V. Ricca - Sep.20061 PRINCIPIOS BASICOS DE LA IMPOSICIÓN EN LA REPUBLICA ARGENTINA.

V. Ricca - Sep.2006 1

PRINCIPIOS BASICOS DE LA IMPOSICIÓN EN LA

REPUBLICA ARGENTINA


RECURSOS DEL ESTADO

Recursos para cubrir Gastos Públicos


SERVICIOS PÚBLICOS - Defensa exterior

Esenciales: - Administración de la Justicia - Preservación del Orden Interno

- Etc. - Instrucción - Higiene - Asistencia Social

No esenciales - Transportes - Comunicaciones - Alimentación - Etc.


TRIBUTOSPrestación, comúnmente en dineroDe uno o mas sujetosAl EstadoEn virtud de su poder de imperio (coerción)


DERECHO FINANCIERO

La regulación jurídica del presupuestoLa regulación jurídica de la administración del patrimonio del EstadoLa regulación legal de lo atinente al crédito Publico. El conjunto de Normas jurídico-económicas relacionadas con la moneda como instrumento de cambio y elemento de las obligaciones que se vinculan con ellaLas relaciones concernientes con la aplicación y recaudación de los tributos (Derecho Tributario, Derecho Impositivo o Derecho Fiscal)


DERECHO TRIBUTARIO

Principio de legalidadPrincipio de legalidad: no puede haber tributo ni exención sin una Ley que lo establezca (Const. Nac. Art.-52 y 75)Principio de IgualdadPrincipio de Igualdad: Los impuestos creados por las Leyes deben ser iguales en igualdad de condiciones, en el caso de condiciones desiguales, se exige un tratamiento desigual (Art. 16 Const. Nac.) Principio de EquidadPrincipio de Equidad: Los tributos no deben ser confiscatorios ni expoliatorios (Art. 4 y 17 Const. Nac.)Principio de ProporcionalidadPrincipio de Proporcionalidad: Debe adecuarse a la capacidad contributiva del sujeto (Art. 4 y 75 Const. Nac.)


CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS

ImpuestosImpuestos:: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador una situación independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente TasaTasa:: Es el Tributo cuyo fundamento o causa consiste en la prestación por parte del Estado de un servicio publico individual .Contribuciones EspecialesContribuciones Especiales: Es el tributo cuyo fundamento o causa consiste en el beneficio particular obtenido por el sujeto pasivo por una obra o gasto publico.


CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS

Directos e indirectosDirectos e indirectos

Proporcionales y ProgresivosProporcionales y Progresivos

Es importante en la Argentina, ya que la Constitución Nacional ( Art. 75 inciso 2 ) delimita las Facultades impositivas entre la Nación y las Provincias.

ProporcionaProporcional:l: cuando su alícuota se mantiene constante cualquiera sea la cantidad sobre la que se aplica. La relación de crecimiento de sus cuotas es constante con referencia al crecimiento de la base imponible. Ej. Impuesto a las Gcias. Tasa 35%.

Progresivo:Progresivo: cuando su alícuota aumenta a medida que aumenta la cantidad sobre la que se aplica y en consecuencia la relación que existe dentro de sus cuotas es mas que proporcional con relación al crecimiento de la base imponible. Ej. Impuesto a los Bs. Personales.


CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS

Sobre la Renta, Sobre la Renta, el consumo y el consumo y sobre los sobre los patrimonios. patrimonios.

Sobre la rentaSobre la renta: Hay una relación adecuada entre las rentas, utilidades o réditos obtenidos en un periodo determinado y el nivel de vida ya que a mejores rentas es mejor el nivel de vida y viceversa.

Sobre el consumoSobre el consumo: se grava el gasto que se consideras un bienestar económico. Mayor cantidad de gasto o consumo presupone un mayor nivel de vida. Esta imposición es regresiva, por cuanto su tasa disminuye a medida que aumenta la renta.

Sobre el PatrimonioSobre el Patrimonio: El patrimonio constituye una fuente productora de renta y servir para medir la capacidad contributiva de los sujetos. No se halla en igual condición que solo tiene ingresos para vivir, que otro que además de tener los mismos ingresos, posee un patrimonio considerable.


IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS

Criterio Económico (Traslación)

Criterio Administrativo

Criterio de la Capacidad Contributiva.



Criterio EconómicoCriterio Económico

(Traslación(Traslación) )

: DirectosDirectos: No pueden trasladarse a otros sujetos. Ejemplo Impuesto a las Ganancias

IndirectosIndirectos: Pueden trasladarse a otros sujetos. Ejemplo Impuesto al valor agregado.



Criterio de Traslación Traslación hacia adelanteTraslación hacia adelante: cuando se transfiere el impuesto a un proceso posterior o al consumidor, mediante el aumento de precioTraslación Hacia atrásTraslación Hacia atrás: cuando se adquiere un producto gravado, el que compra ese objeto recibe una rebaja en el precio en compensación por el impuesto cargado en su valor. Traslación OblicuaTraslación Oblicua. Cuando el contribuyente de derecho transfiere a sus proveedores o compradores el peso del impuesto, pero de bienes diferentes a aquellos que fueron gravados con el tributo.



Criterio Criterio AdministrativoAdministrativo:

DirectosDirectos: Son aquellos impuestos que se recaudan de acuerdo a listas o padrones preestablecidos, es decir gravan situaciones de cierta permanencia con periodicidad. Por ejemplo el impuesto a las ganancias.

IndirectosIndirectos:: No es posible incluirlos en listas, es decir, gravan hechos o situaciones accidentales. Por ejemplo el impuesto interno a los consumos.



Criterio Administrativo – Criterio Administrativo – DirectosDirectos

PersonalesPersonales: (Subjetivos) Tienen en cuenta la persona del contribuyente. Ejemplo impuesto a las Ganancias.

RealesReales (Objetivas) Consideran la riqueza en si misma sin atender a las circunstancias personales del contribuyente. Ejemplo Impuesto a los Bienes personales.

Esta clasificación va perdiendo, claridad, ya que la transformación del hecho imponible hace cada vez mas difícil establecer cuales impuestos son personales o reales.



Criterio de la Capacidad Contributiva:

Directos:Directos: Los que gravan exteriorizaciones inmediatas de riqueza (Patrimonio)

IndirectosIndirectos: Cuando esas exteriorizaciones son mediatas (Consumo)


TASA Es el Tributo cuyo fundamento o causa consiste en la prestación por parte del Estado de un

servicio público individual Existe una especial actividad del Estado materializada en un servicio individualizado que los

particulares pueden medir. El servicio público se presta, si bien esta destinado al bien público, a aquellas personas que lo

solicitan o que son requeridas por exigencia de la ley. Las tasas que cubren los costos de esos servicios se exigen a quienes utilizan ese servicio y estan afectados al costo particular del servicio por el cual se cobran.

Ejemplos de tasas son: Correo y Telecomunicaciones Permiso de edificacion Tasas Judiciales Inscripcion en Registros publicos (civil, comercial, del automotor, etc.) Las caracteristicas son: Una prestacion exigida coactivamente por el Estado Unicamente puede ser creada por Ley Su naturaleza corresponde siempre a la concreta, efectiva e individualizada prestacion de un

servicio al contribuyente. El producto de su recaudacion es destinada exclusivamente al servicio respectivo

El servicio que se presta debera ser “divisible”, sino seria imposible su cobro a los particulares.


CONTRIBUCIONES ESPECIALES

Es el Tributo cuya razon lo constituye el beneficio particular obtenido por el sujeto pasivo por una obra o gasto publico. Permite financiar determinadas obras y servicios publicos divisibles que derivan en ventajas de indole patrimonial para ciertos sujetos particulares. Ejemplos:

Construccion de puentesConstruccion de carreterasColocacion de alumbrado publico, etc. Suministro de agua potable

Elementos Esenciales Prestacion personal: la obligacion de

pagr es personalBeneficio derivado de la Obra: es muy

dificil de establecer con exactitudProporcion razonable entre el beneficio

presunto obtenido y la contribucion exigida.

Destino de suproducto: su recaudacion debera destinarse exclusivamente a la financiacion de la obra.


HECHO IMPONIBLE

El impuesto es una prestación pecuniaria obligatoria establecida por la Ley, o sea, nace de la Ley. Por consiguiente la Ley debe definir cuales son los hechos, las situaciones, los supuestos o las circunstancias que generan la obligacion tributaria. Estas circunstancias, supuestos o situaciones de hecho reciben distintas denominaciones: - Hecho generador del Impuesto- Objeto del impuesto- Materia Imponible.

Tanto los términos “Objeto del Impuesto” como “materia Imponible” no son adecuados para definir la esencia de la obligacion tributaria. El Objeto y la materia imponible constituyen los aspectos objetivos y materiales de circunstancias de hecho mas complejas. La realizacion de los hechos jurudicos hace nacer la obligacion tributaria. Este hecho Juridico se denomina Hecho Imponible. Analizando esta definicion tenemos: - Objeto: La transferncia de dominio (Compra- venta) de cosas muebles o inmuebles.- Determinacion de los sujetos obligados al pago:Los sujetos que inetrvienen en la operación- Delimitacion en el espacio en que ocurren esos hechos: Situados o colocados en el territorio del pais- Valoracion cuantitativa de los hecho o base imponible: El precio neto de venta o compra.-


HECHO IMPONIBLE

Naturaleza: Los supuestos de hecho que generan la obligacion de pagar el impuesto se relacionan con manifestaciones de riqueza, atento a que el impuesto es un tributo que tiene como principio la capacidad contributiva del contribuyente.


HECHO IMPONIBLE

Elementos del Hecho Imponible

Hechos ObjetivosHechos Objetivos: contenidos en la definicion legal del presupuesto.

Determinacion del o los sujetos obligados Determinacion del o los sujetos obligados al pago:al pago: Estos sujetos pasivos, osea obligados al pago, pueden serlo:

- Por deuda propia, en este caso se les llamara conribuyente.

- Por deuda ajena: situacion en la que se les llamara responsables.

Delimitacion en el espacioDelimitacion en el espacio: Establece dentro de que ambito se aplica el impuesto, o sea aplica criterios de territorialidad, nacionalidad, domicilio, u otros.

Base ImponibleBase Imponible: Parametros que sirven para valorar cuantitativamente los hechos cuya verificacion origina la obligacion.

TiempoTiempo: Las Leyes tributarias establecen para cada impuesto la ubicación en el tiempo. Impuestos periodocos u ocacionales (Imp. De Sellos).


Estímulos a las Exportaciones Vigentes

Importación Temporaria para perfeccionamiento IndustrialReintegros a la Exportación Draw BackFinanciamiento de IVAContrato de Exportación Llave en manoReintegros de IVA Acuerdos Comerciales


Importación Temporaria para perfeccionamiento industrial

Aspectos Generales: Importación temporaria de mercadería para recibir un tratamiento o perfeccionamiento industrial Al importarse bajo este régimen, no se abonaran los tributos que gravan la importación para consumo ni la tasa de estadística, con excepción de las demás tasa de servicios. Se deberá constituir una garantía para asegurar los gravámenes que se apliquen a las exportaciones de esos bienes.


Importación Temporaria para perfeccionamiento

industrial Requisitos:

Obligación de reexportar dentro del año para mercadería de producción seriada, y dos años para la producción no seriada.Constitución de las garantías correspondientes.Toda la mercadería deberá sufrir un perfeccionamiento industrial


Importación Temporaria para perfeccionamiento industrial

Normativa:Código Aduanero Artículos 250 a 277 Decreto 1001\82 Artículos 31 a 33Decreto 2284\91 Articulo 33Resolución (MeyOySP) 72\92


Reintegros a la Exportación Aspectos Generales :

Los exportadores de mercaderías manufacturadas en el país, nuevas sin uso, gozaran del reintegro total o parcial de los importes pagados en concepto de tributos interiores.Dichos reintegros será sobre el valor FOB neteado del valor CIF de los productos importados incorporados.


Reintegros a la Exportación

El porcentaje de reintegros aplicables depende de la clasificación de la mercadería en el Nomenclador Común del MERCOSUR y varia del 0% al 6%.El pago del Reintegro lo realiza la AFIP ANA, previa presentación de la documentación que certifique la efectiva exportación de la mercadería.


Reintegros a la Exportación Requisitos:

No registrar deudas por obligaciones tributarias ante AFIP DGI Y AFIP ANA.

Tomar como base exclusivamente el valor agregado

producido en el país


Reintegros a la Exportación

Normativa:Código Aduanero Artículos 825 a 833Decreto 1001\82 Artículos 93 y 94Decreto 1011\91Resolución (MEyOySP) 325\96


Draw – Back Aspectos Generales:

Los exportadores podrán obtener la restitución total o parcial de los importes pagados por derechos de importación y tasa de estadística siempre que la mercadería haya sido exportada para consumo, luego de haberse transformado, modificado o sido utilizado para acondicionar o envasar otra mercadería que se exporta.


Draw – Back

Requisitos: Los exportadores deberán solicitar ante la Secretaria de Industria la tipificación de la mercadería cuya exportación de lugar a la aplicación de este régimenLa mercadería debe ser exportada luego del proceso de transformaciónObtener la tipificación de la mercadería


Draw – Back

Normativa: Código Aduanero Artículos 820 a 824Decreto 1001\82 Articulo 92Decreto 1012\91


Financiamiento de IVA Aspectos Generales

El Estado toma a su cargo hasta el 12% de los intereses de financiación de créditos que los beneficiarios soliciten a entidades bancarias para recuperar el IVA pagado por compras e importaciones de Bienes de Capital nuevos. El objetivo es favorecer la compra de Bienes de capital para fortalecer el perfil exportador del país.


Financiamiento de IVA Requisitos:

Acreditar bajo declaración jurada la existencia de un plan o proyecto de inversión destinado a la producción de bienes para vender en el mercado externo Cumplir con los plazos máximos de cumplimiento de cancelación de los créditosLa obras de infraestructura deben ser contempladas por la reglamentación.


Financiamiento de IVA

Normativa: Ley 24402Decreto 779\95


Contratos de Exportación Llave en Mano

Aspectos Generales Constituye un Reembolso impositivo del 10% que se otorga a la venta al exterior de plantas industriales completas u obras de ingeniería. Comprende a los bienes y los servicios Se considera a las plantas industriales u obras de ingeniería destinadas a la prestación de servicios, que se exportan como una unidad completa y concluida.



Requisitos Cumplir con los porcentajes de participación de bienes y servicios de Origen Nacional (No inferior al 60 % del Valor FOB) Las plantas industriales u obras de ingeniería destinadas a la prestación de servicios deben ser exportadas como una unidad completa y concluida. Cuando se trate de obras de ingeniería, la exportación debe responder a una licitación publica internacional.Pueden acceder al beneficio solamente las obras previstas en la reglamentación.



Normativa Ley 23101 Articulo 14Decreto 525\85


Reintegros de IVA

Aspectos Generales Los exportadores podrán solicitar la compensacion del IVA que adeudaren con el IVA que les hayan facturado los proveedores por bienes, servicios o locaciones destinadas efectivamente a las exportaciones


Reintegros de IVA

Aspectos GeneralesSi la compensacion mencionada no se pudiera nrealizar, o se realizo en forma parcial, los exportadores podran solicitar la compensacion contra otros impuestos administrados por la AFIP, pedir su devolucion o transferencia a terceros. Esas solicitudes deben ser acompañadas por Certificado emitido por Contador Publico Independiente.


Reintegros de IVA

RequisitosEl impuesto debe haber sido efectivamente facturado y estar vinculado a la exportacion Cumplir con requisitos formales respecto a la documentacion a presentar Los exportadores dben estar inscriptos en la AFIP en un registro especial.


Reintegros de IVA

Normativa Ley de Impuesto al Valor Agregado Articulos 43 y 43.1Decreto Reglamentario Ley del IVA articulos 74 a 76Resolucion AFIP 2000/06


Acuerdos Comerciales MERCOSUR

Esta compuesto por cuatro paises miembros Argentina-Brasil-Paraguay y Uruguay y dos paises asociados Chile y Bolivia Este tratado establece la libre circulacion de bienes y servicios entre los paises atraves de eliminacion de derechos aduaneros, restricciones no arancelarias y otras medidas equivalentes.


Acuerdos Comerciales ALADI

Argentina integra la Asociacion Latinoamericana de Integracion y ha firmado tratado comerciales con otros paises integrados al mismo.

Mediante este acuerdo se establece el SGP (Sistema

Generalizado de Preferencias)


Acuerdos Comerciales ALADI

Sistema Generalizado de Preferencias Consiste en el otorgamiento por parte de paises desarrollados, de una reduccion o eliminacion total de derechos de importacion de determinados productos exportados desde los paises en vias de desarrollo.


Acuerdos Comerciales

ALADISistema Generalizado de Preferencias

Los productos beneficiados por el SGP son los incluidos en una lista que confeccionan los paises otorgantes de las preferencias debiendo cumplirse con ciertos criterios que establecen los paises otorgantes

V. Ricca -Septiembre 2006 46

Resolucion General 2000

Marco Legal Ley de IVA 23349 Articulos 7 incisos 13, 14 8 inciso d – Exenciones Ley de IVA 23349 Titulo VII Exportadores Regimen Especial Articulos 43 y Sin numero a continuacion del articulo 43Decreto Reglamentario de la Ley de IVA articulos 41 a 43 y 74 a 76RG AFIP 2000 y sus modificaciones.


REGIMEN TRIBUTARIO ARGENTINO



Impuestos NacionalesImpuestos Provinciales Impuestos municipales Tasas y Contribuciones Especiales



Im p u es tos In te rn os

Im p u es to a la G an an c ia M in im a P resu n ta

I mpues t o al V alor A gr egado

Im p u es to a las G an an c ias

I mpues t os A duaner os

Per manent es D e E mer gencia

V ig en tes en tod a la R ep u b lica

Tasas Ju d ic ia les

Im p u es to d e se llos

V ig en tes en C ap ita l F ed era l y tod os los Territo rios N ac ion a les

Im p u es tos N ac ion a les


IMPUESTOS PROVINCIALES

Impuesto a los Ingresos Brutos Impuesto de sellos Impuesto Inmobiliario


IMPUESTOS MUNICIPALESAlumbrado Barrido y LimpiezaRiegoInspeccionDesinfeccionAprobacion de planosConservacion de caminosContraste de pesas y MedidasDerechos de cementerios


TASAS Y CONTRIBUCIONES ESPECIALES

Tasas NacionalesTasas NacionalesTasas Portuarias y por servicios aduaneros especialesTasas por servicios sanitariosTasas por inscripción de actos jurídicos

- Registro de la propiedad inmueble - Registro Publico de Comercio - Registro de créditos prendarios - Registro de la propiedad del automotor

Escribanía del GobiernoTasas de Migraciones Tasas Varias


TASAS Y CONTRIBUCIONES ESPECIALESContribuciones EspecialesContribuciones Especiales

- Contribución de Mejoras, por valorización de obras publicas - Contribución para vialidad: - construcción y mantenimiento de la red caminera - peaje - Contribuciones con fines sociales o económicos - Contribuciones sindicales y profesionales - De regulación económica y fomento - Agricultura ( Algodón, Azúcar, Te, Vitivinicultura, etc.) - Bosques (Fondo Forestal, Parques Nacionales, etc.) - Ganadería ( Junta Nacional de Carnes, Fondo Nacional de Sanidad Animal, etc.) - Artes - Bomberos - Cinematografía - Transporte - Vivienda - Turismo


REGIMENES DE PROMOCION DE EXPORTACIONES

Beneficios a la Exportación

Impuestos Internos

Refinanciación

Impuesto al Valor Draw - Back

Agregado Impuestos Internos

Deducción Impositiva

Post- Financiación

Apoyo Crediticio

Compensaciones por productos vitivinicolas

Países con acuerdo de crédito reciproco

Financiación de Producción

Plazo especial para negociar divisas

Reembolsos y Reintegros

Compensaciones por productos

azucarados

De Aplicación a Determinados

Productos

De Aplicación General


Productos

Impuesto a los Ingresos Brutos

Impuesto al valor Agregado

Especialidades Medicinales

Fondo Nacional de Autopistas


Económicas (Exención) Financieras (Devolución) Creditic ias



Productos


REGIMENES DE PROMOCION DE EXPORTACIONES

Importacion Temporaria – Codigo Aduanero Art. 250 a 277 Dto. 228491Reintegros a la Exportacion – Codigo Aduanero Art. 825 a 833 Dto. 100182Draw – Back Codigo Aduanero Art. 820 a 824 Dto. 1001/82 –1012/91Financiamineto de IVA Ley 24402 Dto. 779/95Contratos de Exportacion Llave en Mano Ley 23101 Art. 14 Dto. 525/85Reintegros de IVA Ley de IVA art. 43 Dto. Reglamentario de IVA art. 74 a 76 y R.G. 2000/06Acuerdos Comerciales:

- Mercosur - ALADI - Sistema Generalizado de Preferencias


IMPUESTOS NACIONALESLey de Procedimiento Tributario

Capitulo I – Disposiciones GeneralesCapitulo II – Sujetos de los deberes ImpositivosCapitulo III – Determinacion y Percepcion de ImpuestosCapitulo IV – Del pago Capitulo V - Verificación y FiscalizaciónCapitulo VI – Intereses – Ilicitos – y Sanciones Capitulo VII –Responsables de las Sanciones Capitulo VIII – De la PrescripcionCapitulo IX a Titulo II Capitulo IV y Titulo III – Disposiciones Varias y Procedimiento Juridico.

Norma Legal Ley 11683

Decreto Reglamentario 1.397/79


IMPUESTOS NACIONALESImpuestos AduanerosImpuestos Aduaneros

Hecho Generador o hecho ImponibleEs el paso de una mercadería por una frontera política, que en la importación corresponde al momento en que penetran en el territorio

nacional por cualquier vía de acceso de dependencias aduaneras, y en la exportación la salida de un producto nacional o nacionalizado para otro país . Tanto para la Secretaria de Hacienda (Resolución 2433/58) como para las decisiones judiciales, importación, despacho a plazo o nacionalización significan lo mismo y se refieren al momento en que se formaliza el despacho aduanero con el consiguiente pago de los gravámenes establecidos.

Sujetos Pasivos: los individuos a cuyo nombre o titularidad figura la mercadería que se presenta a la aduana.

Régimen Tarifario: Es complejo por cuanto las tarifas que se aplican tiene relación directa con hechos o circunstancias políticas y de tratados internacionales, además de que los aranceles de importación cumplen con fines de protección para ciertos productos o la industria nacional y fijación de precios.

Derechos de Importación: Para la valoración aduanera, la legislación Argentina utiliza la Nomenclatura Arancelaria de Bruselas.

Derechos de Exportacion: Se aplican esporadicamente en nuestro pais. Mediante este procedimiento el Estado obtiene beneficios de la exportacion por medio del mercado de divisas. Esto constituye una retencion de cambio que actua como un gravamen a la exportacion pero, sin integrar, propiamente el regimen de impuestos aduaneros, pues consiste en la apropiacion por parte del Estado de una porcion de las divisas obtenidas por la venta de productos al exterior. Los derechos no se aplican según valores de transacciones comerciales, sino sobre la base de los precios indices que oficialmente se establezcan, o en sudefecto, de los valores FOB de exportacion.

Exenciones: Pueden ser de carácter permanente o ciecunstanciales. Ya vimos el cuadro de los beneficios a las exportaciones.


IMPUESTOS NACIONALESImpuestos AduanerosImpuestos Aduaneros

Regimenes suspensivos: Aquellos a que se encuentran sujetas mercaderias

extranjeras, normalmente gravadas, que pueden cruzar el territorio ancional o permanecer en el sin tener que satisfacer los derechos aduaneros , incluyen los de transito, zonas francas, drawback y admision temporal.

Reintegros de Impuestos: Es un beneficio tributario no aduanero, cuyo sujeto es el exportador de productos manufacturados no tradicionales.


IMPUESTOS NACIONALES

Impuesto a las Impuesto a las GananciasGanancias

Hecho Generador: El concepto de ganancia generador de la obligacion reviste los siguientes caracteres:

Incluye beneficios economicos apreciables en dinero.

toma en cuenta la disponibilidad economica del beneficio (devengado-percibido)

adhiere a los conceptos de periodicidad del rendimiento y la permanencia de la fuente generadora del beneficio

afecta tanto a l arenta consumida como a la ahorra con ciertas excepciones.

incluye beneficios provenientes de actividades ilicitas o inmorales

Principio de la Fuente: Grava las ganancias de fuente argentina, considerando como tales aquellas que provienen de bienes situados, colocados o utilizados economicamente en la Republica.

Existen excepciones como:

Las ganancias obtenidas por residentes en el pais provenientes de acrtividades ocasionalmente desarrolladas en el extranjero y los suledos, honorarios u otras remuneraciones abonadas por el Estado a sus representatntes oficiales en el exterior.

Las ganancias provenientes de creditos garantizados con derechos reales de bienes ubicados en el pais.

Los intereses de edbentures, cuando la entidad emisora esta constituida o radicada en la republica Argentina.

El 10 % de las ganancias de las empresas de transporte internacional

El 50% del precio pagado a los distribuidores de peliculas extranjeras

Las operaciones de seguros y reaseguros que cubran riesgos en la Republica

Las exportaciones de bienes y productos realizados en el pais

El 10% de la ganancia obtenida por agencias de noticias extranjeras.



Impuesto a las GananciasImpuesto a las Ganancias

Sujetos: Personas de existencia fisica

Personas de existencia Juridica

Base Imponible: La ganancia bruta, o sea la proveniente de la fuente argentina, la ganancia neta, que se obtiene al restar de aquella los gastos admitidos por la Ley y la ganancia Imponible, que es aquella resultante de deducir el minimo no imponible y las cargas de familia.

Deducciones: los gastos admitidos por la Ley

Deducciones Generales, las que son necesarias para mantener la fuente generadora de la renta.

Deducciones Especiales: son establecidas por la Ley para obtener la ganancia neta.

Minimo No Imponible

Cargas de Familia

Exenciones: Las exenciones generales estan enunciadas en el art. 20 de la Ley.

Norma Legal: Ley 20.628




Impuesto al Valor AgregadoImpuesto al Valor AgregadoHecho Generador: En nuestro pais se adopto el sistema de determinacion del hecho imponible por

sustraccion, es decir del total de ventas se restan las mercaderias y productos adquiridos anteriromente y que habian tributado el impuesto. Es asi que en regimen adoptado, el contribuyente tiene un debito fiscal por el gravamen aplicablea la venta de sus mercaderiaso servicios, y goza de un credito fiscal por lo que pago en las mercaderias o materias primas adquiridas; la diferencia entre ambos proporciona la posicion fiscal mensual. El hecho generador es la la venta de cosas muebles situadas o colocadas en el pais , las obras, locaciones y prestaciones de servicios que eneumera especificamente el articulo 3 y su planilla anexa.

Sujetos: son quienes compren yo vendan cosas muebles o las importen por cuenta propia o de terceros, como asimismo quienes realicen obras o presten servicios gravados.

El impuesto es un gravamen al consumo, pero desde el punto de vista juridico el contribuyente es cada uno de los que realizan actos imponibles. Vale decir, que hay tantos contribuyentes como operadores economicos en las diversas etapas del proceso.

Norma Legal : Ley 23.349

Decreto Reglamentario 692/98


IMPUESTOS NACIONALESMonotributoMonotributo

Hecho Generador: Es un regimen integrado y simplificado relativo a los impuestos a las ganancias al valor agregado y al sistema previsionaL, destinado a los pequeños contribuyentes. Reemplaza a los contribuyentes categorizados por no inscriptos en el Impuesto al valor agragado. Son pequeños contribuyentes los que no superen por año el importe de ventas o ingresos de $ 144.000.-

Sujetos: Todos aquellos que no superen el tope establecido en el hecho generador. Norma Legal : Ley 24.977




Bienes PersonalesBienes Personales Hecho Generador: Todos los bienes personales existentes al 31 de diciembre de cada año,

situados en el pais y en el exterior . Sujetos: Las personas fisicas domiciliadas en el pais, y las radicadas en el exterior por los bienes

existentes en el paisExenciones: determinados en el articulo 21 de la Ley. Norma Legal : Ley 23.966




Ganancia Minima PresuntaGanancia Minima PresuntaHecho Generador: Los activos existentes al fin de cada ejercicio comercial.Sujetos: Sociedades domiciliadas en el pais.

Asociaciones civiles y fundaciones domiciliadas en el pais

Explotaciones o empresas unipersonales domiciliadas en el pais

Persona fisicas titulares de inmuebles rurales, con relacion a dichos inmuebles.

Los fideicomisos

Los Fondos comunes de inversion

Los establecimientos estables que realicen operaciones en el territprio de la Nacion. Son establecimientos estables: una sucursal, una oficina, una fabrica, un taller, una sede o administracion de direccion, etc.

Exenciones: estan determinados en el articulo 3 de la Ley Norma Legal : Ley 25.063




Impuestos InternosImpuestos Internos Hecho Generador: Venta de tabacos, bebidas alcoholicas, cervezas, jarabes, extractos y concentrados,

automotores, y motores gasoleros, servicios de telefonia celular y satelital, champañas, objetos suntuarios, y vehiculos automotores y motores, embarcaciones de recreo o deportesy aeronaves.( Art. 1).

Sujetos: Los elaboradores de los bienes gravados en una sola etapa de la circulacion del proceso. Norma Legal : Ley 24.674

Ley 3.764




IMPUESTOS NACIONALESTasa sobre las actuaciones ante el Tribunal Fiscal de la NacionTasa sobre las actuaciones ante el Tribunal Fiscal de la Nacion

Hecho Imponible: todas las actuaciones ante el Tribunal Fiscal de la Nacion estan gravadas a una tasa del 2%.

Exenciones: Art.2

Sujetos:las partes litigantes

Norma Legal:Ley 22610




IMPUESTOS NACIONALESPremios de determinados juegos de sorteos y concursos deportivosPremios de determinados juegos de sorteos y concursos deportivosHecho Imponible: juegos de sorteo, lotería, rifa, etc., concurso de apuestas y pronósticos deportivos, carreras hípicas

organizadas en el país por entidades oficiales o privadas con la autorización pertinente.

Sujetos:persona o entidad organizadora de respectivo juego o concurso.

Norma Legal:Ley 20630


Debitos y Créditos en Cuentas de Entidades Financieras Sujetos: Créditos y Debitos en Entidades Financieras Exenciones: Cuentas del Estado y Provincias, Misiones diplomáticas y Deposito de Sueldos públicos y Privados


Decr4eto Reglamentario 380/01


Impuestos nacionales

Impuesto de SellosImpuesto de Sellos

Hecho Imponible: Estará sujeto al impuesto de sellos la formalizacion de escrituras publicas de compraventa de inmuebles o de

cualquier otro contrato por el cual se transfiere el dominio de unmuebles.

Norma Legal: Decreto 114/93.

Tasas JudicialesTasas Judiciales

Hecho Imponible: Todas las actuaciones que se tramiten ante los tribunales Nacionales de la Capital federal y los Tribunales Nacionales con asiento en las Provincias.


Resolucion 1.413/90 (CSJN)

Tasa de Constitución e Inspección de sociedades por accionesTasa de Constitución e Inspección de sociedades por acciones

Hecho Imponible: Tasa que recauda la Inspección General de Justicia. Norma Legal: Decreto 67/96

Ley 24.073



Impuesto a la Transferencia de Inmuebles de Personas FísicasImpuesto a la Transferencia de Inmuebles de Personas FísicasHecho Imponible: Transferencia de dominio a titulo oneroso de inmuebles ubicados en el país.

Sujetos: Personas físicas y sucesiones indivisas


Resolución General 3.319

Impuesto sobre los combustibles líquidos y Gas NaturalImpuesto sobre los combustibles líquidos y Gas NaturalHecho Imponible: Visto en Impuestos Internos

Sujetos: Quien realice la Importación, las empresas que refinen o comercialicen combustibles líquidos.



Decreto 1.920/94

Impuesto a los pasajes aéreos al ExteriorImpuesto a los pasajes aéreos al ExteriorHecho Imponible: Pasajes aereos al exterior

Sujetos: Quienes viajen al exterior

Exenciones; Diplomaticos y funcionarios que realicen viajes al exterior por misiones diplomaticas.


Resolucion 441/94 (ST)



Impuesto a los servicios de RadiodifusionImpuesto a los servicios de RadiodifusionHecho Imponible: Servicios de Radidifucion Sujetos: Los titulares de los servcios de Radidifusion


Resolucion 1.289/94 (CFR)

Impuesto a los espectaculos cinematograficos y videogramasImpuesto a los espectaculos cinematograficos y videogramasHecho Imponible: Precio basico de toda localidad o boleto. Sujetos: Los titulares de las salas de proyeccion de peliculas


Decreto 815/95

Impuesto sobre los cigarrillosImpuesto sobre los cigarrillosHecho Imponible: Precio final de venta de todo paquete de cigarrillos. Sujetos: Los que fabrican los cigarrillos


Fondos comunes de inversionFondos comunes de inversion Hecho Imponible: Las cuotapartes y cuotaparte de renta de los fondos comunes de inversion.

Sujetos: Entidades Financieras que coloquen los Fondos comunes de inversion


Decreto 174/93


Impuesto

Importaciones Exportaciones

A las Ganancias Si Si Si

Al Valor Agregado Si Si Tasa Cero

Monotributo Si Si Si

Bienes Personales Si SI SI

Internos Si Si No gravado

Tasa de actuación ante el Tribunal Fiscal de la Nación Si SI SI

De sellos Si Si Si

Tasa de Constitución e Inspección de Sociedades por acciones Si Si Si

A la transf. de Inmuebles de personas fijas y sucesiones indivisas Si Si Si

Sobre los combustibles líquidos y el gas natural Si Si Si

A los pasajes aéreos al exterior Si Si Si

A los servicios de radio difusión Si Si Si

A los espectáculos cinematográficos y videogramas Si Si Si

Sobre los cigarrillos Si Si Si

Fondos comunes de inversión Si Si Si

Impuestos Provinciales- Impuesto a los Ingresos Brutos Si Si Exentos

Impuestos Provinciales - Impuesto Inmobiliario Si Si Si

Impuesto a los Debitos Creditos Bancarios Si Si Si

Derechos Si Si Si

Retenciones Si Si Si

Percepciones Si Si Si

Mercado InternoExterior

Régimen Tributario Argentino

V. Ricca - Sep.20061 PRINCIPIOS BASICOS DE LA IMPOSICIÓN EN LA REPUBLICA ARGENTINA.

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