1.7Básico de Fiscalidad. Conceptos Fundamentales
TEMA 2. EL DERECHO TRIBUTARIO
2.1. Concepto de tributo
La Ley General Tributaria no establece expresamente el concepto de tributo.
No obstante, podemos señalar que los tributos son ingresos públicos, que
consisten en prestaciones económicas exigidas por una Administración pública
como consecuencia de la realización del supuesto de hecho al que la ley vincula
el deber de contribuir.
El fin principal de los tributos es obtener los ingresos necesarios para el
sostenimiento de los gastos públicos.
Las dos notas que caracterizan los tributos son el carácter coactivo y
contributivo de los mismos.
En el ordenamiento jurídico español la gestión integral de los tributos está
encomendada a la Agencia Tributaria.
2.2. La Agencia Tributaria
gencia Estatal de Administración Tributaria, en adelante Agencia
Tributaria, es una entidad de derecho público adscrita al Ministerio de Economía
y Hacienda. Como tal entidad de derecho público, cuenta con un régimen
jurídico propio distinto al de la Administración General del Estado que, sin
menoscabo de los principios esenciales que deben presidir toda actuación
administrativa, le confiere cierta autonomía en materia presupuestaria y de
gestión del personal.
La Agencia Tributaria tiene como principal cometido garantizar la aplicación
efectiva del sistema tributario estatal y del aduanero.
La Agencia Tributaria tiene encomendada la aplicación efectiva del sistema
tributario estatal y aduanero, así como de aquellos recursos de otras
Administraciones Públicas nacionales o de la Unión Europea cuya gestión se le
encomiende por ley o por convenio.
Por tanto, corresponde a la Agencia Tributaria aplicar el sistema tributario de
tal forma que se cumpla el principio constitucional en virtud del cual todos los
ciudadanos han de contribuir al sostenimiento de los gastos públicos de acuerdo
con su capacidad económica. No obstante, la Agencia Tributaria no tiene
competencias para la elaboración y aprobación de las normas tributarias, ni en
Básico de Fiscalidad. Conceptos Fundamentales1.8
la vertiente del gasto público para asignar los recursos públicos entre las
diversas finalidades.
Oficina Virtual
La Agencia Tributaria pone a disposición de los ciudadanos, su Oficina Virtual
situada en su portal Web www.agenciatributaria.es ,para acceder a
numerosos servicios telemáticos. Esto es lo que se llama Administración
Electrónica. Para algunos de ellos es necesario disponer de un Certificado de
Usuario.
Funciones de la Agencia Tributaria
La gestión, inspección y recaudación de los tributos estatales
La realización de importantes funciones en relación con los ingresos de
la Comunidades autónomas
La recaudación de ingresos propios de la Unión Europea.
La gestión aduanera y represión del contrabando.
La recaudación en período voluntario de las tasas del Sector Público
Estatal.
La recaudación en vía ejecutiva de ingresos de derecho público de la
Administración General del Estado y de los Organismos Públicos
vinculados o dependientes de ella.
La colaboración en la persecución de determinados delitos, entre los que
se destaca el fraude fiscal
Certificado de Usuario
Un Certificado de Usuario es aquel emitido y firmado por una entidad con
capacidad para ello y que sirve para identificar a una persona. Cada certificado
está identificado por un número de serie único y tiene un período de validez
que está incluido en el certificado.
Las personas físicas solamente podrán tener un certificado en vigor emitido a
su nombre y NIF, excepto si los certificados son de distintas entidades emisoras.
Las personas jurídicas podrán tener emitidos y en vigor, tantos certificados
como representantes legales tengan.
La Agencia Tributaria en su página web describe los pasos a seguir para la
obtención del Certificado de Usuario.
1.9Básico de Fiscalidad. Conceptos Fundamentales
2.3. Clases de tributos
La Ley General Tributaria establece que existen tres clases de tributos:
Tasas
Contribuciones especiales
Impuestos
Nuestro estudio en este curso se centrará en los impuestos.
Tasas
Las Tasas son tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización o
aprovechamiento del dominio público, la prestación de servicios o la realización
de actividades en régimen de derecho público, que se refieran, afecten o
beneficien de modo particular al obligado tributario.
En ellas concurren dos circunstancias:
Ser de solicitud o recepción obligatoria por los administrados.
No poder prestarse por el sector privado.
Ejemplo de Tasa Cantidad que cobra un Ayuntamiento por la utilización del
alcantarillado o por suministro de aguas.
Contribuciones especiales
Las contribuciones especiales son tributos cuyo hecho imponible consiste en la
obtención por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor
de sus bienes, como consecuencia de la realización de obras públicas o del
establecimiento o ampliación de servicios públicos.
Este concepto incluye dos características:
Actividad pública que implica una obra, o la
realización o ampliación de un servicio (Gasto o
inversión público).
Que tal inversión o gasto público redunde en un
beneficio o ganancia de bienes o derechos de uno o
varios particulares.
Básico de Fiscalidad. Conceptos Fundamentales1.10
Ejemplo de Contribución especial Contribución que exige un Ayuntamiento a
los vecinos de una zona por pavimentación de calles y aceras e instalación de
alumbrado público.
La diferencia entre Tasas y Contribuciones especiales es que las primeras son
solicitadas por el contribuyente, mientras que las segundas también producen
un beneficio especial a determinadas personas pero ellas no lo habían solicitado
Hemos de hacer mención a los Precios Públicos: Para algunos casos de
prestaciones de servicios o realización de actividades administrativas de
competencia municipal, se instrumenta un sistema de precios públicos como
recurso no tributario. Se establecen mediante una Ordenanza Local.
Ejemplos: Precio Público por la prestación de servicios en las instalaciones
municipales. Precio público por ocupación de la vía pública con sillas, mesas,
con finalidad lucrativa.
Impuestos
Los impuestos son tributos exigidos sin contraprestación, cuyo hecho imponible
está constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la
capacidad económica del contribuyente.
A diferencia de los otros tributos, en lo impuestos no se hace referencia a una
actividad o servicio público. El hecho imponible se relaciona en unos casos con
índices de capacidad económica, que afectan exclusivamente al sujeto pasivo
sin conexión alguna con actividades o servicios públicos.
Ejemplo de Impuestos IVA (Impuesto que recae sobre el consumo), Iº sobre
sociedades( tributo que grava la renta de las sociedades y demás personas
jurídicas)
Los impuestos pueden clasificarse en directos e indirectos; sin embargo existen
otras clasificaciones, que vamos a ver:
1. Impuestos directos e indirectos:
Impuestos directos. Gravan el incremento patrimonial del obligado tributario,
obtenido de forma periódica o accidental. Por ejemplo IRPF e Impuesto sobre
Sociedades.
Impuestos indirectos. Gravan la capacidad de pago manifestada en la utilización
1.11Básico de Fiscalidad. Conceptos Fundamentales
o el consumo del patrimonio o renta. Por ejemplo IVA e ITPYAJD.
2. Personales y de producto:
Impuestos personales. Son aquellos cuyo hecho imponible viene establecido
con referencia a una persona determinada. IRPF e IS.
Impuesto de producto o real. Grava manifestaciones de riqueza sin ponerla en
relación directa con una persona en concreto, es el caso del Impuesto sobre
Bienes Inmuebles.
3. Subjetivos y objetivos:
Impuestos subjetivos. Tienen en cuenta las circunstancias personales del sujeto
pasivo para su configuración. Por ejemplo IRPF.
Impuestos objetivos. No tienen en cuenta las circunstancias personales del
sujeto pasivo para fijar la cuantía de la deuda tributaria. Por ejemplo el IVA,
IBI.
4. Periódicos e instantáneos:
Impuestos periódicos. El presupuesto de hecho se repite en el tiempo de modo
indefinido o permanente, lo que exige delimitar periodos de fraccionamiento.
Ejemplo de ello es la percepción de rendimientos en el IRPF, el legislador señala
que el impuesto se devenga a 31 de diciembre cada año.
Impuestos instantáneos. El hecho imponible es un caso aislado de producción
no periódica. Un impuesto instantáneo es el Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones, o el ISTPYAJD.
2.4. Principios del sistema tributario español
La Constitución de 1978 establece los principios del Sistema Tributario Español,
que viene también recogidos en la Ley General Tributaria de 2003. Estos
principios son los de capacidad económica, igualdad, generalidad,
progresividad, legalidad y seguridad.
Artículo 31
1. Todos contribuirán al sostenimiento de los gastos públicos de acuerdo con
su capacidad económica mediante un sistema tributario justo inspirado en los
principios de igualdad y progresividad que, en ningún caso, tendrá alcance
confiscatorio.
Básico de Fiscalidad. Conceptos Fundamentales1.12
2. El gasto público realizará una asignación equitativa de los recursos públicos
y su programación y ejecución responderán a los criterios de eficiencia y
economía.
3. Sólo podrán establecerse prestaciones personales o patrimoniales de
carácter público con arreglo a la Ley.
Artículo 133
1. La potestad originaria para establecer los tributos corresponde
exclusivamente al Estado, mediante Ley.
2. Las Comunidades Autónomas y las
Corporaciones locales podrán establecer y exigir
tributos, de acuerdo con la Constitución y las Leyes.
3. Todo beneficio fiscal que afecte a los tributos del
Estado deberá establecerse en virtud de Ley.
4. Las administraciones públicas sólo podrán
contraer obligaciones financieras y realizar gastos
de acuerdo con las Leyes.
Artículo 139
1. Todos los españoles tienen los mismos derechos y obligaciones en cualquier
parte del territorio del Estado.
Principio de capacidad económica
La capacidad económica se configura como el criterio preferente de justicia en
el reparto de las cargas económicas necesarias para hacer frente a las
necesidades públicas y, por tanto, es el principal criterio que rige el sistema
tributario español. La capacidad económica de cada ciudadano se manifiesta
de distintas formas, bien a través de la riqueza que posee, bien a través de los
ingresos que obtiene, o bien a través de los distintos tipos de consumo que
hace. Se considera que, la obtención de rentas, la adquisición de una herencia
o una donación, la compra de mercancías son hechos representativos de
capacidad económica, también llamada "capacidad contributiva", porque, en
función de ella, realizan los contribuyentes sus aportaciones tributarias a la
Hacienda Pública.
1.13Básico de Fiscalidad. Conceptos Fundamentales
Principio de igualdad y justicia
Este principio supone que todos los tributos traten por igual a todas las
personas, que estén sometidas a un tributo y estén en la misma situación. El
principio de igualdad determina que, los ciudadanos con igual capacidad
económica, han de pagar la misma cantidad de impuestos y que, los
ciudadanos con distinta capacidad económica, han de pagar distinta cantidad
de impuestos.
El principio de justicia es uno de los valores consagrados en la Constitución.
Principio de generalidad
El principio de generalidad exige que todas las personas (físicas y jurídicas)
sean sometidas a gravamen tributario y solamente se podrán hacer
excepciones cuando sean consecuencia del desarrollo de la política económica
o social del país, o bien porque resulte necesario por motivos técnicos del
impuesto. Aunque todos los ciudadanos tienen que contribuir (principio de
generalidad), no siempre lo hacen en la misma proporción porque no todos
disponen de los mismos recursos económicos.
Principio de progresividad
La Constitución determina que, en el sistema tributario español, quienes más
dinero tengan deberán aportar más euros al fondo común para el pago de los
bienes y servicios públicos (principio de progresividad). Aunque con ciertos
límites, porque también la Constitución exige que el sistema tributario no lleve
la aplicación del principio de progresividad tan lejos que mediante los
impuestos, pueda amenazar la capacidad económica de los contribuyentes
(alcance confiscatorio).
Principio de legalidad
Este principio viene recogido en la CE, según la cual, sólo se podrán establecer
prestaciones personales y patrimoniales de carácter público con arreglo a la
ley. La Ley General Tributaria establece en su artículo 4:
1. La potestad originaria para establecer tributos corresponde exclusivamente
al Estado, mediante Ley.
2. Las comunidades autónomas y las entidades locales podrán establecer y
exigir tributos, de acuerdo con la Constitución y las Leyes.
Básico de Fiscalidad. Conceptos Fundamentales1.14
3. Las demás entidades de derecho público podrán exigir tributos cuando una
Ley así lo determine.
Principio de seguridad jurídica
El principio de seguridad jurídica descarta la parcialidad o el abuso en la
regulación y aplicación de los tributos, siendo la CE la que garantiza el
cumplimiento del mismo.