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INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO WWW.CPA.COM.UY WWW.CPA.COM.UY
IMPACTO DE LA REFORMATRIBUTARIAEN LAS EMPRESAS
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Vigencia general: 1/ 07/ 2007
Vigencia IRAE: Ejercicios iniciados a partir del1/07/2007.
Vigencia
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Reducción del número de impuestos (IMABA,ICOSIFI , ITEL, ICOM, otros)
Cambios en la imposición a la renta:- Amplía base de tributación rentas empresariales- Creación del IRPF y IRNR
Cambios en la imposición al consumo
Eliminación exoneraciones CESS y unificación tasaaporte patronal
Principales modificaciones
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Imposición a la renta
Impuesto Rentas alcanzadas Tasa
IRAE “Rentas empresariales” obtenidas porresidentes y por no residentes conestablecimiento permanente
25%
IRNR Rentas de no residentes sinestablecimiento permanente
12%
IRPF Rentas de capital y trabajo de
personas físicas residentes
0% a
25%
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IRAE: Principales cambios
Engloba al IRIC, IRA e ICOM y amplia su base
Se mantiene el criterio de la fuente
Se reduce la tasa del impuesto del 30% al 25%
Se introducen cambios en la de deducción de gastos
Se introduce el concepto de establecimiento permanente
Se introduce normativa sobre precios transferencia
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IRAE: Rentas comprendidas
1) Rentas empresariales. Las obtenidas por:
Sociedades comerciales
Entes autónomos y servicios descentralizados del dominiocomercial e industrial del Estado
Asociaciones agrarias, sociedades agrarias y sociedades
civiles con objeto agrario.
Establecimientos permanentes de no residentes
Fondos de inversión cerrados de crédito y fideicomisos
Sociedades de hecho y sociedades civiles (excepto lasintegradas exclusivamente por personas físicas residentes o
que perciban únicamente rentas de capital, integradas porpersonas físicas residentes y entidades no residentes)
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IRAE: Rentas comprendidas
2) Rentas empresariales. Rentas empresarias(combinación de capital y trabajo) obtenidas por restoentidades
3) Rentas derivadas de actividades agropecuarias.Opción IMEBA no aplicable a:-SA, SCA, Fondos cerrados de crédito, fideicomisos
-Explotaciones con ingresos mayores US$ 135.000
-Explotaciones en predios con superficie al inicio delejercicio mayor a 1500 hectáreas Coneat 100 (1250para ejercicios iniciados a partir del 1/ 7/ 2009
-Venta de activo fijo, pastoreo, aparcerías y análogas yservicios agropecuarios
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IRAE: Rentas comprendidas
4) Asimiladas a empresariales por habitualidad en la
enajenación de inmuebles
5) Comprendidas en IRPF que opten por IRAE o quedenincluidas preceptivamente por superar límite ingresos
(US$ 270.000 anuales equivalente a 4.000.000 UI).
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IRAE: Rentas comprendidas
Sociedad Civil o de Hechointegrada por PF residentes
Rentas de Trabajo Rentas de capital
Atribuye renta a socios
IRPF
Renta empresarialIRAE
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IRAE: Rentas comprendidas
Rentas obtenidas porPersona Física
Rentas de Trabajo Rentas de capital
Opción
IRAESi supera tope ingresos
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IRAE: Aspecto espacial
Se mantiene criterio de fuente uruguaya
Se gravan las rentas provenientes de actividadesdesarrolladas o derechos utilizados económicamente en elpaís
Se consideran de fuente uruguaya, los servicios prestadosdesde el exterior a contribuyentes del IRAE vinculados conrentas comprendidas en el IRAE.
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IRAE: Tasa
Se reduce la tasa al 25%
Se grava la distribución con un 7% en concepto de IRPF o
IRNR.
•Aplica a la distribución de utilidades correspondientes arentas gravadas por el IRAE y devengadas en ejercicios
iniciados a partir del 1 de julio 2007.
•No aplica a sociedades personales cuyos ingresos seaninferiores US$ 270.000 anuales (4.000.000 UI).
•No aplica a sujetos prestadores de servicios personalesque hayan optado por IRAE o hayan quedado incluidos porsuperar el tope de ingresos.
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IRAE: Tasa
Se redu ce la ca rga im pos i t i v a g loba l?
Regimen actual Reforma
Utilidad 100 100
Impuesto renta (30) (25)
Utilidad neta 70 75
Impuesto dividendos 0 (5,25)
Utilidad accionista 70 69,75
Tasa efectiva global 30% 30,25%
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IRAE: Deducción gastos Cambio en la regla de deducción de gastos
Pr inc ip io gener a l :
Solo se pueden deducir gastos necesarios que constituyanrentas gravadas en cabeza de la contraparte por IRAE,IRPF, IRNR o por una imposición efectiva a la renta en el
exterior.
Dedu cción p r opo r ciona l
El monto a deducir es en proporción con la tasa de
imposición de la contraparte.
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IRAE: Deducción gastos
Rentas de capital IRPF Proporción: 48% (12/ 25)
Rentas de trabajo IRPF 100% deducible
Rentas gravadas por IRNR Proporción: 48% (12/ 25)
Rentas gravadas en el
exterior y no por IRNR
Si tasa mayor 25%:
deduce 100%.Si tasa menor 25%:deduce X/ 25
Rentas gravadas en elexterior y por IRNR Deduce por el mayor entre:X+12/ 25 con un máximodel 100%
Rentas gravadas por IRAE 100% deducible
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IRAE: Deducción gastosExcepciones al principio general para la deducción:
Remuneraciones a PF que no superen el mínimo no imponible
Depósitos convenidos en AFAPS
Gastos y contribuciones a favor del personalDonaciones a entes públicos
Intereses depósitos bancarios
Intereses de prestamos de org. Internacionales o bancos estatales para
financiar proyectos productivosIntereses de títulos de deuda que coticen en Bolsa y de títulosnominativos cuya tenencia sean organismos estatales y AFAPs
Gastos incurridos con quienes optaron por IMEBA
Gastos por adquisiciones a personas Derecho PúblicoDiferencias de cambio exentas del IRPF y del IRNR
Fletes marítimos o aéreos.
Otros que determine el PE
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IRAE: Deducción gastos
Ej em p los de a lgun os gas tos :
-Honorarios profesionales: tope 2% ingresosRT: 100% deducible
-Alquiler inmueble PF: tope 25% valor real
RT: 48% (12/ 25)
-Intereses ptmo. PF o NR: tope 1,6% interés anualRT: entre 48% y 100%
En caso de tener que efectuar retenciones a NR o asumir elimpuesto de la otra parte, este costo neutral iza total oparcialmente el ahorro impositivo por la deducción del gasto
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IRAE: Deducción gastos
Deducciones incrementadas (1 vez y media)
-Gastos capacitación-Gastos para mejorar condiciones trabajo a travésprevención
-Gastos para financiar proyectos de investigación ydesarrollo científico y tecnológico siempre que se trate deproyectos aprobados por el PE
-Gastos para obtener certificación calidad
-Honorarios profesionales en áreas prioritarias
-Compra de semilla etiquetada por parte productores
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IRAE: Deducción gastos
Deducciones incrementadas (cont)
-Gast os po r in cr em ent os sala r ia les Para promover el empleo, se admite deducir en formaadicional,el 50% de la menor de las siguientes cifras:
El exceso que surja de comparar el monto de salarios delejercicio con los del ejercicio anterior, ajustados por IPC
El monto que surja de aplicar al monto de salarios en elejercicio, el porcentaje de incremento promedio detrabajadores ocupados.
El 50% del monto total de los salarios del ejercicioanterior actualizados por el IPC
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Sociedades comerciales (SRL, Colectiva, de Hecho y Civiles) con
ingresos anuales < US$ 270.000 Empresas unipersonales con ingresos < US$ 270.000
IRAE: Régimen de renta ficta
Actividades comerciales, industriales y servicios sincontabilidad suficiente
Ingresos anuales Renta ficta Tasa del IRAEsobre ingresos
Hasta US$ 135 mil 13.2% 3.3%(13.2x25%)
Entre US$ 135 mily US$ 200
36% 9%(36x25%)
Entre US$ 200 yUS$ 270
48% 12%(48x25%)
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Aplican obligatoriamente la escala del 48% :
- Servicios personales comprendidos en el IRPF quehayan optado por IRAE
- Las empresas unipersonales con rentas puras decapital o puras de trabajo
Período mínimo de aplicación del régimen entre el 1º de julio al 31/ 12/ 2011
IRAE: Régimen de renta ficta
Actividades comerciales, industriales y servicios sincontabilidad suficiente
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Sociedades (SRL, Colectiva, de Hecho y Civiles) con ingresos anuales< US$ 270.000
Empresas unipersonales con ingresos < US$ 270.000 Asociaciones agrarias, sociedades agrarias y sociedades civiles
agrarias con ingresos < US$ 270.000
IRAE: Régimen de renta ficta
Actividades agropecuarias sin contabilidad suficiente
+ Ventas de productos agropecuarios x tasa máxima legal de
IMEBA (*) x 1,5
+ Restantes ventas, servicios y demás rentas brutas x 36% .
- Sueldos de dueños o socios admitidos por la reglamentación
Renta neta gravada por IRAE
Período mínimo de aplicación del régimen entre el 1º de julio al
31/12/2011
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IRAE: Estab. permanente
Establecimiento permanente
Cuando un no residente realice toda o parte de su actividad
por medio de un “ lugar fijo” de negocios en el país.
Comprende:•sede de dirección
•Sucursales•Oficinas•Fábricas y talleres•Obras o proyectos de construcción mayores a 3 meses•Servicios prestados mediante empleados contratados en elpaís en un período o períodos que en total excedan los 6meses dentro de un período de 12 meses.
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IRAE: Precios Transferencia
Precios de transferencia
El Fisco puede ajustar los precios de las operaciones con
partes vinculadas cuando estos no se adecuan a lasprácticas de mercado entre partes independientes.
Vinculación:Operaciones realizadas entre una empresa local con noresidentes o entidades que operen en exclaves aduaneros yque gocen de nula o baja tributación, que estén sujetas a la
dirección o control de las mismas personas
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IRAE: Precios transferencia
Precios de transferencia
Operaciones con entidades que operen en exclaves
aduaneros con baja tributación y en países de nula o bajatributación: se consideran en todos los casos como noajustadas a precios de mercado.
Métodos de ajuste
•Precios comparables entre partes independientes•Precios de reventa fijados entre partes independientes•Costo mas beneficios•División de ganancias y margen neto de la transacción
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IRAE: Otras modificaciones
Extensión del beneficio por inversiones
–Se extiende el período para tomar el beneficio de 1 a 3ejercicios en caso de no existir rentas fiscales suficientes
-Se incluye a las inversiones en máquinas e instalacionescomerciales y de servicios.
Se extiende el período de aprovechamiento de perdidasfiscales de 3 a 5 años para las pérdidas devengadas apartir del 1 de julio
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IMPUESTO AL PATRIMONIO (IP)
Se mantiene la tasa del 1,5%
Se reduce la tasa de retención a personas jurídicas delexterior del 2% al 1,5%
Cambios en deducción de pasivos
Abatimiento 50% con IRAE.
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IMPUESTO AL PATRIMONIO (IP)
Cambios en la deducción de pasivos
-Deudas financieras: solo se admite deducir el promedio depasivos con entidades financieras locales
-Se admite deducir deudas para financiar proyectos productivos
contraídas con Estados, organismos internacionales de crédito queintegre Uruguya, CND y bancos estatales extranjeros.
-Deudas con personas de Derecho Público que paguen IP serán
deducibles
- Obligaciones y debentures que coticen en Bolsa pero con ciertosrequisitos
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IMPUESTO AL PATRIMONIO (IP)
Abatimiento del Impuesto
Se otorga la posibilidad de abatir hasta en un 50% con elIRAE pero ello solo está permitido cuando el capital esnominativo y su titularidad corresponde a personas físicas
Patrimonio agropecuario
-Se elimina la exoneración de las tierras.
-Se elimina la exoneración del patrimonio, excepto que eltitular sea una persona física o sociedad nominativa contitular persona física.
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Se reduce el aporte patronal jubilatorio del 12,5% al7,5% y se eliminan las exoneraciones y rebajas detasas.
Industrias exportadoras
Las orientadas a la exportación, tienen unincremento gradual del aporte patronal:
Desde 1/ 7/ 2007: 4%
Desde 1/ 1/ 2009: 7,5%
Aportes seguridad social
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Partidas exentas (alimentación, transporte,cobertura médica y seguro de vida): comienzan agravarse con aporte patronal jubilatorio en forma
gradual hasta llegar al 7,5% .
Hasta 31/ 12/ 2008: 0%Desde 1/ 1/ 2009: 2,5%
Desde 1/ 1/ 2010: 5%Desde 1/ 1/ 2011: 7,5%
Siguen exentas del resto de aportes patronales y delos aportes personales.
Aportes seguridad social
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IVA Y COFIS
COFISSe deroga el impuesto
IVA- Se reduce tasa básica al 22% y mínima al 10%
- Se incorporan bienes y servicios que estaban exentos
Tasa m ín im a : servicios salud, transporte de pasajeros,enajenación de inmuebles nuevos por parte de empresasTasa b ásica: cigarrillos, suministro de agua
- Se mantiene tratamiento operaciones zona franca
- Régimen pequeña empresa
Obligaciones como Agente de
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Obligaciones como Agente deretención
Las empresas deberán actuar como agente de retención oresponsable sustituto del IRPF o del IRNR en el caso de
ciertos pagos realizados a personas físicas y no residentes.
Ser agente de retención o responsable sustituto implicauna serie de obligaciones tales como pagar el impuesto
retenido, presentar declaraciones juradas y emitirresguardos de retención.
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IRAE: Agente de retención
Casos en los que las empresas deberán retener el IRPF oIRNR:
Por pagos de arrendamientos a personas físicas o noresidentes: 10,5% .
Por intereses sobre préstamos a personas físicas o noresidentes: 12%
Por intereses de títulos de deuda emitidos por la empresa:12% o 3% si la emisión es pública, cotiza en Bolsa y es a
plazos mayores a tres años. Por servicios personales pagados a personas físicas
residentes fuera relación de dependencia: 10%
Por servicios a personas no residentes: 12%
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Agente de retención
Por pagos de rentas empresariales a no residentes:12%.
Bancos por intereses depositantes personas físicas y noresidentes: 12% , 3% y 5% dependiendo del depósito.
Por pagos de otros rendimientos de capital a personasfísicas o no residentes (arrendamiento inmuebles,
intangibles, etc):12% Empleadores por las retribuciones abonadas a sus
empleados
Por el pago de dividendos a personas físicas o noresidentes: 7%
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Agente de retención
Obligaciones del contribuyente PF residente:
-Deben otorgar numero RUC al agente de retención. La omisión deentregar el RUC no libera a la empresa de efectuar la retención.
- Las PF pueden dar carácter definitivo a las retenciones de rentasde capital quedando liberados de presentar declaración jurada pordichas rentas.
Obligaciones del contribuyente No Residente:
-No tiene obligación de inscribirse cuando todas sus rentas paganpor retención.
- Si no son objeto de retención debe fijar un domicilio fiscal en elpaís y nombrar representante.
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IMPUESTO A LA RENTA DE NORESIDENTES
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Lo pagan las personas físicas y otras entidades noresidentes sin establecimiento permanente en el país.
Grava las rentas de fuente uruguaya y los serviciosprestados desde el exterior a contribuyentes del IRAE
Liquidación anual al 31/ 12
Cálculo del IRNR: “Grossing up” cuando se pague por
retención: monto girado/ (1- tasa) = (monto girado +impuesto) x tasa= IRNR
Las definiciones de residente y establecimiento
permanente son las mismas que en el IRPF e IRAE
Generalidades
IRNR
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Rentas comprendidas:
- Rentas empresariales
- Rentas del trabajo
- Rendimientos del capital
- Incrementos patrimoniales
IRNR
Definición IRAE
Definición IRPF
- Dividendos y utilidades
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Actividades lucrativas industriales, comerciales y de serviciosrealizadas por empresas y actividades agropecuarias
Rentas obtenidas por prestación de servicios personales cuandoel no residente subcontrate servicios con personas físicas o jurídicas residentes
Monto imponible: ingresos brutos de fuente uruguaya
Tasa: 12%
DIFERENCIA CON EL RÉGIMEN ACTUAL:
Régimen actual: tasa del 30% (IRIC) sobre renta ficta del 30%s/ ingresos brutos (equivalente al 9% sobre ingresos brutos)
Reforma tributaria: tasa del 12% sobre ingresos brutos
Rentas empresariales
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Prestación de servicios personales dentro y fuera de larelación de dependencia
Jubilaciones y pensiones
Monto imponible: total de ingresos brutos de fuenteuruguaya y servicios prestados desde el exterior acontribuyentes del IRAE siempre que se vinculen a rentascomprendidas en el IRAE
Tasa: 12%
Rendimientos del trabajo
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DIFERENCIA CON EL RÉGIMEN ACTUAL:
Régimen actual: grava a la tasa del 30% los serviciostécnicos pagados al exterior salvo cuando el país del
prestador del servicio grava dichas rentas y noconcede crédito fiscal.
Reforma tributaria:
grava a la tasa del 12% por vía de retención todotipo de servicios prestados por no residentes enterritorio nacional (sin establecimiento permanente).
grava a la tasa del 12% por vía de retención solo los “servicios técnicos” prestados desde el exterior acontribuyentes del IRAE
Rendimientos del trabajo
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INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO WWW.CPA.COM.UY WWW.CPA.COM.UY
Serv ic ios t écn icos : gestión, técnica, administración y todootro tipo asesoramiento que implique transmisión deconocimientos.
Se r v i ci o s p r e st a d o s a q u ien e s o b t i en e n m á s d e l 9 0 % d e
r e n t a s n o g r a vad a s p o r I RAE : debe retener el IRNR sobre
una renta ficta del 5% del servicio facturado, o lo que es lomismo: 0,6% sobre el precio del servicio facturado.
Ejemplos:
S.A de Zona Franca
Safis
Empresas con todas o casi todas sus rentas de fuente
extranjera
Rendimientos del trabajo
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INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO WWW.CPA.COM.UY WWW.CPA.COM.UY
Rentas en dinero o en especie que provengan directao indirectamente de elementos patrimoniales, bieneso derechos
Monto imponible: rentas computables para el IRPF
Tasa: 12% DIFERENCIA CON EL RÉGIMEN ACTUAL:
Régimen actual: grava a la tasa del 30% los pagos alexterior por regalías, derechos de autor yarrendamiento de maquinas
Rendimientos de capital
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Reforma tributaria: grava a la tasa del 12% las rentaspor rendimiento del capital e incrementos
patrimoniales definidas en el IRPF
Ejemplos:
Arrendamiento y venta de inmuebles Intereses de préstamos otorgados por personas del
exterior
Intereses por depósitos en bancos locales Licenciamiento de software Rentas por contratos de seguros
Rendimientos de capital
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Rentas correspondientes a trasmisiones patrimonialessobre bienes de cualquier naturaleza ubicados enterritorio uruguayo (por ej: resultado por venta de
inmuebles, vehículos, maquinas, etc)
Monto imponible: rentas computables para el IRPF
Tasa: 12% DIFERENCIA CON EL RÉGIMEN ACTUAL:
Régimen actual: no grava los incrementos
patrimoniales de personas físicas o jurídicas noresidentes.
Reforma tributaria: grava el resultado por la venta debienes muebles e inmuebles a la tasa del 12%
Incrementos patrimoniales
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Se gravan los dividendos y utilidades pagados o acreditados porcontribuyentes del IRAE
Monto imponible: el menor entre el dividendo distribuido y la
renta neta fiscal del ejercicio.
Rentas comprendidas:
utilidades de establecimientos permanentes de no
residentes a su Casa Matriz u otras sucursales y dividendos o utilidades distribuidas por entidades residentes
en cuyos resultados participen personas físicas o entidadesno residentes.
Tasa (retención): 7%
Atribución temporal: decisión de la asamblea ordinaria deaccionistas (S.A) y con el pago o crédito (establecimientos
permanentes a Casa Matriz)
Dividendos y utilidades
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Tasa general: 12%
Depósitos en M/ N o en UI > 1 año : 3%
Depósitos en M/ N s/ reajuste =< 1 año : 5%
Obligaciones y otros títulos > 3 años ycotización bursátil : 3%
Dividendos y utilidades: 7%
Tasas
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Exoneraciones
Intereses y otros resultados de Títulos de DeudaPública .
Intereses por préstamos otorgados a contribuyentesdel IRAE cuyos activos afectados a obtener rentas nogravadas sean el 90% del activo total.
Venta de acciones al portador y demásparticipaciones en el capital de contribuyentes delIRAE al portador.
Dividendos y utilidades derivadas de rentas nogravadas por el IRAE. Por ej.: rentas de SA de ZF yrentas de fuente extranjera. Utilidades de sociedadespersonales cuyos ingresos no superen US$ 275.000
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Exoneraciones
Rentas por diferencias de cambio de monedaextranjera, depósitos y créditos excepto cuentas acobrar por rendimientos del capital o trabajo y saldosde precio por incrementos patrimoniales.
Rentas por reajuste de precios por tenencia devalores reajustables, depósitos y créditos con lasmismas excepciones que rentas por dif. Cambio.
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Aspectos formales
No obligación de inscribirse: cuando la totalidad de lasrentas del no residente sean objeto de retención.
Representantes: cuando las rentas no sean objeto deretención los no residentes deben designar una personafísica o jurídica residente para que los represente ante DGI(“en función de la cuantía y naturaleza de las
operaciones”).
Domicilio fiscal: el del representante o en su defecto eldel responsable solidario, salvo cuando se obtengan rentas
por inmuebles en cuyo caso el domicilio fiscal será el delinmueble.
Declaración jurada: opción de darle carácter definitivo a
las retenciones.
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Agentes de retención
Actividades empresariales (agentes de retención):
Sujetos pasivos del IRAE
El Estado Entidades que atribuyan rentas, excepto las sucesiones Asociaciones y fundaciones no contribuyentes del IRAE
Rendimientos del trabajo fuera de la relación dedependencia (responsables por obligaciones tributarias deterceros):
Sujetos pasivos del IRAE El Estado Entidades que atribuyan rentas, excepto las sucesiones Asociaciones y fundaciones no SP del IRAE
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Agentes de retención
Rentas de jubilaciones y pensiones (responsablessustitutos):
BPS CJPB CJPPU otras cajas paraestatales
Dependientes de usuarios de zonas francas (responsablessustitutos)
Usuarios de ZF que sean empleadores de quienesrealizaron la opción de pagar el IRNR
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Agentes de retención
Arrendamientos y otros rendimientos de capitalinmobiliario:
Estado Contribuyentes del IRAE Contaduría General de la Nación / Anda Administradores de propiedades Entidades que atribuyan rentasAsociaciones y fundaciones no contribuyentes del IRAE
La retención será:
10,5% para arrendamientos12% restantes casos de rendimiento de capitalinmobiliario (por ej. Usufructo)
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Agentes de retención
Rendimiento de capital mobiliarios (agentes de retención)
Bancos (por los intereses) Emisores de On’s o títulos similares Contribuyentes del IRAE Estado Entidades que atribuyen rentas excepto sucesiones
indivisas Contribuyentes del IRAE que paguen o acrediten
dividendos o utilidades
Tasa de retención:
intereses depósitos m/ n y UI > 1 año: 3% intereses depósitos m/ n sin reajuste <= 1 año: 5% intereses restantes depósitos: 12%
intereses de valores emitidos a plazos > 3 años,suscripción pública y cot.bursatil : 3%
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Agentes de retención
restantes intereses de valores: 12% restantes rendimientos del capital mobiliario: 12% dividendos o utilidades: 7%
Incrementos patrimoniales (agentes de retención):
rentas por ventas de inmuebles: escribanos
rentas por bienes muebles en remate: rematadoresTasa de retención:
rentas por ventas de inmuebles: escribanos: 12% sobre
resultado real o ficto rentas por bienes muebles en remate: rematadores:2,4% del precio obtenido en remate.
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Agentes de retención
No obligados a retener: quienes paguen o acreditenrentas gravadas a establecimientos permanentes
Identificación y domicilio:
las S.A con acciones al portador deberán recabar en laoportunidad que paguen dividendos, una declaración
jurada al beneficiario o mandatario, conteniendo suindividualización y domicilio
las S.A con acciones nominativas y las sociedades
personales deberán recabar declaración jurada dedomicilio a los titulares del capital
las DJ deberán obtenerse previo al pago o crédito, en
las condiciones que establezca la DGI
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IMPUESTO A LA RENTA DE LASPERSONAS FISICAS
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Lo pagan los residentes uruguayos
Grava las rentas de fuente uruguaya
Sistema dual: rentas de capital y de trabajo
Liquidación anual (por separado)
Régimen de retenciones
Generalidades
IRPF
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RENTAS DE TRABAJO
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¿Quienes deben pagar el IRPF?
Personas físicas residentes en Uruguay
Concepto de residencia:
- Criterio permanencia: más de 183 días- Criterio centro principal de actividades o interés económico.
o vital .
Personal extranjero trabajando en zona franca
Personal no residente dependiente de empresas locales
Rentas de Trabajo
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¿ Cuáles son las rentas comprendidas?
Rentas comprendidas:- rentas obtenidas por la prestación de servicios dentro y fuera relación
de dependencia
- subsidios de inactividad compensada (excepto seguro desempleo, deenfermedad, subsidio maternidad e indemnización temporal por
accidentes de trabajo)
- jubilaciones, pensiones, y prestaciones de pasividad de similarnaturaleza.
Deducción de incobrables y pérdidas ej.anteriores
Fuente: solo grava rentas derivadas de servicios prestados en el país
Rentas de Trabajo
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Atribución temporal
- Principio de lo devengado. No se gravan rentas devengadasantes del 1 de julio
- Excepciones:
-DC y reajustes que se computan con el cobro
-Aguinaldo, salario vacacional, licencia y otras partidas quese imputen en el mes de pago aún cuando se generen en más
de un mes.: se imputan en el mes de pago
Rentas de Trabajo
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A) Rentas en relación de dependencia
Rentas computables:
Ingresos regulares o extraordinarios, en dinero o en especie, que segeneren por la actividad en relación de dependencia o en ocasión de lamisma.
Incluye
Partidas retributivas
Partidas indemnizatorias
Viáticos sin rendición
Rentas de trabajo
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Retribuciones en especie
-Retiro de productos de la empresa-Vehículo de la empresa para uso personal
-Vivienda
-Alimentos
-Seguro de vida
-Gastos médicos
-Ropa de trabajo
Partidas retributivas
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Retribuciones en especie y viáticos sin rendición:
Aplica normas de valuación aplicable a CESS y si estas no existen,valores de mercado
Vivienda: 10 BFC
Alimentación: Valor nominal ticket o valor otorgado a comida ofrecida
Transporte: Costo ticket o boleto o valor otorgado al transporte
Seguro vida: Valor de la prima
Salud: Valor nominal de la cuotaViáticos sin rendición: 25% utilización en el país, 50% en el exterior
Otras partidas en especie: precio de mercado
Partidas retributivas
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Partidas retributivas
Titulares de unipersonales, socios de sociedades personales,directores de sociedades anónimas:
Deben computar como renta gravada las remuneraciones reales ofictas por las cuales se aporte al BPS.
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Algunos casos de interés
-Uso vehículo de la empresa
-Pago de gastos del vehículo del empleado
-Reintegro gastos de alquiler
-Provisión de herramientas y ropa de trabajo
-Cursos de capacitación
Partidas retributivas
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-Licencia no gozada
-Indemnizaciones por despido
-Pagos por egresos voluntarios
-Pagos por retiros incentivados
Exoneración:
Indemnizaciones por despido: mínimo legal. Monto que surja denormas legales que fijen mínimos absolutos y tarifados deindemnización
Partidas indemnizatorias
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Exentas:Indemnizaciones exentas: solo los mínimos legales.
a) Trabajador enfermo: 2 sueldos por año o fraccióncon tope de 12
b) Trabajador con enfermedad oaccidente profesional: 3 sueldos por año o fracción
con tope de 18c) Trabajador que observaaportación empleador: 3 sueldos por año o fracción
con tope de 18
d) Viajantes y vendedoresde plaza: 1 sueldo por año o fracción,
con tope de 6 más 25%
e) Despido común: 1 sueldo por año o fraccióncon tope de 6
Partidas indemnizatorias
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Gravadas:Las que surgen de sentencias laborales constantes que las han vueltoobligatorias.Las que surgen de convenios colectivos con trabajadores
Las causadas en despidos abusivosa) Por motivos sindicales: 2 o 3 sueldos por año o fracción con
tope de 12 o 18
b) Por reclamos contra empleador: 2 o 3 sueldos por año o fracción contope de 12 o 18
c) Por motivos discriminatorios: 2 o 3 sueldos por año o fracción contope de 12 o 18
d) Por hacer huelga: 2 o 3 sueldos por año o fracción contope de 12 o 18
e) Con denuncia penal falsa: 2 o 3 sueldos por año o fracción con
tope de 12 o 18
Partidas indemnizatorias
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B) Rentas fuera de relación de dependencia
Rentas computablesRentas por servicios personales fuera relación dedependencia.
No quedan en el IRPF sino en el IRAE cuando:
Adopte la forma de sociedad comercial
Supere determinado límite a establecer por PE (US$ 240.000)
Opte por tributar el IRAE
Rentas de trabajo
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B) Rentas fuera de relación de dependencia
Determinación de la rentas computables:
Ingresos facturados o atribuidos
MENOS
30% en concepto de gastos
MENOS
Créditos incobrables
Rentas de trabajo
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C) Jubilaciones y pensiones
BPS
Servicios retiro Fuerzas Armadas
Dirección Nacional Asistencia Social Policial Caja P rofesionales
Caja Bancaria
Caja Notarial Otras entidades residentes, públicas o privadas, que otorgue
prestaciones de similar naturaleza
No se gravan las generadas por aportes realizados en institucionesde previsión social no residentes
No se gravan las asignaciones familiares
Rentas de trabajo
Rentas de trabajo
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C) Gastos deducibles• Aportes jubilatorios (BPS, Servicio Retiro Fuerzas Armadas,
Dirección Nacional de Asistencia Social Policial, CJPB, CJPPU, CajaNotarial y Sociedades Administradoras de Fondos Complementarios
de Previsión Social)• DISSE y FRL, Sistema Notarial de Salud, Cajas de Auxilio o Seguros
Convencionales
• Fondo de Solidaridad y su adicional
• Atención medica de hijos menores de edad: 6,5 BPC anual ($ 886por mes por hijo) . Se duplica en el caso de discapacitados y seamplía a mayores de edad
• Atención medica jubilados y pensionistas ($ 1.636 por mes)
• Aporte al Fondo de Subsidio por Desempleo de la Caja Bancaria
Rentas de trabajo
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Cómo funciona el mecanismo de deducciones
1) Se suman todos los conceptos deducibles
2) Se le aplica la escala de tasas pero sin MNI (desde un peso se aplicael 10%)
3) Se determina el “IRPF” de deducciones que se resta al “ IRPF” derentas computables
Rentas de trabajo
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Escalas y tasas
Rentas de trabajo
Escala anual ($) Tasa
Hasta 60 BPC O%60 BPC – 120 BPC 10%120 BPC- 180 BPC 15%
180 BPC- 600 BPC 20%600 BPC - 1.200 BPC 22%Más de 1.200 BPC 25%
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Ingresos anuales ($)
Hasta 98.160 0%
98.160 – 196.320 10%196.320- 294.480 15%
294.480 - 981.600 20%
981.600 - 1.963.200 22%Más de 1.963.200 25%
Escalas y tasas
Rentas de trabajo
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Ingresos mensuales($)
Hasta 8.180 0%8.180 – 16.360 10%
16.360 - 24.540 15%
24.540 - 81.800 20%81.800 - 163.600 22%
Más de 163.600 25%
Escalas y tasas mensualizadas aplicablea rentas
Rentas de trabajo
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Deduccionesmensuales ($)
Hasta 8.180 10%8.180 – 16.360 15%
16.360 - 73.620 20%
73.620 - 155.420 22%Más de 155.420 25%
Escalas y tasas mensualizadas aplicablea deducciones
Rentas de trabajo
d ó
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Rentas en relación de dependencia
El empleador debe efectuar retenciones mensualmente, en base a lospagos que le realiza al empleado.
Para las deducciones, el empleado debe informar mediante declaración jurada su situaci ón particular. La declaración jurada se presenta el 1 de julio, o al inicio de cada relaci ón laboral.
Si opta por no informar, igual las puede tomar en su liquidación anual
Cuando hay un cambio en la situación, se debe comunicarla. De lo
contrario, las circunstancias correspondientes se toman a partir delmes siguiente al que se informe.
Liquidación
Li id ió
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Afiliados activos al BPS: la empresa declara los montos objeto deretención al BPS junto con la nómina para determinar las CESS. El BPScalcula las retenciones a pagar. El pago se realiza en BPS, DGI o la redde cobranza.
Afiliados activos de otros organismos: la DGI deberá establecer laforma de determinar las retenciones mensuales
Ajuste anual: el empleador deberá determinar al 31 de diciembre unajuste anual el que surgirá por diferencia entre el impuesto anual y lasretenciones efectuadas. Si surge un saldo, se paga, si el saldo es afavor del trabajador, este será devuelto en la forma que establezca laDGI.
Liquidación
Li id ió
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.Si solo se tiene un trabajo, el impuesto retenido por la empresa esdefinitivo y se libera al trabajador de presentar declaración jurada.
Si tiene otras rentas o más de un empleo, deberá presentardeclaración jurada y la retención efectuada por la empresa se tomacomo anticipo.
Multiempleo: Si se tiene más de un empleo, el trabajador debe elegiral empleador/ es donde no aplicará el mínimo no imponible.
Liquidación
Li id ió
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Formulario 3100Trabajadores Dependientes (único empleo)
•
Se presenta ante el empleador en 2 vías•Plazo: Antes del 1 de Julio de 2007
•Datos Personales
•Atención Médica Hijos: se debe indicar la cantidad de hijos y elporcentaje de deducción (total o 50% )
•Información del Cónyuge
•Categoría por la cual realiza aportes a la CJPPU.
•Fondo de Solidaridad•Adicional Fondo de Solidaridad
Liquidación
Li id ió
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Rentas fuera relación dependenciaRetenciones:
-Contribuyentes del IRAE incluidos en CEDE o GrandesContribuyentes
-El Estado, Intendencias, empresas publicas y otras personaspúblicas en general
Monto retención:10% de la renta (70% monto facturado).
Aplica cuando la facturación es mayor a 7.000 UI ($11.500)
Monto retenido se deduce del anticipo que debe realizarse
Anticipo: se calcula de igual que las retenciones para empleados
Liquidación
Li id ió
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Ejemplo:Servicio de facturación mensual: $ 40.000
Retención: 10 % de (40.000x0.7) = 2.800
Neto pagado: $ 37.200Retenciones anuales: 33.600 (2.800 x 12)
Liquidación anual:
12 mensualidades de 40.000= 480.000
Renta computable neta gastos (70% )= 336.000
Hasta $ 98.160 (0% )= 0
Entre $ 98.160 y $ 196.320 (10% )=9.816
Entre $ 196.320 y $ 294.480 (15% )=14.724
Entre $ 294.480 y $ 336.000 (20% )=8.304
Liquidación
Ej l d Li id ió
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Sr. Gonzalez trabaja como contador en una empresa y además comoasesor independientes facturando honorarios mensuales.
Retribuciones como dependiente:
Sueldo nominal mensual: $60.000
Tickets Alimentación: $ 2.000
Salud Hijos: $ 2.000
Viáticos sin rendición: $ 1.000
Gratificación extraordinaria (primera vez no sujeta a CESS): $ 60.000
Honorarios como profesional independiente$ 20.000 por mes más IVA
Ejemplo de Liquidación
Ej l d Li id ió
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Datos para las deducciones:
2 hijos
BPC: 1.636
Aportes Caja Profesionales: $ 2.500
Fondo solidaridad y adicional: $4.000
Ejemplo de Liquidación
d b
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INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO WWW.CPA.COM.UY WWW.CPA.COM.UY
Remuneracion Ap. Jub. DISSE FRL Total
Sueldo nominale 60.000 6.750 1.800 75 8.625Tickets
alimentación
2.000 exento exento exento
Salud hijos 2.000 exento exento exentoViáticos sin
rendición
500 - 15 1 16
Gratificación 60.000 - - -
Aguinaldo
nominal
60.500 6.750 1.815 76 8.641
Salario Vacacional 34.573 - - - -
Aportes BPS
Rentas de trabajo
R d b j
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INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO WWW.CPA.COM.UY WWW.CPA.COM.UY
Renta computable
Sueldo nominal 60.000
Tickets alimentación 2.000
Salud hijos 2.000
Viáticos sin rendición 500
Total renta 64.500
a)Cálculo retención mensual porremuneraciones
IRPF
Hasta 8.180 (0%)
8.180 –16.360 (10%) 818
16.360 – 24.540 (15%) 1.227
24.540 – 64.500 (20%) 7.992
Total IRPF antes deduccion 10.037
Rentas de trabajo
Rentas de trabajo
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INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO WWW.CPA.COM.UY WWW.CPA.COM.UY
Deducciones
Aporte jubilatorio 6.750
Disse 1.815
FRL 76
Dos hijos (6,5
BPC/12 por hijo)
1.772
Total deducciones 10.413
a)Cálculo retención mensual porremuneraciones
IRPF deducciones
Hasta 8.180 (10%) 818
8.180 – 10.413 (15%) 335
Total deducciones 1.153
IRPF total
IRPF rentas 10.037
IRPF deducciones (1.153)
IRPF 8.884
Tasa efectiva 14%
Rentas de trabajo
R t d t b j
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INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO WWW.CPA.COM.UY WWW.CPA.COM.UY
Renta computable
Sueldo nominal 60.000
Tickets alimentación 2.000
Salud hijos 2.000
Viáticos sin rendición 500
Salario vacaional 34.573
Total renta 99.073
b)Cálculo retención mes de pago salariovacacional
IRPF
Hasta 8.180 (0%)
8.180 –16.360 (10%) 818
16.360 – 24.540 (15%) 1.227
24.540 – 81.800 (20%) 11.452
81.800 – 99.073 (22%) 3.800
Total IRPF antes deduccion 17.297
Rentas de trabajo
Rentas de trabajo
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INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO WWW.CPA.COM.UY WWW.CPA.COM.UY
Deducciones
Aporte jubilatorio 6.750
Disse 1.815
FRL 76
Dos hijos (6,5
BPC/12 por hijo)
1.772
Total deducciones 10.413
b)Cálculo retención mes de pago salariovacacional
IRPF deducciones
Hasta 8.180 (10%) 818
8.180 – 10.413 (15%) 335
Total deducciones 1.153
IRPF total
IRPF rentas 17.297
IRPF deducciones (1.153)
IRPF 16.144
Tasa efectiva 18%
Rentas de trabajo
R t d t b j
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Renta computable
Sueldo nominal 60.000
Tickets alimentación 2.000
Salud hijos 2.000
Viáticos sin rendición 500
Aguinaldo nominal
(medio aguinaldo)
30.250
Total renta 94.750
c)Cálculo retención mes de pago aguinaldo
IRPF
Hasta 8.180 (0%)
8.180 –16.360 (10%) 818
16.360 – 24.540 (15%) 1.227
24.540 – 81.800 (20%) 11.452
81.800 – 94.750 (22%) 2.849
Total IRPF antes deduccion 16.346
Rentas de trabajo
Rentas de trabajo
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Deducciones
Aporte jubilatorio 10.125
Disse 2.722
FRL 114
Dos hijos (6,5
BPC/12 por hijo)
1.772
Total deducciones 14.733
c)Cálculo retención mes de pago aguinaldo
IRPF deducciones
Hasta 8.180 (10%) 818
8.180 – 14.733 (15%) 983
Total deducciones 1.801
IRPF total
IRPF rentas 16.346
IRPF deducciones (1.801)
IRPF 14.545
Tasa efectiva 15%
Rentas de trabajo
R t d t b j
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Renta computable
Sueldo nominal 60.000
Tickets alimentación 2.000
Salud hijos 2.000
Viáticos sin rendición 500
Gratificacion 60.000
Aguinaldo nominal
(medio aguinaldo)
30.250
Total renta 154.750
d)Cálculo retención mes de diciembre
IRPF
Hasta 8.180 (0%)
8.180 –16.360 (10%) 818
16.360 – 24.540 (15%) 1.227
24.540 – 81.800 (20%) 11.452
81.800 – 154.750 (22%) 16.049
Total IRPF antes deduccion 29.546
Rentas de trabajo
Rentas de trabajo
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Deducciones
Aporte jubilatorio 10.125
Disse 2.722
FRL 114
Dos hijos (6,5
BPC/12 por hijo)
1.772
Total deducciones 14.733
d)Cálculo retención mes de diciembre
IRPF deducciones
Hasta 8.180 (10%) 818
8.180 – 14.733 (15%) 983
Total deducciones 1.801
IRPF total
IRPF rentas 29.546
IRPF deducciones (1.801)
IRPF 27.745
Tasa efectiva 18%
Rentas de trabajo
Rentas de trabajo
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Renta computable
70% de 20.000 14.000
Total renta 14.000
e)Cálculo anticipo honorarios
IRPF
Hasta 8.180 (0%)
8.180 –14.000 (10%) 582
Total IRPF antes deducción 582
Rentas de trabajo
Retención: 10% sobre 14.000 = 1.400
Rentas de trabajo
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Deducciones
Aporte Caja 2.500
Fondo solidaridad
(un doceavo)
333
Total deducciones 2.833
e)Cálculo anticipo por honorarios
IRPF deducciones
Hasta 2.833 (10%) 283
Total deducciones 283
IRPF total
IRPF rentas 582
IRPF deducciones (283)
IRPF 299
Retención 1.400
Rentas de trabajo
Rentas de trabajo
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Renta computable
12 Sueldos nominales 720.000
Tickets alimentación 24.000
Salud hijos 24.000
Viáticos sin rendición 6000
Gratificacion 60.000
Aguinaldo nominal
Salario vacacional
60.500
34.573
Honorarios 168.000
Total renta 1.097.073
f)Liquidación anual
IRPF
Hasta 98.160 (0%)
98.160 –196.320 (10%) 9.816
196.320 – 294.480 (15%) 14.724
294.480 – 981.600 (20%) 137.420
981.600 – 1.097.073 (22%) 25.404
Total IRPF antes deducción 187.364
Rentas de trabajo
Rentas de trabajo
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INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO WWW.CPA.COM.UY WWW.CPA.COM.UY
Deducciones
Aporte jubilatorio 87.750
Disse 23.595
FRL 988
Dos hijos (6,5
BPC/12 por hijo)
21.268
Fondo solidaridad 4.000
Caja Profesionales 30.000
Total deducciones 167.601
f)Liquidación anual
IRPF deducciones
Hasta 98.160 (10%) 9.816
98.160 – 167.601 (15%) 10.416
Total deducciones 20.232
IRPF total
IRPF rentas 187.364
IRPF deducciones (20.232)
IRPF 167.132
Tasa efectiva 15%
Rentas de trabajo
Rentas de trabajo
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IRPF anual Sr. Gonzales 167.132
Retención IRPF junio (pago medio
aguinaldo
(14.545)
Retención IRPF mes pago salario
vacacional
(16.144)
Retención IRPF diciembre (27.745)
Retención IRPF resto meses (79.956)
Retención honorarios (16.800)
Saldo a pagar 11.942
f)Liquidación anual
Rentas de trabajo
IRPF
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RENTAS DE CAPITAL
IRPF
Rentas de capital
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Rentas comprendidas:
-Rendimientos de capital
-Incrementos patrimoniales
Rentas de capital
Rendimientos de capital
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Arrendamientos de inmuebles
Intereses de depósitos, préstamos y otras
colocaciones de capital
Arrendamiento, cesión de derecho uso ogoce de marcas.
Dividendos o utilidades
Rentas vitalicias o temporales porinversión de capitales y rentas derivadasde contratos de seguro
Rendimientos de capital
Incrementos patrimoniales
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INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO WWW.CPA.COM.UY WWW.CPA.COM.UY
Venta de inmuebles (promesa, cesión depromesa, cesión de derechos hereditarios y
posesorios y sentencia de prescripciónadquisitiva
Venta de vehículos, obras de arte, alhajas.
Venta de acciones nominativas
Donaciones realizadas (diferencia entre valoren plaza y costo fiscal)
p
Exoneraciones
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Intereses y otros rendimientos de Deuda Pública
Resultados FAP
Venta de acciones al portador.
Rescate de acciones o participaciones encontribuyentes de IRAE, IMEBA, ISAFI y otrasentidades exoneradas.
Donaciones recibidas. Herencias
Exoneraciones
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Rentas de trasmisiones patrimoniales menores aUS$ 2.000 y en conjunto menores a US$ 6.000 en elaño
arrendamientos < $ 5.450 mensuales (si no setienen otras rentas de capital > a $ 4.900 anuales yse levanta el secreto bancario con constancia deDGI.
Diferencias de cambio por tenencia de m/ ext,depósitos, préstamos y otros créditos, exceptosaldos de precio.
Reajustes por tenencia de valores reajustables,depósitos y préstamos
Premios juegos de azar y carreras de caballo
Tasas
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Tasa general: 12%
Depósitos en M/ N o en UI > 1 año : 3%Depósitos en M/ N s/ reajuste =< 1 año : 5%
Obligaciones y otros títulos > 3 años ycotización bursátil : 3%
Dividendos y utilidades: 7%
Tasas
Rentas de capital
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Generalidades: Atribución temporal: criterio de lo devengado,
excepto diferencias de cambio y reajustes de
precio, con el cobro Deducción de créditos incobrables (por
categoría de rentas y aplica normas de IRAE
excepto arrendamientos) Deducción de pérdidas de ejercicios anteriores
(por categoría y con plazo máximo 2 años)
Opción IRAE
Rentas de capital
Rentas de capital
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Rendimientos del capital
mobiliario
e as de cap a
Intereses
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Retención del IRPF sobre intereses “pagados oacreditados”:
- Bancos- Emisores de obligaciones negociables y títulos de deuda o
similares- Sujetos pasivos del IRAE excepto (IPEQUE, IMEBA y
Monotributo)- Estado
Tasas: idem que tasas anuales
Liquidación anual y Declaración jurada: Opción
Dividendos y utilidades
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Dividendos gravados: los originados en rentas gravadasdevengadas a partir del 1º de julio de 2007
Dividendos o utilidades correspondientes a resultadosacumulados de ejercicios iniciados antes del 1/ 7/ 2007 no estarángravados
Los dividendos o utilidades distribuidos se imputarán en primerlugar a dichos resultados
Dividendos o utilidades de empresas que inician actividadesgravadas por IRAE luego del 1/ 7/ 2007 comienzan a devengarIRPF a partir de dicha fecha inicio y no a partir del 1/ 7/ 2007
Tasa: 7%
Dividendos y utilidades
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Tope: Dividendos gravados hasta el monto de la renta netagravada por IRAE
Monto imponible de cada socio o accionista: de acuerdo a laparticipación de cada uno en el capital.
Las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores no se computan
Las exoneraciones de renta (canalización del ahorro yexoneración por inversiones) sí se computan
Dividendos o utilidades originados en rentas gravadas y nogravadas: monto imponible en función ingresos gravados y nogravados del ejercicio en el cual se generaron
y
Dividendos y utilidades
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INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO WWW.CPA.COM.UY WWW.CPA.COM.UY
Triangulación a través de “empresas puente” gravado por IRPF
“ Est án g r avados l os d i v i dendos o u t i l idades d i st r i bu i dos po r un con t r i bu yen t e de I RAE cuand o hayan si do r ec ib i dos de o t r o con t r i b uy en t e de l I RAE a cond ición d e que en l a sociedad qu e rea l i zó l a p r im er d i st r i bu ci ón se hayan o r i g i nado en ren t as g r avadas po r I RAE”
Agentes de retención: Sujetos pasivos del IRAE quepaguen o acrediten rentas dividendos o utilidades
gravados
y
Dividendos y utilidades
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INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO WWW.CPA.COM.UY WWW.CPA.COM.UY
Exoneraciones del IRPF en la distribución dedividendos de:
Sociedades personales cuando la facturación anualsea menor a US$ 270.000.
Sujetos prestadores de servicios personales fuera
de la relación de dependencia
Empresas no gravadas por el IRAE (zona franca,Safis, rentas de fuente extranjera, rentas exentas,
etc)
y
Rentas vitalicias de segurosy similares
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Se excluye indemnizaciones por fallecimiento,invalidez, accidentes personales o cualquier otro segurode naturaleza indemnizatoria.
En los demás contratos de seguros con reconocimientode cuenta individual los intereses y demás rendimientosconstituyen renta gravada (no el componente de ahorro)
En caso que no exista una cuenta individual se aplicanlos siguientes criterios para determinar la renta:
a) Cobertura de capital diferido (supervivencia):diferencia entre ingreso y el importe total de las primasactualizadas
y
Rentas vitalicias de segurosy similares
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b) Extinción de seguros de vida por derecho a rescate:valor de rescate – primas actualizadas
c) Cobro de rentas vitalicias inmediatas:
40% menos de 40 años35% entre 40 y 49 años28% entre 50 y 59 años
24% entre 60 y 65 años20% entre 66 y 69 años8% más de 69 años
d) Cobro de rentas temporarias inmediatas:
12% período <= a 5 años16% período > 5 años <=10 años
y
Rentas vitalicias de segurosy similares
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20% período > 10 y <= 15 años25% período > 15 años
e) Cobro de rentas vitalicias o temporarias diferidas:Idem c) y d) pero multiplicando las rentas obtenidas por los
siguientes factores:
1,12 período <= a 5 años1,16 período > 5 años <=10 años1,20 período > 10 y <= 15 años1,25 período > 15 años
f) Extinción de prestaciones vitalicias o temporarias porrescate: suma del monto del rescate + prestaciones satisfechas– primas actual izadas – rentas calculadas en e), d) y e)
y
Rentas vitalicias de segurosy similares
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g) Cuando las rentas de los literales anteriores seoriginen en contratos anteriores al 1/ 7/ 2007 la renta sedetermina como: renta generada hasta dicha fecha –
renta a la fecha del cobro, extinción o rescate
Otros:
La actualización es por IPCTipo de cambio al cierre del mes anterior
y
Rentas de capital
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Rendimientos del capitalinmobiliario
Arrendamientos
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ESQUEMA DE LIQUIDACION ANUAL
+ Alquileres > $ 5.500 devengados en el año
- Alquileres no cobrados con antigüedad de 3 meses o mas.+ Cobranza de alquileres atrasados (3 meses o mas) (*)
- Alquileres por subarrendamientos
- Contribución inmobiliaria
- Impuesto de Primaria
- gastos de inmobiliaria
- Honorarios escribano (IVA inc.)
Renta neta de alquileres x 12% = IRPF
(*) se deben computar en el mes del cobro.
Ejemplo
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Arrendamiento mensual antes de RT: (US$ 500)
Arrendamiento
anual devengado
6.000
Comisión (500)
Honorarios (100)
Contribución yprimaria (400)
Deudor incobrable (500)
RENTA GRAVADA 4.500
IRPF 12% 540
Arrendamiento mensual después de RT: US$ 455
Arrendamientos
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Control
Inscripción obligatoria en el registro (facultad del PE)
Acciones judiciales (confirmado por decreto) se deberáestar al día con el pago del IRPF
Arrendamientos
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RETENCION DEL IRPF Agen t es de r e tenc ión :
-El Estado
-Contribuyentes del IRAE
-Inmobiliarias
-Contaduría General de la Nación / ANDA
Com o se de te rm ina l a re tenc ión ?
- 10.5% sobre el monto percibido o acreditado mas la retención
correspondiente.- Si el inquilino no paga el alquiler no aplica la retención
- En el mes que se cobre el alquiler adeudado se aplicará la retención
Arrendamientos
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Que pasa si la sum a de las re t enc ion es super an a l I RPF anu a l
de l dueño del i nm ueb le?
OPCIÓN:
1) El dueño puede pedir la devolución del exceso a la DGI presentandodeclaración jurada
2) El dueño puede renunciar al crédito si opta por no presentar
declaración jurada.
Se deben h acer an t i cipos m ensua les de a lqu i le r es?
- No se exige realizar anticipos mensuales de alquileres
- Los dueños de inmuebles alquilados a personas físicas deberán pagarel IRPF una sola vez al año
Rentas del capital
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Incrementos patrimoniales
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Generalidades:
Se excluyen los incrementos patrimoniales derivados
de: Disolución de sociedad conyugal o partición Transferencia por sucesión Ventas originadas en promesas inscriptas antes del
1/7/2007 Ventas de inmuebles originadas en promesas o cesiones queya pagaron IRPF
Atribución temporal:
En el momento que se produzca la venta o restantestransmisiones, excepto enajenación a plazo, diferencia decambio y reajustes (en función del cobro)
Venta de inmuebles
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Monto imponible
Precio de venta (mínimo catastro)Deducciones
a) Costo de compra ajustado por IPC y UI + ITP(2% )b) Mejoras con facturas y mano de obra con aportes
Incrementos patrimoniales
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Venta de inmuebles
Opción inmuebles adquiridos antes de la RT:
Monto imponible
15% x Precio de ventaIRPF = 1,8% Precio de venta
Cuando conviene aplicar el ficto?Resultado real (fiscal) > 15% precio de venta
Venta de inmuebles
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Ventas a crédito > 1 año
Opción:
- Pagar IRPF en el mismo ejercicio de la venta o
- Pagar el IRPF en función de las cuotas vencidas encada año.
Se deben incluir en el precio de venta los intereses definanciación y reajustes de precio
Venta de inmuebles
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Exoneración vivienda permanente:
- precio de venta inferior a US$ 78.250
- al menos el 50% del precio se destine a la compra deotra vivienda en menos de 12 meses.
- que la vivienda nueva no supere US$ 117.375
Venta de inmuebles
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Conviene vender antes de la RT?En general conviene vender antes de la RT, pero…
por el efecto de la evolución del tipo de cambio y elIPC, el resultado fiscal puede ser negativo.
Venta de inmuebles rurales
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Inmueble afectado a producción agropecuaria
IRAE 25%Monto imponible:
Precio de Venta - Costo fiscal – otros gastos
Opción: 6% Precio de VentaCosto IRAE = 1,5% precio de venta
Venta de bienes inmuebles
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RETENCIÓN DEL IRPF:
Se designa agentes de retención a los escribanos públicos
La retención debe realizarse en el mismo momento que el ITP
La retención será del 12% de la renta neta determinada
Se le puede dar carácter definitivo y no presentar declaración jurada.
Venta de inmuebles
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RETENCIÓN DEL IRPF:
En caso de que la renta se determine por diferencia entre precio
de venta y costo revaluado, el vendedor deberá aportar alescribano declaración jurada con el costo de las mejoras
En dicha DJ deberá dejar constancia que posee toda ladocumentación de compra de bienes y servicios y demás costosincurridos en la obra
Si la venta es a plazo, la retención será por la cuota de la rentaque corresponda al ejercicio de la venta
Venta de inmuebles
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Retención sobre venta de vivienda propia:
-Aún cuando se cumplan todas las condiciones para exonerar la venta de
vivienda propia, el Escribano debe retener el IRPF-El contribuyente deberá tramitar ante la DGI la devolución del IRPFretenido
-El decreto establece que el propietario recibirá un crédito (no que se ledevolverá el dinero)
Venta de bienes muebles
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Según el Decreto:
- Todas las ventas de bienes muebles > US$ 2.000,excepto vehículos inscriptos en el registro :
IRPF = 2,4% x precio de venta
- Vehículos inscriptos: Precio de venta – valor fiscal
- Solo pueden deducirse pérdidas fiscales porvehículos automotores
Venta de bienes muebles
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Retenciones:
Se designan agentes de reatención a los rematadores por ventas debienes muebles.
La tasa de retención es del 2,4% del precio de obtenido en remate
No corresponde retención cuando el vendedor es un contribuyente
de IRAE
No corresponde retención: Ventas < US$ 2.000 o en suma < a US$6.000
Quienes sean objeto de retención podrán optar por darle carácter
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