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CONTABILIDAD
SUPERIOR I
MARIA ESTHER CAJIAO
PAULINA CALVACHE PINTADO
MARIA ANGELICA GARCIA
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Au-nt.unente.
De acuerdo a lo expresado en lineas anteriores, ios temas tratados en la obra CONT ABIUDAD SUPERIOR l, se encuentra acorde a la formación integral del estudiante de la Carrera de Contabilidad y Auditoría
Finalmente se deja expresado en la presente revisión: que la obra se encuentra realizada por expertas capaces con solidos conocimientos al desarrollo de la profesión del contador auditor, demostrando innovación en la obra presentada denorrunada: CONTABILIDAD SUPERIOR 1, convirtiéndose en un instrumento académico ágil de enseñanza-aprenozaje. misma que deberá ser evaiuada en el tiempo debido a los cambios propios que corresponden a la Profesión.
Los temas propuestos mantienen un hilo conductor a través de las unidades establecrdas, lo cual facilitará el entenduruento y captación de saberes por parte de quienes utilicen esta obra. denotándose la interacción de los contenidos con otros conocimrentos que constituyen parte de la profesión del contador auditor o afines
El trabajo se encuentra desarrollado en base a un inicio genera! hasta culnuna- en temas puntuales mherentes a la materia, lo cua: facilita la consulta de quien trabaje con la obra publicada.
La obra presentada es pertíneme para e! proceso de enseñanza- aprendizaje en la Carrera cíe Contabilidarí y Auditoria. por consiuurente su implernentacion respondería a un proceso académico docente-esíudrante eficiente para e! entendimiento de la asignatura.
D,: acuerdo al requemmemc efectuado cor medio etectrómco (e-maiü e! 20 de enero del 2015. de Id cera títcíada CONTABILIDAD SUPERIOR I O;:, las autoras: lng. Maria Esther Cajrao Ortega, Dra. Mana Angéiica García Salazar, Dra. Paulina Calvache Pintado, catedráucas da !a Facultad de Ciencias Adrmrsstrat.vas de l;;i Uníverstdad Central de! Ecuador. cúrnplerne informarle
[):;: m: consideración
Master Francisco Garzón Salazar DECAMO DE i..A FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS UNIVERSIDAD CENTRAL OEL ECUADOR
Finalmente se deja expresado en la presente revisión: que la obra se encuentra realizada por expertas capaces con sólidos conocimientos al desarrollo de la profesión del contador auditor, demostrando innovación en la obra presentada denominada: CONTABILIDAD SUPERIOR l. convirtiéndose en un instrumento académico ágil de enseñanza-aprendizaje, misma que deberá ser evaluada en el tiempo debido a los cambios propios que corresponden a la Profesión.
Los temas propuestos mantienen un hilo conductor a través de las unidades establecidas, lo cual facilitará el entendimiento y captación de saberes por parte de quienes utilicen esta obra, denotándose la interacción de los contenidos con otros conocimientos que constituyen parte de la profesión del contador auditor o afines.
El trabajo se encuentra desarrollado en base a un inicio general hasta culminar en temas puntuales inherentes a la materia, lo cual facilita la consulta de quien trabaje con la obra publicada.
La obra presentada es pertinente para el proceso de enseñanza- aprendizaje en la Carrera de Contabilidad y Auditoría, por consiguiente su implementación respondería a un proceso académico docente-estudiante eficiente para el entendimiento de la asignatura.
De acuerdo al requerimiento efectuado por medio electrónico (e-mail) el 20 de enero del 2015, de la obra titulada CONTABILIDAD SUPERIOR I de las autoras: lng. María Esther Cajiao Ortega, Dra. María Angélica Garcia Salazar, Dra. Paulina Calvache Pintado, catedráticas de la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Central del Ecuador, cúmpleme informarle:
De mi consideración:
Master Francisco Garzón Salazar DECANO DE LA FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
Quito, 25 de enero del 2016
Quito: Av. 12 de Octubre N24-22 y Wilson · Bloque A. 2do piso · Teléfonos: 3962 Teléfono directo: 3962 826 · Fax: 3962 870 · Correo electrónico: talentohumanoi..m·"~l.f..,.ll,IIWi~
... . ' • • 1enny o r, se.
Docente e - Grado Carrera de Contabilidad y Auditoria UNIVERSIDAD POLITECNICA SALESIANA
Finalmente se deja expresado en la presente revisión: que la obra se encuentra realizada por expertas capaces con solidos conocimientos al desarrollo de la profesión del contador auditor, demostrando innovación en la obra presentada denominada: CONTABILIDAD SUPERIOR 1, convirtiéndose en un instrumento académico ágil de enseñanza-aprendizaje, misma que deberá ser evaluada en el tiempo debido a los cambios propios que corresponden a la Profesión.
Los temas propuestos mantienen un hilo conductor a través de las unidades establecidas, lo cual facilitará el entendimiento y captación de saberes por parte de quienes utilicen esta obra, denotándose la interacción de los contenidos con otros conocimientos que constituyen parte de la profesión del contador auditor o afines.
El trabajo se encuentra desarrollado en base a un inicio general hasta culminar en temas puntuales inherentes a la materia, lo cual facilita la consulta de quien trabaje con la obra publicada.
La obra presentada es pertinente para el proceso de enseñanza- aprendizaje en la Carrera de Contabilidad y Auditoria, por consiguiente su implementación respondería a un proceso académico docente-estudiante eficiente para el entendimiento de la asignatura.
De acuerdo al requerimiento efectuado por medio electrónico {e-mail) el 20 de enero del 2015, de la obra titulada CONTABILIDAD SUPERIOR I de las autoras: lng. Maña Esther Cajiao Ortega, Dra. María Angélica García Salazar, Dra. Paulina Calvache Pintado, catedráticas de la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Central del Ecuador, cúmpleme informarle:
De mi consideración:
Master Francisco Garzón Salazar DECANO DE LA FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
Quito, 25 de enero del 2016
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UNIVERSIDAD POLIÜCÑICA-
SALESIANA L---------IOIADOI
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›› ISBN: 978-9942-14-037-1Título: Contabilidad Superior 1
Autor:Cajiao Ortega, María EstherGarcía Salazar, María AngélicaCalvache Pintado, Paulina del Rocío
Editorial: Calvache Pintado, Paulina del RocíoMateria: Economía financieraPublicado: 2016-01-22NºEdición: 1Idioma: Español
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Agencia ISBN :: Cámara Ecuatoriana del Libro, Núcleo de Pichincha http://186.71.28.67/isbn_site/buscador.php?mode=buscar&code=978-99...
1 de 1 01/11/2017 15:39
CONTABILIDAD SUPERIOR 1 Ing. María Esther Cajiao
Ing. Mónica Jimbo Santana Dra. María Angélica García
CONTABILIDAD SUPERIOR I
Autores:
Dra. Paulina Calvache Pintado, MSC Ing. María Esther Cajiao Ortega, MSC
Dra. María Angélica García Salazar, MDE
AÑO 2016
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS CONTABILIDAD SUPERIOR 1
2
INDICE
INTRODUCCION..................................................................................................................................... 3 UNIDAD 1: ………………………………………………………………………..……………………………..4 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO...................................................................................................... 4
1.1. LOS ESTADOS FINANCIEROS BAJO NORMAS NIIF .......................................................... 4 1.2 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO ............................................................................................ 9
1.2.2 METODOS PARA REALIZAR EL FLUJO DE EFECTIVO .................................................. 18 1.2.2.1 METODO DIRECTO DEL FLUJO DE EFECTIVO ........................................................... 18 1.2.2.2 METODO INDIRECTO DEL FLUJO DE EFECTIVO ..................................................... 21
UNIDAD 2 .............................................................................................................................................. 26 INFORMACION FINANCIERA POR SEGMENTOS E INFORMACION FINANCIERA INTERMEDIA 26
2.1 INFORMACION FINANCIERA POR SEGMENTOS............................................................. 26 2.2 INFORMACION FINANCIERA INTERMEDIA ...................................................................... 37
UNIDAD 3 .............................................................................................................................................. 41 PRINCIPAL Y AGENCIAS .................................................................................................................... 41 3.1. OFICINA PRINCIPAL Y AGENCIA ................................................................................................ 41
3.1.1 AGENCIA ................................................................................................................................. 42 3.1.2 EJERCICIO PRACTICO - AGENCIA ..................................................................................... 45 UNIDAD 4 .............................................................................................................................................. 52 PRINCIPAL Y SUCURSAL ................................................................................................................... 52
4.1 SUCURSAL............................................................................................................................ 53 4.2 ENVIO DE MERCADERIAS A LAS SUCURSALES.............................................................. 57 4.3 DIFERENCIAS ENTRE AGENCIA Y SUCURSAL ................................................................ 59 4.4. EJERCICIOS PRACTICOS ................................................................................................... 61
Bibliografía ................................................................................................................. 3
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS CONTABILIDAD SUPERIOR 1
3
INTRODUCCION
La globalización y los cambios económicos, políticos y sociales que se experimentan
día a día en el mundo, sus avances tecnológicos y científicos, nos exigen constante
actualización.
Las Superintendencias de Compañias, Seguros y Valores, así como la
Superintendencia de Bancos determinaron que en el Ecuador todas las empresas e
instituciones del sistema financiero desde el año 2012 están obligadas a presentar su
información financiera bajo Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF),
las cuales buscan que la información presentada por estas entidades sea clara y de
fácil entendimiento, esto facilitará la toma de decisiones financieras de los directivos
de las empresas y comparar de una manera más fácil la información de empresas
similares tanto en el país como en otras partes del mundo.
Por estas razones realizar un MANUAL DIDACTICO DE CONTABILIDAD SUPERIOR
I se hace fundamental, ya que este servirá como instructivo para que Profesionales,
Docentes y Estudiantes de la especialidad de Contabilidad y Auditoría puedan realizar
sus actividades diarias de aprendizaje.
En este MANUAL DIDACTICO se tratarán temas como:
Estado de Flujo de Efectivo
Información Financiera por Segmentos e Información Financiera Intermedia
Principal y Agencias
Principales y Sucursales
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UNIDAD 1
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
1.1. LOS ESTADOS FINANCIEROS BAJO NORMAS NIIF
Uno de los objetivos de las NIIF, es lograr una armonización en la presentación de los
estados financieros de propósito general y así estos puedan comparar con estados
financieros de períodos anteriores y con los estados financieros de otras empresas
similares.
La información financiera generada una empresa es extensa y gran parte de ella está
basada para que sea una herramienta de tipo administrativa. Pero no toda esta
información es de utilidad para los usuarios tanto internos como externos de los
estados financieros, los que suelen requerir por lo general la información presentada
en los estados financieros y las notas explicativas de los mismos. La necesidad de dar
a conocer información financiera de las empresas de forma resumida por parte de los
socios, gerentes y terceros hace que la debida preparación de Estados Financieros
sea una necesidad prioritaria, el usuario de esta información podrá fácilmente sacar
sus conclusiones acerca del desempeño de la empresa, el logro de sus objetivos y su
desarrollo financiero.
Son estados financieros de propósito general tal como lo dice las norma los que se
presentan al cierre de un periodo ya sea este mensual, trimestral, semestral o anual, y
buscando satisfacer el interés del usuario interno y externo para evaluar la capacidad
que tiene una entidad para generar flujos favorables efectivos. Los estados financieros
de propósito general tienen como objetivo de informar sobre la situación financiera de
la empresa, los resultados de sus operaciones, sus flujos de efectivo y cambios en su
patrimonio a una determinada fecha conocida como periodo contable.
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El objetivo de los estados financieros de propósito general es proporcionar información
sobre la situación financiera, desempeño y flujo de efectivo de una empresa, para que
un gran número de usuarios puedan utilizarlos para tomar decisiones financieras. Los
estados financieros muestran el resultado económico que ha tenido la gerencia en su
gestión en el manejo de los recursos confiados a ella, para lograr estos objetivos, los
estados financieros deben brindar información sobre los siguientes elementos:
activos;
pasivos;
patrimonio;
ingresos, costos y gastos; y
flujos de efectivo
Esta información complementada con la presentada en las notas a los estados
financieros, ayuda a los usuarios a prever el futuro de la entidad.
COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
El grupo completo de estados financieros incluye:
1. El Estado de Situación Financiera;
2. Estado de resultados;
3. El Estado de los Cambios en el Patrimonio;
4. El Estado de Flujos de Efectivo; y
5. Notas sobre las políticas contables
Las normas de contabilidad de aceptación general1 recomiendan presentar, por fuera
de los estados financieros, un resumen a la gerencia el cual debe describir y explicar
los puntos más relevantes de su movimiento económico, su situación financiera actual
y las principales incertidumbres que afronta.
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POLÍTICAS QUE DEBEN MANTENER LOS ESTADOS FINANCIEROS
Para la presentación adecuada de los Estados Financieros, se debe tomar en cuenta
lo siguiente:
1. Escoger y aplicar políticas contables de aceptación general acorde al tipo de
empresa;
2. Mostrar la información y las políticas contables, de tal forma que muestren
información relevante de la empresa que sea confiable, comparable y
comprensible; y
3. Presentar revelaciones adicionales de la información de la empresa cuando las
normas de contabilidad de aceptación general no sean suficientes y así permitir
a los usuarios entender el impacto de una transacción o un evento particular,
dentro de la empresa y su situación financiera.
La característica principal de los estados financieros es la de contener la información
financiera que ayude a los usuarios a evaluar cómo se encuentra la empresa y que
así estos tengan los elementos necesarios para toma de decisiones económicas y
financieras en misma, es por eso que los estados financieros no deben prescindir de
mostrar la información básica pero tampoco pueden mostrar información excesiva ya
que esto los haría confusos.
La gerencia debe seleccionar y aplicar políticas contables, acordes con las exigencias
de las normas de contabilidad de aceptación general. Cuando no exista una exigencia
específica, la gerencia debe desarrollar políticas que aseguren que la información que
aparece en los estados financieros sea:
1. Oportuna para la toma de decisión de los usuarios; y
2. Confiable para que:
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a. El Estado de Resultados y el de situación financiera de la empresa
presenten información real;
b. Se pueda ver claramente los eventos económicos ocurridos
c. La información debe ser neutral esto quiere decir que este libre prejuicio,
sin mirar los intereses particulares de los usuarios; y
d. La información presentada debe ser prudente.
En el caso de que no exista una norma de contabilidad de aceptación general que se
aplique a para una cuestión particular, la gerencia puede utilizar su criterio técnico y
desarrollar políticas contables para presentar los estados financieros, de forma que
sean útiles para los usuarios, teniendo en cuenta que:
1. Las normas y principios contables de general aceptación tratan temas
generales para todo tipo de negocio;
2. Se debe preservar las reglas dadas por las Normas Internacionales de
Contabilidad para el control de los activos, pasivos, ingresos y gastos; y
3. Los pronunciamientos que otros entes regentes hayan emitido o los que se
usen por lo general en la industria, siempre que sean consistentes con los
numerales 1 y 2.
PRESENTACIÓN COMPARATIVA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
De acuerdo a las Normas Internacionales de Información Financiera los estados
financieros deben ser presentados en forma comparativa con los del período
precedente. Para esto se necesita que la información se presente de la misma forma
en estos períodos consecutivos y cuando se produzca un cambio en la forma de
presentación, estos sean descritos con claridad.
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Salvo que las normas internacionales de contabilidad lo admita o lo pida, la
información comparativa debe presentarse en periodos consecutivos, para comparar
períodos anteriores con la información presentada por los estados financieros
actuales. La información comparativa debe ser presentada de forma clara y redactada
descriptivamente cuando es importante y necesaria para que los estados financieros
se puedan entender.
Cuando la presentación o la clasificación de los estados financieros tienen cambios,
también los valores comparativos deben ser reclasificados, para que puedan ser
comparados con el período actual. Cuando no se puede reclasificar las cifras
comparativas, la empresa debe indicar la razón por la cual no se realizó la
reclasificación y describir los cambios presentados y su origen.
QUE IDENTIFICACION DEBE TENER LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros deben ser fáciles de identificar y distinguir de las otras
informaciones de la empresa.
Los componentes de los estados financieros deben poder identificarse con claridad,
además su información debe ser debe ser de fácil comprensión y adecuada a las
necesidades de la empresa, tomando en cuenta lo siguiente:
1. El nombre de la empresa a la que pertenecen los estados financieros o
cualesquier otra identificación;
2. Se debe especificar si los estados financieros son de una sola empresa o son
de un grupo de empresas:
3. Se debe identificar el período de tiempo al que pertenecen los estados
financieros:
4. Debe contener la moneda en la que están presentados los estados; y
5. El nivel de exactitud en cifras al que fue presentada la información (miles,
millones, etc.) de los estados financieros.
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1.2 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Es uno de los informes contables principales, presenta en forma resumida y
clasificada por actividades de operación, inversión y financiamiento, las entradas y
salidas de los recursos monetarios utilizados un período determinado, con el fin de
medir las habilidades de la gerencia para recaudar y usar el dinero, además
evaluar la capacidad financiera de la empresa, su liquidez presente y futura.
El estado de flujo del efectivo es un reemplazo al anteriormente utilizado estado
de cambios en la posición financiera, ya que satisface de forma más adecuada y
oportuna las necesidades de información de los usuarios; es uno de los estados
financieros de presentación obligatoria para las empresas.
OBJETIVOS
El objetivo del estado de flujo de efectivo es la presentación oportuna y concisa, de
los recursos en efectivo recaudados por la empresa y sus desembolsos durante un
período y así los usuarios de los estados financieros puedan con facilidad:
1. Valuar la capacidad que tiene la entidad para generar su efectivo y
equivalentes al efectivo,
2. Analizar las necesidades de liquidez de la empresa y así tomar decisiones,
3. Los usuarios podrán valuar la capacidad de la empresa tiene para generar
efectivo y en que fechas en que se producen.
La NIC 7 Estados de Flujo de Efectivo, determina que:” La información acerca de
los flujos de efectivo es útil porque suministra a los usuarios de los estados
financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la empresa para
generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como sus necesidades de
liquidez. Para tomar decisiones económicas, los usuarios deben evaluar la
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capacidad que la empresa tiene para generar efectivo y equivalentes al efectivo,
así como las fechas en que se producen y el grado de certidumbre relativa de
su aparición.” (IASB, Estado de Flujos de Efectivo 7, 2009)
TERMINOLOGIA A UTILIZAR
El efectivo.- La caja, depósitos bancarios a la vista.
Los equivalentes al efectivo.- La inversiones a corto plazo, no mayores a 90 días.
Flujos de efectivo.- Las entradas y salidas de efectivo y sus equivalentes.
Actividades de operación.- Las actividades que constituyen la principal fuente de
ingresos de la entidad.
Actividades de inversión.- Las de adquisiciones de activos a largo plazo y las
inversiones mayores a 90 días.
Actividades de financiación.- Las actividades que producen cambios en el capital
de la empresa y los préstamos que ha recibido.
BASES PARA LA PREPARACION DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Según las NIC 7: El Estado de flujos de efectivo. Párrafo 18 “La empresa debe
informar acerca de los flujos de efectivo de las actividades de explotación
usando uno de los dos métodos siguientes: MÉTODO DIRECTO Y METODO
INDIRECTO.” (IASB, Estado de Flujos de Efectivo 7, 2009)
La información base para la realización del estado de flujos de efectivo se toma de:
El estado de resultados (utilidad neta del periodo).
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El estado de situación financiera comparativo (las variaciones).
Las notas explicativas a los estados financieros.
Además se debe disponer de un listado de operaciones que no afectan al
efectivo y que se realizaron en el período (depreciaciones, amortizaciones,
etc.).
El estado de flujo de efectivo permite:
Tomar decisiones para invertir el excedente de efectivo a corto plazo.
Definir las fuentes de fondos de la empresa y poder manejar sus recursos
cuando exista problemas de liquidez, para que la empresa pueda continuar con
sus operaciones normales.
Cuando y en qué cantidad se debe pagar las deudas contraídas por la entidad.
Determinar cuánto dinero puede disponer la empresa para cumplir sus
compromisos con sus empleados, etc.
COMPONENTES DEL FLUJO DE EFECTIVO
El estado de flujos de efectivo debe mostrar el efectivo neto recibido o usado por la
empresa en sus actividades de operación, inversión y financiación durante un período
determinado y así estos movimientos sumados el saldo inicial de su efectivo y
equivalentes de como resultado el saldo final del efectivo y equivalente que consta en
el Balance general de ese mismo período.
El flujo del efectivo se integra con las siguientes secciones:
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Actividades de operación.- son las que constituyen la principal actividad
de la empresa y su fuente de ingreso ordinaria, así como otras actividades
que no puedan ser calificadas como de inversión o financiación.
Actividades de inversión.- son el ingreso o la salida de activos a largo
plazo, así como inversiones mayores a 3 meses no incluidas en el efectivo y
los equivalentes al efectivo.
Actividades de financiación.- son las actividades que producen cambios
en la composición del capital propio de la empresa y los préstamos tomados.
Para realiza este estado financiero se debe tomar en cuenta las cuentas que no
implican movimiento de efectivo como:
Depreciaciones y Amortizaciones
Provisión de Cuentas Incobrables
Estimación de Inventarios de Lento Movimiento
Capitalización de Utilidades
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
NIC 7 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
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Traspaso de pasivos a largo plazo a circulante
Re expresión y revalorización de activos
USUARIOS DEL ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO
a) Usuarios Internos:
Gerentes, presidentes, directores y administradores, Les servirá como
base para la toma de decisiones sobre el efectivo de la empresa.
Accionistas. Les servirá para evaluar la gestión de la gerencia y así tomar
decisiones sobre el uso que se dará excedente de efectivo y las medidas a
tomar en el caso de un déficit.
Asesores. Estos pueden formular recomendaciones claras y objetivas
sobre el manejo del efectivo de la entidad.
Encargados de presupuestos. Les ayuda a valuar lo que se cobró versus
lo que debía ser cobrado y saber cuándo y cuánto dinero la entidad necesita
para cumplir con sus obligaciones pendientes.
Externo:
Organismos de control. Les ayuda a ver la situación financiera de la empresa
y si es necesaria su intervención (Superintendencia de compañías) ya que,
aunque una empresa tenga utilidad esto no quiere decir que tenga liquidez y
puede llegar a tener una crisis económica.
Proveedores. A estos les permite saber cómo se encuentra la empresa
y en que ha utilizado su efectivo, si ha invertido en su operación o en
gastos administrativos y de ventas y sobre todo si saber su nivel de
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endeudamiento al inicio y al fin de un ciclo contable.
Entidades financieras Las que podrán analizar el nivel de endeudamiento de
la entidad y si esta cumple con sus obligaciones y así determinar si se le otorga
nuevas líneas de crédito.
FUENTES Y APLICACIONES DEL EFECTIVO
Casi en todas las transacciones que realiza una empresa está involucrado el
efectivo en algunas ocasiones proporcionando efectivo y otras veces
usándolo.
EJEMPLO:
LA TRANSACCION EL EFECTIVO
1 AL COMPRAR O VENDER MERCADERIAS
CONTADO SE PAGA O SE RECIBE HOY
CREDITO SE PAGA O RECIBE A FUTURO
2 AL COMPRAR O VENDER ACTIVOS FIJOS
CONTADO SE PAGA O SE RECIBE HOY
CREDITO SE PAGA O RECIBE A FUTURO
3 AL EMITIR OBLIGACIONES Y PONERLAS A
LA VENTA
CONTADO SE RECIBE HOY
CREDITO SE RECIBE A FUTURO
4 AL RECONOCER LAS REMUNERACIONES
DE LOS TRABAJADORES
CONTADO EL PAGO SE EFECTUA A FIN DE MES
CREDITO
EL PAGO SE EFECTUA EN LOS
SIGUIENTES DIAS DE CONCLUIDO EL
MES
Estas transacciones y los efectos se deben redactar en notas explicativas.
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ORIGEN
Cuando los activos disminuyen representan un ingreso de efectivo y cuando los
pasivos y el patrimonio disminuyen representan un egreso de efectivo.
Ejemplo: La empresa “XX” tiene en su balance del año 20X0 en la cuenta edificios $
50000 y en el año 20X1 tiene $ 40.000.
CUENTA 20X0 20X1 VARIACION
Edificios 50.000 40.000 -10.000
Explicación: La cuenta edificios ha variado en $ -10.000. Esto es un origen de fondos
para la empresa según el cuadro de origen y aplicación de fondos, puesto que los
activos disminuyeron. Esto se debe a que la empresa para disminuir su cuenta de
edificios en el año 20X1 pudo haber vendido parte de sus propiedades, lo que le ha
generado un excedente de efectivo de $ 10.000 que ingresa directamente a bancos
o caja. Por eso pese a que la variación tiene un saldo negativo para la empresa esto
será un ingreso de efectivo con saldo positivo para el flujo.
ACTIVOS PASIVOS
PATRIMONIO
ACTIVOS PASIVOS
PATRIMONIO
ORIGEN
APICACION
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Ocurre exactamente lo contrario en pasivos y patrimonio.
Ejemplo: La empresa “XX” tiene en su balance del año 20X0 en las cuentas por pagar
$ 3.000 y en el año 20X1 tiene $ 4.000.
CUENTA 20X0 20X1 VARIACION
Cuentas por pagar 3.000 4.000 1.000
Explicación: La empresa “XX” incremento sus cuentas por pagar del año 20X0 al
20X1. Según el cuadro de origen y aplicación si los pasivos incrementan de un año a
otro es un origen de fondos. Esto es debido a que la empresa ha incurrido en un
préstamo lo que le ha generado ingresos en efectivo por $ 1.000.
APLICACIÓN.
Cuando los activos disminuyen representan un ingreso de efectivo y cuando los
pasivos y el patrimonio disminuyen representan un egreso de efectivo.
Ejemplo: La empresa “XX” tiene en su balance del año 20X0 en la cuenta edificios $
50000 y en el año 20X1 tiene $ 30.000.
CUENTA 20X0 20X1 VARIACION
Edificios 50.000 60.000 10.000
Explicación: La cuenta edificios ha variado en $ 10.000. Esto es una aplicación de
fondos para la empresa según el cuadro de origen y aplicación de fondos, puesto que
los activos disminuyeron. Esto se debe a que la empresa para incrementar su cuenta
de edificios en el año 20X1 ha comprado propiedades, lo que le ha generado una
salida de efectivo de $ 10000 que egresa directamente de bancos. Por eso pese a
que la variación tiene un saldo positivo, para la empresa esto será una salida de
efectivo con saldo negativo para el estado de flujo de efectivo.
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Ocurre exactamente lo contrario en pasivos y patrimonio.
Ejemplo: La empresa “XX” tiene en su balance del año 20X0 en las cuentas por pagar
$ 3.000 y en el año 20X1 tiene $ 4.000.
CUENTA 20X0 20X1 VARIACION
Cuentas por pagar 3.000 2.000 1.000
Explicación: La empresa “XX” disminuyo sus cuentas por pagar del año 20X0 al
20X1. Según el cuadro de origen y aplicación si los pasivos disminuyen de un año a
otro es una aplicación de fondos. Esto es debido a que la empresa ha cancelado parte
del crédito lo que le ha generado egresos en efectivo por $ 1.000.
PRESENTACION DEL ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO
El Estado de flujo del efectivo contiene:
Encabezado:
Razón social, nombre del estado y período al que corresponde.
Texto:
Reflejará el movimiento del efectivo que ingresa y egresa.
Firmas de legalización:
Debe aparecer la Firma del contador que está obligado a preparar este estado, y la
del gerente, que avala el trabajo del profesional contable.
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1.2.2 METODOS PARA REALIZAR EL FLUJO DE EFECTIVO
Existen dos formas o métodos para presentar las actividades de operación en el
estado de flujos de efectivo: el método directo y el método indirecto.
1.2.2.1 METODO DIRECTO DEL FLUJO DE EFECTIVO
El método directo para el cálculo del flujo de efectivo de una empresa consiste en
revelar las principales clases de ingresos brutos en efectivo y pagos brutos en efectivo.
COMPONENTES DEL FLUJO DE EFECTIVO POR MÉTODO DIRECTO
Las empresas que usen el método directo deben presentar la información relativa al
flujo de efectivo, en cuatro partes:
Sector A
Flujo del efectivo de operación: relaciona el efectivo que ingresa de los clientes y el
que egresa por pago a proveedores en general y a empleados.
Sector B
Flujo del efectivo por inversiones: relaciona los ingresos provenientes de la
venta de instrumentos de deuda, del cobro de préstamos, de la redención de
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colocaciones financieras y la venta de activos fijos.
Sector C
Flujo del efectivo por financiamiento: relaciona los ingresos producto de la venta de
acciones y obligaciones a largo plazo, con los egresos producto de la adquisición de
acciones de la propia empresa, pago de dividendos, pago de obligaciones y otros
préstamos contratados con anterioridad.
Sector D
Conciliación de la utilidad neta y del flujo neto de operaciones: en apartado final, se
presentará la relación entre la utilidad neta del período con operaciones que no
demandan movimiento de efectivo.
ESQUEMA DEL ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO:
MÉTODO DIRECTO
EMPRESA XX ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 20XX
SECTOR A
FLUJO DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
+ EFECTIVO RECIBIDO DE CLIENTES XXX
Ventas de mercaderías y servicios XXX
Cobro de cuentas pendientes XXX
+ EFECTIVO RECIBIDO DE OTROS CLIENTES Y RELACIONADOS XXX
Dividendos de empresas relacionadas XXX
Intereses recibidos \^ XXX
Restitución de seguros \ XXX*
Arriendos ganados XXX
(-) EFECTIVO PAGADO A PROVEEDORES (XXX)
Pagado a proveedores XXX
Compra de mercaderías/materia prima/insumos producción XXX
(-) EFECTIVO PAGADO A OTROS PROVEEDORES (XXX)
Pagado a empleados: sueldos, beneficios, premios, etc. XXX
Pago de servicios básicos, seguros, etc. XXX
Intereses pagados XXX
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20
Impuesto a la renta pagado XXX
Indemnizaciones pagadas XXX
EFECTIVO NETO USADO POR ACTIVIDADES DE OPERACIÓN (A) XXX
SECTOR B
FLUJO DEL EFECTIVO POR INVERSIONES
+ INGRESOS RECIBIDOS POR XXX
Venta de activos fijos XXX
Venta de acciones de otras empresas XXX
Venta de instrumentos de deuda XXX
Redención de colocaciones financieras XXX
(-)EGRESOS EFECTUADOS POR (XXX)
Compra de activos fijos XXX
Compra de acciones de otras empresas XXX
Colocación en pólizas, avales (92 días o más) XXX
EFECTIVO NETO USADO POR ACTIVIDAD INVERSIÓN (B) XXX
SECTOR C
FLUJO DE EFECTIVO POR FINANCIAMIENTO
+ INGRESOS PRODUCTO DE XXX
Emisión y venta de acciones propias XXX
Emisión y venta de obligaciones y bonos empresa XXX
Préstamos netos recibidos (L/P) XXX
(-) EGRESOS EFECTUADOS PARA (XXX)
Recompra acciones de la empresa XXX
Abonos y cancelación de obligaciones/bonos XXX
Pago de cuotas de amortización de préstamos y obligaciones XXX
Pago de dividendos a accionistas XXX
EFECTIVO NETO USADO POR ACTV.FINANCIAMIENTO (C) XXX
FLUJO DEL EFECTIVO NETO TOTAL (A ± B ± C) XXX
+ EFECTIVO Y EQUIVALENTE AL 1 DE ENERO DE 20XX XXX
=EFECTIVO Y EQUIVALENTE AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX XXX
F. CONTADOR F.GERENTE
SECTOR D
ANEXO
CONCILIACIÓN DE UTILIDAD NETA CON FLUJO NETO DE ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO XXX
± AJUSTES A RESULTADOS XXX
Depreciaciones; amortizaciones y similares XXX
Rentas que no constan en sector A (XXX)
± AJUSTES EN EL BALANCE GENERAL
ACTIVOS CORRIENTES Y DIFERIDOS XXX
Aumento de inventario de mercaderías (XXX)
Aumento de clientes (XXX)
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21
Aumento de propagados (XXX)
Aumento de otros activos corrientes, o (XXX)
Disminución del inventario de mercaderías XXX
Disminución de clientes XXX
Disminución de propagados XXX
Disminución de otros activos corrientes XXX
PASIVOS CORRIENTES Y DIFERIDOS XXX
Aumento de proveedores XXX
Aumento de remuneraciones pendientes XXX Aumento de sobregiros bancarios XXX
Aumento de pre cobrado XXX
Aumento de otras deudas pendientes o XXX
Disminución de proveedores (XXX)
Disminución de remuneraciones pendientes (XXX)
Disminución de sobregiros bancarios (XXX)
Disminución de pre- cobrados (XXX)
Disminución de otras deudas pendientes (XXX)
EFECTIVO USADO POR ACTIVIDADES DE OPERACIÓN (A) XXX
1.2.2.2 METODO INDIRECTO DEL FLUJO DE EFECTIVO
Bajo este método se prepara una conciliación entre la utilidad neta y el flujo de efectivo
neto de las actividades de operación, la cual debe informar por separado todas las
partidas conciliatorias.
En este método no se muestra toda la información del origen del efectivo y su
aplicación, pero cumple con el objetivo de saber cuánto se utilizó para las actividades
de operación.
FUENTES (ORIGENES) Y USOS (APLICACIONES)
Debemos siempre tomar en cuenta que son fuentes y que son usos para la
realización de este Estado Financiero y de donde provienen, por esta razón
detallaremos a continuación cuando las variaciones de las cuentas son por fuentes y
cuando son por usos:
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22
Aumento de activos son usos
Aumentos de pasivos y capital son fuentes
Disminución de activos son fuentes
Disminución de pasivos y capital son usos
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO- SUPERINTENDENCIA DE
COMPAÑIAS
La superintendencia de compañías en el Ecuador, solicita se presente el Estado de
Flujo de Efectivo por el Método Directo y en el siguiente formato:
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23
RAZÓN SOCIAL: P
Dirección Comercial: N NEGATIVO
No. Expediente D
RUC:
AÑO:
SALDOS
BALANCE
CODIGO (En US$)
95 0
9501 0
950101 0
95010101 P
95010102 P
95010103 P
95010104 P
95010105 P
950102 0
95010201 N
95010202 N
95010203 N
95010204 N
95010205 N
Pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios
Pagos procedentes de contratos mantenidos para intermediación o para negociar
Pagos a y por cuenta de los empleados
Pagos por primas y prestaciones, anualidades y otras obligaciones derivadas de las pólizas suscritas
Otros pagos por actividades de operación
Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación de servicios
Cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos de actividades ordinarias
Cobros procedentes de contratos mantenidos con propósitos de intermediación o para negociar
Cobros procedentes de primas y prestaciones, anualidades y otros beneficios de pólizas suscritas
Otros cobros por actividades de operación
Clases de pagos por actividades de operación
POSITIVO
POSITIVO O NEGATIVO (DUAL)
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO POR EL MÉTODO DIRECTO
INCREMENTO NETO (DISMINUCIÓN) EN EL EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL DE EFECTIVO, ANTES DEL EFECTO DE LOS CAMBIOS EN LA TASA DE CAMBIO
FLUJOS DE EFECTIVO PROCEDENTES DE (UTILIZADOS EN) ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Clases de cobros por actividades de operación
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24
950103 N
950104 P
950105 N
950106 P
950107 N
950108 D
9502 0
950201 P
950202 N
950203 N
950204 P
950205 N
950206 P
950207 N
950208 P
950209 N
950210 P
950211 N
950212 P
950213 N
950214 P
950215 N
950216 P
950217 N
950218 P
950219 P
950220 P
950221 D
9503 0
950301 P
950302 P
950303 N
950304 P
950305 N
950306 N
950307 P
950308 N
950309 P
950310 D
Intereses recibidos
Otras entradas (salidas) de efectivo
Pagos por adquirir o rescatar las acciones de la entidad
Financiación por préstamos a largo plazo
Pagos de préstamos
Pagos de pasivos por arrendamientos financieros
Importes procedentes de subvenciones del gobierno
Dividendos pagados
Dividendos recibidos
Intereses recibidos
Otras entradas (salidas) de efectivo
FLUJOS DE EFECTIVO PROCEDENTES DE (UTILIZADOS EN) ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN
Aporte en efectivo por aumento de capital
Financiamiento por emisión de títulos valores
Compras de otros activos a largo plazo
Importes procedentes de subvenciones del gobierno
Anticipos de efectivo efectuados a terceros
Cobros procedentes del reembolso de anticipos y préstamos concedidos a terceros
Pagos derivados de contratos de futuro, a término, de opciones y de permuta financiera
Cobros procedentes de contratos de futuro, a término, de opciones y de permuta financiera
Otros pagos para adquirir participaciones en negocios conjuntos
Importes procedentes por la venta de propiedades, planta y equipo
Adquisiciones de propiedades, planta y equipo
Importes procedentes de ventas de activos intangibles
Compras de activos intangibles
Importes procedentes de otros activos a largo plazo
Efectivo procedentes de la venta de acciones en subsidiarias u otros negocios
Efectivo utilizado para adquirir acciones en subsidiarias u otros negocios para tener el control
Efectivo utilizado en la compra de participaciones no controladoras
Otros cobros por la venta de acciones o instrumentos de deuda de otras entidades
Otros pagos para adquirir acciones o instrumentos de deuda de otras entidades
Otros cobros por la venta de participaciones en negocios conjuntos
Dividendos recibidos
Intereses pagados
Intereses recibidos
Impuestos a las ganancias pagados
Otras entradas (salidas) de efectivo
FLUJOS DE EFECTIVO PROCEDENTES DE (UTILIZADOS EN) ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Dividendos pagados
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25
9504 0
950401 D
9505 0
9506 P
9507 0
96 -
97 0
9701 D
9702 D
9703 D
9704 N
9705 D
9706 D
9707 D
9708 D
9709 D
9710 D
9711 D
98 0
9801 D
9802 D
9803 D
9804 D
9805 D
9806 D
9807 D
9808 D
9809 D
9810 D
9820 -
LOS ESTADOS FINANCIEROS ESTÁN ELABORADOS BAJO NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIC 1, PÁRRAFO 16)
CONTADOR
NOMBRE: NOMBRE:
CI / RUC:
REPRESENTANTE LEGAL
CI / RUC:
Incremento (disminución) en anticipos de clientes
Incremento (disminución) en otros pasivos
Flujos de efectivo netos procedentes de (utilizados en) actividades de operación
DECLARO QUE LOS DATOS QUE CONSTAN EN ESTOS ESTADOS FINANCIEROS SON EXACTOS Y VERDADEROS
__________________________ __________________________
(Incremento) disminución en anticipos de proveedores
(Incremento) disminución en inventarios
(Incremento) disminución en otros activos
Incremento (disminución) en cuentas por pagar comerciales
Incremento (disminución) en otras cuentas por pagar
Incremento (disminución) en beneficios empleados
Ajustes por gasto por impuesto a la renta
Ajustes por gasto por participación trabajadores
Otros ajustes por partidas distintas al efectivo
CAMBIOS EN ACTIVOS Y PASIVOS:
(Incremento) disminución en cuentas por cobrar clientes
(Incremento) disminución en otras cuentas por cobrar
Pérdida (ganancia) de moneda extranjera no realizada
Pérdidas en cambio de moneda extranjera
Ajustes por gastos en provisiones
Ajuste por participaciones no controladoras
Ajuste por pagos basados en acciones
Ajustes por ganancias (pérdidas) en valor razonable
EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO AL FINAL DEL PERIODO
CONCILIACION ENTRE LA GANANCIA (PERDIDA) NETA Y LOS FLUJOS DE OPERACIÓN
GANANCIA (PÉRDIDA) ANTES DE 15% A TRABAJADORES E IMPUESTO A LA RENTA
AJUSTE POR PARTIDAS DISTINTAS AL EFECTIVO:
Ajustes por gasto de depreciación y amortización
Ajustes por gastos por deterioro (reversiones por deterioro) reconocidas en los resultados del periodo
EFECTOS DE LA VARIACION EN LA TASA DE CAMBIO SOBRE EL EFECTIVO Y EQUIVALENTES
AL DE EFECTIVO
Efectos de la variación en la tasa de cambio sobre el efectivo y equivalentes al efectivo
INCREMENTO (DISMINUCIÓN) NETO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO
EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO AL PRINCIPIO DEL PERIODO
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26
UNIDAD 2
INFORMACION FINANCIERA POR SEGMENTOS E INFORMACION
FINANCIERA INTERMEDIA
2.1 INFORMACION FINANCIERA POR SEGMENTOS
El mundo en los últimos tiempos ha sufrido cambios continuos y abruptos a todo nivel
y la información financiera no puede quedarse rezagada, por lo que debe adecuarse
a los nuevos requerimientos de los usuarios y brindarles información adecuada y
pertinente que contribuya a su toma de decisiones.
Actualmente la economía ha hecho que el profesional contable enfrente nuevos
desafíos, cree valor agregado y de su opinión sobre nuevos instrumentos de
información financiera que mejore la información que se entregue a usuarios internos
y externos de la empresa.
La anterior NIC 14 trataba de la información financiera por segmentos, la cual aporta
ventajas importantes para los usuarios al permitirles establecer las fuentes de ingresos
de la empresa y en que se invirtió sus recursos.
Para la presentación de la información por segmentos, es necesario identificar el
origen de los resultados y cuáles son los activos y pasivos relacionados, estableciendo
dos modelos de presentación alternativos según las características del negocio:
a) Segmentos de negocios.
b) Segmentos geográficos.
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27
DEFINICIONES DE SEGMENTO DEL NEGOCIO Y DE SEGMENTO
GEOGRÁFICO
Un segmento del negocio es un componente identificable de la empresa, encargado
de suministrar un único producto o servicio, o bien un conjunto de ellos que se
encuentran relacionados y que se caracteriza por estar sometido a riesgos y
rendimientos de naturaleza diferente a los que corresponden a otros segmentos del
negocio dentro de la misma empresa. Los factores que deben tenerse en
consideración para determinar si los productos o servicios están relacionados son,
entre otros:
La naturaleza de estos productos o servicios
La naturaleza de sus procesos de producción
El tipo o categoría de cliente de los productos o servicios
Los métodos usados para distribuir los productos o prestar los servicios
La naturaleza del entorno regulatorio en el que opera la empresa,
Un segmento geográfico es un lugar identificable de la empresa el que está
encargado de proporcionar productos o servicios a un entorno especifico, está
sometido a riesgos diferentes a los que están expuestos componentes operativos que
desarrollan su actividad en entornos diferentes. Los elementos que deben tenerse en
cuenta para identificar segmentos geográficos son:
La semejanza de las condiciones económicas y políticas
Las relaciones entre las explotaciones de diferentes áreas geográficas
La cercanía de las actividades
Los riesgos especiales asociados con las explotaciones en áreas
específicas
Las regulaciones sobre control de cambios
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS CONTABILIDAD SUPERIOR 1
28
En la NIC 14 determina en los párrafos 129 y 130 de la NIC 36 Deterioro del valor de
los activos, se establecen requisitos de información a revelar sobre las pérdidas por
deterioro del valor del segmento.
“129 La información de cada uno de los segmentos principales, debe tener la
siguiente información:
El valor de las pérdidas por deterioro, reconocidas o sus reversiones tanto en el
resultado del periodo como directamente en el patrimonio neto durante el
periodo.
130 Para cada pérdida por deterioro del valor o su reversión, de cuantía
significativa, que hayan sido reconocidas durante el periodo se debe revelar:
los eventos y circunstancias que han llevado al reconocimiento o a la
reversión de la pérdida por deterioro del valor por cada activo o
segmentos de activos” ((IASB) C. d., 2009)
OBJETIVO Y ALCANCE
Esta norma establecía las políticas de información financiera por segmentos, es decir,
la información de los diferentes tipos de productos y servicios que la empresa elabora
y de las distintas áreas geográficas en las que opera, con el fin de ayudar a los
usuarios de los estados financieros.
Su alcance esta dado a todos los estados financieros presentados por la empresa y
en especial a las empresas cuyos títulos se cotizan en bolsa.
COMPONENTES DEL SISTEMA FINANCIERO POR SEGMENTOS
El ingreso ordinario del segmento es aquél que claramente se puede asignar a un
segmento y a este se suma la proporción de los ingresos generales de la empresa
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS CONTABILIDAD SUPERIOR 1
29
que puedan ser distribuidos al mismo. No se incluye como ingreso ordinario, aquellos
ingresos por intereses o dividendos que procedan de anticipos o préstamos, ni las
ganancias procedentes de ventas de inversiones o de operaciones relacionadas con
deudas. No obstante, si debe incluir las participaciones en los resultados positivos o
negativos de las empresas asociadas o de otro tipo de negocio.
El gasto del segmento está formado por los gastos derivados de las actividades de
explotación del mismo, más la proporción correspondiente de gastos que puedan ser
distribuidos al mismo. Comprende los gastos relativos a las ventas a los clientes
externos como a los gastos que se lleven a cabo en las transacciones. No se incluyen
intereses, ni las pérdidas procedentes de ventas de inversiones o de otras
operaciones relacionadas con deudas, ni la participación de la empresa en las
pérdidas de empresas asociadas, ni el gasto por el impuesto sobre las ganancias, ni
los gastos generales de administración. Si debe aumentar la proporción de los gastos
que corresponden a la empresa en los negocios conjuntos.
El resultado del segmento es la diferencia entre el ingreso ordinario del segmento y
el gasto del mismo.
Los activos del segmento corresponden a los utilizados por la empresa en la
explotación de cada segmento para llevar a cabo su actividad. No se incluirán los
activos por el impuesto sobre las ganancias pero sí las inversiones que se han incluido
como ingreso ordinario del segmento.
Los pasivos del segmento son los correspondientes a la explotación de la empresa
que se derivan de las actividades del segmento. No se incluirán en los pasivos las
deudas por el impuesto sobre las ganancias, pero sí la proporción correspondiente a
la empresa por los negocios conjuntos.
Las políticas contables del segmento son las adoptadas para elaborar y presentar
los estados financieros del grupo consolidado o de la empresa, así como todas las
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS CONTABILIDAD SUPERIOR 1
30
políticas contables que se relacionen específicamente con la información financiera
del segmento
Son ejemplos de activos de un segmento, los activos corrientes que se utilizan en las
actividades de explotación del segmento, el inmovilizado material, los activos en
arrendamiento financiero y los activos intangibles.
Dentro de los pasivos de un segmento se encuentran, las cuentas comerciales a pagar
y otras deudas de explotación, así como los activos devengados, los anticipos a
clientes, etc. Los pasivos del segmento no incluyen los préstamos recibidos u otras
deudas similares.
Tanto el ingreso ordinario como el gasto, así como los activos y pasivos del segmento,
se determinarán antes de la eliminación de los saldos y las transacciones intragrupo
practicada en el proceso de consolidación, salvo en la medida en que estos saldos o
transacciones hayan sido realizados entre empresas del mismo segmento.
IDENTIFICACIÓN DE SEGMENTOS PARA INFORMAR
• El origen y la naturaleza predominantes de los riesgos y rendimientos de una
empresa determinan el formato principal de sus segmentos, a efectos
informativos, corresponde a los segmentos del negocio o a los geográficos.
• La organización interna y la estructura de la dirección de la entidad, así como
su sistema interno de información al personal clave de la dirección, constituirán
las bases para la identificación del origen y naturaleza predominantes de los
riesgos y diferentes tipos de rendimiento a los que se enfrenta la entidad y, por
tanto, para determinar qué formato informativo es el principal y cuál es el
secundario, pero si los riesgos y rendimientos de la empresa están influidos
tanto por las diferencias en los productos como por
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS CONTABILIDAD SUPERIOR 1
31
• Las diferencias en los productos y servicios que elabora como por las
diferencias en las áreas geográficas en las que opera, entonces la empresa
debe usar como formato fundamental para la información segmentada externa
el correspondiente a los negocios y como formato secundario el que se refiere
a las zonas geográficas.
La entidad elaborará la información segmentada para sus estados financieros
con los mismos criterios empleados internamente para el personal clave de la
dirección.
La “presentación de tipo matricial” consiste en utilizar el formato principal tanto
para la presentación de la información de los segmentos de los negocios como
de los segmentos geográficos, dando información completa para cada uno de
ellos. Esta Norma no exige, pero tampoco prohíbe, una “presentación de tipo
matricial” para la información segmentada.
En ciertos casos, la organización y el sistema interno de información de la
empresa pueden haber sido desarrollados sin relación con las diferencias en
los tipos de productos y servicios, y también sin correspondencia con las áreas
geográficas en las que se opera. En tales casos, el personal clave de la
dirección de la empresa debe determinar si sus riesgos y rendimientos están
asociados más a los productos y servicios o a las áreas geográficas, y a
escoger entre los segmentos del negocio y los segmentos geográficos, como
base principal de la información segmentada.
SEGMENTOS DEL NEGOCIO Y SEGMENTOS GEOGRÁFICOS
Con el fin de la preparación de información externa, los segmentos del negocio y los
segmentos geográficos de una empresa deben ser iguales a las unidades
organizativas para las cuales se presenta información al personal clave de la dirección
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS CONTABILIDAD SUPERIOR 1
32
de la entidad para que éste evalúe el rendimiento pasado de la unidad y tomen
decisiones respecto de futuras asignaciones de recursos, excepto en el caso
contemplado por el párrafo
Si ocurre lo mencionado en el párrafo 30, el personal clave de la dirección de la
empresa deberá determinar sus segmentos del negocio y geográficos, para fines de
información externa, a partir de los factores que se contienen en la definición dada en
el párrafo 9 de esta Norma, dejando aparte su sistema interno de información al
personal clave de la dirección.
Este enfoque, que consiste en identificar los segmentos del negocio y geográficos a
partir de la estructura organizativa y directiva de la empresa y de su sistema de
información interna, se denomina en ocasiones “enfoque gerencial”, y los
componentes organizativos para los cuales se suministra información interna se
denominan “segmentos operativos”.
Si dos o más segmentos, ya sean del negocio o geográficos, utilizados para fines de
información interna, son esencialmente similares, pueden combinarse como uno solo
a efectos de información externa. Dos o más segmentos del negocio o geográficos
son esencialmente similares sólo si:
(a) Ambos observan pautas de rendimiento a largo plazo similares; y
(b) son además similares respecto a todos los factores aplicables del párrafo 9 de esta
Norma.
Un segmento del negocio o geográfico deberá ser identificado como un segmento
sobre el que debe informarse en los estados financieros si la mayor parte de sus
ingresos ordinarios proceden de ventas a clientes externos y:
a. sus ingresos ordinarios procedentes de ventas a clientes y de transacciones
con otros segmentos son iguales o superiores al 10% de los ingresos ordinarios
totales, externos e internos, de todos los segmentos; o
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS CONTABILIDAD SUPERIOR 1
33
b. su resultado, ganancia o pérdida, es igual o superior al 10% del resultado
combinado de todos los segmentos con ganancias o del correspondiente a los
que tienen pérdidas, el que fuere mayor en valor absoluto; o bien
c. sus activos son iguales o superiores al 10% de los activos totales de todos los
segmentos.
POLÍTICAS CONTABLES PARA LA INFORMACIÓN SOBRE SEGMENTOS
La información segmentada debe prepararse de acuerdo con las políticas contables
adoptadas para preparar y presentar los estados financieros de la empresa, sean
éstos individuales o consolidados.
Esta Norma exige la utilización, en la preparación de la información por segmentos,
de las mismas políticas contables elegidas por los administradores y la gerencia de la
empresa. Sin embargo, esto no significa que las políticas contables, ya sean
consolidadas o de la empresa individual, vayan a ser aplicadas a los segmentos
identificados como si éstos fueran entidades contables aisladas.
Cualquier cifra procedente de un cálculo de detalle, realizado para aplicar un criterio
contable determinado para toda la empresa, puede ser objeto de reparto a los
segmentos si existe un criterio razonable para hacerlo así.
Los activos que sean utilizados conjuntamente por dos o más segmentos deben ser
distribuidos entre los mismos si, y sólo si, los gastos e ingresos ordinarios relacionados
con dichos activos son también objeto de reparto entre los segmentos.
La forma de distribuir las partidas de activos, pasivos, gastos e ingresos ordinarios
entre los segmentos dependerá de factores tales como la naturaleza de estas partidas,
las actividades llevadas a cabo por el segmento y su autonomía relativa. No es posible,
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS CONTABILIDAD SUPERIOR 1
34
o no es adecuado, especificar una única forma de realizar este reparto a ser adoptada
por todas las empresas.
INFORMACIÓN A REVELAR
Formato para los segmentos principales
Las obligaciones en materia de información a revelar, deben aplicarse a cada
segmento sobre el que debe informarse, basado en el formato principal de información
de la empresa.
La empresa debe revelar el ingreso ordinario de cada uno de los segmentos sobre los
que deba informar, separando entre las ventas a los clientes externos y los ingresos
ordinarios del segmento que proceden de transacciones con otros segmentos de la
empresa.
La entidad revelará el resultado de cada uno de los segmentos sobre los que deba
informar.
Un ejemplo de valoración del rendimiento del segmento, previo al resultado del mismo
en la cuenta de resultados, es el margen bruto sobre ventas.
La empresa debe revelar, para cada uno de los segmentos sobre los que debe
informar, el importe en libros de los activos que le corresponden.
La empresa debe revelar los pasivos correspondientes a cada uno de los segmentos
sobre los que debe informar.
La empresa debe revelar, para cada uno de los segmentos sobre los que debe
informar, el coste total incurrido en el ejercicio para adquirir activos del segmento cuya
duración esperada sea mayor de un ejercicio.
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS CONTABILIDAD SUPERIOR 1
35
La empresa debe revelar, para cada uno de los segmentos sobre los que debe
informar, el importe total de gasto por depreciación de los activos que se haya incluido
en la determinación del resultado del segmento.
La empresa debe revelar, para cada segmento sobre el que deba informar, la cifra
agregada de participación en la ganancia o en la pérdida neta de las empresas
asociadas, negocios conjuntos u otras entidades que se contabilicen según el método
de la participación, siempre y cuando las operaciones de esas empresas estén,
esencialmente, dentro del segmento en cuestión.
Si la empresa cumple con el párrafo anterior, ha de presentar también, en la
información del segmento, el importe agregado que corresponda a las inversiones en
tales empresas.
La entidad presentará una conciliación entre la información revelada para cada uno
de los segmentos sobre los que se deba informar, y la información agregada que
aparece en los estados financieros, individuales o consolidados
INFORMACIÓN - SEGMENTOS SECUNDARIOS
Si el formato principal de la información financiera por segmentos de la empresa está
constituido por los segmentos del negocio, también deberá darse la siguiente
información:
a. ingreso ordinario del segmento procedente de clientes externos, por área geográfica
según la localización de sus clientes;
b. importe en libros de todos los activos del segmento, según la localización geográfica
de los activos;
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS CONTABILIDAD SUPERIOR 1
36
c. el coste total incurrido durante el ejercicio para adquirir activos del segmento que
se esperen utilizar durante más de un ejercicio (inmovilizado material y activos
inmateriales), según la localización geográfica de los activos.
Si el formato principal de la información financiera por segmentos de la empresa está
constituido por los segmentos geográficos, también deberá proporcionarse la
siguiente información segmentada, para cada segmento del negocio cuyo ingreso
ordinario por ventas a clientes externos sea un 10% o más de los ingresos ordinarios
totales de la entidad por ventas externas, o cuyos activos segmentados sean un 10%
o más de los activos totales de todos los segmentos del negocio:
(a) Ingreso ordinario del segmento por ventas a clientes externos;
(b) importe en libros total de los activos del segmento; y
(c) coste total incurrido en el ejercicio por adquisición de activos del segmento que se
espera utilizar durante más de un ejercicio.
PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS POR SEGMENTOS
Para realizar los estados financieros por segmentos debemos separar los ingresos,
los costos, los activos y pasivos de cada uno de los segmentos y en base a esta
información determinaremos la tasa de distribución más adecuada para distribuir los
Gastos Administrativos, Gastos de Ventas, Gastos Financieros y Otros ingresos y
gastos.
Ejemplo de Presentación de un Estado de Resultados por segmentos tomando como
tasa de distribución los Ingresos Operacionales:
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37
2.2 INFORMACION FINANCIERA INTERMEDIA
De acuerdo a la NIC 34 se denomina información financiera intermedia, a todo aquel
conjunto de información financiera, ya sea completa o condensada, que se refiera a
un periodo más pequeño que el periodo contable anual de la entidad.
Es decir que la información financiera intermedia se entiende como toda información
que contenga el juego completo de estados financieros (NIC 1), o bien un juego de
estados financieros condensados (NIC 34) para un periodo intermedio.
EMPRESA TORRES S.A.
ESTADO DE RESULTADOS - POR SEGMENTOS SERVICIOS
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 20X1
(En dólares americanos)
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
INGRESOS
4.XXXXX1 Ingresos Operacionales 1 XXXX XXXX XXXX XXXX
4.XXXXX2 Ingresos Operacionales 2 XXXX XXXX XXXX XXXX
TOTAL INGRESOS XXXX XXXX XXXX XXXX
20% 30% 50% 100%
(-) COSTOS
5.XXXXX1 Sueldos y Salarios XXXX XXXX XXXX XXXX
5.XXXXX2 Beneficios Sociales XXXX XXXX XXXX XXXX
5.XXXXX3 Depreciaciones XXXX XXXX XXXX XXXX
5.XXXXX4 Manteniientos XXXX XXXX XXXX XXXX
5.XXXXX5 Otros Costos XXXX XXXX XXXX XXXX
TOTAL COSTOS XXXX XXXX XXXX XXXX
(=) UTILIDAD BRUTA EN VENTAS XXXX XXXX XXXX
(-) GASTOS
6.XXXXX1 Gastos Administrativos XXXX 20% 30% 50% 100%
6.XXXXX2 Gastos de Ventas XXXX 20% 30% 50% 100%
6.XXXXX3 Gastos Finanieros XXXX 20% 30% 50% 100%
6.XXXXX4 Otros Ingresos XXXX 20% 30% 50% 100%
6.XXXXX5 Otros Gastos XXXX 20% 30% 50% 100%
TOTAL GASTOS XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX
(=) UTILIDAD DEL EJERCICIO XXXX XXXX XXXX
TOTALCUENTASCODIGO VALOR
SERVICIO 1 SERVICIO 2 SERVICIO 3
INGRESOS
(-) COSTOS
(=) UTILIDAD BRUTA EN VENTAS
(-) GASTOS
(=) UTILIDAD DEL EJERCICIO
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS CONTABILIDAD SUPERIOR 1
38
La NIC 1 puede aplicarse a la "información financiera anual" o a la "información
financiera intermedia" y la NIC 34 solamente puede aplicar a la "información financiera
intermedia (período intermedio).
Es un período contable menor al año completo. En nuestro medio los Estados
Financieros (también conocidos por nosotros como Estados Contables)
trimestrales representan un ejemplo de "Información financiera de un período
intermedio".
ESTADOS UNIDOS
En algunos países las empresas que cotizan en bolsa están obligas a presentar
información financiera intermedia, por ejemplo en los EEUU este tipo de empresas
debe presentar su información financiera cada 3 meses.
Al presentar la información financiera intermedia, esta debe ir comparada con la
información financiera a s misma fecha del periodo inmediato anterior y la información
anual del periodo inmediato anual.
La información intermedia brinda información oportuna y fiable para los usuarios de la
información contable ya que mejora la comprensión del potencial de generación de
beneficios así como la fortaleza financiera y liquidez
ENTIDADES OBLIGADAS A PRESENTAR ESTADOS FINANCIEROS
INTERMEDIOS
La NIC 34 no determina las entidades que están obligadas a presentar los Estados
Financieros Intermedios, ni la frecuencia en la cual debe presentarse esta información.
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Cada país determina que empresas deben presentar Información Financiera
Intermedia.
COMPONENTES DE LA INFORMACON FINANCIERA INTERMEDIA
La Información Financiera Intermedia está compuesta con los estados básicos al
menos en su versión “condensada”.
Es decir, por:
Estado de situación financiera condensado;
Estado del resultado integral condensado
Estado único condensado; o
Estado de resultados separado condensado y un estado del resultado integral
condensado;
Estado de cambios en el patrimonio condensado;
Estado de flujos de efectivo condensado;
Notas explicativas seleccionadas.
Una empresa puede optar entre dos posibilidades para presentar los Estados
Financieros Intermedios:
Información Financiera Intermedia con estados financieros completos: Esto
implicar respetar NIC 1
IFI con estados financieros condensados: Esta variante establece un contenido
mínimo de los EFI al plantear:
Mantener el agrupamiento de partidas según estados financieros anuales o
Presentar Notas seleccionadas exigidas por NIC 34
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EJEMPLO
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UNIDAD 3
PRINCIPAL Y AGENCIAS
3.1. OFICINA PRINCIPAL Y AGENCIA
Cuando una empresa desea incrementar sus ventas y ampliar su mercado, crea
agencias o sucursales a fin de tener presencia en otras plazas y expandir su negocio
y así seguir creciendo en otros lugares lejos de la casa principal o matriz.
MATRIZ O PRINCIPAL
La casa matriz lleva el control administrativo tanto como el contable de los ingresos,
costos y gastos de cada agencia con el fin de saber su desempeño, cuanto han
vendido, el valor que se les debe pagar por comisiones y así poder tener información
suficiente para evaluar su desempeño administrativo y financiero.
Este control se realiza mediante cuentas asignadas a cada agencia tales como las de
costo de ventas, gastos de ventas o ventas.
Costos de Ventas Agencia
Gastos de Ventas Agencia
Ventas Agencia
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3.1.1 AGENTE O AGENCIA
Los agentes o agencias pueden ser dependientes o independientes de la casa matriz,
la cual determina las políticas comerciales a seguir por parte del agente tales como
los precios de venta, descuentos, promociones y plazos tanto de entrega como de
crédito
Los agentes o agencias por lo general operan sus ventas mediante catálogos o
muestrarios, estos receptan los pedidos de los clientes que se encuentran en su área
de actividad y los envían a la casa matriz para que esta se encargue de surtir en
pedido, enviarlo, facturarlo, realizar la cobranza, etc.
ASPECTO CONTABLE DEL AGENTE O AGENCIA
El agente o agencia no están obligados a llevar el mismo sistema contable que la
matriz ya que el agente o agencia solo se dedica a rendir informes a la matriz sobre
sus ventas, por lo que tiene absoluta libertad para establecer sus propios registros y
sistemas contables.
Para poder llevar un adecuado control de los gastos de los agentes o agencias es
necesario que la de las agencias es necesario que la matriz cree las siguientes
cuentas: Fondo Operativo del agente o agencia (para el capital de trabajo), clientes
del agente o agencia, ventas del agente o agencia, costo de ventas del agente o
agencia y gastos de venta del agente o agencia.
Para lograr mejor y mayor revelación, se hace necesario crear también la llamada
cuenta cliente de la agencia.
La cuenta Fondo de Trabajo de la Agencia (capital de trabajo) es una cuenta de origen
deudor, que representa el valor nominal del fondo entregado a la agencia al iniciar el
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ejercicio y durante el ejercicio se acredita por el valor de los gastos pagados por la
agencia.
DEBE
Inicio del Ejercicio (Fondo de Trabajo enviado al agente)
Durante el Ejercicio (Incrementos o
Reposiciones del Fondo de Trabajo)
HABER
Durante el Ejercicio (Los gastos
realizados por la agencia)
Final del Ejercicio (cierre del fondo)
DEBE
Inicio del Ejercicio (Cartera de los clientes de la
agencia)
Durante el Ejercicio (Incrementos de las ventas a credito de
la agencia)
HABER
Durante el Ejercicio (Pagos o
devoluciones de las ventas a crédito )
Final del Ejercicio (cierre de las ventas
a crédito)
FONDO DE
TRABAJO
CLIENTES DE LA
AGENCIA
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CARACTERÍSTICAS DE UNA AGENCIA
1. Tiene personería jurídica propia.
2. Venden servicios o productos de diferentes casas matriz.
3. Cobran comisión por lo vendido.
4. Receptan el pedido y realizan cobranzas a nombre de la casa matriz.
DEBE
Durante el Ejercicio (Las devoluciones de
las ventas de la agencia)
Final del Ejercicio (cierre del ejercicio)
HABER
Durante el Ejercicio (Registro de las
ventas de la agencia)
DEBE
Durante el Ejercicio (El costo de las
mercaderías vendidas)
HABER
Durante el Ejercicio (Las devoluciones de
la mercadeía vendida)
Final del Ejercicio (cierre del ejercicio)
VENTAS DE LA
AGENCIA
COSTO DE
VENTAS DE LA
AGENCIA
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3.1.2 EJERCICIO PRÁCTICO AGENTE-AGENCIA
La empresa Textiles S.A. (contribuyente especial) durante el presente período
contable ha contratado al Sr. Través como agente de ventas, y pacta con el pagarle
una comisión del 15% en ventas al contado y 12% en ventas a crédito.
TRANSACCIONES 01-marzo La empresa TEXTILES crea un fondo de trabajo para las operaciones del
Sr. Través por $80.000
05-mar La empresa TEXTILES compra mercaderías 15.000 unidades a $12 c/u
Costuras contribuyente especial
07-marzo La empresa Textiles vende a crédito $250.000 (12.500 unidades) a la
empresa xx contribuyente especial
ACTIVOS PASIVOS
Activos Carrientes Pasivos Corrientes
Bancos 393.000,00 Proveedores 230.500,00
Clientes 250.000,00 TOTAL PASIVOS 230.500,00
Mercaderías (12.500u a 10 c/u) 125.000,00
Total Activos Corrientes 768.000,00 PATRIMONIO
Capital 475.000,00
Activos no Corrientes Utilidades Años Anteriores 87.500,00
Muebles y Enseres 25.000,00 TOTAL PATRIMONIO 562.500,00
TOTAL ACTIVOS 793.000,00 TOTAL PASIV. Y PATRIMONIO 793.000,00
GERENTE CONTADOR
TEXTILES S.A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
AL 1 DE MARZO 20X1
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07-marzo Textiles cobran a sus clientes $150.000
10-marzo Textiles paga diversos gastos de ventas $35.000 y de administración
$30.000 con cheque
14-marzo El Sr Través vende 7000 unidades a $ 140.000, los pedidos son enviados
a Textiles para su despacho y emisión de factura venta al contado (venta realizada a
una persona natural)
17-marzo El Sr Través vende 5.000 unidades a $ 100.000, los pedidos son enviados
Textiles para su despacho y emisión de factura venta a crédito (venta realizada a una
persona natural)
20-marzo El Sr. Través cobra importe de comisión contra el fondo de trabajo
25-marzo El Sr. Través realiza gastos por $5000 pagados del fondo de trabajo y envía
a TEXTILES los documentos respectivos de soporte
31-marzo Textiles envían al Sr. Través el cheque respectivo para reponer el fondo de
trabajo
TEXTILES S.A.
DIARIO GENERAL
FECHA DESCRIPCION DEBE HABER
01-mar 1
BANCOS 393.000,00
CLIENTES 250.000,00
MERCADERIAS 125.000,00
MUEBLES Y ENSERES 25.000,00
PROVEEDORES 230.500,00
CAPITAL 475.000,00
UT. AÑOS ANTERIORES 87.500,00
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Ref. Balance inicial
01-mar 2
FONDO DE TRABAJO AGENCIA 80.000,00
BANCOS 80.000,00
Ref. Creación fondo de Trabajo S r. Torres CH.0002
05-mar 3
MERCADERIAS 180.000,00
IV A CO M P RA S 21.600,00
PROVEEDORES 199.800,00
1% RET BIENES 1.800,00
Ref. Compra de mercaderías ch 0003
07-mar 4
CLIENTES 277.500,00
RET ANTICIPADA 2.500,00
VENTAS PRINCIPAL 250.000,00
IV A VTA S 30.000,00
Venta al contado
07-mar 5
COSTO DE VENTAS PRINCIPAL 138.636,36
MERCADERIAS 138.636,36
Ref. Costo de ventas venta anterior
07-mar 6
BANCOS 150.000,00
CLIENTES 150.000,00
Ref. Cobro ctas a crédito
10-mar 7
GASTOS DE VENTAS 35.000,00
GASTOS DE ADMINISTRACION 30.000,00
BANCOS 65.000,00
Ref. Pagos varios ch 0004
14-mar 8
BANCOS 156.800,00
VENTAS AGENCIAS 140.000,00
IV A V E NTA S 16.800,00
Ref. venta 7000 unidades
14-mar 9
COSTO DE VTAS AGENCIA 77.636,36
MERCADERIAS 77.636,36
Ref. costo de la mercadería
17-mar 10
CLIENTES AGENCIA 112.000,00
VENTAS AGENCIAS 100.000,00
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IV A V E NTA S 12.000,00
Ref. Venta 5000 unidades
17-mar 11
COSTO DE VTAS AGENCIA 55.454,55
MERCADERIAS 55.454,55
Ref. costo de la mercadería
20-mar 12
GASTOS DE VENTAS AGENCIA 33.000,00
FONDO DE TRABAJO AGENCIA 33.000,00
Ref. Comisión (140.000 * 15% Y 100.000*12% )
25-mar 13
GASTOS DE VENTAS AGENCIA 5.000,00
FONDO DE TRABAJO AGENCIA 5.000,00
Ref. Varios gastos vtas
31-mar 14
FONDO DE TRABAJO AGENCIA 38.000,00
BANCOS 38.000,00
Ref. Reposición fondo
TOTAL 2.186.127,27 2.186.127,27
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UNIDAD 4
PRINCIPAL Y SUCURSAL
4.1 SUCURSALES
El establecer sucursales es crear extensiones de una empresa en varios lugares y así
estar más cerca a sus clientes, en lugares o zonas lejanas a la casa matriz.
La casa matriz necesita constante información de sus sucursales, sus finanzas, sus
resultados y cualesquier cambio que se suscite en ellas, ya que esto constituye la
base para realizar un juicio de las sucursales y saber si es necesario abrir más
sucursales o cerrarlas e incluso analizar si necesitan cambiar de administración o
personal.
Las sucursales son tan autónomas como lo determine la principal, algunas sucursales
mantienen cuentas propias para pagar sus gastos y otras veces tienen un fondo en
efectivo para solventar gastos menores, todo esto de acuerdo a las políticas
establecidas por la principal.
Las sucursales deben mantener un sistema contable con el objeto de emitir
información financiera a la principal y determinar sus resultados económicos, tener
libros diarios y mayores y emitir estados financieros. Cabe recalcar que la sucursal no
cuenta con un patrimonio propio, sino con el dinero que invirtió la principal o matriz en
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53
su apertura, por lo tanto en su contabilidad este dinero debe registrarse en una cuenta
denominada “Casa Matriz, cuenta corriente”.
La cuenta Casa matriz, se ubica en el activo, en el grupo de cuentas corrientes, en él
debe cuando es creada o se repone y es en donde se registra la inversión que la
matriz efectuó. Las sucursales pueden concedes créditos a sus clientes y realizar
cobros, este flujo de dinero lo utilizan para pagar sus gastos.
A diferencia de las agencias las sucursales mantienen sus propios inventarios para
poder cumplir con sus clientes, así reducen el tiempo de espera de sus clientes y
mejoran su mercado, en vez de que los pedidos de sus clientes sean surtidos desde
la principal o alguna bodega central, esto da como resultado que sus clientes sean
atendidos de mejor forma y mantienen un mercado cautivo.
El principal proveedor de la sucursal es la oficina principal, pero tiene la potestad de
adquirir mercaderías de otros proveedores, para adquirir mercaderías de otros
proveedores debe cumplir con las políticas determinadas por su oficina principal y
tener su autorización, pero por lo general las oficinas principales prefieren ellas
centralizar los pedidos ya que por volumen consiguen descuentos con sus
proveedores y plazos más largos para el pago.
Las sucursales cuentan con recursos independientes de la principal. Estos han sido
transferidos y registrados en la cuenta principal cuenta corriente, que representa la
inversión de la oficina principal en la sucursal, más o menos las utilidades o pérdidas
obtenidas por la sucursal durante el período. Por lo tanto tienen activos y pasivos como
cualquier empresa y su patrimonio está representado por el saldo de la cuenta
principal cuenta corriente.
CARACTERISTICAS DE UNA SUCURSAL
Legalmente son una extensión de la principal, es decir funciona con el mismo
RUC de la principal
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54
La sucursal es considerada como que el contribuyente ha abierto un nuevo
local, por lo que es necesario actualizar el RUC.
Tiene sus propios clientes y factura sus ventas.
Tienen un local propio independiente de la principal, de acuerdo a su tamaño
puede o no llevar su propia contabilidad, la cual se integrara con la contabilidad
de la principal cada cierto tiempo. El local y las inversiones necesarias para su
funcionamiento son dadas por la principal.
Las operaciones que realiza la sucursal son:
1. Recibe dinero e inventario de la principal
2. Puede compra mercaderías de otros proveedores
3. Tiene potestad para vender y otorgar créditos a su discreción.
4. Factura sus ventas y realiza los cobros de las mismas.
5. Tiene potestad de contratar al personal que necesite.
6. Tiene sus propios libros y registros contables, es decir emite su información
financiera a la principal.
Las sucursales al no tener una personería jurídica propia no tienen independencia
administrativa y económica ya que están sujetas a las disposiciones y políticas
emitidas por la principal.
CONTABILIDAD DE LAS SUCURSALES Mantener un registro contable de las operaciones de la sucursal, implica que esta
debe tener un sistema contable adecuado y compatible con el de la principal, con el
fin de facilitar la consolidación de la información financiera, es decir que las políticas
contables establecidas por la principal son las que deben seguir las sucursales.
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55
Todas las transacciones contables que la principal tenga con sus sucursales debe
quedar registrada en los libros financieros de la principal y lo mismo deben realizar las
sucursales con sus transacciones con la principal.
La contabilidad de las sucursales puede llevarse de forma centralizada o
descentralizada; si se lleva centralizada esta será llevada dentro del sistema contable
de la principal en línea y en el cual se abrirán cuentas específicas para cada sucursal
con el fin de no mezclar la información contable de la principal y las sucursales o entre
sucursales.
Si las sucursales llevan su contabilidad de forma descentralizada, es decir en cada
sucursal deberán enviar su información a la principal por medios magnéticos u otros
medios informáticos para que esta sea consolidada con la de la sucursal y así
presentar una sola información de la empresa.
Las transacciones contables que la principal y la sucursal tengan entre si serán
registradas a través de 2 cuentas:
1. La cuenta Sucursal Cuenta Corriente, que maneja la principal.
2. La cuenta Principal o matriz cuenta corriente, que maneja la sucursal.
Estas cuentas son recíprocas y se tratarán a continuación:
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56
SUCURSAL CUENTA CORRIENTE
PRINCIPAL CUENTA CORRIENTE
.
CLASIFICACION DE LAS SUCURSALES
Las sucursales pueden ser:
- Locales
- Extranjeras
- Efectivo, mercaderías, muebles, enseres, etc. enviados a la sucursal.
- Pagos a terceros hechos por la principal a nombre de la sucursal
- Transferencia del resultado positivo del periodo de la sucursal a la principal.
- Efectivo, mercaderías, muebles, enseres, etc. recibidos de la sucursal.
- Pagos a terceros hechos por la sucursal a nombre de la principal.
- Transferencia del resultado del periodo negativo de la sucursal a la principal.
CA
RG
OS
AB
ON
O
- Efectivo, mercaderías, muebles, enseres, etc. enviados a la principal.
- Pagos a terceros hechos por la sucursal a nombre de la princippal
- Transferencia del resultado negativo del periodo de la sucursal a la principal.
- Efectivo, mercaderías, muebles, enseres, etc. recibidos de la pricipal
- Pagos a terceros hechos por la pricipal a nombre de la sucursal
- Transferencia del resultado del periodo positivo de la sucursal a la principal.
CA
RG
OS
AB
ON
O
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57
Sucursales Locales:
Son las sucursales que están ubicadas en la misma ciudad de la principal, crear estas
sucursales muchas veces se debe a que a los clientes se les dificulta llegar a la
principal debido a la lejanía y sus horarios de atención. Para proporcionar un mejor
servicio y evitar la pérdida de clientes se crean sucursales en diversos lugares en la
misma ciudad.
Una de las ventajas de que las sucursales estén en la misma ciudad que la principal
es que se puede llevar la contabilidad de forma centralizada – en línea y la principal
debido a la cercanía puede tener mayor control de las sucursales.
Sucursales Extranjeras:
Son consideradas sucursales extranjeras las que se crean fuera de la ciudad donde
funciona la principal, estas se crean para incrementar el mercado de la empresa,
debido a la lejanía que tienen con la principal estas sucursales necesitan tener mayor
independencia en la toma de sus decisiones, ya que si dependen absolutamente de
la principal, puede que su tiempo de reacción perjudique su desenvolvimiento.
4.2 ENVIO DE MERCADERIAS A LAS SUCURSALES
El envío de mercaderías desde la principal a las sucursales es solo una transferencia
de inventarios de una bodega a otra, no es una venta ya que no se factura.
El manejo del inventario, su custodia está en poder de quienes administran la sucursal,
además la responsabilidad de que todas las transacciones económicas de la sucursal
sean registradas en su contabilidad también es de ellos.
La transferencia de mercaderías entre la principal y la sucursal puede hacerse al
costo, al costo más servicios o a precio de venta.
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58
ENVIO DE MERCADERIAS AL COSTO Cuando se maneja el envió de la mercadería al costo desde la principal a la sucursal,
se utiliza el valor de compra registrado por la principal.
La utilización de este procedimiento se basa en que al transferirse la mercadería
desde la principal a la sucursal no se efectúa ninguna venta, por lo que los libros
contables de la sucursal deben reflejar la mercadería al costo de compra. Este proceso
facilita la elaboración de los Estados Financieros ya que el valor de las mercaderías
tanto en la principal como la sucursal son iguales y al consolidar esta información solo
se suma los valores de la principal y sus sucursales, sin necesidad de realizar ninguna
otra transacción para anular la utilidad entre las sucursales y principal.
ENVIO DE MERCADERIAS AL COSTO MÁS SERVICIOS La transferencia de mercaderías al costo más servicios entre la principal y la sucursal
significa que los costos incurridos en el proceso de compra por parte de la principal
son incluidos en las transferencias de mercaderías de esta a las sucursales, esto se
conoce con el nombre de servicios. Por lo general el valor transferido desde la principal
a las sucursales por este concepto es el promedio de los costos incurridos en un
periodo contable pero también puede tomarse un porcentaje fijo sobre el costo de la
mercadería como valor de recarga por servicios.
Este procedimiento se aplica cuando los costos incurridos en las compras de
mercaderías son altos y por esta razón la principal no puede asumirlos por si sola.
ENVIO DE MERCADERIAS A PRECIO DE VENTA El envío de mercaderías a precio de venta se refiere a que la principal envía la
mercadería a sus sucursales al precio establecido para la venta, este procedimiento
tiene sus pros y sus contras debido a que:
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Pros:
Hace más fácil el control de los inventarios ya que el valor de venta es igual al
costo de venta.
Los administradores de las sucursales desconocen la utilidad real generada por
la venta del producto y esto evita que exista demandas de beneficios
adicionales por parte de ellos a la principal.
Contra:
Cuando se cambian los precios de venta se debe hacer un ajuste en el valor
del inventario en las sucursales.
Para combinar la información financiera de la empresa se debe eliminar la
utilidad no realizada de la mercadería que aún se encuentra en las bodegas de
las sucursales.
Los administradores de las sucursales desconocen la rentabilidad real de sus
locales y esto impide que puedan tomar decisiones de comercialización.
Para combinar la información financiera de la principal y sus sucursales se debe
realizar los ajustes pertinentes.
4.3 DIFERENCIAS ENTRE AGENCIA Y SUCURSAL
Agencias
Las agencias envían los pedidos de mercaderías que receptan a la principal para que
esta los abastezca.
La decisión de dar créditos o no es de la principal, su control y registro se lleva en la
contabilidad de esta y además es la encargada de realizar los cobros.
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60
El fondo que recibe la agencia para sus gastos es dado por la principal, la cual lo
repone a medida que este es utilizado, ya que la agencia para sus operaciones no
maneja ningún dinero.
Sucursales:
Las sucursales tienen autonomía para otorgar créditos y el control de las cuentas por
cobrar producto de esos créditos se lleva en la contabilidad de la sucursal y está
también se encarga del cobro de los mismos.
Los ingresos de la sucursal son depositados en sus propias cuentas bancarias y con
esos valores la sucursal cumple con sus compromisos.
Las agencias ejercen las mismas funciones de un vendedor por comisiones, mientras
que una sucursal tiene autonomía como que fuera una pequeña empresa pero sujeta
a controles y políticas de la principal.
AGENCIAS SUCURSALES
1. No tiene Inventarios físicos y
ofrecen sus artículos por catálogos o
muestras.
1. Tienen sus propios inventarios
enviados desde la principal o
adquiridos por ellas.
2. Recaudan pedidos a nombre de la
principal quien es la que
posteriormente los despachan.
2 Las mercaderías que venden son
entregadas directamente por ellas.
3. Muchas veces tienen compromisos
escritos con la principal para vender
cierto monto de mercaderías con el
objetivo de ser sus representantes
exclusivos.
3. No tienen un compromiso por
escrito para vender cantidades
determinadas de mercaderías.
4. No se encargan de realizar las
cobranzas de las ventas a crédito ya
que esa es responsabilidad de la
principal.
4. Tienen autonomía para conceder
créditos y realizar las cobranzas del
mismo.
5. No depende de la principal en
cuanto a su administración y finanzas.
5. Depende administrativa y
financiera de la principal.
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61
4.4. EJERCICIOS PRACTICOS
Para realizar esta práctica, se debe tomar en cuenta lo siguiente:
El envío de mercaderías de la principal a sus sucursales no es una venta, es
una transferencia sin costo.
La transferencia de la mercadería debe ser registrada tanto en la principal como
la sucursal.
El manejo y control de las mercaderías está a cargo de cada sucursal
El costo de enviar las mercaderías de la principal a las sucursales debe ser
incluido en el costo de las mercaderías.
De igual forma cuando se transfiere mercadería de una sucursal a otra se
genera un gasto por el transporte de esta mercadería el cual puede ser
considerado en la sucursal o enviado a la principal como un gasto de operación.
SUCURSAL CON ENVÍOS DE MERCANCÍAS AL COSTO-Ejercicio
Se realiza las siguientes transacciones de envió de mercancías de la principal a la
sucursal al costo.
1. La oficina principal envía dinero a la sucursal a por la cantidad de $48.000 para
su operación
2. Se envían mercancías para su venta con un costo de $28.000. la política de
precios de venta es obtener un margen de utilidad bruta del 25%
3. Las ventas a crédito de la sucursal fueron de $35.000.
4. La sucursal adquirió mercancías para su venta con un costo de venta de
$36.000.
5. Se cobraron a los clientes $28.000 de las ventas a crédito
6. Se enviaron a la oficina principal mercancías de las adquiridas localmente con
un costo de $19.000.
7. La sucursal tuvo gastos por $7.000 de ventas
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62
8. La sucursal envió $11.000 a la oficina principal
9. La sucursal recibió una nota de cargo de la oficina principal por $3.000 de
gastos.
En el registro de las operaciones no se manejará el impuesto
EMPRESA ROMERO S.A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA - MATRIZ
A JUNIO 20XX
ACTIVOS PASIVOS
ACTIVOS CORRIENTES PASIVOS CORTO PLAZO
BANCOS 40.000,00 PRESTAMOS BANCARIOS 56.000,00
CLIENTES 10.000,00 PROVEEDORES 25.000,00
INVENTARIOS 80.000,00 TOTAL PASIVOS 81.000,00
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 130.000,00
PATRIMONIO
ACTIVOS FIJOS CAPITAL 35.000,00
EDIFICIOS 41.000,00 RESERVAS 20.000,00
MUEBLES Y ENSERES 5.000,00 RESULTADOS ACUMULADOS 25.000,00
TOTAL ACTIVOS FIJOS 46.000,00 UTILIDAD DEL EJERCICIO 15.000,00
TOTAL PATRIMONIO 95.000,00
TOTAL ACTIVOS 176.000,00 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 176.000,00
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FECHA DESCRIPCION DEBE HABER FECHA DESCRIPCION DEBE HABER
1-Jun 1 1-Jun 1
SUCURSAL CUENTA CORRIENTE 48.000,00 BANCOS 48.000,00
A BANCOS 48.000,00 A MATRIZ CUENTA CORRIENTE 48.000,00
2-Jun 2 2-Jun 2
SUCURSAL CUENTA CORRIENTE 28.000,00 INVENTARIOS 28.000,00
A INVENTARIOS 28.000,00 A MATRIZ CUENTA CORRIENTE 28.000,00
3 5-Jun 3
CLIENTES 35.000,00
A VENTAS 35.000,00
4 4
COSTO DE VENTAS 25.000,00
A INVENTARIOS 25.000,00
5 10-Jun 5
INVENTARIOS 36.000,00
A BANCOS 36.000,00
6 15-Jun 6
BANCOS 28.000,00
A CLIENTES 28.000,00
17-Jun 7 17-Jun 7
INVENTARIOS 19.000,00 MATRIZ CUENTA CORRIENTE 19.000,00
A SUCURSAL CUENTA CORRIENTE 19.000,00 A INVENTARIOS 19.000,00
8 20-Jun 8
GASTOS DE VENTAS 7.000,00
A BANCOS 7.000,00
25-Jun 9 25-Jun 9
BANCOS 11.000,00 MATRIZ CUENTA CORRIENTE 11.000,00
A SUCURSAL CUENTA CORRIENTE 11.000,00 A BANCOS 11.000,00
29-Jun 10 29-Jun 10
SUCURSAL CUENTA CORRIENTE 3.000,00 GASTOS DE VENTAS 3.000,00
A BANCOS 3.000,00 A MATRIZ CUENTA CORRIENTE 3.000,00
SUMAN 109.000,00 109.000,00 SUMAN 240.000,00 240.000,00
LIBRO DIARIO MATRIZ LIBRO DIARIO SUCURSAL
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40.000,00 48.000,00 80.000,00 28.000,00 48.000,00 19.000,00
11.000,00 3.000,00 19.000,00 28.000,00 11.000,00
51.000,00 51.000,00 99.000,00 28.000,00 3.000,00
0,00 71.000,00 79.000,00 30.000,00
51.000,00 51.000,00 99.000,00 99.000,00 49.000,00
79.000,00 79.000,00
10.000,00 41.000,00 0,00 5.000,00
56.000,00 25.000,00 35.000,00
0,00 56.000,00 0,00 25.000,00 0,00 35.000,00
56.000,00 25.000,00 35.000,00
56.000,00 56.000,00 25.000,00 25.000,00 35.000,00 35.000,00
20.000,00 25.000,00 15.000,00
0,00 20.000,00 0,00 25.000,00 0,00 15.000,00
20.000,00 25.000,00 15.000,00
20.000,00 20.000,00 25.000,00 25.000,00 15.000,00 15.000,00
PREST.BANCARIOS PROVEEDORES CAPITAL
RESERVAS RESULT.ACUMULADOS UTILIDAD DEL EJERCICIO
LIBRO MAYOR MATRIZ
BANCOS INVENTARIOS SUCURSAL CTA CTE
CLIENTES EDIFICIOS MUEBLES Y ENSERES
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48.000,00 36.000,00 35.000,00 28.000,00 28.000,00 25.000,00
28.000,00 7.000,00 36.000,00 19.000,00
11.000,00 35.000,00 28.000,00
76.000,00 54.000,00 7.000,00 64.000,00 44.000,00
22.000,00 35.000,00 35.000,00 20.000,00
76.000,00 76.000,00 64.000,00 64.000,00
25.000,00 7.000,00 19.000,00 48.000,00
3.000,00 11.000,00 28.000,00
25.000,00 0,00 10.000,00 0,00 3.000,00
25.000,00 10.000,00 30.000,00 79.000,00
25.000,00 25.000,00 10.000,00 10.000,00 49.000,00
79.000,00 79.000,00
35.000,00
0,00 35.000,00
35.000,00
35.000,00 35.000,00
VENTAS
LIBRO MAYOR SUCURSAL
BANCOS CLIENTES INVENTARIOS
COSTO DE VENTAS GASTOS DE VENTAS MATRIZ CTA CTE
CUENTAS DEBE HABER
BANCOS 22.000,00
CLIENTES 7.000,00
INVENTARIOS 20.000,00
COSTO DE VENTAS 25.000,00
GASTOS DE VENTAS 10.000,00
MATRIZ CUENTA CORRIENTE 49.000,00
VENTAS 35.000,00
TOTAL 84.000,00 84.000,00
EMPRESA ROMERO S.A.
BALANCE DE COMPROBACION
SUCURSAL
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La cuenta principal cuenta corriente tiene saldo acreedor de $49.000 cuyo saldo es
igual a su cuenta recíproca "sucursal a cuenta corriente" en los libros de la oficina
matriz. Al combinarse las cifras para obtener estados financieros, estas cuentas se
eliminan.
EMPRESA ROMERO S.A.
PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS
HOJA DE TRABAJO
CUENTA
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
BANCOS 0,00 22.000,00 22.000,00
CLIENTES 10.000,00 7.000,00 17.000,00
INVENTARIOS 71.000,00 20.000,00 91.000,00
EDIFICIOS 41.000,00 41.000,00
MUEBLES Y ENSERES 5.000,00 5.000,00
PRESTAMOS BANCARIOS 56.000,00 56.000,00
PROVEEDORES 25.000,00 25.000,00
CAPITAL 35.000,00 35.000,00
RESERVAS 20.000,00 20.000,00
RESULTADOS ACUMULADOS 25.000,00 25.000,00
UTILIDAD DEL EJERCICIO 15.000,00 15.000,00
COSTO DE VENTAS 25.000,00 25.000,00
GASTOS DE VENTAS 10.000,00 10.000,00
MATRIZ CUENTA CORRIENTE 49.000,00 49.000,00
SUCURSAL CUENTA CORRIENTE 49.000,00 49.000,00
VENTAS 35.000,00 35.000,00
TOTAL 176.000,00 176.000,00 84.000,00 84.000,00 49.000,00 49.000,00 211.000,00 211.000,00
PARCIAL
OFICINA MATRIZ SUCURSAL ELIMINACIONES ESTADOS COMBINADOS
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EJERCICIO DE MATRIZ Y SUCURSAL- RECARGO
1. La Empresa Comercial Castro S.A. Crea una sucursal en el Cantón Rumiñahui,
para lo cual envía efectivo. Por $ 1.000 y Mercaderías por $10.000, equivalente
a 1.000 unidades.
2. La sucursal considera necesario hacer compras a proveedores por $ 2.400 equivalente a 200 unidades a crédito simple
3. Las ventas que realiza la sucursal en el período son de 800 unidades a $15
cada una, el 40% nos pagan en efectivo y la diferencia a crédito documentado
4. La sucursal realiza el cobro de $ 6.400 de su crédito documentado. 5. La sucursal cancela $ 1.500 de sus cuentas por pagar. 6. Para su funcionamiento la sucursal ha realizado gastos por $ 240 por luz agua
y teléfono 7. La sucursal envía $ 5.000 en efectivo a la Principal
El balance inicial de la Principal es el siguiente:
Mercadería Inv. Inicial
Utilidades Ejercicios Anteriores
Bancos
Cuentas por Cobrar
Cuentas por Pagar
Capital
Muebles y Enseres
Hipotecas por Pagar
Vehículos
18.000,00Equivalente a 1800 unidades
12.000,00
6.800,00
5.800,00
2.800,00
15.800,00
5.500,00
7.000,00
1.500,00
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LIBRO DIARIO
MATRIZ
DETALLE DEBE HABER
1
BANCOS 6.800,00
MERCADERIAS 18.000,00
CUENTAS POR COBRAR 5.800,00
MUEBLES 5.500,00
VEHÍCULOS 1.500,00
2.800,00
CUENTAS POR PAGAR 7.000,00
HIPOTECA POR PAGAR 15.800,00
CAPITAL 12.000,00
UTILID. RETENIDAS
2 11.000,00
SUCURSAL CUENTA CORRIENTE 1.000,00
BANCOS 10.000,00
EMBARQUE SUCURSAL
3 5.000,00
BANCOS 5.000,00
SUCURSAL CTA. CTE.
4 10.000,00
EMBARQUE SUCURSAL 10.000,00
MERCADERÍAS
63.600,00 63.600,00
MAYORES
BANCOS MERCADERÍAS CUENTAS POR COBRAR
1 6.800,00 1.000,00 2 1 18.000,00 10.000,00 3 1 5.800,00
4 5.000,00 8.000,00
11.800,00 1.000,00
10.800,00
MUEBLES VEHÍCULOS CUENTAS POR PAGAR
1 5.500,00 1 1.500,00 2.800,00 1
HIPOTECA POR PAGAR CAPITAL UTIL. RETENIDAS
7.000,00 1 15.800,00 1 12.000,00 1
SUCURSAL CTA. CTE, EMBA, SUC. COSTO EMBA. SUC. RECARGO
2 11.000,00 5.000,00 4 3 9.523,81 9.523,81 2 3 476,19 476,19 2
6.000,00 0,00 0,00
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BALANCE DE COMBROBACIÓN
PRINCIPAL
CUENTA SUMAS SALDO
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
BANCOS 11.800,00 1.000,00 10.800,00
MERCADERÍAS 18.000,00 10.000,00 8.000,00
CUENTAS POR COBRAR 5.800,00 5.800,00
MUEBLES 5.500,00 5.500,00
VEHÍCULOS 1.500,00 1.500,00
SUCURSAL CTA. CTE, 11.000,00 5.000,00 6.000,00
EMBA, SUC. COSTO 9.523,81 9.523,81 0,00
EMBA. SUC. RECARGO 476,19 476,19 0,00
CUENTAS POR PAGAR 2.800,00 2.800,00
HIPOTECA POR PAGAR 7.000,00 7.000,00
CAPITAL 15.800,00 15.800,00
UTIL. RETENIDAS 12.000,00 12.000,00
TOTAL 63.600,00 63.600,00 37.600,00 37.600,00
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KÁRDEX PRINCIPAL
CONCEPTO ENTRADAS SALIDAS SALDOS
CANT. C. UNIT. C. TOTAL CANT. C. UNIT. C. TOTAL CANT. C. UNIT. C. TOTAL
SALDO INICIAL 1800 10,00 18.000,00
TRANSFERENCIA SUCURSAL 1000 10,00 10.000,00 800 10,00 8.000,00
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
PRINCIPAL
ACTIVOS
CORRIENTE 30.600,00
BANCOS 10.800,00
CUENTAS POR COBRAR 5.800,00
MERCADERÍAS 8.000,00
SUCURSAL CTA. CTE, 6.000,00
NO CORRIENTE 7.000,00
MUEBLES 5.500,00
VEHÍCULOS 1.500,00
TOTAL ACTIVOS 37.600,00
PASIVOS
CORRIENTE 2.800,00
CUENTAS POR PAGAR 2.800,00
NO CORRIENTE 7.000,00
HIPOTECA POR PAGAR 7.000,00
TOTAL PASIVOS 9.800,00
PATRIMONIO
CAPITAL 15.800,00
UTIL. RETENIDAS 12.000,00
TOTAL PATRIMONIO 27.800,00
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 37.600,00
KÁRDEX SUCURSAL
CONCEPTO ENTRADAS SALIDAS SALDOS
CANT. C. UNIT. C. TOTAL CANT. C. UNIT. C. TOTAL CANT. C. UNIT. C. TOTAL
TRANSFERENCIA PRINCIPAL 1000 10,00 10.000,00 1000 10,00 10.000,00
COMPRAS 200 12,00 2.400,00 1200 10,33 12.400,00
VENTAS 800 10,33 8.266,67 400 10,33 4.133,33
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1
BALANCE DE COMBROBACIÓN
SUCURSAL
CUENTA SUMAS SALDO
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
BANCOS 13.520,00 6.740,00 6.780,00
EMBARQUE PRINCIPAL 10.000,00 10.000,00 0,00
COSTO DE VENTAS 8.266,67 8.266,67
IVA COMPRAS 288,00 288,00
DOCUMENTOS COBRAR 7.200,00 6.400,00 800,00
ANT. RETEN, FUENTE 120,00 120,00
SERVICIOS BÁSICOS 240,00 240,00
MERCADERÍAS 12.400,00 8.266,67 4.133,33
PRINCIPAL CTA. CTE. 5.000,00 11.000,00 6.000,00
RET. FUENTE PAGAR 24,00 24,00
CUENTAS POR PAGAR 1.500,00 2.664,00 1.164,00
VENTAS 12.000,00 12.000,00
IVA VENTAS 1.440,00 1.440,00
TOTAL 58.534,67 58.534,67 20.628,00 20.628,00
LIBRO MAYOR
SUCURSAL
BANCOS EMBARQUE PRINCIPAL PRINCIPAL CTA. CTE.
1 1.000,00 1.500,00 7 1 10.000,00 10.000,00 2 9 5.000,00 11.000,00 1
4 6.120,00 240,00 8 0,00 6.000,00
6 6.400,00 5.000,00 9
13.520,00 6.740,00
6.780,00
COSTO DE VENTAS IVA COMPRAS RET. FUENTE PAGAR
5 8.266,67 3 288,00 24,00 3
CUENTAS POR PAGAR DOCUMENTOS COBRAR ANT. RETEN, FUENTE
7 1.500,00 2.664,00 3 4 7.200,00 6.400,00 6 4 120,00
1.164,00 800,00
VENTAS IVA VENTAS SERVICIOS BÁSICOS
12.000,00 4 1.440,00 4 8 240,00
MERCADERÍAS
2 10.000,00 8.266,67 5
3 2.400,00
12.400,00 8.266,67
4.133,33
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2
ESTADO DE SITUACIÓN ECONÓMICA
SUCURSAL
VENTAS 12.000,00
(-) COSTO DE VENTAS -8.266,67
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 3.733,33
(-) GASTOS OPERACIONALES -240,00
SERVICIOS BÁSICOS 240,00
UTILIDAD DEL EJERCICIO 3.493,33
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
SUCURSAL
ACTIVOS
BANCOS 6.780,00
DOCUMENTOS POR COBRAR 800,00
MERCADERÍAS 4.133,33
IVA COMPRAS 288,00
ANT. RETEN, FUENTE 120,00
TOTAL ACTIVOS 12.121,33
PASIVOS
RET. FUENTE PAGAR 24,00
CUENTAS POR PAGAR 1.164,00
IVA VENTAS 1.440,00
TOTAL PASIVOS 2.628,00
PATRIMONIO
UTILIDAD DEL EJERCICIO 3.493,33
PRINCIPAL CTA. CTE. 6.000,00
TOTAL PATRIMONIO 9.493,33
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 12.121,33
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3
Bibliografía (IASB), C. d. (2009). Estado de Flujos de Efectivo 7. Londres: IASCF Publications
Separtament. (IASB), C. d. (2009). Información Financiera por Segmentos NIC 14. Londres:
(IASCF) Publication Department. (IASB), C. d. (2011). Norma Internacional de Contabilidad 1. Londres: IASCF
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