UNIVERSIDAD PERUANA UNIÓN - core.ac.uk · sistema de costos por órdenes con el estado de...
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UNIVERSIDAD PERUANA UNION
Escuela de Post Grado
Unidad de Posgrado de Educación
RELACIÓN DEL SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES CON EL ESTADO DE RESULTADOS: UN APORTE PARA LOS
ESTUDIANTES DE CONTABILIDAD DE LA UNIVERSIDAD PERUANA UNIÓN, 2014
Tesis presentada para optar el Grado Académico de Magister en Educación con mención en Investigación
y Docencia Universitaria
Por
Luis Martín Cabrera Arias
Lima, Perú
2014
ii
iii
A Mirtha, mi amada esposa, por estar
siempre a mi lado e instarme a seguir adelante
y ser mejor.
A Olga, mi madre; y a Esther y Pablo, mis
hijos, quienes siempre apoyan mis planes. Y a
Jhimmy y Sofía, mis nietos queridos quienes son
el motor de mi vida.
iv
AGRADECIMIENTOS
A Dios en primer lugar, por darnos la capacidad y el entusiasmo para
poder alcanzar ésta meta.
Al personal administrativo de la Unidad de Posgrado de Educación
de la Escuela de Posgrado de la Universidad Peruana Unión, por el apoyo
invalorable que me proporcionaron para alcanzar mi objetivo.
Al Dr. Salomón Vásquez Villanueva, por su oportuna ayuda en la
elaboración de la presente investigación.
v
TABLA DE CONTENIDO
AGRADECIMIENTOS ......................................................................................... iv
TABLA DE CONTENIDO ..................................................................................... v
ÍNDICE DE TABLAS .......................................................................................... vii
ÍNDICE DE FIGURAS ........................................................................................ viii
ÍNDICE DE ANEXOS ......................................................................................... viii
RESUMEN ............................................................................................................. ix
ABSTRAC ............................................................................................................. xi
INTRODUCCIÓN ............................................................................................... xiii
CAPÍTULO I ........................................................................................................... 1
EL PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN ............................................................... 1
1. Planteamiento del problema ........................................................................ 1
1.1 Descripción de la situación problemática ................................................... 1
1.2 Planteamiento y formulación del problema ................................................ 3
2. Finalidad e importancia de la investigación ................................................ 3
2.1 Propósito ...................................................................................................... 3
2.2 Relevancia social ......................................................................................... 4
2.3 Relevancia pedagógica ................................................................................ 4
3. Objetivos de la investigación ...................................................................... 4
3.1 Objetivo general .......................................................................................... 4
3.2 Objetivos específicos ................................................................................... 5
4. Hipótesis de estudio .................................................................................... 5
4.1 Hipótesis principal ....................................................................................... 5
4.2 Hipótesis derivadas ..................................................................................... 5
5. Variables de estudio .................................................................................... 5
5.1 Variable predictora ...................................................................................... 5
vi
5.2 Variable criterio ........................................................................................... 6
5.3 Operacionalización de variables .................................................................. 7
CAPÍTULO II ....................................................................................................... 10
FUNDAMENTO TEÓRICO DE LA INVESTIGACIÓN .................................... 10
1. Antecedentes de la investigación .............................................................. 10
2. Marco filosófico ........................................................................................ 11
3. Marco histórico ......................................................................................... 13
4. Marco teórico ............................................................................................ 19
a) Sistema de costos ...................................................................................... 19
b) El Control de calidad ................................................................................. 22
5. Marco conceptual ...................................................................................... 72
CAPÍTULO III ...................................................................................................... 75
MÉTODO DE LA INVESTIGACIÓN ................................................................. 75
1. Tipo de estudio .......................................................................................... 75
2. Diseño de investigación ............................................................................ 75
3. Población y muestra .................................................................................. 76
4. Técnicas de muestreo ................................................................................ 76
5. Recolección de datos y procesamiento ...................................................... 77
6. Instrumento utilizado ................................................................................. 77
7. Medición de las variables estudiadas ........................................................ 78
CAPÍTULO IV ...................................................................................................... 79
RESULTADOS Y ANÁLISIS .............................................................................. 79
1. Análisis de resultados demográficos ......................................................... 79
2. Prueba de hipótesis .................................................................................... 81
2.1 Modelo 1 ................................................................................................... 81
2.2 Modelo 2 ................................................................................................... 84
2.3 Modelo 3 ................................................................................................... 86
2.4 Modelo 4 ................................................................................................... 89
CONCLUSIONES ................................................................................................ 92
RECOMENDACIONES ....................................................................................... 94
LISTA DE REFERENCIAS ................................................................................. 96
vii
ÍNDICE DE TABLAS
N° Título Pág
1 Operacionalización de las variables 7
2 Análisis descriptivo de la población 79
3 Modelo 1a Resumen del modelo 82
4 Modelo 1b ANOVA 82
5 Modelo 1c Coeficientes 82
6 Modelo 2a Resumen del modelo 84
7 Modelo 2b ANOVA 85
8 Modelo 2c Coeficientes 85
9 Modelo 3a Resumen del modelo 87
10 Modelo 3b ANOVA 87
11 Modelo 3c Coeficientes 88
12 Modelo 4a Resumen del modelo 90
13 Modelo 4b ANOVA 90
14 Modelo 4c Coeficientes 90
viii
ÍNDICE DE FIGURAS
N° Título Pág
1 Esquema de un proceso de inspección 23
2 Inspección por muestreo 26
3 Ventas proyectadas 62
ÍNDICE DE ANEXOS
N° Título Pág
1 Matriz instrumental 99
2 Matriz de consistencia 100
3 Instrumento 102
4 Carta de consentimiento de Tokapu SAC 105
5 Validación del instrumento 106
ix
RESUMEN
El objetivo de la investigación es determinar cuál es la relación del
sistema de costos por órdenes con el estado de resultados: Tokapu SAC,
2014. Se han trabajado tres objetivos y tres hipótesis específicas referidas
a la relación del sistema de costos por órdenes con el estado de resultados,
el resultado del ejercicio, los gastos operativos anuales y el análisis de
ventas del periodo.
Se ha abordado el sistema de costos por órdenes con los enfoques
de la orden de pedido, los centros de costos y los costos no identificables
o también conocidos por costos indirectos de fabricación. Por otro lado, se
ha abordado el estudio del estado de resultados con el enfoque del
resultado del ejercicio, los gastos operativos anuales y la expansión de la
empresa. La investigación tendrá un grado de importancia muy alto, debido
a que nos permitido estudiar y analizar la relación entre el sistema de costos
por órdenes y el estado de resultados como una forma de buscar mayor
rentabilidad para la empresa y un alto grado de exactitud al momento del
cálculo del costo de producción.
El presente trabajo de investigación es no experimental, descriptivo,
correlacional. En este estudio, no se ha dado la manipulación de las
variables, para generar efectos por las causas. Descriptivo porque se podrá
describir mediante los parámetros estadísticos la relación de las variables
(predictora y criterio). Es correlacional porque se analizará la correlación de
las variables. Longitudinal porque la recolección de la información sobre el
x
sistema contable y los costos ha dado en un solo momento, con un corte
en el tiempo de acuerdo con Pérez, Ramírez y Robledo (2009). Es decir, el
estudio corresponde básicamente a un diseño transeccional que tiene
como objetivo describir relaciones entre dos o más variables en un
momento determinado.
Se presentan los resultados siguientes. Las tres dimensiones de la
variable predictora sistema de costos por órdenes “orden de pedido”,
“centro de costos” y “costos no identificados” explican el resultado del
ejercicio, pues se acepta la hipótesis nula, esto es, el valor de signo supera
al valor de alfa; en efecto: 1) orden de pedido, signo = 0.336 > α = 0.05; 2)
centro de costos, signo = 0.240 > α = 0.05; 3); costos no identificados, signo
= 0.601 > α = 0.05. Estas mismas dimensiones explican los gastos
operativos anuales, pues se acepta la hipótesis nula, esto es, el valor de
signo supera al valor de alfa; en efecto: 1) orden de pedido, signo = 0.846
> α = 0.05; 2) centro de costos, signo = 0.378 > α = 0.05; 3); costos no
identificados, signo = 0.601 > α = 0.05. También explican el análisis de
ventas del periodo, pues se acepta la hipótesis nula, esto es, el valor de
signo supera al valor de alfa; en efecto: 1) orden de pedido, signo = 0.846
> α = 0.05; 2) centro de costos, signo = 0.378 > α = 0.05; 3); costos no
identificados, signo = 0.601 > α = 0.05. Finalmente, el sistema de costos
por órdenes explica fuertemente el estado de resultado, pues se acepta la
hipótesis nula, esto es, el valor de signo es menor al valor de alfa; en efecto,
signo = 0.448 < α = 0.05.
Palabras claves: sistema de costos por órdenes, estado de
resultados
xi
ABSTRAC
The objective of the research is to determine the relationship of
system costs orders the income statement: Tokapu SAC, 2014. We have
worked for three goals and three specific hypotheses regarding the
relationship of system costs with state orders income, profit or loss, annual
operating expenses and sales analysis period.
They worked the system costs orders approaches the order, cost
centers and cost unidentifiable or well known manufacturing overhead
costs.
On the other hand deals with the study of the income statement with
the approach of the profit, the annual operating expenses and expansion of
the company.
I think the investigation will have a very high degree of importance.
This is because they allow us to study and analyze the relationship between
the system costs orders and the income statement as a way of seeking
higher returns for the company and a high degree of accuracy when
calculating the cost of production.
This research is non-experimental, descriptive, and correlational, in
this study, the variables are handled. Descriptive because they can be
described by the statistical parameters of the relationship variables. It is
correlational because the correlation of the variables analyzed. Longitudinal
xii
that the collection of information on the accounting system and the costs
have been going on for some time and the analysis has to be done at
present, according to Perez, Ramirez and Robledo (2009).
The research basically corresponds to a trans design that aims to
describe relationships between two or more variables at a given time.
The following results are presented. The three dimensions of the
predictor variable costing system orders "order form", "cost center" and
"unidentified costs' explain the outcome of the exercise, then the null
hypothesis is accepted, ie the sign value exceeds alpha value; in effect: 1)
order form, sign = 0.336> α = 0.05; 2) cost center, sign = 0.240> α = 0.05;
3); unidentified costs, sign = 0.601> α = 0.05. These same dimensions
explain the annual operating expenses, then the null hypothesis is
accepted, is the sign value exceeds the value of alpha; in effect: 1) order
form, sign = 0.846> α = 0.05; 2) cost center, sign = 0.378> α = 0.05; 3);
unidentified costs, sign = 0.601> α = 0.05. Also explain sales analysis
period, for the null hypothesis is accepted, that is, the sign value exceeds
the value of alpha; in effect: 1) order form, sign = 0.846> α = 0.05; 2) cost
center, sign = 0.378> α = 0.05; 3); unidentified costs, sign = 0.601> α = 0.05.
Finally, the system cost by greatly orders result explains the state, since the
null hypothesis is accepted, that is, the sign value is less than the alpha
value; indeed sign = 0.448 <α = 0.05.
Key words: system of costs for orders, condition of results
xiii
INTRODUCCIÓN
Calcular los costos de una empresa ha sido casi siempre una
necesidad básica a la hora de hacer una planeación y controlar el objeto
social, y se ha convertido también en la herramienta más eficaz a la hora
de determinar la viabilidad de un negocio cualquiera. Es por esto que este
enfoque de la contabilidad ha adquirido tanta importancia a través de todos
los tiempos. Por tal razón, es fundamental obtener un mayor conocimiento
sobre el costeo a través de un sistema (Gómez, 1995).
El proceso de costeo para la profesión contable era una necesidad
de las empresas industriales para cerrar balances y obtener los resultados.
Su cálculo se hacía anualmente sumando los costos del ejercicio y
repartiéndolos sobre la producción realizada en el mismo. Como la mayoría
de las empresas eran mono-productoras, el cálculo era muy sencillo; no
existía demasiado interés en conocer la estructura por naturaleza de los
costos unitarios, y se ponía énfasis en las expresiones monetarias,
ignorando los componentes físicos.
Pero posteriormente las empresas se diversifican, se convierten en
poli-productoras y advierten la conveniencia de tener balances mensuales
y de "seguir" contablemente el proceso interno de la producción a través de
una mayor apertura de cuentas y subcuentas dentro un sistema contable
de costos. Los procedimientos utilizados son los de los costos resultantes
y de producción. Los sistemas de registro son manuales y, en los más
xiv
avanzados, de registro directo. Es aquí donde nace la necesidad de un
sistema ordenado de costos que facilite el cálculo y análisis de los costos
de una empresa (Lavolpe, 1996).
El presente trabajo de investigación es no experimental, descriptiva,
correlacional. En este estudio, se manipularán las variables. Descriptivo
porque se podrá describir mediante los parámetros estadísticos la relación
de las variables. Es correlacional porque se analizará la correlación de las
variables. Longitudinal porque la recolección de la información sobre el
sistema contable y los costos han estado ocurriendo desde cierto tiempo y
cuyo análisis ha de realizarse en el momento actual, de acuerdo con
Aguirre y otros (2009).
La investigación corresponde básicamente a un diseño transeccional
que tiene como objetivo describir relaciones entre dos o más variables en
un momento determinado.
Se presentan los resultados siguientes. Las tres dimensiones de la
variable predictora sistema de costos por órdenes “orden de pedido”,
“centro de costos” y “costos no identificados” explican el resultado del
ejercicio, pues se acepta la hipótesis nula, esto es, el valor de signo supera
al valor de alfa; en efecto: 1) orden de pedido, signo = 0.336 > α = 0.05; 2)
centro de costos, signo = 0.240 > α = 0.05; 3); costos no identificados, signo
= 0.601 > α = 0.05. Estas mismas dimensiones explican los gastos
operativos anuales, pues se acepta la hipótesis nula, esto es, el valor de
signo supera al valor de alfa; en efecto: 1) orden de pedido, signo = 0.846
> α = 0.05; 2) centro de costos, signo = 0.378 > α = 0.05; 3); costos no
xv
identificados, signo = 0.601 > α = 0.05. También explican el análisis de
ventas del periodo, pues se acepta la hipótesis nula, esto es, el valor de
signo supera al valor de alfa; en efecto: 1) orden de pedido, signo = 0.846
> α = 0.05; 2) centro de costos, signo = 0.378 > α = 0.05; 3); costos no
identificados, signo = 0.601 > α = 0.05. Finalmente, el sistema de costos
por órdenes explica fuertemente el estado de resultado, pues se acepta la
hipótesis nula, esto es, el valor de signo es menor al valor de alfa; en efecto,
signo = 0.448 < α = 0.05.
El contenido de la investigación ha sido organizado en capítulos,
según el protocolo de la Escuela de Posgrado de la Universidad Peruana
Unión. El primer capítulo abarca el problema de la investigación, el
planteamiento del problema, la finalidad e importancia de la investigación,
los objetivos de la investigación, las hipótesis de estudio, las variables de
estudio y la operacionalización de las variables.
Por su parte, el segundo capítulo se refiere al fundamento teórico de
la investigación mencionando las bases teóricas, el marco teórico y el
marco conceptual. Dentro del marco teórico se describen conceptos, las
teorías y los enfoques del sistema de costos por órdenes y su relación con
el estado de resultados.
En el tercer capítulo se aborda el método de la investigación, se ha
seguido las siguientes secuencias: tipo de estudio, población y muestra,
recolección de datos y procesamiento, instrumento utilizado y medición de
las variables estudiadas.
xvi
En el cuarto capítulo, se presentan los resultados, se realizan los
análisis de resultados; además en este capítulo se incluyen el análisis
descriptivo de la población, las pruebas de hipótesis y las interpretaciones
correspondientes. Finalmente, se presentan las conclusiones y
recomendaciones seguidas de las referencias bibliográficas y los anexos.
Se ha llegado a las siguientes conclusiones: a. Existe una
correlación significativa superior a la media entre las dimensiones de la
variable predictora (Sistema de costos por órdenes): “orden de pedido”,
“centro de costos” y “costos no identificados”, y la variable criterio: resultado
del ejercicio. b. Existe una correlación significativa superior a la media entre
las dimensiones de la variable predictora (Sistema de costos por órdenes):
“orden de pedido”, “centro de costos” y “costos no identificados”, y la
variable criterio: gastos operativos anuales. c. Existe una correlación
significativa superior a la media entre las dimensiones de la variable
predictora (Sistema de costos por órdenes): “orden de pedido”, “centro de
costos” y “costos no identificados”, y la variable criterio: análisis de ventas
del periodo. d. Existe una correlación significativa superior a la media entre
las dimensiones de la variable predictora (Sistema de costos por órdenes):
“orden de pedido”, “centro de costos” y “costos no identificados”, y la
variable criterio: estado de resultados.
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN
1. Planteamiento del problema
1.1 Descripción de la situación problemática
A nivel nacional las empresas industriales carecen de una buena
aplicación de un sistema de costos dentro de su proceso de producción, lo
que nos lleva a puntualizar los diversos problemas que se pueden encontrar
en esta rama de la contabilidad (costos).
El correcto cálculo de los costos así como la delicada y estrecha
relación que tiene con el estado de resultados y por ende con la utilidad de
la entidad puede significar muchas veces el éxito y ganancia de la empresa
o el fracaso y pérdida de la misma. En este sentido he podido encontrar
dentro de mi investigación dos variables con diferentes situaciones
problemáticas, las cuales son, el sistema de costos y el estado de
resultados. Dentro de lo que es la variable del sistema de costos por
órdenes el problema básicamente es la deficiente identificación y
distribución de los costos indirectos de fabricación en el producto terminado
y la incorrecta clasificación y colocación del costo total de producción en
2
los diferentes centros de costo de la empresa, es decir, que los centros de
costo son las cuentas contables más pequeñas en el sistema de
acumulación de costos generales y por ende esto es vital para conocer
cómo se está generando el costo de producción en las fases más pequeñas
de los trabajos de la empresa. Ahora, de estas dos variables mencionadas
la primera es la de mayor relevancia debido a que sin una correcta
identificación y distribución de los CIF (costos indirectos de fabricación)
nuestro costo de producción será incorrecto y por consiguiente afectará
directamente la utilidad también. Estos problemas repercuten directamente
en el área de producción y contabilidad respectivamente, ya que estas son
dos áreas básicas encargadas de la administración de los centros de costos
y de la distribución de los costos indirectos de fabricación (CIF).
Como resultado final de los problemas mencionados, la utilidad de la
empresa se ve claramente distorsionada y hace que la gestión y
proyecciones gerenciales se tornen inexactas y deficientes. Asimismo
llama la atención en lo referente al Estado de resultados, los problemas
encontrados en el análisis de la utilidad o pérdida del ejercicio y las
decisiones a corto, mediano y largo plazo teniendo como base este estado
financiero principal, porque para realizar un correcto análisis de la utilidad
(perdida) se necesita aplicar correctamente ratios financieros y toda clase
de instrumentos de análisis que nos ayuden a evidenciar los problemas o
aciertos en los que se encuentra la empresa tomando como base los
principales elementos (cuentas) de los Estados Financieros. Lo antes
mencionado influirá directamente en la toma de decisiones gerenciales a
3
corto mediano o largo plazo con lo que la empresa se puede ver seriamente
afectada. Estas dos situaciones problemáticas afectan claramente al área
de gerencia general y se manifiestan en el deficiente análisis de los estados
financieros y las decisiones gerenciales proyectadas.
1.2 Planteamiento y formulación del problema
a. Problema general
¿Cuál es la relación del sistema de costos por órdenes con el estado
de resultados integrales: Tokapu SAC, 2014?
b. Problemas específicos
¿Cuál es la relación entre el Sistema de Costos por Órdenes y el
resultado del ejercicio?
¿Cuál es la relación entre el Sistema de Costos por Órdenes y los
gastos operativos anuales?
¿Cuál es la relación entre el Sistema de Costos por Órdenes y el
análisis de ventas del periodo?
2. Finalidad e importancia de la investigación
2.1 Propósito
La investigación tendrá un grado de importancia muy alto, debido a
que nos permitirá estudiar y analizar la relación entre el sistema de costos
por órdenes y el estado de resultados como una forma de buscar mayor
rentabilidad para la empresa y un alto grado de exactitud al momento del
cálculo del costo de producción.
4
2.2 Relevancia social
Esta investigación presentará una serie de aplicaciones y pasos para
elaborar un buen costeo por órdenes y una mejor elaboración del análisis
financiero sobre el estado financiero investigado (Estado de Resultados).
Ayudará también a identificar los problemas más recurrentes en el proceso
de cálculo de los costos indirectos de fabricación y, por ende, también a la
planificación de proyecciones para el crecimiento de la empresa, en donde
ésta será la más beneficiada y podrá tener un alcance en el mercado tanto
a nivel nacional como internacional.
2.3 Relevancia pedagógica
El título del problema de investigación indica que la relevancia
pedagógica es de suma importancia en vista de que el resultado de la
investigación será un aporte para los estudiantes de contabilidad de la
Universidad Peruana Unión, ya que éstos contarán con una herramienta
útil para apoyar a las empresas donde prestarán sus servicios, una vez
egresados de nuestra casa superior de estudios.
Aquellos estudiantes que presten servicios específicamente en el
área de costos tendrán una ayuda importante con esta investigación porque
pondrán en práctica los resultados obtenidos y de esa forman podrán
optimizar las utilidades de la empresa.
3. Objetivos de la investigación
3.1 Objetivo general
Determinar cuál es la relación del sistema de costos por órdenes con
el estado de resultados: Tokapu SAC, 2014.
5
3.2 Objetivos específicos
Determinar cuál es la relación entre el sistema de costos por órdenes
y el resultado del ejercicio.
Determinar cuál es la relación entre el sistema de costos por órdenes
y los gastos operativos anuales.
Analizar cuál es la relación entre el sistema de costos por órdenes y
el análisis de ventas del periodo.
4. Hipótesis de estudio
4.1 Hipótesis principal
El sistema de costos por órdenes tiene una relación significante con
el estado de resultados en Tokapu SAC, 2014.
4.2 Hipótesis derivadas
El sistema de costos por órdenes tiene una relación significativa con
el resultado del ejercicio en la empresa Tokapu SAC, 2014.
El sistema de costos por órdenes tiene una relación significativa con
los gatos operativos anuales en la empresa Tokapu SAC, 2014.
El sistema de costos por órdenes tiene una relación significativa con
el análisis de ventas del periodo en la empresa Tokapu SAC, 2014.
5. Variables de estudio
5.1 Variable predictora
Sistema de costos por órdenes
Dimensiones:
Ordenes de pedido
Centros de costo
6
Costos no identificables
5.2 Variable criterio
Estado de resultados
Dimensiones:
Resultado del ejercicio
Gastos operativos anuales
Análisis de ventas del periodo
5.3 Operacionalización de variables
Tabla 1
Operacionalización de las variables
Variables Dimensiones Indicadores Definición instrumental Definición operacional
Variable predictora: Sistema de costos por ordenes
Ordenes de pedido
Elección de producto en base a muestra especifica
1. Tokapu SAC elije sus productos a realizar en base a muestras específicas.
2. Tokapu SAC asigna plazo
de producción por cada orden de pedido.
3. Tokapu SAC calcula el
precio de sus productos en base a una proforma
La sumatoria a obtener tiene un valor entre 3 y 15. A mayor valor, un mayor concepto incremental de la relación entre el sistema de costos por órdenes y el Estado de resultados 1. Totalmente en desacuerdo (1
punto). 2. Bastante en desacuerdo (2
puntos). 3. Ni de acuerdo ni en desacuerdo
(3 puntos). 4. Bastante de acuerdo (4 puntos). 5. Totalmente de acuerdo (5
puntos)
Asignación de plazo de producción
Calculo de precio en proforma
Centros de costos
Supervisión en procesos
1. Tokapu SAC supervisa sus procesos desde planta.
2. Tokapu SAC tiene un área
de control de calidad.
La sumatoria a obtener tiene un valor entre 2 y 10. A mayor valor, un mayor concepto incremental de la relación entre el sistema de costos por órdenes y el Estado de resultados 1. Totalmente en desacuerdo (1
punto). 2. Bastante en desacuerdo (2
puntos). 3. Ni de acuerdo ni en desacuerdo
(3 puntos). 4. Bastante de acuerdo (4 puntos). 5. Totalmente de acuerdo (5
puntos).
Control de calidad
8
Variables Dimensiones Indicadores Definición instrumental Definición operacional
Variable criterio: Estado de resultados
Costos no identificables
Determinar base de distribución adecuada 1. Tokapu SAC determina la
base de distribución más conveniente.
2. Tokapu SAC calcula los CIF
mediante proceso definido.
3. Tokapu SAC distribuye sus costos no identificables a cada orden
La sumatoria a obtener tiene un valor entre 3 y 15. A mayor valor, un mayor concepto incremental de la relación entre el sistema de costos por órdenes y el Estado de resultados 1. Totalmente en desacuerdo (1
punto). 2. Bastante en desacuerdo (2
puntos). 3. Ni de acuerdo ni en desacuerdo
(3 puntos). 4. Bastante de acuerdo (4 puntos). 5. Totalmente de acuerdo (5
puntos).
Calculo mediante proceso definido
Distribución por ordenes
Resultado del ejercicio
Análisis del resultado positivo (utilidad) 1. Tokapu SAC analiza la
utilidad del periodo.
2. Tokapu SAC analiza la
pérdida del periodo (si la
hubiera).
La sumatoria a obtener tiene un valor entre 2 y 10. A mayor valor, un mayor concepto incremental de la relación entre el sistema de costos por órdenes y el Estado de resultados 1. Totalmente en desacuerdo (1
punto). 2. Bastante en desacuerdo (2
puntos). 3. Ni de acuerdo ni en desacuerdo
(3 puntos). 4. Bastante de acuerdo (4 puntos). 5. Totalmente de acuerdo (5
puntos).
Análisis del resultado negativo (perdida)
Gastos operativos anuales
Corto plazo: mercadería, insumos, etc.
1. Tokapu SAC refleja sus
gastos operativos a corto
plazo en el Estado de
Resultados.
La sumatoria a obtener tiene un valor entre 3 y 15. A mayor valor, un mayor concepto incremental de la relación entre el sistema de costos por órdenes y el Estado de resultados
Mediano plazo: compras de nuevas maquinarias
9
Largo plazo: ampliación de plata, sucursales, etc
2. Tokapu SAC refleja sus
gastos operativos a
mediano plazo en el Estado
de Resultados.
3. Tokapu SAC refleja sus
gatos operativos a largo
plazo en el Estado de
Resultados
1. Totalmente en desacuerdo (1 punto).
2. Bastante en desacuerdo (2 puntos).
3. Ni de acuerdo ni en desacuerdo (3 puntos).
4. Bastante de acuerdo (4 puntos). 5. Totalmente de acuerdo (5
puntos).
Análisis de ventas del periodo
Proyección de ventas
1. Tokapu SAC proyecta sus ventas anuales.
2. Tokapu SAC analiza su rentabilidad anual
La sumatoria a obtener tiene un valor entre 2 y 10. A mayor valor, un mayor concepto incremental de la relación entre el sistema de costos por órdenes y el Estado de resultados 1. Totalmente en desacuerdo (1
punto). 2. Bastante en desacuerdo (2
puntos). 3. Ni de acuerdo ni en desacuerdo
(3 puntos). 4. Bastante de acuerdo (4 puntos). 5. Totalmente de acuerdo (5
puntos).
Análisis de la rentabilidad
10
CAPÍTULO II
FUNDAMENTO TEÓRICO DE LA INVESTIGACIÓN
1. Antecedentes de la investigación
Calcular los costos de una empresa ha sido casi siempre una
necesidad básica a la hora de hacer una planeación y controlar el objeto
social, y se ha convertido también en la herramienta más eficaz a la hora
de determinar la viabilidad de un negocio cualquiera. Por esto este enfoque
de la contabilidad ha adquirido tanta importancia a través de todos los
tiempos. Por tal razón es fundamental obtener un mayor conocimiento
sobre el costeo a través de un sistema (Gómez, 1992).
El proceso de costeo para la profesión contable era una necesidad
de las empresas industriales para cerrar balances y obtener los resultados.
Su cálculo se hacía anualmente sumando los costos del ejercicio y
repartiéndolos sobre la producción realizada en el mismo. Como la mayoría
de las empresas eran mono-productoras, el cálculo era muy sencillo; no
existía demasiado interés en conocer la estructura por naturaleza de los
11
costos unitarios, y se ponía énfasis en las expresiones monetarias,
ignorando los componentes físicos.
Pero posteriormente las empresas se diversifican, se convierten en
poli-productoras y advierten la conveniencia de tener balances mensuales
y de "seguir" contablemente el proceso interno de la producción a través de
una mayor apertura de cuentas y subcuentas dentro un sistema contable
de costos. Los procedimientos utilizados son los de los costos resultantes
y de producción. Los sistemas de registro son manuales, y en los más
avanzados, de registro directo. Es aquí donde nace la necesidad de un
sistema ordenado de costos que facilite el cálculo y análisis de los costos
de una empresa (Lavolpe, 1998).
2. Marco filosófico
a) Concepción según la Biblia
En la Biblia encontramos un sinnúmero de buenos consejos que nos
ayudarán en nuestra vida diaria, si bien es cierto que es complicado
encontrar consejos directos acerca de la contabilidad y menos sobre un
sistema de costos, hay algunos versículos que podemos aplicar a nuestra
vida profesional. Un versículo muy conocido que nos puede ayudar mucho
es “Mira que te mando que te esfuerces y seas valiente, no temas ni
desmayes porque Jehová tu Dios estará contigo por donde quieras que
vayas (Josué 1:9)”, aplicándolo a la carrea profesional, siempre existirán
dificultades en el trabajo, a veces pensaremos que las cosas nos salen mal,
pero Jesús nos promete que si nos esforzamos y somos constantes Él hará
12
que todo nos vaya bien, creceremos como profesionales y seremos
exitosos en todo el sentido de la palabra.
Los resultados de una empresa son lo más importante, ya que se
podrá observar si se obtuvo ganancias o se perdió durante un periodo
determinado. La Biblia nos da un secreto para obtener buenos “resultados”
en nuestra vida diaria que podemos aplicarlo a cualquier trabajo o empresa
también, el secreto es buscar la palabra de Dios como si nuestra vida entera
dependiera de ello. “Lámpara es a mis pies tu palabra y lumbrera mi camino
(Salmos 119:105)”, si aplicamos este secreto a nuestra empresa o a
cualquier trabajo tengamos por seguro que nunca dejaremos de percibir
ganancias no solo materiales si no sobre todo espirituales.
b) Concepción según Elena G. de White
Han estado trabajando en un negocio que a veces les da grandes
utilidades de una sola vez. Después de haber recibido las ganancias, no
han tratado de economizar para un tiempo en donde los recursos no se
ganaran con tanta facilidad (Mayordomía Cristiana, p. 264).
Hay que manifestar prudencia en la compras, debe tratarse que el
dinero alcance para lo más posible. Mediante una administración cuidadosa
es posible ahorrar mucho dinero (Mayordomía Cristiana, p. 281).
Cuando se presenta una situación de emergencia que requiere trabajo
adicional, deberíamos responder voluntariamente y con gozo. Deberíamos
sentir un interés intenso en el éxito de la institución para la cual trabajamos.
Y de esta manera estimularemos a otros a trabajar con interés y
concienzudamente (Mayordomía Cristiana p. 75)
13
Hombres aptos para las finanzas debieran revisar las cuentas una,
dos o tres veces al año, para comprobar la verdadera situación de la
escuela y ver que no se hagan gastos enormes que produzcan una
acumulación de deudas. Debemos esquivar las deudas como
esquivaríamos la lepra.
La fidelidad, la economía, el cuidado, la cabalidad, deberían
caracterizar nuestro trabajo, no importa dónde nos encontremos: en la
cocina, el taller… o dondequiera nos toque trabajar (Joyas de los
testimonios, tomo 2, p. 476)
3. Marco histórico
a) Sistema de costos por órdenes
Según García Colin (2001), la implementación de los sistemas de
costos en un comienzo se basó únicamente en función de las erogaciones
hechas por las personas, se cree que en la antigüedad civilizaciones del
medio oriente dan los primeros pasos en el manejo de los costos. En las
primeras industrias conocidas como la producción en viñedos, impresión
de libros y las acerías se aplicaron procedimientos que se asemejaban a
un sistema de costos y que media en parte la utilización de recursos para
la producción de bienes.
En algunas industrias de diversos países europeos entre los años
1485 y 1509 se comenzaron a utilizar sistemas de costos rudimentarios que
revisten alguna similitud con los sistemas de costos actuales. Según
estudios se dice que se llevaban algunos libros en donde se registraban los
costos para el tratamiento de los productos, estos libros recopilaban las
14
memorias de la producción y se podrían considerar como los actuales
manuales de costos. Con el artesanado, tomo auge la contabilidad debido
al crecimiento de los capitalistas y el aumento de tierras privadas. Lo
anterior hizo surgir la necesidad de disponer de control sobre las materias
primas asignadas al artesano, quien ocupaba su lugar de trabajo.
Por ejemplo, en Inglaterra se hacía indispensable el cálculo de los
costos, por la competencia existente entre los productores de lana de las
ciudades y las aldeas a finales del siglo XIV. En 1.557, los fabricantes de
vinos empezaron a usar algo que llamaron "Costos de producción",
entendiendo como tales lo que hoy seria materiales y mano de obra. El
objetivo de la contabilidad en esa época era rendir un informe de cuentas
sin diferenciar entre ingresos y costos sin contribuir a la fijación de precios
de venta ni determinar el resultado neto de operaciones.
Según Polimeni Fabozzi (1994), el proceso de costeo para la
profesión contable, tuvo un ciclo en donde calcular costos era una
necesidad de las empresas industriales para cerrar balances y obtener los
resultados. Su cálculo se hacía anualmente sumando los costos del
ejercicio y repartiéndolos sobre la producción realizada en el mismo. Como
la mayoría de las empresas eran mono-productoras, el cálculo era muy
sencillo; no existía demasiado interés en conocer la estructura por
naturaleza de los costos unitarios, y se ponía énfasis en las expresiones
monetarias, ignorando los componentes físicos.
Posteriormente las empresas se diversifican, se convierten en poli-
productoras y advierten la conveniencia de tener balances mensuales y de
15
"seguir" contablemente el proceso interno de la producción a través de una
mayor apertura de cuentas y subcuentas dentro del sistema contable
general de costos. Los procedimientos utilizados son los de los costos
resultantes y por absorción. Los sistemas de registro son manuales, y en
los más avanzados, de registro directo.
Los estándares físicos son monetizados por los contadores. Los
procedimientos utilizados son los propios de los sistemas de costos
standard y por absorción, enfatizándose en el control de costos por áreas
de responsabilidad.
Irrumpe el costeo directo (costeo variable) como una verdadera
bomba, y se ridiculiza el costeo por absorción y los presupuestos rígidos.
La contribución marginal es el gran hallazgo del costeo variable, sin dejar
de continuar enfatizando el control de costos por áreas de responsabilidad.
El registro directo se usa prácticamente en todas las empresas y algunas,
de avanzada, comienzan a controlar sus stocks con fichas perforadas de
computación.
Contemporáneamente con la aparición de los costos standard y de
los costos para toma de decisiones, se producen innovaciones en la propia
contabilidad general (segregación de intereses implícitos; utilización de los
valores corrientes; discusión sobre la incorporación del interés del capital
propio; contabilidad a moneda de cierre; tratamiento de los costos
financieros; etc.)
Las empresas comienzan a trabajar con presupuestos, tanto
económicos como financieros. La mejor forma de un control económico del
16
presupuesto consiste en una amplia departamentalización, y el sumun el
"presupuesto base cero", en que se revisa la razón de ser de cada sector y
de los recursos que necesita. El avance de la informática potencia su uso
en el sector productivo, tanto en la ayuda a la operación como en su control
y registro.
Se popularizan técnicas nuevas de gestión: planeamiento
estratégico, "just-in-time"; calidad total, etc. que requieren información
inmediata y precisa, que puede salir de cada sector, o bien del sector
contable encargado de recopilar, registrar y brindar información. O sea:
información en tiempo real, o "a posteriori", una vez recopilada y registrada.
En las técnicas específicas de costeo -con efectos en la gestión-
irrumpe el ABC-ABM que privilegia la "información por actividad" sobre la
de "áreas de responsabilidad". Lo que nos da una luz mucho más
consistente y sólida de lo que ha sido la implementación del sistema de
costos (por órdenes) a través de tiempo.
b) Estado de resultados
Aunque no se encuentra muchos datos históricos sobre el estado de
resultados, debido a que los estados financieros fuera de tener historia son
netamente prácticos y según procesos definidos se hará una pequeña
introducción historia a la importancia de los Estados Financieros y por ende
al Estado de Resultados que es uno de los principales.
Los estados financieros, también denominados estados contables,
informes financieros o cuentas anuales, son informes que utilizan las
instituciones para informar de la situación económica y financiera y los
17
cambios que experimenta la misma a una fecha o periodo determinado.
Esta información resulta útiles para la Administración, gestores,
reguladores y otros tipos de interesados como los accionistas, acreedores
o propietarios.
La mayoría de estos informes constituyen el producto final de la
contabilidad y son elaborados de acuerdo a principios de contabilidad
generalmente aceptados, normas contables o normas de información
financiera. La contabilidad es llevada adelante por contadores públicos que,
en la mayoría de los países del mundo, deben registrarse en organismos
de control públicos o privados para poder ejercer la profesión.
El objetivo de los estados financieros es proveer información sobre
el patrimonio del ente emisor a una fecha y su evolución económica y
financiera en el período que abarcan, para facilitar la toma de decisiones
económicas. Se considera que la información a ser brindada en los estados
financieros debe referirse a los siguientes aspectos del ente emisor:
Su situación patrimonial a la fecha de 2 estados.
Un resumen de las causas del resultado asignable a ese lapso.
La evolución de su patrimonio durante el período.
La evolución de su situación financiera por el mismo período.
Otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e
incertidumbres de los futuros flujos de fondos de los inversores.
Los Estados financieros obligatorios dependen de cada país, siendo los
componentes más habituales los siguientes:
18
Estado de situación patrimonial (también denominado Estado de Situación
Financiera o Balance de Situación)
Estado de resultados (también denominado Estado de Pérdidas y Ganancias
o cuenta de pérdidas y ganancias)
Estado de evolución de patrimonio neto (también denominado Estado de
Cambios en el Patrimonio Neto)
Estado de flujo de efectivo (también denominado Estado de Origen y
Aplicación de Fondos)
Las Notas a los Estados Financieros
Los estados financieros se presentan acompañados de notas y
cuadros, que "revelan" o aclaran puntos de interés que, por motivos
técnicos o prácticos, no son reflejados en el cuerpo principal.
El Estado de resultados, Estado de rendimiento económico o Estado
de pérdidas y ganancias, es un estado financiero que muestra ordenada y
detalladamente la forma de como se obtuvo el resultado del ejercicio
durante un periodo determinado.
El estado financiero es dinámico, ya que abarca un período durante
el cual deben identificarse perfectamente los costos y gastos que dieron
origen al ingreso del mismo. Por lo tanto debe aplicarse perfectamente al
principio del periodo contable para que la información que presenta sea útil
y confiable para la toma de decisiones.
Estos estados financieros son la base de otros informes, cuadros y
gráficos que permiten calcular la rentabilidad, solvencia, liquidez, valor en
bolsa y otros parámetros que son fundamentales a la hora de manejar las
finanzas de una institución.
19
Habitualmente cuando se habla de estados financieros se
sobreentiende que son los referidos a la situación actual o pasada, aunque
también es posible formular estados financieros proyectados. Así, podrá
haber un estado de situación proyectado, un estado de resultados
proyectado o un estado de flujo de efectivo proyectado.
4. Marco teórico
a) Sistema de costos
El objetivo de un sistema de contabilidad de costos o sistema de
costeo es acumular los costos de los productos o servicios. La información
del costo de un producto o servicio es usada por los gerentes para
establecer los precios del producto, controlar las operaciones, y desarrollar
estados financieros. También, el sistema de costeo mejora el control
proporcionando información sobre los costos incurridos por cada
departamento de manufactura o proceso (Corcoran, 1995).
Sistema de costos por órdenes
Un sistema de costeo por órdenes proporciona un registro separado
para el costo de cada cantidad de producto que pasa por la producción. A
cada cantidad de producto en particular se le llama orden. Un sistema de
costeo por órdenes encaja mejor en las industrias que elaboran productos
la mayoría de las veces con especificaciones diferentes o que tienen una
gran variedad de productos en existencia. Muchas empresas de servicios
usan el sistema de costeo por órdenes para acumular los costos asociados
al proporcionar sus servicios a los clientes (Cashin, 1999). Algunas
20
características de los sistemas de costeo por órdenes se mencionan a
continuación:
Se acumulan por lotes.
Producción bajo pedidos específicos.
No se produce normalmente el mismo diseño de costos.
Características principales
En cada caso que la organización produzca artículos o servicios estos
deben realizarse con las especificaciones que establezca quien las va
a adquirir.
En general los servicios son especificados por el usuario, por tanto, en
tales negocios con frecuencia se usan los sistemas de costeo por
órdenes.
La palabra “orden”, “trabajo” son sinónimo de compromiso, proyecto y
contrato.
El costeo de los productos incluye:
La identificación de los costos
La medición del costo
La asignación del costo a los productos
En un sistema de costos por órdenes, los costos se acumulan
individualmente con base en cada orden.
Una ORDEN es una unidad o grupo de unidades que se caracterizan
por producirse con base en distintas especificaciones de los clientes.
Cada orden se maneja como una entidad de costos única o un objeto
de costo.
21
Los costos de las diferentes órdenes se mantienen en cuentas
separadas de mayor auxiliar y no se suman ni se mezclan entre sí.
El producto final de cualquier orden puede ser una sola unidad o
múltiples unidades similares o distintas. Cuando se tienen múltiples
productos finales se puede calcular un costo unitario solo si las unidades
son similares o si se acumulan costos para cada producto diferente.
Centros de costo
Un centro de costos es un segmento de una organización
descentralizada al que se le asigna (delega) el control sobre el incurrimiento
de los costos.
Existen ventajas de clasificar simple y sencillamente a las divisiones
de la organización como centros de costo ya que con esto los costos son
más fácilmente medibles. Sin embargo, los centros de costo crean
incentivos a los administradores de subestimar sus unidades para así
beneficiarse ellos mismos. Esta subestimación puede resultar en
consecuencias adversas para la organización como un todo (por ej. ventas
reducidas debido a experiencias de un mal servicio al cliente)
Debido a que los centros de costo tienen un impacto negativo en la
utilidad, son de las primeras divisiones a tomarse en consideración cuando
se llevan a cabo recortes de personal, de presupuesto o reestructuraciones.
Algunas veces se emplean algunas técnicas para cuantificar los
beneficios de un centro de costo y relacionar los costos y beneficios con los
de la organización como un todo. Los Centros de Costos por otro lado
sirven a la administración para tener un mejor control presupuestario, al
22
poder medir a cada departamento o línea de negocio, poder obtener un
estado de resultados por centro de negocios y medir en forma aislada cada
unidad de negocio (Horngren, Foster y Datar, 2002).
b) El Control de calidad
El control de calidad de los productos es el proceso por el cual se
establecen y se cumplen unas normas que aseguran el cumplimiento de
las especificaciones del producto.
El proceso de control sigue siete etapas, que son las siguientes:
Establecer el objeto del control. Elegir una unidad de medida.
Establecer el valor normal o estándar de la especificación a controlar.
Establecer un instrumento de medida.
Realizar la medición de la magnitud en la unidad elegida.
Interpretar las diferencias entre el valor real y el valor normal o
estándar.
Actuar sobre las diferencias encontradas.
El control de calidad no se aplica únicamente al producto final, sino
que se realiza a lo largo de todo el proceso de producción. Es decir: en la
recepción de materias primas, en el proceso de fabricación, en los
productos semielaborados y en el propio producto final.
Para realizar el control de calidad, se realiza la inspección y el
ensayo de determinadas características de los productos a controlar.
Inspección
23
La inspección es la evaluación de la calidad de alguna característica
del producto. Las actuaciones para realizar una inspección son las
siguientes:
Determinación de la característica del producto a inspeccionar.
Medición o ensayo de la calidad de esa característica.
Comparación de la característica especificada o estándar con la medida
obtenida y determinación de la conformidad.
Decisión sobre el destino de los casos conformes.
Decisión sobre el destino de los casos no conformes.
Registro de los datos obtenidos.
En el proceso de producción existen diversos puntos de inspección.
Estos puntos de inspección se determinan según un plan preestablecido.
Para cada punto de inspección es necesario determinar todas las
actuaciones del proceso de inspección.
Figura 1. Esquema de un proceso de inspección. Cabrera (2014)
24
Modalidades de inspección
La inspección puede ser visual, mediante la medida de una magnitud
física sencilla o mediante ensayos de laboratorio. Dependiendo de la
naturaleza del producto, la inspección puede ser de diversos tipos:
Inspección de unidades discretas de producto, es decir, de elementos
independientes, como tornillos, platos o bolas de rodamiento.
Inspección de partes de una masa de la que se ensaya una muestra,
como, por ejemplo, una colada de acero o una cuba de vino.
Normalmente los productos se inspeccionan en forma de lote, que
es un conjunto de unidades del producto elaboradas bajo condiciones
homogéneas.
La intensidad de la inspección puede tomar diversos grados:
No inspeccionar, cuando existen garantías suficientes por el propio
dominio del proceso de fabricación de que el producto cumple las
especificaciones.
Inspección por muestras pequeñas, pues existe un gran nivel de
dominio del proceso que únicamente requiere comprobaciones para
verificar el mantenimiento de las condiciones.
Inspección por muestras amplias, mediante muestreo aleatorio.
Inspección al 100% cuando se trata de productos críticos,
especialmente complejos o con procesos de fabricación muy variables
en los que el muestreo estadístico es insuficiente.
25
La inspección por muestreo
Es un proceso de evaluación de una parte, elegida aleatoriamente,
del producto contenido en un lote a fin de aceptar o rechazar todo el lote.
La principal ventaja del muestreo, frente a la inspección 100%, es la
economía, porque se inspecciona sólo una parte del lote.
Para realizar este tipo de inspección, es necesario elaborar un plan
de muestreo, que debe determinar:
·El tamaño del lote, que se representa por N, y es el número de piezas o
la cantidad a granel del lote.
El tamaño de la muestra, que se representa por n, y es el número
de piezas o cantidad de material de la muestra.
El número de aceptación, que se representa por c, y que es el
número permisible máximo de piezas defectuosas de una muestra para
aceptar el lote.
Los lotes aceptados continúan el proceso previsto. Para los lotes
rechazados es necesario establecer su tratamiento, que puede consistir en:
1. Inutilizar el lote.
2. Realizar una inspección 100% del lote para separar o reparar las piezas
defectuosas.
3. Realizar una segunda muestra (muestreo doble), separando o reparando las
piezas encontradas defectuosas.
26
Figura 2. Inspección por muestreo (Polimeni, 1988)
Costos no identificables
Son todos los costos que no están clasificados como mano de obra
directa ni como materiales directos. Aunque los gastos de venta, generales
y de administración también se consideran frecuentemente como costos
indirectos, no forman parte de los costos indirectos de fabricación, ni son
costos del producto (Horngren, 1976).
Evolución
Su evolución histórica refleja un pronunciado y continuo avance con
respecto a los otros dos elementos, por el elevado componente tecnológico
de los procesos que economizan materia prima y sustituyen mano de obra
directa.
27
Para el planeamiento y control, cobra especial importancia su
clasificación por áreas de responsabilidad, y una adecuada distinción entre
los controlables y los no controlables.
Estos costos indirectos de fabricación son los principales
responsables de que no se pueda clasificar con precisión el costo exacto
por la imposibilidad de su asignación directa al producto.
Naturaleza y clasificación de los costos no identificables
Se denomina objeto de gasto al artículo u objeto en el cual se ha
gastado o se van a gastar fondos. Los CIF pueden subdividirse según el
objeto del gasto en tres categorías: materiales indirectos, mano de obra
indirecta y costos indirectos generales de fabricación.
Ejemplos de costos indirectos:
Mano de obra indirecta y materiales indirectos.
Calefacción, luz y energía de fábrica
Arrendamiento del edificio de fábrica.
Depreciación del edificio y del equipo de fábrica.
Impuesto sobre el edificio de fábrica, etc.
Al contabilizar los costos no identificables (CIF) se presentan dos
problemas básicos:
Una parte importante de los CIF es de naturaleza fija. Como
consecuencia, el CIF por unidad aumenta a medida que disminuye la
producción, y disminuye cuando ésta se incrementa.
28
A diferencia de los costos de materiales y de mano de obra, el conjunto
de los CIF es de naturaleza indirecta y no puede identificarse fácilmente
con departamentos o productos específicos.
Es el más complejo de los tres elementos. En general, incluye todos
los costos indirectos necesarios para el funcionamiento de una estructura
industrial, y que no pueden asignarse directamente a la producción.
Clasificación de los costos no identificables (CIF)
Según Muñoz Colomina (1996) existen dos clases de costos no
identificables:
Costos indirectos de fabricación variables
Son costos indirectos de fabricación variables cuando su total
cambia en proporción directa al nivel de producción, es decir cuánto más
grande sea el conjunto de unidades producidas, mayor será el total de
costos indirectos de fabricación variables.
Ejemplos:
Materiales indirectos
Mano de obra indirecta
Costos indirectos de fabricación fijos
Son costos indirectos de fabricación (CIF) que permanecen
constantes independientemente de los niveles de producción, ejemplos de
este tipo de CIF fijos son:
Impuestos a la propiedad
Depreciación del edificio de producción
29
Alquileres de edificios
Costos indirectos de fabricación mixtos
Este tipo de costos no son totalmente fijos ni totalmente variables en
su naturaleza pero tienen característica de ambos al costear deben de
separarse en sus componentes fijos y variables para propósitos de
planeación y control ejemplos son:
Servicios telefónicos de la fábrica
Salarios de los supervisores y de los inspectores de fábrica
Principal problema de los costos no identificables
El principal problema es el de prorratear (Repartir una cantidad
proporcionalmente) equitativamente es decir distribuir los costos entre los
distintos departamentos de una fábrica en forma equitativa a fin de asignar
a cada departamento y por ende a cada producto o lote de ellos una porción
justa del costo incurrido al proveer y usar los servicios industriales como el
salario del supervisor, el alquiler de la fábrica, servicio de agua potable,
servicio de energía eléctrica etc.
Clasificación del prorrateo
El prorrateo es la cuota parte que cada artículo fabricado debe
absorber por este elemento.
Su ciclo contable comienza con el pago o “devengamiento” de los
rubros que lo integran y que se imputan a cada cuenta en particular.
Luego, se asignan conforme a alguna proporción a los departamentos de
producción y de servicios (prorrateo primario). Posteriormente, estos costos
30
acumulados en los departamentos de servicios son redistribuidos entre los
primeros (prorrateo secundario).
Finalmente, y ya con los costos indirectos concentrados
exclusivamente en los departamentos de producción son trasladados a los
productos mediante el prorrateo terciario o final.
a. Prorrateo primario
Es la distribución de los costos de los departamentos productiva
sobre una base adecuada, no existe un criterio universal para elegir una
base, sino que ésta se elige de acuerdo con la característica de cada fábrica
y la experiencia y criterio del contador entre las cuales se tienen:
Material directo, se utiliza cuando en un producto es fácilmente
identificable al material directo.
Costo primo: se entiende por costo primo la suma del material directo más
la mano de obra directa y se aplica en donde se puede identificar fácilmente
el material y la mano de obra directa.
Mano de obra directa se aplica cuando es fácilmente identificable el
trabajo directo.
Espacio ocupado: se utiliza para los costos conexos en los cuales el
espacio sea el factor preponderante tales como: renta del edificio,
depreciación, las reparaciones
Valor del equipo de fábrica: para los gastos conexos que se destaquen
la inversión del equipo tales como la depreciación de la maquinaria, las
reparaciones, el seguro y contribuciones sobre la misma.
31
Número de trabajadores: para aquellos gastos en que el factor hombre
influye directamente tales como servicio médico.
Horas hombre de trabajo: cuando el trabajo indirecto se prorratea se
utiliza la base horas trabajadas en cada departamento. También para el
prorrateo de los gastos de la planta en general.
b. Prorrateo secundario
Es la distribución de los costos de cada departamento de servicios
entre los departamentos productivos en proporción al beneficio recibido por
los departamentos productivos de los departamentos de servicio. Por
consecuencia, al hacer esta distribución, se está distribuyendo los costos
de los departamentos de servicio entre la producción, las bases más
comunes para este prorrateo son los siguientes:
Servicio de edificio: espacio ocupado por cada departamento de servicio
Servicio de herramienta: horas de cada departamento servido.
Servicio de personal: número de trabajadores servidos.
Servicio de fuerza: kilovatios – horas estimados para cada departamento
servido.
Servicio de almacenes: número de vales o cantidad de materiales o sus
valores requeridos por cada departamento servido.
Estado de resultados
El uso y análisis de estados financieros dentro de empresas es muy
importante, debido a la información que estos documentos contables
presentan, su falta de uso puede ser muchas veces perjudicial para
cualquier tipo de negocio, aunque normalmente los pequeños empresarios
32
si la desarrollan, nunca llegan a enterase cuales son los procedimientos
correctos para su presentación.
Concepto
El Estado de Resultados conocido también como Estado de Ingresos
y Gastos, o Estado de Rendimiento; es un informe financiero que muestra
la rentabilidad de la empresa durante un período determinado, es decir, las
ganancias y/o pérdidas que la empresa obtuvo o espera tener.
Para el desarrollo más sofisticado (en contabilidad) se utilizan las
Clases 6-7-8-9 del Plan Contable Empresarial:
Clase 6: Gastos
Clase 7: Ingresos
Clase 8: Cuentas de cierre
Clase 9: Cuentas Analíticas de Explotación
El estado financiero es dinámico, ya que abarca un período durante
el cual deben identificarse perfectamente los costos y gastos que dieron
origen al ingreso del mismo. Por lo tanto debe aplicarse perfectamente al
principio del periodo contable para que la información que presenta sea útil
y confiable para la toma de decisiones.
Elementos del estado de resultados
Ventas. Representa la facturación de la empresa en un período de
tiempo, las ventas son los ingresos al contado y al crédito (Cuenta por
Cobrar), a valor de venta (no incluye el I.G.V.).
Costo de ventas. Representa el costo de toda la mercadería vendida.
Utilidad bruta. Son las Ventas menos el Costo de Ventas.
33
Gastos generales (de ventas y administrativos). Representan todos
aquellos rubros que la empresa requiere para su normal funcionamiento
y desempeño (sueldos, útiles de oficina, pago de servicios de luz, agua,
teléfono, alquiler, impuestos, entre otros).
Utilidad de operación. Es la Utilidad Bruta menos los Gastos
Generales.
Impuestos. Es un porcentaje de la Utilidad antes de impuestos y es el
pago que la empresa debe efectuar al Estado. Es el monto del Impuesto
a la Renta (RER), Impuesto Registro Único Simplificado (RUS), entre
otros.
Utilidad neta. Es la Utilidad de Operación menos los Impuestos. Esta
es la utilidad del ciclo de operación de la empresa o negocio, el monto
que se calcule es el monto de ganancias de la empresa.
Algunos autores siguieren que aquí termina el Estado de Ganancias
y Pérdidas, pero si queremos profundizar aún más, nos percataremos que
el Balance General está ligado con el estado de Ganancias y Pérdidas.
Dividendos. Representan la distribución de las utilidades entre los
accionistas y propietarios de la empresa.
Utilidades retenidas. Es la Utilidad Neta menos los dividendos
pagados a los accionistas. Este monto no repartido entra al Balance
General como parte del Patrimonio.
Importancia del estado de resultados
Este estado financiero permite que el empresario, luego de un
periodo de funcionamiento de su empresa, pueda determinar si obtuvo
34
utilidad o pérdida. Con esa información el dueño de la empresa podrá
analizar su situación financiera, su estructura de ingresos, costos y tomar
decisiones acertadas sobre el futuro de su empresa.
Análisis financiero
El análisis financiero es un proceso de reflexión y crítica, se realiza
con el fin de evaluar la situación financiera actual y pasada de la
empresa, así como los resultados de sus operaciones, con el objetivo
básico de determinar del mejor modo posible, una estimación sobre la
situación y los resultados futuros.
El proceso de análisis consiste en la aplicación de un conjunto
de técnicas e instrumentos analíticos a los estados financieros, para
deducir una serie de medidas y relaciones que son significativas y útiles
para la toma de decisiones. En consecuencia, la función esencial del
análisis financiero, es convertir los datos en información útil, razón por la
que el análisis debe ser básicamente decisional. De acuerdo con este
concepto, a lo largo del desarrollo del análisis financiero, los objetivos
perseguidos deben traducirse en una serie de preguntas concretas que
deberán encontrar una respuesta adecuada.
No caben dudas de que la evolución negativa de los aspectos
externos condiciona la marcha de cualquier empresa. Sin embargo,
se trata de adaptarse o sacar el máximo provecho de ellos. Pero hay que
reconocer que también se debe tener en cuenta la importancia de los
problemas internos, que pueden ser solucionados por la propia empresa.
35
La ausencia de un diagnóstico correcto es lo que impide afrontar
puntos débiles que a mediano plazo hunden a la empresa. El diagnóstico
de la empresa es la consecuencia del análisis de todos los datos
relevantes de la misma e informa de sus puntos débiles y fuertes. En este
contexto, se recomienda para que el diagnóstico sea útil debe:
Basarse en el análisis de todos los datos relevantes.
Hacerse a tiempo.
Ser correcto.
Ir acompañado de medidas correctivas
El diagnóstico día a día de la empresa es una herramienta clave,
aunque no la única, para la gestión de la empresa. Este ayuda a definir
los objetivos de la mayoría de las empresas:
Sobrevivir: Seguir funcionando a lo largo de los años cumpliendo los
compromisos adquiridos.
Ser rentables: Obtener las utilidades suficientes para financiar
adecuadamente las inversiones precisas.
Crecer: Aumentar las utilidades y el valor de la empresa.
El diagnóstico debe ser elaborado de forma continuada para que
los directivos conozcan en cada momento el estado en que se encuentra
la empresa. Por lo que podemos concluir que el análisis continuo permite
conocer el estado en que se encuentra la empresa y su posible evolución.
Los objetivos financieros de la empresa
Los objetivos financieros de la empresa, están enfocados en
los siguientes aspectos:
36
Maximización de las ventas. Consiste en incrementar al máximo el total
de los ingresos por las unidades vendidas en un periodo. Es obvio que
este objetivo adolece de un elemento sumamente importante: los costos.
Así, la empresa puede maximizar sus ventas colocando sus productos al
costo e inclusive a pérdida. Sin embargo, una empresa se constituye para
lograr utilidades y sobretodo que los accionistas obtengan un beneficio.
Este objetivo es válido si solo si, la empresa tiene una función lineal de
producción. Si deseamos verificar el logro del objetivo de maximización de
ventas, contablemente debemos de revisar el Estado de Ganancias y
Pérdidas en la parte superior: el rubro de ventas netas, el cual sale de la
diferencia de las ventas brutas (ventas totales de la empresa) menos las
bonificaciones, devoluciones y descuentos concedidos. Cabe resaltar que
las ventas que se consideran en el EGP no incluye el IGV.
Maximización de las utilidades. Consiste en tratar que los ingresos
aumenten más de los que aumentan los costos; es decir, simplemente que
cada unidad genere utilidad. Este objetivo tiene como principal defecto el
hecho de que no considera en nada el monto invertido; es decir, le es
indiferente obtener una utilidad de por ejemplo S/. 1,000 invirtiendo 5,000
o invirtiendo S/. 10,000. Al igual que el objetivo de maximización de ventas,
este objetivo es válido si y solo si, la empresa tiene una función lineal
de producción. Si deseamos verificar el logro del objetivo maximización
de las utilidades, contablemente debemos de revisar en el EGP: el rubro
Utilidad Neta, la cual proporciona el beneficio neto obtenido por la empresa
37
después de deducir todos los costos y gastos (pero sin deducir los
dividendos que corresponden a los accionistas preferenciales).
Maximización de rentabilidad. Equivale a maximizar la utilidad por
unidad monetaria invertida, es en sí, una medida relativa del ingreso neto
o beneficio de la empresa. Este es el objetivo que debe perseguir la
empresa pues relaciona el monto invertido con la utilidad que se ha
generado. Otra manera de maximizar rentabilidad de la empresa es:
“maximizando el valor de mercado de las acciones de la empresa”. Al
maximizar el valor de mercado de las acciones estamos considerando el
valor presente de los futuros proyectos que realizará la empresa. Si una
empresa invierte en proyectos que generan una rentabilidad, entonces
paulatinamente se van a generar utilidades en la empresa por lo que la
demanda por las acciones se incrementa y tiene una repercusión en el
precio. Cuando la rentabilidad de la empresa es mayor, el precio de
la acción se incrementan y viceversa. Este objetivo es válido siempre.
Tipos de análisis financiero
Existen varias formas de clasificar los tipos de análisis financiero:
Por el momento en que se realizan. Pueden ser: ex ante: si
estamos analizando estados financieros proyectados; ex post, si estamos
analizando estados financieros históricos (de hechos que ya ocurrieron).
Por la persona que lo realiza. Puede ser: (a) Interno, si lo realiza
alguien que trabaja en la empresa (ejecutivos, administrador o trabajador)
cuyos estados financieros son materia de estudio, y (b) externo, si lo
38
realiza una persona externa a la empresa (puede ser un inversionista o
proveedor).
Herramientas para el análisis financiero
a. Análisis horizontal
Es llamado así porque permite comparar partidas de estados
financieros de varios periodos. Esto nos dirá si la gestión de un periodo ha
sido mejor o peor que a otro. Consiste en determinar las analogías y
diferencias existentes entre las distintas magnitudes que contienen un
balance y demás estados contables, con el objeto de ponderar su cuantía
en función de valores absolutos y relativos para diagnosticar las
mutaciones y variaciones habidas. La comparación de partidas entre
diferentes balances transforma en dinámicos los elementos estáticos
contenidos en ellos, los cuales expresan únicamente la situación en un
momento dado. Una cuenta cualquiera puede medirse comparándola:
Con el importe total del Activo, del Pasivo o de los Resultados
Con el total del grupo o masa patrimonial a que corresponda
Con la misma cuenta de un balance anterior o posterior
Con otros epígrafes con los que tenga cierta relación y que
convenga analizar
Con otras empresas o estándares de referencia.
Este tipo de análisis puede darse a través del análisis de
variaciones y el análisis de tendencias. Para emplear este tipo de análisis
se procede de la siguiente manera:
Elegir un periodo base.
39
Realizar los cálculos matemáticos (hallar la diferencia para
determinar las variaciones o aplicar la regla de tres para determinar
las tendencias).
Comparar las magnitudes.
Analizar, interpretar y tomar una decisión utilizando las otras
herramientas.
Ejemplo, aplicando el análisis horizontal es posible detectar un
incremento importante en el saldo de cuentas por cobrar, el cual puede
tener causas favorables tales como una nueva política de créditos a fin de
incrementar las ventas (por lo cual habría que ver si las ventas se han
incrementado en un porcentaje igual o mayor); o causas desfavorables,
como una ineficiente gestión del área de créditos y cobranzas de la
empresa.
Mediante el análisis horizontal también podemos detectar que las
utilidades operativas de un periodo a otro han disminuido, lo que puede
tener diversas causas que indiquen mala gestión de la empresa en áreas
como marketing (incremento de gastos de ventas en un contexto estable
de la economía) o puede deberse a factores macroeconómicos (por
ejemplo una recesión generalizada). Por tanto, antes de hacer un juicio de
gestión hay que tener mucho cuidado.
Análisis de variaciones. Consiste en determinar cuál ha sido la
variación o cambio del monto de una partida de un periodo a otro. Este
análisis no puede hacerse aisladamente sino en conjunto con las otras
herramientas. Ejemplo: se tiene las cuentas por cobrar comerciales, que
40
para el 2007 fue de S/. 2,000, y que para el año 2008 fue de S/. 2,800;
en consecuencia, la variación sería la diferencia entre los montos del 2008
menos del 2007; es decir: 2800 – 2000 = 800.
Análisis de las tendencias. Consiste en determinar en qué porcentaje se
dio el cambio con respecto al periodo base. Para ello se realiza el
procedimiento que pasamos a explicar. Después de haber elegido el
periodo base y aplicado el análisis de variaciones, se deberá determinar
qué porcentaje representa la variación con respecto al periodo base, para
ello utilizamos la regla de tres. Del ejemplo anterior vemos que los 800
de variación, representa el 40.0%.
b. Análisis vertical
Este tipo de análisis, es llamado también análisis estructural,
porque compara dos o más partidas de un mismo periodo. El resultado
obtenido se comparará ya sea con su equivalente en otro periodo pasado
o contra el equivalente de otra empresa o con el promedio del sector
económico (industria, comercio, servicios, etc.). Disponiéndoles
verticalmente se puede apreciar con facilidad la composición relativa de
activo, pasivo y resultados. Tiene una significación extraordinaria en el
análisis de balances, pero con todo ello, no debemos prescindir de los
valores absolutos, cuyo estudio es necesario para ponderar mejor las
oscilaciones de los porcentajes; éstos pueden variar en un sentido y los
totales en otro. La importancia de los porcentajes aumenta cuando se
dispone de tantos por ciento para cada actividad, con los cuales se
puede comparar los datos de la empresa en cuestión, estudiando la
41
estructura de su patrimonio y resultados. Así se descubren fácilmente los
puntos adversos causantes de resultados desfavorables. Para ello se
tienen:
Análisis de porcentajes. Consiste en determinar qué porcentaje
representa la partida con respecto a un total o subtotal. Este total podrá
ser:
En caso que se desee determinar qué porcentaje representa una
partida del activo, el 100% será el total activo.
En caso que se desee saber qué porcentaje representa una partida
del pasivo y patrimonio, el 100% será el total pasivo más patrimonio
o lo que es lo mismo el Activo Total (por principio contable de
partida doble)
En caso que se desee saber qué porcentaje representa una partida
del Estado de Ganancias y Pérdidas, el 100% será las ventas netas
totales. Nótese que se refiere a las ventas netas; es decir, las ventas
deducidas de los descuentos, bonificaciones, etc. Para determinar los
porcentajes se deberá determinar qué porcentaje representa la partida
con respecto al total utilizando la regla de tres simple. Por ejemplo. Si
se desea determinar qué porcentaje representa las cuentas por cobrar
comerciales que para el 2008 fue de S/. 2,800, y siendo el activo
total de S/. 30,000 para el mismo periodo, la respuesta será 9.33%.
Análisis de ratios. Los ratios son índices, razones, divisiones que
comparan dos partidas de los estados financieros. Consiste en relacionar
diferentes elementos o magnitudes que puedan tener una especial
42
significación de la gestión o de la explotación de la empresa. Los
ratios son, en muchos casos, números relevantes, proporcionales, que
informan sobre la economía y marcha de la empresa.
Lo que en definitiva se busca mediante el cálculo de ratios
financieros, “es conocer de forma sencilla, a partir del balance, el
comportamiento futuro de la empresa, cuyo comportamiento se escalona
en el tiempo, de ahí su carácter fundamentalmente cinético, siendo
pues, necesario hacer intervenir factores cinéticos, o sea, ajenos al
balance, y, sobre todo, de las cuentas del estado de ganancias y pérdidas.
La interpretación de los ratios no se puede hacer de forma
mecánica. Un ratio por sí solo carece de significado, adquiere su máxima
validez cuando se le compara con un estándar interno o externo. Los
primeros se obtienen de los datos reales convenientemente corregidos y
ajustados. Los externos son los que corresponden a otras organizaciones
(empresas) análogas y con situación parecida. Ante la dificultad de hallar
varias empresas que puedan compararse en el plano técnico-comercial,
se impone elaborar patrones o muestras por cada grupo de ratios
que posibiliten caracterizar las diferencias de organización y gestión.
Los ratios deben utilizarse con prudencia y ordenadamente como
una primera aproximación del análisis. Han de ser sustanciales,
significativos y sencillos. Pero también deben ser:
Racionales. Debe haber una relación de causa efecto entre los dos
términos de la relación, ya que evidentemente sería posible establecer
43
infinidad de ratios gracias a múltiples combinaciones de las partidas del
balance, de los documentos añejos o de las estadísticas de la empresa.
Poco numerosos. Sobre todo si están destinados a la dirección
de la empresa.
Desde un enfoque integral, los ratios se pueden clasificar:
Por su origen: internos y externos. Los ratios internos, también
denominados de intraempresa, son los que se refieren a la propia
empresa, pero calculados con relación a períodos distintos. Los externos
o de interempresa son los que pertenecen a empresas del mismo sector
económico. La comparación interempresa deberá hacerse con el mayor
número posible de empresas, aunque con las lógicas reservas, dado que
pueden existir diferencias en las técnicas contables aplicadas. En todo
caso, procede emplear ratios-tipo que son los correspondientes a las
empresas que presentan situaciones determinadas y consideradas como
mejor dirigidas. Los ratios piloto pueden ser sustituidos por un ratio-medio
que exprese la situación de aquellas empresas que presentan situaciones
semejantes. Para su determinación puede utilizarse la media aritmética o
mejor la mediana, para evitar una nivelación arbitraria
Por la unidad de medida: de valor y de cantidad. Se denominan ratios de
valor o de cantidad, según se refieran a unidades económicas
(monetarias) o a unidades técnicas (físicas). A ser posible es preferible
utilizar ratios de cantidad ya que los datos que se obtengan serán más
reales.
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Por su relación: estáticos, dinámicos y mixtos. Atendiendo a las
relaciones de elementos o magnitudes que pueden establecerse, se
llaman ratios estáticos cuando se derivan del análisis del balance y son
dinámicos los que se derivan del análisis de las cuentas del estado de
ganancias y pérdidas. Son mixtos cuando se comparan datos tomados
del balance y de la cuenta del estado de ganancias y pérdidas.
Por su objeto: de estructura financiera, de estructura de capital; de
liquidez y solvencia, de actividad comercial y de rendimiento económico.
En cuanto a su objeto, se deben emplear los ratios necesarios para
analizar la gestión comercial, financiera, de inversión y rentabilidad,
seleccionando los que tienen influencia decisiva en el control de gestión y
de forma que no estén influenciados por fluctuaciones monetarias o por
cualquier otra variación que pueda desvirtuar su realidad, precisando, en
su caso, los factores que han podido influir y en qué medida afecta esta
influencia, ya que la validez de un enunciado de ratios depende, sobre
todo, de que tanto la base cuantitativa como el intervalo de tiempo elegido
sean reales.
Gastos operativos
Los gastos de operación hacen referencia al dinero desembolsado
por una empresa u organización en el desarrollo de sus actividades. Los
gastos operativos son los salarios, el alquiler de locales, la compra de
suministros y otros (Shank, 1995).
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En otras palabras, los gastos de operación son aquellos destinados
a mantener un activo en su condición existente o a modificarlo para que
vuelva a estar en condiciones apropiadas de trabajo.
Los gastos de operación pueden dividirse en gastos administrativos
(los sueldos, los servicios de oficinas), financieros (intereses, emisión de
cheques), gastos hundidos (realizados antes del comienzo de las
operaciones inherentes a las actividades) y gastos de representación.
Los gastos de operación también son conocidos como gastos
indirectos, ya que suponen aquellos gastos relacionados con el
funcionamiento del negocio como también inversiones.
Recordemos que, en el sentido económico, una inversión es la
colocación de capital que se realiza para conseguir una ganancia futura. La
inversión implica la resignación de un beneficio inmediato por uno futuro.
Los gastos de operación, en cambio, se destinan al funcionamiento
del negocio y no se concretan a la espera de un beneficio futuro, sino que
su función es permitir la subsistencia de la actividad comercial (que, por
supuesto, se pretende que sea rentable y otorgue ganancias).
Por ejemplo: la compra de cinco computadoras por parte de una
empresa es una inversión. Sin embargo, el gasto cotidiano en cartuchos de
impresión, hojas y electricidad forma parte de los gastos operativos.
Clasificación contable del término
Otra clasificación de este concepto, desde el punto de vista contable,
puede referirse a los gastos que realiza un determinada entidad para existir
como tal, es decir para operar en un determinado oficio.
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Dentro de esta definición los gastos de operación pueden ser: de
venta (aquéllos cuya finalidad es acrecentar las ganancias a partir del
intercambio comercial; dentro de esta clasificación estarían los suministros,
las comisiones, la publicidad, entre otros), de administración (para poder
funcionar es necesario que se realizan una serie de trámites
imprescindibles para constituirse como organización; dentro de estos
gastos se incluyen las nóminas de los empleados, los honorarios, etc.) y de
fabricación (todos los costos de mano de obra y material para poder
desarrollar la tarea productiva; dentro de estos gastos pueden incluirse la
compra de materia prima, maquinaria y mano de obra).
Antes de crear una empresa es indispensable realizar un escueto
análisis de los gastos de operación para poder discernir si la misma será o
no rentable. Una vez establecida la compañía debe continuarse con este
trabajo analítico a fin de saber cuándo disminuir la producción o realizar
cualquier cambio adecuado antes de que la compañía deje de ser rentable.
Suele ocurrir que personas inexpertas en el área de la contabilidad
realizan todas las cuentas previas al alta de un local teniendo en cuenta las
cosas más llamativas: maquinaria, empleados, materia prima; sin embargo,
existen muchos otros gastos y posibles inversiones que deberán hacerse y
que tendrán su coste monetario, por eso antes de tomar una decisión tan
importante es necesario analizar todos los pros y los contras de tamaño
emprendimiento.
Por poner un ejemplo: si el negocio se fijará en una zona céntrica o
turística los costes de publicidad allí serán tanto más altos que si se ubica
47
a las afueras de la misma ciudad. Sólo resta agregar que lo más
recomendable es hablar con personas que se encuentren trabajando en el
mismo rubro para hacerles las preguntas pertinentes en torno a los diversos
movimientos del mercado y pedirles consejo para tomar decisiones
acertadas en torno a este nuevo emprendimiento.
Análisis de ventas
Según Alvarez y Blanco (1998) se puede describir como el conjunto,
clasificación, la comparación y la evaluación de las cifras de ventas de una
organización. Para los gerentes de ventas, las cifras de ventas son las más
visibles de forma inmediata y un medio disponible para juzgar que tan bien
se desempeña una organización.
Definición de una venta
Antes de comenzar un análisis de ventas, la gerencia debe decidir
cuándo se lleva a cabo una venta, ya sea al momento que se recibe un
pedido, se factura, se embarca o se paga.
Fuentes de información de ventas
Factura de ventas.
Informes de visitas del vendedor
Cuentas de gastos del vendedor
Registros individuales de clientes /prospectos
Registros financieros internos
Tarjetas de garantía
Auditorias de tiendas
Relación de consumidores
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Mercados de prueba
Datos de venta
Los datos de ventas con frecuencia se subcategorizan por territorios,
tipos de productos, clases de clientes, tamaños de pedido, métodos de
ventas, tiempos, unidades organizacionales o vendedores, para
proporcionar más información con significado para la gerencia.
Análisis de la rentabilidad del costo de ventas
La rentabilidad no es otra cosa que "el resultado del proceso
productivo”. Determinar la rentabilidad representa en pequeña escala saber
si la empresa está cumpliendo con los objetivos para los cuales ha sido
creada: generar utilidad para los accionistas.
Además, representa si las estrategias, planes y acciones que la
gerencia de mercadeo está siguiendo son correctos o no y en
consiguiente realizar los ajustes necesarios que corrijan el problema.
En el competitivo y globalizado mundo de hoy, las empresas deben
ser rentables, pero a la vez flexibles.
Sistemas de información para la gerencia de ventas
Las decisiones de planeación requieren de información
especializada y cuantificada.
Reúne información dentro de la cia. Dentro de los clientes,
proveedores y otras fuentes con el propósito de apoyar a las decisiones de
los gerentes de ventas.
Puede variar de una Cia a otra dependiendo de sus características,
recursos, etc.
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Proyección o pronóstico de venta
El pronóstico de ventas es una estimación de las ventas futuras (ya
sea en términos físicos o monetarios) de uno o varios productos
(generalmente todos) para un periodo de tiempo determinado.
Realizar el pronóstico de ventas nos permite elaborar el presupuesto
de ventas y, a partir de éste, elaborar los demás presupuestos, tales como
el de producción, el de compra de insumos o mercadería, el de
requerimiento de personal, el de flujo de efectivo, etc.
En otras palabras, hacer el pronóstico de ventas nos permite saber
cuántos productos vamos a producir, cuánto necesitamos de insumos o
mercadería, cuánto personal vamos a requerir, cuánto vamos a requerir de
inversión, etc., y, de ese modo, lograr una gestión más eficiente del
negocio, permitiéndonos planificar, coordinar y controlar actividades y
recursos.
Asimismo, el pronóstico de ventas nos permite conocer las utilidades
de un proyecto (al restarle los futuros egresos a las futuras ventas), y, de
ese modo, conocer la viabilidad del proyecto; razón por la cual el pronóstico
de ventas suele ser uno de los aspectos más importantes de un plan de
negocios.
La forma más común de elaborar el pronóstico de ventas, consiste
en tener en cuenta las ventas históricas y analizar la tendencia, por
ejemplo, si las ventas de mes antepasado fueron de US$1 000, las del mes
pasaron fueron de US$1 100, y las de este mes fueron de US$1 210, lo
50
más probable es que las ventas del próximo mes también tengan también
un incremento del 10%, es decir, que sean de US$1 331.
Al usar este método, también podemos tener en cuenta otros
factores como, por ejemplo, la temporada, por ejemplo, si el próximo mes
es un mes festivo en donde aumenta el consumo en general, entonces
podríamos pronosticar que las ventas para el próximo mes no aumenten en
un 10%, sino en un 20%, es decir, no sean de US$1 331, sino de US$1
452.
El problema surge cuando no contamos con datos históricos, por
ejemplo, cuando vamos a empezar un nuevo negocio, o lanzar un nuevo
producto; en estos casos, para hallar el pronóstico de ventas debemos
utilizar otros métodos.
Métodos para realizar el pronóstico de ventas
Veamos a continuación cuáles son los principales métodos que
podemos usar para realizar el pronóstico de ventas:
Datos históricos
El primer método es el que vimos anteriormente, consiste en tomar
como referencia las ventas pasadas y analizar la tendencia, por ejemplo,
si en los meses pasados hemos tenido un aumento del 5% en las ventas,
podríamos pronosticar que para el próximo mes las ventas también tengan
un aumento del 5%.
Al usar este método, podemos tener en cuenta otros métodos o
factores, por ejemplo, si para el siguiente mes vamos a aumentar nuestra
51
inversión en publicidad, en vez de pronosticar un aumento del 5%,
podríamos pronosticar un aumento del 10%.
Para usar este método, debemos contar con un negocio en marcha;
para nuevos negocios o productos, sigamos viendo los demás métodos.
Tendencias del mercado
Este método consiste en tomar como referencia a estadísticas o
índices del sector o del mercado, analizar las tendencias y, en base a ellas,
proyectar o pronosticar nuestras ventas.
Por ejemplo, podemos tomar como referencia el índice de precios al
consumidor, la tasa de crecimiento del sector, la tasa de crecimiento
poblacional, el ingreso per cápita, etc.
Por ejemplo, si la tasa promedio anual de crecimiento poblacional de
nuestro mercado objetivo es de 4%, podríamos pronosticar que nuestras
ventas cada año también tengan un crecimiento del 4%.
Ventas potenciales del sector o mercado
Este método consiste en hallar primero las ventas potenciales del
sector o mercado (las máximas ventas que se podrían dar), y luego, en
base a dicha información, determinar nuestro pronóstico de ventas.
Por ejemplo, si a través de publicaciones externas o estudios de
mercado, hemos hallado que las ventas potenciales de nuestro mercado
ascienden a US$100 000, y teniendo en cuenta nuestra inversión, nuestra
capacidad de producción, y la opinión de expertos, decidimos captar un
10% de dichas ventas potenciales, por lo que nuestro pronóstico de ventas
para el próximo mes o año sería de US$10 000.
52
Ventas de la competencia
Este método consiste en calcular las ventas de la competencia, y
tomar éstas como referencia para pronosticar las nuestras. Para calcular
las ventas de la competencia, podemos visitar sus locales, entrevistar a sus
clientes, interrogar a personas que trabajen o hayan trabajado en ésta, etc.
Por ejemplo, a través de la técnica de observación y de la entrevista
calculamos que negocios similares al nuestro reciben en promedio la visita
de 50 clientes al día, los cuales gastan en promedio un monto de US$40,
por lo que tienen en promedio ventas diarias de US$200, lo que
corresponde a un promedio de ventas mensuales de US$6 000; monto que
tomaremos como referencia para determinar nuestro pronóstico de ventas.
Encuestas
Este método consiste en obtener información a través de encuestas
en donde las preguntas estarían relacionadas con la intención de compra,
la frecuencia de compra y el gasto promedio. Por ejemplo, si nuestro
mercado objetivo está conformado por 100 000 personas, y a través de las
encuestas concluimos que el 10% estaría dispuesto a probar nuestro
producto, que el promedio de consumo es de 3 productos al mes, y el precio
promedio a pagar por productos similares es de US$4, podríamos
pronosticar que nuestras ventas mensuales serían de US$120 000.
Pruebas de mercado
Este método consiste en realizar una prueba piloto en donde se
ofrezca el nuevo producto en determinadas zonas con el fin de evaluar la
respuesta del consumidor y, en base a ello, pronosticar las ventas.
53
Por ejemplo, colocamos un pequeño puesto de venta en donde
ofrecemos el nuevo producto, medimos las compras realizadas en el día y,
en base a ello, pronosticamos las ventas que podríamos obtener al contar
con varios puntos de ventas.
Juicios personales
Este método consiste en pronosticar nuestras ventas basándonos
en nuestra experiencia, sentido común y buen juicio. Por ejemplo, para
pronosticar las ventas de nuestro nuevo negocio, tomamos como referencia
las ventas de otros negocios en donde hemos estado anteriormente.
Para usar este método, también podemos solicitar la opinión de otras
personas, por ejemplo, la de nuestros propios trabajadores (sobre todo los
vendedores), la de expertos en el tema, o la de personas que tengan
experiencia en el negocio, por ejemplo, personas que hayan tenido el
mismo tipo de negocio, o que trabajen o hayan trabajado en la
competencia.
Cómo hacer el pronóstico de ventas
Para hacer el pronóstico de las ventas, no se necesitan elaboradas
técnicas estadísticas ni complejas fórmulas matemáticas, hacer el
pronóstico de ventas, es más que todo, una cuestión de experiencia,
creatividad, sentido común y conjeturas razonables.
Para hallarlo, lo recomendable es combinar los métodos descritos
anteriormente, pero, a la vez, tener en cuenta otros factores tales como:
Capacidad del negocio: aspectos limitativos del negocio, tales como la
inversión, la capacidad de producción, la capacidad de abastecimiento, el
54
tamaño del negocio, el esfuerzo de marketing, etc. Por ejemplo, puede que
exista una demanda insatisfecha para nuestros productos, pero si nuestra
inversión y capacidad sólo nos permite ofrecer una determinada cantidad
de productos, entonces solamente dicha cantidad conformaría nuestro
pronóstico de ventas. O, por ejemplo, si para el próximo mes decidimos
aumentar nuestra inversión en publicidad, debemos suponer que nuestras
ventas también aumentarán.
Temporadas: épocas o estaciones que se presenten durante el año.
Debemos tener en cuenta que hay productos que se demandan durante
todo el año (tienen una demanda continua), hay otros que sólo son
demandados en determinadas épocas del año (por ejemplo, las ropas de
baño en el verano), y hay otros que tienen una demanda irregular, es decir,
que su demanda suele aumentar o bajar en determinadas épocas (por
ejemplo, la demanda de los juguetes la cual aumenta en navidad).
Aspiraciones de ventas: finalmente, debemos tener en cuenta nuestras
aspiraciones de ventas, es decir, tener en cuenta cuánto es lo que
quisiéramos vender, o cuáles quisiéramos que sean nuestros objetivos de
ventas. Pero siempre teniendo en cuenta otros factores, sobre todo, los
factores limitativos del negocio.
Como apunte final debemos señalar que no importa el método o los
métodos utilizados para realizar el pronóstico de ventas, siempre será
complicado obtener un pronóstico exacto, por lo que nuestro objetivo no
debe ser el contar con una cifra exacta, sino aspirar al mayor aproximado
posible.
55
Métodos de cálculo para el pronóstico de ventas
Existen muchos métodos para calcular el pronóstico de ventas; entre
otros algunos son:
a. Método estadístico y matemático.
Mínimos cuadrados
Logarítmicos
b. Método de criterios personales.
Personal de ventas y comercialización.
Departamento de comercialización.
Consultores externos
c. Método aritmético.
Incremento porcentual.
Incremento absoluto.
Promedio móvil
A continuación se analizan algunos de los citados.
Método de mínimos cuadrados
El método de mínimos cuadrados, es un método que sirve para
proyectar las ventas de futuros períodos con base a ventas de gestiones
pasadas.
Como cualquier otro, el método de mínimos cuadrados debe ser
ajustado en caso de que existan factores que cambien las condiciones y
situaciones, tanto económicas, políticas, de mercado, capacidad, tanto
externas como internas.
56
Por ejemplo, si la cantidad de ventas en los anteriores cinco años
fueron:
Si se desea estimar las ventas para los siguientes cinco años con
la misma tendencia, se puede acudir al método de mínimos cuadrados.
Aplicando el método de mínimos cuadrados, se ajusta a la recta:
donde:
Por lo que para reemplazar en estas fórmulas, previamente es
necesario determinar:
57
Reemplazando en las fórmulas:
En primer lugar en la fórmula:
58
En segundo lugar en la fórmula:
59
Con lo cual la recta ajustada por mínimos cuadrados es:
Mientras que el crecimiento (c) se determina mediante la fórmula:
Por ejemplo, el crecimiento (c) para cinco años es el siguiente:
Esto significa que las ventas crecerán a un promedio de 4.8 % por
período.
Por tanto, las ventas estimadas para los siguientes cinco períodos
son:
Pronóstico de ventas para el período 6
60
Pronóstico de ventas para el período 7
Pronóstico de ventas para el período 8
Pronóstico de ventas para el período 9
61
Pronóstico de ventas para el período 10
Por tanto, el pronóstico de ventas para los siguientes cinco períodos
es:
La gráfica de las ventas proyectadas es la siguiente:
62
Figura 3. Ventas proyectadas (Horngren, 2008)
Método del incremento porcentual
Este método consiste en:
a. Determinar el porcentaje de variaciones de los distintos períodos
con respecto al anterior.
Determinar el promedio de las variaciones.
63
Por ejemplo, si la cantidad de ventas en los anteriores cinco años
fueron:
Como el porcentaje de variación es:
Entonces el porcentaje de variación con base a las ventas de los
anteriores cinco períodos serán:
64
El incremento porcentual del período 2 con respecto al 1 es:
El incremento porcentual del período 3 con respecto al 2 es:
65
El incremento porcentual del período 4 con respecto al 3 es:
El incremento porcentual del período 5 con respecto al 4 es:
La sumatoria de las variaciones es:
66
Como el promedio de variación es la sumatoria de los porcentajes
de variación dividido entre el número de períodos menos uno.
Con este coeficiente ya se puede pronosticar la-cantidad de ventas
para los siguientes cinco períodos.
Considerando que las ventas en el período 5 son de 273.5 unidades,
las ventas esperadas para el período 6 serán:
Considerando que las ventas en el período 6 serán 288,96, las
ventas esperadas para el período 7 serán:
67
Considerando que las ventas en el período 7 serán 305.29, las
ventas esperadas para el período 8 serán:
Considerando que las ventas en el período 8 serán 322.55, las
ventas esperadas para el período 9 serán:
Considerando que las ventas en el período 9 serán 340.78, las
ventas esperadas para el período 10 serán:
En resumen, con base a estadísticas de períodos anteriores y
aplicando el método de incremento porcentual, las ventas proyectadas
para los siguientes cinco períodos (sexto al décimo) son:
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Toma de decisiones
La Toma de Decisiones es un proceso por el cual se selecciona la
mejor opción de entre muchas otras, este es un proceso que no solo se da
en las empresas sino también en la vida cotidiana, o acaso al momento de
seleccionar a tu proveedor ¿lo haces al azar?, o acaso al iniciar tu negocio
¿no tomaste alguna decisión que cambio tu vida?
Concepto
La toma de decisiones es un proceso sistemático y racional a través
del cual se selecciona una alternativa de entre varias, siendo la
seleccionada la optimizadora (la mejor para nuestro propósito). Tomar la
correcta decisión en un negocio o empresa es parte fundamental del
administrador ya que sus decisiones influirán en el funcionamiento de la
organización, generando repercusiones positivas o negativas según su
elección (Torrecilla, Fernández, Gutiérrez, 2004)
Factores que influyen en la buena toma de decisiones
Antes de tomar una decisión debemos:
Definir las restricciones y limitaciones.
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Saber la relación costo beneficio, rendimientos esperados u otros.
Saber cuándo se utilizan métodos cuantitativos y cuando los
cualitativos.
Conocer los factores internos formales (cultura organizacional, políticas
internas, estructura, etc.) y los factores internos informales (políticas
implícitas, hábitos, experiencia, etc.)
Conocer los factores externos (políticos, económicos, sociales,
internacionales, culturales)
Comprender los cinco puntos anteriores nos ayudara mucho al
momento de tomar una buena decisión.
Etapas del proceso de toma de decisiones
Identificar y analizar el problema. Un problema es la diferencia entre los
resultados reales y los planeados, lo cual origina una disminución de
rendimientos y productividad, impidiendo que se logren los objetivos.
Investigación u obtención de información. Es la recopilación de toda la
información necesaria para la adecuada toma de decisión; sin dicha
información, el área de riesgo aumenta, porque la probabilidad de
equivocarnos es mucho mayor.
Determinación de parámetros. Se establecen suposiciones relativas al
futuro y presente tales como: restricciones, efectos posibles, costos ,
variables, objetos por lograr, con el fin de definir las bases cualitativas y
cuantitativas en relación con las cuales es posible aplicar un método y
determinar diversas alternativas.
70
Construcción de una alternativa. La solución de problemas puede
lograrse mediante varias alternativas de solución; algunos autores
consideran que este paso del proceso es la etapa de formulación de
hipótesis; porque una alternativa de solución no es científica si se basa en
la incertidumbre.
Aplicación de la alternativa. De acuerdo con la importancia y el tipo de la
decisión, la información y los recursos disponibles se eligen y aplican las
técnicas, las herramientas o los métodos, ya sea cualitativo o cuantitativo,
más adecuados para plantear alternativas de decisión.
Especificación y evaluación de las alternativas. Se desarrolla varias
opciones o alternativas para resolver el problema, aplicando métodos ya
sea cualitativos o cuantitativos. Una vez que se han identificado varias
alternativas, se elige la óptima con base en criterios de elección de acuerdo
con el costo beneficio que resulte de cada opción. Los resultados de cada
alternativa deben ser evaluados en relación con los resultados esperados
y los efectos.
Implantación. Una vez que se ha elegido la alternativa optima, se deberán
planificarse todas las actividades para implantarla y efectuar un
seguimiento de los resultados, lo cual requiere elaborar un plan con todos
los elementos estudiados.
Lo presentado anteriormente fueron tan solo las etapas del proceso de
toma de decisiones, desarrollarlas dependerá del tipo de problema que se
quiera solucionar y del tipo de técnica que deba aplicar para solucionarlo.
71
En la toma de Decisiones existen también Técnicas Cuantitativas y
Cualitativas para la selección de la mejor decisión.
Técnicas cualitativas Cuando se basan en criterio de la experiencia, y
habilidades
Técnicas cuantitativas. Cuando se utilizan métodos matemáticos,
estadísticos, etc.
Tipos de decisiones
Individuales. Se dan cuando el problema es bastante fácil de resolver y se
realiza con absoluta independencia, se da a nivel personal y se soluciona
con la experiencia.
Gerenciales. Son las que se dan en niveles altos (niveles ejecutivos), para
ello se ha de buscar orientación, asesorías, etc.
Programables. Son tomadas de acuerdo con algún hábito, regla,
procedimiento es parte de un plan establecido, comúnmente basado en
datos estadísticos de carácter repetitivo.
En condiciones de certidumbre. Son aquellas que se tomaran con
certeza de lo que sucederá (se cuenta con información confiable, exacta,
medible). La situación es predecible, para la toma de decisión se utilizan
técnicas cuantitativas y cualitativas.
En condiciones de incertidumbre. Son aquellas que se tomaran cuando
no exista certeza de lo que sucederá (falta de información, datos, etc.). La
situación es impredecible, para la toma de decisión es común utilizar las
técnicas cuantitativas.
72
En condiciones de riesgo. Aquí se conocen las restricciones y existe
información incompleta pero objetiva y confiable, se da cuando dos o más
factores que afectan el logro de los objetivos especificados son relevantes
comúnmente para la toma de decisión se aplican técnicas cuantitativas.
Rutinarias. Se toman a diario, son de carácter repetitivo, se dan en el nivel
operativo y para elegirlas se común usar técnicas cualitativas.
De emergencia. Se da ante situaciones sin precedentes, se toman
decisiones en el momento, a medida que transcurren los eventos. Pueden
tomar la mayor parte del tiempo de un gerente.
Operativas. Se generan en niveles operativos, se encuentran establecidas
en las políticas y los manuales, son procesos específicos de la organización
y se aplican mediante técnicas cualitativas y cuantitativas.
5. Marco conceptual
5.1. Definición de términos
a. Sistema de costos por órdenes
En el contexto de la investigación el sistema de costos por órdenes
representa la variable predictora, la misma que facilita la determinación del
costo de producción teniendo en cuenta las órdenes de pedido, los centros
de costo y la correcta determinación de los costos no identificables.
b. Órdenes de pedido
Las órdenes de pedido es una dimensión de investigación de la
variable predictora la cual se encarga de la elección de un producto
determinado de acuerdo a una muestra específica, asignando el plazo de
producción correspondiente y el correcto cálculo de precio en la proforma.
73
c. Centros de costo
Los centros de costo constituyen una dimensión de investigación de
la variable predictora que se componen mediante la supervisión de los
procesos de costeo y la correcta aplicación del control de calidad.
d. Costos no identificables
Los costos no identificables constituyen una dimensión de
investigación de la variable predictora la cual se basa en determinar la base
de distribución apropiada, el cálculo contable-matemático mediante un
proceso definido y finalmente la correcta distribución en las respectivas
órdenes.
e. Estado de resultados
En el presente estudio el estado de resultados constituye la variable
criterio que tiene como principal tarea analizar el resultado del ejercicio para
la toma de decisiones y futuras proyecciones de expansión en la empresa.
f. Resultado del ejercicio
El resultado del ejercicio constituye una dimensión de investigación
de la variable criterio que contiene dos posibles resultados a analizar, la
utilidad o la perdida.
g. Toma de decisiones
La toma de decisiones constituye una dimensión de investigación de
la variable criterio que comprende decisiones de corto, mediano y largo
plazo.
74
h. Expansión de la empresa
La expansión de la empresa constituye una dimensión de
investigación de la variable criterio que tiene como prioridad de éxito la
proyección de ventas y el análisis de la rentabilidad de la empresa.
75
CAPÍTULO III
MÉTODO DE LA INVESTIGACIÓN
1. Tipo de estudio
El presente trabajo de investigación es no experimental, descriptivo,
correlacional. Descriptivo porque se podrá describir mediante los
parámetros estadísticos la relación de las variables. Es correlacional
porque se analizará la correlación de las variables. Longitudinal porque la
recolección de la información sobre el sistema contable y los costos han
estado ocurriendo desde cierto tiempo y cuyo análisis ha de realizarse en
el momento actual (Aguirre Ramírez y otros, 2009).
2. Diseño de investigación
La investigación corresponde básicamente a un diseño
transeccional, que tiene como objetivo describir relaciones entre dos o más
variables en un momento determinado, que se mide y se describe las
siguientes relaciones.
X Y
76
Dónde:
X1, Ordenes de pedido
X2, Centros de costo
X3, Costos no identificables
X, Sistema de Costos por Ordenes
Y, Estado de Resultados
Y1, Resultado del ejercicio
Y2, Gastos operativos anuales
Y3, Análisis de ventas del periodo
3. Población y muestra
La población contable y no contable de la Tokapu SAC es de 6
profesionales, 3 profesionales contables y 3 administrativos. Sin embargo
se recomienda trabajar en mayor grado con el personal contable, porque el
estudio es acerca del sistema de costos por órdenes y el estado de
resultados.
4. Técnicas de muestreo
Para establecer la muestra de nuestra investigación, se utilizara la
técnica de selección intencional, que consiste en equiparar la muestra y la
población contable, porque la primera es muy pequeña, razón por la cual
trabajaremos con el total de la población; es decir, trabajaremos con las 6
personas involucradas en el estudio.
77
5. Recolección de datos y procesamiento
Para la recolección de datos sobre el sistema de costos por órdenes
y el estado de resultados se utilizará la técnica de la encuesta y el
instrumento denominado cuestionario, con el propósito de compilar la
información y los datos requeridos.
6. Instrumento utilizado
El instrumento utilizado fue un cuestionario denominado sistema de
costos por órdenes y estado de resultados, elaborado por el investigador y
con la opinión de los expertos. El instrumento está constituido por dos
partes: “Información demográfica” e “Información sobre las variables de
investigación” sobre las variables de investigación: sistema de costos por
órdenes y estado de resultados.
La Información demográfica comprende siete datos: sexo, edad del
encuestado, estado civil, religión, título profesional, grado de estudio,
procedencia del encuestado.
Por su parte, la Información sobre las variables de investigación
comprende 15 ítems, distribuidos 8 para la variable predictora “Sistema de
costos por órdenes” y 7 para la variable criterio “Estado de resultados”.
Los ítems de la variable: sistema de costos por órdenes, fueron
distribuidos en tres dimensiones:
Orden de pedido: 1-3
Centros de Costos: 4-5
Costos no identificables: 6-8
78
Los ítems de la variable: estado de resultados, fueron distribuidos en tres
dimensiones:
Resultado del ejercicio: 9-10
Gastos operativos anuales: 11-13
Análisis de ventas del periodo: 14-15
Este instrumento fue revalidado por juicio de expertos en materia
contable, quienes validaron las preguntas que fueran las pertinentes para
esta investigación, además de ser semántica y gramaticalmente correctas.
7. Medición de las variables estudiadas
Se llevó a cabo el procesamiento y el análisis de la información de
los datos recibidos a través del instrumento aplicado a la muestra invitando
a los directivos de la empresa Tokapu SAC.
79
CAPÍTULO IV
RESULTADOS Y ANÁLISIS
1. Análisis de resultados demográficos
Tabla 2. Análisis descriptivo de la población
Variables demográficas Frecuencia Porcentaje Porcentaje acumulado
Sexo del encuestado Masculino 4 66,7 66,7
Femenino 2 33,3 100,0
Total 6 100,0
Edad del encuestado De 27 a 31 años 1 16,7 16,7
De 32 a 38 años 1 16,7 33,3
De 45 a 50 años 2 33,3 66,7
De 51 a 56 años 2 33,3 100,0
Total 6 100,0
Estado civil Casado 3 50,0 50,0
Soltero 2 33,3 83,3
Divorciado 1 16,7 100,0
Total 6 100,0
Religión Católico 5 83,3 83,3
Adventista 1 16,7 100,0
Total 6 100,0
Título profesional Administrador 2 33,3 33,3
Contador 3 50,0 83,3
Ingeniero 1 16,7 100,0
Total 6 100,0
Grados de estudios
80
Licenciado 3 50,0 50,0
CPC 2 33,3 83,3
Técnicos 1 16,7 100,0
Total 6 100,0
Procedencia del encuestado Costa 5 83,3 83,3
Sierra 1 16,7 100,0
Total 6 100,0
De acuerdo con esta tabla, las variables demográficas trabajadas en
el presente estudio fueron: el género, la edad, estado civil, religión, título
profesional, grados de estudios, región de procedencia y el lugar donde
laboran. Se trabajó con una población muestral de seis trabajadores de la
empresa Tokapu SAC. La muestra estuvo constituida por el 66.7 % de
trabajadores varones y el 33.3 % de trabajadores mujeres.
La edad se ubica entre 27 y 56 años. El 33.3 % y el 33.3 % de los
trabajadores tienen edades ubicadas entre 45 y 50 y entre 51 y 56 años,
respectivamente. Los porcentajes menores corresponden al 16.7 %, y al
16.7%, cuyas edades se ubican entre 27 y 31, y entre 32 y 38 años
respectivamente.
Se observa, que con respecto al estado civil de los trabajadores, el
50%, 33.3% y 16.7% son de condición civil, casado, soltero y divorciado.
Sobre la religión de los trabajadores que laboran en Tokapu SAC, el 83.3%
y 16.7%, son Católicos y Adventistas respectivamente.
Sobre el título profesional, la mayoría corresponde a los títulos de
Contadores y administradores, cuyo porcentaje es el 50% y 33.3%
respectivamente, mientras que el 16.7% corresponde a profesionales
81
ingenieros. Evidenciando que la mayoría de los trabajadores son
contadores lo que favorece el estudio de costos.
Sobre los grados de estudios alcanzados por los trabajadores de
Tokapu SAC, el 50% alcanzó el título profesional de licenciado, el 33.3% y
16.7% alcanzaron los grados de CPC y técnico. En relación con la región
de procedencia de los trabajadores, el 83.3% y 16.7% son procedentes de
la costa y la sierra respectivamente.
2. Prueba de hipótesis
2.1 Modelo 1
Los cuatro modelos a los que recurre en este espacio de la prueba
de hipótesis, corresponden a los modelos estadísticos generados
especialmente para la explicación y la precisión del sistema de costos por
órdenes y de su relación con el estado de resultados desde el punto de
vista de los parámetros estadísticos.
2.1.1. Formulación de las hipótesis estadísticas
Ho: Rx1x2x3 x4y1 = 0
Ho: Entre las dimensiones de la variable predictora (Sistema de costos por
órdenes): “orden de pedido”, “centro de costos” y “costos no
identificados”, y la variable criterio: resultado del ejercicio existe una
correlación igual a cero.
H1: Rx1x2x3 x4y1 ≠ 0
H1: Entre las dimensiones de la variable predictora (Sistema de costos por
órdenes): “orden de pedido”, “centro de costos” y “costos no
82
identificados”, y la variable criterio: resultado del ejercicio existe una
correlación diferente de cero.
2.1.2. Criterios de decisión:
Si signo < α se rechaza Ho
Si signo > α se acepta Ho
5.1.3. Análisis del modelo
Tabla 3. Modelo 1a. Resumen del modelo Modelo 1a. Resumen del modelo
Modelo R R cuadrado R cuadrado corregida Error típ. de la estimación
,833a ,694 ,236 1,326
a. Variables predictoras: (Constante), Costos no identificados, Centro de costos, Orden de pedido
Tabla 4. Modelo 1b. ANOVA
Modelo 1b. ANOVA
Modelo Suma de
cuadrados Gl Media
cuadrática F Sig.
Regresión 7,985 3 2,662 1,514 ,421b
Residual 3,515 2 1,758
Total 11,500 5
a. Variable criterio: Resultado del ejercicio
b. Variables predictoras: (Constante), Costos no identificados, Centro de costos, Orden de pedido
Tabla 5. Modelo 1c.Coeficientes Modelo 1c. Coeficientes
Modelo
Coeficientes no estandarizados
Coeficientes tipificados
t Sig. B Error típ. Beta
(Constante) 48,061 20,291 2,369 ,141
Orden de pedido -,606 ,483 -,934 -1,256 ,336
Centro de costos -3,121 1,889 -1,063 -1,652 ,240
Costos no identificados -,333 ,541 -,303 -,616 ,601
a. Variable criterio: Resultado del ejercicio
83
2.1.4 Interpretación
Según la tabla 3, denominado Resumen del modelo, podemos
observar que el valor del coeficiente de correlación que existe entre las
dimensiones de la variable predictora (Sistema de costos por órdenes):
“orden de pedido”, “centro de costos” y “costos no identificados”, y la
variable criterio: resultado del ejercicio es R= 0.833; indicando una
correlación superior a la media.
De acuerdo con la tabla 4, se observa que el valor de F= 1.514 con
3 grados de libertad, lo que se traduce que entre las tres dimensiones de la
variable predictora (Sistema de costos por órdenes): “orden de pedido”,
“centro de costos” y “costos no identificados”, y la variable criterio: resultado
del ejercicio sí hay una dependencia.
Según la tabla 5, la ecuación del modelo resultante es Y1= 48.061 -
0.606 X1 - 3.121 X2 - 0.333 X3; esta ecuación aporta a la explicación de la
dimensión resultados del ejercicio relacionada con la variable sistema de
costos por órdenes. El modelo explica un 69.4 % de la varianza de la
variable criterio; es decir, las dimensiones de la variable sistema de costos
por órdenes predicen el comportamiento de la variable de criterio:
resultados del ejercicio. De las tres dimensiones de la variable sistema de
costos por órdenes, la que tiene el coeficiente de valor más alto es costos
no identificados B= -0.333, indicando que determinando correctamente la
base de distribución, calculándolos mediante un proceso definido y
distribuyéndolos adecuadamente en cada orden, mayor será el resultado
del ejercicio; las demás betas son altas. En resumen, “orden de pedido”,
84
“centro de costos” y “costos no identificados” explican resultado del
ejercicio, pues se acepta la hipótesis nula, esto es, el valor de signo supera
al valor de alfa; en efecto: 1) orden de pedido, signo = 0.336 > α = 0.05; 2)
centro de costos, signo = 0.240 > α = 0.05; 3); costos no identificados, signo
= 0.601 > α = 0.05.
2.2 Modelo 2
2.2.1. Formulación de las hipótesis estadísticas
Ho: Rx1x2x3 x4y2 = 0
Ho: Entre las dimensiones de la variable predictora (Sistema de costos por
órdenes): “orden de pedido”, “centro de costos” y “costos no
identificados”, y la variable criterio: gastos operativos anuales existe una
correlación igual a cero.
H1: Rx1x2x3 x4y2 ≠ 0
H1: Entre las dimensiones de la variable predictora (Sistema de costos por
órdenes): “orden de pedido”, “centro de costos” y “costos no
identificados”, y la variable criterio: gastos operativos anuales existe una
correlación diferente de cero.
2.2.2. Criterios de decisión:
Si signo < α se rechaza Ho
Si signo > α se acepta Ho
2.2.3. Análisis del modelo
Tabla 6. Modelo 2a. Resumen del modelo
Modelo 2a. Resumen del modelo
Modelo R R cuadrado R cuadrado corregida Error típ. de la estimación
,749a ,561 -,098 1,989
a. Variables predictoras: (Constante), Costos no identificados, Centro de costos, Orden de pedido
85
Tabla 7. Modelo 2b. ANOVA
Modelo 2b. ANOVA
Modelo Suma de
cuadrados gl Media
cuadrática F Sig.
Regresión 10,091 3 3,364 ,851 ,580b
Residual 7,909 2 3,955
Total 18,000 5
a. Variable criterio: Gastos operativos anuales
b. Variables predictoras: (Constante), Costos no identificados, Centro de costos, Orden de pedido
Tabla 8. Modelo 2c.Coeficientes
Modelo 2c. Coeficientes
Modelo
Coeficientes no estandarizados
Coeficientes tipificados
T Sig. B Error típ. Beta
(Constante) 49,591 30,437 1,629 ,245
Orden de pedido -,159 ,724 -,196 -,220 ,846
Centro de costos -3,182 2,834 -,866 -1,123 ,378
Costos no identificados -,500 ,812 -,363 -,616 ,601
a. Variable criterio: Gastos operativos anuales
2.2.4. Interpretación
Según la tabla 6, denominado Resumen del modelo, podemos
observar que el valor del coeficiente de correlación que existe entre las
dimensiones de la variable predictora (Sistema de costos por órdenes):
“orden de pedido”, “centro de costos” y “costos no identificados”, y la
variable criterio: gastos operativos anuales es R= 0.749; indicando una
correlación superior a la media.
De acuerdo con la tabla 7, se observa que el valor de F= 0.851 con
3 grados de libertad, lo que se traduce que entre las tres dimensiones de la
variable predictora (Sistema de costos por órdenes): “orden de pedido”,
86
“centro de costos” y “costos no identificados”, y la variable criterio: gastos
operativos anuales sí hay una dependencia.
Según la tabla 8, la ecuación del modelo resultante es Y1= 49.591 -
0.159 X1 - 3.182 X2 - 0.500 X3; esta ecuación aporta a la explicación de la
dimensión resultados del ejercicio relacionada con la variable sistema de
costos por órdenes. El modelo explica un 56.1 % de la varianza de la
variable criterio; es decir, las dimensiones de la variable sistema de costos
por órdenes predicen el comportamiento de la variable de criterio: gastos
operativos anuales. De las tres dimensiones de la variable sistema de
costos por órdenes, la que tiene el coeficiente de valor más alto es orden
de pedido B= -0.159, indicando que a mayor elección de productos previa
presentación de muestras específicas, asignación de plazos de producción
por cada orden de pedido, realización del cálculo respectivo del precio de
sus productos en base a una proforma, mayor serán los gastos operativos
anuales; las demás betas son altas. En resumen, “orden de pedido”, “centro
de costos” y “costos no identificados” explican gastos operativos anuales,
pues se acepta la hipótesis nula, esto es, el valor de signo supera al valor
de alfa; en efecto: 1) orden de pedido, signo = 0.846 > α = 0.05; 2) centro
de costos, signo = 0.378 > α = 0.05; 3); costos no identificados, signo =
0.601 > α = 0.05.
2.3 Modelo 3
2.3.1. Formulación de las hipótesis estadísticas
Ho: Rx1x2x3 x4y3 = 0
87
Ho: Entre las dimensiones de la variable predictora (Sistema de costos por
órdenes): “orden de pedido”, “centro de costos” y “costos no identificados”,
y la variable criterio: análisis de ventas del periodo existe una correlación
igual a cero.
H1: Rx1x2x3 x4y3 ≠ 0
H1: Entre las dimensiones de la variable predictora (Sistema de costos por
órdenes): “orden de pedido”, “centro de costos” y “costos no identificados”,
y la variable criterio: análisis de ventas del periodo existe una correlación
diferente de cero.
2.3.2. Criterios de decisión:
Si signo < α se rechaza Ho
Si signo > α se acepta Ho
2.3.3. Análisis del modelo
Tabla 9. Modelo 3a. Resumen del modelo
Modelo 3a. Resumen del modelo
Modelo R R cuadrado R cuadrado corregida Error típ. de la estimación
,666a ,443 -,392 ,609
a. Variables predictoras: (Constante), Costos no identificados, Centro de costos, Orden de pedido
Tabla 10. Modelo 3b. ANOVA
Modelo 3b. ANOVA
Modelo Suma de
cuadrados gl Media
cuadrática F Sig.
Regresión ,591 3 ,197 ,531 ,705b
Residual ,742 2 ,371
Total 1,333 5
a. Variable criterio: Análisis de ventas del periodo
b. Variables predictoras: (Constante), Costos no identificados, Centro de costos, Orden de pedido
88
Tabla 11. Modelo 3c.Coeficientes
Modelo 3c. Coeficientes
Modelo
Coeficientes no estandarizados
Coeficientes tipificados
t Sig. B Error típ. Beta
(Constante) 8,576 9,325 ,920 ,455
Orden de pedido -,008 ,222 -,034 -,034 ,976
Centro de costos ,348 ,868 ,348 ,401 ,727
Costos no identificados -,167 ,249 -,445 -,670 ,572
a. Variable criterio: Análisis de ventas del periodo
2.3.4. Interpretación
Según la tabla 9, denominado Resumen del modelo, podemos
observar que el valor del coeficiente de correlación que existe entre las
dimensiones de la variable predictora (Sistema de costos por órdenes):
“orden de pedido”, “centro de costos” y “costos no identificados”, y la
variable criterio: análisis de ventas del periodo es R= 0.666; indicando una
correlación superior a la media.
De acuerdo con la tabla 10, se observa que el valor de F= 0.531
con 3 grados de libertad, lo que se traduce que entre las tres dimensiones
de la variable predictora (Sistema de costos por órdenes): “orden de
pedido”, “centro de costos” y “costos no identificados”, y la variable criterio:
análisis de ventas del periodo, sí hay una dependencia.
Según la tabla 11, la ecuación del modelo resultante es Y1= 8.576 - 0.008
X1 + 0.348 X2 - 0.167 X3; esta ecuación aporta a la explicación de la
dimensión análisis de ventas del periodo relacionada con la variable
sistema de costos por órdenes. El modelo explica un 44.3 % de la varianza
de la variable criterio; es decir, las dimensiones de la variable sistema de
89
costos por órdenes predicen el comportamiento de la variable de criterio:
análisis de ventas del periodo. De las tres dimensiones de la variable
sistema de costos por órdenes, la que tiene el coeficiente de valor más alto
es centro de costos B= 0.348, indicando que a mayor supervisión en sus
procesos desde que inician en la planta, tenencia de un área competente
de control de calidad, mayor será el análisis de ventas del periodo; las
demás betas son altas. En resumen, “orden de pedido”, “centro de costos”
y “costos no identificados” explican análisis de ventas del periodo, pues se
acepta la hipótesis nula, esto es, el valor de signo supera al valor de alfa;
en efecto: 1) orden de pedido, signo = 0.846 > α = 0.05; 2) centro de costos,
signo = 0.378 > α = 0.05; 3); costos no identificados, signo = 0.601 > α =
0.05.
2.4 Modelo 4
2.4.1. Formulación de las hipótesis estadísticas
Ho: Rxy = 0
Ho: Entre la variable predictora: sistema de costos por órdenes y la
variable criterio: estado de resultado existe una correlación igual a cero.
H1: Rxy ≠ 0
H1: Entre la variable predictora: sistema de costos por órdenes y la
variable criterio: estado de resultado existe una correlación diferente de
cero.
2.4.2. Criterios de decisión:
Si signo < α se rechaza Ho
90
Si signo > α se acepta Ho
2.4.3. Análisis del modelo
Tabla 12. Modelo 4a. Resumen del modelo
Modelo 4a. Resumen del modelo
Modelo R R cuadrado R cuadrado corregida Error típ. de la estimación
,387a ,150 -,062 2,872
a. Variables predictoras: (Constante), Sistema de costos por órdenes
Tabla 13. Modelo 4b. ANOVA
Modelo 4b. ANOVA
Modelo Suma de
cuadrados gl Media
cuadrática F Sig.
Regresión 5,830 1 5,830 ,707 ,448b
Residual 33,004 4 8,251
Total 38,833 5
a. Variable criterio: Estado de Resultados
b. Variables predictoras: (Constante), Sistema de costos por órdenes
Tabla 14. Modelo 4c.Coeficientes
Modelo 4c. Coeficientes
Modelo
Coeficientes no estandarizados
Coeficientes tipificados
T Sig. B Error típ. Beta
(Constante) 41,766 13,849 3,016 ,039
Sistema de costos por órdenes -,361 ,429 -,387 -,841 ,448
a. Variable dependiente: Estado de Resultados
2.4.4. Interpretación
Según la tabla 4a, denominado Resumen del modelo, podemos
observar que el valor del coeficiente de correlación que existe entre la
variable predictora sistema de costos por órdenes y la variable criterio
91
estado de resultado es R= 0.387; indicando una correlación inferior a la
media.
De acuerdo con el cuadro 4b, se observa que el valor de F= 0.707
con 1 grado de libertad, lo que se traduce que la variable predictora Sistema
de Costos por órdenes y la variable criterio: Estado de resultados, si hay
una dependencia.
Según el cuadro 4c, la ecuación del modelo resultante es Y= 41.766
- 0.361X; esta ecuación aporta a la explicación de la variable sistema de
costos por órdenes. El modelo explica un 15 % de la varianza de la variable
criterio; es decir, la variable sistema de costos por órdenes predice el
comportamiento de la variable de criterio: estado de resultados. El
coeficiente de variable predictora: sistema de costos por órdenes es B=
0.283, indicando que esta variable explica totalmente la estado de
resultado. En resumen el sistema de costos por órdenes explica
fuertemente el estado de resultado, pues se acepta la hipótesis nula, esto
es, el valor de signo es menor al valor de alfa; en efecto, signo = 0.448 < α
= 0.05.
92
CONCLUSIONES
Al finalizar la investigación sobre la relación del sistema de
costos por órdenes con el estado de resultados, se llegó a las
siguientes conclusiones:
Sobre las características de la población
1) La muestra estuvo constituida por el 66.7 % de trabajadores varones
y el 33.3 % de trabajadores mujeres.
2) La edad se ubica entre 27 y 56 años. El 33.3 % y el 33.3 % de los
trabajadores tienen edades ubicadas entre 45 y 50 y entre 51 y 56
años, respectivamente. Los porcentajes menores corresponden al
16.7 %, y al 16.7%, cuyas edades se ubican entre 27 y 31, y entre 32
y 38 años respectivamente.
3) Se observa, que con respecto al estado civil de los trabajadores, el
50%, 33.3% y 16.7% son de condición civil, casado, soltero y
divorciado.
4) Sobre la religión de los trabajadores que laboran en Tokapu SAC, el
83.3% y 16.7%, son Católicos y Adventistas respectivamente.
5) Sobre el título profesional, la mayoría corresponde a los títulos de
Contadores y administradores, cuyo porcentaje es el 50% y 33.3%
respectivamente, mientras que el 16.7% corresponde a profesionales
ingenieros. Evidenciando que la mayoría de los trabajadores son
contadores lo que favorece el estudio de costos.
93
6) Sobre los grados de estudios alcanzados por los trabajadores de
Tokapu SAC, el 50% alcanzó el título profesional de licenciado, el
33.3% y 16.7% alcanzaron los grados de CPC y técnico.
7) En relación con la región de procedencia de los trabajadores, el 83.3%
y 16.7% son procedentes de la costa y la sierra respectivamente.
Sobre el análisis de regresión de los modelos
1) Existe una correlación significativa superior a la media entre las
dimensiones de la variable predictora (Sistema de costos por
órdenes): “orden de pedido”, “centro de costos” y “costos no
identificados”, y la variable criterio: resultado del ejercicio.
2) Existe una correlación significativa superior a la media entre las
dimensiones de la variable predictora (Sistema de costos por
órdenes): “orden de pedido”, “centro de costos” y “costos no
identificados”, y la variable criterio: gastos operativos anuales.
3) Existe una correlación significativa superior a la media entre las
dimensiones de la variable predictora (Sistema de costos por
órdenes): “orden de pedido”, “centro de costos” y “costos no
identificados”, y la variable criterio: análisis de ventas del periodo.
4) Existe una correlación significativa superior a la media entre las
dimensiones de la variable predictora (Sistema de costos por
órdenes): “orden de pedido”, “centro de costos” y “costos no
identificados”, y la variable criterio: estado de resultados.
94
RECOMENDACIONES
Luego de concluir la investigación sobre la relación del sistema de
costos por órdenes con el estado de resultados, se formulan las siguientes
recomendaciones:
1) Realizar investigaciones sobre la relación de los costos por órdenes
y el estado de resultados en otros tipos de empresas dedicadas a
otros rubros de la producción con el propósito de mejorar el
rendimiento de las inversiones de los capitalistas, lo que redundará
en más inversión y por ende en la creación de más puestos de
trabajo y por consecuencia en el mejoramiento de las condiciones
de vida de los trabajadores.
2) Estudiar los diversos factores de costos que aplicados adecuadamente en
las empresas, permitirá competir en el mercado con mejores herramientas
y precios que podrían incrementar las ventas.
3) Investigar los diversos factores que imposibilitan a los
administradores de las empresas tomar decisiones oportunas y
eficaces, con el propósito de incrementar aquellos reportes que
permitirán a las gerencias tener herramientas adecuadas para el
mejoramiento de la gestión empresarial.
4) Utilizar el resultado de esta investigación en los cursos de costos de
los estudiantes de la Universidad Peruana Unión, con la finalidad de
que los estudiantes puedan tener acceso a un trabajo que si da
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resultado y de esa forma contar con una herramienta para optimizar
los resultados de una empresa en un ejercicio dado y apoyar a la
gerencia en la toma de decisiones.
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LISTA DE REFERENCIAS
Aguirre Ramírez, Jefferson Joao; Pérez Patiño, Ana Lucia y Robledo Velásquez, Jorge. Metodología para medir y evaluar las capacidades tecnológicas de innovación en fábricas de software, utilizando lógica difusa. SinncO 2009.
Álvarez J, Amat i L, Amat i O, Balada T. Blanco F., Castelló E, Ripoll
V. Contabilidad de Gestión Avanzada. Planificación, Control y experiencias prácticas. Editorial Mc-Graw-Hill. España. 1997
Álvarez López, José y Blanco Ibarra, Felipe. La contabilidad de dirección como apoyo a la excelencia empresarial. No. 39. Noviembre 1998. Artículo fotocopiado.
Cabrera Cabrera, Magdalena Elizabeth. Sistema de costos por
órdenes de producción en la Empresa Industrial San Juan, de la ciudad de Loja periodo abril-junio del 2013. Tesis, Universidad Nacional de Loja, Carrera de Contabilidad y Auditoría. Loja, Ecuador, 20014.
Cashin, James y R. Polimeni. (1999). Contabilidad de Costos.
McGraw Hill. México. Corcoran. (1995). Costos, Contabilidad, Análisis y control. Editorial
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produccion4.shtml#ixzz3PE06B7CJ
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Aires, Argentina. White, Elena. (1972). Joyas de los Testimonios tomo 2. Editorial
ACES. Buenos Aires, Argentina.
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ANEXOS
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Anexo 1. MATRIZ INSTRUMENTAL
Titulo Variable Dimensiones Indicadores Fuentes de información Instrumento
Relación del SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES con el
ESTADO DE RESULTADOS: un aporte para los estudiantes de
contabilidad de la Universidad Peruana
Unión, 2014
Sistema de costos por ordenes
Ordenes de pedido
Elección de producto en base a muestra especifica
Jefe de producción, costista, asistente
contable
Cuestionarios, prueba
Asignación de plazo de producción
Calculo de precio en proforma
Centro de Costos Supervisión en procesos
Control de calidad
Costos No Identificables
Determinar base de distribución apropiada
Calculo mediante proceso definido
Distribución por ordenes
Estado de Resultados
Resultado del ejercicio
Análisis del resultado positivo (utilidad)
Gerente, contador, asistente de gerencia
Entrevista, prueba
Análisis del resultado negativo (perdida)
Gastos operativos anuales
Corto plazo: mercadería, insumos, etc.
Mediano plazo: compras de nuevas maquinarias
Largo plazo: ampliación de planta, sucursales, etc
Análisis de ventas del periodo
Proyección de ventas
Análisis de rentabilidad
100
Anexo 2. MATRIZ DE CONSISTENCIA
Titulo Problemas Objetivos Hipótesis Diseño Conceptos básicos
Relación del SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES con el
ESTADO DE RESULTADOS: un aporte para los estudiantes de
contabilidad de la Universidad Peruana
Unión, 2014
¿Cuál es la relación del Sistema de Costos por
Ordenes con el resultado del ejercicio en la empresa Tokapu
SAC, 2014?
Determinar la relación del SISTEMA DE
COSTOS POR ORDENES con el resultado del
ejercicio en la empresa Tokapu SAC, 2014
El SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES tiene
una relación significativa con el
Resultado del Ejercicio en la empresa Tokapu
SAC, 2014
SISTEMA DE COSTOS ÓRDENES Órdenes de pedido
Centro de costos Costos no identificables
¿Cuál es la relación del Sistema de Costos por Ordenes y los gastos
operativos anuales en la empresa Tokapu
SAC, 2014?
Determinar la relación del SISTEMA DE
COSTOS POR ORDENES con los gastos
operativos anuales en la empresa Tokapu SAC,
2014
El SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES tiene
una relación significativa con los gastos operativos
anuales en la empresa Tokapu SAC, 2014
ESTADO DE RESULTADOS Resultado del ejercicio
Gastos operativos anuales Análisis de ventas del periodo ¿Cuál es la relación del
Sistema de Costos por Ordenes y el análisis de
Determinar la relación del SISTEMA DE
COSTOS POR ORDENES
El SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES tiene
una relación
101
ventas del periodo en la empresa Tokapu
SAC, 2014?
y el análisis de ventas del periodo en la
empresa Tokapu SAC, 2014
significativa con el análisis de ventas del
periodo en la empresa Tokapu SAC, 2014
102
Anexo 3. Instrumento Universidad Peruana Unión Escuela de Post Grado Unidad de Posgrado de Educación
Cuestionario: Sistema de Costos por Órdenes y Estado de Resultados
El presente cuestionario tiene el propósito de recoger información
correspondiente al desarrollo de una tesis titulada: “Relación del SISTEMA
DE COSTOS POR ORDENES con el ESTADO DE RESULTADOS: un
aporte para los estudiantes de contabilidad en la Tokapu SAC 2014”. En
este sentido, agradecemos de antemano la honestidad de sus respuestas,
dada la seriedad exigida por una investigación.
I. INFORMACIÓN DEMOGRÁFICA
Marque con una X el número que corresponda a su
respuesta,
1. Sexo:
Masculino (1) Femenino (2) 2. Edad del encuestado 27 – 32 años ( 1 ) 33 – 38 años ( 2 ) 39 – 44 años ( 3 ) 45 – 50 años ( 4 ) 50 – 55 años ( 5 ) 56 – 61 años ( 6 ) 3. Estado civil Casado ( 1 ) Soltero (2) Divorciado ( 3 ) Conviviente ( 4 ) 4. Religión Católico ( 1 ) Adventista ( 2 ) Otro ( 3 ) 5. Título profesional Administrador ( 1 ) Contador ( 2 ) Ingeniero ( 3 ) Otro ( 4 ) 6. Grados de estudios Bachiller ( 1 ) Licenciado ( 2) Magíster ( 3 ) CP ( 4 ) CPC (5) Técnicos (6) Otros (7) 7. Procedencia del encuestado Costa ( 1 ) Sierra ( 2 ) Selva ( 3 ) Extranjero ( 4 )
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II. INFORMACIÓN SOBRE LAS VARIABLES DE INVESTIGACIÓN:
Cada ítem tiene cinco posibles respuestas, marque con una X el número de la columna que corresponda a su respuesta.
Totalmente en desacuerdo
Bastante en desacuerdo
Ni de acuerdo ni en desacuerdo
Bastante de acuerdo
Totalmente de acuerdo
1 2 3 4 5
Ítems
SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES
Orden de pedido 1 2 3 4 5
1 La Tokapu SAC elije sus productos previa presentación de muestras especificas
2 La Tokapu SAC asigna plazos de producción por cada orden de pedido
3 La Tokapu SAC realiza el cálculo respectivo del precio de sus productos en base a una proforma
Centro de Costos 1 2 3 4 5
4 La Tokapu SAC supervisa sus procesos desde que inician en la planta
5 La Tokapu SAC tiene un área competente de control de calidad
Costos no identificables 1 2 3 4 5
6 La Tokapu SAC determina la base de distribución más apropiada para los costos no identificables
7 La Tokapu SAC calcula los costos no identificables mediante un proceso previamente definido
8 La Tokapu SAC distribuye sus costos no identificables a cada orden de pedido
ESTADO DE RESULTADOS 1 2 3 4 5
Resultado del ejercicio
9 La Tokapu SAC analiza la utilidad del periodo
10 La Tokapu SAC analiza la pérdida del periodo (si la hubiera)
Gastos operativos anuales 1 2 3 4 5
11 La Tokapu SAC refleja sus gastos operativos a corto plazo en el Estado de Resultados
12 La Tokapu SAC refleja sus gatos operativos a mediano plazo en el Estado de Resultados
13 La Tokapu SAC refleja sus gastos operativos a largo plazo en el Estado de Resultados
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Análisis de ventas del periodo 1 2 3 4 5
14 La Tokapu SAC proyecta sus ventas anuales para una mejor gestión
15 La Tokapu SAC analiza su rentabilidad anual para una mejor gestión
105
Anexo 4. Carta de consentimiento
106
Anexo 5. Validación del instrumento
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