Webcast - Bolet­n Fiscal :: EY .Utilidad antes de impuestosUS GAAP / IFRS +/- Diferencias US...

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  • Aspectos relevantes en

    materia de impuestos

    diferidos

    Webcast

    Octubre 26, 2016

  • Guadalupe Ramos

    Socia, Impuestos

    Corporativos

  • Gustavo Palma

    Director Ejecutivo,

    Tax Accounting

    Diferencias en GAAPs

  • Page 4

    Diferencias en GAAPsMarco Normativo / Impuestos a la Utilidad

    Marco Fiscal (Algunas citas a Normas Financieras)

    Normatividad Disposicin

    Normas de Informacin Financiera (MEX GAAP) NIF D-4

    Normas Internacionales de Informacin Financiera (IFRS) IAS 12

    Principios Americanos de Contabilidad Generalmente

    Aceptados (US GAAP)

    ASC 740

    LISRArts. 28 (cap. delgada-NIF), 76-A (anual informativa-NIF), 78 (reduccin

    capital-NIF), 180 (precios de transferencia-NIF)

    CFF Arts. 58-A y 60 (facultades-PCGA)

    RMRegla 2.8.1.6 (contabilidad electrnica-NIF/US/IFRS),

    Regla 2.19.2 (contribuyentes que opten por dictaminar-NIF)

    3/CFF/N

    Principios de contabilidad generalmente y normas de informacin financiera.

    Su aplicacin. Las que se encuentren vigentes en el lugar y al momento de

    su aplicacin

  • Page 5

    Diferencias en GAAPsImpuestos a la Utilidad (Diferencias)

    Concepto Diferencia

    Posiciones Fiscales Inciertas

    US. Proceso de dos pasos

    (reconocimiento y medicin) - Ejemplo

    IFRS / MEX. Sin disposicin especfica

    Reconocimiento Inicial

    US Prohibicin en ciertos supuestos

    IFRS Excepcin en ciertos supuestos

    MEX. Partidas que no afectarn el

    resultado contable ni el fiscal

    Reserva de Valuacin Efecto de presentacin MEX / US vs. IFRS

    Partidas no Monetarias

    US (Moneda funcional vs. Moneda local) /

    Actualizacin

    MEX / IFRS. No existe excepcin

  • Page 6

    Ejemplos: diferencias en impuestos a la utilidad

    Reconocimiento inicial

    ASC 740 - 10 -25 IFRS - IAS 12.15 NIF - D4 15

    Dr. Activo 117,142 Dr. Activo 100,000 Dr. Activo 100,000

    Cr. Dinero 100,000Cr. Dinero 100,000

    Cr. Dinero 100,000

    Cr. DTL 17,142 P&L 12,000

    Cr. DTL 12,000

    Posiciones fiscales inciertas

    US GAAP (proceso dos pasos) Proceso "un paso"

    Posible Resultado % Individual de xito % Acumulado Posible Resultado % Individual de xito

    $100,000 5% 5% $100,000 5%

    $80,000 20% 25% $80,000 20%

    $60,000 30% 55% $60,000 30%

    $40,000 10% 65% $40,000 10%

    $20,000 35% 100% $20,000 35%

    * Conclusin: 60,000 > 50% posibilidad de xito. Provisin 40,000 * Conclusin: 35% > prob. de xito. Provisin 80,000

    Adquisicin de activos por $100,000 con una deduccin de $60,000. Tasa de ISR 30%

  • Page 7

    Diferencias en GAAPs

    Partidas Especficas (Diferencias)

    PTU Diferida:

    MEX / US / IFRS

    Fluctuacin en cambios

    Impacto en ISR corriente y

    diferido

    Otras partidas:

    Instrumentos financieros

    Efectos en P&L y ORI (OCI)

    Beneficios a empleados

    Efectos en P&L y ORI (OCI)

    Utilidad antes de impuestosUS GAAP / IFRS

    +/- Diferencias US GAAP/ IFRS (No temporales)

    +/- Diferencias US GAAP / IFRS (Temporales)

    = Utilidad antes de Impuestos MEX GAAP

    +/- Diferencias MEX GAAP/ Tax (No temporales)

    +/- Diferencias MEX GAAP / Tax (Temporales)

    - Prdidas Fiscales

    = Utilidad o prdida fiscal

    X Tasa de impuesto (30%)

    = Impuesto causado (corriente)

  • Page 8

    Sondeo

  • Eduardo Martnez

    Socio, Impuestos

    Corporativos

    Efecto diferido derivado

    de la moneda funcional

  • Page 10

    Base para el clculo del impuesto diferido

    Con el fin de determinar los efectos en los clculos de la

    provisin de impuestos diferida, debemos entender, entre

    otros, los siguientes aspectos:

    qu moneda debe utilizarse para calcular el impuesto diferido?

    qu valor debe considerarse para efectos de determinar las

    partidas no monetarias?

    qu tratamiento debe darse a los efectos cambiarios?

    cmo debemos tratar a los efectos inflacionarios?

  • Page 11

    Situaciones que pueden presentarse

    Que la moneda de registro (MxP) sea igual a la funcional y de

    reporte

    Que la moneda de registro (MxP) sea distinta a la funcional y

    de reporte

    Que la moneda de registro (MxP) sea distinta a la funcional,

    pero la misma que la de reporte (MxP)

  • Page 12

    Qu tratamiento aplica para cada caso?

    Las respuestas a cada caso van a diferir dependiendo de dos

    preguntas bsicas:

    bajo qu normatividad se preparan los estados financieros?

    cul es la moneda de registro, la funcional y la de reporte de

    la entidad?

  • Page 13

    Conclusiones

    Caso ASC - 740 IAS 12 NIC D-4

    Moneda de registro

    (MxP) igual a la

    funcional y de

    reporte

    El impuesto diferido debe

    calcularse en MxP, y se

    permite el reconocimiento

    de los efectos de inflacin

    en los valores fiscales

    El impuesto diferido

    debe calcularse en MxP,

    y se permite el

    reconocimiento de los

    efectos de inflacin en

    los valores fiscales

    El impuesto diferido debe

    calcularse en MxP, y se

    permite el reconocimiento

    de los efectos de inflacin

    en los valores fiscales

    Moneda de registro

    (MxP) distinta a la

    funcional y de

    reporte

    Prohbe el reconocimiento

    de inflacin y cambiarios en

    las partidas no monetarias

    para el clculo del

    impuesto diferido

    El impuesto diferido

    debe calcularse con

    base en la moneda

    funcional, se permite el

    reconocimiento de los

    efectos de inflacin

    cambiarios en el diferido

    Dicho impuesto diferido

    debe calcularse con base en

    la moneda funcional, y se

    permite el reconocimiento

    de los efectos de inflacin

    en los valores fiscales

    Moneda de registro

    (MxP) distinta a la

    funcional y de

    reporte (MxP)

    Prohbe el reconocimiento

    de inflacin y cambiarios en

    la partidas no monetarias

    para el clculo del

    impuesto diferido

    El impuesto diferido

    debe calcularse con

    base en la moneda

    funcional, se permite el

    reconocimiento de los

    efectos de inflacin y

    cambiarios en el diferido

    Aunque en trminos

    generales aplica la misma

    regla que en el punto

    anterior, en algunas

    ocasiones se permite

    calcular el impuesto diferido

    usando la moneda de

    registro

  • Page 14

    Sondeo

  • Jos Antonio Abrajn

    Prez

    Senior Manager, Tax

    Accounting

    Proyecto de Interpretacin

    PI/2015/1 IFRS Incertidumbre

    sobre tratamientos (posiciones)

    de impuestos a la utilidad

  • Page 16

    Evolucin del Proyecto de interpretacinPI/2015/1

  • Page 17

    Los problemas que abarca el proyecto de Interpretacin a tratamientos inciertos en impuestos a la utilidad

    Si una entidad debera considerar los tratamientos inciertos de los impuestos a la utilidad de forma colectiva

    Los supuestos que una entidad debera realizar sobre la inspeccin de los tratamientos inciertos sobre los impuestos a la utilidad por las autoridades fiscales

    La forma en que debera determinar una entidad la utilidad fiscal (prdida fiscal), bases fiscales, prdidas fiscales no usadas, crditos fiscales no usados y tasas fiscales; cuando hay un tratamiento fiscal incierto

    La forma en que una entidad debera considerar los cambios en hechos y circunstancias

  • Page 18

    Los acuerdos de solucin a cada problema que abarca el proyecto de Interpretacin a los tratamientos de impuestos a la utilidad

    Si una entidad debera considerar

    los tratamientos inciertos de los impuestos a la

    utilidad de forma colectiva

    Acuerdo:

    La entidad evaluar si cada tratamiento fiscal debe ser evaluado o no en forma colectiva sobre la base del enfoque que proporcione mejores predicciones sobre la resolucin de la incertidumbre.

    Los supuestos que una entidad debera realizar sobre la

    inspeccin de los tratamientos

    inciertos sobre los impuestos a la utilidad por las

    autoridades fiscales

    Acuerdo:

    Una entidad supondr que una autoridad fiscal con el derecho a examinar los importes que le ha presentado, inspeccionar esos importes y tendr un conocimiento total de toda la informacin relevante cuando realice dichas inspecciones.

    La forma en que debera determinar una entidad la

    utilidad fiscal (prdida fiscal), bases fiscales,

    prdidas fiscales no usadas, crditos fiscales no usados y tasas fiscales; cuando hay un tratamiento fiscal incierto

    Acuerdo:

    Una entidad considerar si es probable o no que una autoridad fiscal acepte un tratamiento fiscal incierto, o grupo de tratamientos fiscales inciertos.

    Si es probable, determinar los impuestos a la utilidad

    Si NO es probable, determinar la incertidumbre

    con uno de los siguientes mtodos:

    El Importe ms probable, o

    El Valor Esperado.

    La forma en que una entidad debera

    considerar los cambios en hechos

    y circunstancias

    Acuerdo:

    Si los hechos y circunstancias cambian, una

    entidad evaluar nuevamente los

    juicios y estimaciones

    requeridos por elproyecto de

    Interpretacin.

  • Page 19

    Mtodos de determinacin de la incertidumbre cuando NO es probable que las autoridades fiscales acepten un tratamiento fiscal incierto

    El