I SEMINARIO TALLER DE NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN

FINANCIERA NIIFs / NICs

POLTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIIONES CONTABLES Y ERRORES NIC 8 CASOS PRCTICOS

SOLUCIONES DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIN:1 A 5

INSTRUCTOREDILBERTO SNCHEZ RUBIANES

TRUJILLO, PER

ABRIL 2007

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SESIONES 11 y 12POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES

CONTABLES Y ERRORES NIC 8

CASO N 1 TEST

Soluciones:

a. Es verdadero segn el prrafo 24 de la NIC 8, que al respecto precisa:

Cuando sea impracticable determinar los efectos que se derivan, en cada periodo especfico, del cambio de una poltica contable sobre la informacin comparativa en uno o ms periodos anteriores para los que se presente informacin, la entidad aplicar la nueva poltica contable a los

saldos iniciales de los activos y pasivos al principio del periodo ms antiguo para el que la aplicacin retroactiva sea practicable que podra ser el propioperiodo corriente y efectuar el correspondiente ajuste a los saldos iniciales

de cada componente del patrimonio neto que se vea afectado para ese periodo.

b. Es falso, el cambio se debe contabilizar de acuerdo con las disposiciones transitorias especficas establecidas en la norma correspondiente. A falta de disposiciones transitorias, el cambio debe aplicarse en forma retroactiva, salvo si en la prctica esto resulta impracticable (NIC 8, prrafo 19)

Prrafo 19, aplicacin de los cambios en polticas contables : Con sujecin al prrafo 23 :

- La entidad contabilizara un cambio en una poltica contable derivado de la aplicacin inicial de una Norma o Interpretacin, de acuerdo con las disposiciones transitorias especficas de tales Normas, si las hubiera; y

- Cuando la entidad cambie una poltica contable, ya sea por la aplicacin inicial de una Norma o Interpretacin que no incluya una disposicin transitoria especifica aplicable a tal cambio, o porque haya decidido cambiarla de forma voluntaria, aplicar dicho cambio retroactivamente.

c. Es falso, el efecto relativo a los cambios en estimaciones contables se deben incluir en el resultado, siendo su aplicacin prospectiva (NIC 8, prrafo 36).

El efecto de un cambio en una estimacin contable, diferente de aquellos

cambios a los que se aplique el prrafo 37, se reconocer de forma prospectiva, incluyndolo en el resultado del:

- Periodo en que tiene lugar el cambio, si ste afecta a un solo periodo; o

- Periodo en que tiene lugar el cambio y los futuros, si afectase a varios periodos.

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POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONESCONTABLES Y ERRORES NIC 8

CASO N 2 ERROR EN EL CLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA

Solucin: Como saben los contribuyentes, tratndose de saldos a favor, tienen la posibilidad de ejercer dos opciones:

- La primera sera solicitar la devolucin del referido saldo a favor, siendo en este caso necesaria la verificacin previa de la SUNAT.

- La segunda posibilidad es la compensacin directa contra los pagos a cuenta y en su caso contra el Impuesto a la renta a regularizar.

Entendido este aspecto, procedemos a desarrollar el caso prctico. Este nos indica que Comercial Tres Ositos S.A. al tener una fiscalizacin tributaria tuvo que disminuir su saldo a favor. En este sentido, somos de la opinin que ante estos casos es aplicable la Norma Internacional de Contabilidad NIC 8, dado que la rectificatoria de la Declaracin Jurada Anual, que se ha presentado para corregir las omisiones (en la medida que sean aceptadas por el contribuyente), tales como omisin de ventas o deduccin de gastos no aceptados, constituye el reconocimiento de errores que se cometieron al momento de la determinacin del impuesto a la renta, y que alguna manera tienen una implicancia con la presentacin de los estados financieros, principalmente en la cuenta del activo.

De esta manera, tenemos que la mencionada NIC 8 precisa que los errores se debern corregir de la siguiente forma:

RECONOCIMIENTO CONTABLE----------------------------- x -------------------------------------59 RESULTADOS ACUMULADOS 20,050

591 Unidades no Distribuidas.

40 TRIBUTOS POR PAGAR, GOBIERNO CENTRAL 20,050

4017 Impuesto a la Renta.

4017.1 Saldo a favor de Impuesto a la Renta.

Por la reversin parcial del saldo a favor reconocido en el ejercicio 2005, producto de la rectificatoria presentada, as como la respectiva disminucin de las utilidades retenidas.----------------------------- x ---------------------------------------

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CASO N 3ERROR EN LA INOBSERVANCIA DE LA NIC 17

Solucin: Las reglas establecidas en la Norma Internacional de Contabilidad NIC 17, Contratos de Arrendamientos, por contratos que califiquen contablemente como arrendamiento financiero exigen para el arrendatario, el reconocimiento de los bienes recibidos como activos fijos; dado que este tipo de contrato implica lo siguiente:

- El arrendatario adquiere los beneficios econmicos del uso del bien arrendado.

- El arrendatario recibe los bienes y los utiliza por la mayor parte de su vida til.

- El arrendatario asume legalmente la obligacin de pagar por tal derecho un importe que sea aproxima al valor razonablemente justo del bien y el respectivo cargo financiero.

De acuerdo al caso planteado, Ingenieros Asociados S.A. por los ejercicios anteriores aplic un tratamiento inadecuado al afectar a resultados los montos de las cuotas pactadas en el contrato de arrendamiento financiero, sin tomar en consideracin las normas contables, las cuales son de observacin obligatoria, conforme lo establece la Ley General de Sociedades, Artculo 223. Ante esta situacin consideramos oportuna la aplicacin e la NIC 8, siendo el procedimiento aplicable para corregir el error por la inobservancia de la NIC. 17, el siguiente:

a) Ajuste al Saldo Inicial de Utilidades Acumuladas, para Reconocer el Activo y de Depreciacin.

Al tratarse de un error por inobservancia de las polticas contables, el tratamiento contable aplicable ser ajustar el saldo inicial de las utilidades acumuladas. En este sentido, para el ejercicio econmico 2004, segn la

informacin proporcionada, se tendran que efectuar los siguientes asientos contables de ajuste :

RECONOCIMIENTO CONTABLE----------------------------- x ---------------------------------------33 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO. 412,506

333 Maquinaria, Equipos y Otras

Unidades de Explotacin

38 CARGAS DIFERIDAS. 51,307 381 Intereses por Devengar. 17,143

381.01 Intereses del Leasing.

389 Otras Cargas Diferidas. 34,164.

389.01 IGV.)

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS. 213,971461 Cuentas por Pagar 162,664

461.01 Cuotas del Leasing.

466 Inters por Pagar 17,143

446.02 Intereses del Leasing.

469 Otras Cuentas por Pagar

Diversas. 34,164

469.01 IVA (IGV.)

67 CARGAS FINANCIERAS. 136,051673 Intereses y gastos de

obligaciones a largo plazo.

59 RESULTADOS ACUMULADOS. 113,791591 Utilidades no distribuidas.

Por la correccin del error, por la no aplicacin de la NIC 17, empleando para tal efecto la NIC 8 Reconocimiento y del IGV a utilizarse como crdito en las prximas cuotas.----------------------------- x ---------------------------------------De la misma forma, la Compaa deber considerar la depreciacin que se ha generado en el ejercicio anterior, de la siguiente forma:

RECONOCIMIENTO CONTABLE----------------------------- x ---------------------------------------59 RESULTADOS ACUMULADOS 137,502

591 Utilidades no Distribuidas.

39 DEPRECIACION Y AMORTIZACIONACUMULADA. 137,502 393 Depreciacin de Propiedades,

Planta y Equipo.

Por la correccin del error, originada por la no aplicacin de la NIC 17, empleando para tal efecto la NIC 8 y reconocimiento de la depreciacin del referido activo fijo. ----------------------------- x ---------------------------------------

La NIC 17, indica que en caso no se tenga la certeza de ejercer la opcin de compra del bien, la depreciacin se efectuar a lo largo del contrato.

b). Ajuste a las Utilidades Retenidas por la no Aplicacin de la NIC 12, a la Diferencia Temporal Proveniente de la Depreciacin.

No debemos olvidar que la depreciacin proveniente de este activo fijo destinado a la actividad minera, originar diferencias temporales, por lo que indirectamente genera la no aplicacin de la NIC 12, impuesto a la renta.

Para tal efecto se presenta el siguiente cuadro comparativo.

Ao Depreciacin ContableInters del Contrato

Total Gasto

ContableGasto

TributarioDiferencia Temporal

2003

2004

2005

137,502

137,502

137,502

66,017

43,757

17,143.

203,519

181,259.

154,645

179,807

179,808

179,808

23,712

1,451

(25,163)

Total 412,506==========

126,917=============

539,423=============

539,423=============

0=========

A efectos de corregir contablemente este error involuntario debera realizarse lo siguiente:

RECONOCIMIENTO CONTABLE.

----------------------------- x ---------------------------------------38 CARGAS DIFERIDAS. 7,113

389 Impuesto a la Renta Diferido.

59 RESULTADOS ACUMULADOS. 7,113 591 Utilidades no Distribuidas.

Por la correccin de las utilidades producto de la inobservancia de la NIC 17. Se difiere el Impuesto a la Renta Pagado por Adelantado que en definitiva ser devengado en este ejercicio (U.M. 23,711.03 x 30%) --------------------------- x ---------------------------------------

Entendemos que antes de la determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio econmico 2004, se har la provisin del Impuesto Diferido, correspondiente a dicho ejercicio por U.M. 435.44 (U.M. 1,451.45 x 30%).

C) Presentacin del Balance General Comparativo De acuerdo con los lineamientos de la NIC 8 se deber efectuar una modificacin comparativa de los estados financieros, de la siguiente forma:

BALANCE GENERAL (Extracto)

ConceptoEjercicio 2004

U.M.Ejercicio 2003 (Modificado)

U.M.

Activo corriente

I.R. Diferido

Activo Fijo (Neto)

Total Activo

Pasivo a corto y largo plazo.

Capital por aportes.

Resultados Acumulados

Total Patrimonio

Total Pasivo y Patrimonio.

934,011

7,549

2.757,678

512,780

7,113

3.115,049

3.699,238 3.634,942

1.250,731

858,549

1.589,958

2.448,507

1.640,495

858,549

1.135,898

1.994,447

3.699,238 3.634,942

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS (Extracto)

ConceptoEjercicio 2004

U.M.Ejercicio 2003

(Modificado) U.M.

Servicios prestados

Costo de servicio

Utilidad Bruta. Gastos Administrativos

Gastos de Venta.

Resultados de Operacin

Gastos Financieros *

Ingresos Diversos.

Utilidad antes de impuesto a la renta. Impuesto a la Renta.

Utilidad Neta

6.540,780

(4.508,727)

4.622,570

(2.663,496) 2.032,053

(120,500)

(60,870)

1.850,683

(74,862)

25,332

1.959,074

(245,200)

(50,615)

1.663,259

(90,907)

50,360

1.801,153

(540,346)

1.622,712

(486,814)

1.260,807 ================

1.135,898==============

Para este caso hemos supuesto que la Compaa consider errneamente las cuotas pagadas como gasto financiero.

d). Variacin del resultado acumulado. Sin perjuicio de la elaboracin obligatoria del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, la Cuenta de Resultados se mostrara de la siguiente

forma:

Cuenta: RESULTADOS ACUMULADOS

2004U.M.

2003Modificado

U.M.

Utilidades Retenidas Iniciales,

segn se aportaron

anteriormente

Correccin del Error

Fundamental por

Inobservancia de la NIC 17.(+) Ajuste por inobservancia de

la NIC.12(-) Ajuste por la Depreciacin

Omitida.

(+) Amortizacin Reconocida

como Gasto.

Utilidades Retenidas Iniciales

segn modificacin.

Utilidad Neta del Ejercicio

(Econmico 2004)

Utilidades Retenidas Finales Distribucin de utilidades*

345,749

7,113

(137,502)

113,791

329,151

1.260,807

1.589,958

0

U.M.1.589,958

0

0

1.135,898

1.135,898

(806,747)

U.M. 329,151

* Se determin aplicando 70% sobre el importe de U.M. 1.152.496

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POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONESCONTABLES Y ERRORES NIC 8

CASO N 4CAMBIO DE POLTICA CONTABLE

MTODO DE VALUACIN DE INVENTARIOS

Solucin:De acuerdo con los lineamientos establecidos por la NIC 8, la empresa tendr que ajustar el saldo inicial de resultados acumulados retrospectivamente el cambio de poltica contable, a menos que el monto de cualquier ajuste resultante relacionado con periodos anteriores no sea razonablemente determinable. Asimismo, indica que cualquier ajuste resultante debe reportarse como un ajuste el saldo inicial de utilidades retenidas.

a) Aplicacin retroactiva del cambio de poltica contable. En este sentido, tendremos que efectuar el clculo del costo de venta por medio de la aplicacin del mtodo PEPS para el ejercicio econmico 2005,

a efectos de mantener la homogeneidad de la informacin financiera, bajo el principio de uniformidad y aplicar retrospectivamente el cambio. As pues, segn el mtodo PEPS, el costo de ventas sera el siguiente (ver cuadro en la siguiente pgina):

Una vez determinado el costo de venta a travs de la aplicacin del mtodo PEPS, se tendra que la diferencia entre los dos mtodos sera la siguiente:

Costo de Venta

(Promedio Ponderado) U.M. 629,242

Costo de Venta (PEPS) 624,500

Exceso de Gasto (2005) U.M. 4,742

=======

La empresa en el ejercicio determin, en funcin al mtodo promedio ponderado mensual, un costo de ventas mayor al que hubiese obtenido utilizando el Mtodo PEPS, por lo que amerita efectuar un ajuste al saldo inicial de resultados acumulados, tal como en el literal siguiente se explica.

METODO: PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDASFECHA 1998

ENTRADAS SALIDAS SALDOSUnid. C. Unid. Valor Unid. C. Unid. Valor Unid. C. Unid. Valor

03.02 20 16,250.00 325,000.00

28.02 20 16,250.00 325,000.0010 16,250.00 162,500.00 10 16,250.00 162,500.00

08.04 10 17,500.00 175,000.00 10 16,250.00 162,500.0010 17,500.00 175,000.0020 337,500.00

15.04 6 16,250.00 4 16,250.00 65,000.0097,500.00 10 17,500.00 175,000.00

14 240,000.0029.04 4 17,400.00 69,600.00 4 16,250.00 65,000.00

10 17,500.00 175,000.004 17,400.00 69,600.00

18 309,600.0011.05 4 16,250.00 65,000.00

1 17,500.00 17,500.00 9 17,500.00 157,500.004 17,400.00 69,600.00

13 227,100.0016.06 9 18,300.00 164,700.00

9 17,500.00 157,500.004 17,400.00 69,600.009 18,300.00 164,700.00

22 391,800.0030.06 7 17,500.00 122,500.00 2 17,500.00 35,000.00

4 17,400.00 69,600.009 18,300.00 164,700.00

15 269,300.0023.08 2 17,500.00 35,000.00

1 17,400.00 17,400.00 3 17,400.00 52,200.009 18,300.00 164,700.00

12 216,900.0016.09 2 17,400.00 34,800.00 1 17,400.00 17,400.00

9 18,300.00 164,700.0010 182,100.00

24.12 1 17,400.00 17,400.003 18,300.00 54,900.00 6 18,300.00 109,800.00

6 109,800.00

Costo de venta. 624,500.00

b) Ajuste al saldo de utilidades retenidas. La empresa deber ajustar el saldo de utilidades retenidas en el mes de enero de 2005, as como al saldo de inventarios iniciales; de la siguiente forma:

RECONOCIMIENTO CONTABLE.----------------------------- x ---------------------------------------20 MERCADERIAS 4,74259 RESULTADOS ACUMULADOS 4,742 Por el ajuste de las utilidades producto de la

aplicacin de la NIC 8, respecto al cambio de poltica contable.----------------------------- x ---------------------------------------

Adicionalmente a lo anterior, deber calcularse el efecto de la diferencia temporal que se ocasiona, de la siguiente forma:

RECONOCIMIENTO CONTABLE----------------------------- x ---------------------------------------59 RESULTADOS ACUMULADOS 1,42349 GANANCIAS DIFERIDAS. 1,422

491. Impuesto a la Renta Diferido.

Por el reconocimiento de la diferencia temporal que surge al aplicar un nuevo mtodo de costo. ----------------------------- x ---------------------------------------

c) Presentacin de la Informacin Comparativa. Distribuidora Continental S.A.

Extracto del Estado de Ganancias y Prdidas

2006 2005 U.M. U.M.

Utilidades de Actividades Ordinarias antes de

Regularizacin, e Impuesto a la Renta 59,758 86,742

(20,918) (26,923)

Utilidad Neta 38,840 59,819 ====== ======

Estado de Utilidades Acumuladas

Segn Libros Rectificado

Saldo al 01/ 01 / 2005 0 0Utilidad Neta 2005. 56,500 56,500

Saldo al 31/ 12 / 2005 56,500 56,500Cambio en la Poltica. 3,319

Saldo Rectificado al 31/12/2005 59,819Utilidad Neta 2006. 42,159 38,840

Saldo al 31/ 12 / 2006 98,659 98,659 ========= =========

Extracto de Notas a los Estados Financieros.Se ha hecho un ajuste de U.M. 4,742 a las utilidades retenidas del ejercicio econmico 2005, que representan el efecto de un cambio en la poltica de contabilidad con motivo de la adopcin de un nuevo mtodo de valuacin de inventarios (PEPS). Cabe precisar que por dicho ejercicio econmico 2005, se utiliz el mtodo de valuacin Promedio Ponderado Mensual. Este cambio en la poltica de contabilidad ha sido aplicado retrospectivamente. Los estados comparativos para el ejercicio econmico 2005 han sido modificados para ajustarse a la nueva poltica. Asimismo, fue determinado el impuesto diferido que debi afectar a lo resultados del ejercicio por U.M. 1,423

d) Determinacin del Impuesto a la Renta. De acuerdo a lo que se ha podido observar el cambio de poltica origina una diferencia temporal que afecta la determinacin del gasto contable por el Impuesto a la renta. Para explicar dicha determinacin, presentamos lo siguiente: Por el ejercicio econmico 2006, el Impuesto a la Renta modificado se

determin como sigue:

EJERCICIO 2006Determinacin del Gasto Tributario

Antes del Cambio Despus del Cambio.

Utilidad antes de Impuesto

a la Renta (1)Diferencias Permanentes

Efectos del cambio

64,500

9,970

59,758

9,970

4,742

Base Imponible 74,470 74,470

Impuesto calculado

Gasto Tributario

NIC 12 (2)

22,341

22,341

22,341

22,341

20,918

Utilidad Neta: (1) (2) 42,159.========

38,840=========

Con respecto al ejercicio econmico 2005, la determinacin del impuesto a la Renta debi efectuarse como sigue:

Concepto(Ejercicio 2005)

Impuesto a la Renta antes del

Cambio de Poltica

Impuesto a la Renta Despus del Cambio

de Poltica

Utilidad antes de Impuesto a la Renta. 82,000 82,000

(-) Costo de Venta transferido al 2006.(+) Agregados Diferencias Permanentes 3,000

4,742

3,000

Utilidad Imponible 85,000 89,742

Impuesto a la Renta. (25,500) ==========

(26,923) ==========

POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONESCONTABLES Y ERRORES NIC 8

CASO N 5CORRECCIN DE UN ERROR

Solucin:Un error puede darse por equivocaciones matemticas, mala aplicacin de polticas contables, mala interpretacin de las normas y principios contables, fraudes u omisiones, etc., que pueden afectar la informacin contable distorsionando la utilidad que presenta el Estado de Ganancias y Prdidas y/o determinar incorrectamente los saldos de las cuentas de activos, pasivos y patrimonio neto que presenta el Balance General de Industrias Unidas S.A., en base de los cuales los usuarios de la informacin financiera toman decisiones. En estas circunstancias la deteccin el error requerira que la empresa aplique la NIC. 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores, para corregir este error mediante el ajuste correspondiente al saldo inicial de la cuenta resultados acumulados al 01/ 01/ 2006; ello sin perjuicio de su derecho a presentar las correspondientes Declaraciones Juradas Rectificatorias.

En el caso de la pregunta se ha incurrido en un error formal dado que la obligacin inicial fue sustituida por otra. As, debi cancelarse la obligacin primigenia y variacin cualitativa del pasivo ms no cuantitativa. No obstante lo anterior, respecto al inters que genera los fondos prestados ste si genera una disminucin en el patrimonio neto de la Compaa, por lo que deber considerarse en funcin al tiempo el inters devengado.

Por consiguiente, se efectuar la correccin va un asiento contable de reclasificacin, que muestre la cancelacin de la deuda y la generacin de otra con un tercero (socio o accionistas). Debido a que los libros contables al ejercicio econmico 2005 ya estn cerrados.

El asiento de correccin se efectuara en los libros contables del ejercicio econmico 2006 por el monto pendiente de cancelacin (U.M. 30,000 U.M. 20.000) de la siguiente forma:

RECONOCIMIENTO CONTABLE ----------------------------- x ---------------------------------------42 PROVEEDORES 10,000

421 Facturas por Pagar.

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS. 10,000 463 Prstamo de Accionista (o socios)

Para registrar la obligacin pendiente por el prstamo obtenido. ----------------------------- x ---------------------------------------Por otro lado, por los intereses devengados en los ejercicioseconmicos 2004 y 2005 deber efectuarse el siguiente asiento:

----------------------------- x ---------------------------------------38 CARGAS DIFERIDAS. 2,400

381 Intereses por Devengar.

59 RESULTADOS ACUMULADOS. 4,800 591 Utilidades no Distribuidas

42 PROVEEDORES. 4,800 421 Facturas por pagar.

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS. 2,400 463 Prstamo de Accionista (o socios).

Por los intereses correspondientes al ejercicio anterior, el actual y el futuro proveniente del prstamo. ----------------------------- x ---------------------------------------

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