

El trabajo de auditora se debe asignar al personal que tenga la habilidad y el grado de capacitacin tcnica que se requiera segn las circunstancias.Direccin y supervisin:

Debe tener suficiente direccin y supervisin del trabajo a todos los niveles para proporcionar al departamento una seguridad razonable de que lo efectuado cumple apropiadamente con estndares de calidad.1084.8 CONTROL DE CALIDAD INSPECCIN:

El departamento debe vigilar la eficacia de sus polticas y procedimientos de control de calidad.

Las polticas y procedimientos de control de calidad de un departamento de auditora interna deben comunicarse a su personal de forma tal, que se asegure de modo razonable su comprensin.

4.9 MANUAL DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS

Es un instrumento administrativo de comunicacin que contiene una serie de informacin acerca de la sucesin cronolgica y secuencia de operaciones para la realizacin de una funcin, actividad o tarea especfica de una organizacin.

IMPORTANCIA:

Permite conocer los lineamientos para una actividad de carcter administractivo, sus responsabilidades, objetivos y los participantes en la misma.

1094.8 CONTROL DE CALIDADOBJETIVOS:

Es una gua de control de las diferentes reas de las empresa.

Establece las bases para los cambios en polticas adoptadas.Apoya la sistematizacin de la empresa.

Es una gua para la correcta realizacin de las labores.

Ahorra tiempo al facilitar la coordinacin, supervisin y comunicacin de las unidades que integran la empresa.Facilita la coordinacin y comunicacin en la empresa.Sirve como instrumento para orientar e informar a usuarios o entes relacionados.Permite la agilizacin de estudios organizacionales, al tener una fuente nica, ordenada, clara oportuna y concisa de la informacin.Reduce la evasin de responsabilidades.Establece una secuencia lgica para el trabajo a desarrollar.Sustituye instrucciones verbales, por escrito.Apoya la capacitacin y supervisin del personal.110Proceso para su elaboracin:Recoleccin de datosValidacin de datos reunidosEstructura de la informacinAnlisis de datos recabadosRecomendaciones e informesAprobacin del manualCirculacinImplantacinRevisin y actualizacin.1114.9 MANUAL DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS

Contenido:Puede variar dependiendo de las necesidades de cada empresa, pero por lo general es el siguiente:IdentificacinTabla de contenido ndiceObjetivosNormasProcedimientosFormulariosFlujogramas1124.9 MANUAL DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS