i

UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL

“LISANDRO ALVARADO”

UNIVERSIDAD DEL ZULIA

ESPECIALIZACIÓN EN CONTADURIA PÚBLICA MENCIÓN COSTOS

CONVENIO UCLA - LUZ

Trabajo Especial de Grado presentado como requisito para optar al Título de

Especialista en Contaduría Pública Mención Costos

POR: ELIS GERARDO NARANJO MATHEUS

MARACAIBO, 2005

ii

UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO”

DECANATO DE CONTADURÍA PÚBLICA

POSTGRADO DE CONTADURÍA

DETERMINACIÓN DEL COSTO DE LOS PRODUCTOS EN LA LÍNEA

DELICATESES MEDIANTE EL COSTEO BASADO

EN ACTIVIDADES (A.B.C) DE

PINPOLLO, C.A.

Por: ELIS GERARDO NARANJO MATHEUS

MARACAIBO, 2005

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DETERMINACIÓN DEL COSTO DE LOS PRODUCTOS EN LA LÍNEA

DELICATESES MEDIANTE EL COSTEO BASADO

EN ACTIVIDADES (A.B.C) DE

PINPOLLO, C.A.

Por: ELIS GERARDO NARANJO MATHEUS

Trabajo de Grado aprobado __________________________ _________________________ Mgs. JUAN LEAL MELO Esp. LUISA URBINA S. C.I. Nº 9.558.862 C.I. Nº 4.533.296 (Presidente) (Jurado)

_______________________________ Mgs. YELITZA SILVA DE AÑEZ

C.I. Nº 4.527.147 (Tutor)

Maracaibo, 01 de Diciembre de 2005

DEDICATORIA

v

DEDICATORIA

A Mi Padre, porque se que en el cielo esta orgulloso de mi. A MI Madre y mi abuela, porque sus oraciones me han llenado de riqueza

espiritual. A MI ESPOSA, por estar siempre a mi lado. A MIS HIJOS, por darme el honor de ser su padre. A Mis Hermanos, por su apoyo incondicional. A Mis Compañeros de Servitech y Ministerio del Ambiente. A Mis Compañeros del Postgrado especialmente a mi amiga incondicional Lic.

Milagros Rodríguez.

AGRADECIMIENTO

vii

AGRADECIMIENTO

Agradezco a la ilustre Universidad del Zulia por albergarme en sus aulas

permitiéndome adquirir valiosos conocimientos. Igualmente hago un grandioso agradecimiento a la Universidad Centroccidental

“Lisandro Alvarado”. A mi tutora Licenciada Yelitza Silva de Añez Mgs; mil gracias por compartir

sus conocimientos en la culminación de esta meta. A todas las personas que brindaron su valioso aporte en el desarrollo de este

logro.

A todos mil gracias y que Dios los bendiga.

RESUMEN CURRICULAR DEL TUTOR

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LIC. YELITZA SILVA DE AÑEZ

RESUMEN CURRICULAR

LICENCIADA EN CONTADURÍA PÚBLICA GRADUADA EN LA UNIVERSIDAD DEL ZULIA EN EL AÑO 1981. MAESTRÍA EN GERENCIA DE EMPRESAS MENCIÓN GERENCIA DE MERCADEO, UNIVERSIDAD DEL ZULIA AÑO 2003. ACTUALMENTE CURSANDO DOCTORADO EN CIENCIAS SOCIALES. MENCIÓN GERENCIA, UNIVERSIDAD DEL ZULIA. PROFESORA A TIEMPO COMPLETO DE CONTABILIDAD DE COSTOS, TUTOR ACADEMICO EN PRÁCTICA PROFESIONAL II Y PRÁCTICA PROFESIONAL DE GRADO, PROFESORA EN POSTGRADO DE FUNDAMENTOS DE MERCADEO, INVESTIGADORA EN CENTRO DE ESTUDIOS DE LA EMPRESA. PROYECTO DE INVESTIGACIÓN COSTO DE CALIDAD DEL SERVICIO MÉDICO HOSPITALARIO PRIVADO PRESTADO EN EL MUNICIPIO MARACAIBO ESTADO ZULIA. ASESOR ADMINISTRATIVO, FINANCIERO, CONTABLE Y DE MERCADEO EN FORMA INDEPENDIENTE.

ÍNDICE GENERAL

xi

ÍNDICE

PÁGS.

DEDICATORIA iv AGRADECIMIENTO vi RESUMEN CURRICULAR DEL TUTOR viii ÍNDICE GENERAL x RESUMEN xiii INTRODUCCIÓN 1

CAPÍTULOS

I EL PROBLEMA 4 Planteamiento del Problema 5 Formulación del Problema 6 Objetivos 6 General 6 Específicos 7 Justificación de la Investigación 7 Teórica 7 Metodológica 7 Práctica 8 Delimitación de la Investigación 9 Espacial 9 Temporal 9 Temática 9 Poblacional 9

II MARCO TEÓRICO 10 Antecedentes de la Investigación 11 Bases Teóricas 13 Método A.B.C. 13 Principios del Método A.B.C. 14 Principales características de un sistema de costo

basados en actividades

15 Ventajas del método A.B.C. 15 Comparación del costeo basado en actividades y el

costeo tradicional

16 Aplicación del método A.B.C. 17 Implantación integral del sistema 25 Identificación y clasificación de actividades 27 La actividad y volumen de producción 29 Los generadores de costos 29 Características de los generadores de costos 30 Elección de los generadores de costos 31

xii

PÁGS.

Utilización de los generadores de costos 31 Elementos del costo 32 Clasificación de los costos 34 Definición de Términos Básicos 35 Definición y operacionalización de la variable 37

III MARCO METODOLÓGICO 39 Tipo de investigación 40 Diseño de la investigación 41 Población y muestra 42 Recolección de datos 42 Técnicas de procesamiento y análisis de datos 43

IV ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS 44 Identificación de las fases del proceso de fabricación de

cada uno de los productos de la línea delicateses

45 Determinar las actividades fundamentales que se derivan

de cada una de las fases del proceso de fabricación de la línea delicateses

53 Identificar los recursos que consumen cada una de las

actividades

54 Identificar los inductores de costo de los productos y de

las actividades

55 Diseñar la estructura de costo de cada uno de los

productos de la línea delicateses de la empresa Pinpollo, C.A.

57

CONCLUSIONES 80 RECOMENDACIONES 83 BIBLIOGRAFÍA 85 ANEXOS 89 A. Cuestionario 90 B. Relación de Nómina por Área 92 C. Costo de Materia Prima 93 D. Resumen Curricular del Autor 95

RESUMEN

xiv

UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO”

DECANATO DE CONTADURÍA PÚBLICA

POSTGRADO DE CONTADURÍA

DETERMINACIÓN DEL COSTO DE LOS PRODUCTOS EN LA LÍNEA

DELICATESES MEDIANTE EL COSTEO BASADO

EN ACTIVIDADES (A.B.C) DE

PINPOLLO, C.A.

Autor: Elis Gerardo Naranjo Matheus Tutor: Yelitza Silva de Añez

RESUMEN

La presente investigación estuvo dirigida a determinar el costo de los productos en la línea delicateses mediante el costeo basado en actividades (ABC) de Pinpollo, C.A.; con la finalidad de obtener los costos de cada una de las actividades involucradas en los procesos productivos en la elaboración de cada producto para estructurarlas y clasificarlas si agregan o no valor a cada fabricación, además la identificación de los generadores de costo tanto de actividad como de recurso. Para alcanzar este propósito se realizo un estudio considerado descriptivo de carácter aplicado, además de la observación y la entrevista, constituida por treinta y un (31) ítems validados por expertos los cuales fueron analizados e interpretados, de acuerdo a cada uno de los instrumentos, clasificándose el diseño como no experimental transeccional y de campo con una población finita, determinada y accesible, en base al estudio realizado se concluye que existen fallas a nivel operativo, la existencia de un inadecuado sistema de información contable los cuales deben ser corregidos para mejorar el desarrollo de la actividad productiva, logrando así eliminar la dificultad de contabilizar y asignar los costos a los productos permitiéndole a la empresa una mayor rentabilidad en sus operaciones.

PALABRAS CLAVE: Costo de los Productos, Costeo Basado en Actividades, Procesos Productivos, Generadores de Costos, Rentabilidad.

INTRODUCCIÓN

2

INTRODUCCIÓN

Actualmente existe una gran competencia entre las empresas del sector avícola

industrial para posicionarse en el mercado, esto ha conllevado a que las empresas

utilicen nuevas y mejores herramientas de control a fin de aplicar modelos específicos

cuyos resultados permitan evaluar y tomar decisiones acertadas en las diversas

situaciones que se presentan en la práctica diaria y donde las mismas demanden

nuevos modelos de gestión y control para el calculo de sus costos.

De allí que estas empresas requieran para un mejor funcionamiento, la

utilización de una serie de sistemas de información que garanticen el logro de los

objetivos que se planteen. El sistema contable forma parte de los sistemas de

información gerencial por lo que se considera, la contabilidad de costos como una

subdivisión del sistema contable, la cual permite acumular, registrar y determinar los

costos de los productos fabricados en una empresa y tomar decisiones acertadas en

cuanto a inversiones, políticas de precios, entre otros.

En tal sentido, la presente investigación tiene como objetivo principal la

determinación del costo de los productos de la línea delicateses mediante el costeo

basado en actividades (A.B.C) de PINPOLLO C.A; con el propósito de lograr

medidas gerenciales para el control de los costos, mejorar la situación actual de la

empresa y servir de fuente de información para las empresas del sector avícola

industrial para el diseño de esquemas productivos que se ajusten a las características

especificas que presente cada organización en particular.

El desarrollo de la investigación se ha estructurado en cuatro capítulos

especificados de la siguiente manera:

3

CAPÍTULO I: EL PROBLEMA. En este se planteo determinar el costo de los

productos de la línea delicateses mediante el costeo basado en actividades,

considerándose que la empresa cuenta con un inadecuado sistema de información

contable.

CAPÍTULO II: MARCO TEÓRICO. El mismo sustenta teóricamente el

estudio realizado, donde se analizan y exponen las bases teóricas, los antecedentes en

general que se consideraron válidos así como la definición de términos básicos para

una mejor comprensión de la problemática planteada.

CAPÍTULO III: MARCO METODOLÓGICO. El estudio realizado se basó en

una tipología de investigación de carácter descriptiva aplicada, considerando el objeto

de la investigación el cual es examinar un problema productivo que será analizado

para obtener sus características elementales que permitan realizar una descripción

más detallada de la problemática planteada y lograr su solución en el corto plazo,

igualmente se aplicó un diseño metodológico de tipo no experimental transeccional y

de campo ya que las situaciones existentes no son provocadas por el investigador,

sino que ocurren en su contexto natural, además de ser utilizada la observación y la

entrevista.

CAPÍTULO IV: ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS. Se desarrollo el análisis

de los objetivos planteados en el proceso productivo de cada uno de los productos de

la línea delicateses, así como los controles operativos para la determinación de los

requerimientos de los procesos elaborados en dicha línea y la determinación de los

materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación.

Finalmente se establecieron las conclusiones y recomendaciones que resultaron

del estudio.

CAPITULO I

EL PROBLEMA

5

CAPÍTULO I

EL PROBLEMA

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

La Procesadora Industrial de Pollos, C.A, (PINPOLLO, C.A,) empresa avícola

industrial, procesa y comercializa pollos enteros, pollos despresados y posee una

línea de productos delicateses (chorizos de pollo, hamburguesas de pollo, milanesa de

pollo, pollos rellenos, entre otros).

En el análisis de sus operaciones contables y control de costos, según

diagnóstico previo del investigador, se observó la existencia de un inadecuado

sistema de información contable en la línea delicateses e igualmente carece de una

apropiada estructura de costos originada por la asignación de los mismos, basada en

la premisa o modalidad de costos conjuntos, lo que no permite:

- Recopilar y controlar los costos y gastos incurridos para los procesos

productivos de los productos elaborados en la línea delicateses.

- Identificar los costos de materia prima, costos de mano de obra y costos

indirectos de fabricación y asignarlos a los productos procesados.

Con el establecimiento de un sistema de contabilidad de costos adecuado, la

empresa estaría en capacidad de pronosticar o presentar la información en cada centro

de costos, permitiendo así controlar, optimizar los recursos existentes y recopilar

datos más acordes a la realidad del negocio, a fin de establecer criterios más acertados

para la toma de decisiones oportunas sobre bases confiables.

6

La inexistencia de un sistema de costeo y de una apropiada estructura de costos

en la línea delicateses, trae como consecuencia el desconocimiento de los costos de

procesamiento en las áreas que conforman dicha línea.

El presente estudio tiene como propósito diseñar una estructura de costos que

permita determinar el costo de los productos de la línea delicateses, para lo cual se

aplicará el costeo basado en actividades (A.B.C.).

La Junta Directiva de la Empresa, afirma que la actividad genera utilidad; sin

embargo desconocen el porcentaje de beneficio que aporta o genera cada uno de los

productos por separado, ya que carecen de una adecuada estructura de sus costos.

Por lo anterior expuesto, se le propuso realizar un análisis de costo del proceso

productivo de la línea delicateses; conociendo, analizando y verificando todos sus

costos, desde la materia prima, mano de obra, y los costos indirectos de fabricación,

con el objeto de determinar costos unitarios para cada producto.

FORMULACIÓN DEL PROBLEMA

Con base a la situación descrita a continuación se formula el problema de

investigación, mediante una interrogación.

¿Cómo se determina el costo de los productos en la línea delicateses mediante

el Costeo Basado en Actividades (A.B.C.) de Pinpollo, C.A.?

OBJETIVOS

(a) OBJETIVO GENERAL

Determinar el Costo de los productos en la línea Delicateses mediante la

aplicación del Costeo Basado en Actividades.

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(b) OBJETIVOS ESPECÍFICOS

- Identificar las fases del proceso de fabricación de cada uno de los productos

de la línea delicateses.

- Determinar las actividades fundamentales que se derivan de cada una de las

fases del proceso de fabricación de la línea delicateses.

- Identificar los recursos que consumen cada una de las actividades.

- Identificar los inductores de costos de los productos y de las actividades.

- Diseñar la estructura de costos de cada uno de los productos de la línea

Delicateses de la empresa PINPOLLO C.A.

JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN

(a) JUSTIFICACIÓN TEÓRICA

La presente investigación busca, mediante la aplicación de enfoques teóricos y

conceptos básicos encontrar explicaciones a situaciones internas, a partir de las cuales

se espera avanzar en el conocimiento planteado, esto permitirá contrastar diferentes

conceptos que modifiquen o complementen el conocimiento inicial y aportará valiosa

orientación para trabajos similares que puedan realizarse a futuro.

(b) JUSTIFICACIÓN METODOLÓGICA

La presente investigación está fundamentada en el diseño de un instrumento de

recolección de datos para la información que ha de servir de aporte para el estudio de

problemas similares al investigador, y a su aplicación posterior por otros

investigadores como marco referencial para posteriores trabajos de campo ante la

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escasa existencia de investigaciones de esta índole. La formulación y uso de técnicas

metodológicas para la solución de problemas específicos son elementos

metodológicamente esenciales en el desarrollo de un proyecto de investigación.

( c ) JUSTIFICACIÓN PRÁCTICA

En momentos donde existe una gran competencia entre las empresas para

posicionarse en el mercado, como el que existe en nuestros días y que seguramente

continuará agudizado en el futuro, e independientemente de lo que ya se ha

desarrollado, es realmente necesario conocer modelos de aplicación concreta que

muestren resultados, los cuales ayudarán a mejorar los sistemas y procedimientos de

una empresa u organización, mediante la solución de problemas económicos,

administrativos y contables, logrando así mejorar la situación actual de la empresa,

permitiendo evaluar y tomar decisiones acertadas, en las diversas situaciones que se

presenten en la practica diaria y donde las empresas demandan nuevos modelos de

gestión y control para el cálculos de sus costos.

La existencia en la región de grandes empresas que se dedican a la matanza de

aves, las cuales serian demandantes potenciales de propuestas que lleven a plantear

soluciones referentes a los problemas que se presenten en materia de costos, es otra

de las razones que justifica esta investigación.

Esta investigación servirá como fuente de información para el sector avícola

industrial la cual permitirá la toma de decisiones en los procedimientos de las

empresas y así colaborar con el desarrollo económico de la organización y de la

región, manteniendo un mercado sumamente competitivo los mismos podrán diseñar

esquemas productivos que se ajusten a las necesidades de dichas empresas.

9

DELIMITACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN

(a) ESPACIAL

La investigación será realizada en la empresa Procesadora Industrial de Pollos,

C.A. PINPOLLO, C.A.; en el Departamento de Producción, Área Delicateses;

adscrito a la Gerencia Industrial, ubicada en el municipio San Francisco, Estado

Zulia, Venezuela.

(b) TEMPORAL

El tiempo de duración de esta investigación es el comprendido entre: Julio 2004

y Julio 2005, siendo presentadas las estructuras de costos basadas en el último mes

(julio), ya que la producción en la línea delicateses es constante.

( c ) TEMÁTICA

Se aplicará en la presente investigación el sistema de Costeo Basado en la

Actividad (A.B.C).

( d ) POBLACIONAL

La población objeto de estudio son los productos elaborados en la línea

delicateses de la empresa Procesadora Industrial de Pollos, C.A.

CAPITULO II

MARCO TEÓRICO

11

CAPÍTULO II

MARCO TEÓRICO

ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN

El crecimiento sostenido que se ha observado en el sector avícola industrial

derivado del incremento del consumo de pollos beneficiados y de sus derivados y la

variación de los precios del pollo, influenciado por la oferta y la demanda hace

necesario establecer control de los costos y la evolución de los mismos, logrando con

esto optimizar los recursos físicos y minimizar los recursos financieros de la empresa.

El estudio de caso se realizó en la empresa Procesadora Industrial de Pollos,

C.A. PINPOLLO, C.A., ubicada en el kilómetro 18, carretera que conduce a Perijá

(vía autodromo), municipio San Francisco, constituida el 24 de agosto 1978, la

misma tiene por objeto social el beneficio, procesamiento y comercialización de aves

y sus derivados.

PINPOLLO, C.A., se ha convertido en una de las empresas más importante en

su ramo en la región zuliana. A continuación se mencionan las investigaciones que

están relacionadas con el tema objeto de estudio y cuya información será tomada

como referencia bibliográfica;

- Aguilar, Herleny (1998), en su trabajo especial de grado para optar al titulo

de especialista en Contaduría Pública, mención Costos, determina los costos de

procesamiento de la planta beneficiadora de aves Empacadora de Occidente, C.A., a

objeto de establecer su estructura de costos de producción obteniendo información

relevante para la toma de decisiones y permitiendo identificar los recursos utilizados

12

y aplicados en la etapa de recepción, matanza y desangre, escaldado y desplume,

empaque, despresado, cavas de enfriamiento, despacho, limpieza de cestas,

mantenimiento de planta, almacén y taller, administración y ventas e igualmente

determinar los costos unitarios de los productos: pollo entero y sus derivados.

Esta investigación aportó para la organización una estructura de costo de producción,

la cual generará información relevante para la toma de decisiones y permitirá

identificar los recursos utilizados y aplicados e igualmente determinar los costos

unitarios de los productos: pollo entero y sus derivados.

- Montilla, Yolanda (1998), en su trabajo especial de grado para optar al título

de especialista en Contaduría Pública, mención Costos, realiza una comparación entre

los dos métodos de asignación de costos indirectos (el método tradicional y el método

basado en actividad) para determinar el sistema de asignación de costos indirectos

más adecuado al diseñar la estructura de costos basada en actividades para el queso

blanco de la empresa láctea Las Palmitas, determinando el diseño de una estructura

de acumulación de costos internos para la leche y una acumulación de costos para el

producto externo (queso) aplicando la metodología de costo basado en actividades.

Con esta investigación se determina el sistema de asignación de costos indirectos mas

adecuado para diseñar la estructura de Costo Basado en Actividades para el queso

blanco, estableciendo el diseño de una estructura de acumulación de costos internos

para la leche y una acumulación de costos para el producto externo (queso).

- Parra, Abdías (1999), en su trabajo de grado para optar al titulo de Magíster

en Gerencia de Empresas, mención Gerencia Financiera, determinó una metodología

de aplicación del Costo Basado en Actividades (A.B.C), en la Industria

Manufacturera Venezolana, que permita la obtención de información más precisa y

estratégica sobre sus costos fijos o gastos de fabricación. A tales efectos, la

determinación de esta metodología se fundamento en seis teorías; 1) Costeo Basados

en actividades. 2) Modelo del Negocio. 3) Procesos del Negocio. 4) Diagrama de

13

Flujo de Información 5) Estructura Organizativa. 6) Estructura de Costo de

Fabricación y Gastos Administrativos y de Ventas.

El aporte fundamental de este estudio es determinar una metodología de aplicación

del Costeo Basado en Actividades más precisa y estratégica sobre sus costos fijos de

fabricación para la Industria Manufacturera Venezolana.

- Urdaneta, Carmen (1998), en su trabajo especial de grado para optar al título

de especialista en Contaduría Pública, mención Costos, se centraliza en la elaboración

de un modelo conceptual de costo, apoyado en el Sistema de Costo basado en

Actividades para la Institución Financiera, Banco Occidental de Descuento S.A.C.A.

con el objeto de aplicar los costos al servicio de cajeros automáticos que operan en la

región Zuliana, el modelo de un sistema de costos basado en actividades, ha sido

elaborado con la intención de ayudar en el proceso de toma de decisiones gerenciales,

para fomentar una ventana competitiva en sistema financiero y determinar el costo

del servicio que ofrece el banco Occidental de Descuento a través de los cajeros

automáticos.

Este modelo ha sido elaborado con la intención de ayudar en el proceso de toma de

decisiones gerenciales, para fomentar una ventana competitiva en el sistema

financiero y determinar el costo del servicio que ofrece la entidad financiera a través

de los cajeros automáticos.

BASES TEÓRICAS

(a) MÉTODO A.B.C. (ACTIVITY BASED COSTING O SISTEMA DE COSTOS BASADO EN LAS ACTIVIDADES)

Según Hansen y Mowen (1999: 267) este método es un Sistema

Contemporáneo de contabilidad de costos mediante el cual se determina

con mayor exactitud el costo del producto, pero a un precio más alto,

basándose primeramente en el rastreo del costo a las actividades y

posteriormente a los productos, permite a los administradores que se

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concentren en las actividades que pudieran ofrecer oportunidades para

ahorrar en costos y proporcionar elementos estratégicos de juicio y para

el mejoramiento continuo de los procesos.

(b) PRINCIPIOS DEL MÉTODO A.B.C.

Al respecto Santandreu y Santandreu (1998: 08) dicen: En un contexto

tan extraordinariamente competitivo como el que existe en nuestros días

y que seguramente se agudizará en el futuro, e independientemente de lo

que ya se ha desarrollado anteriormente, el cambio realmente profundo

en lo que se refiere a la optimización de la gestión, se sienta en los

siguientes principios:

- Romper las barreras organizativas y centrarse en los procesos

propios y básicos del negocio.

- Suprimir todas aquellas actividades que no añadan valor a los

productos o servicios.

- Llegar al fondo de aquello que se haya decidido hacer, realizando las

actividades en consonancia a lo planificado.

- Gestionar lo que se hace y no lo que se gasta, lo que equivale a

controlar, en primer lugar, las actividades antes que los recursos.

- Ofrecer aquello que satisfaga a los clientes, aceptando que sean

ellos, los que determinen aquellas actividades que se deban realizar.

- Componer y avalar a los responsables involucrados en las

decisiones, ya que son ellos los que realmente deben proporcionar

aquellas mejoras a introducir en las actividades que realizan

cotidianamente.

15

(c) PRINCIPALES CARACTERÍSTICAS DE UN SISTEMA DE COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES

Según Castello y Liscano, (1995: 303) las características principales de

un sistema de costos basado en actividades son las siguientes:

- Gerenciar las relaciones, lo que se hace en lugar de los que se gasta,

lo cual significa la necesidad de controlar las actividades en lugar de

los costos.

- Se debe orientar la gestión hacia la plena satisfacción de los clientes,

los cuales son los que determinarán las actividades a realizar.

- Hay que hacer un análisis de las actividades como parte integrante

de un proceso de negocio y no en forma aislada.

- Eliminar la actividades que no añaden valor y mejorar lo que es

realmente necesario.

- Respaldar, comprender e involucrar a todos los responsables de la

ejecución de actividades para que propongan e implanten mejoras y

diferenciación en las actividades que habitualmente realicen.

(d) VENTAJAS DEL MÉTODO A.B.C.

A modo de resumen Santandreu y Santendreu (1998: 11) resaltan

aquellos aspectos que resultan ventajosos de este método, al compararlos

con métodos tradicionales:

- Permiten la investigación sobre las causas que originan las

actividades, y a su vez los costos.

- No plantean dificultades de implantación en cualquier tipo de

organización.

- Es compatible con el método de Costo Total o Full Costing, ya que

de hecho se fundamenta en el calculo del costo total.

16

- Permite su adaptación tanto a los costos históricos como a los costos

estándar.

- Facilitan la eliminación de aquellas actividades que se deseen

desincorporar así como el impacto que los mismos producirían de

llevarse a termino.

- Facilitar la toma de decisiones estratégicas, ya que pone en

manifiesto el nivel real de competitividad de la empresa, así como

las posibilidades de éxito o fracaso frente a la competencia.

(e) COMPARACIÓN DE COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES (A.B.C.) Y EL COSTEO TRADICIONAL

Según análisis efectuado por el investigador, la clasificación jerárquica de las

actividades permite ilustrar las diferencias básicas entre los sistemas de costos

basados en actividades y los sistemas de costos tradicionales.

- En un sistema tradicional se supone que las bases unitarias de actividades

explican el consumo de costos indirectos de productos. En un esquema tradicional

mas desarrollado, los costos indirectos se clasifican como fijos y variables respecto de

las bases unitarias.

- Desde la perspectiva del costeo basado en actividades, los costos indirectos

variables se rastrean apropiadamente hasta los productos individuales (en esta

categoría, el consumo de costos indirectos se incrementa conforme lo hacen las

unidades producidas). No obstante, la distribución de costos indirectos fijos con base

unitaria de actividad puede ser arbitraria y no reflejar las actividades que realmente

consumen los productos.

- Muchos de los costos distribuidos a la categoría tradicional de costos

indirectos son costos de nivel de lote, de producto e instalación, que varían con otras

bases distintas a las bases de nivel de unidad. Los sistemas de costos basados en

actividades mejoran la exactitud del costeo de productos, pues reconocen que muchos

17

de los llamados costos indirectos fijos varían en proporción con cambios que nada

tienen que ver con el volumen de producción.

(f) APLICACIÓN DEL MÉTODO A.B.C.

Santandreu y Santendreu (1998: 29) establecen la aplicación del Método A.B.C.

de la siguiente manera:

(a) PROCESO DE ASIGNACIÓN DEL COSTO

El cálculo se debe realizar mediante un proceso que se basa en tres

secuencias claramente diferenciadas:

1. Etapa: Costo indirecto relación con una actividad única y

exclusiva

En cuanto a los costos directos, se incorporan directamente al producto. 2. Etapa: Reagrupación de las actividades: Actividad Actividad Actividad A B C Actividad Transfuncional

Como se puede observar en el esquema la agrupación de las actividades

que se producen en distintas secciones, facilitará la imputación de los

costos derivados de cada una de ellas.

18

3. Etapa:

Determinación del costo de los productos en función de la unidad de

obra elegida:

Costo de la Unidad de obra Asignación al Actividad elegida producto

En esta primera etapa lo que procede es localizar, separar y clasificar

los costos o cargas indirectas del producto.

Una vez clasificadas las mismas, se sitúan o imputan al centro donde se

realiza la actividad a la que, con posterioridad, se deberá a su vez

asignar.

Los costos directos (materias primas, por ejemplo) por su propia

naturaleza, no deben plantear ningún problema para su imputación, ya

que se asignan directamente al producto.

La secuencia sería: Costos Directos Costos Indirectos C de R C de R C de R A B C

Siendo C de R = centro de responsabilidad.

19

(b) LAS ACTIVIDADES Y LOS CENTROS DE RESPONSABILIDAD

La actuación habitual de cada centro, generalmente produce la

ejecución de varias actividades. Una de las funciones más complejas

que se plantea consiste en la identificación de las actividades

Para conseguir eficacia en la tarea de identificación es aconsejable actuar

con mucha cautela y discreción y, sobre todo, basarse en los dos

aspectos siguientes:

- Análisis de los centros de costos en que se divida la estructura de

costos del sistema convencional, caso de estar implantada.

- Hacer participar al personal sobre las opiniones que tengan en relación

al trabajo que desempeñan cada centro. Una adecuada comunicación

aclarará muchas de las dudas que se puedan plantear a priori.

En el siguiente Grafico N° 1 se aprecia de forma esquemática, el proceso

indicado. (Asignación de las actividades).

20

Fuente: Santandreu - Santadreu (1998: 32). Cálculo de costos con el método A.B.C.

Grafico N° 1

Asignación de las Actividades

A partir de los costos indirectos conocidos, se procede a imputar los

mismos a los centros de responsabilidad que aquí se supone que son tres:

A, B y C.

En la primera etapa, las actividades identificadas por la empresa son

cinco, asimismo se ha procedido a clasificar aquellas actividades que

realiza cada centro de responsabilidad y que, siguiendo el supuesto

COSTOS INDIRECTOS

CENTROS DE RESPONSABILIDAD

A B C

1 3 2 3 4 5 1 2 4

1 2 3 4 5

Producto O

servicio “X”

Producto O

servicio “Y”

(1ª. Etapa) Actividades que se realizan en cada C de R. (2ª. Etapa) Reagrupación en función de las actividades de cada C de R

(3ª. Etapa) Asignación de Los costos de las actividades

Costos de Materiales

21

planteado, algunas de ellas se realizan en diversos centros de

responsabilidad. Así, la 1 y la 3 en el centro A; las 2, 3, 4 y 5 en el

centro B y, finalmente la 1, 2 y 4 en el centro C.

En la segunda etapa, se puede observar cómo se procede a la

reagrupación de actividades. Así en la actividad 1 de la agrupación

convergen las actividades 1 que se han producido en aquellos centros de

actividad que las hayan registrado y, así sucesivamente hasta completar

las 5 actividades que se han planteado.

En la tercera etapa, se procede a la asignación de actividades en función

del consumo de actividades que hayan realizado los productos o

servicios.

( c) ASIGNACIÓN DE LOS GENERADORES DE COSTOS

La asignación de los generadores de costos, constituye una etapa tan

fundamental como compleja de todo el proceso.

La primera premisa que se debe contemplar es que la elección refleje de

la manera más fiel, el objetivo del generador de costos que ya se ha visto

con anterioridad, es decir, que ponga de manifiesto el efecto causal

entre: Costo Actividad Producto

Asimismo, es de suma importancia conocer que es lo que se va a

calcular, ya que no es lo mismo cuando se trate de un cálculo unitario,

que a nivel de lote o a nivel de línea de producción, que es lo que

trataremos a continuación en el Cuadro N° 1.

22

Cuadro N° 1 Asignación de los Generadores de Costos

Actividades relacionadas con: Generadores de costos: Mantenimiento del producto - Mejoras del producto.

- Especificaciones del producto - Ingeniería (I+D). - Homologaciones.

Con los pedidos o lotes - Número de órdenes de ventas a cumplir. - Número de ordenes de compras a realizar. - Inspección de calidad. - Preparación de máquinas. - Transporte de materiales. - Lanzamientos.

Con las unidades - Materiales directos - Materiales indirectos - Mano de obra directa - Energía - Horas máquinas - Amortización directa

Fuente: Santandreu y Santandreu (1998: 34) Cálculo de Costos con el método A.B.C. En función de los niveles que se precisen, el tratamiento de los

generadores de costos será distinto.

Con el fin de profundizar más en este apartado podemos ver a

continuación en el Cuadro N° 2, una sencilla propuesta para relacionar

el centro con la actividad y el generador de costos.

Cuadro N° 2 Relación entre el Centro, las Actividades y el Generador de Costos

Centro Actividad Generador de Costos

Compras Ordenes de compras. Descarga y almacén. Transporte interno.

Número de ordenes. Numero de ordenes. Viajes realizados.

Prensado Preparación de materiales Preparación de máquinas Transporte interno Corte y doblado Manipulación y acabado Traslado a otro centro

Horas de mano de obras Numero de puesta a punto. Viajes realizados Horas – Máquina Horas de mano de obra Viajes realizados

Ensamblaje Preparación de máquinas Montaje Transporte interno Control de calidad

Número de puesta a punto. Horas – Máquina Viaje realizado Verificaciones realizadas

Fuente: Santandreu y Santandreu (1998: 34) Cálculo de Costos con el método A.B.C.

23

Hay que destacar que algunas de las actividades son repetitivas en los

tres centros. Estas actividades se pueden realizar en un solo centro, o en

varios centros cuyas actividades convergen en el mismo fin.

(d) IMPUTACIÓN DE LOS COSTOS DIRECTOS

A este respecto se ha de considerar como elementos claramente

separados y diferenciados los costos directos y el conjunto de los

materiales que se precisen en la obtención del producto, como se

demuestra en el Grafico N° 2.

En el método que nos ocupa, la mano de obra directa se asigna a las

actividades y en su reparto al producto a través del generador de costos,

y esto debe ser así, ya que la mano de obra constituye como factor muy

importante en la mayor parte de las actividades, con lo cual se

adulteraría el sistema si se segregara este componente de la propia

actividad.

Producto 1 Producto 2 Producto 3 Fuente: Santandreu y Santandreu (1998: 36) Cálculo de Costos con el método A.B.C.

Grafico N° 2

Implantación de los Costos Directos

Materias primas y otros costos directos

24

(e) DETERMINACIÓN DEL COSTO DEL PRODUCTO

Después de haber visto: - El proceso de asignación del costo.

- Las actividades y los centros.

- La asignación de los generadores de costos, y

- La imputación de los costos directos.

En el Grafico N° 3 veremos como se determina el costo de los productos

o servicios:

Fuente: Santandreu y Santandreu (1998: 36) Cálculo de Costos con el método A.B.C.

Grafico N° 3

Determinación del Costo del Producto

En la misma se puede ver cómo a partir del conocimiento de los costos

se asignan éstos a los productos o servicios a través de:

- Costos de asignación directa.

- Costos de las actividades a través de los generadores o inductores de

costos.

- Asignación indirecta.

Costo

Asignación directa

Asignación a través de inductores

Asignación indirecta

Productos o

servicios

25

Los primeros y los segundos se han tratado ya. En cambio los que

aparecen como asignación indirecta son aquellos que, dado su escasa

cuantía o importancia se deben imputar al producto o servicio en base a

criterios más convencionales como por ejemplo: volumen de

facturación, costo total, etc.

(g) IMPLANTACIÓN INTEGRAL DEL SISTEMA A.B.C.

En primer lugar aparecen los costos como resultado de la información contable

disponible que se dividen en costos directos y costos indirectos.

Los primeros se imputan directamente al producto, sin plantear ningún tipo de

problema.

Los costos indirectos se dirigen hacia las actividades que los consumen, que en

el caso planteado son cinco.

Posteriormente se procede a la reagrupación de las actividades, que en el citado

ejemplo se ha partido de la existencia de tres de ellas (A, B y C ).

Finalmente, y a través de los generadores de costos se procede al imputación al

producto o servicio, como se demuestra en el Grafico N° 4.

26

Fuente: Santandreu y Santandreu (1998: 38) Cálculo de Costos con el método A.B.C.

Grafico N° 4

Implantación del Sistema A.B.C.

COSTOS

INDIRECTOS DIRECTOS

ACTIVIDADES M A T E R I A L Z

M A T E R I A L Y

M A T E R I A L X

A2 A3 A4 A5 A1

A B C

GENERADORES DE COSTOS

2 1

PRODUCTO

27

(h) IDENTIFICACIÓN Y CLASIFICACIÓN DE ACTIVIDADES

(a) IDENTIFICACIÓN

Se considera el primer paso al diseñar el sistema A.B.C., basado en observar y

listar el trabajo desarrollado dentro de una organización, trabajo o acciones

entendidas que entrañan el consumo de recursos, estas actividades son las que una

organización lleva a cabo para satisfacer las necesidades del cliente, por otra parte,

son los ladrillos del costo de productos y del mejoramiento continuo.

Una vez realizado la identificación de las actividades, estas se listan en el

inventario de actividades a las cuales se le aplican los atributos de actividades con el

fin de describirlas y clasificarlas.

(b) CLASIFICACIÓN

Las actividades se congregan relacionadas en grupos de costo homogéneo. El

agrupamiento reduce el numero de las tasas de costos indirectos necesarias, simplifica

el objetivo de costo de productos y disminuye la complejidad general del modelo de

costeo A.B.C.

Según Hansen y Mowen (1999: 273) las actividades deben reunir tres atributos comunes para poder integrarse a un grupo dado, estos atributos son: a) Proceso: comparten un objetivo a propósito común, b) Nivel de Actividad: Se desarrollan al mismo nivel general de actividad, c) Base: pueden utilizar la misma base de costo a fin de distribuirlos a un objeto de costo. En esencia, las actividades se combinan en grupos homogéneos siempre que presenten la misma clasificación de proceso, de nivel de actividad y de base de actividad.

28

(a) CLASIFICACIÓN DE PROCESOS

Hansen y Mowen (1999:274) establecen que “Un proceso se define como una

serie de actividades ligadas a fin de alcanzar un propósito especifico, estos reciben

insumos y obtienen productos que son de valor para los clientes internos y externos”.

La clave para el agrupamiento es la idea de compartir un objetivo o propósito

común (que pueden rebasar las fronteras las unidades de la organización).

Es más, desde una perspectiva de costeo de producto hay dos propósitos en el

agrupamiento por procesos: a) reducir el número de tasa de grupo utilizada para

distribuir los costos indirectos y b) incrementar la exactitud de las distribuciones de

costos.

(b) CLASIFICACIÓN DEL NIVEL DE ACTIVIDAD

Según Costello y Lizcano (1995: 308) una actividad se define como un conjunto de actuaciones o de tareas que tienen como objetivo la atribución al menos a corto plazo de valor añadido a un objeto, producto o proceso o al menos permitir añadir este valor, bajo la perspectiva del cliente o usuario del mismo”.

Hansen y Mowen (1999: 275) dicen que como segundo paso en la estructuración de grupos de actividades relacionadas, las actividades clasificadas por proceso se insertan en algunas de las siguientes cuatro categorías generales de actividades: a) nivel de unidad, b) nivel de lote, c) nivel de producto, y d) nivel de instalación. Esto facilita el costeo de producto porque el costo de las actividades asociadas con los diferentes niveles responde a distintos tipos de bases de costo (el comportamiento es diferente en cada nivel).

( c ) CLASIFICACIÓN DE LAS BASES DE ACTIVIDAD

Las actividades con la misma proporción de consumo pueden aprovechar la

misma base de actividad. Este agrupamiento final crea un conjunto homogéneo de

29

actividades, las cuales comparte un objetivo común (del mismo proceso), están al

mismo nivel y usan la misma base de actividad.

(i) LA ACTIVIDAD Y EL VOLUMEN DE PRODUCCIÓN

Un criterio tan usual y negativo que se prodiga en el sistema tradicional de

costo, es la consideración de repartir los costos indirectos en función de un volumen

determinado, que puede ser de producción, ventas, etc.

El resultado de esto es que cuando de un producto se producen cantidades

pequeñas, absorben a su vez pequeñas cantidades de costos indirectos,

independientemente de los que realmente hayan consumido.

En ocasiones, no se tiene en cuenta que funciones como: lanzamiento de las

ordenes de producción, diseño de investigación, preparaciones y cambios en los

procesos productivos, gestiones de compra, etc. provocan actividades que no son

contempladas, ni mucho menos imputadas. Este criterio puede generar un crecimiento

de los costos indirectos que deben ser soportados por el resto de productos o servicios

u obviamente provocará una caída de la rentabilidad.

El método A.B.C., permite analizar la información no sobre los costos que se

les ha imputado en función de un determinado criterio, sino para detectar aquellos

trabajos innecesarios que deben ser origen de reducción e incluso de eliminación.

(j) LOS GENERADORES DE COSTOS

Santandreu y Santandreu (1998: 24) definen “Un generador de costos equivale

a un centro de actividades que a su vez está integrado como algo que forma parte del

proceso de producción”.

30

Este centro de actividades debe recoger separadamente el costo de las

actividades que se realizan en el mismo.

El racionamiento tradicional en el tratamiento del cálculo de los costos ha

venido clasificando a éstos en directos e indirectos, y que los segundos obedecen a la

existencia de los primeros, en la medida que se considera auxiliares de aquellos.

La vinculación tradicional de los costos se realiza en base a unos volúmenes de

producción que no tienen porque repetirse en posteriores periodos de tiempo.

El método A.B.C., tiene como objetivo hallar aquellas unidades de medida y

control aconsejables, que faciliten la relación entre las actividades y los productos, lo

que equivale a asociar los costos a las actividades a fin de buscar las causas que han

originado los mismos.

Santandreu y Santandreu (1998: 24) señalan que “esas unidades de medidas de

control se han venido a denominar generadores de costos (o también inductores de

costos, portadores de costos, conductores de costos – derivados del cost – driver

anglosajón)”.

Santandreu y Santandreu (1998: 24) establecen que el mejor generador de costo de una actividad es el causante de la misma, la diferencia fundamental con el sistema tradicional radica en que mientras la unidad de obras homogénea es representativa de los centros de costos tradicionales, el generador de costo busca el reflejo de la causalidad con la actividad concreta.

(k) CARACTERÍSTICAS DE LOS GENERADORES DE COSTOS

- Actúan de hecho como las unidades homogéneas de obra que se utilizan en el

método tradicional.

- Poseen un grado muy superior de precisión otorgado por los procesos de

asignación.

31

- Permiten detectar la desviación producida en una sección pudiendo a su vez

cuantificar el costo de esa desviación.

(l ) ELECCIÓN DE LOS GENERADORES DE COSTOS

Será siempre la empresa la que debe elegir, tanto el número como las

características, de los generadores de costos.

Los generadores de costos pueden ser de naturaleza muy distinta, en función de

la clase de actividad, y según el comportamiento de la actividad con respecto al

producto o servicio. Asimismo, otro condicionante a tener presente es que el

generador de costos será diferente según se trate de actividades a nivel unitario, a

nivel de línea de producto, de lotes, por encargo, etc.

Según Santandreu y Santandreu (1998: 27) son tres los requisitos ornamentales

para que la elección sea rigurosa:

“Que sean fáciles de observar y medir.

Que sean representativos de las funciones habituales que realiza la empresa.

Que puedan poner de manifiesto la relación de causalidad existente entre los

costos, actividades y productos o servicios”.

(m) UTILIZACIÓN DE LOS GENERADORES DE COSTOS

El número aconsejable de generadores de costos dependerá del nivel de

precisión y complejidad que exija el grado de conocimiento del costo del producto.

Los productos son distintos cuando consumen actividades en proporciones

diferentes, cuanto mayor sea la diversidad entre los productos, tanto mayor será el

resultado erróneo que se puede originar si se usa un solo generador de costos.

32

Lo más aconsejable es optar, en primer lugar aquellos generadores de costos de

cuya existencia se tenga información o fácil acceso y en segundo lugar analizar la

correlación entre el grado de concordancia entre el consumo supuesto por el

generador de costo y el consumo real de la actividad. Según el grado de correlación

la apreciación de costo será más o menos grande y su fiabilidad también se

considerara mayor o menor.

Otro aspecto a destacar es la influencia que el hecho de estipular unos

generadores de costo puede tener sobre la persona. La conducta de una persona

cuando se considera un generador de costo como base para evaluar su prestación,

puede ser muy positiva o totalmente negativa según ese generador induzca a

comportarse de una manera desea o no deseada.

En una empresa industrial, por ejemplo, el proceso a seguir seria:

- Identificación de los costos más elevados.

- Análisis de la diversidad de la producción.

- Diferencias que se producen en las distintas series.

- Segregación de los productos claramente diferenciados a fin de analizar los

costos más elevados.

- Integración de los costos más elevados y los de menor valor.

(n) ELEMENTOS DEL COSTO

De acuerdo a Polimeni et al, (1994: 12). Los elementos del costo de un

producto o sus componentes son los materiales directos, la mano de obra

directa y los costos indirectos de fabricación:

33

(a) MATERIALES

Son los principales recursos que se usan en la producción; éstos se transforman en bienes terminados con la adición de mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. El costo de los materiales puede dividirse en materiales directos e indirectos, de la siguiente manera: - Materiales Directos: son todos los que pueden identificarse en la fabricación de un producto terminado, fácilmente se asocian con éste y representan el principal costo de materiales en la elaboración del producto. - Materiales Indirectos: son aquellos involucrados en la elaboración de un producto, pero no son materiales directos. Estos se incluyen como parte de los costos indirectos de fabricación.

(b) MANO DE OBRA

Es el esfuerzo físico o mental empleados en la fabricación de un producto. Los costos de mano de obra pueden dividirse en mano de obra directa y mano de obra indirecta como sigue:

- Mano de obra directa: es aquella directamente involucrada en la fabricación de un producto terminado que puede asociarse con éste con facilidad y que representa un importante costo de mano de obra en la elaboración del producto. El trabajo de los operadores de una máquina en una empresa de manufactura se considera mano de obra directa. - Mano de obra indirecta: Es aquella involucrada en la fabricación de un producto que no se considera mano de obra directa. La mano de obra indirecta se incluye como parte de los costos indirectos de fabricación. El trabajo de un supervisor de planta es un ejemplo de este tipo de mano de obra.

( c ) COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

Este pool de costos se utiliza para acumular, los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los demás costos indirectos de fabricación que no pueden identificarse directamente con los productos específicos. Además de los costos indirectos de fabricación de materiales y de la mano de obra indirecta de fabricación tenemos el arrendamiento, energía y calefacción, y depreciación del equipo de la fabrica. Los costos indirectos de fabricación pueden clasificarse además como costos indirectos de fabricación fijos, costos indirectos de fabricación variables y costos indirectos de fabricación mixtos.

34

(ñ) CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS

Polimeni et al (1994: 14) los clasifica de acuerdo a:

(a) LA RELACIÓN CON LA PRODUCCIÓN - Costos Primos: Son los materiales directos y la mano de obra directa. Estos costos se relacionan en forma directa con la producción. - Costos de Conversión: son los relacionados con la transformación de los materiales directos en productos terminados. Los costos de conversión son la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.

(b) LA CAPACIDAD PARA ASOCIAR LOS COSTOS - Costos Directos: son aquellos que la gerencia es capaz de asociar con los artículos o áreas especificas. Los materiales directos y los costos de mano de obra directa de un determinado producto constituyen ejemplos de costos directos. - Costos Indirectos: son aquellos comunes a muchos artículos y por tanto, no son directamente asociables a ningún artículo o área. Usualmente los costos indirectos se cargan a los artículos o área con base en las técnicas de asignación.

( c) LAS ÁREAS FUNCIONALES

- Costos de Manufactura: estos se relacionan con la producción de un artículo, los costos de manufactura son la suma de los materiales directos, de la mano de obra directa y de los costos indirectos de fabricación. - Costos de Mercadeo: se incurren en la promoción y venta de un producto o servicio. - Costos Administrativos: se incurren en la dirección, control y operación de una compañía e incluyen el pago de salarios a la gerencia y al Staff.

(d)LA RELACIÓN CON EL VOLUMEN

- Costos Variables: son aquellos en los que el costo total cambia en proporción directa a los cambios en el volumen de producción, dentro del rango relevante, en tanto que el costo unitario permanece constante.

35

- Costos Fijos: son aquellos en los que el costo total permanece constante dentro de un rango relevante de producción, mientras el costo fijo por unidad varía con la producción. Más allá del rango relevante de producción, variarían los costos fijos. - Costos Mixtos: estos tienen las características de fijos y variables, a lo largo de varios rangos relevantes de operación. Existen dos tipos de costos mixtos: costos semi variables y costos escalonados.

- Costos Semi variables: la parte fija de un costo semi variable usualmente representa un cargo mínimo al hacer determinado artículo o servicio disponible. La parte variable es el costo cargado por usar realmente el servicio.

- Costos Escalonados: la parte fija de los costos escalonados cambia abruptamente a diferentes niveles de actividad puesto que estos costos se adquieren en partes indivisibles.

DEFINICIÓN DE TÉRMINOS BÁSICOS

(a) COSTO

Es un recurso que se sacrifica o se pierde para lograr un objetivo especifico,

por lo general se mide como el importe monetario que se debe pagar para adquirir un

bien o servicio.

(b) COSTO DE EMPAQUE

Es el pago realizado por el productor por el empaque del pollo beneficiado y de

sus derivados.

(c) COSTO UNITARIO

Denominado también costo promedio y se calcula al dividir un importe de

costo totales entre la cantidad de unidades en cuestión.

36

(d) DEPRECIACIÓN DE EDIFICIO

Es el decremento continuo en valor o cantidad de las edificaciones en un

período determinado, dependiendo de su vida útil.

(e) DEPRECIACIÓN DE MAQUINARIA Y EQUIPOS

Es el decremento continuo en valor o cantidad de las maquinarias y equipos en

un período determinado, dependiendo de su vida útil.

(f) DEPRECIACIÓN PLANTA PROCESADORA

Es el decremento continuo en valor o cantidad de la planta procesadora en un

período determinado, dependiendo de su vida útil.

(g) KILOGRAMOS DE CARNE DE POLLO

Son unidades medidas en kilos de pollos de engorde ya beneficiados.

(h) MUSLO

Es la parte del ave que comprende la piel, una base ósea formada por el fémur y

una base muscular.

(i) PECHUGA

Es la parte del ave que comprende la piel, una base ósea formada por el

esternón y las costillas esternales y una base muscular formada por el pectoral

toráxico y el supracoracoideo.

37

(j) POLLO

Es el ave de la familia faisanidae, del género gallus de la especie domesticus.

(k) POLLO BENEFICIADO

Es el cuerpo completo del pollo después de someterlo al proceso de faena, el

cual incluye insensibilización, desangrado, escaldado, desplumaje y evisceración,

cuya cabeza debe estar cortada a nivel de la primera vértebra cervical o atrás y será

obligatoria su comercialización sin vísceras blancas, sin traquea, sin buche, sin la

glándula de uropigio, sin plumas y sin patas las cuales deben estar cortadas a nivel de

la articulación tibio metatarsiana, siendo facultativa la separación de los riñones.

DEFINICIÓN Y OPERACIONALIZACIÓN DE LA VARIABLE

(a) VARIABLE: COSTO DE LOS PRODUCTOS

(b) DEFINICIÓN CONCEPTUAL: Según Polimeni et al (1994: 20)

“son los costos de producción incurridos en la elaboración de un

producto”.

(c) DEFINICIÓN OPERACIONAL: son los costos de producción

incurridos en la elaboración de los productos en la línea delicateses de

PINPOLLO, C.A.

38

(d) OPERACIONALIZACIÓN DE LA VARIABLE

Cuadro Nº 3 Operacionalización de la Variable

Variable Objetivos Específicos Dimensión Subdimensión Indicador ITEM

- Identificar las fases del proceso de fabricación de cada uno de los productos de la línea delicateses.

- Proceso de fabricación.

- Fases del proceso productivo.

- Etapas del proceso productivo. - Aportes de los actores del proceso productivo.

I

- Determinar las actividades fundamentales que se derivan de cada una de las fases del proceso de fabricación de la línea delicateses.

- Actividades de producción.

- Actuaciones o tareas del proceso productivo

2-3-8-17

- Identificar los recursos que consumen cada una de las actividades.

- Recursos consumidos.

- Costo de los materiales. - Costo de la mano de obra. - Costos indirectos de fabricación.

- Material directo. - Horas hombre. - Insumos adicionales. - Energía. - Depreciación de fabrica y maquinaria.

4-5-6-7-9-10-11-12-13-14-15-20-22-24-25-26-27-

28-29-30-31

Costo de los productos

- Identificar los inductores de costos de los productos y de las actividades.

- Inductores de costos.

- Unidades de medidas de control de costos.

16-18-19-21-23

Fuente: Naranjo (2005)

CAPITULO III

MARCO METODOLÓGICO

40

CAPÍTULO III

MARCO METODOLÓGICO

TIPO DE INVESTIGACIÓN

Cuando se va a resolver un problema en forma científica, es muy conveniente

tener un conocimiento detallado de los posibles tipos de investigación que se puedan

seguir.

Hurtado (2000: 77) señala que en la investigación descriptiva el propósito es exponer el evento estudiado haciendo una enumeración detallada de sus características, de modo tal que en los resultados se puedan obtener dos niveles de análisis, dependiendo del fenómeno y del propósito del investigador: un nivel más elemental, en el cual se logra una clasificación de la información de función de rasgos comunes y un nivel más sofisticado en el cual se ponen en relación los elementos observados a fin de obtener una descripción más detallada.

Tamayo y Tamayo (2002: 46) al respecto dice “la investigación descriptiva

trabaja sobre realidades de hecho, y su característica fundamental es de presentarnos

una interpretación correcta”.

Salina y Pérez (1985: 19) establecen que “la investigación aplicada es aquella

cuyos resultados pueden aplicarse de inmediato en la solución de problemas”.

Tomando como referencia lo antes mencionado, se define que dicha

investigación tiene una tipología de carácter descriptiva aplicada, debido a que el

41

tema seleccionado “Determinación del Costo de los Productos en la Línea

Delicateses, mediante el Costeo Basado en Actividades ( A.B.C.) de PINPOLLO,

C.A.”, se considera que su objeto es examinar un problema productivo el cual será

analizado para obtener características elementales que permitan clasificar la

información con la finalidad de obtener una descripción más detallada que conlleve a

la solución del problema en el corto plazo.

DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN

Según Tamayo y Tamayo (2002: 108) “el diseño es la estructura a seguir en una

investigación, ejerciendo el control de la misma a fin de encontrar resultados

confiables y su relación con los interrogantes surgidos de los supuestos e

hipótesis-problema”

Méndez (2001: 141) refiere que “es el procedimiento riguroso, formulado de

una manera lógica, que el investigador debe seguir en la adquisición del

conocimiento”.

Hernández et al (2002: 184) señala que “el diseño señala al investigador lo que

debe hacer para alcanzar sus objetivos de estudio y para contestar las interrogantes

del conocimiento que se ha planteado”.

Hernández et al (2002: 269) define la “investigación no experimental; estudios

que se realizan sin la manipulación deliberada de variables y en los que solo se

observan los fenómenos en su ambiente natural para después analizarlos”.

El diseño no experimental se puede clasificar en: Diseño transeccional y Diseño

longitudinal, del mismo modo el diseño transeccional esta subdividido en diseño

transeccional exploratorio, diseño transeccional descriptivo y diseño transeccional

correlacional causal.

42

Los diseños transeccionales exploratorios tienen como propósito una

exploración inicial en un momento específico, por lo general se aplican a problemas

de investigación nuevos o poco conocidos y constituyen el preámbulo de otros

diseños.

Tamayo y Tamayo (2002: 109) categoriza el diseño en dos tipos básicos: diseños bibliográficos, cuando recurrimos a la utilización de datos secundarios, es decir, aquellos que han sido obtenidos por otros y nos llegan elaborados y procesados de acuerdo con los fines de quienes inicialmente los elaboran y manejan, y diseños de campo cuando los datos se recogen directamente de la realidad, por lo cual los denominados primarios, su valor radica en que permiten cerciorarse de las verdaderas condiciones en que se han obtenidos los datos, lo cual facilita su revisión o modificación en caso de surgir dudas. El diseño de la presente investigación se considera no experimental-

transeccional y de campo ya que se observan situaciones existentes no provocadas

intencionalmente por el investigador en su contexto natural, en un momento

especifico de la realidad para luego analizarlos, revisarlos o modificarlos en caso de

que surjan dudas.

POBLACIÓN Y MUESTRA

La población definida en una investigación puede estar constituida por sujetos

(individuos), objetos físicos y/o elementos, por tanto está determinada por un

conjunto de elementos con características comunes. Para está investigación la

población esta integrada por los productos elaborados en la línea delicateses de la

empresa Avícola Industrial de Pollos. PINPOLLO, C.A.

RECOLECCIÓN DE DATOS

El método que apoya esta investigación, exige una revisión documental

minuciosa con el objeto de obtener los antecedentes, las bases teóricas y las

definiciones de los conceptos del tema que se investiga. Esta revisión abarca la

43

búsqueda de referencias documentales y la revisión de la literatura inherente al tema;

también se emplearán métodos de recolección como la observación participativa,

utilizando para esto un recorrido por las instalaciones de la planta, se realizarán

entrevistas y cuestionarios al personal clave a fin de obtener información relevante de

cada uno de los centros de costos, siendo las fuentes secundarias los textos, revistas,

especializadas, diccionarios, manuales de organización de normas y procedimientos y

documentos oficiales de comprobación y formatos establecidos por la institución,

constituyen las fuentes informativas más relevantes en este estudio.

TÉCNICAS DE PROCESAMIENTO Y ANÁLISIS DE DATOS

Constituye la última etapa del proceso de investigación.

Este análisis comienza desde el momento en que han sido recolectados los

datos y se resumen las observaciones, para que ofrezcan respuestas a las interrogantes

formuladas, con las respuestas de este análisis se realizaron inferencias pertinentes a

las relaciones estudiadas, obteniéndose las conclusiones del caso.

La información recolectada, está estructurada en una base de datos, mediante el

programa de aplicación Excel bajo ambiente Windows con la finalidad de establecer

un conjunto de datos captados que se organicen e interrelacionen para ser usados en

el Sistema de Costos Basado en Actividades.

CAPITULO IV

ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS

45

CAPÍTULO IV

ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS

La información recabada a través del sistema de costos basados en actividades,

reporta datos más acorde a la realidad, permitiendo controlar y optimizar los costos

que se incurren en cada uno de los procesos de elaboración de los productos

delicateses.

A continuación se presenta el desarrollo de los objetivos específicos de la

investigación los cuales permitirán dar respuesta al planteamiento de la misma.

IDENTIFICACIÓN DE LAS FASES DEL PROCESO DE

FABRICACIÓN DE CADA UNO DE LOS PRODUCTOS DE LA LÍNEA

DELICATESES.

El proceso de fabricación de los productos delicateses esta adscrito al área de

Despresado la cual provee la materia prima que se requiere para producir los

productos siguientes: Medallones de pechuga, medallones de muslo, chorizos light,

pollo relleno, milanesa de pollo y hamburguesa de pollo.

El proceso de despresado consiste en seleccionar el producto a despresar, el

cual es cortado de acuerdo a las especificaciones indicadas por el supervisor, este

proceso puede ser llevado a cabo mediante maquinarias cortadoras o manual con

afilados cuchillos, en Pinpollo se utilizan maquinas cortadoras tomando en cuenta los

requerimientos de corte, los fileteadores deben tener un promedio de corte entre ocho

(8) y nueve (9) pollos por minuto, en el caso de fileteado de muslo y pechuga el

rendimiento estará entre cuatro (4) y cinco (5) pollos por minuto, seguidamente las

piezas son colocadas en la banda transportadora sanitaria de donde son tomadas por

46

los operarios quienes se encargan de eliminar el corazón, cartilagos y el hígado antes

de ser empacados y continúan su recorrido hasta la selladora donde son empacados

mediante calor.

El personal que presta servicios en esta área es conformado por un (1)

supervisor, que se encarga tanto del área de despresado como del área de delicateses,

ocho (8) cortadores, seis (6) selladores, nueve (9) fileteadores de banda, nueve (9)

fileteadores de mesa, cinco (5) operadores de maquina moledora y mezcladora, cinco

(5) empacadores, dos (2) preparadores de bandejas, cinco (5) encargados de los

productos delicateses y dos (2) encargados de llevar productos a las cavas de

enfriamiento, para un total de cincuenta y dos (52) trabajadores. Es importante

señalar que todo el personal que labora en esta área productiva está provisto de

uniformes e implementos de seguridad industrial.

Los equipos utilizados en el área de despresado son los siguientes: maquina

cortadora o fileteadora, plancha selladora, maquina moledora y mezcladora, banda

transportadora sanitaria, mesón de acero inoxidable, cestas de plástico.

A los efectos del presente estudio solo se rastrearan los costos de producción

acarreados en la elaboración de los productos delicateses, los cuales se mencionaron

anteriormente, cada uno de estos productos es elaborado mediante procesos

individuales.

En el Grafico Nº 5 señala el proceso de producción del área de despresado, la

cual es la encargada de producir y proveer la materia prima utilizada en la

elaboración de los productos derivados y delicateses.

47

Fuente: Naranjo (2005)

Gráfico Nº 5

Proceso Productivo del Área de Despresado

Sellado y Empaque

Pollo beneficiado

Fabricación de productos delicateses

Eliminación de cartílagos, corazón e

hígado

Transportación en banda sanitaria

Fileteado

Corte en piezas

Selección

del producto

Transportación en banda sanitaria

48

En cuanto al primer objetivo específico relacionado con la identificación de las

fases del proceso de fabricación de cada uno de los productos de la línea delicateses

los procesos de producción que se establecen para la elaboración de dichos productos

son los siguientes:

- El proceso de fabricación de los productos medallones de pechuga y de

muslos es ejecutado por un (1) trabajador, consiste en seleccionar la materia prima,

para cortarla en trozos pequeños, luego se arman los medallones con tocineta,

empacándolos en bandeja tipo B y posteriormente se llevan a las cavas de

enfriamiento. Como se indica seguidamente en el Grafico Nº 6.

Fuente: Naranjo (2005)

Gráfico Nº 6

Proceso de Producción de Medallones de Pechuga y de Muslo

Empaque

Armado de medallones

Corte en trozos

pequeños

Selección de materia

prima

Enfriamiento

Comercialización

49

- Los chorizos líght son preparados por un (1) trabajador, el cual se encarga de

cortar, moler y preparar la carne de pollo, luego se procede a realizar el llenado de la

tripa de cerdo, utilizando para ello un molino industrial, se procede a realizar el

amarre del producto en forma seccionada y en partes iguales, luego de estar formados

los chorizos se pasan por agua caliente, empacándose en bandejas tipo B y llevarlos a

las cavas de enfriamiento. A continuación se presenta en el Grafico Nº 7 el proceso

productivo de elaboración de los chorizos Light.

Fuente: Naranjo (2005)

Gráfico Nº 7

Proceso de Producción de Chorizos Light

- El proceso de fabricación del pollo relleno lo realiza un (1) trabajador el cual

se encarga de deshuesar y lavar el pollo, condimentarlo, rellenarlo, amarrarlo y

posteriormente empacado y llevado a las cavas de enfriamiento.

Baño María

Amarre

Llenado del chorizo

Corte, molida y preparación de carne

de pollo

Empaque

Enfriamiento

Comercialización

50

En el Grafico Nº 8 indica esquemáticamente este proceso de fabricación.

Fuente: Naranjo (2005)

Gráfico Nº 8

Proceso de Producción de Pollo Relleno

- La milanesa de pollo es procesada por un (1) trabajador que se encarga de

seleccionar la materia prima, cortar la pechuga, condimentarla y empacarla en

bandejas tipo B para llevarlas a las cavas de enfriamiento.

Este proceso es explicado en el Grafico Nº 9 que a continuación se presenta.

Empacado

Amarre

Condimentado y

relleno

Deshuesado y lavado del pollo

Enfriamiento

Comercialización

51

Fuente: Naranjo (2005)

Gráfico Nº 9

Proceso de Producción de Milanesa de Pollo

- Los productos hamburguesa de pollo y carne molida de pollo son procesados

por un (1) trabajador, el cual se encarga de seleccionar y cortar el filete de muslo

conjuntamente con la piel del mismo, cortar la verdura que se mezclara para ser

pasadas por la maquina moledora, del producto que se obtiene una cantidad se prensa

en moldes especiales para carne de hamburguesa y la otra parte se empaca en

bandejas tipo B, obteniéndose las dos presentaciones, ambas son llevadas

posteriormente a las cavas de enfriamiento.

A continuación en el Grafico Nº 10 se presenta el proceso para la producción de

hamburguesa de pollo.

Empacado

Condimentado

Corte

Selección de materia prima

Enfriamiento

Comercialización

52

Fuente: Naranjo (2005)

Gráfico Nº 10

Proceso de Producción de Hamburguesa de Pollo

Es de notar que los procesos productivos de cada uno de los productos

elaborados en la línea delicateses de la empresa Procesadora Industrial de Pollos, se

realiza en forma manual un noventa por ciento (90 %), como se pudo observar en el

recorrido que se realizó en dicha planta específicamente en el área de despresado

donde se elabora la línea delicateses.

Mezclado

Corte de verdura

Corte del filete y piel

Selección de materia prima

Molida

Prensado en molde para carne de hamburguesa

Empacado de carne de

hamburguesa

Enfriamiento

Comercialización

53

DETERMINAR LAS ACTIVIDADES FUNDAMENTALES QUE SE

DERIVAN DE CADA UNA DE LAS FASES DEL PROCESO DE

FABRICACIÓN DE LA LÍNEA DELICATESES

Las operaciones habituales de cada centro de costos, generalmente produce la

ejecución de varias actividades, estas deben ser identificadas y clasificadas en grupos

homogéneos para facilitar el costeo de los productos.

En el diseño propuesto se sugiere una estructuración de las actividades

involucradas en dichos procesos productivos de cada uno de los productos de la línea

delicateses, las mismas se identificaran las que agregan o no valor a los procesos de

fabricación para el logro de los objetivos de la organización. Del proceso de

despresado descrito anteriormente se derivan las siguientes actividades: selección de

la materia prima, cortes mediante sierras, fileteado, limpieza de filetes (elimina

huesos, cartílagos, corazones e hígados) y empaquetado en bandejas, las cuales no

serán rastreados sus costos. De los productos delicateses se derivan actividades que

en su mayoría todas se realizan manualmente, en el Cuadro Nº 4 se identifican las

actividades fundamentales que se generan de los procesos productivos de cada uno de

los productos delicateses, cuyos costos serán rastreados como objeto de esta

investigación.

Cuadro Nº 4 Actividades fundamentales que se derivan de las fases de cada uno de los procesos

productivos de los productos de la línea delicateses

Proceso para fabricar: Actividades Medallones de pechugas y muslos Selección de materia prima – corte –

Preparación de medallones – empaque Y enfriamiento.

Chorizos Light Corte – molida – preparación – llenado- amarre – baño maria – empaque y enfriamiento.

Pollo relleno Deshuesado – relleno – preparación – empaque y enfriamiento.

Milanesa de pollo Selección de materia prima – corte – preparación – empaque y enfriamiento.

Hamburguesa de pollo Selección de materia prima – corte – molida – prensado de carne – empaque y enfriamiento.

Fuente: Naranjo (2005)

54

IDENTIFICAR LOS RECURSOS QUE CONSUMEN CADA UNA DE

LAS ACTIVIDADES

La metodología A.B.C. tiene como objetivo hallar unidades de medida y

control, que faciliten la relación entre las actividades y los productos, mediante la

imputación de los costos a las mismas. La materia prima como costo directo por su

naturaleza no plantean ningún problema para su imputación, ya que se asignan

directamente al producto, la mano de obra directa se asigna a las actividades y en su

reparto al producto a través de los generadores o inductores de costo, constituyéndose

como un factor muy importante en la mayor parte de las actividades y los costos

indirectos se relacionan con una actividad única y exclusiva. En el cuadro Nº 5 se

identifican los recursos que consumen cada una de las actividades fundamentales de

los procesos productivos de la línea delicateses.

Cuadro Nº 5 Identificación de los recursos que consumen las actividades

Actividades Recursos que Consumen

Selección de materia prima Horas – Hombre Corte Horas – Hombre Molida Horas – Máquina Preparación de medallones Horas – Hombre; Insumos Empaque Horas – Hombre ; Insumos Enfriamiento Horas – Hombre; Horas – Máquina Preparación de mezcla para chorizos Horas – Hombre; Insumos Llenado Horas – Hombre; Horas – Máquina;

Insumos Amarre Horas – Hombre; Insumos Baño maría Horas – Hombre Deshuesado Horas – Hombre Preparación de pollo relleno Horas – Hombre; Insumos Preparación de milanesa Horas – Hombre; Insumos Prensado de carne de hamburguesa Horas – Hombre Fuente: Naranjo 2005

55

La agrupación de las actividades crea conjuntos homogéneos que comparten un

objetivo común el cual es incrementar la exactitud de las distribuciones de costos,

siguiendo la metodología A.B.C. se realizó el agrupamiento de las actividades que

son homogéneas en cada uno de los procesos, posteriormente se asignaron los

recursos en función del consumo de cada una de las actividades que hayan realizado

los productos, como se demuestra en el cuadro Nº 5.

IDENTIFICAR LOS INDUCTORES DE COSTOS DE LOS

PRODUCTOS Y DE LAS ACTIVIDADES

Esto constituye una etapa tan fundamental como compleja de todos los

procesos, los inductores o generadores de costos recogen separadamente el costo de

las actividades que se realizan en el mismo, como lo han planteado con anterioridad

Santandreu y Santandreu (1998: 24) “Un generador de costos equivale a un centro de

actividades que a su vez está integrado como algo que forma parte del proceso de

producción”, se puede ver a continuación en el Cuadro Nº 6, la identificación de los

inductores o generadores de costos de los productos y de las actividades.

Como se ha planteado anteriormente en el desarrollo de la investigación, los

procesos de elaboración de cada uno de los productos delicateses, se realiza, un

noventa (90%) en forma manual, observándose el generador o inductor de costos con

más relevancia las horas de mano de obra, las cuales se tomarán como unidades de

control, que faciliten establecer la relación causal de las actividades y los productos,

para lograr asociar los costos a estas actividades fundamentales y buscar las causas

que han originado estos costos.

En el cuadro Nº 6 se observa la relación de los generadores o inductores de

costos entre los productos elaborados en la línea delicateses y las actividades que se

generaron en cada uno de lo procesos productivos.

56

Cuadro Nº 6

Identificación de los Inductores de Costos de los Productos y de las Actividades

Productos Actividades Generador de Costos

Selección de materia prima Horas de mano de obra

Corte Horas de mano de obra

Preparación de medallón Horas de mano de obra

Empaque Horas de mano de obra

Medallones de pechuga y muslo

Enfriamiento Horas máquina

Corte Horas de mano de obra

Molida Horas máquina

Preparación Horas de mano de obra

Llenado Horas máquina

Amarre Horas de mano de obra

Baño maría Horas de mano de obra

Empaque Horas de mano de obra

Chorizos Light

Enfriamiento Horas máquina

Deshuesado y lavado Horas de mano de obra

Relleno Horas de mano de obra

Preparación Horas de mano de obra

Amarre Horas de mano de obra

Empaque Horas de mano de obra

Pollo Relleno

Enfriamiento Horas máquina

Selección de materia prima Horas de mano de obra

Corte Horas de mano de obra

Preparación Horas de mano de obra

Empaque Horas de mano de obra

Milanesa de Pollo

Enfriamiento Horas máquina

Selección de materia prima Horas de mano de obra

Corte Horas de mano de obra

Molida Horas máquina

Prensado de carne Horas de mano de obra

Empaque Horas de mano de obra

Hamburguesa de Pollo

Enfriamiento Horas máquina

Fuente: Naranjo (2005)

57

DISEÑAR LA ESTRUCTURA DE COSTOS DE CADA UNO DE LOS

PRODUCTOS DE LA LÍNEA DELICATESES DE LA EMPRESA PINPOLLO,

C.A.

Los datos recabados por medio de las técnicas antes mencionadas determinaron

la carencia de una estructura de costos para cada producto, por lo tanto no es posible

calcular y efectuar una contabilidad de costos apropiada que permita tomar decisiones

relevantes para la empresa.

Por lo anterior expuesto se realizó un análisis por separado de los procesos

productivos de cada uno de los productos delicateses, verificando todos sus costos

(materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricación), con el fin de diseñar

la estructura de costo para cada producto.

- Cálculo de sueldo y beneficios contractuales del supervisor del área

despresado.

- Nómina mensual de empleado:

Bs. 670.000,000 x 12 meses = Bs. 8.040.0000,000/52 semanas =

Bs. 154.615,385/44 horas trabajadas semanales = 3.513,986 horas –

hombre (670.000,000/30 días = Bs. 22.333,333 sueldo diario).

- Prestaciones Sociales:

En base al sueldo diario de Bs. 22.333,333, se calcularon los 5 días por

mes (después del tercer mes de labores ininterrumpidas LOT) para un total

de Bs. 111.666,667 mensuales.

- Vacaciones:

Se cancelan 52 días (según contrato colectivo) en base al sueldo diario de

Bs. 22.333,333 x 52 días = Bs. 1.161.333,316 anuales/12 meses

= Bs. 96.777,776 mensual.

58

- Cesta Tikets:

Se cancelan 7.350,000 (25% de la unidad tributaria) diario por jornada

laboral x 24 días = Bs. 176.400,000 (se estimaron 24 días al mes

aplicados a la producción).

- Aporte Patronal SSO:

670.000,000 x 12 meses = Bs. 8.040.000,000/52 semanas = Bs.

154.615,385 x 9% = Bs. 13.915,385 x 52 semanas = Bs. 723.599,999

anuales /12 meses = Bs. 60.299,999 mensual.

- Aporte Patronal Paro Forzoso:

Sobre el ingreso anual de Bs. 8.040.000,000/52 semanas = Bs.

154.615,385 x 0,50% = Bs. 773,077 x 52 semanas = Bs. 40.199,999

anuales / 12 meses = Bs. 3.349,999 mensual.

- Ley de Política Habitacional:

Sobre la base del sueldo mensual se cancela el 2% 670.000,000 x 2% =

Bs. 13.400,000 mensuales.

- Aporte Patronal INCE:

Se cancela el 2% por el salario mensual de cada trabajador, 670.000,000 x

2% = Bs. 134.000,000 mensuales.

Cuadro Nº 7

Cálculo de Sueldo y Beneficios Contractuales del Supervisor del Área

Despresado

Descripción Total Mensual Nómina Empleado 670.000,000 Prestaciones Sociales 111.666,667 Vacaciones 96.777,776 Cesta Tikets 176.400,000 Aporte Patronal SSO 60.299,999 Aporte Patronal Paro Forzoso 3.349,999 Ley de Política Habitacional 13.400,000 Aporte Patronal INCE 13.400,000 Total Mensual Bs . 1.145.294,441

Fuente: Naranjo (2005)

59

- Cálculo del salario promedio del personal obrero del área despresado (52

obreros).

- Nómina Mensual Obreros:

El total de la nómina mensual obrero asciende a Bs. 19.165.682,27/52

obreros = Bs. 368.570,813 mensual c/obrero x 12 meses = Bs.

4.422.849,756 anual c/obrero/52 semanas = Bs. 85.054,803 semanal

c/obrero / 44 horas trabajadas semanales = Bs. 1.933,064 horas - hombre.

- Prestaciones Sociales:

Sobre el salario promedio diario de Bs. 12.285,694, se calcularon 5 días x

mes (después del tercer mes de labores ininterrumpidas LOT) para un total

de Bs. 61.428,470 mensual c/obrero x 52 obreros = Bs. 3.194.280,440

mensual/30 días = 106.476,015 diario/52 obreros = Bs. 2.047,616 diario

c/obrero x 6 días trabajados = Bs. 12.2855,696 semanal c/obrero/44 horas

trabajadas semanales = Bs. 279,220 horas-hombre.

- Vacaciones:

Al personal obrero se le cancelan un total de 52 días (según contrato

colectivo) en base al sueldo promedio diario de Bs. 12.285,694 c/obrero x

52 días = Bs. 638.856,088 anuales c/obrero x 52 obreros = 33.220.516,576

anuales/12 meses = Bs. 2.768.376,381 mensual/52 obreros = Bs.

53.238,007 mensual c/obrero/30 días = Bs. 1.774,600 diario c/obreros x 6

días trabajados = Bs. 10.647,600 semanal c/obrero/44 horas trabajadas

semanales = Bs. 241,991 horas-hombre.

- Cesta Tikets:

Se cancelan 7.350 (25% de la unidad tributaria) diario por jornada laboral

x 24 días = Bs. 176.400,000 x 52 obreros = Bs. 9.172.800,000 /4 semanas

= Bs. 2.293.200,000 semanales / 52 obreros = Bs. 44.100,000 c/obrero

semanal / 44 horas trabajadas semanales = Bs. 1.002,273 horas-hombre.

60

- Aporte Patronal SSO:

Sobre la base del ingreso anual obreros Bs. 4.422.849,756 anual c/obrero

/52 semanas = Bs. 85.054,803 c/obrero semanal x 9% = Bs. 7.654,932

c/obrero /44 horas trabajadas semanal = Bs. 173,976 horas – hombre.

- Aporte Patronal Paro Forzoso:

Sobre el ingreso anual de Bs. 4.422.849,756 de c/obrero /52 semanas

= Bs. 85.054,803 c/obrero semanal x 0,50% = Bs. 425,274 c/obrero

semanal / 44 horas semanales trabajadas = Bs. 9,665 horas - hombre.

- Ley de Política Habitacional:

Sobre la base del sueldo mensual se cancela el 2%, 368.570,813 c/obrero

mensual x 2% = Bs. 7.371,416 c/obrero mensual /4 semanas = Bs.

1.842,854 c/obrero semanal /44 horas trabajadas semanales = Bs. 41,883

horas – hombre.

- Aporte Patronal INCE:

Sobre la base del sueldo mensual se cancela el 2%, 368.570,813 c/obrero

mensual x 2% = Bs. 7.371,416 c/obrero mensual /4 semanas = Bs.

1.842,854 c/obrero semanal /44 horas trabajadas semanales = Bs. 41,883

horas – hombre.

- Otros Beneficios (Contrato Colectivo).

- Bonificación Post-Vacacional:

El personal obrero se le cancela anual de Bs. 19.500,000 c/obrero x 52

obreros = Bs. 1.014.000,000 anual/52 semanas = Bs. 19.500,000 semanal

/52 obreros = 375,000 c/obrero semanal/44 horas trabajadas semanales =

Bs. 8,523 horas-hombre.

- Bonificación por Asistencia:

Se le cancela a cada obrero Bs. 6.500,000 mensual x 52 obreros = Bs.

338.000,000 mensual área despresado /4 semanas = Bs. 84.500,000 / 52

61

obreros = Bs. 1.625,000 c/obrero semanal/44 horas trabajadas semanales

= Bs. 36,932 horas-hombre.

- Intereses sobre Prestaciones Sociales:

Tasa al 31-07-05 de 1,22% según BCV

Bs. 3.194.280,440 mensual promedio de prestaciones sociales x 1,22% =

Bs. 38.970,221/52 obreros = Bs. 749,427 de interés mensual por obrero

/30 días = Bs. 24,981 diario c/obrero/7,3333 (promedio de 44 horas

semanales/6 días) = Bs. 3,407 horas-hombre.

- Descuento por Productos:

Se le otorga un descuento de Bs. 100,000 por ocho (8) kg de pollo entero

y 4 kg de producto variado semanal Bs. 100,000 x 12 kg = Bs. 1.200,000

por c/obrero semanal / 44 horas trabajadas semanales = Bs. 27,273 horas-

hombre.

- Uniformes:

Se entregan cada tres (3) meses, para el área despresado se estima un

monto de Bs. 4.698.154,160 para la adquisición de estos / 12 semanas =

Bs. 391.512,847 semanal / 52 obreros = Bs. 7.529,093 c/obrero semanal /

44 horas trabajadas semanales = Bs. 171,116 horas-hombre.

- Implementos de Seguridad:

El gasto registrado para el mes de julio de 2005 en el área despresado es

de Bs. 43.583,280 / 4 semanas = Bs. 10.895,820 semanal por área / 52

obreros = Bs. 209,535 c/obrero semanal / 44 horas trabajadas semanales =

Bs. 4,762 horas-hombre.

- Toallas:

Cada cuatro (4) meses se le entrega al personal obrero una toalla de baño

de optima calidad Bs. 15.000,000 c/toalla x 52 obrero = Bs.

780.000,000/16 semanas = Bs. 48.750,000 semanal /52 obreros = Bs.

62

937,500 c/obrero semanal /44 horas trabajadas semanales = Bs. 21,307

horas-hombre.

- Jabón Azul:

Se entrega un jabón mensual a cada obrero Bs. 670,00 c/unidad x 52

obreros = Bs. 34.840,000 mensual/ 4 semanas = Bs. 8.710,000 semanal

/52 obreros = Bs. 167,500 c/obrero semanal /44 horas trabajadas

semanales = Bs. 3,807 horas-hombre.

- Papel Higiénico:

Se entrega un (1) rollo de papel higiénico semanal a cada obrero el cual

tiene un costo de Bs. 583,333 c/rollo x 52 = Bs. 30.333,160 semanal /44

horas trabajadas semanales = Bs. 689,390 /52 obreros = Bs. 13,258 horas-

hombre.

Cuadro Nº 8

Cálculo de Salario Promedio y Beneficios Contractuales de

52 obreros del Área Despresado

Descripción Horas - Hombre Nómina Obrero 1.923,064 Prestaciones Sociales 297,220 Vacaciones 241,991 Cesta Tikets 1.002,273 Aporte Patronal SSO 173,976 Aporte Patronal Paro Forzoso 9,665 Ley de Política Habitacional 41,883 Aporte Patronal INCE 41,883 Bonificación Post-Vacacional 8,523 Bonificación por Asistencia 36,932 Intereses sobre Prestaciones Sociales 3,407 Descuento por Productos 27,273 Uniformes 171,116 Implementos de Seguridad 4,762 Toallas 21,307 Jabón Azul 3,807 Papel Higiénico 13,258 Total Costos Horas Hombre 4.022,341

Fuente: Naranjo (2005)

63

- Cálculo de Tiempo (Horas-Hombre) por producto para el mes de julio de

2005.

Producto: Medallones de Pechuga

kg de producción: 68,100

Horas/Hombre Actividades

0,30 Selección de materia prima

1,00 Corte

1,30 Preparación de medallón

1,00 Empaque

Total 4,00 h-h

Horas – hombre por kilo procesado: 4,00 / 68,100 kg = 0,0587

Producto: Medallones de Muslo

kg de producción: 68,100

Horas/Hombre Actividades

0,30 Selección de materia prima

1,00 Corte

1,30 Preparación de medallón

1,00 Empaque

Total 4,00 h-h

Horas – hombre por kilo procesado: 4,00 / 68,100 kg = 0,0587

64

Producto: Chorizos Light

kg de producción: 74,000

Horas/Hombre Actividades

1,00 Corte

1,00 Molida

1,00 Preparación

2,00 Llenado

2,00 Amarre

0,40 Baño María

1,00 Empaque

Total 8,40 h-h

Horas – hombre por kilo procesado: 8,40 / 34,000 kg = 0,1135

Producto: Pollo Relleno

kg de producción: 100,000

Horas/Hombre Actividades

4,00 Deshuesado y lavado

2,00 Relleno

0,20 Preparación

0,30 Amarre

1,00 Empaque

Total 7,50 h-h

Horas – hombre por kilo procesado: 7,50 / 100,000 kg = 0,0750

65

Producto: Milanesa de Pollo

kg de producción: 115,600

Horas/Hombre Actividades

1,00 Selección de materia prima

2,00 Corte

0,40 Preparación de milanesa

1,00 Empaque

Total 4,40 h-h

Horas – hombre por kilo procesado: 4,40 / 115,600 kg = 0,0381

Producto: Hamburguesa de Pollo

kg de producción: 115,600

Horas/Hombre Actividades

0,20 Selección de materia prima

1,50 Corte

2,00 Molida

2,40 Prensado de carne

1,30 Empaque

Total 7,40 h-h

Horas – hombre por kilo procesado: 7,40 / 115,600 kg = 0,0640

66

- Distribución de los costos indirectos de fabricación Método ABC. Mes de

Julio 2005 (Tasas de Actividad)

- Grupo Nivel I

Mantenimiento Bs. 384.000,000

Depreciación Equipos Bs. 52.500,000

Total Costos Bs. 436.500,000

Corridas de producción (días) 24

Tasa de Grupo

(Costo por corrida de producción)

Bs. 18.187,500

- Grupo Nivel II

Electricidad Bs. 2.914.250,888

Supervisión (Sueldo Integral) Bs. 1.145.294,441

Total Costos Bs. 4.059.545,329

Corridas de Producción (H-H) 9.151,958

Tasa de Grupo (*) Bs. 443,571

(*) 44 horas semanales/ 6 días = 7,333 horas diarias x 52 obreros = 381,316 x

24 días = 9.151,584 horas – hombre.

67

Cuadro Nº 9

Estructura de Cos tos Línea Delicateses Producto: Medallones de Pechuga Cantidad: 912,300 kg

Análisis Costo Unitario (Método ABC) Producción: 01-07 al 31-07-2005

A) Materia Prima Cantidad kg. Costo Unitario Bs/kg Total Costo Bs. % Filete de Pechuga Tocineta

912,300 133,960

2.639,76 15.700,00

2.408.253,048 2.103.172,200

45,78 39,98

Condimentos Costo Unitario Bs/kg Ajo Pimienta Molida Aceite Sal

10,710 3,340 6,690 3,340

4.800,00 13.775,00 3.100,00 1.090,00

51.408,000 46.008,500 20.739,000

3.640,600

0,98 0,88 0,39 0,07

Total A 1.070,340 4.328,737 4.633.221,148 88,08

B) Empaque Cantidad und. Costo Unitario Bs/kg Total Costo Bs. %

Bandeja (Tipo B) Envoplast Etiqueta

2.210 176,80 m

2.210

90,00 73,39 Bs/m

22,50

198.900,000 12.975,352 49.725,000

3,78 0,25 0,94

Total B 2.210 118,371 261.600,352 4,97

C) Mano de Obra Cantidad H-H Costo

Unitario Bs./H-H

Total Costo Bs. %

Obreros 1 53,552 1.933,064 103.519,443 1,97

Beneficios Prestaciones Sociales Vacaciones Otros beneficios

1 1 1

53,552 53,552 53,552

279,220 241,991 1.548,066

14.952,789 12.959,102 82.902,030

0,28 0,25 1,58

Total C 53,552 4.002,341 214.333,364 4,08

Total Costos Primos: 5.109.154,864 97,13

D) Costos Indirectos Tasa de Grupo Total Costo Bs. %

Grupo Nivel I Costo por corrida de Producción

Grupo Nivel II Costo por H -H trabajada

18.187,500 (18.187,500 x 7 días)

443,571

(443,571 x 53,552 horas)

127.312,500

23.754,114

2,42

0,45 Total D 151.066,614 2,87 100 Total costo de producción (A+B+C+D) Bs. 5.260.221,478 Total kilogramos de producción Kg 1.070,340 Total costos unitario Bs./kg 4.914,533 Fuente: Naranjo (2005). Cálculos realizados tomando como base d atos obtenidos en Pinpollo, C.A.

68

Cuadro Nº 10

Estructura de Costos para la Elaboración de 1.070,340 kg de Productos Delicateses

Medallones de Pechuga

Elementos Costo Bs.

Materiales Directos 4.894.821,500

Mano de Obra Directa 214,333,364

Costos Indirectos de Fabricación 151.066,614

Total Costos Bs. 5.260.221,478

Costo Unitario Bs/kg 4.914,533

Fuente: Naranjo (2005)

69

Cuadro Nº 11

Estructura de Costos Línea Delicateses Producto: Medallones de Muslos Cantidad: 2.139,800 kg

Análisis Costo Unitario (Método ABC) Producción: 01-07 al 31-07-2005

A) Materia Prima Cantidad kg. Costo Un itario Bs/kg Total Costo Bs. % Filete de Muslo Tocineta

2.139,800 314,210

2.628,28 15.700,00

5.623.993,549 4.933.097,000

45,70 40,09

Condimentos Costo Unitario Bs/kg Ajo Pimienta Molida Aceite Sal

25,130 7,850

15,700 7,850

4.800,00 13.775,00 3.100,00 1.090,00

120.624,000 108.133,750

48.670,000 8.556,500

0,98 0,88 0,39 0,07

Total A 2.510,540 4.319,021 10.843.074,794 88,11

B) Empaque Cantidad und. Costo Unitario Bs/kg

Total Costo Bs. %

Bandeja (Tipo B) Envoplast Etiqueta

5.184 414,72 m

5.184

90,00 73,39 Bs/m

22,50

466.560,000 30.436,301

116.640,000

3,79 0,25 0,95

Total B 2.210 277,663 613.636,301 4,99

C) Mano de Obra Cantidad H-H Costo

Unitario Bs./H-H

Total Costo Bs. %

Obreros 1 125,606 1.933,064 242.804,437 1,97

Beneficios Prestaciones Sociales Vacaciones Otros Beneficios

1 1 1

125,606 125,606 125,606

279,220 241,991

1.548,066

35.071,707 30.395,522

194.446,378

0,28 0,25 1,58

Total C 125,69 3.582,01 502.718,044 4,08

Total Costos Primos: 11.959.429,139 97,18

D) Costos Indirectos Tasa de Grupo Total Costo Bs. %

Grupo Nivel I Costo por corrida de Producción

Grupo Nivel II Costo por H -H trabajada

18.187,500 (18.187,500 x16 días)

443,571

(443,571 x 125,606 horas)

291.000,000

55.715,179

2,37

0,45 Total D 346.715,179 2,82 100 Total costo de producción (A+B+C+D) Bs. 12.306.144,318 Total kilogramos de producción Kg 2.510,540 Total costos unitario Bs./kg 4.901,179 Fuente: Naranjo (2005). Cálculos realizados tomando como base datos obtenidos en Pinpollo, C.A.

70

Cuadro Nº 12

Estructura de Costos para la Elaboración de 2.510,540 kg de Productos Delicateses

Medallones de Muslos

Elementos Costo Bs.

Materiales Directos 11.456.711,095

Mano de Obra Directa 502.718,044

Costos Indirectos de Fabricación 346.715,179

Total Costos Bs. 12.306.144,318

Costo Unitario Bs/kg 4.901,179

Fuente: Naranjo (2005)

71

Cuadro Nº 13

Estructura de Costos Línea Delicateses Producto: Chorizos Light Cantidad: 1.573,000 kg

Análisis Costo Unitario (Método ABC) Producción: 01-07 al 31-07-2005

A) Materia Prima Cantidad kg. Costo Unitario Bs/kg Total Costo Bs. % Filete de Pechuga Filete de Muslo

786,500 786,500

2.639,76 2.628,28

2.076.171,240 2.067.142,220

28,58 28,46

Condimentos Costo Unitario Bs/kg Ajo Pimienta Molida Pan rallado Sal

20,520 2,730 24,00

34,200

4.800,000 13.775,000 130,500 1.090,000

98.496,000 37.605,750

3.132,000 37.278,000

1,36 0,52 0,04 0,51

Total A 1.654,450 2.611,034 4.319.825,210 59,47

B) Empaque Cantidad und. Costo Unitario Bs/kg

Total Costo Bs. %

Bandeja (Tipo G) Envoplast Tripa de cerdo Pabilo Etiqueta

3.010 2.553 m 2.408 m 400 m 3.010

92,46 73,39 Bs/m 500,00 Bs/m 32,50 Bs/m

22,50

278.304,600 187.364,670

1.204.000,000 13.000,000 67.725,000

3,83 2,58

16,57 0,18 0,93

Total B 3.010 581,526 1.750.394,270 24,09

C) Mano de Obra Cantidad H-H Costo

Unitario Bs./H-H

Total Costo Bs. %

Obreros 1 178,536 1.933,064 345.121,514 4,75 Beneficios Prestaciones Sociales Vacaciones Otros beneficios

1 1 1

178,536 178,536 178,536

279,220 241,991 1.548,066

49.850,822 43.204,105

276.385,511

0,69 0,60 3,80

Total C 178,536 3.496,04 714.561,952 9,84 Total Costos Primos: 6.784.781,432 93,40 D) Costos Indirectos Tasa de Grupo Total Costo Bs. %

Grupo Nivel I Costo por corrida de Producción

Grupo Nivel II Costo por H -H trabajada

18.187,500 (18.187,500 x 22 días)

443,571

(443,571 x 178,536 horas)

400.125,000

79.193,392

5,51

1,09 Total D 479.318,392 6,60 100 Total costo de producción (A+B+C+D) Bs. 7.264.099,824 Total kilogramos de producción Kg 1.654,450 Total costos unitario Bs./kg 4.390,643 Fuente: Naranjo (2005). Cálculos realizados tomando como base datos obtenidos en Pinpollo, C.A.

72

Cuadro Nº 14

Estructura de Costos para la Elaboración de 1.654,450 kg de Productos Delicateses

Chorizos Light

Elementos Costo Bs.

Materiales Directos 6.070.219,480

Mano de Obra Directa 714.561,952

Costos Indirectos de Fabricación 479.318,392

Total Costos Bs. 7.264.099,824

Costo Unitario Bs/kg 4.390,643

Fuente: Naranjo (2005)

73

Cuadro Nº 15

Estructura de Costos Línea Delicateses Producto: Pollo Relleno Cantidad: 823,000 kg

Análisis Costo Unitario (Método ABC) Producción: 01-07 al 31-07-2005

A) Materia Prima Cantidad kg. Costo Unitario Bs/kg Total Costo Bs. % Pollo Entero 823,000 2.417,77 1.989.924,710 34,44 Condimentos Costo Unitario Bs/kg Pollo molido (chorizos) Tocineta Pasitas Pimentón Aceitunas rellena Salsa inglesa Pimienta molida Sal Jamón ahumado Pasta de tomate Cebolla Mermelada de piña

120,000 100,000 12,300 12,300 12,300

3,000 lts 3,000 3,000

120,000 12,300 3,000 6,000

2.611,03 15.700,00 3.450,00 2.187,00 3.513,00 1.850,00 13.775,00 1.090,00 8.900,00 3.320,50 3.600,00 2.557,50

313.323,600 1.570.000,000

42.435,000 26.900,100 43.209,900

5.550,000 41.325,000

3.270,000 1.068.000,000

40.842,150 10.800,000 15.345,000

5,42 27,17 0,74 0,46 0,75 0,10 0,72 0,06

18,48 0,71 0,19 0,26

Total A 1.230,200 4.203,240 5.170.825,360 89,50

B) Empaque Cantidad und. Costo Unitario Bs/kg Total Costo Bs. %

Bandeja (Tipo G) Envoplast Pabilo Etiqueta

615 492 m

2.460 m 615

92,46 73,39 Bs/m 32,50 Bs/m

22,50

56.862,900 36.107,880 79.950,000 13.837,500

0,98 0,63 1,38 0,24

Total B 615 303,672 186.758,280 3,23

C) Mano de Obra Cantidad H-H Costo

Unitario Bs./H-H

Total Costo Bs. %

Obreros 1 61,725 1.933,064 119.353,929 2,06 Beneficios Prestaciones Sociales Vacaciones Otros beneficios

1 1 1

61,725 61,725 61,725

279,220 241,991 1.548,066

17.234,855 14.936,894 95.554,374

0,30 0,26 1,66

Total C 61,725 4.002,917 247.080,052 4,28 Total Costos Primos: 5.604.663,692 97,01 D) Costos Indirectos Tasa de Grupo Total Costo Bs. %

Grupo Nivel I Costo por corrida de Producción

Grupo Nivel II Costo por H -H trabajada

18.187,500 (18.187,500 x 8 días)

443,571

(443,571 x 61,725 horas)

145.500,000

27.379,420

2,52

0,47 Total D 172.879,420 2,99 100 Total costo de producción (A+B+C+D) Bs. 5.777.543,112 Total kilogramos de producción Kg 1.230,200 Total costos unitario Bs./kg 4.696,426 Fuente: Naranjo (2005). Cálculos realizados tomando como base datos obtenidos en Pinpollo, C.A.

74

Cuadro Nº 16

Estructura de Costos para la Elaboración de 1.230,200 kg de Productos Delicateses

Pollo Relleno

Elementos Costo Bs.

Materiales Directos 5.357.583,640

Mano de Obra Directa 247.080,052

Costos Indirectos de Fabricación 172.879,420

Total Costos Bs. 5.777.543,112

Costo Unitario Bs/kg 4.696,426

Fuente: Naranjo (2005)

75

Cuadro Nº 17

Estructura de Costos Línea Delicateses Producto: Milanesa de Pollo Cantidad: 2.144,300 kg

Análisis Costo Unitario (Método ABC) Producción: 01-07 al 31-07-2005

A) Materia Prima Cantidad kg. Costo Unitario Bs/kg Total Costo Bs. % Filete de Pechuga 2.144,300 2.639,76 5.660.437,368 87,59 Condimentos Costo Unitario Bs/kg Ajo Pimienta Molida Aceite Sal

8,340 2,080 4,170 2,080

4.800,00 13.775,00 3.100,00 1.090,00

40.032,000 28.652,000 12.927,000

2.267,200

0,62 0,44 0,20 0,04

Total A 2.160,970 2.658,211 5.744.315,568 88,89

B) Empaque Cantidad und. Costo Unitario Bs/kg

Total Costo Bs. %

Bandeja (Tipo B) Envoplast Etiqueta

2.060 1.648 m

2.060

90,00 73,39 Bs/m

22,50

5.400,000 120.946,720

46.350,000

0,08 1,87 0,72

Total B 2.060 73,12 172.696,720 2,67

C) Mano de Obra Cantidad H-H Costo

Unitario Bs./H-H

Total Costo Bs. %

Obreros 1 81,698 1.933,064 157.927,463 2,44 Beneficios Prestaciones Sociales Vacaciones Otros beneficios

1 1 1

81,698 81,698 81,698

279,220 241,991 1.548,066

22.811,716 19.770,181

126.473,896

0,35 0,31 1,96

Total C 81,698 4.002,341 326.983,256 5,06 Total Costos Primos: 6.243.995,544 96,62

D) Costos Indirectos Tasa de Grupo Total Costo Bs. %

Grupo Nivel I Costo por corrida de Producción

Grupo Nivel II Costo por H -H trabajada

18.187,500 (18.187,500 x 10 días)

443,571

(443,571 x 81,698 horas)

181.875,000

36.238,864

2,82

0,56 Total D 218.113,864 3,38 100 Total costo de producción (A+B+C+D) Bs. 6.462.109,408 Total kilogramos de producción Kg 2.160,970 Total costos unitario Bs./kg 2.990,374 Fuente: Naranjo (2005). Cálculos realizados tomando como base datos obtenidos en Pinpollo, C.A.

76

Cuadro Nº 18

Estructura de Costos para la Elaboración de 2.160,970 kg de Productos Delicateses

Milanesa de Pollo

Elementos Costo Bs.

Materiales Directos 5.917.012,288

Mano de Obra Directa 326.983,256

Costos Indirectos de Fabricación 218.113,864

Total Costos Bs. 6.462.109,408

Costo Unitario Bs/kg 2.990,374

Fuente: Naranjo (2005)

77

Cuadro Nº 19

Estructura de Costos Línea Delicateses Producto: Hamburguesa de Pollo Cantidad: 333,600 kg

Análisis Costo Unitario (Método ABC) Producción: 01-07 al 31-07-2005

A) Materia Prima Cantidad kg. Costo Unitario Bs/kg Total Costo Bs. % Filete de Pechuga Piel de Muslo

333,600 116,910

2.639,76 250,00

880.623,936 29.227,500

76,02 2,52

Condimentos Costo Unitario Bs/kg Ajo Pimienta Molida Harina Precocida Sal Pan Rallado Pimentón Cebolla

4,660 0,460

23,830 3,110 5,450 1,240 1,550

4.800,00 13.775,00 1.200,00 1.090,00 130,50

2.187,00 3.600,00

22.368,000 6.336,500

28.596,000 3.389,900

711,225 2.711,880 5.580,000

1,93 0,55 2,47 0,29 0,06 0,24 0,48

Total A 483,820 2.024,606 979.544,941 84,56

B) Empaque Cantidad und. Costo Unitario Bs/kg

Total Costo Bs. %

Bandeja (Tipo B) Envoplast Etiqueta

216 69,12 m

216

90,00 73,39 Bs/m

22,50

19.400,000 5.072,717 4.860,000

1,67 0,44 0,42

Total B 216 135,800 29.332,717 2,53

C) Mano de Obra Cantidad H-H Costo

Unitario Bs./H-H

Total Costo Bs. %

Obreros 1 21,350 1.9333,064 41.270,916 3,56 Beneficios Prestaciones Sociales Vacaciones Otros beneficios

1 1 1

21,350 21,350 21,350

279,220 241,991 1.548,066

5.961,347 5.166,508

33.051,209

0,52 0,45 2,85

Total C 21,350 4.002,341 85.449,980 7,38 Total Costos Primos: 1.094.327,638 94,47

D) Costos Indirectos Tasa de Grupo Total Costo Bs. %

Grupo Nivel I Costo por corrida de Producción

Grupo Nivel II Costo por H -H trabajada

18.187,500 (18.187,500 x 3 días)

443,571

(443,571 x 21,350 horas)

54.562,500

9.470,241

4,71

0,82 Total D 64.032,741 5,53 100 Total costo de producción (A+B+C+D) Bs. 1.158.360,379 Total kilogramos de producción Kg 483,820 Total costos unitario Bs./kg 2.394,197

Fuente: Naranjo (2005). Cálculos realizados tomando como base datos obtenidos en Pinpollo, C.A.

78

Cuadro Nº 20

Estructura de Costos para la Elaboración de 483,820 kg de Productos Delicateses

Hamburguesa de Pollo

Elementos Costo Bs.

Materiales Directos 1.008.877,658

Mano de Obra Directa 85.449,980

Costos Indirectos de Fabricación 64.032,741

Total Costos Bs. 1.158.360,379

Costo Unitario Bs/kg 2.394,197

Fuente: Naranjo (2005)

79

11,41%

6,99%5,70% 3,95%

71,95%

Materia Prima Material Directo Adicional

Empaque Mano de Obra

Costos Indirectos de Fabricación

Fuente: Naranjo (2005)

Gráfico Nº 11

Distribución Porcentual Promedio de los Productos Delicateses

CONCLUSIONES

81

CONCLUSIONES

Al determinar el costo de los productos elaborados en la línea delicateses

mediante el costeo basado en actividades (A.B.C.), se constató que la materia prima

directa, en este caso pollo entero y despresado, representa el mayor porcentaje de

participación con un 71,95% promedio entre los productos elaborados, del total de los

costos de producción y el 28,05% restante lo conforman el material directo adicional,

empaque, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.

Los costos por concepto de mano de obra directa fueron calculados en horas

hombres, representa el 5,70% promedio entre los productos, constituye una variable

importante ya que el mismo motoriza las operaciones productivas, en el caso de los

productos delicateses, los procesos se realizan un 90% en forma manual con una

distribución de un (1) obrero para cada producto.

La relación de costos aplicados al material directo adicional para la fabricación

de estos productos tales como: condimentos, embutidos etc, representa el 11,41%

promedio entre los productos producidos, igualmente los costos aplicados para el

proceso de empaque y etiquetado utilizado para la presentación de los productos

representan el 6,99% del total de costos de producción de dichos productos.

Los recursos utilizados y aplicados en las fases de mantenimiento,

depreciación, electricidad y supervisión fueron calculados mediante la aplicación de

tasa o niveles de actividad, tomando en consideración que la producción de

delicateses se encuentra adscrita al área de despresado, por lo tanto estos costos

corresponden conjuntamente al área de despresado, este representa el 3,95%

distribuidos entre los productos delicateses mediante tasa de actividad por corrida de

producción y costo por horas hombre.

82

Los costos de materia prima y material directo adicional, mano de obra directa

y los costos indirectos de fabricación calculados a través de una estructura integrada

por centro de actividad (Metodología A.B.C.), demostró que los resultados obtenidos,

reflejan menos distorsiones que los calculados por la empresa bajo el método de

costos conjuntos.

Los costos unitarios de los productos delicateses estimados son: medallones de

pechuga Bs./kg 4.914,533, medallones de muslos Bs./kg 4.901,179, chorizos light

Bs./kg 4.390,643, pollo relleno Bs./kg 4.996,426, milanesa de pollo Bs./kg 2.990,374

y hamburguesa de pollo Bs./kg 2.394,197.

RECOMENDACIONES

84

RECOMENDACIONES

De la investigación realizada se detectaron ciertas debilidades, por lo cual se

formulan las siguientes recomendaciones a fin de corregir las desviaciones existentes

y cumplir con los objetivos establecidos en la investigación:

La necesidad de controlar y racionalizar los costos requiere de un sistema de

costeo que presente los costos por centro de actividad, a fin de generar información

necesaria para detectar debilidades y toma oportunas decisiones, que garantice un

mayor rendimiento en sus operaciones productivas.

El establecimiento de un sistema de costeo adecuado en la industria avícola,

integrada verticalmente, representaría un ahorro en el manejo de información y un

alto grado de confiabilidad en los resultados que genere.

Establecer programas de adiestramiento continuo al personal que labora en

dicha área de producción, a fin de conciencitarlos sobre el uso adecuado de los

recursos y así disminuir la amenaza que representa para los procesos operativos.

BIBLIOGRAFÍA

86

BIBLIOGRAFÍA

TEXTOS

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Planificación, Control y Experiencias Prácticas. McGraw–Hill. España.

Chavez Alizo, Nilda 1994. Introducción a la Investigación Educativa. Primera

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Hansen, Don R - Mowen, Maryanne M. 1999. Administración de Costos.

Contabilidad y Control. Interamericana Thonson Editores, S.A. de C.V. Mexico.

Hernandez Sampieri, Roberto - Fernández Collado, Carlos - Baptista

Lucio, Pilar 2002. Metodología de la Investigación. Tercera Edición. Megraw-Hill,

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Horngren, Charles T. – Foster, George - Datar, Sriakant M. 2002.

Contabilidad de Costos. Un Enfoque Gerencial. Décima Edición. Editorial Pretince

May. Mexico.

Hurtado d, B. Jacqueline 2000. El Proyecto de Investigación. Metodología de

la Investigación Holística. Segunda Edición. Fundación Sypal. Venezuela.

Méndez A, Carlos E. 1997. Metodología. Guía para Elaborar Diseños de

Investigación en Ciencias Económicas, Contables y Administrativas. Segunda

Edición. McGraw–Hill. Interamericana, S.A. Colombia.

Méndez A, Carlos E. 2001. Metodología. Diseño y Desarrollo del Proceso de

Investigación. Tercera Edición. McGraw–Hill. Interamericana, S.A. Colombia.

Polimeni, Ralph S. – Fabozzi, Frank J - Adelbert, Arthur H. 1994.

Contabilidad de Costos. Conceptos y Aplicaciones para la Toma de Decisiones

Gerenciales. Tercera Edición. McGraw–Hill. Interamericana, S.A. Colombia.

87

Salinas, Pedro J. - Perez de G., Mirna 1985. Iniciación Práctica a la

Investigación Científica. Consejo de Publicaciones de la Universidad de los Andes.

Venezuela.

Santandreu, Eliseu – Santandreu, Poll 1998. Cálculo de Costos con el

Método A.B.C. Tercera Edición. Ediciones Gestión 2000, S.A. España.

Tamayo y Tamayo, M 2002. El Proceso de la Investigación Científica.

Cuarta Edición. Editorial Limusa S.A. Mexico.

TESIS O TRABAJOS DE GRADO

Aguilar, H. 1998. Costos de Procesamiento en una planta beneficiadora de

aves. Trabajo Especial de Grado. Convenio: Universidad Centroccidental Lisandro

Alvarado – Universidad del Zulia. Maracaibo. 98 p.

Montilla, Y. 1998. Diseño de la estructura de costos basadas en la actividad

para el queso blanco. Trabajo Especial de Grado Convenio: Universidad

Centroccidental Lisandro Alvarado – Universidad del Zulia. Maracaibo. 106 p.

Parra, A. 1999. Metodología de aplicación del costeo basado en actividades

para la obtención de información más precisa y estratégica sobre los costos fijos de

fabricación en la industria manufacturera venezolana. Trabajo de Grado (Magíster en

Gerencia de Empresas. Mención Gerencia Financiera) Universidad del Zulia.

Maracaibo. 231 p.

Urdaneta, C. 1998. Modelo de estimaciones de costos basado en actividades

aplicado al servicio de cajeros automáticos. Trabajo Especial de Grado Convenio:

Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado – Universidad del Zulia. Maracaibo.

99 p.

88

ENTREVISTAS Rodríguez, Milagros. Contador Público. Analista de Costos y Presupuestos. Procesadora Industrial de Pollo PINPOLLO, C.A. González, Renzo. Técnico Superior Universitario en Manejo de Alimentos. Supervisor del Área Despresado. Procesadora Industrial de Pollo PINPOLLO, C.A. OTRAS FUENTES Universidad Centroccidental “Lisandro Alvarado”. 2004. Manual para la Elaboración del Trabajo y Tesis de los Postgrados de la UCLA.

A N E X O S

90

ANEXO A

CUESTIONARIO

1. ¿Cuáles son las fases del proceso productivo?

2. ¿Quiénes intervienen en el proceso productivo?

3. ¿En que consiste el proceso de despresado?

4. ¿Qué cantidad de personal interviene en el proceso de despresado?

5. ¿Cuáles son los equipos y maquinarias utilizados en el proceso de despresado?

6. ¿Cuánto es la nómina del personal involucrado en el proceso de despresado?

7. ¿Cuánto tiempo he aplicado por el supervisor en el área de despresado?

8. ¿Cuánto procesos conforman el área producto delicateses?

9. ¿Que maquinaria, equipos y herramientas son utilizados en el proceso productivo

del área delicateses?

10. ¿Qué porcentaje de depreciación es aplicado en la maquinaria, equipos y

herramientas del área deliateses?

11. ¿Cuánto personal interviene en cada proceso productivo del área delicateses?

12. ¿Cuánto es la nómina del personal que intervienen en el área delicateses?

13. ¿Cuáles son los beneficios adicionales que percibe el personal que elabora en el

área delicateses?

14. ¿Cuál es el aporte patronal en los beneficios de ley que percibe el personal que

elabora en el área delicateses?

15. ¿Cuál es la alícuota de prestaciones sociales que percibe el personal que elabora

en el área delicateses?

16. ¿Qué productos se elaboran en el área delicateses?

17. ¿Cuál es el procedimiento de fabricación de cada producto?

18. ¿Qué tiempo dura el proceso de cada tipo de producto?

19. ¿Cuántos kilos de pollo despresado se procesan para fabricar dichos productos

delicateses?

20. ¿Por cada kilo de producto delicateses cuanto se requiere de materia prima, mano

de obra directa y costos indirectos de fabricación?

91

21. ¿Cuanto es la producción mensual de cada tipo de producto delicateses?

22. ¿Cuáles son los insumos requeridos, materiales adicionales y en que cantidad,

para cada uno de los productos delicateses?

23. ¿Cuánto es la producción de un mes en el área delicateses?

24. ¿Cuánto tiempo aplica el supervisor en el área delicateses?

25. ¿Cuál es el monto total de la depreciación del galpón aplicada al área delictaeses?

26. ¿Cuál es el costo del personal que se requiere en las actividades de limpieza luego

que finalice el proceso diario?

27. ¿Cuál es el costo de la participación que tiene mantenimiento y almacén con

respecto los productos delicateses?

28. ¿Cuál es el costo de la participación de vigilancia con respecto al área delicateses?

29. ¿Cuánto es el costo de los operarios y el porcentaje que se emplea en cada

producto por departamento?

30. ¿Cuál es el consumo de electricidad en el área delicateses?

31. ¿Cuál es el monto que absorbe el área delicateses de los gastos generales y de

administración?

RESUMEN CURRICULAR DEL AUTOR

95

ANEXO D

LIC. ELIS GERARDO NARANJO MATHEUS CANDIDATO A OBTENER EL TÍTULO DE ESPECIALISTA EN CONTADURÍA PÚBLICA, MENCIÓN COSTOS TRABAJO ESPECIAL DE GRADO: DETERMINACIÓN DEL COSTO DE LOS PRODUCTOS ELABORADOS EN LA LÍNEA DELICATESES MEDIANTE EL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES (A.B.C.) DE PINPOLLO, C.A. POSTGRADO EN CONTADURIA

RESUMEN CURRICULAR

LICENCIADO EN CONTADURÍA PÚBLICA GRADUADO EN LA UNISVERSIDAD DEL ZULIA EN EL AÑO 2000. TÉCNICO HIDROMETEOROLÓGICO GRADUADO EN LA ESCUELA NACIONAL DE TÉCNICOS HIDROMETEOROLÓGICOS DEL MINISTERIO DEL AMBIENTE EN EL AÑO 1979. ACTUALMENTE DIRECTOR SOCIO DE LA EMPRESA SERVICIOS TÉCNICOS HIDROMETEOROLÓGICOS (SERVITECH, C.A.) ENCARGADO DE LA REVISIÓN DE DATOS ESTADÍSTICOS HIDROCLIMÁTICOS CONJUNTAMENTE CON LA PREPARACIÓN DE PRESUPUESTOS DE SERVICIOS A EMPRESAS CONSULTORAS AMBIENTALES.