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UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA
VICERRECTORADO ACADMICO
COORDINACIN GENERAL DE PREGRADO
COORDINACIN DE CONTADURA Y CIENCIAS FISCALES
PROYECTO DE CARRERA: CONTADURA PBLICA
ASPECTOS FUNDAMENTALES QUE DEBEN CONOCER LOS
COMISARIOS MERCANTILES EN EL EJERCICIO DE SU FUNCIN
Febrero 2013
Autor: Elsy E. Velis M.
Tutor: Msc. Simn Sanabria
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UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA
VICERRECTORADO ACADMICO
COORDINACIN GENERAL DE PREGRADO
COORDINACIN DE CONTADURA Y CIENCIAS FISCALES
PROYECTO DE CARRERA: CONTADURA PBLICA
ASPECTOS FUNDAMENTALES QUE DEBEN CONOCER LOS
COMISARIOS MERCANTILES EN EL EJERCICIO DE SU FUNCIN
(Trabajo de Grado Presentado como requisito parcial para optar al Ttulo
de Licenciada en Contadura Pblica)
Febrero 2013
Autor: Elsy E. Velis M.
Tutor: Msc. Simn Sanabria
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UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA
VICERRECTORADO ACADMICO
COORDINACIN GENERAL DE PREGRADO
COORDINACIN DE CONTADURA Y CIENCIAS FISCALES
PROYECTO DE CARRERA: CONTADURA PBLICA
COMIT TRABAJO DE GRADO
AVAL DEL TUTOR
PARA LA PRESENTACIN DEL TRABAJO DE GRADO
Por medio de la presente hago constar que he ledo el Trabajo de Grado
elaborado por la estudiante: Elsy Elinor Velis Maita, cdula de identidad N
15.371.031, para optar al ttulo de Licenciada en Contadura Pblica, cuyo
ttulo es Aspectos fundamentales que deben conocer los Comisarios
Mercantiles en el ejercicio de su funcin y considero que la misma cumple
con los requisitos exigidos para ser evaluada por el Jurado Evaluador
designado por el Comit de Trabajo de Grado de la Coordinacin del
Proyecto de Carrera de Contadura Pblica.
En Puerto Ordaz, a los 26 das del mes de Febrero de 2013.
Firma
Msc. Simn Sanabria
C.I.: 8.942.501
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DEDICATORIA
A Dios todopoderoso, por haberme dado vida, salud, sabidura e
inteligencia para cumplir con las metas que me he trazado en la vida, por
guiarme en el camino del bien y darme todo su apoyo, por todo ello le dedico
este trabajo.
A mis Padres Ildefonso Velis y Erys de Velis por estar conmigo en los
momentos buenos y malos, brindndome sus confianza, buenos consejos y
sobre todo su apoyo en todas las decisiones que he tomado para obtener los
objetivos que me he propuesto.
A mi esposo Carlos Ordoez por haberme ayudado y apoyado en el
cumplimiento de sta meta.
A mis hermanos, Erys, Ildefonso, Mercedes y Josu, por ser la principal
motivacin que tengo para lograr las metas que me he propuesto.
A mis sobrinos Claudia, Eduardo, Valentina, Jennifer, Alfonso, Estefana e
Ildemarys por brindarme alegra en todos los momentos que lo he
necesitado.
A todos mis compaeros de clases, pero en especial a Yelitza Rausseo,
Yamilet Noguera, Albelin Graffe y Yuli Pitre por haberme brindado su amistad
a lo largo de mis estudios, por estar conmigo en los momentos buenos y
malos, apoyndome en todas las decisiones que he tomado en pro de m i
desarrollo personal, a todos los anteriores se las dedico.
Elsy Velis
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5
RECONOCIMIENTOS
Para el logro de este objetivo cont con el apoyo de muchas personas que
contribuyeron a que el mismo se pudiera realizar. Por sta razn le
agradezco principalmente a Dios, por darme inteligencia, salud, por ser el
compaero ideal y amigo fiel en todo momento de mi vida y por ayudarme a
no decaer cuando se me presentaron los obstculos. A la Universidad
Experimental de Guayana por haberme brindado la oportunidad de
pertenecer a sta institucin de gran prestigio y nada de esto lo hubiese
logrado sin ella.
A mi Madre, Padre y Esposo por brindarme cario, confianza,
comprensin y amistad, por estar pendiente de m en los momentos buenos
y malos, por ayudarme a lograr ste triunfo y por estar a mi lado dndome
fuerza para seguir luchando y salir hacia adelante.
A todos mis compaeros de estudios por ser las personas que de uno u
otro momento, directa e indirectamente me brindaron su apoyo, siendo con
los cuales compart todos los das de alegras y de angustias en cuanto a los
estudios se refiere, en especial a Yelitza Rausseo, Yamilet Noguera, Albelin
Graffe y Yuli Pitre por su ayuda, paciencia y comprensin, en los momentos
que ms lo necesite.
A mi tutor Acadmico el Magister Simn Sanabria, por prestarme su
colaboracin acadmica, a todos ellos se lo agradezco.
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NDICE pp.
DEDICATORIA iv
RECONOCIMIENTO.. v
NDICE GENERAL.... vi
LISTA DE TABLAS........... viii
LISTA DE FIGURAS...... ix
RESUMEN.............. x
INTRODUCCIN.. xi
CAPTULO I: EL PROBLEMA........ 13
Planteamiento del problema 13
Formulacin del problema..... 15
Objetivos... 15
Justificacin 16
Delimitacin. 16
CAPTULO II: MARCO REFERENCIAL ... 17
Antecedentes de la Investigacin 17
Definicin de trminos bsicos. 19
CAPTULO III: METODOLGA..... 21
Diseo de la investigacin .............. 21
Tcnica e instrumento.... 21
Anlisis e interpretacin de la informacin. 23
Procedimiento..... 23
CAPTULO IV: GENERALIDADES DEL COMISARIO....... 24
Origen....... 24
Concepto.. 25
La fiscalizacin 28
Ubicacin dentro la estructura organizativa de la empresa. 29
vi
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7
CAPTULO V: FUNDAMENTACIN LEGAL DE LA FUNCIN DEL
COMISARIO.... 31
Constitucin de La Repblica Bolivariana de Venezuela. 31
Cdigo de Comercio de Venezuela. 31
Ley del Ejercicio Profesional de la Administracin 37
Ley del Ejercicio Profesional de la Contadura Pblica 37
Ley de Mercados de Capitales. 40
Normas Interprofesionales para el Ejercicio de la Funcin de Comisario. 42
CAPTULO VI: HERRAMIENTAS PROFESIONALES QUE DEBEN
OBSERVAR LOS COMISARIOS MERCANTILES................................... 54
Normas de tica...... 54
Normas Internacionales de Auditora.(NIA).... 56
Papeles de trabajo.. 57
Evaluacin de los procesos de riesgos... 60
Evaluacin de los procesos de control.... 62
Evaluacin de los procesos de gobierno corporativo... 64
Ley Sarbanex Oxley (SOX)....... 66
CAPTULO VIII: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES...... 69
Conclusiones 69
Recomendaciones.. 70
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS....... 71
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8
LISTA DE TABLAS
N Tabla pp.
1 El Comisario para Ruiz & Castellano 27
2 rgano fiscalizador en el mundo. 29
3 Estructura de la normativa 43
4 Funciones del Comisario... 45
5 Estructura del informe del Comisario......... 47
6 Prohibiciones, incompatibilidades e inhabilidades para ser
Comisario.
48
7 Remuneracin mnima de los Comisarios Mercantiles 50
8 Sanciones de las Normas Interprofesionales para el Ejercicio de la
Funcin de Comisario
52
9 Normativas a conocer para realizar un trabajo tico.... 55
10 Ejemplo de papeles de trabajo..... 59
11 Aspectos de la evaluacin de riesgos.... 61
12 Diagnstico de control interno.. 63
13 Medidas adoptadas por la Ley Sox 68
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LISTA DE FIGURAS
N Figura pp.
1 Estructura del gobierno corporativo 66
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UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA
VICERRECTORADO ACADMICO
COORDINACIN GENERAL DE PREGRADO
COORDINACIN DE CONTADURA Y CIENCIAS FISCALES
PROYECTO DE CARRERA: CONTADURA PBLICA
ASPECTOS FUNDAMENTALES QUE DEBEN CONOCER LOS
COMISARIOS MERCANTILES EN EL EJERCICIO DE SU FUNCIN.
Resumen
La presente investigacin se realiz con el objetivo de analizar los aspectos fundamentales que deben conocer los Comisarios Mercantiles en el ejercicio de su funcin, para ello se consult diferentes fuentes tales como el Cdigo de Comercio, las Normas Interprofesionales del Comisario, entre otras, por medio de las cuales se obtuvo informacin relevante del objeto en estudio. Para ello, se utiliz un diseo de investigacin documental, como tcnicas de recoleccin de informacin: la observacin documental, la presentacin resumida, el resumen analtico, el anlisis crtico y como instrumento de recoleccin: la ficha mixta. En la misma se pudo determinar que el Ejercicio del Comisario Mercantil requiere de un mayor compromiso tico profesional por lo cual se recomienda a los profesionales que ejercen esta funcin una mayor preparacin profesional en el tema. Descriptores: Comisario Mercantil, Funcin Administrativa, Ejercicio y Gestin.
Autor: Elsy E. Velis M.
Tutor: Msc. Simn Sanabria.
Febrero, 2013.
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11
INTRODUCCIN
La presente investigacin estuv enfocada en el tema del Comisario
Mercantil, figura creada por el Estado Venezolano a travs de la
promulgacin del Cdigo de Comercio con el objeto de inspeccionar y vigilar
las sociedades mercantiles tanto de patrimonio pblico como privado. Su
actuacin se considera de suma importancia por ser el facultado por Ley de
elaborar el informe anual de la evaluacin de la gestin administrativa y
contable de tales sociedades.
Ahora bien, en base a las consideraciones anteriores se realiz la
presente investigacin, que tiene como objetivo general analizar los aspectos
fundamentales que deben conocer los Comisarios Mercantiles en el ejercicio
de su funcin, para ello se utiliz diferentes disposiciones legales tales como
el Cdigo de Comercio, las Normas Interprofesionales de la Funcin de
Comisario entre otras.
Teniendo como premisa el contexto antes planteado fue oportuno llevar a
cabo un trabajo de investigacin con caractersticas de un estudio
metodolgico basado en el diseo documental, como tcnica e instrumento
de investigacin la informacin documental, la presentacin resumida, el
resumen analtico, el anlisis crtico y por ltimo como instrumento de
recoleccin de informacin la ficha mixta.
Ahora bien, la presente investigacin se orient bajo los lineamientos
metodolgicos del Manual de Publicacin de la Asociacin de Psicologa de
Estados Unidos de Amrica (APA) 2002 y se estructura segn la normativa
establecida por el Comit de Trabajo de Grado de la Universidad Nacional
Experimental de Guayana para estos fines:
Captulo I, comprendido por el problema y sus generalidades incluyendo
los siguientes aspectos: planteamiento del problema, objetivo general y los
especficos, justificacin y delimitacin.
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Captulo II, abarca todo el Marco Referencial del objeto de investigacin.
Captulo III, plantea la Metodologa de la investigacin, el cual incluye: el
diseo, las tcnicas e instrumento de recoleccin de informacin, el anlisis e
interpretacin y el procedimiento.
Captulo V, Las generalidades del Comisario.
Captulo VI, La fundamentacin legal de la funcin del Comisario.
Captulo VII, Las herramientas profesionales que deben observar los
Comisarios mercantiles en el ejercicio de su funcin.
Y por ltimo, las respectivas conclusiones y recomendaciones de la
presente investigacin.
xii
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CAPTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
Las irregularidades administrativas contables que se han presentado a
nivel mundial en las entidades econmicas, han provocado las creaciones
constantes de medidas de control por parte de los entes gubernamentales
como rganos garantes de la proteccin del patrimonio pblico y privado, tal
es el caso de la Corporacin Enron en los Estados Unidos, as lo seala
Gonzlez H. (2009) cuando seala: el caso Enron fue el principal detonante
de la Ley Sarbanex Oxley (SOX), la cual tiene por objeto establecer medidas
de control interno ms rgida y eficientes en las empresas () (p. 89).
Esta situacin no escapa de la realidad venezolana donde el Estado
tambin es protector de su economa, as lo seala la Repblica Bolivariana
de Venezuela (1999) cuando expresa: El rgimen socio econmico de la
Repblica Bolivariana de Venezuela se fundamenta en () fortalecer la
soberana econmica del pas, garantizando la seguridad jurdica, solidez,
dinamismo, sustentabilidad, permanencia y equidad en el crecimiento de la
economa () (Art. 299).
Ahora bien, una de las medidas de control del Estado venezolano para
proteger la economa del pas, fue crear la figura del Comisario Mercantil,
establecida en el Cdigo de Comercio vigente en Venezuela, cuya funcin
radica en controlar, inspeccionar y vigilar la gestin administrativa y
financiera de las entidades, valindose adems para ello, de las Normas
Interprofesionales para el Ejercicio de la Funcin del Comisario.
La facultad de inspeccin y vigilancia que el Cdigo de Comercio le
atribuye al Comisario, le da la facultad de analizar y evaluar todos los
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procesos administrativos contables existentes en la entidad con la finalidad
de que el mismo recabe la informacin pertinente que le permitir la
elaboracin del informe que dar la validez o no a los mencionados
procesos, en cuanto a ello la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999)
expresa: Los comisarios () tienen un derecho ilimitado de inspeccin y
vigilancia sobre todas las operaciones de la sociedad () (Art. 309).
No obstante, a pesar de que el Cdigo de Comercio vigente data del ao
1955, en la actualidad existe entre los profesionales y los empresarios, la
percepcin de su caducidad, clamando por una reforma inminente. En cuanto
a ello Ruiz J. (2008) seala:
El Cdigo de Comercio tiene una veintena de artculos que mencionan al Comisario; del examen analtico de los mismos, observamos la imperiosa necesidad de una bien estudiada reforma, ya que nuestro Cdigo de Comercio data de 1955 y aun cuando ha sufrido algunas modificaciones, conserva muchos aspectos de los Cdigos anteriores, los que por su obsolescencia son inapropiados en la actualidad. (p.155).
Por consiguiente, en cierta forma esta percepcin se vio representada en
las quiebras emblemticas de sociedades como: los bancos Latinos,
Canaria, Bolvar, Federal, Banpro y Confederado, quienes contaban con la
presencia de Comisarios quienes, aos tras aos, mostraban en sus estados
financieros utilidades atractivas.
Aunado a sta percepcin se encuentran otros factores que inciden en la
actuacin del Comisario, en cuanto a ello Luque (1987) pregona: Esto se
atribuye a varios elementos, entre ellos: falta de responsabilidad en el
ejercicio de sus funciones, ausencia en independencia de criterios y
desconocimiento en las funciones a ejercer (p.125).
De acuerdo a lo expresado por el autor anterior se presume entonces que
el desconocimiento en las funciones a ejercer por parte del comisario, pone
en riesgo a las sociedades mercantiles venezolanas hasta el punto de
generar un quiebre econmico financiero.
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Ahora bien, cabe resaltar que dentro de las causas antes sealadas se
encuentra el desconocimiento en las funciones a ejercer, por parte del
Comisario, situacin que pone en riesgo a las sociedades hasta el punto de
generar un quiebre econmico y financiero. Por ello se hizo necesaria la
realizacin de una investigacin que permita analizar los aspectos
fundamentales que deben conocer los Comisarios en el ejercicio de su
funcin.
Formulacin del Problema
Cules aspectos deben conocer los profesionales que ejercen la funcin
de Comisario Mercantil?
Objetivos
Objetivo General
Analizar los aspectos fundamentales que deben conocer los Comisarios
Mercantiles en el ejercicio de sus funciones.
Objetivos Especficos
1. Analizar las bases conceptuales que enmarca la figura al Comisario
Mercantil.
2. Interpretar el marco legal que ampara la figura del Comisario
Mercantil.
3. Analizar las herramientas profesionales que deben tomar en cuenta
los Comisarios Mercantiles en el ejercicio de su funcin.
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Justificacin
La presente investigacin se realiza producto a que la figura del Comisario
cumple un rol muy importante dentro de las sociedades mercantiles, debido a
su funcin inspeccionadora y fiscalizadora de las operaciones administrativas
contables de las mismas, sin embargo pese al papel que representa,
existen limitados y dispersos textos que interpretan los aspectos
fundamentales que giran alrededor de su desempeo, no obstante, con la
elaboracin de esta investigacin se refrendan conceptos fundamentales y
novedosos, como la Ley Sarbanex Oxley (SOX), con la intencin de ampliar
el rango de accin de los Comisarios.
Delimitacin
El desarrollo de la investigacin del Comisario mercantil se enfoca
especficamente a dar a conocer los aspectos fundamentales que deben ser
observados por los contadores, administradores y economistas a la hora de
ejercer la funcin de Comisario. En esta no se detallan los procedimientos,
debido al grado de complejidad que representara realizar dicho estudio.
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CAPTULO II
MARCO REFERENCIAL
Antecedentes de la Investigacin
Para la realizacin de la investigacin de los aspectos fundamentales que
deben conocer los comisarios mercantiles en el ejercicio de su funcin, se
hicieron consultas a diferentes autores que elaboraron estudios que se
relacionan directa e indirectamente con la presente investigacin con el
objetivo de complementar el estudio que se realiza. A continuacin, se
presenta como referencia tres autores y las conclusiones a las que llegaron
al finalizar su investigacin:
Para el ao (2008) el Licenciado Jos Roa present el libro titulado El
Ejercicio de la Funcin del Comisario en las Sociedades Mercantiles y en el
mismo lleg a las siguientes conclusiones:
La salud de la inspeccin y vigilancia de las organizaciones empresariales
del pas requiere de la Figura del Comisario, capaz de garantizar la
regularidad del acontecer administrativo, por medio de la idoneidad y la tica
profesional, para que se pueda tener la seguridad de la efectividad que
deben lograr los administradores de las empresas, todo lo cual, nicamente
se obtiene con la adecuada y oportuna aplicacin de un Anlisis de Gestin
Administrativa, como instrumento fundamental, para la seguridad y
cumplimiento de la funcin de Comisario que ahora corresponde al Ejercicio
Profesional de Licenciados en Administracin, en Economa y en Contadura
Pblica.
En una cantidad de organizaciones empresariales, los propietarios de
bienes materiales, que se encuentran en minora, no se sienten
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representados en la gestin empresarial, aun cuando por convenimientos o
resignacin hayan votado para elegir la Alta Administracin.
El ejercicio profesional de la Funcin del Comisario tiene que lograr el
rescate de esta valiosa figura y consecuencialmente, la credibilidad y
confianza, no slo entre los dueos de los bienes materiales, sino entre la
colectividad en general del pas nacional.
Para el ao (1998) el Licenciado Julio Galicia present el trabajo de grado
titulado El Anlisis de la Gestin Administrativa como Funcin del Comisario
Mercantil en el Marco Legal y Gremial y en el mismo lleg a las siguientes
conclusiones:
Quienes aceptan desempear las funciones de Comisario Mercantil,
disponen de la normativa legal y gremial que le otorgan la suficiente
plataforma para el cabal ejercicio de tales funciones. Sin embargo, no basta
que el legislador y los gremios notables hayan hecho notables esfuerzo para
quien se compromete a desempearse como tal, lo hagan dentro de las
condiciones que le den seguridad y confianza en su accin, as como la
aceptacin y respeto que se merece por parte de la colectividad en general.
Lo que realmente hace falta es un cambio en la forma de pensar por
quienes aceptan cumplir tan importantes funciones para el progreso de la
actividad econmica de cualquier pas. La evolucin de dicho cambio pasa
necesariamente por apreciar en su verdadera dimensin el ejercicio de tales
funciones, a lo fines de lograr un espacio en la credibilidad colectiva, lo cual
supone internalizar que el ejercicio de las funciones del Comisario Mercantil,
no se circunscriben nicamente a revisiones anuales en los aspectos
contables, tal como se ha evidenciado en la presente investigacin.
El ejercicio cabal de tales funciones supone una mayor visin para
analizar la gestin administrativa del equipo encargado de la administracin,
donde los aspectos contables, son slo una parte de la actividad
administrativa, cuando se tiene de ella una visin global.
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Para el ao (1995) el Licenciado Nergio Prieto present el libro titulado La
Funcin del Comisario Mercantil y en el mismo lleg a las siguientes
conclusiones:
La intencin final al realizar esta investigacin, est orientada a analizar y
estudiar toda la normativa legal vigente, para poder ejercer la funcin del
Comisario, as como tambin, la problemtica que encierra el ejercicio
profesional en esta rea.
El trabajo contiene la recopilacin de todas las leyes que tienen que ver
con el tema as como tambin diversas normas establecidas por diferentes
organismos de control, tales como la Comisin Nacional de Valores,
Superintendencia de Bancos, etc.
As mismo, se ha efectuado un breve anlisis de los diferentes
instrumentos legales existentes as como de los aspectos bsicos que se
deben tener presentes a la hora de ejercer esta actividad profesional.
Tambin se analizan las disposiciones tcnicas emanadas de los organismos
gremiales existentes y los aspectos profesionales que deben abordar los
Contadores Pblicos.
Finalmente, es necesario indicar que este estudio no pretende agotar el
tema, sino que apenas hace referencia limitada a l, por lo que invitamos a
los estudiosos de la materia a profundizar en su estudio y anlisis.
Definicin de Trminos Bsicos
Control interno: comprende el plan de organizacin y todos los mtodos
coordinados y medidas adoptadas en una empresa con el fin de
salvaguardar sus activos y verificara la confiabilidad de los datos contables.
Gobierno corporativo: es el conjunto de principio y normas que regulan el
diseo, integracin y funcionamiento de los rganos de gobierno de la
empresa, como lo son los tres poderes dentro de una sociedad: los
Accionistas, Directorio y Alta Administracin.
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20
Incompatibilidades: Son las prohibiciones que tienen determinadas
personas para ocupar ciertos cargos, en razn de la calidad, cargo o posicin
que actualmente ostenta.
Inhabilidades: Es aquella circunstancia negativa del individuo, el defecto o
impedimento para ejercer u obtener un empleo o que le resta merito para
ejercer ciertas funciones en un cargo determinado y se traduce en la
prohibicin legal para desempearlo independientemente de otras.
Ley Sarbanex Oxley (SOX): Es una Ley de los Estados Unidos tambin
conocida como el acta de reforma de la Contabilidad Pblica de empresas y
de proteccin al inversionista.
Papeles de trabajo: Comprenden la totalidad de los preparados o recibidos
por los auditores, de manera que en conjunto constituyan un compendio de
la informacin utilizada y de las pruebas efectuadas en la ejecucin de su
trabajo para llegar a formarse su opinin.
Sanciones: Es la consecuencia de una conducta que constituye la
infraccin de una norma jurdica, dependiendo del tipo de norma incumplida
o violada pueden ser penales, administrativas civiles.
Valuacin de Riesgos: Es el proceso de identificar, medir y priorizar
riesgos con el fin de que el mayor esfuerzo sea realizado para identificar las
reas auditables de mayor relevancia.
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CAPTULO III
METODOLGIA
Diseo de la Investigacin
Para el desarrollo de esta investigacin se utiliz el tipo de investigacin
documental, motivado a que se consult las diferentes fuentes de
informacin secundarias, tales como: libros, leyes, tesis, internet, revistas
entre otros, las cuales permitieron obtener las bases tericas y legales
planteadas en el desarrollo de esta investigacin. Al respecto la Universidad
Pedaggica Experimental Libertador (2011) seala:
Se entiende por investigacin documental, el estudio de problemas con el propsito de ampliar y profundizar el conocimiento de su naturaleza, con apoyos principalmente de trabajos previos, informacin y datos divulgados por medios impresos, audiovisuales o electrnicos. La originalidad del estudio se refleja en enfoques, criterios, conceptualizaciones, reflexiones, conclusiones, recomendaciones y en general en el pensamiento del autor. (p. 20).
Tcnicas e Instrumentos
A fin de dar cumplimiento al objetivo general de la presente investigacin
se utiliz como medio de recoleccin de informacin las tcnicas
documentales, las cuales permitieron recaudar todos los datos referentes al
objeto en estudio. Con respecto a stas Balestrini (2001) comenta: ()
contienen principios sistemticos y normas de carcter prctico, muy
rigurosas e indispensables para ser aplicados a los materiales bibliogrficos
que se consultaran a travs de todo el proceso de investigacin (p.152).
En tal sentido, dentro de las tcnicas que se utilizaron para el anlisis de
las fuentes documentales se encuentra la observacin documental, la cual
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22
permitieron una revisin general de todos los textos que contienen la
informacin de inters para la investigacin, en cuanto a ello Balestrini (2001)
enuncia:
() como punto de partida en el anlisis de las fuentes documentales, mediante una lectura general de los textos, se iniciara la bsqueda y observacin de los hechos presentes en los materiales escritos consultados que son de inters para esta investigacin (p.152).
Ahora bien, otra de las tcnicas documentales que se utiliz fue la
presentacin resumida, la cual sirve de herramienta para presentar el
esquema de las ideas principales de la investigacin, en cuanto a ellas
Balestrini (2001) expone: permitir dar cuenta en manera fiel y en sntesis,
acerca de las ideas bsicas que contienen las obras consultadas (p.152).
En este mismo orden, adicional a las anteriores se utiliz la tcnica del
resumen analtico, que permiti descifrar la organizacin de las fuentes
consultadas, en referencia a lo presente, Balestrini (2001) manifiesta: se
incorporar para descubrir la estructura de los textos consultados, y delimitar
sus contenidos bsicos en funcin de los datos que se precisan conocer (p.
152).
Para continuar, adicional a las anteriores se utiliz la tcnica del anlisis
crtico, la cual permite engranar la presentacin resumida, el resumen
analtico y la valoracin de los textos de forma racional, con referencia a lo
anterior Balestrini (2001) comenta contiene las dos tcnicas anteriores,
introduce su evaluacin interna, centrada en el desarrollo lgico y la solidez
de las ideas seguidas por el autor del mismo (p. 152).
Para finalizar, el instrumento de recoleccin de informacin que se utiliz
es la ficha mixta, la cual permiti recolectar los datos pertinentes a la
investigacin, permitiendo el registro textual y la opinin del investigador, con
respecto a lo antes expuesto Sabino (2007) expone: Las fichas mixtas se
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23
elaboran integrando a la vez informacin textual y de libre creacin del
investigador. Resultan las ms tiles y adaptables () (p.116).
Anlisis e Interpretacin de la Informacin
Para el anlisis e interpretacin de la informacin se utiliz el mtodo de la
triangulacin, el cual permiti recoger de las diferentes fuentes secundarias
los datos pertinentes que circundan alrededor del Comisario mercantil y
posteriormente la realizacin de un estado de comparativo entre los mismos,
en referencia a ello Pinedo (2008) seala La triangulacin es una tcnica de
anlisis cuyo principio bsico es la recoleccin de datos desde diferentes
perspectivas para efectos de comparacin y contrastacin (p. 57).
Procedimiento
Con el objeto de sealar los pasos seguidos en el desarrollo de la
presente investigacin, a continuacin se muestra un resumen de cada fase
ejecutada en el proceso:
Fase 1. En funcin de iniciar la ejecucin se procedi a elegir las
diferentes fuentes tericas que dieron las bases fundamentales de la
presente investigacin.
Fase 2. Se comenz a dar lectura a las diferentes fuentes documentales
seleccionadas y se recolect la informacin pertinente para el desarrollo de
la investigacin a travs del uso de la ficha mixta.
Fase 3. En base a la informacin recolectada en las fichas mixtas se
comenz hacer el respectivo anlisis crtico que permiti desarrollar los
objetivos de la presente investigacin.
-
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CAPTULO IV
GENERALIDADES DEL COMISARIO MERCANTIL
Origen
El origen de la figura del Comisario Mercantil en Venezuela, ha sido unos
de los puntos tratados en las investigaciones de los estudiosos del tema.
Para algunos es producto de la representacin casi exacta de otras
legislaciones, Zerpa (1976) as lo seala: Ya el Cdigo de Comercio de 1873
contienen normas que regulan la actuacin de los Comisarios Mercantiles,
las cuales fueron extradas casi textualmente de la Ley de Sociedades
Francesas de 1867 (p. 35).
Sin embargo, otros autores relatan que el origen y evolucin del Comisario
Mercantil en el Cdigo de Comercio Venezolano, est ligada a dos reformas,
la primera fue en el ao 1873 con la introduccin de cuatro artculos y la
segunda en 1955 con la adicin de diecisis ms, en total la presente
normativa cuenta con veinte artculos que regulan los aspectos del mismo.
En cuanto a ello Prieto (1995) comenta:
() el primer Cdigo de Comercio donde aparece la figura del comisario data del ao 1873, y contiene cuatro artculos, numerados del 206 al 209, ambos inclusive, que tratan sobre el nombramiento, derechos y potestad de los comisarios. La ltima Reforma efectuada al Cdigo dato del ao 1955 y contiene veinte artculos que tratan la materia (p.14).
Como puede observarse ambos autores plantean dos puntos de vistas
sobre el origen del Comisario mercantil, el primero nos relata de donde
proviene el origen jurdico y el segundo como evolucion el mismo dentro del
Cdigo de Comercio Venezolano, sin embargo ninguno de ellos menciona la
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25
importancia que signific la introduccin de ste dentro del ordenamiento
jurdico venezolano.
Ahora bien, la importancia de la aparicin del Comisario mercantil,
radica en que el Estado Venezolano, a travs del gobierno de Antonio
Guzmn Blanco, logra introducir de manera coactiva a todas las
sociedades mercantiles venezolanas una figura independiente de la
estructura organizativa de la empresa, que en el uso eficiente de sus
funciones, proporcione una informacin veraz y objetiva sobre la gestin
gerencial y financiera de la misma. Resulta oportuno sealar que sta
medida form parte de la restructuracin de la economa venezolana quien
posea las costumbres comerciales de la poca colonial del pas.
Finalmente, cabe resaltar que esta medida permiti al Estado mantener
el control sobre las sociedades mercantiles tanto pblicas como privadas,
quienes con el cumplimiento de sta disposicin de manera efectiva
contaron con la evaluacin de sus procedimientos administrativos
contables de manera consecutiva, garantizando las probabilidades de
xito que ayudaron al gobierno de Antonio Guzmn Blanco a ser
caracterizado en la historia como un gobierno progresista.
Concepto
El Comisario Mercantil es un tema que figura desde la creacin del Cdigo
de Comercio venezolano, objeto de varias reformas de la presente Ley y
sujeto de incorporacin en diferentes leyes tales como: la Ley de Mercados
de Capitales, Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras, Ley
de Empresas de Seguros y Reaseguros y en las Normas Interdisciplinarias
del Comisario Mercantil, sin embargo en ningunas de las disposiciones
legales antes mencionadas se plantea una definicin de lo que es el
Comisario Mercantil. Por ello diversos autores estudiosos del tema se
plantearon las siguientes:
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26
Para Ruiz (2008):
Es la institucin de mayor relevancia y jerarqua, despus de la asamblea de socios o accionistas, dentro de una organizacin empresarial, cuyo nombramiento es obligatorio, por mandato del Cdigo de Comercio y a quien ste le otorga, en el cumplimiento de sus funciones, un derecho ilimitado de inspeccin y vigilancia (p.19).
Para Castellano (1999) Es el rgano societario encargado de fiscalizar,
vigilar, inspeccionar y examinar la gestin social, los libros contables y la
actividad de los administradores, en inters exclusivo de la sociedad (p. 5).
Segn se ha citado, se observa que ambos autores presentan su
planteamiento sobre lo que es para cada uno el Comisario mercantil, en el
caso de Ruiz plantea un concepto donde menciona caractersticas claves del
mismo, tales como: institucin de relevancia, nivel jerrquico, el carcter
obligatorio de su nombramiento y el derecho ilimitado de inspeccin y
vigilancia en sus funciones. Por otro lado, Castellano le atribuye elementos
de rgano societario, fiscalizador, vigilador, inspeccionador y examinador de
la gestin social, contable y administrativa de la sociedad mercantil. A
continuacin se presenta la siguiente tabla comparativa donde se visualiza
las semejanzas y diferencias de las definiciones de los autores.
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27
Tabla 1
El Comisario para Ruiz & Castellano
Autores
Caracterstica Ruiz Castellano
Entidad Institucin rgano
Pertinencia social Organizacin
empresarial
Societario
Jerarqua Despus de la
asamblea de socios
accionistas
No aplica
Nombramiento Obligatorio No aplica
Facultad Derecho ilimitado de
inspeccin y vigilancia.
Fiscalizar, vigilar
inspeccionar y
examinar.
Competencia No aplica Gestin social, libros
contables y actividad de
los administradores.
De inters No aplica Exclusivo de la
sociedad
Nota. Elaboracin propia
Visto el cuadro comparativo de ambos autores con respecto a la definicin
del Comisario Mercantil, se puede visualizar que el planteamiento de Ruiz
representa un panorama ms completo de lo que es el concepto en cuestin,
por cuanto objet caractersticas indispensables atribuidas por parte del
Cdigo de Comercio a esta figura, sin embargo no mencion las
competencias que si fueron tomadas en cuenta por Castellano.
Ahora bien, en aras de obtener una representacin ms completa del
concepto de Comisario Mercantil, se presenta a continuacin una
combinacin de ambas definiciones: Es el rgano societario de mayor
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28
relevancia y jerarqua, despus de la asamblea de socios o accionistas, cuyo
nombramiento es obligatorio, por mandato del Cdigo de Comercio y a quien
ste le otorga en el cumplimiento de sus funciones, un derecho ilimitado de
inspeccin y vigilancia en la gestin social, en los libros contables y en la
actividad de los administradores.
La Fiscalizacin
El Estado venezolano a travs del Cdigo de Comercio le atribuye la
caracterstica de fiscalizador al Comisario Mercantil. Ahora bien, con el
propsito de dar a conocer tal rol, a continuacin se analizar la definicin de
la fiscalizacin. En cuanto a ella, la Superintendencia de Bancos e
Instituciones Financieras de Chile (2012) comenta Es un mecanismo de
control que tiene una connotacin muy amplia; se entiende como sinnimo
de inspeccin, de vigilancia, de seguimiento de auditora, de supervisin y de
alguna manera de evaluacin (p. s/n).
Segn lo citado, la fiscalizacin es un mecanismo de control sinnimo de
inspeccin, vigilancia, auditora, supervisin y evaluacin, es decir, que sta
palabra atribuida por el Cdigo de Comercio al Comisario Mercantil engloba
el marco de actividades administrativas contables que debe ejercer el
mismo en el ejercicio de sus funciones. Sin duda, el control es la etapa
administrativa que caracteriza el trabajo de la presente figura.
El anlisis precedente demuestra que a travs del control el Comisario
Mercantil basado en los planes estratgicos y funcionales de la organizacin
puede fiscalizar todos los procesos administrativos contables en ejecucin,
con facultad ilimitada para involucrarse en cualquier procedimiento y de esta
manera evaluar si lo planificado va en concordancia con lo ejecutado. Todo
lo anterior es con el objeto de armar argumentos suficientes para la
preparacin de sus informes y su posterior presentacin ante la junta de
socios o accionistas en el tiempo correspondiente.
-
29
Cabe destacar, que la definicin de fiscalizacin presentada por la
Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras de Chile representa
una caracterizacin completa de lo que involucra un proceso fiscalizador. No
obstante, es de mencionar que no slo la Repblica Bolivariana de
Venezuela cuenta con un rgano societario evaluador de los procesos
organizacionales sino tambin otros pases del mundo. A continuacin se
presenta una tabla resumen que muestra el nombre de sta figura en
algunos pases del mundo, incluyendo a Venezuela.
Tabla 2
rgano Fiscalizador en el Mundo
rganos societarios fiscalizadores
Comisarios Venezuela
Ecuador
Francia
Mxico
Sndicos Argentina
Italia
Paraguay
Uruguay
Consejo Fiscal Brasil
Revisores Fiscales Colombia
Inspectores de Cuentas Chile
Censores de Cuentas Espaa
Auditores Gran Bretaa
Consejo de Vigilancia Per
Contralor Suiza
Nota. Datos tomados de Roa (2008).
Ubicacin Dentro la Estructura Organizativa de la Empresa
Las estructuras organizativas de las sociedades mercantiles representan
la forma de cmo se organizan para poder cumplir con sus objetivos. Sin
embargo, a pesar que el Comisario Mercantil es el rgano vigilante de que
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stos estn apegados a la normativa no posee una posicin dentro de la
misma, por cuanto por disposicin de la Ley debe ser de un profesional de
libre ejercicio, no obstante por las funciones u atribuciones que les confiere el
Cdigo de Comercio posee una posicin privilegiada dentro de la empresa,
as lo seala Roa Es la institucin de mayor relevancia y jerarqua, despus
de la asamblea de socios o accionistas () (p. 19).
De acuerdo a lo anteriormente citado Roa argumenta que el Comisario
Mercantil es la figura de mayor relevancia y jerarqua dentro de la empresa
despus de la asamblea de socios o accionistas, sin embargo el autor no
presenta evidencias que soporten tal aseveracin, no obstante ste presenta
coherencia en su planteamiento, debido a que sta figura, por las funciones
que se le es atribuida a travs del Cdigo de Comercio, refleja el grado de
importancia que posee dentro de las sociedades mercantiles.
Visto de sta forma, a continuacin se plantea a modo de ejemplo una de
las funciones que refleja la jerarqua del Comisario dentro de las Sociedades
Mercantiles. La misma es la elaboracin y presentacin del informe de la
gestin administrativa contable ante la asamblea de accionistas o socios.
Resulta claro, que para presentar este tipo de informacin ste debe
inmiscuirse en todos los procedimientos del rea que le permitirn recoger
los datos o evidencias que le servirn de sustentos para poder emitir su
opinin.
En el marco de las aseveraciones anteriores, es evidente que las
funciones u atribuciones conferidas al Comisario Mercantil por Ley,
caracterizan su posicin jerrquica ante la empresa. No obstante, a pesar
que ninguna de las disposiciones legales que lo amparan especifican su
lugar dentro de la estructura organizativa de la empresa, se puede contar con
una perspectiva de la importancia que ocupa ste en las sociedades
mercantiles venezolanas, gracias a los anlisis de los estudios realizados
sobre el tema.
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CAPTULO V
FUNDAMENTACIN LEGAL DE LA FUNCIN DEL COMISARIO EN LAS SOCIEDADES MERCANTILES EN VENEZUELA
Constitucin de La Repblica Bolivariana de Venezuela
A pesar de que la Constitucin de La Repblica Bolivariana de Venezuela
es el ordenamiento jurdico de mayor rango que rige la sociedad venezolana
en todos sus mbitos, sta no refleja de manera directa la figura del
Comisario Mercantil en todas sus disposiciones, sin embargo, la creacin del
Cdigo de Comercio, la Ley de Mercados de Capitales, Ley General de
Bancos y otras Instituciones Financieras, Ley de Empresas de Seguros y
Reaseguros, las cuales son leyes que amparan el presente objeto de estudio
fueron creadas por la antiguo Congreso Nacional actualmente llamado
Asamblea Nacional en el ejercicio de las potestades que le confiere la
Constitucin.
Si bien es cierto que la Constitucin no refleja la figura del Comisario,
tambin es cierto que la materia econmica del pas es regulada por el
Estado, en cuanto a ello la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999)
expresa: El rgimen socio econmico de la Repblica Bolivariana de
Venezuela se fundamenta enfortalecer la soberana econmica del pas,
garantizando la seguridad jurdica, solidez, dinamismo, sustentabilidad,
permanencia y equidad en el crecimiento de la economa () (Art. 299).
Segn se ha citado, el Estado es el ente facultado constitucionalmente en
regir la materia socio econmica del pas en aras de fortalecer la economa
nacional. Sin embargo, para llegar a ello, utiliz su potestad reglamentaria a
travs de los rganos facultados para ellos, tales como la Asamblea Nacional
y la Federacin de Colegios de Licenciados de Administracin de Venezuela
y fue creando de manera paulatina todas las leyes y Cdigos que han
-
32
permitido hasta los actuales momentos crear el marco legal que caracteriza
la funcin del Comisario Mercantil en las sociedades mercantiles
venezolanas.
Cdigo de Comercio de Venezuela
El Cdigo de Comercio de Venezuela es el primer basamento legal que
incluye la figura del Comisario Mercantil en el pas, el mismo fue creado por
el Estado a travs de la Asamblea Nacional con la finalidad de regular la
actividad mercantil y actos de comercio ejercidos por los comerciantes y no
comerciantes, en referencia a ello, la Repblica Bolivariana de Venezuela
(1955) seala: El Cdigo de Comercio rige las obligaciones de los
comerciantes en sus operaciones mercantiles y los actos de comercio
aunque sea ejecutada por comerciantes o no comerciantes (Art. 1).
Cabe resaltar, que el Cdigo de Comercio introduce la figura del
Comisario Mercantil con el objeto de incorporar a la organizacin de la
empresa una figura de control en sus operaciones. No obstante, la
introduccin de los artculos regulatorios, fueron aumentando en la normativa
luego de su promulgacin de manera paulatina hasta llegar a veinte de ellos,
ahora bien, basados en ste articulado a continuacin se presenta varios
aspectos importantes que plantean los mismos:
En cuanto a su nombramiento.
El Cdigo de Comercio destin de los veintes artculos que tratan del
Comisario Mercantil un total de cinco para definir su nombramiento en las
sociedades mercantiles, los mismos son el 247, 253, 275, 287 y 327, este
articulado no slo hace mencin de cmo debe ser tal designacin sino que
tambin seala el carcter de obligatoriedad que posee la misma, en cuanto
a ello la Repblica Bolivariana de Venezuela (1955) seala:
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33
La compaa puede formarse mediante escritura pblica o privada, otorgada por todos los suscriptores, en que se compruebe el cumplimiento de los requisitos legales y se nombren () las personas encargadas de desempear las funciones de Comisarios hasta la primera asamblea general (Art. 247).
Segn se ha citado, las sociedades mercantiles se pueden constituir a
travs de escritura pblica o privada siempre y cuando se cumplan con los
requisitos legales y el nombramiento del o los Comisarios hasta la primera
asamblea general. Ahora bien, resulta evidente que para poder formar una
sociedad mercantil es de carcter obligatorio nombrar los Comisarios, no
obstante el nico que posee la facultad por mandato del Cdigo de Comercio
para hacerlo son los socios o accionistas en asamblea, en referencia a lo
anterior la Repblica Bolivariana de Venezuela (1955a) seala: La asamblea
ordinaria:
()
3. Nombra los comisarios (Art. 275).
Sobre las bases de las consideraciones anteriores, es importante resaltar
que el nombramiento del Comisario Mercantil representa una de las primeras
tareas con mayor responsabilidad que deben cumplir los socios o
accionistas, primero por ser un requisito indispensable para poder
constituirse y segundo porque se trata de seleccionar a la o las personas que
vigilaran por los intereses no slo de stos sino tambin de los empleados,
proveedores y de todo aquellos que dependen de que el negocio siga en
marcha con resultados econmicos y financieros rentables.
En cuanto al nmero.
El Cdigo de Comercio estipula que las actas constitutivas de las
sociedades mercantiles deben contener el nmero de Comisarios, en
referencia a lo anterior la Repblica Bolivariana de Venezuela (1955a)
comenta: El documento constitutivo y los estatutos de las Sociedades
Annimas y de las Sociedades en Comanditas por acciones debern
expresar:
-
34
()
9 El nmero de los comisarios (Art. 213).
Segn se ha citado, el Cdigo de Comercio slo estipula el nmero de
Comisarios, sin embargo no especifica cuantos, en consecuencia la
designacin de tal nmero para la constitucin de las sociedades
mercantiles, es una decisin que deben tomar la asamblea de socios o
accionistas en posicin de ser los facultados por la presente normativa para
su nombramiento, lo cual deber hacerlo tomando en cuentas criterios tales
como el tamao y la magnitud de operaciones administrativas-contables que
se suscitaran en la misma.
Deberes y Funciones.
De acuerdo a lo que se ha venido planteando a lo largo de los anteriores
subcaptulos, el propsito del Estado con la introduccin de la figura del
Comisario en las sociedades mercantiles, es que ste o stos cumplan con
la proteccin del patrimonio del ente para quien l preste sus funciones, por
ello le estableci una serie de deberes, en cuanto a ellos la Repblica
Bolivariana de Venezuela (1955a) en su Art.311 los enuncia:
Los Comisarios debern:
1. Revisar los balances y emitir su informe.
2. Asistir a las asambleas.
3. Desempear las dems funciones que la ley y los estatutos les
atribuyan y, en general, velar por el cumplimiento, por parte de los
administradores, de los deberes que les imponga la Ley y la escritura a los
estatutos de la compaa.
Tal como se plantea en la enumeracin anterior, el primer deber
especificado por el Cdigo de Comercio a los Comisarios es la revisin de los
balances y la emisin de su informe, es decir que la primordial preocupacin
del legislador es el examen e interpretacin de los actualmente llamados
estados financieros. sta inquietud responde a dos factores, la primera que
el Estado es garante de la proteccin de los derechos econmicos,
-
35
financieros y laborales de sus ciudadanos y la segunda es que ste es el
accionista que no aporta pero que tiene una cuota de ingreso por su carcter
fiscal.
En ste orden de ideas, el segundo deber que se le es asignado al
Comisario Mercantil es la asistencia a las asambleas, en efecto, con sta
exigencia de participacin activa se asegura la presentacin de los
exmenes de los estados financieros en conjunto con el respectivo informe a
la junta de socios o accionista de manera peridica permitiendo mantener
informado a la misma sobre el funcionamiento administrativo contable de
las operaciones financieras de las sociedades mercantiles.
Para finalizar, el tercer y ltimo deber que se le asigna al Comisario
mercantil es el desempear las dems funciones que la ley y los estatutos les
confiere, no obstante definir cuales sern las establecidas por la va
estatutaria depender de la asamblea ordinaria pero lo que si es cierto es
que deben estar apegadas a las leyes, ahora bien las contempladas en el
Cdigo de Comercio se pueden resumir de la siguiente manera:
1. Recibir cada seis meses de los administradores el estado de situacin
de la empresa.
2. Informar a la asamblea de socios o accionistas sobre la situacin
financiera de la empresa.
3. Presentar a la junta de socios o accionista el informe con los
resultados de los exmenes aplicados a la gestin administrativa y a los
estados financieros.
4. Ejercer el derecho ilimitado de inspeccin y vigilancia en sus
funciones.
5. Reflejar en sus informes presentados a la asamblea, las denuncias
recibidas por parte de los accionistas en contra de los administradores.
6. Recibir de los administradores al tercer mes luego del cierre, el estado
de resultado y la propuesta de distribucin de beneficios.
-
36
Aun cuando, las funciones del Comisario Mercantil se pueden resumir en
seis numerales, las mismas poseen cierta complejidad para ponerlas en
ejecucin, debido a que ste proceso involucra dos acciones, en primer lugar
la evaluacin de la gestin administrativa que va desde la revisin de los
planes organizacionales hasta su cumplimiento y el examen de los estados
financieros que inicia con la revisin del libro diario y termina con la
verificacin de la informacin financiera. Sin embargo, todas estas funciones
fueron recogidas y detalladas en las Normas interdisciplinarias del Comisario
Mercantil las cuales sern abordadas en un sub captulo siguiente.
Remuneracin.
La remuneracin es la retribucin que recibe el trabajador por sus
servicios prestados, en el caso del Comisario Mercantil su asignacin es
determinada por la Repblica Bolivariana de Venezuela (1955a) cuando
establece: La Asamblea Ordinaria:
()
1. Fija la retribucin que haya de darse a los () y comisarios, si no se
halla establecida en los estatutos (Art. 275).
Segn lo citado, se plantea dos maneras de asignar la remuneracin del
Comisario en las sociedades mercantiles, la primera es por medio de los
socios en los estatutos del acta constitutiva y la segunda a travs de la
asamblea ordinaria en el caso de no aparecer en los estatutos. Visto de esta
forma, el legislador slo seala quienes designan la remuneracin de estos
profesionales, sin embargo no menciona las condiciones que se deben
observar para tal determinacin. Tomando en cuenta quienes son los
designados para tal funcin, es evidente que el legislador consider
pertinente atribuirle sta responsabilidad por ser ellos quienes conocen la
magnitud de trabajo presente en su sociedad.
-
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Ley del Ejercicio Profesional de la Administracin
La Ley del Ejercicio Profesional de la Administracin es la normativa que
rige la actividad profesional de los licenciados en administracin, por tanto
describe las diferentes funciones que stos pueden llegar a cumplir, entre las
cuales est la de Comisario Mercantil, en cuanto a ello, la Repblica
Bolivariana de Venezuela (1982d) seala:
Los servicios profesionales del Licenciado en Administracin sern requeridos en todos aquellos casos en que las leyes especiales lo exijan y los que se indiquen a continuacin: () N) Para actuar como comisario de todas las personas jurdicas () sin perjuicio de que este cargo pueda ser ejercido por los profesionales de la Economa y de la Contadura Pblica (Art. 8).
Segn lo citado, los Licenciado en Administracin est facultado por la ley
para ejercer como Comisario Mercantil de todas las personas jurdicas que
as lo requieran, no obstante tambin seala que ste cargo puede ser
ejercido por los profesionales de economa y contadura pblica. Ahora bien,
el legislador a travs de ste artculo delimita quienes son los profesionales
facultados para tal funcin, sta seleccin resulta muy oportuna, debido a
que stos profesionales poseen amplios conocimientos en materia
productiva, econmica, financiera, tributaria y auditoras entre otros, que les
permitir realizar en el cumplimiento de sus tareas, una eficiente inspeccin y
fiscalizacin de la gestin administrativa contable de las personas jurdicas
para las cuales presten sus servicios.
Ley del Ejercicio Profesional de la Contadura Pblica
La ley del Ejercicio Profesional de la Contadura Pblica es la normativa
que regula el marco de accin del gremio de los Contadores Pblicos, la
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38
misma refleja los diferentes servicios y actividades profesionales para los
cuales stos son competentes, sta plantea dos artculos en los que los
relaciona con la actividad del Comisario Mercantil, los mismos son
especificados por la Repblica Bolivariana de Venezuela (1982d) de la
siguiente manera:
Los servicios profesionales del Contador Pblico sern requeridos en todos los casos en que las leyes lo exijan y muy especialmente en los siguientes: () g) Para certificar el informe de comisario de las sociedades de capital, exigido por el artculo 311 del Cdigo de Comercio, cuando as sea solicitado por un nmero de accionistas que represente, por lo menos, la quinta parte del capital social. Cuando la sociedad sea de la naturaleza de la prevista en los artculos 56, 62, y 70 de la Ley de Mercados de Capitales, la certificacin del informe del comisario por un contador pblico ser obligatoria. (Art. 7). Los servicios profesionales del Contador Pblico sern requeridos para cualquiera de las actividades siguientes: () 7) Para preparar conjuntamente con el comisario de las compaas mercantiles, el informe que de conformidad con el artculo 311 del Cdigo de Comercio sea exigido por el nmero de accionistas que represente, por lo menos, la quinta parte del capital social. Para las sociedades regidas por los artculos 56, 62, y 70 de la Ley de Mercados de Capitales, la actuacin profesional de uno o varios contadores pblicos ser requerida en todos los casos y el informe del comisario siempre deber ser firmado tanto por los comisarios como por los contadores pblicos. (Art. 8).
Segn lo citado en el artculo 7 literal g, el contador pblico prestar sus
servicios de certificacin del informe de Comisario en dos circunstancias, por
un lado, cuando la ley y la quinta parte de los socios que representen el
capital social de una sociedad mercantil lo soliciten y por otro cuando las
sociedades mercantiles contempladas en la Ley de Mercado de Capitales lo
requieran, siendo sta ltima de carcter obligatorio para tales.
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39
Por otro lado, el artculo 8 numeral 7, hace referencia que los servicios del
contador pblico tambin sern prestados, para preparar junto al Comisario
mercantil el informe que le es designado por ley a ste ltimo, siempre y
cuando ste sea exigido por la quinta parte de los socios que representen el
capital social de la sociedad mercantil y en todos los casos cuando stas
ltimas nombradas formen parte de las contempladas en la Ley de Mercado
de Capitales para lo cual debern firmar tantos los Comisarios Mercantiles
como los contadores pblicos involucrados.
En el marco de las aseveraciones anteriores, los artculos presentan dos
actividades del contador pblico, en el primero la certificacin del informe del
Comisario Mercantil y en el segundo su trabajo en conjunto con ste ltimo
para realizarlo. En ambas designaciones se plantean dos elementos, uno
optativo y otro obligatorio.
Ahora bien, el optativo les da la posibilidad a los accionistas de solicitar la
certificacin del informe del Comisario por parte de un contador pblico y la
colaboracin de ste en la preparacin del mismo. Mientras que el obligatorio
se presenta para las sociedades regidas por la Ley de Mercado de Capitales,
en donde la certificacin del informe de Comisario y la preparacin de los
mismos deben contar con la participacin de un contador pblico.
En referencia a los sealamientos anteriores, se puede evidenciar que
dentro de las actividades del contador pblico sealados en la presente Ley
no aparece la de ejercer la funcin de Comisario Mercantil, sin embargo es
importante sealar que la misma puede ser ejercida por ste profesional,
producto a que la Ley del Ejercicio de la Profesin de Licenciado en
Administracin en su artculo 8 literal n, planteada en el sub captulo anterior,
seala quienes son los profesionales designados por la Ley para ejercer tal
funcin, encontrndose entre ellos el contador pblico.
Resulta evidente que el legislador en aras de brindar mayor proteccin a
los recursos financieros y econmicos de las sociedades mercantiles, no slo
estableci como funcin del Comisario Mercantil, la elaboracin del informe
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40
sino que tambin, les otorgo a los miembros de la asamblea la posibilidad de
solicitar la certificacin del mismo cuando las tres cuartas parte as lo
consideren pertinente, sta medida de control refleja que el Estado como
fomentador de la estabilidad econmica de las sociedades mercantiles se
vale de estrategias que permitan garantizar el buen funcionamiento de las
mismas.
Ley de Mercados de Capitales
La Ley de Mercado de Capitales es una normativa promulgada por el
Estado venezolano a travs del Poder Legislativo con el propsito de ejercer
su rol protector tanto de la economa pblica como privada, en aras de
brindar seguridad financiera a los inversionistas que participan en los
mercados de capitales venezolanos, sta ley regula el marco general de la
venta de valores, en cuanto a ello la Repblica Bolivariana de Venezuela
(1998e) seala:
Esta ley regula la oferta pblica de valores, cualesquiera que stos sean, estableciendo a tal fin los principios de su organizacin y funcionamiento, las normas rectoras de la actividad de cuantos sujetos y entidades intervienen en ellos y su rgimen de control (Art. 1).
Dentro del marco normativo antes sealado, cabe recalcar que se
encuentran un total de ocho (8) artculos que hacen mencin a la figura del
Comisario Mercantil, en ellos se plantean diferentes aspectos que engloban
su marco de accin, entre los cuales destacan el informe que debe hacer, la
cantidad de stos que deben haber, la eleccin del cargo y las sanciones
administrativas y penales en las que podran incurrir ante los delitos
tipificados en la presente ley. A continuacin se presenta como son
abordados los aspectos descritos anteriormente.
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El Informe.
El Art. 43 y 113 induce la importancia para las sociedades mercantiles
disponer del informe del Comisario en situaciones puntuales tales como el
requerimiento de ste por parte de los accionistas y obligacionistas ante los
quince (15) das de la fecha de la asamblea. Lo antes sealado representa
un punto de responsabilidad y un indicador de medicin de eficiencia al cual
estarn sometidos los Comisarios para evaluar su desempeo, por cuanto
uno de sus principales funciones a realizar es ste anlisis econmico
financiero, el cual deber elaborarlo de manera veraz y oportuna.
La Cantidad.
El Art. 126 hace nfasis a la cantidad de Comisarios que deben tener las
sociedades mercantiles sometidas a la vigilancia de la Comisin Nacional de
Valores, especificando que deben ser dos (2) con sus respectivos suplentes,
todos profesionales o tcnicos con experiencia en asuntos financieros y
mercantiles. En esencial, el legislador al contrario del Cdigo de Comercio
establece un nmero limitado de Comisarios y suplentes, especificando su
condicin profesional, ste marco de exigencias pone en evidencia el inters
del legislador por mantener en constante vigilancia los procesos
administrativos - contables apegados a la normativa legal vigente.
Eleccin.
El Art. 127 hace referencia a las pautas para la eleccin del cargo del
Comisario, sealando quienes son incompatibles para ejercer sta funcin,
especificando que no podrn ser desde los integrantes de la junta
administradora, pasando por los empleados, hasta llegar a los parientes de
los administradores hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de
afinidad e incluyendo los conyugues de ninguno de stos. Evidentemente
esta medida implementada por el legislador, muestra medidas de control
efectivas para evitar los procesos irregularidades que pudieren surgir entre
los sujetos antes mencionados y los Comisarios.
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Las Sanciones Administrativas y Penales.
El Art. 136 y 138 apunta las sanciones administrativas y penales de los
cuales sern sujetos los Comisarios Mercantiles, en primer lugar, por el delito
de incumplimiento de sus funciones acarrean una sancin administrativa que
consiste en pagar una multa que oscila entre doscientos (200) a mil (1.000)
unidades tributarias y en segundo lugar por la emisin de certificaciones
falsas en las operaciones que le competen una sancin penal de prisin que
oscila de dos (2) a seis (6) aos.
Expuesta las sanciones administrativas y penales en las que podran
llegar a cumplir los Comisarios por los delitos antes sealados, resulta claro
que el ejercicio de la funcin del Comisario es un rol que requiere ser
cumplido con toda la responsabilidad, no slo por la amenaza latente de una
represin sino porque de sta figura depende que las sociedades mercantiles
continen en marcha, debido a que la fiscalizacin representa una medida de
vigilar que la gestin administrativa y contable estn apegados a las leyes.
Normas Interprofesionales para el Ejercicio de la Funcin de Comisario
Las Normas Interprofesionales para el Ejercicio de la Funcin de
Comisario fueron promulgadas por las Federaciones de Colegios de
Licenciados en Administracin, Economa y Contadura el 27 de mayo de
1987 y luego derogada por la actual el 17 de agosto de 2007. La diferencia
entre la anterior y la actual Ley es que los artculos en casi cien por ciento
(100%) fueron modificados, presentando ampliaciones que pudiesen
responder a los vacos de ley que present la primera normativa.
Evidentemente, la creciente protagonizacin del Comisario Mercantil
dentro de las sociedades mercantiles amerito la promulgacin de una Ley
que estuviera dirigida nicamente a su funcin. En lo esencial, las presentes
normas estn conformadas por la recoleccin de todo el articulado referente
-
43
al Comisario Mercantil presente en las leyes anteriormente estudiadas en el
presente captulo, es decir, el Cdigo de Comercio, Ley de Mercados de
Capitales, Ley del Ejercicio Profesional de la Administracin y la de
Contadura. Ahora bien, a continuacin se presenta una tabla donde se
visualiza la estructura de las Normas Interprofesionales para el Ejercicio de la
Funcin de Comisario:
Tabla 3
Estructura de la Normativa
N CAPTULOS ARTCULOS
I Disposiciones Generales 1
II Del Profesional 2 y 3
III Funciones del Comisario 4 al 12
IV Del informe anual de la asamblea 13
V Prohibiciones, incompatibilidades e inhabilidades 14 al 16
VI De la remuneracin 17 al 19
VII De la aceptacin del cargo 20
VIII De las sanciones 21 al 30
IX Disposiciones finales 31 y 32
Nota: Datos tomados de los datos de las Normas Interprofesionales del Comisario (1987)
El cuadro anterior muestra que la normativa posee un total de 32 (treinta y
dos) artculos divididos en 9 (nueve) captulos los cuales fueron titulados de
la siguiente manera: el nmero I disposiciones generales, II del profesional,
III funciones del Comisario, IV del informe anual de la asamblea, V
prohibiciones, incompatibilidades e inhabilidades, VI de la remuneracin, VII
de la aceptacin del cargo, VIII de las sanciones y IX disposiciones finales.
Ahora bien, expuesta la estructura y basado en que la informacin
presentada en la misma en parte pertenece a las leyes previamente
-
44
estudiadas a lo largo del presente captulo, a continuacin se har un breve
recuento de los aspectos presente en cada captulo de la normativa:
Captulo I. Las disposiciones generales muestran cuales son las
normativas por las cuales se regirn los Comisarios Mercantiles en el
ejercicio de su funcin, sealando entre ellos al Cdigo de Comercio, Ley de
Mercados de Capitales, Ley General de Bancos y otras instituciones
financieras, Ley de Empresas de Seguros y Reaseguros, la presente
normativa y las dems del ordenamiento jurdico venezolano vigente.
Captulo II. Del profesional, sta parte establece tcitamente quienes son
los profesionales que pueden ser Comisario Mercantil y que aspectos deben
reunir para poder ejercer tal funcin, estableciendo que son los
administradores, economistas y contadores para la cual debern estar
inscritos y ser miembros activos de sus respectivos colegios gremiales.
Captulo III. Funciones del Comisario, sta parte de la normativa
contempla uno de los puntos ms importante a saber, no slo para los
Comisarios Mercantiles sino tambin para todos aquellos interesados de la
proteccin patrimonial de la sociedad en cuestin. El cumplimiento de tales,
representa en parte una garanta para que el negocio siga en marcha, de all
radica el carcter vital de su ejecucin. Ahora bien, aunque la ley dispuso de
un total de 9 (nueve) artculos y un pargrafo nico para describir las
funciones, a continuacin se presenta la siguiente tabla que refleja una
sntesis de las mismas.
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Tabla 4
Funciones del Comisario
Funciones del
Comisario
1. Inspeccin y vigilancia.
2. rgano de responsabilidad.
3. rgano receptor de denuncias.
4. rgano especial.
5. rgano informativo
Nota. Datos tomados de las Normas Interprofesionales del Comisario (1987).
Ahora bien, el cuadro anterior muestra un total de 5 (cinco) elementos que
describen la funcin del Comisario, por tanto, dada la importancia de las
mismas a continuacin se detallar a que se refiere cada una de las
anteriores.
1. La inspeccin y vigilancia. Consiste en la supervisin y fiscalizacin
constante que debe hacer el Comisario sobre la gestin administrativa,
financiera y econmica de la sociedad, ste elemento posee por disposicin
legal carcter ilimitado, es decir no existe restriccin al momento de
inspeccionar vigilar cualquier operacin. sta funcin le permite al
Comisario poder indagar en cualquiera situacin que as lo estime necesario,
pudiendo prevenir la ineficiente administracin de los recursos patrimoniales.
2. Ser rgano de responsabilidad. Trata en que el Comisario deber ser
represor ante las actitudes de ineficiencias que pudiere presentar el
administrador de la sociedad. Resulta claro, que la funcin ilimitada de
inspeccin y vigilancia, da a lugar a un control peridico sobre las
operaciones de la empresa y en especial sobre el administrador, situacin
que le permite poder evaluar y detectar las irregularidades que pudiesen
presentarse y ejercer las sanciones a que diera lugar en contra los
responsables.
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3. Ser rgano receptor de denuncias. Significa que el Comisario podr
recibir las denuncias realizadas por los socios o accionistas de la sociedad
en contra de los administradores de la misma, sin embargo no slo las
recibir sino tambin que deber investigarlas y convocar a reuniones
extraordinarias para dar noticias del seguimiento de stas. En lo esencial,
una vez ms se destaca la figura fiscalizadora de ste rgano que no
solamente evala las gestiones de la sociedad sino que tambin persigue la
verdad en pro de la salud econmica financiera de la misma.
4. rgano especial. El Comisario recibe esta condicin por que tiene la
potestad de citar a asambleas extraordinarias cuando a su criterio lo
considere pertinente, aun cuando la normativa establezca que la junta de
socios o accionistas se reunir cada 6 (seis) meses, es decir 2 (dos) veces al
ao. sta atribucin le permite al Comisario tomar las medidas correctivas en
las situaciones irregulares que pudiesen presentarse en la sociedad sin tener
que esperar que se rena la prxima asamblea ordinaria, lo cual pudiese ser
un riesgo para las operaciones del negocio.
5. Ser rgano informativo, el Comisario es una fuente de informacin para
la sociedad mercantil, primero porque posee una voz dentro de todas las
asambleas ordinarias y extraordinarias que pudieran celebrarse y segundo
debido al suministro de informacin en general que aporta en su informe
anual, el cual resea el panorama administrativo, financiero y econmico de
la organizacin. En base a sta y todas las funciones antes mencionadas, se
puede decir que la ley le proporciono al Comisario la responsabilidad de
mantener el negocio en marcha apegado al cumplimiento de la normativa
legal, pero tambin le otorgo atribuciones y facultades para el logro de ello.
Captulo IV. Del informe anual de la asamblea, ste fragmento especfica
la estructura que debe poseer el informe del Comisario, dividindolo en 5
(cinco) partes ordenado de la siguiente manera: introduccin, evaluacin
administrativa administrativa financiera, evaluacin estatuaria, denuncia de
los accionistas o de socios y las recomendaciones de aprobacin o no. A
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continuacin, de modo ilustrativo se presenta en la siguiente pgina una
tabla que describe los aspectos que se deben ser tomados en cuenta en
cada parte de la estructura del informe del Comisario.
Tabla 5
Estructura del Informe del Comisario
Informe del Comisario
Partes Descripcin
1. Introduccin. - Origen de nombramiento.
- Periodo del informe.
- Asambleas realizadas y su asistencia a las
mismas.
2. Evaluacin administrativa
financiera.
Resultado de la evaluacin de la gestin
administrativa y de las operaciones
econmicas financieras.
3. Evaluacin estatuaria. Resultado de la evaluacin del administrador
con respecto al cumplimiento de sus deberes.
4. Denuncias de los
accionistas o de socios.
La existencia de denuncias por parte de los
accionistas o de los socios en contra del
administrador y el resultado de las mismas.
5. Recomendaciones Recomendaciones de aprobacin o no de la
gestin administrativa y de los estados
financieros.
Nota. Datos tomados de las Normas Interprofesionales del Comisario (1987).
Capitulo V. Prohibiciones, incompatibilidades e inhabilidades, sta seccin
plantea quienes poseen prohibicin, incompatibilidad e inhabilidad para ser
Comisario Mercantil, debido a alguna condicin que le es atribuida, que la ley
considera no prudencial para poder evaluar la gestin administrativa y
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contable de una sociedad. A ttulo ilustrativo, a continuacin se muestra la
siguiente tabla donde se refleja quienes son las personas que no pueden ser
Comisario Mercantil bien sea por prohibicin, incompatibilidad o inhabilidad y
ciertas condiciones que aplican a las mismas.
Tabla 6
Prohibiciones, Incompatibilidades e Inhabilidades para ser Comisario
Prohibiciones,
incompatibilidades
e inhabilidades
Quienes no pueden ser
Comisarios Mercantiles
Condicin
Prohibiciones. El mandatario de
accionistas o de socios.
- No aplica.
Incompatibilidades. - Los directores,
administradores,
gerentes y empleados de
la sociedad.
- No aplica.
- Los conyugues y
parientes de los
directores y gerentes.
- En lnea directa,
colaterales y hasta el 4
grado de
consanguinidad.
- Los directores,
administradores,
gerentes y empleados de
otras sociedades.
- Cuando tengan en
comn uno a ms
directores y
administradores en ellas.
- Los accionistas o socios
de las sociedades
titulares de acciones o
cuota de participacin.
- Proporcin superior al
5% de la estructura de su
capital.
-
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(cont.).
Inhabilidades. - Los que no puedan
ejercer el comercio.
- No aplica.
- Los fallidos por quiebra
culposa o fraudulenta.
- Los fallidos por quiebra
causal.
- Los directores y
administradores de
sociedades de conducta
culpable o fraudulenta.
- Hasta 10 aos despus
de su rehabilitacin.
- Hasta 5 aos despus
de su rehabilitacin.
- Hasta 5 aos despus
de su rehabilitacin.
- Los condenados con
accesorios de inhabilidad
de ejercer cargos
pblicos.
- Los condenados de
hurto, robo, defraudacin,
cohecho, entre otros
- Hasta 10 aos despus
de haber cumplido
condena.
- Los funcionarios de la
administracin pblica.
- Cuyo desempeo se
relacione con el objeto de
la sociedad.
- Hasta 2 aos despus
que cese sus funciones.
- Los suspendidos o
inhabilitados del ejercicio
profesional por sus
respectivos tribunales
disciplinarios.
- Mientras dure su
suspensin o
inhabilitacin.
Nota. Datos tomados de las Normas Interprofesionales del Comisario (1987).
-
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Captulo VI. De la remuneracin, esta parte de la normativa fija la cantidad
dineraria que debern percibir los Comisarios Mercantiles a cambio del
servicio prestado, aunque el Cdigo de Comercio establece que la asamblea
ordinaria fijara tal concepto siempre y cuando no se encuentre contemplado
en los estatutos, la presente legislacin establece que el Comisario fijar su
remuneracin mensual tomando en cuenta la magnitud del servicio a prestar
y los parmetros mnimos fijados por la Ley, es decir, si la sociedad a la cual
se le prestar el servicio es una no controlada por organismos reguladores
son 17 U.T. pero si es una controlada sern 50 U.T.. En cuanto a ello a
continuacin a modo ilustrativo se presenta la siguiente tabla:
Tabla 7
Remuneracin Mnima de los Comisarios Mercantiles
Sociedades
mercantiles
No Controladas por
organismos
reguladores
17 U.T. mensuales
Controladas por
organismos reguladores.
50 U.T. Mensuales
Nota. Datos tomados de las Normas Interprofesionales del Comisario (1987).
Captulo VII. De la aceptacin del cargo, ste artculo describe que debe
hacer el profesional que acepte ser Comisario mercantil despus de su
nombramiento, indicando que deber realizar tal aceptacin por escrito en el
formato establecido por las tres federaciones del gremio, luego deber
entregarla al administrador (a) para que lo anexe al acta de la asamblea en
donde se realiz su nombramiento y posteriormente sea presentado en el
registro mercantil de la localidad.
Bsicamente el procedimiento de aceptacin por parte del Comisario
Mercantil se puede mencionar en dos (2) partes, la primera llenar el formato
de aceptacin y la segunda entregarlo al administrador (a) de la sociedad, sin
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embargo, cabe resaltar que la aceptacin del cargo representa el inicio de un
sin fin de actividades, que involucra el compromiso constante de inspeccin y
vigilancia en la gestin administrativa contable de la sociedad por parte de
quien asume ste papel.
Captulo VIII. De las sanciones, ste segmento de la normativa refleja la
parte castigadora a las que tendrn que enfrentarse no slo el Comisario
mercantil sino todo aquel relacionado a las operaciones de la empresa que
puede llegar a realizar un hecho irregular que perjudique la salud econmica
financiera de la sociedad mercantil. En lo esencial, es importante que todos
los administradores, economistas y contadores, quienes tienen la facultad de
realizar tal labor conozcan las consecuencia a la que se someteran si
llegasen a faltar a sus principios ticos morales de los mismos.
Evidentemente, el legislador se vali de una herramienta que por siglos ha
ayudado a delimitar responsabilidades, la aplicacin de la sanciones. Cabe
resaltar, que en las sociedades donde no existen tales medidas, la eficiencia
del personal suele ser escasa producto a que no existe la presencia de
causa efecto, con sta estrategia de alguna manera se crea la motivacin a
que se cumpla el trabajo bien sea por conviccin o por miedo al castigo. A
continuacin se presenta la siguiente tabla en donde se reflejan quienes son
los presuntos actores, los supuestos de ley y las sanciones a los cuales
sern sometidos por el determinado incumplimiento de la normativa.
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Tabla 8
Sanciones de las Normas Interprofesionales para el Ejercicio de la Funcin de Comisario
Sujeto causante Supuestos de ley. Sancin
Comisario Declaracin, cobros o pagos de
utilidades basados en balances
insinceros.
Prisin de 1 a 5
aos.
El incumplimiento de sus
funciones.
Multas de 200
a 1.000 U.T.
La no remisin de la
informacin a la Comisin
Nacional de Valores.
Multas de 100
a 1.000 U.T.
Miembros de Junta
Directiva, consejeros,
administradores,
comisarios, empleados,
auditores y apoderados
de los agentes de
traspasos, caja de
valores o de las casas de
corretaje.
Emisin de certificados falsos
en las operaciones en que
intervengan.
Prisin de 2 a 6
aos.
Uso de informacin privilegiada
para obtener beneficios
econmicos propios o de
terceros.
- Prisin de 3
meses a 2
aos.
- Multas de
1.000 a
100.000 U.T.
- Inhabilitacin
de 1 a 5 aos.
-
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(cont.).
Presidente, accionistas,
directores,
administradores,
comisarios y dems
empleados.
No suministrar informacin o
documentacin durante la visita
de inspeccin por parte de la
Superintendencia de Bancos u
otras Instituciones Financieras.
Multas del 10%
del Ingreso
anual anterior
40 salarios
mnimos.
Elaboracin, suscripcin,
autorizacin o certificacin de
cualquier estado financiero que
no refleje razonablemente la
situacin econmica
financiera de la sociedad.
Prisin de 8 a
10 aos.
Accionistas, directores,
administradores,
auditores, comisarios y
dems empleados.
No suministrar informacin o
documentacin a la
Superintendencia de Bancos u
otras Instituciones Financieras.
Multas del 10%
del Ingreso
anual anterior
40 salarios
mnimos.
Nota. Datos tomados de las Normas Interprofesionales del Comisario (1987).
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CAPTULO VII
HERRAMIENTAS PROFESIONALES QUE DEBEN OBSERVAR LOS COMISARIOS EN EL EJERCICIO DE SU FUNCIN
Normas de tica
Las normas de tica representa el conjunto de reglas, principios y valores
que deben ser empleados por los seres humanos en sus actividades
cotidianas. Sin duda, las lneas anteriores se delimitan a un concepto
aplicado a una persona natural, sin embargo los elementos que la
constituyen forman parte de la tica de cualquier profesional pero aplicado a
sus quehaceres laborales. Cabe destacar, que la tica debe ser el lema de
de todos las personas naturales y jurdicas, por cuanto de ello depende la
trasparencia y veracidad en sus actividades realizadas.
En efecto, los Comisarios como profesionales tampoco escapan del
cumplimiento de las normas tica, la ejecucin en el quehacer de stos
representa una fuente de certidumbre para las sociedades mercantiles,
lamentablemente no existe una herramienta para medir el grado de tica de
los profesionales, por ello los gremios de Administracin, Economistas y
Contadores como patrocinadores de la figura del Comisario, siempre estn
creando herramientas informativas para fomentar el quehacer tico del
Comisario.
Desde luego, las normas ticas comprenden un conjunto de aspectos que
deben ser tomados en cuenta por el Comisario para el cumplimiento de sus
funciones, en cuanto a ello la Federacin de Colegios de Licenciados en
Administracin de Venezuela establece: El Comisario, en el ejercicio de sus
funciones, observar las disposiciones establecidas en su ley de ejercicio,
cdigo de tica, normas de actuacin profesional, las presentes normas y las
dems contenidas en el ordenamiento jurdico venezolano vigente (Art. 6).
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55
Segn lo citado, el Comisario para poder ejercer sus funciones de manera
eficiente, primero que todo deber argumentarse de toda la normativa legal
vigente que involucre sta figura, en ella conseguir todos los aspectos que
les permitir realizar sus funciones apegadas a las normas ticas y
profesionales vigentes. A continuacin de manera ilustrativa se muestra la
siguiente tabla, que especfica cuales son las normativas que deben conocer
los Comisarios dependiendo de la profesin que tenga:
Tabla 9
Normativas a Conocer para Realizar un Trabajo tico
N Profesionales
Comisarios
Normativas a conocer
1 Lcdo. en Administracin Ley del Ejercicio de la Administracin.
Cdigo de tica de la Administracin.
Normas Interprofesionales del
Comisario.
Entre otras
2 Lcdo. en Economa Ley del Ejercicio del Economista.
Cdigo de tica del Economista.
Normas Interprofesionales del
Comisario.
Entre otras
3 Lcdo. en Contadura Ley del Ejercicio del Contador Pblico.
Cdigo de tica del Contador Pblico.
Normas Interprofesionales del
Comisario.
Entre otras
Nota. Elaboracin propia.
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En resumidas cuentas, el hecho de que el Comisario Mercantil conozca la
normativa que regula su funcin no garantiza la realizacin de un trabajo
apegado a lo tico, es de suma importancia la adquisicin de tales
conocimientos pero aun ms el compromiso moral del profesional, es aqu
donde los principios y valores adquiridos en el seno del hogar pasan a tomar
posesin de cada toma de decisin en sus acciones profesionales.
Normas Internacionales de Auditoria (NIA) (Informes de Auditora)
La funcin fiscalizadora que ejecuta el Comisario Mercantil aunque no ste
previsto en la ley, da a lugar a la imagen de un trabajo de auditora, sin
embargo lo que la normativa si exige es que el mismo ste sujeto a las
Normas Internacionales de Auditora, en cuanto a ellas Prieto (1995) seala:
pueden definirse como aquellas que contienen los requisitos que deben
observarse para el desempeo de un trabajo de auditora de calidad
profesional (p. 118).
Cabe considerar que las normas de auditora son productos de muchas
dcadas de estudios, desde su surgimiento han sido adaptadas a los
cambios gerenciales suscitados en el tiempo, stas reflejan el esfuerzo
concatenado de las Federaciones Nacionales e Internacionales de
Contabilidad por mejorar y estandarizar los lineamientos de evaluacin y
presentacin de la informacin financiera, que permiten obtener los
resultados ms apegados a la realidad de las sociedades mercantiles.
Ahora bien, dentro de las normas antes mencionadas se encuentran los
parmetros para la elaboracin del informe de auditora, el cual representa el
resultado final del trabajo del auditor, en donde expone ciertos aspectos
encontrados en la investigacin, en cuanto a ste Whittington y Pany (2000)
sealan: El producto final de una auditora de una persona jurdica es un
informe que expresa la opinin de los auditores sobre los estados financieros
del cliente (p.31).
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Es de sealar que el informe del Comisario deber reunir los parmetros
que brinda las Normas Internacionales de Auditora, es decir las del informe
de