Post on 19-May-2018
LCDO. ANTONIO HERRERA
Antonio.herrera.udo@gmail.com / @antoniqueen
Las Normas Internacionales de Auditoria:
Un nuevo enfoque para el Ejercicio
Profesional de la Auditoria en Venezuela
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1. Introducción
2. El Modelo Bajo Nías
3. Cambios propuestos en la norma
4. El Proceso de Auditoria bajo Nías
5. El Riesgo y el Fraude en Auditoría
6. Conclusiones
AGENDA
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INTRODUCCION
3
13/06/2015?
Se realizó la Jornada Nacional
de Auditoria en Pto.Ordaz
Se celebró mi cumpleaños
con torta y todo.-
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INTRODUCCION
4
Estrellaron los aviones
en las TT ..
11/09/2001?
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INTRODUCCION
5
31/01/2004?
Se realizó DNA en
Acarigua-Araure, donde se
Decidió Adopción de NIIF
NICSP y NIAS
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INTRODUCCION
6
Se ratificó a través de la R25
De la FCCPV la aplicación
NIAS/NISR/NITA/NISR
05/12/2015? Que no me
acuerdooooo !
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INTRODUCCION
7
DESDE 1997
HASTA 2007 DESDE 2008
HASTA 2010
DESDE 2011
VEN-NIF
TODA ENTIDAD:
Ven PCGA (DPC)
14 DNA
6 SECP
En 01/2004 el DNA
Acarigua-Araure
NIC/NIIF/NICSP/NIA
GRANDES
ENTIDADES:
VEN-NIF
BA VEN-NIF
NIIF
PYMES:
Ven PCGA
1.- GRANDES
ENTIDADES:
BA VEN-NIF
NIIF FULL
2.- PYME:
NIIF PYMES
BA VEN-NIF
14 DNA
8 SECP
14 DNA
8 SECP
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INTRODUCCION
8
Resolución
de la
Federación
de Colegios
de
Contadores
Públicos de
Venezuela
N°
15
25
13/dic/2013
05/dic/2014
RATIFICAR
FECHAS
Ejercicios
01/01/2014
Ejercicios
01/01/2015
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DNA 0 a DNA
13
•DEROGADAS
•TODAS LAS DNA
EXCEPTO LA
3,6,7 y 8
•DEROGADAS
•TODAS LAS SECP
CODIGO IFAC
•CODIGO DE ETICA
•VENEZOLANO
Desde el 01 de enero de 2014 quedaron derogadas:
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De esta manera, los contadores y auditores del país nos situamos a la par de nuestros otros colegas internacionales, quienes desde varios años antes, han guiado su ejercicio profesional, conforme se indica en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) y el Código de Ética para Contadores Públicos emitido por IFAC.
INTRODUCCION
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CAMBIO AL MODELO NIAS
1997
2014
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• NIA: Normas Internacionales de auditoría.
• NITR: Normas Internacionales de trabajos
de revisión.
• NITA: Normas Internacionales para trabajos
de atestiguar
• NISR: Normas Internacionales de Servicios
Relacionados
• LIBRO 2013
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• NIA: deben ser aplicadas en la auditoría de información
financiera histórica.
• NITR: deben ser aplicadas en la revisión de información
financiera histórica.
• NITA: deben ser aplicadas en asignaciones de
aseguramiento que no sean auditorías o revisiones de
información financiera histórica.
• NISR: deben ser aplicadas en asignaciones de recopilación,
asignaciones para aplicar procedimientos acordados a la
información y asignaciones de otros servicios relacionados
como lo especifica la IAASB.
La autoridad atribuible a las Normas Internacionales emitidas por el
Consejo de
Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento
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• ISA, ISRE, ISAE e ISRS, son referidos colectivamente
como las Normas de Trabajos del IAASB.
• ISQC1: Las Normas Internacionales de Control de
Calidad (ISQC, por sus siglas en inglés) deben ser
aplicadas a todos los servicios que caen dentro de
las Normas de Auditoría del IAASB.
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NORMA
BASE
NORMAS
INTERNACIONALES
DE AUDITORIA
NORMAS
INTERNACIONALES
DE TRABAJOS DE
REVISION
NORMAS
INTERNACIONALES
DE TRABAJOS PARA
ATESTIGUAR
NORMAS
INTERNACIONALES
DE SERVICIOS
RELACIONADOS
DECLARACIONES
INTERNACIONALES
DE PRACTICAS DE
AUDITORIA
DECLARACIONES
INTERNACIONALES DE
CONTROL DE CALIDAD
SIGLAS
INGLESISA ISRE ISAE ISRS IAPS ISQC
SIGLAS
ESPAÑOLNIA NITR NITA NISR NIPA NICC
CODIGO 100-899 2000-2269 3000-3699 4000-4699 1000-1100 1
NORMAS DE AUDITORIA Y ASEGURAMIENTO
NORMAS DE TRABAJO DEL IAASB
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ALTA
MODERADA
MODERADA
BAJA
NISR NITA NITR NIA
NORMA INTERNACIONAL AUDITORIA
SEG
UR
IDA
DNIVEL DE SEGURIDAD
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NIA 200 – 299 Principios
Generales y Responsabilidades NIA 300 – 499
Evaluación de riesgo
y respuesta a los riesgos evaluados
NIA 800 – 899 Áreas
Especializadas Normas Internacionales
Auditoría
NIA NIA 700 – 799
Conclusiones y Reporte de Auditoría
NIA 500-599 Evidencia de
Auditoría
NIA 600 – 699 Usando el trabajo Otros Auditores
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Normas Internacionales
De Auditoría
NIA
Las NIA están escritas en el contexto de una auditoría
de estados financieros por un auditor independiente.
Deben ser adaptadas conforme sea necesario dadas las
circunstancias cuando son aplicadas a auditorías de
otra información financiera histórica. La autoridad de
las NIA está establecida en la NIA 200.
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El objetivo de la auditoría de estados
financieros es permitirle al auditor expresar
una opinión respecto de si los estados
financieros están preparados, en todos los
aspectos materiales, de acuerdo con la
estructura aplicable de información financiera.
• NIA 200
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NIA 200 establece:
6. El auditor debe dirigir la auditoría de acuerdo con los Estándares
Internacionales de Auditoría.
11. Al determinar los procedimientos de auditoría a ser ejecutados al
dirigir la auditoría de acuerdo con los Estándares Internacionales de
Auditoría, el auditor debe cumplir con cada uno de los Estándares
Internacionales de Auditoría.
15. El auditor debe planear y ejecutar la auditoría con una actitud de
escepticismo profesional, reconociendo que pueden existir
circunstancias que causen que los estados financieros estén
declarados equivocadamente en forma material.
37. El auditor debe determinar si es aceptable la estructura de
información financiera adoptada por la administración en la
preparación de los estados financieros.
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Es el riesgo de que el auditor exprese una opinión
de auditoría inadecuada cuando los estados
financieros estén materialmente incorrectos. El
riesgo de auditoría es una función del riesgo de
error material y riesgo de detección.
Riesgo de auditoría
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Es el riesgo de que los procedimientos
desarrollados por el auditor para reducir el riesgo
de auditoría a un nivel aceptablemente bajo, no
detecten errores que existen y que podrían ser
materiales, individual o en el agregado con otros
errores.
Riesgo de detección
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Riesgo de que los estados financieros estén
materialmente incorrectos, previo a la auditoría.
Esto consiste en dos componentes, a nivel de
aseveración:
Riesgo de error material
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(a) Riesgo inherente. Susceptibilidad a un error, en una aseveración
relativa a una clase de transacciones, saldos de balance o revelación,
que pudiera ser material en lo individual o en el agregado con otros
errores, antes de considerar cualquier control relativo.
(b) Riesgo de control. Riesgo de que un error pudiera ocurrir en una
aseveración relativa a una clase de transacciones, saldos de balance
o revelación que pudiera ser material en lo individual o en el agregado
con otros errores, los cuales no serán prevenidos, detectados o
corregidos oportunamente por el control interno de la entidad.
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Es un acto intencional de una o más personas de la
administración, encargados del gobierno corporativo,
empleados o terceros, que implica el uso de engaño para
obtener una ventaja injusta o ilegal.
Fraude
Gobierno corporativo. Se refiere a aquellas personas u organizaciones
responsables de vigilar la dirección de la estrategia de la entidad y
están obligadas a dar rendimiento de cuentas de la propia entidad.
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Ejecute
procedimientos de
aceptación o
continuación
Decida si acepta
el contrato
Actividad Propósito documentación
Liste los factores de
riesgo
Carta de contratación
El pro
ceso d
e a
uditorí
a
Planee la
auditoría
Desarrolle un
enfoque general de
auditoría
Estrategia general de
auditoría
Materialidad
Discusiones equipo
auditoría
Ejecute
procedimientos de
valoración del riesgo
Entienda la entidad
Identifique y valore el
Riesgo
Riesgos de Negocio &
Fraude incluyendo riesgos
significantes
Diseño/implementación
de controles internos
relevantes
Valore el RDEM a:
• Nivel de estado financiero
• Nivel de aserción
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Actividad Propósito documentación
Diseñe
procedimientos de
auditoría
adicionales
Desarrolle una
respuesta
apropiada frente a
los riesgos
valorados
Actualice la estrategia
general plan de auditoría
detallado que vincule los
riesgos valorados con los
procedimientos de
auditoría adicionales
Planee la
auditoría
Reduzca el riesgo
de auditoría a un
nivel bajo
aceptable
Trabajo realizado
Hallazgos de auditoría
Supervisión del
personal
Revisión de papeles
de trabajo
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Evalúe la evidencia de
auditoría obtenida
Determine qué trabajo
de auditoría adicional
se requiere
Factores adicionales de riesgo
Procedimientos de auditoría
revisados
Cambios en materialidad
Conclusiones alcanzadas
¿Se ¿Se requiere trabajo adicional?
si
no
Prepare el reporte
del auditor
Forme una opinión
con base en los
hallazgos de auditoría
Decisiones significantes
Opinión de auditoría
firmada
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Ejecute
procedimientos de
aceptación o
continuación
Decida si acepta
el contrato
Actividad Propósito documentación
Liste los factores de
riesgo
Carta de contratación
El proceso de auditoría
Planee la
auditoría
Desarrolle un
enfoque general de
auditoría
Estrategia general de
auditoría
Materialidad
Discusiones equipo
auditoría
Ejecute
procedimientos de
valoración del riesgo
Entienda la entidad
Identifique y valore el
Riesgo
Riesgos de Negocio &
Fraude incluyendo riesgos
significantes
Diseño/implementación
de controles internos
relevantes
Valore el RDEM a:
• Nivel de estado financiero
• Nivel de aserción
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Evalúe la evidencia de
auditoría obtenida
Determine qué trabajo
de auditoría adicional
se requiere
Factores adicionales de riesgo
Procedimientos de auditoría
revisados
Cambios en materialidad
Conclusiones alcanzadas
¿Se ¿Se requiere trabajo adicional?
si
no
Prepare el reporte
del auditor
Forme una opinión
con base en los
hallazgos de auditoría
Decisiones significantes
Opinión de auditoría
firmada
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En la auditoría basada en riesgos el objetivo del auditor es obtener seguridad razonable de que en los estados financieros no existan declaraciones equivocadas materiales causadas por fraude o error. Esto implica tres pasos clave: •Valorar los riesgos de declaración equivocada material contenida en los estados financieros; •Diseñar y ejecutar procedimientos de auditoría adicionales que respondan a los riesgos valorados y reduzcan a un nivel aceptablemente bajo los riesgos de declaraciones materiales contenidas en los estados financieros; y •Emitir un reporte de auditoría redactado adecuadamente, basado en los hallazgos de auditoría.
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SEGURIDAD RAZONABLE MUESTRASLimitaciones Razones
Uso de pruebas Cualquier muestra menor que el 100% de la población
introduce algún riesgo de que la declaración equivocada no
será detectada.
Limitaciones del control interno Aún los controles mejor diseñados y más efectivos pueden ser
eludidos o negados por la administración o por colusión entre
los empleados
Fraude que permanece sin ser
detectado
Dado que el fraude está específicamente diseñado para no ser
descubierto, siempre hay la posibilidad de que no será
descubierto
Naturaleza de la evidencia de
auditoría disponible
La mayoría de la evidencia de auditoría tiende a ser de
carácter persuasiva, más que conclusiva
Disponibilidad de la evidencia
de auditoría
Puede estar disponible respaldo insuficiente para llegar a
conclusiones absolutas sobre aserciones específicas tales
como los estimados hechos a valor razonable
Confianza en los juicios hechos
por el auditor
Se requiere juicio profesional para:
x Identificar y tratar de manera apropiada los factores de
riesgo;
x Decidir qué evidencia obtener;
x Valorar los estimados hechos por la administración;
x Obtener conclusiones con base en la evidencia y las
representaciones de la administración.
Dificultad para asegurar la
completitud
Hay el riesgo de que alguna información importante no se
conozca, no se obtenga o le haya sido ocultada al auditor
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Varia el momento en la ejecución de las pruebas sobre los controles.
Se aplican sobre los controles que se espera confiar
Aplicados siempre sobre controles relevantes:
Identificados en la planificación.
Cambios en la obtención de evidencia
– Rotación de controles testeados
(máximo 3 auditorías), siempre que se
cumplan ciertos requisitos.
Dar respuesta a riesgos relacionados con componentes del control interno relevantes para el riesgo de fraude.
Cambios relevantes C
amb
ios
en la
eje
cuci
ón
del
tra
baj
o:
Res
pu
esta
al
ries
go
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"Sólo estoy intentando desafiar al
sistema, eso no es tan
serio"
"No estoy
haciendo un
gran negocio"
"Fue sólo tomar
lo que se me
debe"
Las voces del
fraude
"Realmente no
estoy haciendo
mal a nadie"
"Todo el mundo dice
mentiras alguna vez o
es un poco deshonesto"
"La compañía hace lo mismo
con sus proveedores y
clientes - ¿por qué yo no?"
"Sólo estoy prestando el dinero;
lo devolveré"
"Todo el
mundo lo
hace"
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Programa de auditoria
Análisis y Documentación
Memorandos relativos a cuestiones determinadas
Resúmenes de cuestiones significativas
Cartas de confirmación y de manifestaciones
Listados de comprobación
Comunicaciones escritas
RESUMEN DEL PROCESO DE AUDITORIA
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ACTIVIDADES SEMANA
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
FASE 1. RECOLECCIÓN DE INFORMACIÓN PRELIMINAR
Información de actas
Estados financieros
Manual de Funciones
Descripción general de la empresa
Normatividades
Publicaciones sobre auditoria
Análisis preliminar
Otros conexos y complementarios
FASE 2. ELABORACIÓN DE CUESTIONARIOS Y RECOPILACIÓN DE
EVIDENCIAS
Elaboración de Memorando de planeación
Estudio y diseño de cuestionarios de control interno
Aplicación de cuestionarios en áreas de interés
Análisis de cedulas y planillas
Evaluación de información recolectada
FASE 3. INTERPRETACIÓN Y ANALISIS DE INFORMACIÓN
Tabulación de información
Interpretación de resultados derivados de los cuestionarios, cedulas y planillas.
Elaboración de informe de auditoria
Presentación pública de resultados
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La adopción de las NIA representa un nuevo reto para los contadores
públicos dedicados al servicio de auditoría. Se espera que su
aplicación en Venezuela no presente los mismos inconvenientes
experimentados en países como Argentina, México, Colombia o
Ecuador durante sus primeros años de adopción. Por ejemplo:
La comprensión y aplicación de las NIA por los auditores, requirió
un extenso tiempo.
La capacitación de autoridades de control que juzguen
adecuadamente la labor del auditor, según las NIA.
Las traducciones al español de las NIA aprobadas, en etapa de
consulta y de estudio.
La consulta de los borradores de las NIA en período de prueba.
CONCLUSIONES
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El incremento de los trabajos del auditor, y por ende, de los
costos profesionales para las empresas que reciben el servicio
de auditoría.
Sin embargo, dependerá de la voluntad y consenso de
los usuarios de la información financiera, universidades,
entes del estado venezolano, organismos institucionales
representantes de los usuarios, contadores públicos y público
en general, para agilizar el mejoramiento y uniformidad de las
prácticas de auditoría específicamente, y contribuir con el
desarrollo sostenido de la profesión contable en general.
CONCLUSIONES