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PRINCIPIOS Y OBJETIVOS DEL PLAN
GENERAL CONTABLE
ntonio GONZALEZ ROSELL
S U M A R I O :
2.
PRINCIPIOS DEL PLAN GENERAL CONTABLE
2.1. El Plan se enm arcd de nt ro del sistema de la part ida doble o dualistd.
2.2. El Plan es ubierto. 2.3. E l Plan es flexible. 2.4. El Pldn se sita en
Ined de transicin. 2.5.
El
Pldn da preferencid a los elementos financieros
sobre los ms convenciondies de orden jurdico patrimonial. 2.6.
El Plan
tiene aptitud para ser dplicddo por procedimientos modernos.
3
OBJETIVOS DEL PLA N GENERAL CON TABLE
3.1.
l Plan tiene por objeto conseguir que las empresas ordenen sus pro
pios asuntos. 3.2.
l
Plan se inscribe en el m arc o de la poltica econ
mica. 3.3.
El Pdn nos ap ro xim a a i d con tdbil ida d europea.
4 OTRAS CONSIDERACIONES
4.1. Revisin de balances. 4.2. Auto finan cid ci n em presar ial .
3.
CONC LUSION F INAL
6.
ANEXOS
NOTA Cuantas referencias se hacen al Plan General Contable debe sobreentenderse como
si lo fueran al Proyecto de Plan General Contable por ser esta la situacin la fe-
cha de realizar este trabajo
REVISTA ESPANOLA DE FINANCIACIN Y CONTABILIDADVol. II, n. 4enero-abril 1973pp. 77-100
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Las mlod~einascnicas d e la ,direccin de empresas requiere n, como to'dos sa-
b'elnos, qne
la
pewona encargada de llevar cabo sta tenga su alcance ios
medios necesarios, para que, a la vista de la documentacin ,que se le ofrece,
previamente depuratd'a y ma lizada, pued a t o m a con rapid,ez
y
eficacia un de-
cisin.
Djeb,er tener un conocimiento, ,lo
ms
exacto posib:le, de l,a situacin
patnmoniccl de la em presa, de los compromisos contrados, d,e las disponibilida-
des
y
exigibfimdedes, et>c.; od,os estos ,dart.or; deb,er s ~ ~ s ~ t . r r s e i l o sa conta-
bflid,ad.
E l concepto moderno de contabilidad .difiere mucihsimo d el qu e se tena en
pocas anterio~es.E n a q u d entonces .el contable se limitaba principalraente
recoger ten cuentas los cobros y pagos a medida que unos y ~o~tsose iban sea-
lizanldo.
Las id,eas de tipo contab3e h n cambiado mucho ,desde entonces, o sllo en
el ca.mrpo ,de la t d n o l o g a o d'e la cl~ sificacin e las cuentas, sino tambin en
el de las va$oraciones y 'en
eJ
,de ila p~e sentao in e los b da nc es y eskdos finan-
oieroa.
En ontexto
econmico-,socima1
la contabilidad desempeia
un
papel cada
vez mls im portan+e en 3a vida com ei~cial de las mplteslas y en ceil control de la
e c m ~ o d a acional.
En escala de empresa, la cont bifid d
ondiciona la reota adminisbiacin y a buena marcha de l s empresas,
por lo qu e tiene d e rgano1 de contsol
y
d e p~ocisin;
arantiza una s&lida base a las relaciones comerciales;
uede ser admitida en juicio para hacer prueba entre com~wiantes e
10g 'actos (de commcio;
egula la vida financiera de &asempresas;
a un c a ~ ~ o t e rndiscutible a los resuiltados en 110s qu e han d e paxticipar
los pro du cto ~e s, os laccionistas,
el
Estado..
.
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80
Revista Espaola de Financiacin y Contabilidad
E n
la
escala nacional
la
contabilidad
garantiza
(la protecoin del ahorro;
peirmite controlar eil desmro~lodlel commcio y de la industria y, por con-
siguie~e,e1 de la evoilucih de ta teconoda nacional;
uministra una base cierta d Estado en lo que concierne a sus deberes de
i-bitro (de tos intereses pi
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Gonzle;~ osell: Principios
y
Objetivos del Plan Gen. Contable
S1
2 O
Cono~cimientode la situacin preoisa de cada actividlad y 'de la sitoua-
cin de la economa naci'ond entera.
Adems de leseas hportantes ventajas, la aplicacin de un plan de cuentas
p ennite :
na ms ,efi,cazprotteocin: ,del ,ahorro, al no .estar i.nfi1uenciadoa los ba-
lances por la variedad en su presentacin, as como por las va'loraciones,
ms
o menos arbitrarias, de sus distintos elementos;
a tamplacin consdde~ab e d,el crdito y iI'a mejora de
m
distiiibacin por
heoho ,de que los banqueros podrn enjuiciar ,con mayolres garantas
a sitzialcin exacta de las ,empresas;
a vigihncia permanente de los gastos;
na :mayor Ea~3li~da.den la f;inf;inan~ciacinempresarial (emisin de ,acciones
y
:de ob1,i.gaciones)
al
tener un conocimiento total de las:
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8 Revista Espaola de Financiacin ontabilidad
El
Han
est bzsado en le1 sistema .duaiLsta o principio .de la partida doble.
'Ceda cuenta tiene .sus motivos de cargo y abrono 'en perfeuta ,correlacin
il abom y ,el cargo mde,otra u otras cuentas. Cson lo oud se cumple el posaaado
fundamentad de la partida 'doble, 'expresin .cm que se ~efleja ada una de las
transawiones que resuliza :la ,mpliesa con e1 lext&,olr o en 4 nterior de ella
misma.
La ,Oomisibn recibi algunas sugerencias en
86
sentido ,de sustituir 'en
4
Plan
el mo,d,do convencional por oitro ms operativo desde e11punt.0 dle vista de (la
gestin. N,o obstante, reconociendo lo, qule hay de posibivo en tahs sugerencias,
1,a C~ods~i6neci,di que el lan se ajustase a los principios #de a contabili'dad
tradi,cionad. Lo expues$o se ~efiere ,la contab2&da~d xterna
o
financiera, que es
la que constituye 'esta pimera;edici,&n del Plm.
La 'propia sisltemtica de Plan p d k i r , .sin: vdificu'ltades .a&,oiodes, hacer
com,~a.tible].ac~ntabfi~dadexberna o financiera v los modd,os m&: modernos a'ue
impfanten los responsables de las empresas ;ara los fines especiflos de'la
gestin.
Otras sugmencias se mosltraban pafidccrias
l
establecimiento #de
un
modelo
con$abJe predominantemente de flujos. La idea
I
iilujo implica %a volucin de1
esquema cllsico contable, esencialmente ssttico, hacai una nocin dinmica de
las miagnitudes.
La comisibn estudi el mmovimienbo imwador de d e s sngerencias, pero ae
inclin, como ya hemos didho anteriormente, por el sistema convencional.
No obstante lo expuesto, a los componentes de la Cuenta de Explotacin se
'les ha procurado dar
un
cielto sentido dinmico
y
se
ha
incorporado un docu-
mento, cud es el Cuadro cde Financiamiento Anual, l cual nos pannite conocer
en tmninos de flujo la financiaci6n blsica que afluye Ja empresa y su inver-
sin o empleo,
s
como las va~riaciones el circulante.
Otra caracteristilca de Plan .es su p~opia pertura, lo que qui,ere 'decir que
est especidmente preparado para recoger las sugerencias que se fo,muten por
empresari,os y expertos. La amplitud de [las materias que co~mpsenldel Plan y
el Ihech,o mismo de su gener~lida~dex~girnre~u~entesevisiones del mismo a
la vista .de la expenencila que se adqui,era sobre su utilidad y eficacia. Ed Plan
est abierto adems para introNducir en l las rnodifi~a~cion~esue sesSdten
por
el
progreso teondgi,co, el desarrollo de nueska indwstria, la evoJucin d,e las fr-
miil~as inancieras, 1% exigencias de la info1:miacin, la imova~cindd derecho
nacional y los criterios que predominen a nivel supranacional, El Plan, pues, es
abiedo y se presenta como in,st~-umentodinmico capaz de adaipitarsie a la
re -
dad ecoalmica ,de cada momento.
As, pues, la apeiwa d'el Plan exigir cad,a vez una ms estrecha colabora-
cin de las
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Gonzbn Rosell: Principios y Objetivos del Plan Gen. Contable
83
Buena pmeba de 10 lexpuesto
40
ponen de manifiesto los siguien+es hechos:
Una vez dada por terminada la ellaboracin del Cuadro de Cuentas
y
antes
de hacerse il edicin del borrador d d Plan General de Contabilidad, como
consecuemia de
u n
nuevo repaso y estutudio que se hizo del mismo, se incorpo-
raron a ste das siguientes mentas:
123.
Previsin por aceleracin de amortizaciones
e
1209 Instalaciones compbjas especbWzadns
Ija cuenta 123 se incoupor con motivo d e unta detenida ref1,exin que se hizo
de los planes de amortizacin acelerada. Evident,emente, ,en principio, la totdamortizacin anud efectuada sobre im bnen o elemento sujeto a &oi.tizacin
acel~eraida e d,es~componleen 'dos pa~tes:m a haoe referencia a la 'depreciacin
efectiva (de$mismo
y
debe ficgurar .en el suib~gmpo 8 Amortizacin del Inmo
dlizado
y
Ia correspondiente a la aceleracin, ,durante el pmfodo: que 'dura
il
plan #deamortizaci6n .acelerada, tiene
dl
cmcter de previsin
y
,debe figurar en
Ima oii'enba de ref;e~encia.
Por su parte, la {cuenta809 ,se inaluy como. consecuencia de $los. studios ekc-
tuados sobre las modificaciones intro,d;uci~das, ltimamente, en 3a pIanifica~ci0n
francesa. En sta, con motivo de los avances &ecnorl.~gicos,e efectuaba 1,a in
corporacin ide una cuenta equivalente a nues611a
209
Instalaciones complejas
especializadas, que viene a recoger laquellai; ulnidmades complejas .de LTSO espe-
cializado, que comprend~eedificacion.es, maquinaria, materiid, piezas o elemen-.
tos que, aun sienldo sepmab4es por naturaleza, estn ntimamente ligados para
su funcionamiento con carcter
irreversible y
sometidas al 8mis~moitmo de
amortizacin; se inclu.irn los ,repuest,os o recambios, cuya va;l%dez s ex~111siva
para este gpo de instaJaciones (,centra%es ucleares; refc.).
Deslpili.~ de ,efectuada la i,mpresin ,del borrador del Plan Genexd de Cont,a-
bilidaid, y para 'dar omp:limiento a las ~disposioiones iscales d5dadas con poste-
rioridad a la pubXlcacin del mismo, que tenan relacin con &ama+e~ia onta-
ble, se inmnporaron al C~iahode Cuentas las siguie11,tes sbiicas .de cuatro
cifras
20108 Inversiones Decreto-Ley 181197'1)
,p.- -
< * - 1 Yl
2780.
Nueva pavidad monetaria Decre to-L ey 211972)
La cuenta 80109 se estableci con motivo de la publicacin del Decreto-Ley
1&/1971,de
1
de diciembre, de apoyo f i s d a la inversin, e1 cilail, en su artcu-
lo quinlto, dice: "Los bienes que se hubiesen beneficiado de este rgimen fi gu-
rarn en bdlance lcon separacin de los restantes que la empresa posea
y
dcebi-
damente detallados en sus inventarios, hasita que transcurra el plazo sealada
en el a t cdo cuarto."
su vez, la cuenta 2780 recoge la prdida que, en su caso, pudieran haber
tenido las empresas
a
consecuencia de la mod~icacinexperimenta da por k
cotizacin de las monedas extranjeras.
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184
Revista Espaola
d e
Financiacin ontabilidad
Tod,o 'cuanto hemos ,di,dho nos pone 'de manifiesto daramente el principio
de a p e m a de nueskro Plan Generd ,d,eContabilidad, ya que a medida que se
producen h,e&os +de IR nalturdeza que slean- que llevan consigo mo~difi~cacio-
nes en el mismo ste se ,emculenn.tiia apto para en todo momento recibirlas.
El Cuadvo Contable constituye
un
les.quema utilizable por eodas $as empve-
sas. El Plan no es un confunto ,de noimas ra'das constitutivas 'de un veglmentO
de $a eonkabilid,ad de ala empresa ,con fin 'especfi,comls o menos. $mbitrario, ino
la lexpsesin ldve
un
,m8eEpo re ,d,o&na ,coihaente ~desjarrolledoen forma de r e
$as tYecnicas cuya ,aplicacin cumple
m
objetivo integral, o sea, la idormeei0n.
La dexibiilidad (del Plan va implicita en [la apertura ,del &smo. Explcita-
ment,e queda p~obadacon las opciones que se es,tab3ecen para que 30s dirigent,es
de $as ,empresas elijan el modo de contabilizar en algunos casos. detennina'd,as
trans:acciones.
En un
p m
#examenpodr5a interpretarsle que la fle~ib~fidades contrcria a
la i,d,eba d,en o d z e c i n cono sustancia (del Pilan. Y esto,
en
~ci&,omodo, tiene
su ,sentido,. la cuestin deb~eresolvezse ten timinos de amonia ,enbe flexibili-
dad: Hlm
y
norm&zacin. E Plan tiene lg-e ser flexible ,en viihid ,d.e la
pro;bimtica tan ,exit.eusa, m ariada y t n cambiante que se inscribe en el
eonkexto ,econmUco, 'cuya pieza maestra ,es la 'empresa. La solucin bptirna ,de
dicha lcuesti6n se encontrar, ,sin duda, en punto d,e tcoincidencia d.elmxl xl mo
en la flexibilidad con el mnimo necesario en la normalizacin. Puesto que las
opciones 'que contiene d lan no, quiebra la nomnalizacin en aqudlios concep-
tos y canti~da&es ue por
w
s~i@fi~cacinhan 'de :exteriorim~se aila la infosma-
cin
bajo
criterios
homolgnieos 'que sle respetarn y se aplicarn *en toldos 10s
casos.
examinar el Plan vemos ,que prin,cipio.de 41,exibilidad ,est patente en el
a ttblo de ,ej.emp:lo,y sin paetender, ni mucho menos, agotar le1 tema,
vamols a
una se~i,e e con3iideraciones que nos gond,rn de mmifiesto esta
flexibilidad.
En la Intrcrduocin del Plan General de ,Conrtabd,i,dad,en (la pgin,a
XVI
1-
,timo prrafo, se (dice: "La Golmisin ha contemplado' igualmente los casos en
que las empresas tuviesen imp1antad.0, con .mteriorai,dad la aprobacin d d
Plan, si,sitemacon+ablle modemmo;es ~d~eoir,apaz d:e cumplir las mismas fina-
Ysidades
y
los mismos objetivols que los persieguido's por 'el citado +exto. En estos
casos ser aconsejabSe aicerptar los ssitmas respectivos y considerar 'que svnten
.
idnticos e5ectos (que a apficacin ,del Flan.
El1 comstejo 'que da la C,omisii>nen *elprrafo citado anteriomente ponre 8d.e
manifiesto, muy claramente,
el
,espritu de iIlexi;bilida,d 'que ha presidido ta re-
daccin
Plian,
No &tante lo indicado; conviene aldvertir que el ,espritu de
flexibGdad no, debe confundirse 'con ,el .de iib,er~lidad or ser conceptos totd-
mente ,disitimtos. Pos tanto, habr .que exaaninar, .en cada caso, el Plan que se
'ofrece para ver ,si &te c~imip~eas mismlas finalidades y los. mis~m~osbj.&vos
que los perseguidos pon el Pllan Geneia;l de Contabfidad.
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Gonzlez Rosell: P~incipios Objetivos del Plan Gen. Contable
.as
En la cuenta 1100. Capital social, se hace constar-n el phrrafo segundo de la
explicaoin de ellla: ''Tratndose de sociedades annimas y comanditaxias poir
acciones, Ia creacin, (emisin
y
suscripcin de aooiones se registrarn en la for-
ma que las mismas tengan por conveniente; mientras se encuentren los ttu;los
en proceso de susci-ipcin." Se concede una opcin amplia a la empresa para
que registre de )la forma que considere mls expresiva este tipo de operaciones.
Se es flexib'le y no se Tompe la normalizacin.
Igua'hente ocurre con las cuentas 150/159 Obligaciones
y
bonos... en e11
prraio seg~~ntdoe la expli*ca(cin e 11as mismas se dice: "La creacin, emisin
y suscripcin de emprstitos se registrarn en da forma que las empresas tengan
por conveniente, mientras sle encuentren los ttulos en perodo de suscripcin."
Sqon de iajplicaoin a este caso las consideraciones hedhas en el prrafo anterior.
La cuenta 2T2 Gastos amo~~tizablese ampliacin de capital, recoge los gas-
tos inl~erentes ara llevar a efecto la operacin reseada en la Cuenta cuando
se les considera amoi-tizablos en varios ejercicios. Por el contrario, la cuenta 62101
Gastos de ampliacin de capital, recoge los gastos de la misma naturaleza que
la anterior cuando decilde la (empresa amortizai~losen un solo ejeicicio. Se
es
flexible en c~ianto la manera dse imputar este tipo d e gastos.
Por ltimo vamos a conltemplar el subgrupo 7'. Ventas (o ingrresos por pres-
tacin de servicio^ por trabajos realizados, &c.), com~rendeas cuentas 7010/70r7,
que, en c~lanto su terminologa, olrecen 11a mayor flexibilidad; en el propio
Han
y
fectuar la leqllicacin de las mismas se dice: Las cuentas idfe1subgru-
po 70 se adlaptarn por (las empresas a las caractersticas de las operaciones que
realizan, con la
denominacin
especfica que a stas cor~esponda ventas de mer-
caderas, ventas de productos terminados, ingresos por prestacin de servi-
oios, etc.)."
Como resumen finatl, en relacin con la fihexibilidad y despus de la visin
panormica efecir~lada obre et Plan, en relacin con este principio, se puede
decir: que a l redactar el Plan se ha procurado daiile la mayor filexibilidad sin
romper la normalizacin perseguida.
Si se efecuha una leatura rpida del Pllan podra slacarse la conclusin de
que ste sigue totalmente la idea tradicional. Es evidente que {el ballance con-
serva su sentido esttico y nos oirece la desci-ipcin tambin esttica, referida
a
un
momento determinado, de Iras inveiviones y recursos. Pero una meditiacin
ms profunda d d mismo nos har cambiar, al menos as lo creemos, esta pri-
mera idea formalda. A la Cuenta de Explotaci.n se l ha poow7adoI dar un cier-
to dinamismo con el fin de proporcionar una informacin mucho ms completa
que la suministrada, hasta el momento presente, por este documento a11ser re-
dlactado por un nmero muy considerable de mpresas. Ya no se limita a ex-
presar el beneficio bruto de explotacin como primera partida, generallmente,
del haber de
k
itada Cuenta. Ahora recoge los $lujos que afluyen a Ja misma
por 110s diferentes conceptos de abono y cailgo que este estado agrupa. As, en
la vertiente del Haber comprende: (las ventas totales practicadas, menos el im-
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186 Revista Espaola de Financiacin Contabilidad
porte #de as devoluciones, figurando a continuacin los aerenrtes motivos de
ingresos, 4trabajos ealizados polr la m p e s a para su inmovilizado, ~mvisiones,
etcitera; a #suvez,
el
Debe comprende las compras totdes, menos las devolucio-
nes ef-adas y, c m o en caso anterior, 110s disitintos cargos par gastos,
provisiones, &c. Lo (cual nos permite hacm un anasis muy completo, en trmi-
nos globdes, de la gestin de explotacin llevada a cabo.
La innovacin ms fecunda se encuentra en el Cuadro de Financiamiento
Anual que se btroduce en i Plan. Se tra+a de una descripcin sinttica en tr-
ninos de flujo $de os medios que ha coahdo la empresa y de su inversin y em-
pleo, todo ello referido a
un
perodo. Con Cuadro de Financiamiento Anual
se. dispondr de un mataid muy valioso para d njuiciamiento de la gestin
inkegral de la empresa.
El desano110 e5ectuado nos ldemuesltraclaramente 'que dl Plan se sita en
Enea de transicin. No les excesivamen+e progresista, pero s 10 suficiente para
crear una vocacin nacional hac5a ila gestin moderna de la empresa.
No
podra
ser de otra forma, dado los principios de apertura y flexibiYildaden que el mismo
se inspira.
B 5 EL L N DA
PREFERENCI
LOS
ELEMENTOS
FINANCIEROS SOBRF. LOS M S CON-
VENCIONALES DE OR EN J'URDICO
PATRIM0NU.L
Si se examina
l
Cuadro de Cuentas propiamente didho se observa que su es-
fmctura es predominantemente financiera. La ordenacin de dicho Cuadro en
sus cinco gmpas, o grupos de Balance, responde a la preocupacin de situai.
primero 4a financiacin de a empresa, esto es, la obtencin de los recursos, para
colocar a conltinuacin su inversin o empUeo.
Los xeouisos que obtiene la empresa por va de prstamo figurarn
en
los
grupos
1 s.
segn que responda a a calificacin de financiad& bhsica
o
de
financiaci0n a plazo coirto. Pues bien, tanto en uno como en otro caso los prs-
tamos no se distinguen especiailmente por
los
elementos jurdicos que concurren
en ellos, incllwdos los derivados de su $ama documentd. Se ha considerado
m6s relevante para la irdomacibn dar prderencia a 10s eilemenrtos financieros
de los pr6sdmnos en 'su significacin ms astriota de recursos obtenidos para
fi
nanciar inversiones permanentes o para ap~licalciones#enci rculante.
Y
il ~mis~mo
criterio se sigue en ,el caso inverso, o sea, con los prstamos concedidos por la
empresa. Esta es $a razn r3e que l Cuadro Contaibl'e no incluya en o~~entase
tres cifras los efectos financieros.
Cuando se trata de mrpseslas afiliadas los prhtamos a corto plazo que una
recibe de otra figurarn en el grupo
l
como Financiacidn Bsica. El maitivo es
debido al carcter financiero del Plan. Se considera en este caso que, dadas las
relaciones ,de afiliacin entre emprmas, el vencimiento no es #de suyo dato el
mss expresivo para la hfomecin. Se estima como nota ms importante de los
prstamos 'de que tratamos en hecho de
ser l
alcreedor una empresa dominante.
La
cual
no lexigir el rembolso de aqullos en tanto en cuanto se precislen por
la fiial. Idntico criterio8 e seguir en
d
aso inverso.
Ahora bim, nro siempre se ha otorgado pre5erencia en el PJan a los elementos
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Gonzlez Rosell: P~incipios Objetivos del Plun
Gen.
Contable
8
financieros de las tiiansacciones. As las amortizaciones acumdladas (del inmovi-
lizado estn incluidas en el grupo
2.
Estas amo11tizacionesrepresentan la de-
preciacin que experimentan los equipos por mho de utilizarse en
l
proceso
de la producoin. En esta materia especfica 'del Plan prevalece el conlcepto
patrimoniatl sobre el financiero. Con
un
criterio rigurosamente financiero las
amortizaciones acmndadas deberan figurar en el grupo 1
No obstante lo expuesto en al prrafo anterior, se ha preferido conslervtx,
al mlenos durante algn tiempo, prdcas muy 'arraigadas en nuestro campo pro-
fesional, aun a costa de sacrificar cimtas innovaciones. El Plan, que, oomo se
ha dioho, es abierto
y
dinmico, se perfeccionar por el transcurso del tiempo.
Esta caracterstica permite introducir a la informtica 8den;t~odel contexto
dd
Han, con todas las posibilidades que ofrece para el rigor (de la infoxmacin.
El Pilan fomenta
y
estimula por tia va indicada la aplicacin de das tknicas
ms modernas en el extenso campo' de [la gestin.
3
OBJETIVOS DEL
PL N
GENERAL CONTABlLE
continuacin pesamos a exponer los principales objetivos econ6micos que
persigue el Han, los cuales podemos centranlos en los siguientes:
3 1
El
Plan rtiene por objeto conseguir que las empresas ordenen sus pro-
pios asuntos.
3d El Plan
se
inscribe en el manco
de
la poltica econmica.
3 3 El1 Rlan sita la contabilidad espaola en el campo de La europea.
3 1
EL
PLAN I E N E
POR
OBJETO
CONSEGUIR
QUE L S EMPRES S ORDENEN SUS
PRO
PIOS ASUNTOS
Slegn se hace constar en la Introduccin del Plan, en nuestros das el mundo
de la empresa es
un
mundo de opciones, de sduciones posibles que se inscriben
en 01 dominio de la compatibilidad.
l
empresa~iolmoderno 'le incumbe, les de
su responsabilidad, elegir la mejor solucin, la solucin ptima. Su xito es acer-
tar en la aleccin~,Su fracaso est en de con error. La decisin paxa ser acer-
tada tiene que sustentarse sobre los oportunos juicios de valor.
Y
todo1 esto re-
quiere, parece obvio razonar sobre ello, la informacin. Pero una infomaci6n
veraz, abundante, sistematizada e in te~re tada ue abarque todos los elemenrtos
de ~ouatlesquiwa akaleza
y
origen que entren en
el
probnema pendiente.
Pues bien,
ia
mejor, la ptima fuente de informacin, s la propia contabi-
lidad de la empresa cuando se ajusta a criterios modernos; es (decir, cuando es
veraz, sincera por su contenido y tcnica por su desarrollo y aplicacin. El Plan
atimde como primer objetivo ~haiblando,claqro es, en rtrminos globales- a
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Revista Espaola de Financiacin
y
Contabilidad
ordenar los asuntos de la empresa espaola, porque todos estamo s.convencidos
(A~dininistracin, mpresarios, ,expertos, etc.) que ,en nuestros das: no, se concibe
una ,empresa moderna s i no dispone de una contabilidad m oderna.
Estas ideas se inscriben .en
4
contexto de $a gestin. L a contabilid,ad, espe-
ciailmerilte #ensu vertiente analtica, suminis:h-a todo un cuerpo d e informacin
destinado
al
,empresario e insertado, p o ~antoi ,en el campo ,de las decisiones.
Pmo
m
lado de la informaloi&n interna se Iia ,d e co nt m p'l w la externa en
cmnto c o m ~ c a c i n i:iig+d,a .exterior que f o ~ m d a nos respom~b11e.se a
empresa para rendir su gestin y para m anif esta ~ a aih aci n de aq ulla. Esta
infomatci6n sle destina ,a todo
un
zulivmso ,de ,agen tes econmicos: accioaistas ,
inversores, a quienes ,ahorran y Iconitribuyen con su ahorro a nuestro desarrollo,
al
mlmdo laboral como estamento base d,e la producci6n y, ,en fin,
a l
Estado
y
o+ras,enti,dades pbilicas pos los tributos ~legalm mte stablecidos.
Todo este universo ,de agentes econmicos exige, cada uno por sus razones,
id om ac i n co
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Gonxlex Rosell: Principios Objetivos
del
Plan Gen Contable
terioses; ipero un planteamiento realista y actual del mismo nos obliga a recono-
cer que la falta de sinceridad contable pervive todava entre nosotros como, un
mal endhico que debemos eliminar con urgencia.
No obstante esto, nos parece opo~tuno ealar algunas notas positivas que co-
mienzan a manifestarse en relacin con este problema. Nos ~ e f e i i ~ o sla recien-
te iniciacin por parte de algunos empresarios de un movimiento que
reivindica
a la contabilidad. Este movimiento est contribuyendo a reducir en ailguna me-
dida la dimensin de lla faka de sinceridad con6abIe.
Los motivos que han impulsado la reivindicacin de la contabilidad a in-
quiet~td ue sienten los empresarios reiponsables ante el proceso irreversible de
una
vino~~lacinue se ap~m+a ada vez ms estreoha de nuestro pas con da
C.E.E. Estos empresarios estn convencidos de la necesidad de preparar a sus
empresas para un mercado condicionado por factores bien distintos a los tradi-
cionales del mercado espaoll. Y esta preparacin requiere - t o do s sabemos mLiy
bien- disponer de estruotiuras contables modernas.
La creciente relacin de nuestras empresas con otras de pases ms desarro-
Ilados, lla concentracin empresarial a lla que asistimos desde hace dgin tiempo,
estimulada por una legislacin fiscal de excepcin, as como las modernas co-
rrientes del pensamiento que cond~icen crear un 'clima favorable a lla reforma
de da empresa, son motivos que tambin se inscriben en el movimiento innovador
de la contabilidad espaola.
Un paso ms en n'uestro examen nos permite observar que la falta (de since-
ridad contable no es imputable en igual grado a todas las empresas. Es justo
reconocer que e1 fenhmeno ha tenidlo y tiene menos significacin en las grandes
empresas. La necesidad llegd de rendir cuentas claras a un acciona~iado,gene-
ralmente muy numeroso y cada vez ms exigente y preparado para enjuiciar la
gestin de los administradores, ha constituido, sin duda, en el curso d d tiempo,
un elemento positivo y con marcada inlfluencia en la ordenacin de la contabi-
lidad de estas empresas.
Estudios relailizados sobre empresas de iorma social clasificada por su ta-
mao y emip~leando datos tomados de la Memoria del Ministerio d e ~ a c i e n d a ,
ao 1971, nos informa que
e l
artculo
i 3
de da Ley de Regularizalcin de Balan-
ces ltuvs casi su exclusiva aplicacin en eil campo de las empresas medianas y
pequeas. Esto permite ded~lci~ron una ~azonable proximacin, habida cuenta
del nmero de empresas del referido tamao que se acogieron a la Ley y del
resukedo de compararar aqul con e censo nacional de las mismas, que tenemos
todava un problema muy importante que resolver. Problema grave porque no
~odemos lvidar que muchas (de las empresas medianas nutren abundantemente
sectores de notoria sigrilficacin para nuestro desarrollo ecmmilco.
En cuanto a las empresas pequeas, an afeotadas tambin por la corruptela,
inspiran una menor preocupacin, porque en conjunto su influencia sobre nues-
tro econmico es sensiblemente inferior a las anteriores.
As pues, si el problema existe -y esto es evidente- se precisan sol~iciunes;
es urgente arbitrar medidas eficaces ipam
elimina^
como heaho sooial, la falta de
sinceridlad contable.
Es bueno recordar que hoy disponemos de una experiencia de extraordinario
valor; la (deducida de la aplicacihn del artculo
3
de la Ley de Reglainenltacin.
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9
Revista Espaola de Financiacin
y
Contabilidad
Acaso sera aportuno; en el maico de la
oltica contable y con motivo de la
probacibn del Plan General de Contabilida pensar en repetir por una sola vez
dioha experiencia, y reprimh despus con energa, la persistencia o la reinciden-
cia en la infraccin.
En el sentidco expuesto el apartado b), del caprtulo de la Introduccin, deIl
Plan General de Contabilidad, recomienda: Que con las debidas cautdas
y
bajo condicionamientos muy concretos se restablezca, durante un peiodo de
tiempo razonable, la vigencia 'del airtimdo 13 de la Ley sobre Regula~izacin e
Balances
Informacin que ofrece l Plan
Esta informacin nos la proporcionan los siguientes documentos:
Balance
y
su anexo.
Cuenta de eqnotacin.
Cuenta de xesultad~s xtraordinarios.
Cuenta de resultados de la cadera #devalores.
Cuenta de prdidas y ganancias.
Cualdro de dinanciamiento anud.
los cuales se encuenltran co'mprendidos en la .tercesa mte del Hlan.
El1 bdance es la sntesis de las cuentas pa*onia s y nos muestra la expxe-
sin esttica del patrimonio de la empresa y como descripcin tambin esttica
de recursos e inversiones. La informacin que suministra el balance se com-
pleka con los datos que figuran en el anexo.
Las cuentas de resultados miden la renta $de a empresa
y
describen su for-
macin. En particular la cuenta de explotacin est concebida con
un carcter
dinmico, vivo, de flujos, es decir, de entradas
y
salidas como componenttes ne-
gativos y positivos de la explotacin.
Por iiti~o~l ~oua'dro e finaneiamiento anual, como ya se ha hecho constar
.en otra parte de este trabajo, describe en trminos de flujo la financiaeibn b-
sica que ha teddo enitrada en la empresa y su inversin o empleo,
s
omo la
variaci0n del circdante.
El conjunto de todos estos documentos proporciona una informacin muy
completa de la situacin financiera o externa de la empresa, as como de la ges-
tin interna global; siendo de fcil intwpretacibn debido [la gran precisin
con que los mismos se encuentran redaotados y a b s aclaraciones que en
anexo al balance se hacen. No se estudian m& profundamente estos estados por
ser materia de &os trabajos.
A nivel nacional no es necesario razonar sobre hecho de que U proble-
mtica del empxesario con m'otiw de [las decisiones
y
a nivel de su empresa, se
extiende,
en
esencia, a la Autoridad econmica sobre el plano nacional. Sin una
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Gonzdlez Rosell: P~incipios Objetivos del Plan
Gen
Contable 9
informacin veraz, abundante; sistematizada e interpretada son modestas las ga-
rantas de la poltica econmica. Esto nos introduce en la contabilidad nacional,
tcnica que ofrece unas posibitidades de informacin macroeeon&mica que hoy
todava en Espaa estamos lejos de agota . Podemos f o m d a r sistema acad-
mico de cuentas nacionales, elaborado si se quiere con criterios muy finos. Pero
si los datos que se precisan para formar la contabilidad nacional no son fiables,
es evidente que sta piexde toda su razn de ser.
Por consiguiente, e11perfeccionamiento necesario en la contabilidad de nues-
tras empresas elevar al mismo tiempo y en una medida apreciable el nivel de
nuestras cuentas nacionales.
El esquema dibujado es suficiente para mostrar as $unciones que culmple a
contabilidad moderna en la empresa como a escala nacional. Funciones que se
introducen, como elemento importante, en la ejecucin de los programas de
expansin y desarro;llo. Lo cual justifica la preocupacin de la Autmidad eco-
n h i c a en mden a modernizar la contabiblidlad espaola.
El Plan atiende a armonizar la contabilidad espaola con la europea. La
necesidad de que la informacibn responda a criterios comunes ha originado un
movimiento supranacional hacia la armonizacin contable. El desarrollo de la
empesa supranacional y SLLS implicaciones, lla dinmica de las invessiones entre
pases, la internacionalizacin de los mercados y
la
evolucin para aproximar
las fiscalidades, son otros tantos factores del movimiento indicado. En la Co-
munidad
Econr5mica Europea se trabaja decididamente para eststableces normas
comunes sobre la informaoin que 'deben suministrar las sociedades comunita-
rias, co~igurndose a, con contenido muy concreto, y especializado, una espe-
cie de dereaho contabye supranacional.
Pues bien, el P-Ian se inscribie en el campo europeo de la contabaidad en
vintud de os criterios que le infoman; y {la nfluencia del mismo sobre e l pensa-
miento y las prcticas espaolas nos aproximarn cada vez ms hacia esas nor-
mas s~upranaciondes,
4 OTRAS CONSIDERACdONES
A continuaci6n vamos a hacer algunas refi1exiones sobre materias relaciona-
Idas, ntimamente, con los puntos que venimos tratando, c ii~~leson:
4 1 Revisin de ba~lances.
4 2 Autofinanciacin empresarial.
Se bata ahora de examinar si sera conveniente y oportuno autorizar, con
exenlci6n (de impuestos, la revisin de los valores, por qu figuran inscritos en
contabilidad nos bienes y elementos que forman el activo de las empresas, para
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9
Revista Espaola
e
Financiacin
~
ontabilidad
qu e estos valores qued en ajzistados cuantita'tivamente a los precios del m ercado.
E l esltudio d e l problema exige plantear con carcter previo cu l es hoy Ua
situacin d e $as eimpesas espaolas considerando, por
un
lado; los resultados y
los efectos de las medidas qu e sobre revisin d e balances se diataron hace aos,
y, por otro, la evolucin de nuestro signo monetaaio.
Debemos recordar que, por Decreto d e de julio d e 1964, se apro bd
el'
Texto Refundido d e ia Ley de R egularizacin d e Balances. E n virtud de ;las dis-
posiciones contenidas en el mismo, las empresas podan actualizar los valores
contables de los bienes y elem entos d e sus activos con los lmites q ue se estable-
can a l efecto. E l Artmlo 13 #deesjta Ley regulaiba la materia especfica sobre
incorporacin en contab3lidad de 101saativos y pasivos ocultos y eliininacin de
los pasivos fiaticios.
La regularizacin. fue volun*aria, pero prlcticamente comprenda todos los
bienes y elem entos 'del alckivo fijo 'de Jas empresas con ,muy ligeras excepciones.
Sdvo el caso de ttulos espaoles de renta variable, la aoixdizacin de los
valores contables se apoyaba en faotores monetarios. As los coeficientes del
artcu lo 110 de la Ley o~ es a; ban omo lmite mximo o "techo" cuantitativo d e
las nuevas valoraciones; pero estos coeficientes estaban conform ados en armona
con la reduccin d el poder de compra d e la peseta en el curso #del iempo.
La re@larizacin comprenda dos fases pesfectamente delimitadas. La
pri-
mera, teminarda hace algunos aos, con marcado acento econmico y an tec-
nol6gic0, consislta en la valoracin por la empresa de sus propios bienes y ele-
mentos
d d a a t iw paTa su expresin actualizada en alance. La segunda, cuyo
periodo pa ra realizarla todava no se hla oumlplido, tena -y an tiene, claro es-
u n sentido predominante financiero. E n esta segunda fase 'las empresas han in-
corporado y a
O
n pueden hacerlo si ste es su deseo- a sus respectivos ca-
pitalles sociales, lcon unos gravmenes pequeos y con exencin de los impuestos
comunes, las plusvalas de regularizacin registradas en la Cuenta.
H e a qu unos datos si~mplificados, ero m uy-expresivos, sobre cmo h a ope-
rado la Ley de regularizacin de Balances (se to~rnan e la Memoria del Minis-
terio de Hacienda, ao 1971; ver tambin anexos).
D e censo nacional, referid o al 31-12-64, lige~ am ent e uperior a 35 0010 so-
oiedades, regularizaron sus balances
6.482;
o sea, aproximadamente,
un
11,78
por 11010.
E1 porcentaje es, sin duda, pequeo. Pero Ila inteiipretacin de su estructura,
nos har varia el juicio de valor emitido en primera aproximacin.
En efecto, entre las sociedades que regularizaron sus balances figuraban
las d e mayor importan~cia, an to por el vol~urmende su inversin y cifra de ne-
gocios como por {a a~or;taci&na1 producto naciondl.
Lo cual se prueba con estos Idatos: los ajustes contables rea iizados para ac-
tualizar los balances afectaxon al 75 por 11010 de los activos propiedad de m p r e -
sas socia les; das p.lusvalas mcontabilizadas e elevaron a 182.000 millones de pe-
setas. Indicamos tambin que el 86 pox 1'010 de las sociedades cuyos trtulos co-
tizan en nuestras Bolsas en la fedha acabada de indicar se acogieron a la regu-
larizacibn.
Los datos expresados son suficientes pa ra percatarse del im pacto d e la re@-
larizacin a nivel de empresas y en e l pla no macroeconmico. Este impacto, na-
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~GonzlezRosell: Principios
y
Objetivos del Plan Gen Contable
8'3
tura'lmente, ha producido y an produce una serie de consecuencias que se ex-
ponen a continuacin.
En la vertiente financiera y por e1 mecanismo de la amortizacin de los
equipos actualizados, la regularizaci6n aportar en unos diez aos aproximada-
mente, contados desde 19165
1966, segn los casos, una autofinanciacin adicio-
nal total de ms de 147 010~0 millones de pesetas; y ha de advertirse que en esta
cifra
o
se incluye el efecto inultiplicador de la amortizacin.
Este fondo de amortizacin se
detecmina de la siguiente forma:
La to.tia.1~egdarizacin a sido:
Pesetas
or artculo 2.O, regularizacin propiamente dicha
166 556.493.249,-
Por artculo 13, incorporacin
l'5.636.837.17~0,-
Un 18'0 or l1010,aproximaldamente, de $a regularizacin, por a~rtcdo .O, puede
considerarse procedente de regularizacin de dementos de inmovilizado mate-
rid sujetos a amortizacin; el 8 por 1800 resitantes hace referencia a regulari-
zacin de carteras de valores.
Por otra parte, la incorporacin efectuada por artculo 1'3, en su 90 por 11010,
debe imputarse a bienes materiales inventa~iablessujetos a amortizacin;
l
1
por 11010 restante agrupa la regularizaci6n de los diversos conceptos com-
prendidos en e1 referido artculo no sujstos a amortizacin.
Dando expresin n~imricaa lo anterioirnente expuesto resulta:
Pesetas
Totd de regularizacin por artculo 2.O
1'68. 336'ji6.493:249,-
Regularizacin que corresponde a carteras de valores
2
por 11010 sobre 166.55'6.493.'249,-
33.311.'298.849,-
Regda~izacinde inmovilizado material sujeto a amorti-
zacin (artculo 2.O) l'33.245.194.if30~0,-
aumentar:
9 p o ~010 sobre 15.6i36 8'37.1701,- incoiiporacin por ai-tcu-
.lo 13, rpor tratarse de bienes sujetos a amoi-tizicin
14.'0?3.153..453,-
Fondo de ainoitizacin a constituir por las empresas que
regulaxizmon sus balances 147;3118.348 O153,-
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Revista Espaola de Financiacin
y
Contabilidadl
En la vertiente econmica y por idntico mecanismo, la regdairizacin viene
perm itiendo establecer w ~ o s ostes ms realistas, as como aplicar miterios ms
depurados de rentabilidad en las nuevals inversiones.
L a experiencia adqujrida hasta ahora por la capitdizacin d e la Cuen%ad e
Regnla~izaci6.n s 4rancamente buena. L decreto 31 35/196G, de lde diciem i
bre, normativo de es%asqeraciones, establece un rgimen d e Jibea-tad con res-
pecto
a
las decisioes, llas tcudes se a tribuyen exclusivamente a 110s ~emtpreslarios,
sin ingerencia alguna de la Administraci6.n.
Se oibserira (que a capitalizacin d e la C uenta, efectuada e n g ran nm ero d e
empresas y en (las ms imipo~?tantes, e ha llevado a cabo con extrema prudencia
y
sobre la base de esttusdios meditados tomando las dive~sas ariables que intm-
vienen en l a 1decisi6n.L o cua l prueba que los lempresarios han sabido correspon-
de r a a confianza depositada en ellos mediante el rgimen de libe~b ad qu e se
acaba de aludiz.. A esto se debe, sin duda, el hecho de lque nuestras Bobas d e
valores hayan acogido positivamente, y sin apenas exceipcin, estas operaciones.
Con referencia a 110 fiscal. E l coste que representa& pa ra a Hac ienda Pblli-
ca la cuota adicional por amortizacin de los bienes de aquipo aotua~lizado e
calcula en unos 44 0100 millones (de pesetas, distribuidos en su m ayor parte en
el
perodo comprendido entre
1196 6
1'97'5. Esta cifra mide en un idades mone-
tarias aoiificiol Idd.Fisco.
Tenienldo presente lo expuesto vamos a pasar a examinar la conveniencict
y
opoitunidad de autorizar una nueva regularizacin.
L a probllemrti~caes m ~ yompleja. Pero se tiene la gran ventaja
de
disponer
d e u na sexpeiiencia.
E n sen tido general lla revisin de los balances se apoya en e l hecho de que
stos estn subestimados. Las causas pueden ser varias. Meto~doilOgicamente as
olasificmos en moneta~iasy extramonetarias. Las primeras se inmriben en el
modelo Macionista, mientras que las segundas, al mlenos como pi-incipio, son
ajenas a tal modelo.
Segn el pensamiento (de algunos circdos )de expertos, los balances d e b e r h
esta^
permanentemente aotualizados a precios del mercado;
y
esto tanto si son
monetarias como extramonetarias las causas 'detel-minantes de la subestimacin
de los valores de la c~ nta bili~ da d.
La actualizacin permanente (de los balances
a
precios de mercado, esto es,
sin rde xenc ia exclusiva a l a evolucin de la untdad m onetaria, presenta ries-
gos evidentes de arbitra~iedad,Adems en e1 estado aotual del pensamiento
contable no es posible que e1 bdance, como versin patrimonial, exprese
a
lor empresa en trminos monetarios y con reserencia a un momento concreto.
La contabilidad al menos hasita hoy, est sometida a ciertas limitaciones que Za
impiden, w m d o se orpera en
l
marco de sus principios, cuantificar y manifes-
tar determinados elementos de los llamados inm aterides, los cu de s, no obstante,
se introducen por dereciho propio entre las variables que configuran el valor
empresa
Precisamente estas limitaciones son las que justifican que contenido de
los docummtos contables, entendidos stos en un sentido restringido, se com-
plemente con la adecuada informacin adicional.
Bajo #esta lnea de pensamiento se viene dab oran do el derecho contable
europeo. E n reciente proyeoto de directiva a p ~ o b a d o ace poco pos la Comi-
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sibn de la Cocmunidad Econmica Europea se propone para 106 efectos de la
contratacin de los tkllos de las sociedades de Los Nzceve en las Bolsas comu-
n(itarias, una informacin normalizada muy complata sobre ciertos extremos,
tales como proyeotos de inversin, programas financieros, previsiones, evdlu-
cin, situacin de la empresa en los macados, etc. Esta informacin, dirigida,
daro es, a los inversores pma que skos conozcan los datos de las diversas allter-
nativas y elijan en consecuencia, es complementaria de la que figura en
los
documentos contables propiamente dichos.
Las ,razones someramente ap~~ntadasos conducen a que nuestra atencin
se centre sobre una posible revisin de balances que poha ser:
a) Moderada, por estar apoyada 'en ca9usas monetarias;
y
b)
Limitada, por dirigirse mms bien a las empresas con vo~caci0nde mlo'der-
nizarse.
De este modo quedaran corregidos dos efectos de $la erosin de la peseta
en 110sltimos aos y al propio tiempo introduciramos muy en concreto la regu-
larizacin en el contexto del desarrollo, ope~ando s estas medidas no slo en
beneficio de las empresas a quienes afectasen, sino de toda la colectividad.
El Plan General de Contabilidad, en su recomendacin Primera, apunta una
revisin de balances con unos critexios anlogos a los anteriormente expuestos.
La recomendacin a que se hace referencia dice:
"Autoiim a lals empresas para que, bajo ciertas condiciones, regularicen
sus activos fijos materiales empleados directamente en los procesos produotivos".
4 2 AUTOFINANCIACI~N
MPRES RI L
Insistimos en la necesidad de adoptar medidas eficaces para resolver los
problemas apuntados. Medidas que producirn, sin duda, efectos (muy saludablss
en la gestin y adrniniskacin ae la empresa; debiendo tambin sealarse que
debidamente sincronizadus con la implantacin del Plan Generd de Contabili-
dad
constituirn una aportacin de claro signo rpositivo para el peifeccionamien-
to de los mecanismos del sistema econmico, estimulando los efectos favorables
que para la autofinanciacin de las empresas pueden obtenerse mediante los
recursos que nos brinda la polltica fiscal conven~ientemente rientada.
Es un hecho que la capacidad de autobinmciacin de las empresas espaolas
es todava muy baja. Sobre esta cuestin no vamos a insistir por ser unnime la
opinin de los responsables de la economa, los empresaiios y los expertos en
general.
El1 incremento 'de esta capacidad coadyuvar, en el plano nacional, a resta-
blecer nuestro equilibrio financiero; potenciando a
a
vez-nuestras empresas.
Precisamente, por ello, nuestro sistema fiscal contiene ciertos mecanismos
destinados a .estimular la autofinanciacin. Citaremos por su impo~tancia, a
previsin para inversiones cuya evolucin marca el saorificio fiscal como apor-
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Revista Espaola de Financiacin
y
ontabilidad
taciil a la autoiinanciacibn de $as empresas. Tambin recordaremos la flexibi-
lidad d e las reglas fiscales sobre amoi:tizacin de 80s equipos, as como e l sistema
de amoitizaeiones aceleradas, sistema que se insci-ibe en el miarco de las varia-
ble s qrie condicionan la expansin y desarrollo de las empresas.
Sin negar la eficacia de estas medidas consideradas en s mis~mas reemas,
no obstante, que la incitacibn por va fiscal a la autofinanciacin puede perfec-
cionarse. Ahora bien, este perfeccionamiento exige un contexto de sinceridad y
tecnicismo contablle.
La experiencia viene demostrando con insistencia que los objetivos de los
incentivos fiscdles s610 operan con efectividad, esto es, de modo integral, en ilas
e q r e s a s sometidas a rig~wosa rdenacin, gestionadas bajo principios y criterios
raciondes y dotadas, por tanto, de instrumento contable moderno.
Sin unas cuentas 'claras, sin una informacin lcompleta, transparente y siste-
matizada de las magnitudes de la em;presa, de 110sprogramas en curso, de los
proyeotos futuros, etc., es difciil concebir que los incel~ tivos iscales cumplan las
findaidades para los que fueron establecidos.
En ocasiones la falta de una contbilildad veraz impide que las empresas se
acojan a los incentivos fisca'les, contrariando de este modo los obj&vos que con
ellos persegua la A utoridad econmica, as swcede, por ejemplo, en los casos de
inversiones om ltas , (de opera~ciones beneficios no contab2lizados etc.
Otras veces -y esto, sin d ~ ~ d a ,s ms grave- despuks d e haber disfrutado
del incentivo fiscal, las empresas -valindose de contabilidades insinceras o
desordenadas- se desvan con su conducta posterior de los objetivos fijados
po r la autoridad econmica; objetivos que son, en definitiva, 110s que justifican
ta l incentivo.
A consecuencia de todo esto resultan pwjuicios evidentes para
las
propias em-
presas en muchos casos, y en todos para la comunidad nacional.
E l penfeccionamiento que pudiera introducirse en los incentivos fiscales pa ra
estimular 'la autofinan'ciacibn de (las empresas requerir -al menos esta es nues-
tr a opinin- un contexto contable moderno.
Esite esquema t n simplificado es suficiente palpa deducir con aceptable apro-
ximacin hasta qu punto se interfiere la contabilidad de las empresas en
l
mbito de la poltica fiscal. Estamos seguros que un juicio de valor acerca de
esta interrelacin nos conducir a la afirmacin de que el xito o el fracaso de
buena parte de esta poltica estn condicionados por la realidad del contexto
contable en el1 que se opera.
5
CONC LUSION FINAL
E n perfeota concordancia con las ideas expuestas estamos convencidos que
la ordenacin de nuestras contabaidades se coasegzilr plenamente por medio
del Plan General de Contabilidad; pero para ello es preciso una colaboracin
decidida y entusiasta de empresarios, profesionales y expertos para introducir
el mismo dentro 'del contexto contable 'de las empresas espaolas el cual las do-
tar, en trminos generales, de unos mtodos ms modernos de gestin como
s e aplican los pases ms desarrollados.
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nexos
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99
El
uesurmen por totaes de los Gmpos se desprende d d siguien'te cuadro expresado e
d l m
e ipeiwtw,
y m el
qne
s
clii&hgue a mgulaaizscih puopimtmk ddiloZLa
{Artdo
2.0)
y
j n i o o m ~ ~ a &e eiliemmtois o d m hthu ho 13).
PORGENTAJES ANEXO
2
A
a
vi& de &asm ~ m s
oaiwhjies, s
o b w a que en Las
ise ares
~ m o o s
Cajas
de
Ahmo, Semas y Eilotnioo, 18 mgglarizaoi6n
llbvada
s
cabo
. e,
-h.ndmmW&,
por
&oulo
2 .O
mkmtras que
;ka
Hoanpm~cinmdiuaidiai
en
vintnid
d~
Q amto~izaioi6n onadiida
por & i d o 13, mnima, ioomo era p~visi'biewdedJwria, bmiedo presente il;a impmtam
aio y mai mm de
t dk
h d o k
de
empresas ~ooinpmdiidm,eoi Ilim citados seotme~
porcentaje de i,nco~posacin e elemeotos ocultos aumenta en &os seotores Quhicos, Meta-
4rgicos y m t o de aotivid,ades, sobre Socio en este fitlmo, debido al minihndio empresaid
qm el
s dh
Total
18.791.941
3.693.119
54.060.046
17.641.661
13.375.936
74.630.628
182.193.331
I~coiiporacin
Art.
13
153.733
13.275
9.494
1.341.458
1.338.817
12.780.06,l
15.636.838
SECTOR
.........
ainuos y Oajm de Ahonru
............
ompaas
de
S e p o s
...............
mpmms &otricm
E m m m Qumilcas
...............
Metalngioas (Bsim)
............
a6
actividades ..................
TOTALES
...........
I
SECTOR
B*anoos
y
Cajas
e
Ahorro
.........
Chmpa2m
de
Sernos ............
E m ~ ~ ~ u s d o t u l i c a ~
..............
E m p ~ sumilcas
. . . . . . . . . . . . . . .
Meta4rgicats
Byiioas) ............
Obo~us
usotividi idtes ..................
ReguJarizaciiz
Art.
2.O)
18.638.208
3.679.844
54.050.552
16.300 S09
12.037.1 19
61.850.567
1'66.556.493
Regularizacin
Art. 2.O)
99,18 1
99,640
99,982
92,396
89,990
82,875
Incorporacin
{Art. 13)
0,819
0,360
0,018
7,604
10,010
17,125
Totd
100
100
100
100
100
100
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