TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE CONSORCIOS Y UNIONES

TEMPORALES

Sergio Iván Pérez Peñuela

EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

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¿Contribuyentes o No contribuyentes?

� Antecedentes:

- Ley 80 de 1993- Ley 223 de 1995

� Tratamiento Vigente: No ContribuyentesNo Contribuyentes

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Efectos para los consorciados o miembros de la Unión Temporal

� Cada uno debe llevar en su contabilidad y declarar en forma independiente sus ingresos, costos y deducciones que les correspondan, de acuerdo con su participación en el consorcio o la unión temporal.

EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS (IVA)

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¿Responsables del Impuesto Sobre las Ventas (IVA)?

� RESPONSABLES CUANDO REALIZAN DIRECTAMENTE LAS ACTIVIDADES GRAVADAS CON EL TRIBUTO.

� ALCANCE DE LA EXPRESIÓN “DIRECTAMENTE”:� Actividades realizadas por cada uno de los

miembros del consorcio o unión temporal.� Actividades realizadas de forma integrada por los consorciados o miembros de la UT.

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En el impuesto sobre las ventas (IVA)

� CUANDO SON RESPONSABLES DEL IVA DEBEN:

� Llevar un registro auxiliar de compras y ventas y una cuenta de impuesto a las ventas por pagar.

� Retener el iva cuando celebran contratos con residentes en el exterior gravados con el tributo.

� Exigir facturas con discriminación del IVA.� Presentar declaración bimestral del impuesto.� Pagar los valores determinados en las declaraciones

bimestrales.

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En el impuesto sobre las ventas (IVA)

� CUANDO SON RESPONSABLES DEL IVA DEBEN:

� Llevar un registro auxiliar de compras y ventas y una cuenta de impuesto a las ventas por pagar.

� Retener el iva cuando celebran contratos con residentes en el exterior gravados con el tributo.

� Exigir facturas con discriminación del IVA.� Presentar declaración bimestral del impuesto.� Pagar los valores determinados en las declaraciones

bimestrales.

EN EL IMPUESTO DE TIMBRE

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¿El impuesto de timbre estáderogado?

� Impuesto con tarifa cero desde el año 2010.

� Dado que los consorcios y las uniones temporales no son personas naturales o jurídicas no son contribuyentes del impuesto de timbre.

� Los miembros del consorcio o la UT responden por la obligación asociada con timbre.

EN EL IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO

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¿CONTRIBUYENTES?

� El Código de Régimen Político y Municipal no se consideran contribuyentes a los consorcios y las uniones temporales.

� Los miembros de los consorcios y las uniones temporales, individualmente considerados, serán sujetos pasivos respecto de los ingresos que les correspondan.

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ARTÍCULO 31 DE LA LEY 1430 DE 2010

� Reafirma la conclusión antes mencionada, esto es, los sujetos pasivos del impuesto de industria y comercio serán los respectivos miembros, en proporción a su participación dentro del consorcio o la UT.

OBLIGACIONES FORMALES

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OBLIGACIONES FORMALES

� DIAN:

� Los consorcios y las uniones temporales tienen número de identificación tributaria (NIT).

“Son formas de asociación legalmente previstas y como tales son entidades sujetas de derechos y obligaciones

impositivas.”

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¿ESTÁN OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD?

� No existe obligación legal.

� Tanto el Consejo Técnico de la Contaduría Pública (O.P. 4/2002) como la DIAN (Concepto 23345/1997) “recomiendan” llevar contabilidad.

� Cuando son responsables del IVA deben llevar las cuentas contables antes comentadas.

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FACTURACIÓN

� La facturacion puede hacerse por el consorcio o la union temporal o en forma separada o conjunta por los miembros (Decreto 3050 de 1997).

� Cuando son responsables del impuesto sobre las ventas (IVA) las facturas deben ser expedidas a nombre del consorcio o la unión temporal.

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DEBER DE INFORMAR

� Deben reportar información tributaria las personas o entidades, contribuyentes o no contribuyentes.

� La DIAN ha considerado entidad a los consorcios o uniones temporales y, en las resoluciones anuales de información exógena, los obliga a reportar información.

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DEBER DE DECLARAR

� No tienen la obligación tratándose del impuesto sobre la renta y complementarios.

� Tampoco respecto de ingresos y patrimonio.

� Como responsables del IVA deberán presentar la declaración bimestral.

� Como agentes de retnción deben presentar la declaración mensual.

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DEBER DE PRACTICAR RETENCIONES EN LA FUENTE� Son agentes de retención del impuesto sobre

la renta (Art. 368 ET).

� En el IVA cuando sean responsables catalogados como grandes contribuyentes, realicen operaciones con régimen simplificado o contraten con extranjeros la prestación de servicios en Colombia.

� No son agentes de retención de IVA ni de ICA.

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA

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¿Responsables por obligaciones tributarias del consorcio o la UT?

� La ley tributaria establece la responsabilidad solidaria de los consorciados y “asociados”respecto del ente colectivo sin personeria juridica del que hacen parte.

� Artículo 794 del Estatuto Tributario.

Gracias por su atención

sperez@perezygomezabogados.com